PCSI TUDOMNYEGYETEM

Kzgazdasgtudomnyi Kar
Vllalati Gazdasgtan s
Szmvitel Tanszk




K
K

n
n
y
y
v
v
v
v
i
i
t
t
e
e
l
l
t
t
a
a
n
n

Szcs Tams Takcs Andrs










Oktatsi segdanyag

2004/2005.

Tartalomjegyzk

1. Fejezet: Alapfogalmak. 1
2. Fejezet: A vllalkozs vagyona, a mrleg felptse 10
3. Fejezet: A vagyon rtkelsvel kapcsolatos szablyok.. 35
4. Fejezet: Leltr s leltrozs.. 45
5. Fejezet: Az eredmnykimutats felptse... 51
6. Fejezet: A fknyvi knyvels alapjai. 56
7. Fejezet: Konkrt gazdasgi esemnyek knyvelse. 86


Tisztelt Hallgat!

Ez a jegyzet a Knyvviteltan c. trgy vizsgjra trtn felkszlsben kvn segtsget
nyjtani. Az itt tallhat fejezetek felptse tbbnyire igazodik az eladsokon elhangz
elmleti anyaghoz, valamint a szbeli vizsga tteleihez. Hangslyozzuk azonban, hogy ez a
segdanyag nem helyettesti az eladsok anyagt, s nmagban nem elegend a trgy
vizsgakvetelmnyeinek maradktalan teljestshez. Az rsbeli dolgozatok nagyrszt
feladatmegoldst krnek szmon, ezekre csak az eladsokon megoldott pldk alapjn lehet
megfelelen felkszlni.

A fentieket szem eltt tartva remljk, hogy jegyzetnk elsegti majd a tantrgy jobb
megrtst s az eredmnyesebb vizsgzst.

A szerzk

Knyvviteltan
Szcs-Takcs
1


I. A szmvitel fogalma, a Szmviteli Trvny clja s hatlya

Szmvitel: olyan tevkenysgek sszessge, amelyek clja az objektv informciszolgltats
az adott gazdlkod szervezet vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzetrl mind a bels, mind
a kls felhasznlk szmra.
Bels felhasznlk: tulajdonosok, vezetsg, dolgozk.
Kls felhasznlk: adhatsg, befektetk, bankok, versenytrsak, partnerek stb.

A szmvitel terletei:
Knyvvitel: zrt rendszer elszmols, amely a vllalkozs eszkzeit s forrsait,
valamint ezek vltozsait folyamatosan, bizonylatok alapjn, mennyisgben s
rtkben rgzti.
Beszmol-kszts: a gazdlkod szervezetek a mkdskrl meghatrozott
rendszeressggel a trvny ltal elrt beszmolt ktelesek kszteni.
Kltsg- s nkltsgszmts: a vllalkozs jvedelmez mkdse rdekben
elengedhetetlen a kltsgek folyamatos vizsglata.
o Kltsg: a termels rdekben felhasznlt l- s holtmunka pnzben kifejezett
rtke.
o nkltsg: az elkszlt termk vagy nyjtott szolgltats egysgre jut
eszkzfelhasznls rtke (= 1 db termk ellltsi kltsge).
Elemzs: mutatszmok ill. egyb mdszerek segtsgvel a mkdssel kapcsolatos
megllaptsok, kvetkeztetsek levonsa.
Knyvvizsglat, kzzttel: a knyvvizsglat a knyvvezets, a beszmol, illetve a
vllalkozs gyleteinek trvnyessgt ellenrzi. A knyvvizsgl ltal ellenrztt
beszmolt a gazdlkod kteles nyilvnossgra hozni (kztenni).

A szmvitelt Magyarorszgon a Szmviteli trvny (2000. vi C. trvny) szablyozza.

A trvny clja a hatlya al tartozk informciszolgltatsnak szablyozsa annak
rdekben, hogy a gazdlkod szervezetek vagyoni, pnzgyi, jvedelmi helyzetrl
megbzhat s vals sszkp lljon rendelkezsre a piac tbbi szereplje szmra.

A trvny hatlya a gazdlkodra terjed ki. A gazdlkod fogalmba tartozik a vllalkoz,
az llamhztarts szervezetei, az egyb szervezetek, a Magyar Nemzeti Bank, tovbb az
ltaluk vagy termszetes szemly ltal alaptott egszsggyi, szocilis s oktatsi intzmny.
Vllalkoz: minden olyan gazdlkod, amely a sajt nevben s kockzatra nyeresg-
s vagyonszerzs cljbl zletszeren, ellenrtk fejben termel vagy
szolgltattevkenysget vgez (pl. Kkt., Bt., Kft., Rt.), idertve a hitelintzetet, a
pnzgyi vllalkozst, a befektetsi vllalkozst s a biztostintzetet is. A trvny a
fentieken tl a vllalkoz fogalmba sorolja az egyeslst, az eurpai gazdasgi
egyeslst, a vzitrsulatot, az erdbirtokossgi trsulatot, s a klfldi szkhely
vllalkozs magyarorszgi fiktelept is.
llamhztarts szervezetei: azok a szervezetek, amelyeket az llamhztartsi trvny
alapjn az llamhztarts mkdsi rendjrl szl jogszably ilyennek minst, pl.
minisztriumok, nkormnyzatok, iskolk, egyetemek, trsadalombiztostsi szervek.
1. ALAPFOGALMAK
Knyvviteltan
Szcs-Takcs
2
Egyb szervezetek: az elbbiekbe nem tartoz szervezetek, pl. alaptvny,
kzalaptvny, laksszvetkezet, trsashz, egyhzi jogi szemly, gyvdi iroda,
befektetsi alap, kzhaszn trsasg, magnnyugdjpnztr, kzraktr stb.

A trvny nem terjed ki:
az egyni vllalkozra,
a polgri jogi trsasgra,
az ptkzssgre,
klfldi szkhely vllalkozs magyarorszgi kereskedelmi kpviseletre, valamint
az egyszerstett vllalkozi ad (EVA) hatlya al tartoz jogi szemlyisg nlkli
gazdasgi trsasgra (Kkt. illetve Bt.).

II. A vllalkozsok besorolsa tulajdoni rszeseds szerint

A tulajdoni rszeseds alapjn t tpust klnthetnk el: anyavllalat, lenyvllalat, kzs
vezets vllalkozs, trsult vllalkozs, egyb rszesedsi viszonyban ll vllalkozs. Ezen
kvl definilnunk kell egy gyjtfogalmat: a kapcsolt vllalkozs fogalmt.

Anyavllalat: az a vllalkoz, aki egy msik vllalkoznl, a lenyvllalatnl
meghatroz befolyst kpes gyakorolni, mert a kvetkez felttelek kzl legalbb
eggyel rendelkezik:
- tulajdoni hnyada alapjn a szavazatok 50%-ot meghalad rszt birtokolja,
- ms tulajdonosokkal (rszvnyesekkel) kttt megllapods alapjn birtokolja
a szavazatok tbbsgt,
- jogosult a vezet tisztsgviselk vagy a felgyel bizottsg tagjai tbbsgnek
megvlasztsra illetve visszahvsra,
- a tulajdonosokkal kttt szerzds vagy a ltest okirat alapjn fggetlenl
a tulajdoni hnyadtl, a szavazati arnytl, a megvlasztsi s visszahvsi
jogtl dnt irnytst, ellenrzst gyakorol.
Ha a szavazati arny elri a 75%-ot, akkor kzvetlen irnytst biztost befolysrl
beszlnk. Az elnevezs htterben az ll, hogy egy hromnegyedes tbbsggel
rendelkez tulajdonos brmely dntst egyedl meghozhat, hiszen ennl nagyobb
tbbsg egyetlen dntshez sem szksges.

Lenyvllalat: az a vllalkoz, amelyre a fent definilt anyavllalat meghatroz
befolyst gyakorol.

Kzs vezets vllalat: kett vagy hrom vllalkoz ltal paritsos alapon, 50-50%
vagy 33-33-33% arnyban birtokolt s kzsen vezetett vllalkozs.

Trsult vllalkozs: az a vllalkoz, amelyben egy msik vllalkoz mrtkad
befolyst gyakorol (min. 20%-os szavazati arnyt jelent rszesedssel rendelkezik).

Egyb rszesedsi viszonyban ll vllalkozs: olyan gazdlkod szervezet, amelyben
egy msik vllalkoz 20%-nl kisebb tulajdoni rszesedssel rendelkezik.

Kapcsolt vllalkozs: az anyavllalat, a lenyvllalat, a kzs vezets vllalkozs s
a trsult vllalkozs egytt.


Knyvviteltan
Szcs-Takcs
3
III. Az zleti v fogalma

Az zleti v az az idszak, amelyrl a beszmol kszl. Ez majdnem minden esetben
megegyezik a naptri vvel. Kivtelt egyedl a klfldi szkhely vllalkozs magyarorszgi
vllalkozsa (fiktelepe, lenyvllalata) kpez, amelynek zleti ve eltrhet a naptri vtl, ha
a klfldi anyavllalatnl is eltr. Ennek az engedmnynek a clja a nemzetkzi vllalatok s
magyarorszgi lenyvllalataik, fiktelepeik beszmoljnak szinkronizlsa.

Egy msik szemszgbl vizsglva, az zleti v ltalban 12 hnap, eltekintve az albbi
specilis esetektl:
eltrsasgi idszak (az alaptstl a bejegyzsig terjed idszak),
az eltrsasgi idszakot kvet zleti v,
talakuls sorn a megszn vllalkozsnl az elz zleti v kezd napjtl az
talakuls cgbrsgi bejegyzsig terjed idszak; valamint az gy ltrejv j
vllalkozsnl a bejegyzst kvet naptl a vlasztott zleti v vgig terjed
idszak,
devizanemek kztti ttrs esetn,
felszmolskor, ami idtartamtl fggetlenl egy zleti vnek minsl,
vgelszmolskor, ami ltalban egy 12 hnapos zleti v, de ha ennl hosszabb,
akkor 12 hnaponknt beszmolt kell kszteni, mg az utols zleti v lehet
rvidebb.

IV. Beszmolsi ktelezettsg, a beszmol formi

A trvny hatlya al tartozk minden zleti vrl ktelesek beszmolt kszteni. A
beszmolnak ngy formjt definilja a trvny:

ves beszmol: minden ketts knyvvitelt vezet vllalkoznak ilyet kell ksztenie,
amennyiben nem tesz eleget az egyszerstett ves beszmol kvetelmnyeinek.
Rszei: mrleg, eredmnykimutats, kiegszt mellklet. A beszmolhoz csatolni kell
az zleti jelentst is (ez nem rsze a beszmolnak, de ktelezen el kell kszteni).

Egyszerstett ves beszmol: amennyiben a ketts knyvvitelt vezet vllalkoz a
trvnyben foglalt hrom nagysgot jelz mutat kzl kett rtkhatrt kt egymst
kvet vben nem haladja meg, akkor kszthet egyszerstett ves beszmolt. Az
rtkhatrok a kvetkezk:
- az ves nett rbevtel 300 milli forint,
- a mrleg fsszege 150 milli forint,
- a trgyv tlagos foglalkoztatotti ltszma 50 f.
Ezt a szablyt nem alkalmazhatja rszvnytrsasg, konszolidlsba bevont vllalkozs,
klfldi vllalkoz magyarorszgi fiktelepe, valamint az a gazdlkod sem, akinek
zleti ve eltr a naptri vtl.
Rszei: mrleg, eredmnykimutats, kiegszt mellklet.

sszevont (konszolidlt) ves beszmolt kell ksztenie minden anyavllalatnak. Ez
all kivtelt kpez az az anyavllalat, amely a kvetkez nagysgot jelz hrom mutat
kzl kett rtkhatrt kt egymst kvet zleti vben nem lpi tl:
- az ves nett rbevtel a 4 millird forintot,
- a mrleg fsszege a 2,7 millird forintot,
- a trgyv tlagos foglalkoztatotti ltszma a 250 ft.
Knyvviteltan
Szcs-Takcs
4
Nem kell sszevont (konszolidlt) ves beszmolt ksztenie annak az anyavllalatnak
sem, aki maga is lenyvllalat.
A konszolidls lnyege, hogy az egymssal bonyolult rszesedsi viszonyban ll
vllalatokbl ll vllalatcsoportot gy kell feltntetni, mintha egyetlen vllalat lenne,
kiszrve az egyms kzti tranzakcik hatsait,
Rszei: sszevont (konszolidlt) mrleg, sszevont (konszolidlt) eredmnykimutats,
sszevont (konszolidlt) kiegszt mellklet. Az ves beszmolhoz hasonlan az
sszevont (konszolidlt) beszmolhoz is el kell kszteni az sszevont (konszolidlt)
zleti jelentst, amely azonban nem kpezi rszt a beszmolnak.

V. Szmviteli alapelvek

A trvny 14 alapelvet definil, amelyeket a knyvvezets s beszmol-kszts sorn
rvnyesteni kell. Az elvek legfontosabb clja, hogy a beszmol s az azt altmaszt
knyvvezets a vllalkozs gazdlkodsrl megbzhat s vals sszkpet adjon. Az
alapelveket a kvetkezkppen csoportosthatjuk:



1. A vllalkozs folytatsnak elve: a beszmol ksztsekor s a knyvvezets sorn abbl
kell kiindulni, hogy a vllalkozs a jvben is fenn tudja tartani a tevkenysgt.

2. Teljessg elve: A knyvvezets sorn knyvelni kell s a beszmolban be kell mutatni
minden olyan esemnyt, amely az adott zleti vben az eszkzk vagy a forrsok llomnyra
hatssal van.

3. Valdisg elve: a knyvvitelben rgztett s a beszmolban bemutatott tteleknek a
valsgban is megtallhatknak, bizonythatknak kell lennik.

4. Vilgossg elve: a beszmolnak s a knyvvezetsnek ttekinthetnek, kvlllk szmra
is rthetnek kell lennie.

Vilgossg elve
Folyamatossg
elve
Kvetkezetessg
elve
Formai elvek
Egyedi rtkels
elve
Brutt elszmols
elve
Idobeli elhatrols
elve
Tartalom
elsodlegessgnek
elve
Kiegszto
elvek
Teljessg elve
Valdisg elve
vatossg elve
sszemrs
elve
Tartalmi elvek
Lnyegessg
elve
Kltsg-haszon
sszevetsnek
elve
A formval
szembeni elvek
A vllalkozs folytatsnak elve
Egyb elvek
CL:
A megbzhat vals sszkp kialaktsa
Knyvviteltan
Szcs-Takcs
5
5. Kvetkezetessg elve: a beszmol kszts s a knyvvezets sorn az llandsgot,
sszehasonlthatsgot biztostani kell (pl. rtkelsi elvek tekintetben)

6. Folytonossg elve: az zleti v nyit adatainak meg kell egyeznik az elz zleti v zr
adataival.

7. sszemrs elve: a bevteleknek s rfordtsoknak ahhoz az zleti vhez kell
kapcsoldniuk, amikor azok gazdasgilag felmerltek, a pnzgyi rendezstl fggetlenl.
(Pl. a tnylegesen janurban kifizetett decemberi telefonszmlt decemberi kltsgknt kell
kimutatni idbeli elhatrols formjban)

8. vatossg elve: nem szabad kimutatni olyan rbevtelt, bevtelt, amelynek pnzgyi
realizlsa bizonytalan. A kvetelseket a lehet legalacsonyabb, a ktelezettsgeket a lehet
legmagasabb rtken kell kimutatni.

9. Brutt elszmols elve: A bevteleket s rfordtsokat, valamint a kvetelseket s
ktelezettsgeket egymssal szemben nem szabad elszmolni, azaz tilos nettstani. (Pl.
vllalkozsunk tartozik egy msik cgnek 1 000 Ft-tal, ugyanez a cg pedig tartozik neknk
500 Ft-tal, akkor nem szabad ezeket egymssal szemben semlegesteni s kimutatni a nett
500 Ft tartozst. Mindkettt szerepeltetni kell a mrlegben, s egyenlegknt addik, hogy
vgeredmnyben mi 500 Ft-tal tbbel tartozunk.)

10. Egyedi rtkels elve: az eszkzket s a ktelezettsgeket egyedileg kell nyilvntartani s
rtkelni, nem lehet csoportosan (nhny kivteltl eltekintve pl. kszletek)

11. Idbeli elhatrols elve: az olyan esemnyek hatsait, amelyek bevtelei vagy rfordtsai
tbb zleti vet rintenek, az rintett vek kztt arnyosan kell megosztani (Pl. ha december
elejn elre kifizetek hrom hnapra december, janur, februr szl brleti djat, akkor
ezt a kltsget a kt rintett v kztt egyharmad-ktharmad arnyban kell megosztani.)

12. Tartalom elsdlegessge a formval szemben elve: a gazdasgi esemnyeket a tnyleges
gazdasgi tartalmuknak megfelelen kell bemutatni.

13. Lnyegessg elve: minden olyan informcit be kell mutatni a beszmolban, ami
lnyeges (= az informci felhasznlinak dntseit befolysolja).

14. Kltsg-haszon sszevetsnek elve: az informcik hasznossga lljon arnyban azok
megszerzsnek kltsgvel.



VI. Knyvvizsglat, nyilvnossgra hozatal s kzzttel

A gazdlkodk bizonyos esetekben ktelesek beszmoljukat egy fggetlen szakrtvel, a
knyvvizsglval ellenriztetni. A knyvvizsglati ktelezettsget a Szmviteli trvny
(Sztv.) s a Gazdasgi trsasgokrl szl trvny (Gt.) egyttesen szablyozza. Zrjelben
feltntetjk, hogy az adott elrst melyik trvny fogalmazza meg.



Knyvviteltan
Szcs-Takcs
6
A knyvvizsglat ktelez:
- ha a vizsglt zleti vet megelz kt zleti v tlagban az ves (ves szintre
tszmtott) nett rbevtel meghaladja az 50 milli forintot (Sztv.),
- takarkszvetkezet esetben (Sztv.),
- konszolidlsba bevont vllalkozsoknl (Sztv.),
- klfldi szkhely vllalkoz magyarorszgi fiktelepnl (Sztv.),
- rszvnytrsasgnl (Gt.),
- 50 milli forintot meghalad trzstkj Kft-nl (Gt.),
- egyszemlyes Kft-nl (Gt.),
- ha a vllalkoz mentessge ellenre, kivteles esetben kri a knyvvizsglatot (Sztv.).

A knyvvizsglat megllaptsait a knyvvizsgli jelentsben kell megfogalmazni. A f cl
az, hogy a knyvvizsgl vlemnyt alkosson a vizsglt cgrl, s megllaptsa, hogy a
beszmolban szerepl adatok megfelelnek-e a valsgnak, a vllalkozsrl megbzhat s
vals sszkpet nyjtanak-e. Ezek alapjn a knyvvizsgl a jelentshez a kvetkez tpus
zradkok valamelyikt csatolja:

Hitelest zradk: A knyvvizsgl gy tli meg, hogy a beszmol a vllalkozs
vagyoni, pnzgyi, jvedelmi helyzetrl megbzhat s vals kpet ad.

Korltozott zradk: A beszmol nagyrszt megfelel a megbzhat s vals sszkp
kvetelmnynek, bizonyos rszei azonban nem. Ekkor a problms rszekkel
kapcsolatos szrevteleket, indoklsokat fel kell tntetni.

Elutast zradk: A beszmol a vllalkozs vagyoni, pnzgyi, jvedelmi helyzett
torztottan, nem a valsgnak megfelelen tkrzi. Ezt a kijelentst termszetesen meg
kell indokolni.

A zradk megadsnak elutastsa: Ha a knyvvizsgl nem tudott elegend
informcit szerezni a vizsglt cgrl ahhoz, hogy annak beszmoljrl tletet
alkosson, megtagadja a zradk megadst. A megtagads okait, indoklst a
zradkban meg kell adni.

Lettbe helyezs: A gazdlkod kteles az ves beszmolt vagy egyszerstett ves
beszmolt az adott zleti v mrlegfordulnapjtl szmtott 150 napon bell a
cgbrsgnl lettbe helyezni. Ez all kivtel az anyavllalat, akinek az sszevont
(konszolidlt) ves beszmolt a fordulnapot kvet 180 napon bell kell lettbe helyeznie.
Ktelez knyvvizsglat esetn a beszmolhoz a knyvvizsgli zradkot vagy a zradk
megadsnak elutastst is csatolni kell. A cgbrsgnl lettbe helyezett beszmolk adatai
nyilvnosak, azokrl a cgbrsgnl brki tjkoztatst kaphat, s msolatot kszthet.

Kzzttel: A lettbe helyezssel egyidejleg a beszmol egy eredeti vagy hiteles msolat
pldnyt meg kell kldeni az Igazsggyi Minisztrium Cgnyilvntartsi s Cginformcis
Szolglatnak. A megbzhat s vals sszkpet jelentsen befolysol hibk feltrsa esetn
a beszmolt jra kzz kell tenni, feltntetve az eredeti s a mdostott rtkeket is. Ha a
beszmolt knyvvizsgl nem ellenrizte, vagy elutast zradkot adott, a kvetkez
szveget kell szerepeltetni a beszmol minden oldaln: A kzztett adatok
knyvvizsglattal nincsenek altmasztva.

Knyvviteltan
Szcs-Takcs
7
VII. A szmviteli politika

A trvny - ahogy korbban meghatroztuk - csak keretszablyozst tartalmaz. A beszmol
ksztsre vonatkozan rszletes meghatrozssal l, tovbb a hatlya al tartoz gaz-
dlkodnak elrja, hogy ki kell alaktania a sajtossgokat is rvnyre juttat szmviteli
rendet. A vllalkozs specilis jellemzit, rszben szubjektven megalkotott szablyait
tartalmaz dokumentumot szmviteli politiknak nevezzk. A szmviteli politikt mindig
rsba kell foglalni. A Szmviteli trvny
rgzti a pnzgyi szmvitelre vonatkoz ktelez s vlaszthat szablyokat a kls
adatszolgltats korrekt megvalstsa rdekben;
a vllalkozs hatskrbe utalja a gazdlkod szervezetn belli vezetsi szmviteli
rendszer kialaktst.

A vllalkozs szmra legfbb kvetelmny a bels szmviteli rendszer, a vezets szmviteli
politikjnak a meghatrozsa, kidolgozsa, kvetkezetes alkalmazsa a gyakorlatban, amely
magban foglalja:
az Sztv. ktelez elrsainak vgrehajtsi rendjt,
az Sztv. ltal biztostott vlasztsi lehetsgek kzl, a vllalkozs sajtossgainak
legjobban megfelel eljrsok kivlasztst,
a vezeti szmvitel kialaktsnak feltteleit.

A szmviteli politikban tisztzni kell a kvetkezket:
kinek mi a feladata, meddig terjed a felelssge, melyek a dntsi, vgrehajtsi szintjei,
mikor esedkes a feladat vgrehajtsa (v kzben folyamatosan, eseti jelleggel, v vgn a
beszmol ksztsekor, a fordulnap utn, de a mrlegkszts idpontjt megelzen),
hogyan kell az adott feladatot vgrehajtani (eredmny s/vagy vagyonrdekeltsg
rvnyestse, technikai httr, bizonylati rend, nyilvntartsi rend, szmlarend, rtkelsi
mdszer, leltr s leltrozs, pnzkezels stb.),
a szmviteli dntsek hogyan befolysoljk az adzst, illetve megfelel-e az adzsi
elrsoknak,
hol vgzik a munkt (szervezeti felpts),
a vltozsok figyelemmel ksrst, minstst, valamint a felttelhez kttt vagy tbb
vet rint szmviteli teendk szempontjbl (tarts vagy eseti, szoksos vagy rendkvli
esemnyek, idbeli elhatrolsok) kinek a feladata, mikor kell jelzst adni a megfelel
dntsi szintnek.

Az Sztv. rtelmben a szmviteli politika
meghatroz elemeit,
azok vltozst,
a vltozs eredmnyre gyakorolt hatst
a beszmol rszt kpez kiegszt mellkletben be kell mutatni.

Az Sztv. ltal biztostott vlasztsi lehetsgeket a szmviteli politikban rszletesen
rgzteni kell. Nhny plda:
a beszmol formja, ha az egyszerstsre jogosult a vllalkoz,
a mrlegkszts idpontjnak definilsa,
a nyilvntartsok kialaktsa, bizonylati album sszelltsa,
az eszkzknek a vllalkozsnl val alkalmazsi krk szerinti minstse (kzvetlen,
kzvetett, tarts vagy egy vnl rvidebb hasznlat),
Knyvviteltan
Szcs-Takcs
8
a kvetelsek minstsnek kritriumai (ktes kvetels, behajthatatlan kvetels),
a kiegszt mellklet szerkezetnek s tartalmnak rszletes meghatrozsa.

A szmviteli politikban definilni kell azt, hogy a vllalkozs mit tart:
lnyegesnek (a lnyegessg elvnek rvnyestse),
az ellenrzs, nellenrzs sorn jelentsebb sszeg hibnak (az informcit ignylk
gazdasgi dntseit befolysolja),
az adsoknl egyttesen kis sszegnek (a behajtssal kapcsolatos elkpzelseket
meghatrozza),
nem jelentsnek (az rfolyamvltozsok megtlse tekintetben),
fajlagosan kis rtknek (a kszletek csoportos rtkelsvel fgg ssze).

A szmviteli politiknak ktelezen tartalmaznia kell az albbi bels szablyzatokat:
1. a leltrksztsi s leltrozsi szablyzatot,
2. az eszkzk s forrsok rtkelsre vonatkoz rtkelsi szablyzatot,
3. a pnzkezelsi szablyzatot,
4. az nkltsgszmts rendjre vonatkoz szablyzatot.

A leltrozsi s leltrksztsi szablyzat

A leltrozs clja a vllalkozs vagyonnak szmbavtele. A leltrozs a vllalkozs
kezelsbe, vagy tarts hasznlatba adott befektetett- s forgeszkzk valamint azok
forrsainak, tovbb a birtokban lv idegen eszkzk valsgban meglv llomnynak
(mennyisgnek) felmrse, megllaptsa. Az erre vonatkoz szablyok a "Leltr s
leltrozs" c. fejezetben rszletesen kerlnek kifejtsre.

Az rtkelsi szablyzat

Az egyedi rtkels szmviteli alapelvnek megfelelen - a trvnyben meghatrozott esetek
kivtelvel - az eszkzk s a ktelezettsgek esetben biztostani kell az egyedi rtkelst,
amelynek a vllalkozs sajtossgait rvnyest szablyait - a szmviteli politika rszeknt -
rsban kell elkszteni. Az rtkelsi szablyzat ksztsnek az a clja, hogy egysges
szerkezetbe foglalja a vllalkoz mrlegben szerepl eszkzk s forrsok vllalkozson
belli, ktelez rtkelsnek mdjt. A szablyokat gy kell megfogalmazni, hogy azok az
Sztv. elrsainak megfeleljenek, illetve egyrtelm eligaztst adjanak a szablyzatban
foglaltak vgrehajtshoz. A szablyzat elksztsrt, illetve annak tartalmrt s
vgrehajtsrt a vllalkozs vezetje a felels. Az rtkelsi szablyzatban ttelesen kell
meghatrozni a bekerlsi rtk, az ellltsi kltsg tartalmt, az arra hat vltozsok
elszmolsi mdjt.

A Sztv. szerint az elz vi mrlegksztsnl alkalmazott rtkelsi elvek megvltoztathatk,
de csak abban az esetben, ha a vltoztatst elidz tnyezk llandnak, tartsnak
minslnek. (kvetkezetessg elve). A vltozs esetn az rtkelsi szablyzatot is aktualizlni
kell.

A pnzkezelsi szablyzat

A vllalkozs vezetje a hzipnztrban lev eszkzk (pnzeszkzk, rtkpaprok, egyb
rtkek) kezelsnek, a pnzkezelssel kapcsolatos kzvetlen elszmolsoknak, azok
nyilvntartsnak, tovbb a pnztri kifizetsek s befizetsek bizonylatolsnak rszletes
Knyvviteltan
Szcs-Takcs
9
szablyait a pnzkezelsi szablyzatban kteles szablyozni s megszervezni. A hzipnztr a
vllalkozs olyan kijellt helyisge, amelyben a kszpnz s egyb rtkek elhelyezshez s
rzshez kell biztonsgot nyjt pnztri berendezs tallhat. (A pnztri helyisg mrete,
s biztonsgi berendezsei a pnzforgalom nagysgtl fggnek, a lnyeg az, hogy biztostani
lehessen a pnz s az egyb rtkek kezelst a lehet legmagasabb fokon.)

A vllalkozs vezetje a kihelyezett fiktelepei rszre kln hzipnztri pnzkezelst is
engedlyezhet, ha ezt az elbbi heti tlagos pnzforgalma indokolja, tovbb a pnzkezels
szablyszer szemlyi s trgyi felttelei megtallhatk. A hzipnztrban idegen gazdlkod
szervezet pnzt vagy rtkt csak a vllalkozs vezetjnek engedlyvel lehet tartani. Az
idegen pnzeket s rtkeket elklntetten kell kezelni, mivel azokkal a vllalkozs
elszmolni tartozik.

A vllalkozs bevteleit lehetleg a cg bankszmljra kell befizettetni. Azt, hogy melyik
bank(ok)ban nyitnak szmlt, a szmla feletti rendelkezsi jog kit illet meg, szintn a
pnzkezelsi szablyzatban kell rgzteni. Bankszmlrl kszpnzt felvenni csak az adott
hitelintzet szablyainak megfelelve, tovbb a Szervezeti s mkdsi szablyzatban foglalt
elrsok s a felels vezet erre vonatkoz utastsainak betartsval lehet. A hzipnztrban
a napi pnztrzrlat utn tarthat kszpnz rtkhatrt a vllalkozs vezetje hatrozza meg.
A hzipnztrban a pnztrzrlat utn tarthat kszpnz szempontjbl nem kell figyelembe
venni a munkabrek s az ezzel azonos eljrs al es kifizetsek (jutalom, prmium, egyb
szemly jelleg kiadsok) elksztshez az illetkes vezet ltal engedlyezett, az elz
napon felvett s kvetkez munkanapon kifizetsre kerl sszegeket. A munkabrek
kifizetst megelz napon gondoskodni kell a hzipnztrban lv kszpnzkszlet fokozott
biztonsgrl.

Az nkltsg-szmtsi szablyzat

Az nkltsg-szmtsi szablyzat tartalmazza mindazon szempontokat, amelyeket a
vllalkozs ltal gyrtott, n. sajt termels kszletek ellltsi kltsgnek
meghatrozsakor figyelembe kell venni.



















Knyvviteltan
Szcs-Takcs
10
2. A VLLALKOZS VAGYONA, A MRLEG FELPTSE

A VLLALKOZS VAGYONA

A vllalkozsok terveiket, feladataikat csak gy tudjk megvalstani, ha rendelkeznek a
mkdshez szksges vagyonnal, amely lehetv teszi a zavartalan tevkenysg vgzst.
A vllalat vagyonn a tulajdonban s birtokban lv (rendelkezsre ll) anyagi s nem
anyagi javak sszessgt rtjk.

A vllalkozs vagyont ktfle szempontbl vizsglhatjuk meg:

a) A vagyonelemeket vizsglhatjuk az jratermelsi folyamatban betlttt szerepk, azaz
megjelensi formjuk szerint, amit ESZKZKnek hvunk. Az eszkzk azt fejezik ki,
hogy a vllalkozs milyen javakkal (pletekkel, gpekkel, kszletekkel, pnzzel stb.)
rendelkezik.
b) A msik oldalrl vizsgldva kvncsiak vagyunk arra, hogy az egyes vagyonelemek
honnan erednek, szrmaznak, amit FORRSOKnak hvunk. A forrsok azt szemlltetik,
hogy a vllalkozs az eszkzeit milyen finanszrozsi httr mellett (sajt erbl vagy
klcsntkbl) szerezte meg.

Az eszkzket s a forrsokat egyttesen a vllalkozs vagyonnak nevezzk. Tekintve, hogy
az eszkzk s a forrsok ugyanazt fejezik ki, csak ms megkzeltsbl, rtkk
szksgszeren megegyezik:

ESZKZK = FORRSOK

Az eszkzk csoportostsa:

A. Befektetett eszkzk:

olyan eszkzk, amelyek a vllalkozsi tevkenysget tartsan, legalbb 1
vnl hosszabb ideig szolgljk. Ezek rtke csak lassan, fokozatosan, tbb
termelsi ciklus alatt megy t az ellltott termk, nyjtott szolgltats
rtkbe. A befektetett eszkzket a kvetkez hrom csoportba sorolhatjuk:

I. Immaterilis javak,
II. Trgyi eszkzk,
III. Befektetett pnzgyi eszkzk.

I. Az immaterilis javak azok a forgalomkpessggel br, nem anyagi javak, amelyek
kzvetlenl s tartsan szolgljk a vllalkozs tevkenysgt.

A definci kt ponton ignyel magyarzatot:

a) A vllalkozs kzvetlen szolglata azt jelenti, hogy nem vehetk nyilvntartsba
(llomnyba) azok a javak, amelyek a profiltl idegen, hozz nem kapcsold,
annak ellenre, hogy immaterilis javaknak minsthetk.
b) A forgalomkpessg szabad truhzhatsgot jelent, amely fedezetl szolgl a
befektetk s hitelezk szmra a befektetskre s kvetelskre val tekintettel.
Knyvviteltan
Szcs-Takcs
11
Az immaterilis javak a kvetkez t csoportba sorolhatk:

1. Alapts tszervezs aktivlt rtke:
azok a kzvetlen kltsgek, amelyek a vllalkozsi tevkenysg indtsval,
jelents bvtsvel, tszervezsvel kapcsolatosan merltek fel. A vllalkoz
dnt az ilyen jelleg kltsgeinek ilyen formban trtn "elhatrolsrl". Ide
lehet sorolni a minsgbiztostsi rendszer bevezetsnek kltsgeit is.

2. Ksrleti, fejlesztsek aktivlt rtke:
a jvben hasznosthat, a ksrleti fejleszts eredmnynek jvbeni
hasznostsakor az rbevtelben megtrl, a ksrleti fejleszts eredmnye
rdekben felmerlt olyan szmlzott sszeget s a sajt tevkenysg sorn
felmerlt kzvetlen nkltsgbe tartoz kltsgeket lehet figyelembe venni,
amelyek aktivlhat termkben szellemi termk, trgyi eszkz, kszlet nem
vehetk szmtsba, mivel a ltrehozott termk piaci vrhat piaci rt
meghaladjk. A ksrleti fejleszts llomnyba vett aktivlt rtke nem
haladhatja meg azt az sszeget, ami vrhatan megtrl a kapcsold jvbeni
gazdasgi haszonbl a tovbbi fejlesztsi kltsgek, a vrhat termelsi
kltsgek, illetve a termk rtkestse sorn kzvetlenl felmerl rtkestsi
kltsgek levonsa utn.

3. Vagyoni rtk jogok:
azok a nll forgalomkpessggel rendelkez javak, amelyek tartsan
szolgljk a vllalkozst tovbb nem kapcsoldnak ingatlanokhoz.
Pl.: brleti jog, vdjegy, licence, mrkanv, jtkjog, stb.

4. Szellemi termkek:
azok a nem anyagi javak, amelyek felhasznlsval (alkalmazsval)
hasznosthat anyagi s / vagy nem anyagi javak llthatk el, illetve legalbb
egy vig szolgljk az adott vllalkozst.
Pl: szoftverek, tallmnyok, szabadalmak, tanulmnyok, know-how, gyrtsi
eljrs, stb.

5. zleti vagy cgrtk:

Az albbi esetekben keletkezik:

A. Cgvsrlskor, amikor a vsrl cg a megvsrolt trsasg eszkzeit s
ktelezettsgeit ttelesen llomnyba veszi.
a.) Ekkor ha a fizetett ellenrtk magasabb, mint az egyes eszkzk piaci
rtknek az tvllalt ktelezettsgek rtkvel cskkentett rtke, akkor
a kett kzti klnbzet zleti vagy cgrtket (goodwill) kpez.
b.) Amennyiben a fizetett ellenrtk kevesebb, mint a cgvsrls
idpontjban az egyes eszkzk piaci rtknek az tvllalt
ktelezettsgek rtkvel cskkentett sszege, akkor az albbi teendket
kell elvgezni: meg kell prblni az tvett eszkzk rtkt a relis
hatrig lecskkenteni, azonban ha a fizetett ellenrtk mg ennl is
alacsonyabb, akkor a fennmarad tbblet negatv zleti vagy cgrtket
kpez.
Knyvviteltan
Szcs-Takcs
12
B. Cgvsrls esetn, amikor az adott trsasg rszvnyeit gy szerzi meg a
vev, hogy ezzel a vsrlssal az adott trsasgban kzvetlen irnytst
biztost befolyst szerez, s az adott trsasg rszvnyeit a tzsdn
jegyzik, illetve forgalmazzk:
a) Ha az adott trsasg megszerzett rszvnyeirt fizetett ellenrtk
lnyegesen tbb, mint a megvsrolt rszvnyek piaci rtke, a kett
kztti pozitv klnbzet zleti vagy cgrtket kpez.
b) Amennyiben az adott trsasg megszerzett rszvnyeirt fizetett
ellenrtk lnyegesen kevesebb, mint a megvsrolt rszvnyek piaci
rtke, a klnbzet negatv zleti vagy cgrtket kpez.
Kzvetlen irnytst biztost befolysrl akkor beszlnk, amikor a
rszvnyes, a tag az ellenrztt trsasgnl a szavazatoknak legalbb
hromnegyed rszvel rendelkezik.
C. Cgvsrls esetn, amikor az adott trsasg rszvnyeit, zletrszeit,
vagyoni betteit a vev gy szerzi meg, hogy ezzel a vsrlssal az adott
trsasgban kzvetlen irnytst biztost befolyst szerez, s az adott
trsasg rszvnyeit, zletrszeit, vagyoni betteit a tzsdn nem jegyzik,
nem forgalmazzk:
a.) Ha az adott trsasg megszerzett rszvnyeirt, zletrszeirt, vagyoni
betteirt fizetett ellenrtk lnyegesen tbb, mint ezen befektetsre jut
sajt tke rtke (ha pl. 80%-os rszesedst szerez, akkor a sajt tke
80%-a), a kett kztti pozitv klnbzet az zleti vagy cgrtk.
b.) Ha az adott trsasg megszerzett rszvnyeirt, zletrszeirt, vagyoni
betteirt fizetett ellenrtk lnyegesen kevesebb, mint az ezen
befektetsre jut sajt tke rtke, a klnbzet negatv zleti vagy
cgrtket kpez.
D. talakuls esetn:
a.) Amennyiben a vagyonrtket az zleti rtkels, a jvedelemtermel
kpessg mdszervel hatrozzk meg, s az gy meghatrozott trsasgi
vagyonrtk s a ktelezettsgek egyttes sszege tbb, mint az egyes
eszkzk piaci rtknek sszege, akkor a pozitv klnbzet az zleti
vagy cgrtk;
b.) Ha az zleti rtkels, a jvedelemtermel kpessg mdszervel
meghatrozott trsasgi vagyonrtk s a ktelezettsgek egyttes
sszege kevesebb, mint az egyes eszkzk piaci rtknek egyttes
sszege s ez a klnbzet a vagyonmrlegben szerepl immaterilis
javak, trgyi eszkzk, kszletek rtknek relis mrtkig trtn
lecskkentsvel sem sznik meg, a fennmarad klnbzet a negatv
zleti vagy cgrtk.

6. Immaterilis javakra adott ellegek.
A trvnyalkot a vllalkozs jvbeli befektetsi szndkt kvnja jelezni
azzal, hogy kln sorban tnteti fel az ilyen cmen adott ellegeket. Abban az
esetben, ha az elleg alapjt kpz gylet meghisul, akkor a kifizetett elleg
sszegt t kell vezetni az egyb kvetelsek kz.

II. Trgyi eszkzk kz soroljuk azokat az anyagi eszkzket, amelyek tartsan -
kzvetlenl s kzvetett mdon - szolgljk a vllalkozs tevkenysgt fggetlenl
attl, hogy rendeltetsszer hasznlatba kerltek-e vagy sem.

Knyvviteltan
Szcs-Takcs
13
A definci alapjn a trgyi eszkzk kvetkez tulajdonsgokkal rendelkeznek:
trgyiasult formt ltenek,
rtkkel brnak (forgalomkpesek),
egy v hosszabb ideig szolgljk a vllalkozst,
vllalkozs mkdse tekintetben nlklzhetetlenek.

A trgyi eszkzk a kvetkez formban csoportosthatk:

1. Ingatlanok s kapcsold vagyoni rtk jogok:
Az ingatlanok kztt kell kimutatni a rendeltetsszeren hasznlatba vett
fldterletet s minden olyan anyagi eszkzt, amelyet a flddel tarts
kapcsolatban ltestettek. Az ingatlanok kz soroland: a fldterlet, a telek, a
telkests, az plet, az pletrsz, az egyb ptmny, az zemkrn kvli
ingatlan, illetve ezek tulajdoni hnyada, tovbb az ingatlanokhoz kapcsold
vagyoni rtk jogok, fggetlenl attl, hogy azokat vsroltk vagy a
vllalkoz lltotta el, illetve azok sajt tulajdon vagy brelt ingatlanon
valsultak meg.

Az ingatlanokhoz kapcsold vagyoni rtk jogok klnsen: a
fldhasznlat, a haszonlvezet s hasznlat, a brleti jog, a szolgalmi jog, az
ingatlanok rendeltetsszer hasznlatnak elfelttelt jelent jogszablyban
nevestett hozzjrulsok (vz- s csatornahasznlati hozzjruls,
villamosfejlesztsi hozzjruls, gzeloszt vezetkre vonatkoz
hlzatfejlesztsi hozzjruls) megfizetse alapjn szerzett hasznlati jog,
valamint az ingatlanhoz kapcsold egyb jogok.

2. Mszaki berendezsek, gpek, jrmvek:
a vllalkozs tevkenysgt tartsan s kzvetlenl szolgl berendezsek,
ergpek, mszerek, szerszmok, szllt-eszkzk, szmtstechnikai
felszerelsek.

3. Egyb berendezsek, gpek, jrmvek:
a vllalkozs szolgltat, igazgatsi - teht nem a termel - tevkenysgt
tartsan, de kzvetetten szolgl berendezsek, felszerelsek, jrmvek. E
csoportba sorolhatk az elz csoportba nem sorolt berendezsek, irodai
felszerelsek, jrmvek, berendezsi trgyak.

4. Tenyszllatok:
Olyan llatok, amelyek valamilyen levlaszthat termket (pl. hst, tojst)
termelnek, s ezen termkek rtkestse vagy egyb hasznosts (pl.
lovagoltats) ltal a tartsi kltsgeik megtrlnek.

5. Beruhzs s feljtsok:
a rendeltetsszer hasznlatba, zembe nem helyezett trgyi eszkzk
(ingatlanok, mszaki s egyb berendezsek) beszerzsi s ellltsi kltsge.
Ebben a krben rtelmezzk a mr meglv trgyi eszkzk bvtst,
rendeltetsnek megvltoztatst, mint feljtsi tevkenysget.



Knyvviteltan
Szcs-Takcs
14
6. Beruhzsra adott ellegek:
a beruhzsi szlltnak, importbeszerzseknl az importlst vgz
vllalkoznak ilyen cmen tutalt - a levonhat elzetesen felszmtott ltalnos
forgalmi adt nem tartalmaz - sszegeket rtjk.


III. A befektetett pnzgyi eszkzk kztt azokat az eszkzket kell kimutatni, amelyeket
a vllalkoz azzal a cllal fektetett be ms vllalkoznl vagy adott t ms
vllalkoznak, hogy ott tarts jvedelemre (osztalkra, illetve kamatra) tegyen szert,
vagy befolysolsi, irnytsi, ellenrzsi lehetsget rjen el. Ezek az eszkzk is
tartsan szolgljk a vllalkozst.

A befektetett pnzgyi eszkzk a kvetkez formban tallhatk meg a vllalkozsnl:

1. Rszesedsek:
gazdasgi trsasg, lenyvllalat jegyzet tkjben (trzstkjben, alapt
vagyonban) val pnzgyileg vagy apporttal
1
teljestett vagyoni hozzjruls.
Megjelensi formjban lehet: rszvny, trzsbett, zletrsz stb.

2. Adott klcsnk:
a vllalkoz ltal sajt dolgozinak, illetve ms vllalkoznak egy vet
meghaladan klcsnadott pnzeszkzk, illetve valamely bankban elhelyezett,
egy vet meghalad pnzbette.

A klcsn, bett folystsa trtnhet forintban s devizban (valutban).
Legfbb jellemzi:
elsdleges cl: a tarts s biztos kamatjvedelem;
meghatrozott futamid;

3. Tarts hitelviszonyt megtestest rtkpaprok:
amelyeket a tulajdonos (befektet) azzal a cllal vsrol meg, hogy tarts
kamatjvedelemre tegyen szert. A befektets tarts - teht legalbb egy vet
meghalad idre szl dnts. Ebbe a csoportba elssorban hitelviszonyt
megtestest rtkpaprokat sorolunk: llamktvnyek, vllalati ktvnyek stb.

Legfbb jellemzi:
elsdleges cl: a tarts kamatjvedelem;
a kamat biztos hozam, mivel ezt az rtkpapr formja
determinlja;
ez a befektets meghatrozott futamidre szl.


B. Forgeszkzk:

A forgeszkzk csoportjba soroljuk azokat az eszkzket, amelyek a
vllalkozsi tevkenysget nem tartsan szolgljk. A "nem tarts" idbeli

1
A trsasg vagyona alaptskor a tagok pnzbettbl (pnzbeli hozzjrulsbl), valamint az ltaluk
rendelkezsre bocstott (apportlt) nem pnzbeli bettbl (hozzjrulsbl) ll. Az apport lehet brmilyen,
vagyoni rtkkel rendelkez forgalomkpes dolog, szellemi alkots s vagyoni rtk jog.
Knyvviteltan
Szcs-Takcs
15
behatrols az egy ven belli hasznostst, illetve lektst jelenti. Ennek a
besorolsnak az alapja kizrlagosan az elbbiekbl kvetkezen csak idbeli
szempont. Nem vesszk figyelembe a beszerzsi vagy ellltsi rtk
nagysgt.

A szmviteli trvny a kvetkez besorolst alkalmazza:

I. Kszletek,
II. Kvetelsek,
III. rtkpaprok,
IV. Pnzeszkzk.

I. A kszletek olyan forgeszkzk, amelyek a vllalkozs tevkenysgt kzvetlenl
vagy kzvetve, egy vnl rvidebb ideig szolgljk, rendszerint egyetlen termelsi
folyamatban rszt vesznek, eredeti formjukat elvesztik, illetve vltozatlan llapotban
maradnak (pl. llatok). A kszleteket szrmazsuk szerint kt csoportba soroljuk:

vsrolt kszletek: minden olyan kszlet, amelyet nem a vllalkozs llt el,
amely beszerzs tjn kerl a vllalkozshoz;
sajt termels kszletek: a vllalkozs sajt maga ltal ellltott javak.


A vsrolt kszletek kz soroljuk megjelensi formjuk szerint a kvetkezket:

1. Anyagok:
olyan munkatrgyak, amelyek a termkelllts vagy szolgltatsnyjts sorn
megjelensi formjukat elvesztik, rtkk az ellltott termk vagy nyjtott
szolgltats rtkben jelenik meg, gy kltsgknt kerlnek elszmolsra,
tovbb az elhasznldsi idejk nem haladja meg az egy vet.

Az anyagokat felhasznlsi cljuk, funkcijuk szerint a kvetkezkppen lehet
csoportostani:
nyers- s alapanyagok: olyan munkatrgyak, amelyek az ellltott
termk f rszt (elemt) alkotjk, a termkben eredeti vagy talakult
formban tallhatk meg (fizikai vagy kmiai ton meghatrozhat);
segdanyagok: olyan eszkzk, amelyek msodlagos szerepet tltenek be
a termk ellltsban, de nlklzhetetlenek;
zemanyagok, ftanyagok: olyan anyagok, amelyek az egyes eszkzk,
berendezsek zemeltetshez szksgesek;
alkatrszek: eszkzllomny javtshoz, karbantartshoz szksges
anyagok;
egyb anyagok: csomagolanyagok (egyszeri felhasznlsak),
nyomtatvnyok, tkezsi anyagok, egy ven bell elhasznld anyagok,
stb.






Knyvviteltan
Szcs-Takcs
16
2. ruk:
a vllalkozs tulajdont kpez, tovbbrtkests cljbl beszerzett kszletek.
runak tekintendk a Sztv. szerint a
kereskedelmi ruk,
kzvettett szolgltatsok,
bettdjas gngylegek.

A kereskedelmi ruk csoportjban mutatja ki a vllalkozs a tulajdonban lv,
ltalban vltozatlan llapotban tovbbads cljbl beszerzett termkeket,
illetve sajt elllts - amelyek kereskedelmi egysgbe kiszlltott -
termkeket. A termk llapota vltozatlannak tekinthet akkor is, ha a
kereskedelmi forgalmazsnl szoksos mdon az rtkestsre felksztik. (pl.:
egysgcsomagols, adagols, stb.) Tovbbi csoportra oszthatk a kereskedelmi
ruk a kereskedelem jellege szerint:
nagykereskedelmi,
kiskereskedelmi,
vendglt-ipari.

A kzvettett szolgltats a gazdlkod ltal sajt nevben vsrolt s a harmadik
szemllyel (a megrendelvel) kttt szerzds alapjn, a szerzdsben rgztett
mdon rszben vagy egszben, de vltozatlan formban tovbbrtkestett
(tovbbszmlzott) szolgltats. A kzvettett szolgltatsnl az adott cg
vevje s nyjtja is a szolgltatsnak, a gazdlkod a vsrolt szolgltatst
rszben vagy egszben kzvetti gy, hogy a megrendelvel kttt
szerzdsbl a kzvetts lehetsge, a szmlbl a kzvetts tnye, vagyis az,
hogy a gazdlkod nemcsak a sajt, hanem az ltala vsrolt szolgltatst is
rtkesti vltozatlan formban, de nem felttlenl vltozatlan ron,
egyrtelmen megllapthat.

A bettdjas gngyleg az a csomagolsi eszkz vagy ednyzet, amely a
rendeltetsszer hasznlat mellett tbbszr is felhasznlhat, tovbb a
termket a szllts kzben a termszeti s egyb hatsoktl megvja. A
gngyleg kibocstja vagy forgalmazja visszavltsi ktelezettsget vllal
bettdj ellenben. Nem minsl bettdjas gngylegnek az, ami nem
alkalmas tbbszri felhasznlsra, illetve kizrlag trolsra vagy bels
szlltsra (anyagmozgatsra) hasznlt eszkz.

A sajt termels kszletek trgyiasult formban a kvetkez csoportokra oszthatk:

1. Nvendk-, hz-, egyb llatok:
olyan sajtos kszlet, amely termels kltsgei eredmnyeknt az llatok
nmagukban nvekednek. A vsrolt s sajt termels llatokat nem lehet
elklnteni, tovbb a Sztv. elrsnak megfelelen sajt termels kszletknt
kell nyilvntartani.

2. Befejezetlen termels:
azon termkek minslnek befejezetlenek, amelyek a szmbavtel ideje alatt
megmunkls alatt vannak, illetve tovbbi megmunklsra vrnak, amelyek
legalbb egy munkamveleten mr testek, jelenleg az zemben tallhatak.

Knyvviteltan
Szcs-Takcs
17
3. Flksz termkek:
minden olyan termk, amely a mr nhny megmunklsi folyamaton tment,
ilyen cmen (flksz termkknt) raktron van vagy raktrra vehet, illetve
rtkesthet.

4. Ksztermk:
a termkre vonatkoz szabvnyoknak megfelelen, mr minden megmunklsi
folyamaton tesett, raktrra vehet, illetve rtkesthet termk.


II. Kvetelsek azok a klnfle szlltsi, vllalkozsi, szolgltatsi s egyb
szerzdsekbl jogszeren ered pnzformban kifejezett fizetsi ignyek, amelyek a
vllalkoz ltal teljestett, msik fl ltal elismert termk- s szolgltats
rtkestshez, klcsnnyjtshoz, ellegfizetshez kapcsoldnak. Kvetkez mdon
lehet csoportostani a kvetelseket:

1. ruszlltsbl s szolgltatsbl szrmaz (vevkkel szembeni) kvetels:
az ruszllts s szolgltats teljestsbl szrmaz rbevtel (bevtel) s az
rbevtel (bevtel) utn felszmtott ltalnos forgalmi ad (FA) egyttes
sszege, amelyet a vev (ads) is elismer. Az ads ltali elismertsg kritriuma
azt jelenti, hogy amennyiben az ads rszben vagy egszben nem ismerte el a
kvetelst, gy ezt az rtkt a beszmolt altmaszt knyvvezetsben sem
lehet kimutatni.

2. Kvetelsek kapcsolt vllalkozssal szemben
azokat kvetelseket tartalmazza, amelyeknl az ads a kapcsolt vllalkozs, s a
kvetels nem tartozik a befektetett pnzgyi eszkzk kz sorolt
pnzklcsnk kz.

3. Kvetelsek egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben
azokat a kvetelseket tartalmazza, amelyeknl a kvetels egyb rszesedsi
viszonyban lv adssal szemben ll fenn, s a kvetels nem tartozik a
befektetett pnzgyi eszkzk kz sorolt pnzklcsnk kz.

4. Vltkvetels:
a kvetels fedezetre kapott, valamint a kvetels fejben killtott, idegen
vlt kvetels rtke. A vlt olyan fizetsi grvny, illetve fizetsi
felszlts, amely egy ksbbi idpontban vlik esedkess.

A kvetels fedezetre kapott vltban a kibocst (vev) arra vllal
ktelezettsget, hogy a vltban feltntetett sszeget a megjellt idpontban s
helyen a vlt birtokosnak (szllt) kifizeti.

A kvetels fejben kibocstott idegen vltban a jogosult (szllt) arra szltja
fel fizetsre ktelezettet (vev), hogy a vltban feltntetett sszeget a vltn
megjellt kedvezmnyezettnek fizesse ki.

Vlt nvrtke = kvetels + futamidre jut kamat

A vlt maximlis futamideje egy v lehet.
Knyvviteltan
Szcs-Takcs
18
5. Egyb kvetelsek:
olyan rvid lejrat kvetelsek s kvetels jelleg elszmolsok, amelyek
kiemelt ttelknt a mrlegben nem szerepelnek.
munkavllalkkal szembeni kvetels: fizetsi elleg, elszmolsra kiadott
sszegek, stb.;
kltsgvetssel szembeni kvetels: fogyaszti s termelsi rkiegszts,
import s export tmogats, dotci, reorganizcis tmogats, stb.
nkormnyzattal szembeni kvetelsek: helyi adk elszmolsbl
szrmaz kvetelsek;
ms vllalkozssal szembeni kvetels: klcsn, rtkpapr gyletek, stb.

III. rtkpaprok kztt tartjuk nyilvn az (egy vnl rvidebb befektetsi cllal vsrolt)
eladsi clra megvsrolt rtkpaprokat.
"A pnzkvetelsrl szl rtkpapr killtja (kibocstja) felttlen s egyoldal
ktelezettsget vllal arra, hogy maga vagy az rtkpaprban megnevezett ms
szemly az rtkpapr ellenben meghatrozott pnzsszeget szolgltat az rtkpapr
jogosultjnak"
2
. Csoportostsi mdjaik:

1. Jogviszony szerint:
hitelviszonyt megtestest rtkpapr: "minden olyan rtkpapr, amelyben
a kibocst (az ads) meghatrozott pnzsszegnek a rendelkezsre
bocstst elismerve arra ktelezi magt, hogy a pnz (klcsn) sszegt,
valamint kamatoz rtkpapr esetn annak meghatrozott mdon
szmtott kamatt vagy egyb hozamt (a tovbbiakban: kamat), illetleg
az ltala esetleg vllalt egyb szolgltatsokat az rtkpapr birtokosnak
(a hiteleznek) a megjellt idben s mdon megfizeti, illetve teljesti"
3
;
tagsgi jogokat megtestest rtkpapr: "minden olyan rtkpapr,
amelyben a kibocst meghatrozott pnzsszeg, illetve pnzben
meghatrozott nem pnzbeli vagyoni rtk tulajdonba vtelt elismerve
arra ktelezi magt, hogy az rtkpapr birtokosnak meghatrozott
vagyoni s egyb jogokat biztost"
4
;
ruval kapcsolatos jogot, rszesedst megtestest rtkpaprok: az ru
feletti rendelkezst biztost rtkpapr: kzraktrjegy, hajraklevl.

2. truhzhatsg szerint:
bemutatra szl,
nvre szl - rekta papr (truhzsa engedmnyezssel),
rendeletre szl rtkpapr (hitelezi jog truhzsa forgatssal).

3. Hozam szerint:
nem kamatoz rtkpaprok (pl.: diszkont kincstrjegy)
elre meghatrozott kamatozs rtkpapr (pl: ktvny)
vltz hozam rtkpapr (pl: rszvny)
tmeneti formj rtkpapr (pl.: tvlthat ktvny)

2
Idzet forrsa: 1959. vi IV. Tv. Ptk. 338/A. .
3
Idzet forrsa: 1996. vi CXI. az rtkpaprok forgalomba hozatalrl, a befektetsi szolgltatsokrl s az
rtkpaprtzsdrl szl Tv. 3. . (25)
4
Idzet forrsa: 1996. vi CXI. az rtkpaprok forgalomba hozatalrl, a befektetsi szolgltatsokrl s az
rtkpaprtzsdrl szl Tv. 3. . (43)
Knyvviteltan
Szcs-Takcs
19
4. Lejrat szerint:
rvid futamidej (< 1 v) pl.: kincstrjegy
kzp futamidej (1 v < 5 v) pl.: ktvny
hossz futamidej (< 5 v) pl.: llamadssg ktvny
lejrat nlkli paprok, pl.: rszvny

5. Forgalomkpessg szerint:
kzforgalm rtkpapr,
meghatrozott krben forg rtkpapr.

Szmviteli elszmols tekintetben a kvetkez csoportba soroljuk a forgeszkzk
kztt nyilvntartott rtkpaprokat:

1. Rszeseds kapcsolt vllalkozsban
vllalkozsban lv tulajdoni rszesedst jelent, forgatsi clbl, ltalban
rfolyamnyeresg elrse rdekben vsrolt befektetseket (rszvnyeket,
zletrszeket, vagyoni betteket) kell kimutatni.
2. Egyb rszeseds minden olyan tulajdoni rszesedst jelent, forgatsi clbl
vsrolt befektets, amely nem tartozik az elbbi rszesedsek kz.
3. Sajt rszvnyek, sajt zletrszek a vllalkoz ltal visszavsrolt tulajdoni
rszesedst jelent sajt befektetsek.

A trsasgi jogban ltalnosan rvnyesl elv, hogy a gazdasgi trsasg
nmagnak nem lehet a tulajdonosa. Ez all kivtel a jegyzett tkn felli tke
terhre megszerezhet sajt rszvny, sajt zletrsz, amelyet egy ven bell el
kell idegenteni. Ha a rszvnytrsasg elidegentsi ktelezettsgnek nem tett
eleget, kteles a rszvnyt alaptkjnek leszlltsval bevonni. Tilos azoknak
a rszvnyeknek a megszerzse, amelyek nvrtknek, illetve kibocstsi
rtknek a befizetsre nem kerlt sor. A rszvnytrsasg tulajdonban ll
sajt rszvnyek egyttes nvrtknek sszege nem haladhatja meg az
alaptke tz szzalkt, mg a Kft esetben zletrszek egyharmadra van md.
Ebbl kvetkezen, a visszavsrolt sajt rszvny, sajt zletrsz sajtos
eszkz, hiszen esetleges bevonsa a sajt tke cskkensvel jr, ezrt indokolt
a mrlegben kln bemutatni.

4. A forgatsi cl hitelviszonyt megtestest rtkpaprok kztt azokat az
rtkpaprokat kell kimutatni, amelyeket forgatsi clbl, kamatbevtel, illetve
rfolyamnyeresg elrse rdekben szereztek be, tovbb azokat, amelyek a
trgyvet kvet zleti vben lejrnak.

IV. Pnzeszkzk a tartsan le nem kttt, klnfle pnznemben (forint, valuta, deviza)
megjelen, fizetsi eszkzknt felhasznlhat eszkzk.

1. Pnztrak (forint, valuta):
a vllalkoz mindennapi mkdshez kapcsold kszpnzforgalom
lebonyoltshoz szksges pnzllomnyt jelenti.

2. Csekk:
olyan pnzkvetelsrl szl rtkpapr, amely hitelviszonyt testest meg. A
csekk olyan rsbeli fizetsi meghagys, amelyben a kibocst (utalvnyoz)
Knyvviteltan
Szcs-Takcs
20
felszltja a pnzintzetet, hogy a csekken megjellt sszeget a
szmlakvetelse terhre fizesse ki a kedvezmnyezettnek (utalvnyos).

3. Bankbett:
le nem kttt, illetve egy vnl rvidebb idre lekttt bettek, amelyek
forintban s devizban llnak a vllalkozs rendelkezsre.

C. Aktv idbeli elhatrolsok a megbzhat vals sszkp - ezen bell fkppen az
eredmny - pontostst clz elszmolsok.


A forrsok csoportostsa:

D. A sajt tke a tulajdonosok ltal az ltaluk alaptott gazdasgi szervezet rszre -
idbeli megkts nlkl - rendelkezsre bocstott, illetve az adzott eredmnybl a
vllalkozsnl hagyott, a vllalkoz ltal szabadon felhasznlhat sajt forrs.

A sajt tke egy sajtos csoportostsa:

Jegyzett tke
Viszonylag lland tkersz
Tketartalk - Jegyzett, de be nem fizetett tke
Eredmnytartalk Mrleg szerinti eredmny
rtkelsi tartalk Lekttt tartalk
Vltz tkersz
Sajt tke


I. Jegyzett tke:
A trsasgi szerzdsben (alapt okiratban) rgztett, a cgbrsgon
bejegyzett indul, illetve megemelt vagy leszlltott vagyon. Jegyzett tkeknt
rtelmezzk az alapt vagyont, a rszvnytkt, a trzstkt, a szvetkezeti
vagyont, a szvetkezetnl lv llami vagyont, a szvetkezeti zletrszt, a
szvetkezeti vagyonrszt.

II. Jegyzett, de be nem fizetett tke:
a nevbl kvetkezen a vllalkozs alaptshoz, a jegyzett tke felemelshez
kzvetlenl kapcsold, a vllalkozs indul vagyonnak (sajt tkjnek)
rendelkezsre bocstsbl mg htralv sszeg, rtk, ami pnzbeni
hozzjruls lehet.

Knyvviteltan
Szcs-Takcs
21
A gazdasgi trsasgokrl szl 1997. CXLIV vi. Tv. lehetv teszi a
vllalkozsok szmra azt, hogy a trsasgi szerzdsben rgztett vagyont
ksbb bocsssk a megalakul szervezet rendelkezsre. Az 1996. v vgi
mdosts szerint a jegyzett, de be nem fizetett tke a sajt tke rsze!

III. Tketartalk:
a sajt tknek azon elemei, amely a vllalkoz szmra tehermenetesen,
vglegesen rendelkezsre bocstott - ltalban pnzeszkz - vagyontrgyak,
amelyeket a tulajdonos a cgbrsgon nem jegyzett be. A tketartalk mindig
kls forrsbl szrmazik.

Formi lehetnek:
rszvnyek kibocstsi ra s nvrtke kztti klnbsg,
alaptk ltal tketartalk cmn vglegesen tadott sszeg.

IV. Eredmnytartalk:
az a rsz, amely az elz vek tevkenysgnek a sajt tkhez val
hozzjrulst, illetve arra gyakorolt hatst jelenti (rvidebben: az elz vek
halmozott eredmnye). Msrszrl ms vllalkozstl val eredmnytartalk
tvtelt itt kezeljk. Nyeresges gazdlkods esetn az eredmnytartalk
(elz vek nyeresgei) a vllalkozsnl marad tehermentes tiszta jvedelem.

Az eredmnytartalk fedezetet nyjt a vllalkozs szmra a jegyzett tke
felemelsre, illetve az vi osztalk kifizetshez ptllagos forrsknt ignybe
vehet.

V. Lekttt tartalk:
a tketartalkbl, illetve az eredmnytartalkbl a trvnyi elrs szerint
lekttt sszegeket s a kapott ptbefizets sszegt foglalja magban.

VI. rtkelsi tartalk:
nem ms, mint az eszkzk meghatrozott krre vonatkozan a vllalkozs
ltal megtlt tbbletrtk (tartalk) sajt tkeknt val kimutatsa.

Keletkezhet egyrszt akkor, ha az rtkelsbe bevont egyedi eszkz piaci
rtke tbb, mint a knyv szerinti nett rtke, ekkor a klnbzetet a
mrlegben az eszkzk kztt "rtkhelyesbts"-knt, a sajt tkn bell
"rtkelsi tartalk"-knt kell kimutatni. rtkelsi tartalk szrmazhat tovbb
a pnzgyi instrumentumok (rtkpaprok, tzsdei gyletek) rtknek
vltozsbl (vals rtkelsbl)

VII. Mrleg szerinti eredmny:
A trgyv realizlt adzott eredmnynek azon rsze, amelyet a tulajdonosok a
vllalkozsnl hagynak. Az adott v gazdlkodsnak tiszta jvedelme.

E. Cltartalk az a forrs, amely az vatossg elvbl kiindulva olyan lehetsget
biztost a vllalkozs szmra, hogy az adzs eltti eredmnybl alapot
klnthessen el a trgyidszakbl ered vrhat vesztesgei s ktelezettsgei
fedezsre.

Knyvviteltan
Szcs-Takcs
22
A cltartalk pontostja az eredmnyt (sszemrs elve), illetve valss teszi a sajt
tkt. Nem tekinthet sajt forrsnak, mivel a vllalkozs sajt beltsa szerint
szabadon nem, csak az elklnts cljra hasznlhatja fel.

Cltartalkot lehet kpezni:

a.) Vrhat ktelezettsgekre, amelyek a mrlegksztsig rendelkezsre ll
informcik szerint vrhatan vagy biztosan felmerlnek, de sszegk vagy
esedkessgk idpontja a mrleg ksztsekor mg bizonytalan. Pldaknt
emlthetjk a vrhatan felmerl garancilis ktelezettsgeket, vagy az
elbocstand dolgozk szmra fizetend vgkielgtseket.

b.) Jvbeni kltsgekre (pl. fenntartsi, tszervezsi kltsgekre,
krnyezetvdelemmel kapcsolatos kltsgekre), amelyek a mrlegksztsig
rendelkezsre ll informcik szerint felttelezheten vagy bizonyosan
felmerlnek, de sszegk vagy felmerlsk idpontja a mrlegksztskor mg
bizonytalan.

c.) Egyb clokra (pl. devizban felvett hitelek rfolyamvltozsbl szrmaz
vesztesgekkel kapcsolatban).

F. Ktelezettsgek azok a szlltsi, vllalkozsi, szolgltatsi s egyb szerzdsekbl
ered, pnzformban teljestend elismert fizetsek, amelyek a szllt, a vllalkoz, a
szolgltat, a hitelez, a klcsnz ltal mr teljestett, a vllalkoz ltal elfogadott,
elismert szlltshoz, szolgltatshoz, pnznyjtshoz kapcsoldnak.

A ktelezettsgeket a kvetkez mdon csoportosthatjuk:

Lejrat szerint:

I. Htrasorolt ktelezettsgknt kell kimutatni minden olyan kapott klcsnt,
amelyet
tnylegesen a vllalkoz rendelkezsre bocstottak,
a szerzds tartalmazza a klcsnt nyjt fl egyetrtst arra
vonatkozan, hogy az ltala nyjtott klcsn bevonhat a vllalkoz
adssga rendezsbe, valamint
a klcsnt nyjt kvetelse a trlesztsek sorrendjben a tulajdonosok
eltti legutols helyen ll hitelezi listn felszmols vagy csd esetn
(csak a tbbi hitelez kielgtse utn kell kiegyenlteni),
a klcsn visszafizetsi hatrideje vagy meghatrozatlan, vagy a jvbeni
esemnyektl fgg, de eredeti futamideje t vet meghalad lejrat,
a klcsn trlesztse az eredeti lejrat vagy a szerzdsben kikttt
felmondsi id eltt nem lehetsges.

II. Hossz lejrat ktelezettsgek: az egy vnl hosszabb lejratra kapott klcsn
(idertve a ktvnykibocstst is) s hitel, tovbb az alaptkkal szembeni
ktelezettsg, valamint az egyb hossz lejrat ktelezettsg. A mrleg
fordulnapjt kvet egy ven bell esedkes trlesztseket nem vesszk
figyelembe ebben a kategriban.

Knyvviteltan
Szcs-Takcs
23
III. Rvid lejrat ktelezettsgek: az egy vet meg nem halad lejratra kapott
klcsn, hitel, idertve a hossz lejrat ktelezettsgekbl a mrleg fordulnapjt
kvet egy ven bell visszafizetend trlesztseket is.

b) Pnzneme szerint:

forintban visszafizetend ktelezettsg,
devizban visszafizetend ktelezettsg.

A hossz lejrat ktelezettsgek csoportjai:

1. Hossz lejrat klcsnk:
nem pnzintzettel - teht magnszemllyel, ms vllalkozssal - kttt
klcsnszerzds alapjn, az egy ven tli hatridre kapott pnzbeli tartozsok.

2. tvltoztathat ktvnyek
a vllalkozs ltal kibocstott opcis ktvnybl szrmaz tartozst fejezi ki.

3. Tartozsok ktvnykibocstsbl:
a vllalkozs ltal kibocstott ktvnybl szrmaz egy ven tli ktelezettsg.
A vllalkozs csak pnzintzeten keresztl jogosult ktvnykibocstsra.

4. Beruhzsi s fejlesztsi hitelek:
a vllalkoz ltal a pnzintzettel kttt hitelszerzds alapjn, az egy ven tli
lejratra beruhzsi s fejlesztsi clra kapott idegen forrsok.

5. Egyb hossz lejrat hitelek:
mindazon pnzintzettl kapott forrsok, amelyek felhasznlsi clja nem
beruhzs, illetve fejleszts.

6. Hossz lejrat ktelezettsg kapcsolt vllalkozssal szemben:
a vllalkozs olyan hossz lejrat ktelezettsgeinek rtkt fejezi ki, amely
rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szembeni.

7. Hossz lejrat ktelezettsg egyb rszeseds vllalkozssal szemben:
a vllalkozs olyan hossz lejrat ktelezettsgeinek rtkt fejezi ki, amely
egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szembeni.

8. Egyb hossz lejrat ktelezettsgek:
azok az egy ven tli visszafizetsi ktelezettsgek, amelyek az elbbi
kategrikban nem szerepelnek. pl.: lzingdj tartozs

A rvid lejrat ktelezettsgek csoportjai:

1. Rvid lejrat klcsnk:
ms vllalkozssal illetve magnszemllyel kttt klcsnszerzds alapjn az
egy ven belli visszafizetsi idre kapott pnz.



Knyvviteltan
Szcs-Takcs
24
2. Rvid lejrat hitelek:
pnzintzettel kttt hitelszerzds alapjn az egy ven belli visszafizetsi
idre kapott pnz.

3. Vevktl kapott ellegek:
azok az sszegek, amelyek azrt keletkeztek, mert a vev ltal trtnt tutalssal
szemben a vllalkozs teljestse csak egy ksbbi idpontban fog bekvetkezni.

4. ruszlltsbl s szolgltatsnyjtsbl ered ktelezettsgek:
azok a ktelezettsgek, amelyek ruszllts vagy szolgltatsnyjts
kvetkeztben keletkeztek, ltalam elismert, szmlzott, ltalnos forgalmi
adval nvelt rtk.

5. Vlttartozsok:
a vllalkozs ltal kibocstott rtkpaprban (sajt vlt) megtestesl fizetsi
gret, amelyben ktelezettsget vllal arra, hogy meghatrozott idpontban s
helyen ezt teljesti.

6. Rvid lejrat ktelezettsg kapcsolt vllalkozssal szemben:
a vllalkozs olyan rvid lejrat ktelezettsgeinek rtkt fejezi ki, amely
rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szembeni.
7. Rvid lejrat ktelezettsg egyb rszeseds vllalkozssal szemben:
a vllalkozs olyan rvid lejrat ktelezettsgeinek rtkt fejezi ki, amely
egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szembeni.

8. Egyb rvid lejrat ktelezettsgek:
azok az egy vnl rvidebb lejrat tartozsok, amelyek az elz kategrikban
nem szerepelnek. Pl.: munkavllalkkal szembeni, adhatsggal szembeni,
trsadalombiztostssal szembeni ktelezettsgek, stb.

Passzv idbeli elhatrolsok, az aktv idbeli elhatrolsokhoz hasonlan az elszmolsok
ezen bell fkpp az eredmny pontostst szolgljk.

A MRLEG SZEREPE S TARTALMA

A fentiekben rszletesen megismertk a vagyon csoportostst. Ezek utn rtrnk a mrleg
felptsnek s tartalmnak ismertetsre.

A mrleg a trtnelmi feljegyzsek szerint csak a XV. szzad vge tjn jelent meg elszr.
Csak a XVII. szzadban vlt ltalnosabb, fleg az angol trsasgok alkalmaztk
elszeretettel (pl.: Kelet-Indiai Trsasg). Magyarorszgon elszr az 1875. vi Kereskedelmi
Trvny rta el a vllalkozs megkezdsekor s ezt kveten vente legalbb egyszer a leltr
s a mrleg elksztst.

A mrleg defincijt a kvetkezkppen lehet megfogalmazni:

A mrleg olyan sszevont, rgztett tagolsban kszl szmviteli okmny, amely egy adott
idpontra vonatkozlag (fordulnap) tartalmazza a vllalkozs eszkzeit s forrsait
megfelel pnznemben kifejezve.
Knyvviteltan
Szcs-Takcs
25
A mrleg a vllalkozs rendelkezsre ll vagyont ktoldal szemlletben - az elzekben
megtrgyalt csoportostsban - megjelensk s eredetk szerint mutatja be. Az sszevont
brzols azt jelenti, hogy nem egyedileg talljuk meg a mrlegben az egyes vagyonelemeket,
hanem vagyoncsoportba sorolva. A Sztv. rszletesen elrja a mrleg tagolst.

A fordulnap az a statikus idpont, amelyre a mrleg kszl. Ez az esetek tlnyom
tbbsgben december 31., azonban ez nem azt jelenti, hogy csak ekkor kszlhet mrleg. Az
zleti v fogalmnak bevezetse lehetv teszi a naptri vtl val eltrst. Termszetesen
egy vllalkozs akkor kszt mrleget, amikor ahhoz valamilyen rdeke fzdik.

A mrleg a cgnek adott fordulnapon tulajdonban lv, s rendelkezsre ll
vagyontrgyak teljes krt tartalmazza pnzrtkben kifejezve. A belfldi gazdlkodk esetn
ezer forintban kell elkszteni a mrleget. Kivtelt kpeznek a vmszabadterleti trsasgok,
akinek az ves beszmolt, a knyvvezetst magyar nyelven, a trsasgi szerzdsben
rgztett konvertibilis devizban kell elksztenik. Az adatokat a Magyar Nemzeti Bank
hivatalos devizarfolyam listja szerinti devizaegysgben (ltalban 100 egysgben) kell
megadni.

A mrleg a bal oldaln az eszkzket, a jobb oldaln a forrsokat mutatja be. Amint azt
korbban leszgeztk, az eszkzknek s a forrsoknak mindenkor meg kell egyeznik
egymssal. Ez a mrlegegyezsg elve.

A vllalkozsok knyvviteli tevkenysge janur 1-tl december 31-ig tart, amely idszak
alatt folyamatosan rgztik az eszkzkben s a forrsokban bekvetkez vltozsokat, illetve
minden olyan hatst, amely a gazdlkodst rinti. A vagyoni helyzet megismersre - fleg
rendeltetsi cljnak megfelelen - klnbz tpus mrlegek elksztse ll mdjukban. A
mrlegfajtkat hrom szempont szerint tudjuk csoportostani:

A) a kszts idpontja szerint,
B) a kszts clja szerint,
C) hasznostsi formjuk szerint.

A) A kszts idpontja szerint:

1. Nyitmrleg

Az adott knyvelsi idszak szmra a nyit rtkek rgztst biztostja:
egy mkd vllalkozsnl: janur 1., ami teljes mrlegnek tekinthet s elsdleges
clja az eredmny megllapts, ezrt a dinamikus elmlet alapjn tnyleges bekerlsi
ron rtkel;
indul vagy talakul vllalkozsnl a mrlegkszts idpontja a megalakuls vagy az
talakuls napja, ami nem tekinthet teljes mrlegnek (pl.: hinyoznak a sajt termels
kszletek, stb.), amelynek elsdleges clja a tnyleges vagyonrtk megllaptsa,
emiatt a statikus elmlet alapjn a napi, piaci r alkalmazand az egyes vagyonrszek
rtkelsnl.

2. Zrmrleg:

Az adott knyvelsi idszak knyveinek lezrst kveten a vagyonrtk megllaptst
szolglja:
Knyvviteltan
Szcs-Takcs
26
egy mkd vllalkozs esetn: december 31., ami teljes mrlegnek tekinthet.
Haznkban rvnyes rendelkezsek szerint ksztsnek elsdleges clja az eredmny
megllaptsa, gy tnyleges bekerlsi ron rtkel.
megszn vllalkozs esetn a mrleg kszts ideje a megszns napja, ami szintn
teljes mrlegnek tekinthet. A mrleg kszts clja lehet:
vagyon-megllapts: napi, piaci ron val rtkels (statikus),
eredmny megllapts: tnyleges bekerlsi ron val rtkels (dinamikus).

3. Idkzi mrleg:

Minden olyan mrleget, amely nem a naptri v elejn vagy vgn kszl, hanem
vkzben (negyedvi, flves, stb.) idkzi mrlegnek nevezzk. A mrlegek
sszelltsban a kivlt ok meghatrozza, hogy milyen rtkelst vlaszt a
vllalkozs.

B) A mrlegkszts clja szerint:

1. Kommunikcis clra kszl mrleg:

Az elnevezsbl is kvetkezik, hogy ezen mrlegek elsdleges clja a tjkoztats, teht
a vllalkozs gazdlkodsban rdekelt feleknek (pnzintzetek, tulajdonosok,
befektetni kvnok, felgyeleti szervek, stb.) bemutatja a vagyoni, pnzgyi s
jvedelmezsgi helyzetet. E csoportba soroljuk a kzztteli ktelezettsg alapjn
elksztett mrlegeket.

2. Banki clra kszl mrleg:

Hitelkrelem esetn van nagyon fontos szerepe. A pnzintzetek szmra rendkvl
fontos az, hogy tisztban legyenek a hitelkr vagyoni s eredmny helyzetvel. E
megfontolsbl ksztett mrlegnek olyan krdsekre kell vlaszt adnia, mint pldul:
milyen legyen a hitel futamideje, felhasznlsi clja, trlesztsi nagysga, stb.

3. Specilis clokra kszl mrlegek:

Az ltalnosan elfogadott idponttl s mrlegksztsi cltl eltren ksztik olyan
esetekben, amikor a vllalat letben rendkvli esemny kvetkezik be. Ezek ltalban
vagyonmegllapt mrlegek, meghatrozott cllal, mint pldul:

a) alapts, talakuls, fuzionls:
Az alapts s fuzionls esetben a nyitmrleget a statikus elmlet alapjn
napi, eladsi ron kell rtkelni a vagyont. Az talakulsra ksztett mrleg
esetben a dinamikus elmlet alapjn tnyleges bekerlsi ron rtkelnek, de
lehetsg nylik az egyes eszkzk trtkelsre.

b) csdeljrs, szanls:
A szanls eltt mindenkppen az a feladata a mrleg ksztinek, hogy
megllaptsk a pnzgyi csdt, meghatrozzk a vesztesget. Mg a szanls
utni nyitmrleg a vllalkozs vagyoni trendezdst hivatott bemutatni.


Knyvviteltan
Szcs-Takcs
27
c) megszns, felszmols:
A vllalkozs jogutd nlkli megsznse esetben ksztett mrleg clja ketts
lehet:
vagyonmegllapt: likvidlsi rtk megllaptsa;
eredmnymegllapt: a likvidls idpontjban a vesztesgek
meghatrozsa;
mindkett egytt alkalmazsa: dulis rtkels.

C) Hasznostsi formjuk szerint:

Hasznostsi formjuk szerint a mrlegek lehetnek bels (intern) mrlegek, amelyek a
vllalat vezetse szmra nyjtanak informcikat, s lehetnek kls (extern)
mrlegek, amelyek kls szervek, intzmnyek szmra adnak lehetsget a vllalat
gazdlkodsba val betekintsre.

Mint mr emltettk, a beszmolban szerepl mrleg smjt a trvny rszletesen elrja.
Valjban ktfajta mrlegsma kzl vlaszthat a gazdlkod, mi a gyakrabban s rgebb ta
alkalmazott formt kvetjk. Eszerint a mrleg felptse a kvetkez:
Mrleg, 200 december 31. (ezer Ft)
Szcs-Takcs
28
Eszkzk (aktvk)
A. Befektetett eszkzk
I. Immaterilis javak
1. Alapts-tszervezs aktivlt rtke
2. Ksrleti fejleszts aktivlt rtke
3. Vagyoni rtk jogok
4. Szellemi termkek
5. zleti vagy cgrtk
6. Immaterilis javakra adott ellegek
7. Immaterilis javak rtkhelyesbtse
II. Trgyi eszkzk
1. Ingatlanok s a kapcsold vagyoni rtk jogok
2. Mszaki berendezsek, gpek, jrmvek
3. Egyb berendezsek, felszerelsek, jrmvek
4. Tenyszllatok
5. Beruhzsok, feljtsok
6. Beruhzsokra adott ellegek
7. Trgyi eszkzk rtkhelyesbtse
III. Befektetett pnzgyi eszkzk
1. Tarts rszeseds kapcsolt vllalkozsban
2. Tartsan adott klcsn kapcsolt vllalkozsban
3. Egyb tarts rszeseds
4. Tartsan adott klcsn egyb rszesedsi viszonyban ll vllalkozsban
5. Egyb tartsan adott klcsn
6. Tarts hitelviszonyt megtestest rtkpapr
7. Befektetett pnzgyi eszkzk rtkhelyesbtse
8. Befektetett pnzgyi eszkzk rtkelsi klnbzete
B. Forgeszkzk
I. Kszletek
1. Anyagok
2. Befejezetlen termels s flksz termkek
3. Nvendk-, hz- s egyb llatok
4. Ksztermkek
5. ruk
6. Kszletekre adott ellegek
II. Kvetelsek
1. Kvetelsek ruszlltsbl s szolgltatsbl (vevk)
2. Kvetelsek kapcsolt vllalkozssal szemben
3. Kvetelsek egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben
4. Vltkvetelsek
5. Egyb kvetelsek
6. Kvetelsek rtkelsi klnbzete
7. Szrmazkos gyletek pozitv rtkelsi klnbzete
III. rtkpaprok
1. Rszeseds kapcsolt vllalkozsban
2. Egyb rszeseds
3. Sajt rszvnyek, sajt zletrszek
4. Forgatsi cl hitelviszonyt megtestest rtkpaprok
5. rtkpaprok rtkelsi klnbzete
IV. Pnzeszkzk
1. Pnztr, csekkek
2. Bankbettek
C. Aktv idbeli elhatrolsok
1. Bevtelek aktv idbeli elhatrolsa
2. Kltsgek, rfordtsok aktv idbeli elhatrolsa
3. Halasztott rfordtsok
ESZKZK SSZESEN

Mrleg, 200 december 31. (ezer Ft)
Szcs-Takcs
29
Forrsok (passzvk)
D. Sajt tke
I. Jegyzett tke
Ebbl: visszavsrolt tulajdoni rszeseds nvrtken
II. Jegyzett, de mg be nem fizetett tke (-)
III. Tketartalk
IV. Eredmnytartalk
V. Lekttt tartalk
VI. rtkelsi tartalk
1. rtkhelyesbts rtkelsi tartalka
2. Vals rtkels rtkelsi tartalka
VII. Mrleg szerinti eredmny
E. Cltartalkok
1. Cltartalk a vrhat ktelezettsgekre
2. Cltartalk a jvbeni kltsgekre
3. Egyb cltartalk
F. Ktelezettsgek
I. Htrasorolt ktelezettsgek
1. Htrasorolt ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal szemben
2. Htrasorolt kt. Egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben
3. Htrasorolt ktelezettsgek egyb gazdlkodval szemben
II. Hossz lejrat ktelezettsgek
1. Hossz lejratra kapott klcsnk
2. tvltoztathat ktvnyek
3. Tartozsok ktvnykibocstsbl
4. Beruhzsi s fejlesztsi hitelek
5. Egyb hossz lejrat hitelek
6. Tarts ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal szemben
7. Tarts kt. Egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben
8. Egyb hossz lejrat ktelezettsgek
III. Rvid lejrat ktelezettsgek
1. Rvid lejrat klcsnk
- ebbl: az tvltoztathat ktvnyek
2. Rvid lejrat hitelek
3. Vevktl kapott ellegek
4. Ktelezettsgek ruszlltsbl s szolgltatsbl (szlltk)
5. Vlttartozsok
6. Rvid lejrat ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal szemben
7. Rvid lej. Kt. Egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben
8. Egyb rvid lejrat ktelezettsgek
9. Ktelezettsgek rtkelsi klnbzete
10. Szrmazkos gyletek negatv rtkelsi klnbzete
G. Passzv idbeli elhatrolsok
1. Bevtelek passzv idbeli elhatrolsa
2. Kltsgek, rfordtsok passzv idbeli elhatrolsa
3. Halasztott bevtelek
FORRSOK SSZESEN

A smbl egyrtelmen ltszik, hogy a tagols szinte teljes egszben megegyezik a vagyon
csoportostsnl ltottakkal. Az egyes csoportokon belli tovbbi sorok mind valamilyen
rtkelsi mdszerrel fggnek ssze (pl. rtkhelyesbts, vals rtkels stb., amelyek a
kvetkez fejezetben kerlnek trgyalsra).
Knyvviteltan
Szcs-Takcs
30
Az egyes tteleket egy hierarchikus rendszerbe kell besorolni:
A legnagyobb csoportokat mrlegfcsoportnak nevezzk, ezeket nagybetvel jelljk
(pl. B. Forgeszkzk).
A mrlegfcsoportokon bell mrlegcsoportok tallhatk, amelyek jellsre rmai
szmokat hasznlunk (pl. B. IV. Pnzeszkzk).
A mrlegcsoportokon bell tovbbi bonts tallhat, ezeket mrlegsoroknak vagy
mrlegtteleknek neveznk, s arab szmokkal szmozzuk (pl. B. IV. 2. Bankbettek)
Mind az eszkzk, mind a forrsok oldaln tallhat egy sszegz adat. Az eszkzk
sszesen s a forrsok sszesen adat rtelemszeren megegyezik, ezt a szmadatot
mrlegfsszegnek nevezzk.

A legfontosabb fogalmak definilsa utn most nzzk vgig, melyek azok a klnbsgek,
amelyek a vagyon csoportostsnl lertak s a mrleg szerkezete kztt felfedezhetk.

A. I. Immaterilis javak

A mrlegben az 1-6. sorok megegyeznek a mr trgyalt vagyoncsoportokkal, a klnbsget az
jelenti, hogy a 7. sorban megjelenik az Immaterilis javak rtkhelyesbtse. Az
rtkhelyesbts egy olyan pozitv tbblet, ami a vagyoni rtk jogok s a szellemi termkek
esetleges felrtkelsbl szrmazik. Amennyiben a vllalkozs a trvny adta keretek kztt
l a felrtkels lehetsgvel, akkor a megllaptott tbbletrtket a mrlegben kln sorban,
rtkhelyesbts formjban mutatja ki (a rszletes szablyokat lsd a kvetkez fejezetben).
Termszetesen amennyiben az eszkzoldalt megnveljk az emltett tbbletrtkkel, akkor a
mrlegegyezsg fennmaradsa rdekben a forrsoldalnak is nvekednie kell. Az
rtkhelyesbts prja a forrsok kztt az rtkelsi tartalk (a sajt tke eleme).

A. II. Trgyi eszkzk

A korbban bemutatott vagyoncsoportokhoz kpest itt is az jelenti az egyetlen klnbsget,
hogy plusz sorknt megjelenik a Trgyi eszkzk rtkhelyesbtse, amelynek tartalma
ugyanaz, mint az immaterilis javak esetben: felrtkelsbl szrmaz tbbletrtk,
amelynek sszege a forrsoldalon is megtallhat, az rtkelsi tartalkban.

A. III. Befektetett pnzgyi eszkzk

A mrlegben alapveten a korbban emltett hrom tpus befektetett pnzgyi eszkz
tallhat meg: tarts rszeseds, tartsan adott klcsn, valamint tarts hitelviszonyt
megtestest rtkpapr. Ezen ttelek esetben azonban tovbbi albontst kell alkalmazni:
A tarts rszesedsek esetben kln kell bontani a kapcsolt vllalkozsban meglv,
valamint az egyb vllalkozsokban birtokolt rszesedseket.
Az adott klcsnk esetben hrom alcsoportot kell kialaktani: kln kell vlasztani a
kapcsolt vllalkozsnak adott klcsnket, az egyb rszesedsi viszonyban lv
vllalkozsoknak adott klcsnket, valamint az egyb (rszesedsi viszonyban nem
ll) gazdlkodknak adott klcsnket.
Mr emltsre kerlt, de rdemes ismtelten kihangslyozni, hogy a tartsan (egy
vnl hosszabb idre) lekttt bankbetteket is az adott klcsnk kztt mutatjuk ki.
A befektetett pnzgyi eszkzk bizonyos csoportjai (tarts rszesedsek) esetben is
szba jhet a felrtkels, gy itt is kln sorban megtallhat a befektetett pnzgyi
eszkzk rtkhelyesbtse.
A 8. sorban a vals rtkelsbl szrmaz rtkelsi klnbzet jelenik meg.
Knyvviteltan
Szcs-Takcs
31
B. I. Kszletek

A vagyon csoportostsnl hasznltuk azt a csoportostst, mely sorn a kszleteket vsrolt
illetve sajt termels kszletekre osztottuk. A mrlegben ilyesfajta osztlyozs nincs, az
egyes kszletcsoportokat Anyagok, Befejezetlen termels s flksz termkek (egy sorban),
llatok, Ksztermkek, ruk, illetve Kszletekre adott ellegek sorrendben tntetjk fel.

B. II. Kvetelsek; B. III. rtkpaprok

A mrlegben lthat sorok alapveten megegyeznek a vagyon csoportostsnl
bemutatottakkal, azonban a Kvetelsek esetben kett, az rtkpaproknl pedig egy jabb
sor tallhat, amelyek a vals rtkelsbl szrmaz klnbzetek kimutatsra szolglnak.

B. IV. Pnzeszkzk

A Pnztrakat s a Csekkeket azonos sorban mutatjuk ki, hiszen a csekk a kszpnzzel
megegyezen tkletesen likvid pnzeszkznek tekinthet, a Bankbettek a kvetkez sorban
kapnak helyet. Megjegyzend, hogy nem kerl sztvlasztsra a forintban s a klfldi
pnznemben meglv kszpnzllomny, valamint a forint- s devizabettek.

C. Aktv idbeli elhatrolsok:

A korbbiakkal sszhangban bizonyos elszmolst pontost ttelek szerepelnek itt.

D. Sajt tke

A sajt tke elemeit korbban mr definiltuk, azonban van nhny olyan jellemz, amire
felttlenl fel kell hvnunk a figyelmet:

Jegyzett tke: A jegyzett tke sszege mellett tjkoztat adatknt fel kell tntetni a
visszavsrolt sajt rszvnyek, zletrszek nvrtkt. Ez az adat a mrlegfsszegbe
nem szmtand bele, hiszen csak tjkoztat sor, rtke mr benne van a jegyzett tke
sszegben.
Jegyzett, de mg be nem fizetett tke: A defincibl kvetkezen ezt a sort minden
esetben negatv eljellel kell feltntetni.
Tketartalk: A trvnyi elrsokbl kvetkezen rtke csak pozitv (vagy
szlssges esetben nulla) lehet.
Eredmnytartalk: Amint mr emltettk, ez a sor alapveten a korbbi vek
halmozott eredmnyt tartalmazza. Emiatt rtke pozitv s negatv is lehet (ha a
vllalkozs tartsan nyeresges, akkor ltalban pozitv, ha vesztesget termel, akkor
negatv).
Lekttt tartalk: Csak pozitv lehet.
rtkelsi tartalk: Kt rszre bonthat:
o rtkhelyesbts rtkelsi tartalka: Ez a sor az eszkzk oldaln feltntetett
rtkhelyesbtsek prja, teht rtke mindig meg kell, hogy egyezzen a
kimutatott rtkhelyesbtsek sszegvel.
o Vals rtkels rtkelsi tartalka: A vals rtkels al vont eszkzk
rtkvltozsbl szrmaz tartalk.
Knyvviteltan
Szcs-Takcs
32
Mrleg szerinti eredmny: A trgyvben elrt, adzs s osztalkfizets utn
fennmarad tiszta eredmny. rtke pozitv s negatv is lehet, attl fggen, hogy a
vllalkozs trgyvi eredmnye nyeresg vagy vesztesg.

E. Cltartalkok, F. Ktelezettsgek, G. Passzv idbeli elhatrolsok

A Cltartalkok s a Passzv idbeli elhatrolsok esetben a mrlegben szerepl ttelek
sorrendje s tartalma megegyezik azzal, amit a vagyon csoportostsnl bemutattunk. A
Ktelezettsgek kztt egy csoportban, mgpedig a Rvid lejrat ktelezettsgeken bell
tallhat kt jabb sor: mindkett a vals rtkels mdszervel fgg ssze.

Az egyszerstett ves beszmolt ksztknek a mrleget nem kell ilyen rszletezettsgben
elkszteni, elegend a rmai szmmal jellt ttelekig lebontani. Az egyszerstett ves
beszmol mrlege ezek alapjn az albbi:

Mrleg, 200... december 31. (adatok ezer Ft-ban)
Eszkzk Forrsok
A. Befektetett eszkzk D. Sajt tke
I. Immaterilis javak I. Jegyzett tke
II. Trgyi eszkzk II. Jegyzett, de .
III. Befektetett p. eszkzk III. Tketartalk
B. Forgeszkzk IV. Eredmnytartalk
I. Kszletek V. Lekttt tartalk
II. Kvetelsek VI. rtkelsi tartalk
III. rtkpaprok VII. Mrleg szerinti eredmny
IV. Pnzeszkzk E. Cltartalkok
C. Aktv idbeli elhatrolsok F. Ktelezettsgek
I. Htrasorolt ktelezettsgek
II. Hossz lejrat ktelezettsgek
III. Rvid lejrat ktelezettsgek
G. Passzv idbeli elhatrolsok
Eszkzk sszesen Forrsok sszesen

A mrleg sszelltsakor nagyon fontos odafigyelni arra, hogy a klnbz ttelek
besorolsa egyik vrl a msikra megvltozhat. Amennyiben egy eszkz vagy forrs mr nem
felel meg azoknak a kritriumoknak, amelyek alapjn egy adott mrlegsorba soroltuk, akkor a
mrleg fordulnapjn t kell sorolni abba az eszkzcsoportba, amelybe a megvltozott
felttelek alapjn tartozik. A legjellemzbb tsorolsok az albbiak:

tsorolsok az eszkzoldalon
Ezek az tsorolsok tbbsgben arra irnyulnak, hogy azokat a befektetett eszkzket,
amelyek mr nem szolgljk tartsan (egy ven tl) a vllalkozst, t kell sorolni a
Forgeszkzk kz:
Azokat a tarts rszesedseket, amelyeket a vllalkozs a kvetkez zleti vben
(=egy ven bell) rtkesteni kvn, t kell sorolni az rtkpaprok kz
(jellegtl fggen a Rszeseds kapcsolt vllalkozsban vagy az Egyb
rszeseds sorba).
A tartsan adott klcsnk azon rszt, amely egy ven bell esedkess vlik
(pl. a kvetkez vi trleszt rsz), t kell sorolni a Kvetelsek kz (az Egyb
kvetelsek sorba).
Knyvviteltan
Szcs-Takcs
33
Amennyiben az eredetileg tartsan lekttt bankbett lektse a kvetkez zleti
vben megsznik, t kell sorolni a Pnzeszkzk kz (a Bankbettek sorba).
Azokat a tarts hitelviszonyt megtestest rtkpaprokat, amelyek futamideje a
kvetkez zleti vben lejr, illetve a vllalkozs egy ven bell rtkesteni
kvnja, t kell sorolni az rtkpaprok kz (a Forgatsi cl hitelviszonyt
megtestest rtkpaprok sorba).

tsorolsok a forrsoldalon
Ezek az tsorolsok a Ktelezettsgeket rintik, mely sorn a hossz lejrat
ktelezettsgek kzl azokat, amelyek egy ven bell esedkess vlnak, t kell sorolni
a rvid lejrat ktelezettsgek kz:
a hossz lejrat klcsnk s a ktvnytartozsok egy ven bell esedkess
vl rszt a fordulnapon a Rvid lejrat klcsnk kz,
a beruhzsi s fejlesztsi hitelek s az egyb hossz lejrat hitelek kvetkez
vben fizetend rszlett a Rvid lejrat hitelek kz,
a kapcsolt vllalkozssal szembeni hossz lejrat ktelezettsgek egy ven
bell esedkess vl rszt a Rvid lejrat ktelezettsgek kapcsolt
vllalkozssal szemben nev sorba,
az egyb rszeseds vllalkozssal szembeni hossz lejrat ktelezettsgek
kvetkez vi trleszt rszt a Rvid lejrat ktelezettsgek egyb rszesedsi
viszonyban lv vllalkozssal szemben nev sorba,
az egyb hossz lejrat ktelezettsgek esedkess vl rszt pedig az Egyb
rvid lejrat ktelezettsgek kz.

Termszetesen ha a mrleget csak rmai szmokig bontjuk le, akkor az tsorolskor csak azt
kell figyelembe venni, hogy az adott ttelt pldul a Befektetett pnzgyi eszkzk kzl az
rtkpaprok kz, vagy a Hossz lejrat ktelezettsgek kzl a Rvid lejrat
ktelezettsgek kz soroljuk t.

Mindezek utn tekintsnk meg egy nagyon egyszer pldt a mrleg sszelltsra.

Plda. A vllalkozs trgyv vgn a kvetkez eszkzkkel s forrsokkal rendelkezik:
Szoftver 800 000 Ft
Gyrtsi eljrs 1 200 000 Ft
zem- s irodapletek 22 000 000 Ft
Termel gpek s irodai berendezsek 8 000 000 Ft
Anyag- s rukszlet 700 000 Ft
Vevkkel szembeni kvetelsek 800 000 Ft
Bankszmln s pnztrban lv pnz 1 500 000 Ft
Jegyzett tke 20 000 000 Ft
Korbbi vek halmozott eredmnye 3 500 000 Ft
Trgyvi eredmny (vesztesg) 800 000 Ft
Hossz lejrat hitel 6 800 000 Ft
- ebbl a kvetkez vben esedkes trleszts 1 000 000 Ft
Szlltkkal szembeni tartozs 5 500 000 Ft

Feladat. lltsuk ssze a vllalkozs mrlegt csak rmai szmos sorokig lebontva!
Knyvviteltan
Szcs-Takcs
34
Mrleg, 200... december 31. (adatok ezer Ft-ban)
Eszkzk Forrsok
A. Befektetett eszkzk 32 000 D. Sajt tke 22 700
I. Immaterilis javak 2 000 I. Jegyzett tke 20 000
II. Trgyi eszkzk 30 000 II. Jegyzett, de . 0
III. Befektetett p. eszkzk 0 III. Tketartalk 0
B. Forgeszkzk 3 000 IV. Eredmnytartalk 3 500
I. Kszletek 700 V. Lekttt tartalk 0
II. Kvetelsek 800 VI. rtkelsi tartalk 0
III. rtkpaprok 0 VII. Mrleg szerinti eredmny 800
IV. Pnzeszkzk 1 500 E. Cltartalkok 0
C. Aktv idbeli elhatrolsok 0 F. Ktelezettsgek 12 300
I. Htrasorolt ktelezettsgek 0
II. Hossz lejrat ktelezettsgek 5 800
III. Rvid lejrat ktelezettsgek 6 500
G. Passzv idbeli elhatrolsok 0
Eszkzk sszesen 35 000 Forrsok sszesen 35 000

Megjegyzs: A hossz lejrat hitel kvetkez vi trleszt rszt t kell sorolni a rvid lejrat ktelezettsgek
kz!

A mrleg sszelltsakor elengedhetetlen, hogy figyelembe vegyk az egyes
mrlegttelek rtkelsvel kapcsolatos szablyokat (pl. rtkcskkens, rtkveszts,
rtkhelyesbts, kszletrtkelsi mdszerek). E szablyok ismerete s alkalmazsa a
mrleg klnbz soraiban feltntetett szmadatok meghatrozsnl vlik
nlklzhetetlenn. A rszletes szablyok a kvetkez fejezetben (A vagyon
rtkelsvel kapcsolatos szablyok) kerlnek rszletesen kifejtsre.
Knyvviteltan
Szcs-Takcs
35


I. Bekerlsi rtk

Amikor egy j eszkz kerl a vllalkozs tulajdonba (vsrls vagy sajt elllts tjn),
meg kell llaptani azt a forintrtket, amelyen az adott eszkzt a knyvekbe belltjk. Ezt az
rtket nevezzk bekerlsi rtknek. A bekerlsi rtk teht beszerzsi rat illetve
ellltsi kltsget jelent.
A szmviteli trvny szerint: Az eszkz bekerlsi (beszerzsi, ellltsi) rtke az eszkz
megszerzse, ltestse, zembe helyezse rdekben az zembe helyezsig, a raktrba
trtn beszlltsig felmerlt, az eszkzhz egyedileg hozzkapcsolhat ttelek egyttes
sszege. Egyszerbben fogalmazva ez azt jelenti, hogy a bekerlsi rtkbe beletartozik
minden olyan ttel, amely az eszkz megszerzse rdekben felmerlt. A trvny szmos
jellegzetes ttelt megnevez:

Szmla szerinti vtelr
engedmny
+ felr
+ szlltsi, rakodsi kltsg
+ alapozsi, szerelsi kltsg
+ zembe helyezsi kltsg
+ kzvetti dj, bizomnyi dj, biztostsi dj
+ beszerzshez kapcsold adk (fogyasztsi ad, jvedki ad)
+ vmterhek, illetkek
+ le nem vonhat fa
+ hatsgi igazgatsi, szolgltatsi djak
+ az eszkz megvalstshoz ignybe vett hitel aktivlsig felmerlt kamata
a beruhzsra elklntett pnzeszkz utn aktivlsig kapott kamat
+ tartozkok, tartalk alkatrszek rtke stb.
= Bekerlsi rtk

A bekerlsi rtknek soha nem lehet rsze a levonhat (visszaignyelhet) fa, valamint a
trgyi eszkz biztonsgos zemeltetst szolgl javtsi, karbantartsi munkk dja.

II. rtkcskkens

Az immaterilis javak s trgyi eszkzk jellemzje, hogy a hasznlat sorn rtkkbl
vesztenek. Ez visszavezethet egyrszt a tnyleges fizikai kopsra (egy termel gp vagy egy
jrm elhasznldik), valamint erklcsi kopsra, avulsra (gondoljunk a szoftverekre,
amelyek a rendkvl gyors fejlds hatsra egy-kt v alatt elavultt vlhatnak). Az eszkz
rtknek ezt a folyamatos erodldst nevezzk rtkcskkensnek. A kznyelvben nagyon
gyakran hasznljk az cs rvidtst. Az rtkcskkens kltsgknt trtn elszmolst
rtkcskkensi lersnak (amortizcinak) nevezzk. Fontos e kt fogalom elklntse s
helyes hasznlata.

Ktfle rtkcskkensrl beszlhetnk: terv szerinti s terven felli rtkcskkensrl. A terv
szerinti rtkcskkens az eszkz rtknek a fent emltett tervezett, normlis cskkenst
fejezi ki, mg a terven felli rtkcskkens valamilyen rendkvli kls krlmny hatsra
3. A VAGYON RTKELSVEL KAPCSOLATOS SZABLYOK
Knyvviteltan
Szcs-Takcs
36
bell ugrsszer rtkcskkenst jelent. Ismtelten hangslyozzuk, hogy rtkcskkensrl
kizrlag immaterilis javak s trgyi eszkzk esetben beszlhetnk.

II.1. Terv szerinti rtkcskkens

Az eszkz bekerlsekor meg kell llaptani azt az idszakot, ameddig az eszkzt vrhatan
hasznljk (hasznos lettartam), s azt az rtket, amit a hasznos lettartam vgn az eszkz a
piacon vrhatan rni fog (maradvnyrtk). A bekerlsi rtknek a maradvnyrtkkel
cskkentett sszegt a hasznos lettartam veire valamilyen mdszer alapjn fel kell osztani:












Ez azt jelenti teht, hogy az eszkzt a bekerlsi rtken nyilvntartsba vesszk, majd rtkt
minden vben a megfelel mdszer alapjn szmtott sszeggel cskkentjk, gy a hasznos
lettartam vgre elri a maradvnyrtkt. Immaterilis javak s trgyi eszkzk esetben az
albbi fogalmak hasznlatosak:
Brutt rtk: az eszkz eredeti bekerlsi (beszerzsi) rtke.
Trgyvi rtkcskkens: az rtkcskkens megfelel mdszer alapjn szmtott,
adott vre jut sszege.
Halmozott rtkcskkens: a hasznlatba vteltl adott idpontig elszmolt
rtkcskkensek sszege.
Nett rtk: a brutt rtk s a halmozott rtkcskkens klnbsge, teht az az
rtk, amit az eszkz adott idpontban a nyilvntarts szerint r.

A tovbbiakban ttekintjk a gyakorlatban alkalmazott lersi mdszereket.

II.1.1. Lineris lers

A hasznos lettartam minden vben azonos sszeget szmolunk el rtkcskkensknt. A
bekerlsi rtk maradvnyrtkkel cskkentett sszegt egyenl rszekre kell felosztani. Ezt
az egyenl sszeget szzalkos formban is meg lehet adni (1/vek szma*100). Pldul, ha
az eszkzt 5 v alatt rjuk le, akkor azt gy is megfogalmazhatjuk, hogy 20%-os lineris
lersi kulcsot alkalmazunk (1/5*100).

Plda.
A vllalkozs egyik frissen beszerzett termel gpt 4 vig tervezi hasznlni. A gp
bekerlsi rtke 10 milli Ft, a hasznos lettartam vgn vrhat piaci rtke 4 milli Ft.

Feladat: Mutassuk be a brutt rtk, a trgyvi cs, a halmozott cs s a nett rtk alakulst
a hasznos lettartam veiben!

Bekerlsi rtk
rtkcskkensknt
elszmoland
Maradvnyrtk
Knyvviteltan
Szcs-Takcs
37
Megolds:
Az rtkcskkensknt elszmoland sszeg 10 mFt 4 mFt = 6 mFt.

Lineris lerssal: (ezer Ft-ban)










II.1.2. vek szma sszege mdszer

Ez egy degresszv (cskken tem) lersi mdszer, ami azt jelenti, hogy az els vekben
nagyobb, a ksbbi vekben egyre kisebb sszeget runk le. A hasznos lettartam veinek
szmt sszeadjuk, pl. 5 v esetn 1+2+3+4+5 = 15. Az 1. vben a lerand sszeg 5/15 rszt
szmoljuk el, a msodikban 4/15-t, s gy tovbb, az utols vben 1/15-t.

Plda.
Egy irodai berendezst 6 v alatt terveznk lerni. Brutt rtke 8,4 mFt, maradvnyrtke 0.
vek szma sszege mdszerrel: (ezer Ft-ban)













II.1.3. Szorzszmos mdszer

Ez is degresszv mdszer, amely a lineris lersbl indul ki. Meg kell adni annyi
szorzszmot, ahny vbl a hasznos lettartam ll. A szorzszmok jellemzi:
cskkenek (emiatt degresszv)
sszegk megegyezik a hasznos lettartammal (tlaguk 1)

A szorzszmok kialaktsa szubjektv. A hasznos lettartam minden vben a lineris lers
szablyai szerint szmtott rtkcskkenst meg kell szorozni az adott vre megadott
szorzszmmal, s az gy kapott sszeget kell elszmolni.



4 000 6 000 1 500 10 000 4. v
5 500 4 500 1 500 10 000 3. v
7 000 3 000 1 500 10 000 2. v
8 500 1 500 1 500 10 000 1. v
Nett rtk Halmozott cs ves cs Brutt rtk
0 8 400 * 1/21 = 400 6. v
400 8 400 * 2/21 = 800 5. v
1 200 8 400 * 3/21 = 1 200 4. v
2 400 8 400 * 4/21 = 1 600 3. v
4 000 8 400 * 5/21 = 2 000 2. v
6 000 8 400 * 6/21 = 2 400 1. v
Nett rtk Elszmolt cs
Knyvviteltan
Szcs-Takcs
38
Plda.
A vllalkozs egyik gyviteli szoftvert 5 v alatt rja le. Bekerlsi rtke 1 200 eFt,
maradvnyrtke 200 eFt. A lerst a szorzszmos mdszerrel vgzik, a szorzszmok
rendre 1,3; 1,1; 1,0; 0,9; 0,7.

Elszmoland cs (eFt-ban):











II.1.4. Teljestmnyarnyos lers

Az rtkcskkens mrtkt valamilyen teljestmnymutathoz ktjk, pl. legyrtott
darabszm, megtett kilomter stb. A hasznos lettartam teht nem id, hanem meghatrozott
teljestmny formjban van megadva.
Fontos odafigyelni arra, hogy az eszkz rtke ne cskkenjen a megllaptott maradvnyrtk
al, teht a lerst legfeljebb a maradvnyrtk elrsig szabad elvgezni! Ezt a szablyt
akkor is be kell tartani, ha az eszkz a tervezett teljestmnyt tlteljesti (tbb kilomtert fut,
tbb darab termket llt el stb.).

Plda.
A Fuvaroz Kft. megvsrolt egy teherautt, melynek brutt rtke 25 000 eFt, a hasznos
lettartam vgn tervezett maradvnyrtke 4 000 eFt. A teheraut szakrtk szerint 100 ezer
tonnakilomtert tud teljesteni a hasznos lettartam alatt.

Az rtkcskkensknt elszmoland sszeg teht a maradvnyrtkkel cskkentett brutt
rtk, azaz 25 000 eFt 4 000 eFt = 21 000 eFt.

Ezek alapjn 21 000 eFt/100 e tkm = 210 Ft/tkm rtkcskkenst kell elszmolni a
tnylegesen teljestett tonnakilomterek utn.










* Az utols vben a teljestmny alapjn elszmoland cs 12 e tkm * 210 Ft/tkm = 2 520 eFt
lenne, de csak 2 100 eFt-ot szabad elszmolni, mert az eszkz elrte a tervezett
maradvnyrtkt!
200 1 000 / 5 * 0,7 = 140 5. v
340 1 000 / 5 * 0,9 = 180 4. v
520 1 000 / 5 * 1,0 = 200 3. v
720 1 000 / 5 * 1,1 = 220 2. v
940 1 000 / 5 * 1,3 = 260 1. v
Nett rtk Elszmolt rtkcskkens
4 000 (12*210) 2 100* 12 4. v
6 100 22*210 = 4 620 22 3. v
10 720 32*210 = 6 720 32 2. v
17 440 36*210 = 7 560 36 1. v
Nett rtk
(e Ft)
rtkcskkens
(e Ft)
Teljestmny
(ezer tkm)
Knyvviteltan
Szcs-Takcs
39
II.1.5. Nett rtk alap mdszer

Az elbbi mdszerekkel ellenttben ez a mdszer nem a brutt rtkbl, hanem mindig az
aktulis nett rtkbl indul ki. A mdszer lnyege: megllaptunk egy szzalkos lersi
kulcsot, s a hasznos lettartam minden vben az aktulis nett rtk s a maradvnyrtk
klnbsgnek ekkora szzalkt rjuk le. Knnyen belthat, hogy ez a mdszer is
degresszv lerst valst meg.

Ennek a mdszernek van egy sajtos tulajdonsga: az emltett mdon az eszkz rtke soha
nem ri el a maradvnyrtket, csak megkzelti azt. Emiatt az utols vben a fennmarad
sszeget terven felli rtkcskkens formjban kell elszmolni.

Plda.
A vllalkozs a 10 000 eFt brutt rtk szmtgpeit 4 v alatt szeretn lerni, 60%-os
kulcs nett rtk alap mdszerrel. A tervezett maradvnyrtk 1 000 eFt.

A lerand sszeg: 10 000 eFt 1 000 eFt = 9 000 eFt.

Az egyes vekben elszmoland sszegek (eFt-ban):


Trgyvi cs
Htralv lerand
sszeg
Halmozott cs Nett rtk
1. v 9 000 * 0,6 = 5 400 9 000 5 400 = 3 600 5 400 4 600
2. v 3 600 * 0,6 = 2 160 3 600 2 160 = 1 440 7 560 2 440
3. v 1 440 * 0,6 = 864 1 440 864 = 576 8 424 1 576
4. v* 576 * 0,6 = 346 576 346 = 230 8 770 1 230

*
A 4. vben kapcsold ttel: Terven felli rtkcskkens: 230 eFt.

II.1.6. Egyedi rtkcskkens a vllalkoz dntse alapjn

A vllalkoz dnthet gy is, hogy a lers temt nem kti semmilyen matematikai
mdszerhez, hanem szubjektven megllaptja az egyes vekben az ltala relisnak vlt
rtkcskkens sszegt. Termszetesen az ilyen szubjektv adatokat megfelelen indokolni
kell.

Az egyes vagyonrszek rtkcskkensnek szablyai

A Szmviteli trvny bizonyos immaterilis javak s trgyi eszkzk esetben specilis
elrsokat tartalmaz. Ezek az elrsok vonatkozhatnak arra, hogy az adott eszkzt legfeljebb
illetve legalbb mennyi id alatt szabad lerni, bizonyos eszkzkre nem szabad
rtkcskkenst elszmolni stb. Most ezeket a szablyokat tekintjk vgig:

Immaterilis javak
Alapts-tszervezs aktivlt rtke: maximum 5 v alatt rhat le.
Ksrleti fejleszts aktivlt rtke: maximum 5 v alatt rhat le; csak a befejezett
ksrleti fejleszts utn szmolhat el cs, a befejezetlen utn nem szabad.
Vagyoni rtk jogok: nincs megkts.
Szellemi termkek: ltalban nincs megkts, azonban nem szmolhat el
rtkcskkens a kpzmvszeti alkots, rgszeti lelet, kp- s hangarchvum,
Knyvviteltan
Szcs-Takcs
40
gyjtemny, illetve egyb eszkz utn, amely a hasznlat sorn rtkbl nem
veszt, vagy rtke folyamatosan n.
zleti vagy cgrtk: a lersi id minimum 5 v lehet; ha 5 vnl hosszabb id alatt
kerl lersra, akkor ennek okt a kiegszt mellkletben fel kell tntetni.

Trgyi eszkzk
Ingatlanok s kapcsold vagyoni rtk jogok: ltalban nincs korltozs, azonban
nem szmolhat el rtkcskkens fldterlet, telek, valamint erd bekerlsi rtke
utn, kivtel a bnyamvelsre vagy veszlyes hulladk trolsra hasznlt
fldterlet, telek, amelyre elszmolhat az cs.
Mszaki berendezsek, gpek, jrmvek: nincs megkts.
Egyb berendezsek, felszerelsek, jrmvek: nincs megkts.
Tenyszllatok: nincs megkts.
Beruhzsok, feljtsok: befejezetlen beruhzsra, feljtsra terv szerinti
rtkcskkenst nem szabad elszmolni.

II.2. Terven felli rtkcskkens

Az eszkzk rtke nemcsak a tervezett, normlisnak tekinthet kops illetve avuls miatt
cskkenhet, hanem olyan vratlan kls krlmnyek hatsra, mint pldul a piaci rtk
nagymrtk lecskkense, vagy megronglds, megsemmisls stb. miatt. Az eszkz
rtkt ilyenkor terven felli rtkcskkens elszmolsval kell a relis sszegre mdostani.

III. rtkhelyesbts

A trvny bizonyos eszkzk esetben lehetv teszi a felrtkelst. Amennyiben az adott
eszkz piaci rtke egy tarts tendencia eredmnyekppen jelentsen magasabb, mint a
knyvekben kimutatott rtk, a vllalkoz rtkhelyesbts elszmolsval az eszkz rtkt
felfel mdosthatja. Az rtkhelyesbts jellemzi:
nem ktelez, csak lehetsg
csak felfel mdosthatja az eszkz rtkt
a mrlegksztskor meglv jelents klnbsg esetn szmolhat el
a mrlegben elklntetten, kln sorban kerl kimutatsra

rtkhelyesbtst az albbi eszkzk utn lehet elszmolni:
Vagyoni rtk jogok
Szellemi termkek
Ingatlanok s kapcsold vagyoni rtk jogok
Mszaki berendezsek, gpek, jrmvek
Egyb berendezsek, felszerelsek, jrmvek
Tenyszllatok
Befektetett pnzgyi eszkzk kz sorolt tarts rszesedsek

Az rtkhelyesbts elszmolsa azt jelenti, hogy a felrtkelsbl szrmaz tbbletet a
mrleg eszkz-oldaln rtkhelyesbtsknt, a forrsoldalon pedig a sajt tkn bell
rtkelsi tartalkknt mutatjuk ki.



Knyvviteltan
Szcs-Takcs
41
IV. rtkveszts

Az elzekben definiltuk, hogy az immaterilis javak s a trgyi eszkzk rtknek
klnbz indokok miatt bell esst rtkcskkens elszmolsval juttatjuk kifejezsre.
Az rtk lecskkense azonban nemcsak immaterilis javak s trgyi eszkzk, hanem ms
eszkzcsoportok (pl. anyag- vagy rukszletek) esetben is bekvetkezhet. A szmviteli
elrsok szerint ilyen esetekben is mdostani kell az eszkz nyilvntartsokban szerepl
rtkt, ezt azonban nem rtkcskkensnek, hanem rtkvesztsnek nevezzk.

rtkvesztst kell elszmolni az albbi eszkzcsoportoknl:
Befektetett pnzgyi eszkzk illetve a forgeszkzk kz sorolt tulajdoni
rszesedsek, hitelviszonyt megtestest rtkpaprok, tartsan adott klcsnk illetve
tartsan lekttt bankbettek utn, amennyiben az eszkz piaci rtke, illetve a
jvben vrhatan befoly sszeg tartsan s jelentsen a knyv szerinti rtk alatt
van. A tartssg kvetelmnye egy vnl hosszabb tendencit jelent, azt pedig, hogy
mekkora klnbsget tekintnk jelentsnek, a vllalkozs szmviteli politikja rgzti.
Vsrolt s sajt termels kszletek esetben, ha piaci rtkk jelentsen lecskken,
illetve ha megronglds vagy egyb ok miatt eredeti funkcijukat nem tudjk
betlteni.
Kvetelsek esetben, ha a kvetels sszegnek jvbeli realizlsa a vev
fizetskptelensge vagy egyb ok miatt bizonytalann vlik (ktes kvetels).

V. Kszletrtkelsi mdszerek

A vllalkozsoknl ltalban tbb klnbz idpontban s klnbz ron beszerzett,
csoportosan nyilvntartott kszlet tallhat. A kszletrtkels problmja akkor vetdik fel,
ha kszletbl bizonyos mennyisget felhasznlunk vagy rtkestnk. Ha pldul
rendelkeznk 600 db 2 000 Ft/db ron beszerzett ruval s 400 db 2 500 Ft/db ron beszerzett,
azonos tulajdonsgokkal rendelkez ruval, s ezekbl 800 db-ot rtkestnk, akkor melyik
rat alkalmazzuk? A 2 000 Ft/db-ot vagy a 2 500 Ft/db-ot, esetleg ezek tlagt?

Ezekre a krdsekre adnak vlaszt a kszletrtkelsi mdszerek, melyek kzl az tlagras
mdszereket s a FIFO mdszert tekintjk t.

Az egyes mdszereket egy szmpldn keresztl mutatjuk be. Tegyk fel, hogy
vllalkozsunk anyagkszleteit rinten trgyvben az albbi esemnyek trtntek:

Mennyisg r
Nyitkszlet 100 kg 3 000 Ft/kg
1. beszerzs 200 kg 3 600 Ft/kg
2. beszerzs 300 kg 3 200 Ft/kg
1. felhasznls 550 kg
3. beszerzs 200 kg 3 800 Ft/kg
2. felhasznls 100 kg
Zrkszlet 150 kg

A feladatunk az, hogy megllaptsuk az egyes mdszerekkel a kt felhasznls, valamint a
zrkszlet forintban kifejezett rtkt.


Knyvviteltan
Szcs-Takcs
42
V.1. tlagras mdszerek

V.1.1. ves tlagr

ves tlagr alkalmazsa esetn a kszletfelhasznlsokat az zleti v vgn, sszestetten
knyveljk. A nyitkszlet s az sszes beszerzs slyozott tlagrt szmtjuk ki, s ezzel az
rral adjuk meg a felhasznlsok s a zrkszlet rtkt.

A mintaplda adataival:

Nyitkszlet 100 kg * 3 000 Ft/kg = 300 000 Ft
1. Beszerzs 200 kg * 3 600 Ft/kg = 720 000 Ft
2. Beszerzs 300 kg * 3 200 Ft/kg = 960 000 Ft
3. Beszerzs 200 kg * 3 800 Ft/kg = 760 000 Ft
sszes kszlet rtke 2 740 000 Ft
Mennyisge 800 kg
ves tlagr 3 425 Ft/kg
1. Felhasznls 550 kg * 3 425 Ft/kg = 1 883 750 Ft
2. Felhasznls 100 kg * 3 425 Ft/kg = 342 500 Ft
Zrkszlet 150 kg * 3 425 Ft/kg = 513 750 Ft

V.1.2. Cssztatott tlagr

A cssztatott tlagrat akkor alkalmazzuk, ha az v sorn felmerl felhasznlsokat minden
alkalommal elszmoljuk. Ily mdon egy adott felhasznls idpontjban csak az addig
beszerzett kszletekrl rendelkeznk informcival. A mdszer mkdse a kvetkez:
(1) Az els felhasznls eltt kiszmtjuk a slyozott tlagrat. Erre a felhasznlsra,
valamint a felhasznls utn megmaradt kszletre ezt az tlagrat alkalmazzuk.
(2) A ksbbi felhasznlsok rainak meghatrozshoz az j beszerzsek rait s az
elz felhasznlsbl megmaradt ekkor mr tlagron nyilvntartott kszletek rait
jra tlagoljuk.
(3) A zrkszlet tlagra meg fog egyezni az utols felhasznlskor kiszmtott
tlagrral.

A mintaplda adataival:

Nyitkszlet 100 kg * 3 000 Ft/kg = 300 000 Ft
1. Beszerzs 200 kg * 3 600 Ft/kg = 720 000 Ft
2. Beszerzs 300 kg * 3 200 Ft/kg = 960 000 Ft
Cssztatott tlagr: (1 980 000 Ft/600 kg)= 3 300 Ft/kg
1. Felhasznls 550 kg * 3 300 Ft/kg= 1 815 000 Ft
Kszleten marad: 50 kg * 3 300 Ft/kg= 165 000 Ft
3. Beszerzs 200 kg * 3 800 Ft/kg = 760 000 Ft
Cssztatott tlagr: (165000+760000)Ft / 250kg = 3 700 Ft/kg
2. Felhasznls 100 kg * 3 700 Ft/kg = 370 000 Ft
Zrkszlet 150 kg * 3 700 Ft/kg = 555 000 Ft


V.2. FIFO mdszer

A FIFO mdszer esetben az egyes felhasznlsok alkalmval prioritsi sorrendet lltunk:
mindig azt a kszletet hasznljuk fel elsknt, amelyet a legkorbban szerzett be a
Knyvviteltan
Szcs-Takcs
43
vllalkozs. A fentiek kvetkezmnye, hogy zrkszleten a legksbb beszerzett kszletek
maradnak.

A mintaplda adataival:

Nyitkszlet 100 kg * 3 000 Ft/kg = 300 000 Ft
1. Beszerzs 200 kg * 3 600 Ft/kg = 720 000 Ft
2. Beszerzs 300 kg * 3 200 Ft/kg = 960 000 Ft
1. Felhasznls 100kg*3000Ft/kg+200kg*3600Ft/kg+
+ 250kg*3200Ft/kg = 1 820 000 Ft
Kszleten marad: 50 kg * 3 200 Ft/kg = 160 000 Ft
3. Beszerzs 200 kg * 3 800 Ft/kg = 760 000 Ft
2. Felhasznls 50kg*3200Ft/kg + 50kg*3 800Ft/kg =
= 350 000 Ft
Zrkszlet 150 kg * 3 800 Ft/kg = 570 000 Ft

Vessk ssze az egyes mdszerekkel kapott eredmnyeket:

I. felhasznls II. felhasznls Zrkszlet
ves tlagr 1 883 750 Ft 342 500 Ft 513 750 Ft
Cssztatott tlagr 1 815 000 Ft 370 000 Ft 555 000 Ft
FIFO 1 820 000 Ft 350 000 Ft 570 000 Ft

Mint lthat, a FIFO mdszer eredmnyezte a legnagyobb rtk zrkszletet, melynek oka,
hogy a mintapldban az rak emelked tendencit mutattak. A FIFO esetben gy a
legksbb beszerzett, azaz legdrgbb kszlet maradt meg az idszak vgre.

VI. Vals rtkels

A vals rtkels lehetsge 2004. janur 1-tl kerlt be a magyar a szmviteli trvnybe. Ez
az rtkelsi md tipikusan rtkpaprokhoz s tzsdei gyletekbl szrmaz
kvetelsekhez/ktelezettsgekhez kapcsoldik. A fejlett angolszsz szmviteli rendszerekben
a vals rtkels mr rgta ltezik, gy a 2004-tl hatlyba lp trvnymdosts clja
egyrtelm volt: a magyar trvnyt kzelteni kellett az amerikai ltalnosan Elfogadott
Szmviteli Alapelvek (Generally Accepted Accounting Principles, US GAAP), valamint az
eurpai Nemzetkzi Szmviteli Standardok (International Accounting Standards) ltal lert
rtkelsi filozfihoz.
A vals rtkelst nem ktelez alkalmazni, ez csak a trvny ltal felknlt lehetsg. Mivel
e megkzelts alkalmazsa Magyarorszgon mg gyerekcipben jr, gyakorlati jelentsge
pillanatnyilag rendkvl alacsony (becslsek szerint kb. a vllalatok 1-2%-a alkalmazza).
Ebbl kiindulva a vals rtkels elmlett e jegyzetben nem trgyaljuk, az rdekldk a
ksbbiekben specializcis trgyak keretben mlyebben is megismerkedhetnek vele.


VII. Az rtkelsi szablyok alkalmazsa a mrleg sszelltsakor

Az elbbiekben bemutatott rtkelsi szablyok s eljrsok az egyes mrlegttelek
rtkelsnl alapvet fontossggal brnak. Amikor a vllalkozs sszelltja mrlegt,
pontosan meg kell hatroznia az adott mrlegsorba tartoz eszkzk rtkt pnzben (ezer
forintban) kifejezve. A klnbz vagyonrszek mrlegben feltntetett rtkt
Knyvviteltan
Szcs-Takcs
44
mrlegrtknek nevezzk. A mrlegrtk megllaptsakor a kvetkez szempontokat kell
figyelembe venni:
Az immaterilis javakat s a trgyi eszkzket a mrlegben nett rtken kell
szerepeltetni. A nett rtket a korbbiakban ltott mdon, az eredeti bekerlsi rtk
(brutt rtk) s az eddigi hasznlat sorn halmozottan elszmolt rtkcskkens
klnbsgeknt kell kiszmtani.
A befektetett pnzgyi eszkzket a mrlegben knyv szerinti rtken kell
kimutatni, ami azt jelenti, hogy az eredeti bekerlsi rtkbl le kell vonni az
esetlegesen elszmolt (halmozott) rtkveszts sszegt.
A kszletek mrlegrtkt a vllalkozs ltal az adott kszletcsoportnl alkalmazott
rtkelsi eljrs (tlagr vagy FIFO) alapjn kell meghatrozni, valamint le kell vonni
az esetleges (halmozott) rtkveszts sszegt.
A kvetelsek s az rtkpaprok esetben figyelembe kell venni az esetleges
(halmozott) rtkveszts sszegt.
A pnzeszkzk, a sajt tke elemei, a cltartalkok, valamint a ktelezettsgek
mrlegrtknek megllaptsakor a nyilvntartsokban szerepl knyv szerinti
rtket kell figyelembe venni.
Knyvviteltan
Szcs-Takcs
45


A knyvvitel defincijbl kiderlt, hogy f feladata a vllalat vagyonban bekvetkezett
vltozsnak a rgztse, illetve a vagyon megllaptsa. Felttelezve, hogy az elszmolsunk
pontos s megbzhat, ennek ellenre egy meghatrozott idkznknt clszer megvizsglni,
hogy a knyveinkben tallhat vagyon megfelel-e a valsgnak.

Azt a tevkenysget, amely sorn egy meghatrozott idpontban a vllalat eszkzeit s
forrsait tnylegesen a valsgnak megfelelen szmba veszik leltrozsnak nevezzk.

A leltrozsi tevkenysgnk vgeredmnye a leltr. A leltr egy olyan rszletes kimutats,
amely egy meghatrozott idpontban a vllalkozs eszkzeinek a mennyisgt, minsgt s
rtkt, tovbb az eszkzk forrsait csak rtkben rszletesen felsorolja.

A leltrozsi tevkenysgrl a Sztv. rendelkezse a kvetkez:

A knyvek v vgi zrshoz, a beszmol elksztshez olyan leltrt kell sszelltani,
amely ttelesen, ellenrizhet mdon tartalmazza a vllalkoznak a mrleg fordulnapjn
meglv eszkzeit s forrsait mennyisgben s rtkben.

A leltrnak lehetv kell tenni:
az ves beszmol tteleinek altmasztst, a mrleg valdisgnak biztostst,
a fknyvi knyvels s az analitikus nyilvntartsok pontossgnak, egyezsgnek
ellenrzst,
a bizonylati fegyelem megszilrdtsnak elsegtst,
az eltrsek kimutatst, a nyilvntartsok tnyleges vagyoni helyzetnek megfelel
rendezst,
a vagyon vdelmt, az anyagi felelsk elszmoltatst,
a cskkent rtk-, valamint a hasznlaton kvli eszkzk feltrst.

Teht a beszmol ksztshez nlklzhetetlen a leltr, azonban ez nem vonja maga utn a
leltrozsi tevkenysget. A vllalkozs ltal vezetett analitikus nyilvntarts minsge
hatrozza meg azt, hogy kell-e leltrozni vagy elegend azokbl sszelltani a leltrt:

Ha a vllalkoz a megfelel mennyisgi analitikus nyilvntartst nem vezet, vagy e
nyilvntartst nem folyamatosan vezeti, akkor mennyisgi felvtellel, illetve a csak
rtkben kimutatott eszkzknl s ktelezettsgeknl egyeztetssel legalbb minden
vben a leltr sszelltst megelzen kteles elvgezni a leltrozst.

Ha vllalkoz csak rtkben nyilvntart, akkor a mrleg fordulnapjt megelzen a
IV. negyedvben vagy azt kveten az I. negyedvben tteles leltrozssal is
ellenrizheti rtkbeni nyilvntartsnak a mrleg fordulnapjra vonatkoz (rtkbeni)
adatai helyessgt. A leltrozssal megllaptott rtk s a knyv szerinti rtk
klnbzetvel a mrleggel lezrt v eredmnyt mdostani kell.

Ha a vllalkozsnak mind mennyisgben, mind rtkben az analitikus nyilvntartsa
folyamatos, akkor ebbl sszellthat a leltr, teht nem kell leltrozni.

4. LELTR S LELTROZS
Knyvviteltan
Szcs-Takcs
46
A leltrozsi tevkenysg a vllalkozs mrettl fggen lehet:

a fordulnapi leltrozs elvileg azt jelenti, hogy a tnyleges leltrfelvtelt a
megllaptott fordulnapra mdostva ksztjk el. ltalban ez az esetek nagy
tbbsgben december 31.;
a folyamatos leltrozs lnyege az, hogy - fggetlen a negyedves, flves vagy ves
zrlatoktl - egyes vagyonelemeket (fleg kszleteket) folyamatosan, kzvetlen
felvtelezssel (mrs, szmlls tjn) leltroznak.

A folyamatos leltrt csak akkor szabad alkalmazni, ha a vllalkozs elrsszer,
napraksz, a fknyvvel egyez nyilvntartssal, megbztat bizonylati rendszerrel
rendelkezik.

A leltr ksztsvel kapcsolatosan hrom alapelvet fogalmazhatunk meg:

1. a teljessg elve, amely szerint a leltrnak a vllalkozs valamennyi eszkzt s forrst
tartalmaznia kell;
2. a valdisg elve, amely szerint az ellltand dokumentumnak a tnyleges
mennyisgeket s a helyesen megllaptott rtkeket kell tkrznie;
3. a vilgossg elve, amely mint minden bizonylattal szemben tmasztott alapvet igny,
hogy ttekinthet legyen.

A leltr tartalma szerint lehet:

teljes leltr vagy fleltr: felleli a vllalkozs valamennyi eszkzt s forrst, a cg
vagyoni helyzett mutatja.
rszleges vagy segdleltr: a vllalkozs eszkzeinek egy elre meghatrozott rszrl
kszt rszletes kimutatst.

A mindennapi letben minden cselekedetnek meg van a clja, ugyangy a leltr esetben is
megklnbztetjk a kvetkezket:

vagyonmegllapt leltr: teljes kr vagyonfelmrs, amelynek clja a vllalkozs ltal
ksztend mrleg altmasztsa,
elszmoltat leltr: egy-egy vllalati egysg vagyonkezelsnek fellvizsglatt, az anyagi
felelssg rvnyestst szolglja. (Fleg a kereskedelemben jellemz, az egyes bolt,
kirendeltsgek esetben.)

A leltrozsi tevkenysget szerencss hrom fzisra osztani, amelyek egymstl jl
elklnthet feladatokat olvasztanak magukba:

I. Leltr elkszleti fzis

E fzis rendkvl fontos feladata a Leltrozsi Szablyzat elksztse, amelyben rgzteni kell
minden olyan informcit, amely a leltrozssal kapcsolatos. A leltr, mint az elzekben
mr rgztettk a mrleg alapdokumentuma, ezrt fontos rgzteni azokat az elveket, amely
vgrehajtsval elkszthet a trvnyi elrsnak megfelel mrleg. A Leltrozsi Szablyzat
tbb vre kszl, gy a benne foglaltaknak ltalnos rvnynek kell lennie.


Knyvviteltan
Szcs-Takcs
47
A Szablyzatban clszer rgzteni:

a leltrozs elkszleti s felvteli munkinak pontos felsorolst,
a leltrozs bizonylati feldolgozsnak mdjt,
a leltrozsi krzetek s egysgek megjellst,
a leltrozs mdjt s a vagyontrgyak rtkelsnek szablyait, a leltrfelvteli
bizonylatok hasznlatt (bizonylati rendet),
leltri adatok egyeztetsnek mdjt a nyilvntartsokkal, knyvelssel,
leltrozsi munkk s az rtkels ellenrzsnek rendszert s mdszereit,
hinyok, tbbletek elszmolst s azok jegyzknyvi rgztst, rendezsnek mdjt.

A Leltrozs Szablyzatot az adott vllalkozs vezetje (igazgat, elnk) hagyja jv. Az
ltalnos szablyok szolgltatjk az alapot az aktulis leltrozsi tevkenysg
lebonyoltshoz. A leltrozs gyakorlati lebonyoltshoz n. Leltrozsi temtervet kell
kszteni, amely a kvetkezket tartalmazhatja:

a leltrozsi munklatok idejt,
cljt,
a leltrozsi csoport megszerzst s a leltrozsi egysgek (krzetek) szerinti beosztst,
a leltrozsban rsztvev dolgozk megfelel ismeretekkel val elltst,
az ellenrzsi csoport megszervezst, feladatuk temezst,
hiteles mrmszerek biztostst,
a leltr sszestsnek, rtkelsnek s a knyvels adatai egyeztetsnek temezst,
vgs hatridejt.

II. A leltrozs vgrehajtsa

A leltrozs gyakorlati megvalstsa, az eszkzk tnyleges mennyisgnek meghatrozsa
s rgztse. Mint a elkszleti munkknl is lttuk rendkvl fontos szerepe van a
bizonylatoknak. A leltrozsi tevkenysg dokumentlsra hrom bizonylatfajtt
klnbztetnk meg:

a) leltrfelvteli jegy: az egyes leltrozsi kerletekben egy-egy eszkz
leltrfelvtelnek dokumentl bizonylata.
b) leltrozsi v: az egyes leltrfelvteli jegyek sszestje, amely segtsgvel egy-
egy leltrozsi kerlet sszestett leltrozsi adataihoz jutunk.
c) leltrozsi sszest: az egyes leltrozsi veket sszegez bizonylat, amely az
egsz vllalat leltr adatt tartalmazza.

A bizonylatokkal szemben nhny fontos kvetelmnyt kell megfogalmazni ahhoz, hogy
szmviteli bizonylatknt tudjuk kezelni:

minden olyan tartalmi s formai kvetelmnynek teljeslni kell, amelyet a bizonylatok
ltalnos elrsainl trgyaltunk,
valamennyi rovat helyes kitltse, az resen maradt helyek kihzsa a flrertsek
elkerlse miatt,
a leltr egy fontos okmny, ezrt a hitelessg altmasztsa vgett szksges a felels
szemlyek alrsa.

Knyvviteltan
Szcs-Takcs
48
A leltrozs vgrehajthat mennyisgi felvtel s egyeztets tjn. Azt, hogy melyik mdszert
vlasztja vllalkozs, azt a vagyonelem jellege dnti el.

A mennyisgi felvtel az adott vagyonrsz tnyleges megszmllst vagy lemrst
jelenti. A mennyisgi felvtel a kvetkez mdon hajthat vgre:

a meglv nyilvntartsoktl fggetlenl vgrehajtott felvtel, a nyilvntartssal
utlagos sszehasonlts;
a meglv nyilvntartsok alapjn elvgzett mennyisgi felvtel, amellyel
prhuzamosan trtnik az sszehasonlts;

A mennyisgi felvtel sorn
meg kell llaptani a leltrozott eszkz mennyisgt;
ellenrizni kell, hogy az adott eszkz megfelel-e az eredeti rendeltetsnek (nem
cskkent rtk-e);
meg kell jellni a leltrozott eszkzket a ketts felvtel elkerlse vgett;
meg kell llaptani annak a kszletmozgsnak az rtkt, amely a fordulnap s a
felvtel napja kztt bekvetkezett (ha a kt dtum nem esik egybe).

Ez a mdszer fleg a trgyi eszkzknl s a kszleteknl alkalmazhat kivlan.

Az egyeztetses leltrfelvtel a fknyvi szmlk sszehasonltsa az egyes vagyonrszek
analitikus nyilvntartsaival, vagy a knyvels ellenrzse a egyes gazdasgi esemnyeket
dokumentl okmnyok alapjn (vevi kvetelsek, szllti tartozsok, bankszmla
kivonatok, egyeztet levelek, stb.).

III. A leltrozs eredmnyeinek feldolgozsa

Nagyon fontos gyviteli feladatknt jelentkezik az ellltott leltrozsi bizonylatok rendezse
s csoportostsa. Ezutn kerlhet sor a leltreltrsek - hinyok s tbbletek -
megllaptsra. A meghatrozs fgg a rszletez, analitikus nyilvntartsok vezetsnek
mdjtl:

Amennyiben a vllalkozs a vizsglt idszak alatt nem vagy nem folyamatos
nyilvntartssal rendelkezik, akkor nincs klnbsg, hanem az adott vagyonrsz tnyleges
nagysgnak meghatrozsrl beszlhetnk.
Ha a vllalkozs folyamatos analitikus nyilvntartssal rendelkezik, akkor a leltreltrsek
hiny s tbblet formjban realizldnak.

A hiny mindenki szmra rtheten azt jelenti, hogy a knyv szerinti rtknl a valsgban
kevesebb tallhat. A szmviteli gyakorlat a leltr sorn megllaptott hinyt kt rszre
osztja:

1. normn belli vagy szoksos mrtket meg nem halad hiny: ezt a vllalati gyakorlat a
mindennapi tevkenysg vgzse sorn bekvetkezett klnbsgknt rtelmezi. A
vllalkozs vezetsgnek meg kell hatrozni s rgzteni egy kszbrtket, ameddig a
jelentkez hiny "tervszernek" tekinthet (a htkznapok nyelvre fordtva "ami mg
benne van a pakliban"). A legismertebb pldja a normn belli hinynak a
kereskedelemben hasznlt "kl" kategrija.

Knyvviteltan
Szcs-Takcs
49
2. normn felli vagy szoksos mrtket meghalad hiny: azon eltrseket soroljuk ide,
amelyek mr nem tudhatk be a mindennapi, szablyok szerinti tevkenysgnek, ezek
valamilyen emberi gondatlansg kvetkeztben jelentkeznek. Emiatt ezen hiny
kategria utn szigor szemlyi felelssgre vons kvetkezik, amely krtrts
kirovsra jogostja fel a vllalkozst.

A tbblet akkor keletkezik, ha a nyilvntartsok rtknl magasabb rtket llapt meg a
leltr. A tbblet esetben a Sztv. elrsa rtelmben csak azok a tbbletek rtelmezhetek,
amelyek adminisztrcis okokbl kvetkeztek be.

A leltreltrseknek megfelelen mdostani kell a nyilvntarts adatait, amiatt, hogy ennek
alapjn mr a beszmol elkszthet legyen.

A utmunkk egyik nagyon fontos feladata a leltrrtkels. Ennek sorn a vagyon pnzbeni
rtknek meghatrozsa trtnik. Az rtkek megllaptsa, kiszmtsa annak a fggvnye,
hogy a vllalkozst milyen szempont vezrli a mrleg sszelltsban (statikus vagy
dinamikus mrleg, stb.), mivel ms-ms rtkelsi elv kvetend az egyes esetekben: napi
vagy bekerlsi, beszerzsi ron val rtkels.

A vllalkozsok sajt beltsuk szerint dntenek arrl, hogy mikor leltroznak, mivel erre
vonatkoz kzponti elrs nincs. A cl mindenki szmra az, hogy tiszta kpet lsson a
vagyonrl, illetve vals adatok szerepeljenek a mrlegben.

A kvetkezkben tekintsnk meg nhny, a leltrozsnl hasznlt bizonylatot:

49

Leltrfelvteli jegy sorszm: .................
gazdlkod szervezet oldalszm: ..............
Ingatlanok (pletek, ptmnyek, telkek
felvtelre)
.............................. Leltrozsi
szervezeti egysg krzet szma: .........

A leltr fordulnapja: 200X. v .............. h ...... nap
A leltrfelvtel idpontja: 200X. v .............. h ...... nap

Leltrozsi
csoport szma: .......

Az plet (ingatlan) Telek nagysga Beptett
leltri helyrajzi telekknyvi megnevezse m m
2
hasznos
szma (utca, hzszm) m
2
lg m
3









Az plet tartozkok
nyilvntartssal val egyeztetse, eltrsek kimutatsa






Az ingatlan terletn lv ptmnyek felsorolsa







A felvtelrt felelsk alrsa: ....................................... Ellenrizte: ...................................
....................................... ....................................






50
Leltrfelvteli jegy
A leltr fordulnapja:

200X. v ....... h .... -n
Jegy szma: .......
Raktr szma,
megnevezse:

kszletek felvtelre


A leltr felvt. idpontja:

200X. v ....... h .... -n
............................
Leltrozsi krzet
szma: ..................
Leltrozsi csoport
szma:...................
A leltrozott kszlet Tnyleges
ITJ szm megnevezse (mrete, minsge) egysge kszlet

Nyilv. szma:


Kszltsgi fok: Knyvszerinti
(Mveleti ksz.) kszlet:
A felvtelrt fele- Hiny:
lsk alrsa:
A kszlet kezel Tbblet:
alrsa:
Ellenrizte Nyilvntartsi r:

Szervezeti egysg: .................................. A leltrozsi krzet szma: ............................

A leltrozsi csoport szma: .................
A leltrozott kszlet megnevezse: .............................................................................
Nyilvntarts szma: ...........................................

L e l t r o z v a : 200X. .................................. h .............. nap
Knyvviteltan
51


Az eredmnykimutats a vllalkozs trgyvi adzs s osztalkfizets utni eredmnynek
levezetst tartalmazza ezer forintban, bemutatva az eredmnyre hat tnyezket (bevteleket
s rfordtsokat).

Az eredmnykimutats vgs clja teht a trgyvi mrleg szerinti eredmny levezetse. A
vgeredmnyre hat tnyezket gynevezett eredmnykategrikba soroljuk. Az
eredmnykimutats smja sszesen ht eredmnykategrit tartalmaz:

A. zemi (zleti) eredmny
B. Pnzgyi mveletek eredmnye
C. Szoksos vllalkozsi eredmny (A+B)
D. Rendkvli eredmny
E. Adzs eltti eredmny (C+D)
F. Adzott eredmny
G. Mrleg szerinti eredmny

A tovbbiakban ttekintjk az eredmnykimutats legfontosabb tteleit. A kifejts sorn a
figyelmet elssorban az eredmnykategrik tartalmra fordtjuk, a tlzott rszletezst (e
flv sorn mg) mellzzk.

A. zemi (zleti) eredmny: A vllalkozs fprofilja szerinti tevkenysgnek eredmnyt
fejezi ki, teht az rtkestett termkek vagy nyjtott szolgltatsok rbevtelt s az egyb
bevteleket lltja szembe a mkdshez szksges erforrsok beszerzsnek rfordtsaival
s egyb rfordtsokkal. Hangslyozni kell, hogy a cl az rtkests eredmnynek
kimutatsa, teht az rtkests bevteleivel szemben az rtkestshez ktd rfordtsokat
kell rvnyre juttatni. Az itt bemutatott eredmnykimutatsban ez indirekt mdon valsul
meg: a bevtelekkel szemben felsoroljuk az sszes termelsi kltsget, majd ezt korrigljuk a
termelsi kltsgek s az rtkestshez kapcsold kltsgek klnbzetvel, ily mdon
vgeredmnyben eredmnyt cskkent ttelknt csak az rtkestshez kapcsold kltsgek
kerlnek rvnyestsre.

I. rtkests nett rbevtele: Az zleti vben rtkestett kszletek s nyjtott
szolgltatsok rkiegsztssel s felrral nvelt, engedmnyekkel cskkentett, fa nlkli
ellenrtke (nett eladsi ra).

II. Aktivlt sajt teljestmnyek rtke: Ez a sor valstja meg azt a korrekcit, mely sorn a
termelsi kltsgeket az rtkestshez kapcsold kltsgekre mdostjuk. Kt rszbl ll:

Sajt termels kszletek llomnyvltozsa: A trgyvben legyrtott s raktrra vett,
valamint a trgyvben rtkestett termkek ellltsi kltsgeinek klnbsge.
Ha trgyvben a vllalkozs tbbet rtkestett, mint amennyit termelt (elz
vrl raktron maradt kszletet is rtkestett), akkor az ebben a sorban
szerepl szmadat eljele negatv, teht az eredmnyt cskkenti.
Ha a vllalkozs kevesebbet rtkestett, mint amennyit termelt (raktron
maradt kszletei vannak), akkor a feltntetett szmadat eljele pozitv, az
eredmnyt nveli.
5. AZ EREDMNYKIMUTATS FELPTSE
Knyvviteltan
52
Sajt elllts eszkzk aktivlt rtke: Ha a vllalkozs sajt clra gyrtott
immaterilis javak vagy trgyi eszkzk kz sorolt eszkzt, akkor ezek ellltsi
kltsge szintn nem tekinthet rtkestshez kapcsold kltsgnek, hiszen az
ellltott eszkzt a vllalkozs hossz tvon sajt clra hasznlja. A sajt elllts
eszkzk aktivlt rtke minden esetben eredmnynvel, teht pozitv eljel.

III. Egyb bevtelek: Olyan bevtelek, amelyek nem tartoznak az rbevtelhez, de a
rendszeres zletmenet sorn felmerlnek s a f tevkenysghez kapcsoldnak, pl. kapott
krtrts, ksedelmi kamat, ktbr, kapott tmogats, juttats, valamint rtkestett
immaterilis javak, trgyi eszkzk fa nlkli bevtele (nett eladsi ra).

IV. Anyagjelleg rfordtsok: A termels rdekben felmerlt anyagkltsg illetve egyb
anyagjelleg rfordtsok. Ide kell sorolni az albbiakat:
felhasznlt anyagok kltsgei,
ignybe vett szolgltatsok kltsgei (pl. kifizetett brleti dj, szlltsi-rakodsi
kltsg, karbantartsi kltsg),
egyb szolgltatsok kltsgei (pl. bankkltsg, biztostsi dj, befektetsi
szolgltatsok djai),
eladott ruk beszerzsi rtke (rvidtve: elb, amely az rtkestett vsrolt
kszletek beszerzsi rt jelenti),
eladott (kzvettett) szolgltatsok beszerzsi rtke.

V. Szemlyi jelleg rfordtsok: A kifizetett munkabr s kapcsold terhei. Tpusai:
brkltsg (a dolgozknak trgyvben kifizetett brutt br)
szemlyi jelleg egyb kifizetsek (pl. betegszabadsgra jr br, prmium, jutalom,
klnfle juttatsok)
a munkltatt terhel brjrulkok.

VI. rtkcskkensi lers: Az immaterilis javak s trgyi eszkzk fizikai s erklcsi
kopst, avulst megtestest, trgyvi kltsgknt elszmolt pnzben kifejezett sszeg (terv
szerinti rtkcskkens).

VII. Egyb rfordtsok: Az elbbi rfordtsokhoz nem tartoz, de a f tevkenysghez
kapcsold rfordtsok, pl. fizetett krtrts, ksedelmi kamat, ktbr, adott tmogats,
juttats, adk, illetkek, a hinyz, megsemmislt, llomnybl kivezetett eszkzk knyv
szerinti rtke, valamint rtkestett immaterilis javak, trgyi eszkzk knyv szerinti rtke.

rtelemszeren az zemi (zleti) eredmny a bevtelek s rfordtsok klnbsgeknt
addik. Az aktivlt sajt teljestmnyek rtke pozitv s negatv eljel is lehet.


B. Pnzgyi mveletek eredmnye: A vllalkozs ltal lebonyoltott pnzgyi tranzakcik
eredmnyessgt fejezi ki. A pnzgyi eredmny a pnzgyi bevtelek s a pnzgyi
rfordtsok klnbsge.

VIII. Pnzgyi mveletek bevtelei: A leggyakoribb ide soroland bevtelek a kapott
osztalk s rszeseds, klnbz pnzgyi befektetsekhez (rtkpaprokhoz) kapcsold
rfolyamnyeresgek, valamint a kapott kamatok s kamatjelleg bevtelek.

Knyvviteltan
53
IX. Pnzgyi mveletek rfordtsai: Tipikus pldi a pnzgyi befektetsekhez
(rtkpaprokhoz) kapcsold rfolyamvesztesgek, valamint a klnbz jogcmeken fizetett
kamatok s kamatjelleg rfordtsok.

C. Szoksos vllalkozsi eredmny: Az els kt eredmnykategria, teht az zemi (zleti)
eredmny s a pnzgyi eredmny sszege (A+B).

D. Rendkvli eredmny: A szoksos zletmenethez nem tartoz, eseti jelleg esemnyek
hatsait tartalmazza a rendkvli eredmny, amely a rendkvli bevtelek s a rendkvli
rfordtsok klnbsge.

X. Rendkvli bevtelek: A normlis mkdshez nem kapcsold, gyakran vratlan
bevtelek, mint pl. trts nlkl tvett, ajndkknt kapott vagy fellelt eszkzk rtke, a
hitelez ltal elengedett vagy elvlt ktelezettsg rtke, visszafizetsi ktelezettsg nlkl
(vglegesen) tvett pnzeszkzk.

XI. Rendkvli rfordtsok: A rendkvli bevteleknl felsoroltak ellenttjei, pl. trts
nlkl tadott eszkzk rtke, elengedett kvetels, visszafizetsi ktelezettsg nlkl
(vglegesen) tadott pnzeszkzk.

E. Adzs eltti eredmny: A szoksos vllalkozsi eredmny s a rendkvli eredmny
sszege (C+D).

XII. Adfizetsi ktelezettsg: A gazdasgi trsasgok a trgyvi jvedelmk utn
nyeresgadt ktelesek fizetni, melynek elnevezse trsasgi ad. A trsasgi ad mrtke
jelenleg 18%.

F. Adzott eredmny: Az adzs eltti eredmnybl a fizetend trsasgi adt levonva
kapjuk az adzott eredmnyt.

G. Mrleg szerinti eredmny: A trsasg legfbb szerve (kzgylse) dnthet arrl, hogy az
adzott eredmnybl a tulajdonosok (rszvnyesek) szmra fizetnek-e, s ha igen, mekkora
sszeg osztalkot. A kifizethet osztalk meghatrozsnl a trvny ltal elrt korltokat
figyelembe kell venni. A mrleg szerinti eredmnyt a kvetkezkppen kapjuk:

Adzott eredmny
jvhagyott osztalk
= Mrleg szerinti eredmny

A mrleg szerinti eredmny teht a trgyvben megtermelt, a nyeresgad s az osztalk
levonsa utn fennmarad, a vllalkozsnl marad tiszta eredmny. Kt fontos tudnival:

Az eredmnykimutatsban levezetett mrleg szerinti eredmnynek rtelemszeren
meg kell egyeznie a mrlegben a Sajt tkn bell kimutatott Mrleg szerinti
eredmnnyel.
A Mrleg szerinti eredmnyt minden v elejn az Eredmnytartalkba kell tvezetni.




Knyvviteltan
54
Az eredmnykimutats egyszerstett smja a kvetkez:

Eredmnykimutats, 20 v (adatok ezer forintban)

I. rtkests nett rbevtele
II. Aktivlt sajt teljestmnyek rtke
III. Egyb bevtelek
IV. Anyagjelleg rfordtsok
V. Szemlyi jelleg rfordtsok
VI. rtkcskkensi lers
VII. Egyb rfordtsok
A. zemi (zleti) eredmny
VIII. Pnzgyi mveletek bevtelei
IX. Pnzgyi mveletek rfordtsai
B. Pnzgyi mveletek eredmnye
C. Szoksos vllalkozsi eredmny
X. Rendkvli bevtelek
XI. Rendkvli rfordtsok
D. Rendkvli eredmny
E. Adzs eltti eredmny
adfizetsi ktelezettsg
F. Adzott eredmny
jvhagyott osztalk
G. Mrleg szerinti eredmny

Az eredmnykimutats sszelltsra tekintsnk meg egy rvid pldt.

Plda. A vllalkozs trgyvi bevteleirl s rfordtsairl a kvetkez informcikat ismerjk:
Anyagjelleg rfordtsok 6 190 000
Brkltsg 4 750 000
Szemlyi jelleg egyb kifizetsek 1 100 000
Brjrulkok 1 872 000
rtkcskkensi lers 990 000
Aktivlt sajt teljestmnyek rtke + 750 000
Egyb rfordtsok 480 000
Pnzgyi mveletek rfordtsai 700 000
Rendkvli rfordtsok 250 000
rtkests nett rbevtele 17 282 000
Egyb bevtelek 650 000
Pnzgyi mveletek bevtelei 530 000
Rendkvli bevtelek 620 000

A trsasgi ad mrtke 18%. A kzgyls dntse rtelmben az adzott eredmny 10%-t fizetik ki a
rszvnytulajdonosoknak osztalkknt.

Feladat: lltsuk ssze a vllalkozs eredmnykimutatst!


Megolds.
A kitlts eltt mellkszmtsknt meg kell hatroznunk a szemlyi jelleg rfordtsok rtkt, amely a
brkltsg, a szemlyi jelleg egyb kifizetsek s a brjrulkok sszegbl tevdik ssze.

Az eredmnykimutats ezek alapjn az albbi:
Knyvviteltan
55
Eredmnykimutats, 200... v (adatok ezer forintban)

I. rtkests nett rbevtele 17 282
II. Aktivlt sajt teljestmnyek rtke + 750
III. Egyb bevtelek 650
IV. Anyagjelleg rfordtsok 6 190
V. Szemlyi jelleg rfordtsok 7 722
VI. rtkcskkensi lers 990
VII. Egyb rfordtsok 480
A. zemi (zleti) eredmny 3 300
VIII. Pnzgyi mveletek bevtelei 530
IX. Pnzgyi mveletek rfordtsai 700
B. Pnzgyi mveletek eredmnye - 170
C. Szoksos vllalkozsi eredmny 3 130
X. Rendkvli bevtelek 620
XI. Rendkvli rfordtsok 250
D. Rendkvli eredmny 370
E. Adzs eltti eredmny 3 500
adfizetsi ktelezettsg (18%) 630
F. Adzott eredmny 2 870
jvhagyott osztalk (a kzgyls dntse alapjn 10%) 287
G. Mrleg szerinti eredmny 2 583


Knyvviteltan
56


I. A gazdasgi esemny fogalma, fajti, hatsa a mrlegre

A knyvvitel feladata - a korbban megfogalmazott definci szerint - a vagyonban
bekvetkezett vltozsok rgztse. Ez alapjn definilhatjuk a gazdasgi esemny fogalmt:

A vllalkozs vagyonban bekvetkez, rtkben kifejezhet vltozst gazdasgi
esemnynek nevezzk.

A knyvvitel feladata a gazdasgi esemnyek rgztse. Az egyes gazdasgi esemnyeket
bizonylatokkal kell altmasztani.

A gazdasgi esemnyeket a vagyonra gyakorolt hatsuk szerint ngy csoportba sorolhatjuk. A
hatsokat matematikai egyenletekbe foglaljuk a knnyebb megrts rdekben. Az egyenletek
megrtshez kt fogalmat kell bevezetnnk.

1. Aktvk (A): a vllalkozi vagyon megjelensi forma szerinti rtelmezse.
statikus vizsglat esetn (ha a termelsi folyamatot, azaz a kltsgeket s a
hozamokat nem vesszk figyelembe): A = E;
dinamikus vizsglat esetn (a kltsgek s hozamok figyelembevtelvel):
A = E + K.

2. Passzvk (P): a vagyon eredet szerinti rtelmezse.
statikus vizsglat esetn: P = F;
dinamikus vizsglat esetn: P = F H.

A teljes egyenlsg:

Statikus vizsglat alapjn: E = A = P = F
Dinamikus vizsglat esetn: E + K = A = P = F H

A vagyon vizsglatnak mdjtl fggetlenl az aktvknak s passzvknak mindig
egyenlnek kell lennik egymssal. gy a vagyonban bekvetkezett vltozsok nyomon
kvethetk az aktvk s passzvk mdosulsaknt.

A gazdasgi esemnyeket a fentiek alapjn az albbi ngy tpusba sorolhatjuk:

I. Az esemny hatsra az egyik aktvnk cskkent, mg a msik nvekedett.

A + X
1
- X
1
= P

A gazdasgi esemny a mrleg fsszegt nem vltoztatja meg, mivel csak az egyik oldalon
belli tcsoportostst eredmnyez. Legyen a kiindul mrlegnk a kvetkez:



6. A FKNYVI KNYVELS ALAPJAI
Knyvviteltan
57
Mrleg 200X..
A. Befektetett eszkzk 4600 D. Sajt tke 13950
1. Immaterilis javak 250 E. Cltartalkok 1900
2. Trgyi eszkzk 1850 F. Ktelezettsgek 5300
3. Befektetett p-i eszkzk 2500 1. Htrasorolt ktelezettsgek 0
B. Forgeszkzk 16550 2. Hossz lejrat ktelezettsgek 2000
1. Kszletek 1950 3. Rvid lejrat ktelezettsgek 3300
2. Kvetelsek 4500 G. Passzv idbeli elhatrolsok 0
3. rtkpaprok 500
4. Pnzeszkzk 9600
C. Aktv idbeli elhatrolsok 0
sszes eszkz 21150 sszes forrs 21150

Plda: a vllalkozs anyagot vsrol kszpnzrt 1.000.000 forintos rtkben.

Mrleg 200X. .
A. Befektetett eszkzk 4600 D. Sajt tke 13950
1. Immaterilis javak 250 E. Cltartalkok 1900
2. Trgyi eszkzk 1850 F. Ktelezettsgek 5300
3. Befektetett p-i eszkzk 2500 1. Htrasorolt ktelezettsgek 0
B. Forgeszkzk 16550 2. Hossz lejrat ktelezettsgek 2000
1. Kszletek 2950 3. Rvid lejrat ktelezettsgek 3300
2. Kvetelsek 4500 G. Passzv idbeli elhatrolsok 0
3. rtkpaprok 500
4. Pnzeszkzk 8600
C. Aktv idbeli elhatrolsok 0
sszes eszkz 21150 sszes forrs 21150

Lthat a mrleg adatai alapjn, hogy az anyagkszlet rtke 1.000.000 Ft-tal nvekedett, mg
a pnzeszkzk llomnya ugyanezzel az sszeggel cskkent.

II. A gazdasgi mvelet eredmnyeknt az egyik passzvnk nvekedik, mg a msik
cskken:

A = P + X
2
- X
2

Az elbbi mvelettpussal megegyezen ez is csak az egyik oldalon, ezttal a forrsok kztt
indukl trendezdst.

Plda: a vllalkozs hossz lejrat hitelt kap az egyik szlltval szembeni ktelezettsgnek
kiegyenltsre 3.000.000 forintos sszegben.

A mrleg az jabb mdosuls utn a kvetkez lesz:








Knyvviteltan
58
Mrleg 200X.
A. Befektetett eszkzk 4600 D. Sajt tke 13950
1. Immaterilis javak 250 E. Cltartalkok 1900
2. Trgyi eszkzk 1850 F. Ktelezettsgek 5300
3. Befektetett p-i eszkzk 2500 1. Htrasorolt ktelezettsgek 0
B. Forgeszkzk 16550 2. Hossz lejrat ktelezettsgek 5000
1. Kszletek 2950 3. Rvid lejrat ktelezettsgek 300
2. Kvetelsek 4500 G. Passzv idbeli elhatrolsok 0
3. rtkpaprok 500
4. Pnzeszkzk 8600
C. Aktv idbeli elhatrolsok 0
sszes eszkz 21150 sszes forrs 21150


A szllti szmlk hitel segtsgvel trtn kiegyenltse a mrleg fsszegt nem
vltoztatta meg, mivel csak a ktelezettsgek szerkezetben trtnt trendezds: a hossz
lejrat ktelezettsgek sszege 3.000.000 Ft-tal (a hitel sszegvel) ntt, mg a rvid lejrat
ktelezettsgek sszege ugyanennyivel cskkent (megsznt a szlltkkal szembeni tartozs).

III. Az esemny hatsra mind az aktvk, mind a passzvk llomnya nvekszik:

A + X
3
= P + X
3

A vagyonban ez a vltozs nvekedst indukl, mivel mind az aktvk, mind a passzvk
rtkt emeli.

Plda: a vllalkozs az egyik vevjtl elleget kap 500.000 forintos rtkben, melyet a vev
tutalt a vllalkozs bankszmljra:

Mrleg 200X.
A. Befektetett eszkzk 4600 D. Sajt tke 13950
1. Immaterilis javak 250 E. Cltartalkok 1900
2. Trgyi eszkzk 1850 F. Ktelezettsgek 5800
3. Befektetett p-i eszkzk 2500 1. Htrasorolt ktelezettsgek 0
B. Forgeszkzk 17050 2. Hossz lejrat ktelezettsgek 5000
1. Kszletek 2950 3. Rvid lejrat ktelezettsgek 800
2. Kvetelsek 4500 G. Passzv idbeli elhatrolsok 0
3. P 500
4. Pnzeszkzk 9100
C. Aktv idbeli elhatrolsok 0
sszes eszkz 21650 sszes forrs 21650

Az tutalt elleg rtke nvelte a vllalkozs pnzeszkzeinek llomnyt, illetve a rvid
lejrat ktelezettsgek rtkt, mivel a vllalkozs rszrl teljests mg nem trtnt.

IV. A gazdasgi esemny mind az aktvkban, mind a passzvkban cskkenst
eredmnyez:

A - X
4
= P - X
4


Knyvviteltan
59
Ezen mvelet eredmnyeknt a vllalkozs vagyona cskken, mivel mind a forrsok, mind a
megjelen eszkzk llomnya cskken.

Plda: a vllalkozs kifizeti 200.000 forintos munkabr tartozst:

Mrleg 200X. .
A. Befektetett eszkzk 4600 D. Sajt tke 13950
1. Immaterilis javak 250 E. Cltartalkok 1900
2. Trgyi eszkzk 1850 F. Ktelezettsgek 5600
3. Befektetett p-i eszkzk 2500 1. Htrasorolt ktelezettsgek 0
B. Forgeszkzk 16850 2. Hossz lejrat ktelezettsgek 5000
1. Kszletek 2950 3. Rvid lejrat ktelezettsgek 600
2. Kvetelsek 4500 G. Passzv idbeli elhatrolsok 0
3. P 500
4. Pnzeszkzk 8900
C. Aktv idbeli elhatrolsok 0
sszes eszkz 21450 sszes forrs 21450

A munkabr jrandsg kifizetse a pnzeszkzk llomnyt cskkentette 200.000 Ft-tal,
tovbb a rvid lejrat ktelezettsgek rtke a kifizetssel egytt cskkent.

Ezek alapjn a gazdasgi esemnyek vagyonban eredmnyezett vltozst a kvetkez
brban tudjuk sszefoglalni:

Eszkzk Forrsok
I.
Eszkznvekeds,
eszkzcskkens
Csak az eszkzk
sszettelben okoz vltozst
+ E ; - E

II.
Forrsnvekeds,
forrscskkens
Csak a forrsok
sszettelben okoz vltozst
+ F ; - F
III.
Eszkznvekeds,
forrsnvekeds
Az eszkzk llomnyban
nvekedst vlt ki
+ E
A forrsok llomnyban
nvekedst vlt ki
+ F
IV.
Eszkzcskkens
forrscskkens
Az eszkzk llomnyban
cskkenst vlt ki
- E
A forrsok llomnyban
cskkenst vlt ki
- F


II. A bizonylat fogalma, fajti, tartalmi s formai kellkei s elvlsi szablyai

A bizonylat olyan kls s bels okmny, amelyet a gazdasgi mvelet, esemny szmviteli
nyilvntartsa cljra ksztenek. Egy tanstvnyrl van sz, amely hitelt rdemlen
bizonytja az adott gazdasgi esemny bekvetkeztt.

A bizonylatok alkalmazst elrjk, amelyek szerint minden gazdasgi mveletrl, amely a
vllalkozs vagyonban vltozst okoz bizonylatot kell killtani. A gazdasgi esemnyek
feljegyzse, az esetleg feljegyzett adat mdostsa csak bizonylat alapjn trtnhet. Ezt nevezi
a szmviteli gyakorlat bizonylati elvnek.

Knyvviteltan
60
A bizonylatnak vannak tartalmi s formai kvetelmnyei, amelyek felttlenl szksgesek
ahhoz, hogy szmviteli dokumentumknt tudjuk ket elfogadni.

A bizonylat tartalmi kvetelmnye az, hogy hitelt rdemlen bizonytsa a gazdasgi
esemnyt, tovbb a mveletet rviden, tmren s egyrtelmen lerja. A bizonylaton gy
kell rgzteni az adatokat, hogy a megrzs idtartamig olvashat legyen.

A formai kellkek a bizonylat kllemre adnak tmutatst:

a bizonylat megnevezse s sorszma;
a bizonylatot killt gazdlkod (ezen bell a szervezeti egysg) megjellse;
a gazdasgi mveletet elrendel szemly vagy szervezet megjellse, az
utalvnyoz s a rendelkezs vgrehajtst igazol szemly, valamint a szervezettl
fggen az ellenr alrsa; a kszletmozgsok bizonylatain s a pnzkezelsi
bizonylatokon az tvev, az ellennyugtkon a befizet alrsa;
a bizonylat killtsnak idpontja, illetve kivtelesen a gazdasgi mvelet
jellegtl, idbeni hatlytl fggen annak az idszaknak a megjellse, amelyre
a bizonylat adatait vonatkoztatni kell;
bizonylatok adatainak sszestse esetn az sszests alapjul szolgl bizonylatok
krnek, valamint annak az idszaknak a megjellse, amelyre az sszests
vonatkozik.

A bizonylatot csak tintval, rgppel vagy szmtgppel ellltva lehet kitlteni. Az
rsnak mindig olvashatnak kell lennie, ha javtsra van szksg, akkor csak gy lehet , hogy
az eredeti rtk olvashat legyen. A vgleg elrontott bizonylatokat nem lehet
megsemmisteni, hanem t kell hzni s feltntetni, hogy rontott vagy storn.

A bizonylatokat hrom rszre osztjuk felptsk szerint:

1. Fejlc: tartalmazza a bizonylat sorszmt, elnevezst, a killt s a fogad
megnevezst s legfontosabb adatait. Tovbb a killts keltt, a rendezs mdjt,
fizetsi hatridket, stb.
2. Adathordoz rsz: a gazdasgi esemny rvid lerst s az sszegeket foglalja
magba.
3. Hitelest rsz: a bizonylat hitelessgnek igazolsa miatt szksgesek, hogy a
felels szemlyek alrjk.

A gazdlkod szervezet szmra fontos, hogy ksztsenek n. Bizonylati Szablyzatot,
amelyben a kvetkezket kell lefektetni:

1. a bizonylat alakjt, tartalmt,
2. a bizonylat killtsi helyt s idejt,
3. az utalvnyozsra, kezelsre, bizonylat feldolgozsra vonatkoz elrsokat,
4. a feldolgozs sorn a vllalat nll egysgei, szervei ltal a bizonylattal
kapcsolatban elvgezend ellenrzsi tevkenysg meghatrozst,
5. a bizonylatok tjt,
6. a ms vllalkozsoktl, szervektl rkezett bizonylatok kezelsnek mdjt,
7. a bizonylatok feldolgozst, bizonylatok vllalkozson belli tjt,
8. a bizonylatok archivlsnak szablyait.
Knyvviteltan
61
A bizonylatokat tbb szempont szerint tudjuk csoportostani:

1. Szrmazs szerint:
bels bizonylat: vllalaton bell lltjk ki (pl.: anyagbevtelezsi jegy),
kls bizonylat: ms vllalat lltja ki s gy kerl a vllalathoz: (szllti
szmla)

2. Szmadsuk szerint:
szigor szmads bizonylat: illetktelen kezekbe jutva jelents mrtk
visszalsre adnak lehetsget (szmla, pnztrbevteli s kiadsi bizonylat)
nem szigor szmads bizonylat: amelyek fleg bels hasznlatra,
feljegyzsek miatt kszlnek (pl.: tvteli elismervny)

3. Feldolgozottsgi szint szerint:
elsdleges bizonylatok: ezek az eredeti bizonylatok,
msodlagos bizonylatok: amelyek mr valamely feldolgozson, sszestsen
keresztl mentek.

A bizonylati elv s a bizonylati fegyelem

Minden gazdasgi mveletrl, esemnyrl, amely az eszkzk, illetve az eszkzk
forrsainak llomnyt vagy sszettelt megvltoztatja, bizonylatot kell killtani (kszteni).
[Bizonylati elv] A gazdasgi mveletek (esemnyek) folyamatt tkrz sszes bizonylat
adatait a knyvviteli nyilvntartsokban rgzteni kell.

A szmviteli (knyvviteli) nyilvntartsokba csak szablyszeren killtott bizonylat alapjn
szabad adatokat bejegyezni. Szablyszer az a bizonylat, amely az adott gazdasgi mveletre
(esemnyre) vonatkozan a knyvvitelben rgztend s a ms jogszablyban elrt adatokat a
valsgnak megfelelen, hinytalanul tartalmazza, megfelel a bizonylat ltalnos alaki s
tartalmi kvetelmnyeinek, s amelyet hiba esetn elrsszeren javtottak.

A bizonylatok feldolgozsi rendjnek kialaktsa nagyon fontos feladat, hiszen ez lehetv
teszi, hogy minden bizonylat idben kerljn knyvelsre. A kialaktskor figyelembe kell
venni a kvetkezket is:
a) a pnzeszkzket rint gazdasgi mveletek, esemnyek bizonylatainak adatait az ves
beszmol, az egyszerstett ves beszmol ksztsre ktelezett vllalkoz ksedelem
nlkl, a pnzmozgssal egyidejleg, illetve a pnzintzeti rtests megrkezsekor, az
egyszerstett mrleg ksztsre ktelezett vllalkoz a kszpnzforgalmat rint
bizonylatainak adatait ksedelem nlkl, a pnzmozgssal egyidejleg, illetve a
pnzintzeti rtests megrkezsekor, az egyb pnzeszkzket rint tteleket a trgyht
kvet 15-ig kteles knyveiben rgzteni;
b) az egyb gazdasgi mveletek, esemnyek bizonylatainak adatait a gazdasgi mveletek,
esemnyek megtrtnte utn, legalbb negyedvenknt, a szmviteli politikban
meghatrozott idpontig (kivve, ha ms jogszably eltr rendelkezst nem tartalmaz)
kell a knyvekben rgzteni.

A fknyvi knyvels, az analitikus nyilvntartsok s a bizonylatok adatai kztti egyeztets
s ellenrzs lehetsgt, fggetlenl az adathordozk fajtjtl, a feldolgozs (kzi vagy
gpi) technikjtl, logikailag zrt rendszerrel biztostani kell.
Knyvviteltan
62
A kszpnz kezelshez, ms jogszably elrsa alapjn meghatrozott gazdasgi
esemnyekhez kapcsold bizonylatokat (idertve a szmlt, az egyszerstett szmlt s a
nyugtt is), tovbb minden olyan nyomtatvnyt, amelyrt a nyomtatvny rtkt meghalad
vagy a nyomtatvnyon szerepl nvrtknek megfelel ellenrtket kell fizetni, vagy
amelynek az illetktelen felhasznlsa visszalsre adhat alkalmat, szigor szmadsi
bizonylatnak kell tekinteni. A szigor szmadsi ktelezettsg a bizonylatot, a nyomtatvnyt
kibocstt terheli. A szigor szmads al vont bizonylatokrl, nyomtatvnyokrl a
kezelskkel megbzott vagy a kibocstsukra jogosult szemlynek olyan nyilvntartst kell
vezetni, amely biztostja azok elszmoltatst. A szigor szmads al tartoz
nyomtatvnyokrl a nyilvntartsnak a kvetkez adatokat kell tartalmazni:
a) a nyomtatvny jele s szmjele,
b) a beszerzst igazol szmla szma s a szmln feltntetett teljests kelte,
c) a tmbk sorszma (tl-ig),
d) a hasznlatbavtel kelte,
e) a kiselejtezs kelte.

A szmviteli trvny nem sorolja fel a szigor szmads al vonand bizonylatok,
nyomtatvnyok fajtit, hanem az gy kezelendk tartalmt hatrozza meg. A konkrt
intzkedseket a gazdlkodknak maguknak kell megtennik.

A kszpnz kezelsnek rendjt - gy azon bell a kszpnzmozgs bizonylatai rendjt is - a
gazdlkod tevkenysgbl, szervezeti rendjbl fakad sajtossgokat rvnyest
szmviteli politika rszeknt sszelltott pnzkezelsi szablyzatban kell rgzteni.

A pnzt "r" nyomtatvnyok (rtkpaprok, tkezsi jegyek, bnok stb.) szigor szmads
al vonst is a tulajdonosi rdekeltsg indokolja. Az ezekkel val visszals elkerlst
szolglja kezelsi rendjk, nyilvntartsuk clszer kialaktsa.

A vllalkozs vezetje teht meghatrozhatja a trvnyben, a PM rendeletben elrt tartalm
bizonylatok, nyomtatvnyok konkrt krt, valamint ezeken tl azon egyb bizonylatok krt,
amelyeket a vllalkozs vagyonnak vdelme rdekben, a munkavllalkkal val elszmols
ellenrizhetsge vagy egyb felelssgi krdsek tisztzsa rdekben szigor szmads al
von.

A bizonylatok megrzsvel kapcsolatos szablyok

A vllalkoz az ves beszmolt, az egyszerstett ves beszmolt, az egyszerstett
mrleget, a kltsgvets alapjn gazdlkod szerv a kltsgvetsi beszmolt, valamint az azt
altmaszt fknyvi kivonatot, leltrt s rtkelst, tovbb a naplfknyvet, a
pnztrknyvet, valamint ms, e trvny kvetelmnyeinek megfelel nyilvntartst, az
ezeket altmaszt leltrt s az analitikus, illetve kiegszt nyilvntartst olvashat
formban, legalbb 10 vig kteles megrizni.

A szmviteli bizonylatokat 8 vig kell olvashat formban megrizni.






Knyvviteltan
63
A fontosabb szigor szmadsi bizonylatokra vonatkoz jellemzk

1. szmla: adigazgatsi azonostsra alkalmas brmely olyan bizonylat, amely legalbb
a kvetkez adatokat tartalmazza:
a) a szmla sorszma;
b) a szmla kibocstjnak neve, cme s adigazgatsi azonost szma;
c) a vev neve s cme;
d) a teljests idpontja;
e) a szmla kibocstsnak kelte;
f) a fizets mdja s hatrideje;
g) a termk (szolgltats) megnevezse, valamint besorolsi szma, amely
legalbb szksges az e trvny szerinti hivatkozs beazonostshoz;
h) a termk (szolgltats) mennyisgi egysge s mennyisge;
i) a termk (szolgltats) ad nlkl szmtott egysgra;
j) a termk (szolgltats) ad nlkl szmtott ellenrtke ttelenknt s
sszesen;
k) a felszmtott ad szzalkos mrtke;
l) az thrtott ad sszege ttelenknt s sszesen;
m) a termk (szolgltats) adval egytt szmtott ellenrtke ttelenknt s
sszesen;
n) a szmla vgsszege.

2. egyszerstett szmla: adigazgatsi azonostsra alkalmas brmely olyan bizonylat,
amely legalbb a kvetkez adatokat tartalmazza:
a) a szmla sorszma;
b) a szmla kibocstjnak neve, cme s adigazgatsi azonost szma;
c) a vev neve s cme;
d) a szmla kibocstsnak kelte;
e) a termk (szolgltats) megnevezse, valamint besorolsi szma, amely
legalbb szksges az e trvny szerinti hivatkozs beazonostshoz
(Statisztikai besorolsi szm feltntetse a szmln);
f) a termk (szolgltats) mennyisgi egysge s mennyisge;
g) a termk (szolgltats) adval egytt szmtott egysgra;
h) a termk (szolgltats) adval egytt szmtott ellenrtke ttelenknt s
sszesen;
i) a felszmtott admrtknek megfelel szzalkrtket feltntetni, mely az
adt is tartalmaz rbl az thrtott ad sszegnek a meghatrozshoz
szksges. Ez a szzalkrtk:
a 25 szzalkos felszmtott admrtknl 20,00 szzalk;
a 12 szzalkos felszmtott admrtknl 10,71 szzalk

3. szmlt helyettest okmny: brmilyen adigazgatsi azonostsra alkalmas
bizonylat (irat), amely legalbb a kvetkez adatokat tartalmazza:
a) a termket tad (szolgltatst nyjt) adalany neve, cme s adigazgatsi
azonost szma;
b) a termket tvev (szolgltatst sajt nevben megrendel) neve, cme s
adigazgatsi azonost szma;
c) a teljests idpontja;
d) a termk (szolgltats) megnevezse, valamint besorolsi szma, amely
legalbb szksges az e trvny szerinti hivatkozs beazonostshoz;
Knyvviteltan
64
e) az ad alapja;
f) a felszmtott ad szzalkos mrtke;
g) az thrtott ad sszege;

4. nyugta: adigazgatsi azonostsra alkalmas brmely olyan bizonylat, amely legalbb
a kvetkez adatokat tartalmazza:
a) a nyugta sorszma;
b) a nyugta kibocstjnak neve, cme, adigazgatsi azonost szma, vagy az
adhatsg ltal jvhagyott ms azonost;
c) a nyugta kibocstsnak kelte;
d) a fizetend sszeg;

5. bevteli pnztrbizonylat: a hzi pnztrba bevtelknt jelentkez sszegek
tanstsra szolgl, amely a kvetkez adatokat tartalmazza:
a) a bevteli pnztrbizonylat sorszma;
b) a befizet neve;
c) a befizetett sszeg szmmal s betvel;
d) a kszpnzforgalmi azonostja, az a jogcmkd, ami miatt a pnz befizetsre
kerlt;
e) a knyvelsben rgztett fknyvi szmla szma;
f) a gazdasgi esemny megnevezse, ha az adott sszeg tbb cmen kerl
befizetsre, akkor annak rszletezse;
g) alrsok a bizonylat hitelestse vgett: killt, pnztros,
utalvnyoz[engedlyez], pnztrellenr, knyvel;
h) a pnztrbizonylathoz hozzkapcsolt egyb dokumentumok szmnak
rgztse a mellkleteknl;
i) a befizet alrsa s azonostja [szemlyigazolvny szm];

A kvetkez oldalakon nhny kiemelt bizonylat lthat:






















65
Szmlasorszm: N 623443
SZMLA
Szmlakibocst neve, cme:


Adazonost szm:
A vev neve, cme:
A fizets mdja: A telj. idpontja: A szmla kelte: A fiz. hatrideje:
A TERMK VAGY SZOLGLTATS
A termk (szolgltats)
megnevezse besorolsi szma,
egyb jellemzi
mennyisgi
egysge
mennyisge
egysgra
(FA
nlkl)
rtke
(FA nlkl )
FA
kulcsa
thrtott FA
sszege
Ellenrtk
(FA-val
egytt)






A szmla szerepl FA rszletezse % % % sszesen
A szmlartk FA nlkl

Az FA sszege

1
A szmla vgsszege


66

KSZPNZFIZETSI SZMLA Szmlasorszm: N 125432
A vev neve, cme: A szmlakibocst neve, cme:
Adazonost szm:
A szmla kelte:
A TERMK VAGY SZOLGLTATS
KSH besorolsi szma,
megnevezse
mennyisgi
egysge
mennyisge
egysgra
( FA-val
nvelt )
rtke
(FA-val
nvelt)
A szmla kelte:









A szmla fizetend vgsszege
Az thrtott ad szzalkrtke
(25 %-os admrtknl 20%, 12 %-osnl 10,71%)
.. %
1





67

BEVTELI PNZTRBIZONYLAT Sorszm: 1 590 827
Blyegz helye
Kelet:
ltal ( megbzsbl ) befizetett
Ft, azaz
forintot az albbiak szerint kell bevtelezni:
sszeg
Kszpnz
forgalmi
jogc.
Knyvelsi
szmlaszm
Szveg
Ft f



Killt: Ellenr: Utalvnyoz: Mellklet:
db

sszesen:

Knyvel: Az sszeg tvevjnek az
alrsa
Szemlyi szma: Pnztros:





KIADSI PNZTRBIZONYLAT Sorszm: Nr 16027
Blyegz helye
Kelet:
Pnztr fizessen az albbiak szerint:

-nak
. Ft, azaz ... forintot
sszeg
Kszpnz
forgalmi
jogc.
Knyvelsi
szmlaszm
Szveg
Ft f



Killt: Ellenr: Utalvnyoz: Mellklet:
.. db

sszesen:

Knyvel: Pnztros: Az sszeg tvevjnek az alrsa Szemlyi szma:





Knyvviteltan
68
III. A knyvviteli szmla fogalma s fajti

A gazdasgi mveletek, mint az elbbiekben lttuk a vagyon vltozsait rjk le, amit
rgztennk kell. Felmerl az a krds, hogy milyen eszkzt hasznljuk az adott problma
megoldsra?

A megolds a knyvviteli szmla:

A knyvviteli szmla olyan ktoldal kimutats, amelynek az egyik oldaln a nvekedseket,
a msik oldaln a cskkenseket tartjuk nyilvn.

A szmlkat n. szmlavz (akasztfa) formjban szoks jellni:

T Megnevezs K




A szmla kt oldalnak megnevezse rgrl ered: a bal oldalt Tartozik (T), a jobb oldalt
Kvetel (K) oldalnak nevezzk, fggetlenl attl, hogy nvekedst vagy cskkenst fejez ki.
A megnevezsek mgtt eredetileg vals szemlyek (adsok s hitelezk) voltak, ma mr
csak a hagyomny miatt hasznljuk ket. A szmla valamely oldaln lv rtkek sszegt
forgalomnak nevezzk. Ez alapjn beszlhetnk Tartozik forgalomrl (a Tartozik oldalon lv
rtkek sszege), valamint Kvetel forgalomrl. A szmlnak teht egyidejleg Tartozik
forgalma s Kvetel forgalma is van. A Tartozik s a Kvetel forgalmak klnbsgt a szmla
egyenlegnek nevezzk. Az egyenleg vagy Tartozik, vagy Kvetel egyenleg lehet attl
fggen, hogy melyik oldal a nagyobb. Tekintsk az albbi szmlt:

T Megnevezs K
2 000 4 000
6 000 3 000
1 000
TF = 9 000 KF = 7 000
TE = 2 000

A szmla Tartozik forgalma 9 000, a Kvetel forgalma 7 000. A szmlnak Tartozik
egyenlege van, mgpedig 2 000. Ha pldul a Tartozik oldalon a nvekedseket, a Kvetel
oldalon a cskkenseket tartannk nyilvn, akkor ezek az adatok rtelmezhetk lennnek gy,
hogy az adott vagyonelem llomnyban 9 000 rtk nvekeds s 7 000 rtk cskkens
llt be, a megmaradt llomny gy 2 000.

A knyvviteli szmlk tpusai:

A knyvviteli szmlkat osztlyozhatjuk aszerint, hogy milyen vagyonrszek nyilvntartsra
szolglnak. Mint mr emltettk, a szmla egyik oldaln a nvekedseket, a msik oldaln a
cskkenseket szmoljuk el. Klnbsgek mutatkoznak azonban abban, hogy melyik oldal
szolgl a nvekedsek s melyik a cskkensek nyilvntartsra. A vagyonnl ltott ktoldal
szemllet a knyvviteli szmlk esetben is megfigyelhet: a szmla viselkedse attl fgg,
hogy milyen vagyonelem vltozsait tartalmazza. Ezek alapjn az albbi tpusokat
klnbztetjk meg:
Knyvviteltan
69
a) Eszkzszmlk

Azokat a szmlkat, melyeken a vllalkozs eszkzeit s az azokban bekvetkezett
vltozsokat tartjuk nyilvn, eszkzszmlknak nevezzk.

Tartozik Eszkzszmla Kvetel
NYIT EGYENLEG

NVEKEDSEK (+) CSKKENSEK (-)

ZR EGYENLEG

Az eszkzszmlk szolglnak a mrleg eszkz (=bal) oldaln tallhat vagyonrszek
nyilvntartsra. A mrleg logikjt kvetve az adott vagyonrsz nyit (az idszak els
napjn [janur 1.] meglv) rtkt, valamint az idszak sorn bell nvekedseket a szmla
bal oldaln tntetjk fel, jobb oldalukon pedig az idszaki cskkenseket jelentjk meg. Az
eszkzszmlknak ebbl kvetkezen jellemzen Tartozik egyenlegk van. A szmln
feltntettk mg a zr egyenleget, amely nmi magyarzatra szorul: az idszak vgn a
knyvviteli szmlkat le kell zrni (rszletesen lsd a fejezet ksbbi rszben!), ami azt
jelenti, hogy egyenlegket meg kell szntetni. Tekintve, hogy az eszkzszmlknak Tartozik
egyenlegk van, az egyenleget gy tudjuk megszntetni, ha azzal megegyez sszeget az
ellenttes oldalra knyvelnk. Emiatt tallhat a zr egyenleg a Kvetel oldalon.


b) Forrsszmlk

A forrsszmlk a vagyon eredet szerinti nyilvntartsra hivatottak, azaz a mrleg
forrsoldaln lv ttelek vltozsait kvetik nyomon.

Tartozik Forrsszmla Kvetel
NYIT EGYENLEG

CSKKENS (-) NVEKEDS (+)

ZR EGYENLEG

A forrsszmlknak mivel a mrleg jobb oldalnak tteleit tartalmazzk mindig Kvetel
oldali nyitegyenlege van, tovbb ugyanezen oldalra knyveljk a nvekedseket, mg a
Tartozik oldalra kerl a cskkensek rtke. Emiatt a forrsszmlknak jellemzen Kvetel
egyenlegk van, a zr egyenleget pedig a Tartozik oldalra kell felvezetni.


c) Kltsgszmlk

A termelshez felhasznlt erforrsok rtknek nyilvntartsra szolglnak a
kltsgszmlk. Az aktvk fogalmnak definilsakor lttuk, hogy aktvk alatt a vllalkozs
eszkzeit s az idszak sorn felmerl kltsgek egyttest rtjk. A kltsgek teht
valamelyest az eszkzkhz ktdnek: a termelsi folyamat sorn felmerl kltsgek vgs
clja, hogy j eszkzk jjjenek ltre (pl. ksztermk vagy trgyi eszkz).

Knyvviteltan
70
Tartozik Kltsgszmla Kvetel

NVEKEDS (+) CSKKENS (-)


Nagyon fontos tudnival, hogy a kltsgszmlk egy gazdlkodsi idszakra
vonatkoznak, gy a nyitskor s zrskor nincs egyenlegk. Nyitskor s zrskor (jan. 1.
illetve dec. 31.), egy adott idpontra vonatkozlag a statikus vagyonvizsglatot hasznljuk,
gy csak eszkzkrl s forrsokrl beszlhetnk. A kt idpont kztt van lehetsg a
termels rtknek nyilvntartsra. Ha gyakorlatban nzzk e szmla viselkedst, akkor az
eszkzszmlkhoz hasonlan a Tartozik oldalra knyveljk a nvekedseket, mg a Kvetel
oldalra a cskkenseket (kltsgekrl lvn sz: a kltsgmegtakartsok rtkt). A
kltsgszmlknak gy tipikusan Tartozik egyenlegk van.

d) Hozamszmlk

A hozamszmlk az jratermelsi folyamat vgt jelent rtkestsi tevkenysg
elszmolsra nyjtanak lehetsget. Az idszak vgn a hozamszmlk egyenlegeinek
sszegzsvel egy nyers eredmnyt tudunk megllaptani.

Tartozik Hozamszmla Kvetel

CSKKENS (-) NVEKEDS (+)


A hozamszmlk viselkedse hasonlt a forrsszmlkra, melynek oka, hogy a hozamok
vgeredmnyben a vllalkozs sajt tkjt (mrleg szerinti eredmnyt) befolysoljk. Ezek
alapjn az eredmnynvekedst a Kvetel oldalra, az eredmnyt cskkent tteleket pedig a
Tartozik oldalra knyveljk. A kltsgszmlkhoz hasonlan a hozamszmlknak sincs
nyit illetve zr egyenlege, csak idszak kzben, az jratermelsi folyamat sorn van
szerepk. A hozamszmlkat clszer tovbbi kt tpusra bontani:
eredmnyt nvel hozamszmlkra (bevtelek), valamint
eredmnyt cskkent hozamszmlkra (rfordtsok).

Az eredmnyt nvel hozamszmlknak jellemzen Kvetel egyenlege, az eredmnyt
cskkent hozamszmlknak pedig Tartozik egyenlege van.

A szmlk tpusainak ttekintse utn most ismerkedjnk meg nhny gyjtfogalommal:
Mrlegszmlk: az eszkz- s a forrsszmlk egytt.
Eredmnyszmlk: a kltsg- s a hozamszmlk egytt.
Aktv szmlk: az eszkz- s a kltsgszmlk egytt.
Passzv szmlk: a forrs- s a hozamszmlk egytt.

A kvetkez bra az egyes fknyvi szmlk szerept szemllteti az jratermelsi folyamat
elszmolsban:





Knyvviteltan
71
Az jratermelsi folyamat elszmolsa


Eszkzszmla

Kltsgszmla

Eszkzszmla
Eredmnyt cskkent
hozamszmla

1. 2. 3.



Forrsszmla

Forrsszmla
Eredmnyt nvel
hozamszmla

1. 5.

4.

Jelmagyarzat:
1. eszkz s forrs felhasznls;
2. a termels vgeredmnynek (ksztermk) raktrra vtele;
3. a ksztermk rtkestse, a kzvetlen nkltsg kivezetse;
4. az rtkests rbevtelnek elszmolsa;
5. az eredmny elszmolsa: az rbevtel s az elllts kltsgnek klnbzete, amely
fedezetet nyjt a kvetkez jratermelsi peridusra.

Az elbbiekben bemutatott akasztfa a knyvviteli szmlknak egy egyszerstett
brzolsa. A vals szmlk ennl tbb informcit tartalmaznak, klnbz formkban.
Nhny plda:

a) Ktoldal knyvviteli szmla

Tartozik ...... szmla Kvetel
Kelet Szveg Hivatkozs sszeg Kelet Szveg Hivatkozs sszeg



b) Egyoldal szmla
ba) kthasbos szmla

...... szmla
Kelet Szveg Hivatkozs Tartozik sszeg Kvetel sszeg



bb) hromhasbos szmla

...... szmla
Kelet Szveg Hivatkozs Tartozik sszeg Kvetel sszeg Egyenleg




Knyvviteltan
72
bc) thasbos szmla
...... szmla
Kelet Szveg Hivatkozs Tartozik Kvetel Forgalom Egyenleg
sszeg sszeg T K



A szmlarendszerben lv eszkz-, kltsg-, forrs- s hozamszmlkat egyttesen alapvet
szmlknak nevezzk, amelyek kzvetlenl kapcsoldnak az jratermelsi folyamathoz.
Vannak azonban olyan szmlk is, amelyek az alapvet szmlkon keresztl, azokat
mdostva, helyesbtve csatlakoznak be a szmlarendszerbe. Ezeket helyesbt szmlknak
hvjuk. A helyesbt szmlk nem nllan mkdnek, csak az alapszmln lv rtket
nvelik vagy cskkentik.


IV. A szmlakeret

Az egysges szmlakeret clja, hogy a vllalkoz eszkzeinek s forrsainak, a gazdasgi
mveletek eredmnyre gyakorolt hatsnak a ketts knyvvitel egysges rendszerbe
foglalsval segtsget nyjtson a szmviteli tevkenysg felptshez, az ves beszmol
elksztshez s az ad megllaptshoz. A szmlakeret egyik legfontosabb gyakorlati
jelentsge az, hogy a vllalkozs ltal alkalmazott szmlkhoz a szmlaneveken tl
szmlaszmokat is rendel. Ez megknnyti az azonostst, s lehetv teszi egy kzs nyelv
kialaktst.

A magyar szmlakeret decimlis felpts, teht tzes alap. Ez egy hierarchikus rendszer,
lnyege, hogy brmely hierarchiai szinten egy jabb szmjegy hozzadsval tovbbi
alcsoportokat kpezhetnk. A szmlakeret bels szerkezete a kvetkez:

Szmlaosztly: egy szmjegy (1.),
Szmlacsoport: kt szmjegy (11.),
Szmla: hrom szmjegy (111.),
Alszmla: ngy vagy annl tbb szmjegy (1111...).

A 1312. szm szmla pldul az 1. szmlaosztly 3. csoportjnak 1. szmlja, azon bell
pedig a 2. alszmla.

A szmlakeret kialaktsnl nagy figyelmet kell fordtani arra, hogy

a szmlakeret tartalmban ne tkzzn a Sztv. elrsaival, belertve a bizonylatokkal
szemben tmasztott elrsokat;
a szmlakeret igazodjon a vllalkozs sajtos tevkenysghez, kiemelve a
kltsgelszmolst;
a vllalkozs ltal kialaktott, ltalnos elveket megfogalmaz szmviteli politikt kvesse;
szolglja a szmviteli informcis rendszert;
biztostani kell a fknyvi szmlk s az analitikus nyilvntartsok kztti kapcsolatot.

Az elbbiekbl kiderl, hogy a szmlakeret kialaktsa (a rszletes albonts) nagyrszt a
vllalkozs feladata, a rendszer kereteit azonban a trvny rja el.

Knyvviteltan
73
Az 14. szmlaosztly tartalmazza a mrlegszmlkat, amelyek alkalmasak - a folyamatos
knyvvezets szablyait betartva - arra, hogy ebbl elkszthet legyen a mrleg. gy ezen
bell kerlnek kialaktsra az 13. szmlaosztlyban az eszkzszmlk, tovbb a 4.
szmlaosztlyban a forrsok szmli. A vllalkozs eredmnynek megllaptshoz szksg
van a kltsgekre, rfordtsokra, rbevtelekre s bevtelekre. Az eredmnykimutats
elksztshez, az adzott eredmny megllaptshoz szksges adatokat (az
eredmnyszmlkat) az 5. s a 89. szmlaosztly szmli tartalmazzk.

Nzzk rszletesen azt, hogy az egyes szmlaosztlyok milyen vagyonelemek
nyilvntartsra szolglnak:

1. Az 1. szmlaosztly az immaterilis javak, a trgyi eszkzk (idertve az zembe nem
helyezett beruhzsokat is), valamint a befektetett pnzgyi eszkzk nyilvntartsra
szolgl szmlkat foglalja magban.
2. A 2. szmlaosztly a vsrolt s a sajt elllts kszleteket foglalja magban.
3. A 3. szmlaosztly tartalmazza a kszletek kivtelvel a forgeszkzk (a
pnzeszkzk, az rtkpaprok, a vevkkel, az adsokkal, a munkavllalkkal s a
tagokkal, az llami kltsgvetssel s az egyb szervezetekkel szembeni kvetelsek),
tovbb az aktv idbeli elhatrolsok szmlit.
4. A 4. szmlaosztlyban kell kimutatni a forrsokat. Ide tartoznak a sajt tke, a
cltartalkok, a ktelezettsgek, valamint a passzv idbeli elhatrolsok szmli.
5. Az 5. szmlaosztly a kltsgeket kltsgnemek szerint csoportostva tartalmazza. A
szmlaosztlyon bell az eredmnykimutats smjnl bemutatott bontsban
megtalljuk az anyagjelleg rfordtsok, a szemlyi jelleg rfordtsok, az
rtkcskkensi lers s az aktivlt sajt teljestmnyek rtkt tartalmaz szmlkat.
6. A 67. szmlaosztly a gazdlkod dntsnek megfelelen hasznlhat a vezeti
informcik biztostsra. E szmlaosztlyok szabad hasznlata lehetv teszi, hogy a
kltsgeket ms megkzeltsben is csoportostsuk. Ezltal knnyebben megoldhatv
vlik a vllalkozson belli egysgek elszmoltatsa, a kltsggazdlkods, az
nkltsgszmts sajtos rendszernek kialaktsa. A 6. szmlaosztlyt hasznljuk a
kltsghelyek (zemek, szervezeti egysgek), mg a 7. szmlaosztlyt a kltsgviselk
(termkek, szolgltatsok) kltsgeinek kimutatsra.
7. A 8. szmlaosztly a rfordtsok nyilvntartsra szolgl. E szmlaosztlyban
lehetsget kell biztostani a kltsgek idszak vgn trtn tvezetsre, valamint itt
kapnak helyet az egyb rfordtsok, a pnzgyi mveletek rfordtsai, a rendkvli
rfordtsok, s az eredmnyt terhel adk.
8. A 9. szmlaosztlyban kell kimutatni a bevteleket: az rtkests rbevtelt, az egyb
bevteleket, a pnzgyi mveletek bevteleit s a rendkvli bevteleket.
9. A 0. szmlaosztly olyan nyilvntartsi szmlkat tartalmaz, amelyek sem a mrlegre,
sem az eredmnykimutatsra nincsenek hatssal, szerepk mindssze technikai jelleg.

A szmlakeretet hrom alapelvnek kell alrendelni:

1. Mrlegelv: tartalmazza azokat a szmlkat, amelyek szksgesek a mrleg
sszelltshoz;
2. Kltsg-elv (kalkulcis elv): ez az elv a kltsgelszmolssal kapcsolatos
kvetelmnyt fogalmazza meg, biztostani kell a vllalati sajtossgokhoz
igazod szmlkat.
3. Eredmny vagy rentabilitsi elv: a szmlarend tegye lehetv az eredmny
megllaptst.
Knyvviteltan
74
A szmlakeret rszletezse ltalban kveti a mrleg s az eredmnykimutats felptst. gy
pldul az 1. szmlaosztly a Befektetett eszkzk, a 11. szmlacsoport az Immaterils javak,
a 113. szmla pedig a Vagyoni rtk jogok nyilvntartsra szolgl. Termszetesen a
vllalkozs szuvern joga, hogy a pontosabb informci rdekben a szmlakeretet tovbbi
szmjegyekig lebontsa. A szmlakeret kivonatos, kinyomtatott formjt szmlatkrnek
hvjuk.
Nagyon fontos tudnival, hogy knyvelni csak a szmlatkr legmlyebb lebonts
szmlira szabad, gyjtszmlra knyvelni tilos!
Az elbbi pldval lve, ha a vllalkozs 3 szmjegyig bontja le a szmlakerett, akkor
knyvelni kizrlag a 113-es szmlra szabad, az 1-es s a 11-es szmlk csak gyjtszmlk.


V. Szmlasoros s idsoros knyvels, kontrozs

Amint azt a korbbiakban mr definiltuk, az zleti v sorn a vllalkozs letben szmos
gazdasgi esemny trtnik. A knyvvitel feladata, hogy ezen gazdasgi esemnyek hatsait a
fknyvi szmlkon rgztse, azaz az esemnyt elknyvelje.

Egy gazdasgi esemny elknyvelse azt jelenti, hogy az esemny ltal rintett fknyvi
szmlk Tartozik illetve Kvetel oldalaira a megfelel sszegeket felvezetjk. Minden
gazdasgi esemny sorn legalbb egy szmla tartozik s legalbb egy szmla kvetel. A
Tartozik oldalakra knyvelt rtkek sszege meg kell hogy egyezzen a Kvetel oldalakra
knyvelt rtkek sszegvel.

Beszlhetnk szmlasoros s idsoros knyvelsrl. A szmlasoros knyvels sorn az egyes
fknyvi szmlkon bekvetkezett vltozs, mg idsoros knyvels esetn a gazdasgi
esemnyek idbeli sorrendje kerl eltrbe.

V.1. Szmlasoros knyvels

Szmlasoros knyvelst fknyvi szmlavzakon, akasztfkon tudunk vgezni. Tekintsk
az egyik legegyszerbb gazdasgi esemnyt: vllalkozsunk alapanyagot vsrolt egyik
szlltjtl, 300 000 Ft sszegben. Ez az esemny kt szmlt rint: az alapanyagok
szmljt (a szmlatkrben a 211. szmla), valamint a szlltkkal szembeni tartozsokat
(454. szmla). Mindkt szmla egyenlegben nvekeds ll be. A kt szmla ebben a
gazdasgi esemnyben egyms ellenszmlja. El kell teht knyvelnnk azt a gazdasgi
esemnyt, hogy az alapanyagkszletnk 300 000 Ft-tal ntt, valamint a szlltkkal szembeni
tartozsunk ugyanennyivel nvekedett. A kt szmln a vltozst a kvetkezkppen jelljk:

T + 211. Alapanyagok K T 454. Szlltk K+
1/454)
300 000
1/211)
300 000




Az anyagok llomnya nvekedett. Mivel az Anyagok szmla eszkzszmla, a nvekedst a
Tartozik oldalon kell feltntetni. A Szllti tartozsok egyenlege szintn emelkedett, s mivel
a Szlltk szmla forrsszmla, a nvekedst a Kvetel oldalra kell knyvelni. Mindkt
szmln (a megfelel oldalon) fel kell tntetni az albbi informcikat:

Knyvviteltan
75
a gazdasgi esemny dtuma, vagy egyszerstve sorszma (1.),
az ellenszmla szma (454. illetve 211.),
a megfelel sszeg (300 000).

Abban az esetben, ha egy szmlval szemben tbb szmla ll, az ellenszmla megadsnl a
tszla, azaz tbb szmla jellst hasznljuk. Felhvjuk a figyelmet, hogy a fknyvi
knyvelst forintban kell elvgezni, ellenttben a mrleg s az eredmnykimutats
sszelltsval, ahol az adatokat ezer forintban kell megadni.

V.2. Idsoros knyvels

Az idsoros knyvels lnyege, hogy a gazdasgi esemnyeket idrendben tntessk fel. Az
idsoros knyvels eszkze a fknyvi napl. A fknyvi napl fejlce:

sszeg Dtum Bizonylat
szma
T szla
hivatk.
T szla
neve
K szla
hivatk.
K szla
neve
Szveg
Tartozik Kvetel




Maradjunk az elbbi pldnl: 300 000 Ft rtkben anyagot vsroltunk a szlltnktl.
Tegyk fel, hogy a gazdasgi esemnyt a 114 267 szm szllti szmla alapjn knyveljk.
Az esemnyt az albbi mdon kell a fknyvi naplba bejegyezni:

sszeg Dtum Bizonylat
szma
T szla
hivatk.
T szla
neve
K szla
hivatk.
K szla
neve
Szveg
Tartozik Kvetel
1. 114 267 211. Anyagok 454. Szlltk Anyagvsrls 300 000 300 000



A dtum rovatba vagy a tnyleges dtumot, vagy az esemny sorszmt rjuk. A Bizonylat
sorszma rovat egyrtelm, hasonlkppen a Tartozik s a Kvetel szmla hivatkozsa
(szmlaszma) s megnevezse. A Szveg rovatban rviden meg kell fogalmazni a
gazdasgi esemnyt. gyelni kell arra, hogy az sszeget mind a Tartozik, mind a Kvetel
rovatba berjuk.

V.3. Kontrozs

A kontrozs egy olyan egyszerstett jellsmd, amely egy-egy knyvelsi ttelt a lehet
legegyszerbben, mindssze a szmlaszmok s az sszeg megadsval r le. Egyszeren
lerjuk egyms mell a Tartozik s a Kvetel szmla szmt, valamint az rintett sszeget. A
fenti anyagvsrlst a kvetkezkppen kontrozzuk:

T 211 K 454 300 000

A kontrozott ttel al fel lehet tntetni az esemny lerst:

T 211 K 454 300 000
Anyagvsrls

Knyvviteltan
76
A szmlasoros s az idsoros knyvelsnek, valamint a kontrozsnak egyarnt megvannak az
elnyei s htrnyai. ltalban ami az egyiknek elnye, az a msiknak htrnya. gy pldul a
szmlasoros knyvels legnagyobb elnye, hogy nagyon jl nyomon lehet kvetni egy-egy
konkrt szmla forgalmainak s egyenlegnek alakulst, ugyanakkor az esemnyek idrendi
sorrendje nehezebben felismerhet. Az idsoros knyvels elnye ppen ez az idbeli
sorrendisg, ugyanakkor egy adott szmla egyenlegt csak gy lehet megllaptani, ha az
sszes knyvelsi ttelt visszakeressk s vgignzzk. A kontrozs elnye nyilvnvalan az
egyszersg.

VI. Fknyvi kivonat s zrkimutats

A fknyvi kivonat s a zrkimutats olyan sszest kimutatsok, amelyek az sszes
fknyvi szmlt egyms alatt felsoroljk, feltntetve azok forgalmait s egyenlegeit, tovbb
a zrkimutats esetben azt is, hogy az adott szmla a vagyont illetve az eredmnyt hogyan
rinti (az eszkzk vagy a forrsok kz tartozik-e, illetve az eredmnyt cskkenti vagy
nveli). A kt kimutats kztt az a klnbsg hogy fknyvi kivonatot brmely idpontban
lehet kszteni, zrkimutats viszont csak az zleti v vgn kszl.

VI.1. Fknyvi kivonat

A fknyvi kivonat teht egy adott idpontban mutatja meg a fknyvi szmlk forgalmait s
egyenlegeit. Fejlce az albbi:

Fknyvi kivonat, 20...

Forgalom Egyenleg Szla-
szm
Szmla megnevezse
Tartozik Kvetel Tartozik Kvetel
Eszkzszmlk TF KF TE
Forrsszmlk TF KF KE
Kltsg (rfordts) szmlk TF KF TE
Hozam (bevtel) szmlk TF KF KE
sszesen TF KF TE KE

A Tartozik forgalmak sszegnek meg kell egyeznie a Kvetel forgalmak sszegvel,
valamint a Tartozik egyenlegeknek sszessgben meg kell egyeznik a Kvetel
egyenlegekkel.

VI.2. Zrkimutats

A zrkimutats annyiban tbb a fknyvi kivonatnl, hogy a forgalmakon s az
egyenlegeken tl tartalmaz kt j oszlop-prt: Mrleg s Eredmny felirattal:

Forgalom Egyenleg Mrleg Eredmny Szla
szma
Szla
megnevezse Tartozik Kvetel Tartozik Kvetel Eszkz Forrs Vesztesg Nyeresg
Eszkzszmlk TF KF TE TE
Forrsszmlk TF KF KE KE
Rfordtsszmlk TF KF TE
Bevtelszmlk TF KF KE
vi eredmny V NY NY V
sszesen TF KF TE KE E F V NY

Knyvviteltan
77
A zrkimutatsban is rvnyeslnie kell a megfelel egyezsgeknek: az sszes Tartozik
forgalomnak egyenlnek kell lennie az sszes Kvetel forgalommal, a Tartozik
egyenlegeknek a Kvetel egyenlegekkel, az sszes eszkznek az sszes forrssal, valamint a
Vesztesg rovat sszegeinek s a Nyeresg rovat sszegeivel. Ezek az egyezsgek csak
akkor teljeslnek, ha a fknyvi szmlk utn a zrkimutats utols sorba berjuk a trgyvi
eredmnyt. Ha az vi eredmny vesztesg, akkor a Mrleg Eszkz rovatba s az Eredmny
Nyeresg rovatba, ha nyeresg, akkor a Mrleg Forrs rovatba s az Eredmny
Vesztesg rovatba kell berni.

VII. Egy zleti v knyvelsi teendi

Az egymst kvet zleti vekben ciklikusan ismtld knyvviteli feladatokat kell elltni.
Ezek a feladatok az albbiakban foglalhatk ssze:

1. A fknyvi szmlk megnyitsa. Az zleti v elejn egyetlen szmlnak sincs
egyenlege. Az els feladat teht az, hogy a szmlnak az elz v vgn meglv
egyenlegt felvezessk a megfelel oldalra. Ezt a felvezetst knyvelsi ttelek
formjban kell elvgezni. A nyits mveletnl ellenszmlaknt a 491. Nyitmrleg
szmlt hasznljuk. Miutn az sszes szmlt megnyitottuk, a 491. szmlnak nem
maradhat egyenlege, hiszen ez csak egy technikai szmla. Emlkeztetl
megjegyezzk, hogy nyitegyenlege kizrlag az 1-4. szmlaosztlyokba tartoz a
szmlknak, azaz az eszkz- s forrsszmlknak lehet. Ennek oka, hogy az 5-9.
szmlaosztlyokban tallhat eredmnyszmlk egyenlegeit az v vgi
eredmnyelszmols sorn megszntetjk, ezek az egyenlegek a trsasgi ad s az
osztalk levonsa utn vgl sszevontan a 419. Mrleg szerinti eredmny szmln
jelennek meg.
2. Az v kzbeni gazdasgi esemnyek elknyvelse. Minden esemnynl meg kell
llaptani, hogy mely vagyonrszeket rinti, majd megfelelen el kell szmolni.
3. sszest kimutats ksztse. A beszmol sszelltshoz nyilvnvalan nagyon
hasznos a szmlk aktulis llapotnak ttekintse, melyre a fknyvi kivonat
kivlan alkalmas.
4. Zrlati teendk, a fknyvi szmlk zrsa. Miutn minden teendt elvgeztnk, a
szmlk egyenlegeit meg kell szntetni, azaz a szmlkat le kell zrni. A nyitshoz
hasonlan a zrs mvelethez is egy technikai szmlt hasznlunk, ezttal a
492. Zrmrleg szmlt. A zrs vgeztvel a 492. szmlnak sem maradhat
egyenlege.
5. A beszmol (mrleg s eredmnykimutats) sszelltsa.

Ezen lpsek szemlltetsre tekintsnk meg egy nagymrtkben leegyszerstett pldt.

Plda. Egy rszvnytrsasg. fknyvi szmlinak nyitegyenlege janur 1-n:

122. Telek 3 000 000
123. pletek 12 000 000
131. Termel berendezsek 4 000 000
181. llamktvnyek 800 000
251. Ksztermkek 1 700 000
311. Belfldi kvetelsek (Vevk) 1 600 000
381. Pnztr 350 000
384. Elszmolsi bettszmla 1 550 000
411. Jegyzett tke 20 000 000
454. Szlltk 5 000 000
Knyvviteltan
78
v kzbeni gazdasgi esemnyek:
1. A vev tutalta a vele szemben fennll kvetels felt.
2. Felvettek a bankszmlrl a pnztrba 300 000 Ft-ot.
3. Kszpnzrt vsroltak 400 000 Ft rtk llamktvnyt.
4. A cg felvett 3 800 000 Ft beruhzsi hitelt. Az sszeget jvrtk a bankszmln.
5. A szllti tartozsokbl visszafizettek 1 800 000 Ft-ot (tutalssal).

Feladat:
a) Vgezzk el a fknyvi szmlk nyitst!
b) Knyveljk el az v kzbeni gazdasgi esemnyeket!
c) lltsuk ssze a cg december 31-i fknyvi kivonatt!
d) Zrjuk le a szmlkat!
e) lltsuk ssze a vllalkozs mrlegt rmai szmokig lebontva!

Megolds szmlasorosan. A feladatot elszr szmlasoros knyvelssel oldjuk meg, ezutn pedig bemutatjuk
az idsoros, valamint a kontrozott megoldst is.

a) A fknyvi szmlk nyitsa

A nyitegyenlegeket teht a 491. Nyitmrleg szmlval szemben vezetjk fel az rintett szmlk megfelel
oldalaira (az eszkzszmlk Tartozik, a forrsszmlk Kvetel oldalra). A nyitsnl az esemnyre Ny
rvidtssel hivatkozunk:

122. Telek 123. pletek
Ny/491) 3 000 000 Ny/491) 12 000 000



131. Termel berendezsek 181. llamktvnyek
Ny/491) 4 000 000 Ny/491) 800 000



251. Ksztermkek 311. Belfldi kvetelsek
Ny/491) 1 700 000 Ny/491) 1 600 000



381. Pnztr 384. Elszmolsi bettszmla
Ny/491) 350 000 Ny/491) 1 550 000



411. Jegyzett tke 454. Szlltk
Ny/491) 20 000 000 Ny/491) 5 000 000



491. Nyitmrleg
Ny/411) 20 000 000 Ny/122) 3 000 000
Ny/454) 5 000 000 Ny/123) 12 000 000
Ny/131) 4 000 000
Ny/181) 800 000
Ny/251) 1 700 000
Ny/311) 1 600 000
Ny/381) 350 000
Ny/384) 1 550 000



Knyvviteltan
79
A Nyitmrleg szmln (mivel tbb szmlval ll szemben) sszevontan is megjelentethettk volna az
sszegeket, mindkt oldalon a Ny/tszla) 25 000 000 jells alkalmazsval. A Nyitmrleg szmla egyenlege
nulla, az v sorn tbbet mr nem hasznljuk. Ezt gy jelljk, hogy a szmlavz fggleges szrt kt vonallal
thzzuk.

b) Az v kzbeni esemnyek knyvelse

Az v kzbeni esemnyeknl meg kell llaptanunk, hogy mely vagyonrszeket rinti. Az egyes esemnyek
rtelmezse ez alapjn a kvetkez:

1. A vev tutalta tartozsa felt. A vevvel szembeni kvetels rtke a 311. szmlrl olvashat le,
1 600 000 Ft. A bankszmlra befolyt sszeg teht 800 000 Ft. Az esemny ez alapjn:
384. Elszmolsi bettszmla (+) 800 000 > Tartozik
311. Belfldi kvetelsek () 800 000 > Kvetel
2. Kszpnzfelvtel a bankszmlrl 300 000 Ft sszegben. Az esemny:
381. Pnztr (+) 300 000 > Tartozik
384. Elszmolsi bettszmla () 300 000 > Kvetel
3. llamktvny vsrls 400 000 Ft kszpnzrt.
181. llamktvnyek (+) 400 000 > Tartozik
381. Pnztr () 400 000 > Kvetel
4. Beruhzsi hitel felvtele 3 800 000 Ft sszegben. Az esemnyhez meg kell nyitnunk egy j szmlt, a
444. Beruhzsi s fejlesztsi hitelek nev forrsszmlt. Ezt a szmlt az eddigiekben nem hasznltuk.
A gazdasgi esemny az albbi:
384. Elszmolsi bettszmla (+) 3 800 000 > Tartozik
444. Beruhzsi s fejlesztsi hitelek (ktelezettsg) (+) 3 800 000 > Kvetel
5. A szllti tartozsbl 1 800 000 Ft visszafizetse tutalssal. A szlltval szembeni tartozs a 454.
szmla egyenlege alapjn eddig 5 000 000 Ft volt, ebbl visszafizettnk 1 800 000 Ft-ot:
454. Szlltk () 1 800 000 > Tartozik
384. Elszmolsi bettszmla () 1 800 000 > Kvetel


Ezek alapjn a fknyvi szmlk az esemnyek elknyvelse utn a kvetkezkppen alakulnak:




























Knyvviteltan
80
122. Telek 123. pletek
Ny/491) 3 000 000 Ny/491) 12 000 000



131. Termel berendezsek 181. llamktvnyek
Ny/491) 4 000 000 Ny/491) 800 000
3/381) 400 000


251. Ksztermkek 311. Belfldi kvetelsek
Ny/491) 1 700 000 Ny/491) 1 600 000 1/384) 800 000



381. Pnztr 384. Elszmolsi bettszmla
Ny/491) 350 000 3/181) 400 000 Ny/491) 1 550 000 2/381) 300 000
2/384) 300 000 1/311) 800 000 5/454) 1 800 000
4/444) 3 800 000

411. Jegyzett tke 454. Szlltk
Ny/491) 20 000 000 5/384) 1 800 000 Ny/491) 5 000 000



444. Beruhzsi s fejlesztsi hitelek
4/384) 3 800 000



491. Nyitmrleg
Ny/tszla) 25 000 000 Ny/tszla) 25 000 000




c) Fknyvi kivonat ksztse

Az v kzbeni esemnyek hatsra bizonyos szmlk forgalmaiban s egyenlegeiben a nyit rtkhez kpest
vltozsok kvetkeztek be. A fknyvi kivonat az esemnyek elknyvels utni, azaz az zleti v vgn
(december 31-n) rvnyes llapotot tkrzi:

Fknyvi kivonat, 200. december 31.
Forgalom Egyenleg Szla-
szm
Szmla megnevezse
Tartozik Kvetel Tartozik Kvetel
122. Telek 3 000 000 0 3 000 000 0
123. pletek 12 000 000 0 12 000 000 0
131. Termel berendezsek 4 000 000 0 4 000 000 0
181. llamktvnyek 1 200 000 0 1 200 000 0
251. Ksztermkek 1 700 000 0 1 700 000 0
311. Belfldi kvetelsek 1 600 000 800 000 800 000 0
381. Pnztr 650 000 400 000 250 000 0
384. Elszmolsi bettszmla 6 150 000 2 100 000 4 050 000 0
411. Jegyzett tke 0 20 000 000 0 20 000 000
444. Beruhzsi s fejlesztsi hitel 0 3 800 000 0 3 800 000
454. Szlltk 1 800 000 5 000 000 0 3 200 000
sszesen 32 100 000 32 100 000 27 000 000 27 000 000


Knyvviteltan
81
d) Fknyvi szmlk zrsa

v vgn a szmlk egyenlegeit meg kell szntetni, azaz a szmlkat le kell zrni. A zrs a 492. Zrmrleg
szmlval szemben trtnik, az esemnyre Z rvidtssel hivatkozunk. A zrs azt jelenti, hogy a szmla
meglv egyenlegvel azonos sszeget knyvelnk az ellenttes oldalra, melynek eredmnyekppen az egyenleg
nulla lesz. A lezrt szmlk szmlavzainak fggleges szrt kt vonallal thzzuk, ezzel jellve, hogy a zrs
megtrtnt. A zrs utn egyetlen szmlnak, gy a 492.-nek sem maradhat egyenlege:

122. Telek 123. pletek
Ny/491) 3 000 000 Z/492) 3 000 000 Ny/491) 12 000 000 Z/492) 12 000 000



131. Termel berendezsek 181. llamktvnyek
Ny/491) 4 000 000 Z/492) 4 000 000 Ny/491) 800 000 Z/492) 1 200 000
3/381) 400 000


251. Ksztermkek 311. Belfldi kvetelsek
Ny/491) 1 700 000 Z/492) 1 700 000 Ny/491) 1 600 000 1/384) 800 000
Z/492) 800 000


381. Pnztr 384. Elszmolsi bettszmla
Ny/491) 350 000 3/181) 400 000 Ny/491) 1 550 000 2/381) 300 000
2/384) 300 000 Z/492) 250 000 1/311) 800 000 5/454) 1 800 000
4/444) 3 800 000 Z/492) 4 050 000


411. Jegyzett tke 454. Szlltk
Z/492) 20 000 000 Ny/491) 20 000 000 5/384) 1 800 000 Ny/ 491) 5 000 000
Z/492) 3 200 000


444. Beruhzsi s fejlesztsi hitel
Z/492) 3 800 000 4/384) 3 800 000



491. Nyitmrleg 492. Zrmrleg szmla
Ny/tszla) 25 000 000 Ny/tszla) 25 000 000 Z/tszla) 27 000 000 Z/tszla) 27 000 000





e) Mrleg sszelltsa

A fknyvi kivonat adatai alapjn ssze tudjuk lltani a vllalkozs december 31-i fordulnapra szl mrlegt.
A szmlk egyenlegeit a megfelel mrlegsorba kell berni. Ismtelten hangslyozzuk, hogy a mrleg adatait
ezer forintban kell megadni:









Knyvviteltan
82
Mrleg, 200... december 31. (adatok ezer Ft-ban)

Eszkzk Forrsok
A. Befektetett eszkzk 20 200 D. Sajt tke 20 000
I. Immaterilis javak 0 I. Jegyzett tke 20 000
II. Trgyi eszkzk 19 000 II. Jegyzett, de . 0
III. Befektetett p. eszkzk 1 200 III. Tketartalk 0
B. Forgeszkzk 6 800 IV. Eredmnytartalk 0
I. Kszletek 1 700 V. Lekttt tartalk 0
II. Kvetelsek 800 VI. rtkelsi tartalk 0
III. rtkpaprok 0 VII. Mrleg szerinti eredmny 0
IV. Pnzeszkzk 4 300 E. Cltartalkok 0
C. Aktv idbeli elhatrolsok 0 F. Ktelezettsgek 7 000
I. Htrasorolt ktelezettsgek 0
II. Hossz lejrat ktelezettsgek 3 800
III. Rvid lejrat ktelezettsgek 3 200
G. Passzv idbeli elhatrolsok 0
Eszkzk sszesen 27 000 Forrsok sszesen 27 000



Megolds idsorosan. A nyitst, az v kzbeni esemnyeket s a zrst fknyvi naplban is elknyvelhetjk.
A fknyvi kivonat s a mrleg rtelemszeren ugyanazt az eredmnyt adja, mint a szmlasoros knyvels
esetn. Ha a naplban a sor aljra rnk, az addig elknyvelt sszegeket tovbb kell grgetni a kvetkez
oldalra. Ez gy trtnik, hogy a Szveg rovatba az tvitel szt, a Tartozik s a Kvetel rovatokba pedig a
halmozott sszeget rjuk (a kt sszegnek meg kell egyeznie). A kvetkez oldal els sorban pedig az
thozat szt s ugyanazokat az sszegeket kell feltntetni. Ezt is szemlltetjk a pldn:


sszeg Sor-
szm
Biz.
szma
T szla
hiv.
T szla neve K szla
hiv.
K szla neve Szveg
Tartozik Kvetel
Ny. Nyits 122. Telek 3 000 000
123. pletek 12 000 000
131. Termel b. 4 000 000
183. Egy.vll.p 800 000
251. Kszterm. 1 700 000
311. Belf.kv. 1 600 000
381. Pnztr 350 000
384. Elsz. bett 1 550 000
8 szla 491. Nyitmrleg Nyits (eszk.) 25 000 000

Ny. Nyits 491. Nyitmrleg 2 szla Nyits (forr.) 25 000 000
411. Jegyzett tke 20 000 000
454. Szlltk 5 000 000

1. 384. Elsz. bett 311. Belf. kv. Vev tutals 800 000 800 000
2. 381. Pnztr 384. Elsz. bett Kp felvtel 300 000 300 000
3. 181. llamktv. 381. Pnztr Ktv. vsrls 400 000 400 000
4. 384. Elsz. bett 444. Beruh.fejl.h. Hitelfelvtel 3 800 000 3 800 000
5. 454. Szlltk 384. Elsz. bett tut. szlltnak 1 800 000 1 800 000

tvitel 57 100 000 57 100 000






Knyvviteltan
83
sszeg Sor-
szm
Biz.
szma
T szla
hiv.
T szla neve K szla
hiv.
K szla neve Szveg
Tartozik Kvetel
thozat 57 100 000 57 100 000

Z. Zrs 492. Zrmrleg 8 szla Zrs (eszk.) 27 000 000
122. Telek 3 000 000
123. pletek 12 000 000
131. Termel b. 4 000 000
183. Egy.vll.p 1 200 000
251. Kszterm. 1 700 000
311. Belf.kv. 800 000
381. Pnztr 250 000
384. Elsz. bett 4 050 000

Z. Zrs 411. Jegyzett tke 20 000 000
444. Beruh.fejl.h. 3 800 000
454. Szlltk 3 200 000
3 szla 492. Zrmrleg Zrs (forr.) 27 000 000

sszesen 111 100 000 111 100 000


Megolds kontrozva.

Nyits:

T 122 3 000 000
T 123 12 000 000
T 131 4 000 000
T 183 800 000
T 251 1 700 000
T 311 1 600 000
T 381 350 000
T 384 1 550 000
K 491 25 000 000
Eszkzszmlk nyitsa

T 491 25 000 000
K 411 20 000 000
K 454 5 000 000
Forrsszmlk nyitsa

v kzbeni esemnyek:

1. T 384 K 311 800 000
tutals a vevtl

2. T 381 K 384 300 000
Kszpnz felvtel

3. T 181 K 381 400 000
llamktvny vsrlsa kszpnzrt

4. T 384 K 444 3 800 000
Beruhzsi s fejlesztsi hitel felvtele

5. T 454 K 384 1 800 000
Trleszts a szlltnak

Knyvviteltan
84
Zrs:

T 492 27 000 000
K 122 3 000 000
K 123 12 000 000
K 131 4 000 000
K 183 1 200 000
K 251 1 700 000
K 311 800 000
K 381 250 000
K 384 4 050 000
Eszkzszmlk zrsa

T 411 20 000 000
T 444 3 800 000
T 454 3 200 000
K 492 27 000 000
Forrsszmlk zrsa



VIII. Analitikus s szintetikus elszmolsok

A szmlk definilsakor egyrtelmen kiderlt, hogy a fknyvi szmlk rendszere egy
sszevont nyilvntartst valst meg. Emiatt szintetikus vagy fknyvi nyilvntartsnak
nevezzk. Ahhoz, hogy az egyes aktvkrl s passzvkrl tkletes informltsgunk legyen,
szksg van rszletesebb, mlyebb elszmolsokra, n. analitikus nyilvntartsra. A
fknyvi szmlk htterben mindig ott ll az analitika, amely rszletetekre kiterjed adatokat
tartalmaz minden egyes vagyonelemrl.

Az analitika teht az a knyvviteli nyilvntarts, amely a vllalat meghatrozott
vagyonrszeirl termszetes mrtkegysgben s pnzrtkben rszletes adatokat tartalmaz. A
kvetkez vagyonrszeknl jellemz ezek vezetse:

anyagok, flksz termkek,
ruk s gngylegek, vevk,
immaterilis javak s trgyi eszkzk, szlltk
ksztermkek rtkpaprok

Az analitikus nyilvntartsok lnyegben egy-egy fknyvi szmla rszletezst jelentik.
Ezek a nyilvntartsok szorosan kapcsoldnak a szintetikus knyvvezetshez, mivel mindig
arra az oldalra knyvelnk, mint a fknyvi szmla esetben.

A gazdasgi esemnyekrl a kvetkez formban kszthetnk feljegyzseket:

1. csak mennyisgben: gyakorlatilag a raktri nyilvntartsok sorn;
2. csak rtkbeni nyilvntarts: pldul az n. folyszmla vezets;
3. mind mennyisgbeni, mind rtkbeni nyilvntarts: a teljes kr rszletezst
biztostja.

Az analitikus s a fknyvi elszmolsok kztti kapcsolat rsos formja az n. felads,
amelyet egy meghatrozott idszakonknt meghatrozott sszegzs alapjn gyjt ssze az
analitikus nyilvntarts. A szmviteli munka a kvetkez bra alapjn foglalhat ssze:
Knyvviteltan
85


Ellenrzs,
csoportosts,
kontrozs
Alapbizonylatok
Analitikus nyilvntarts
pnzgyi
kszletek
trgyi eszkz
rtkests gyvitele
branalitika
Feladsok
Szintetikus nyilvntarts
Zrs
Fknyvi kivonat kszts
Beszmol sszelltsa
Naplk
Egyeztetsek

Knyvviteltan
86

Az elz fejezetben bemutattuk a knyvels alapvet technikit (szmlasoros s idsoros
knyvels), mindezeket egy mintafeladaton keresztl illusztrlva. A mintafeladatban mr
megjelentek bizonyos gazdasgi esemnyek, melyeket a fknyvi szmlkon rgztettnk.
Ennek a fejezetnek a clja az, hogy rendszerezett formban sszegyjtsk a vllalkozs
letben elfordul leggyakoribb gazdasgi esemnyeket (kzlk nhny az emltett
mintafeladatbl mr ismers lesz), s bemutassuk, hogy ezek az esemnyek mely fknyvi
szmlkat rintenek, illetve milyen mdon kell ket elknyvelni.

I. Kszletekkel kapcsolatos esemnyek

a) Anyagok

Az anyagokkal sszefggsben az albbi esemnyeket trgyaljuk: beszerzs, visszaklds a
szlltnak, kapott engedmny, valamint felhasznls.

1) Anyagbeszerzs

Plda: A vllalkozs beszerzett 300 000 Ft rtk anyagot a szlltjtl.

Az esemny rtelmezse: A vllalkozs anyagkszleteinek rtke n, ezzel prhuzamosan
pedig tartozsa keletkezik a szlltval szemben.

Anyagok + (eszkzszmla, ezrt a nvekedst a T oldalra knyveljk)
Szlltk + (forrsszmla, a nvekedst a K oldalra knyveljk)

Knyvels szmlasorosan:

T+ 21-22. Anyagok K T 454. Szlltk K+
1/454)
300 000
1/21-22)
300 000



Knyvels idsorosan:

sszeg Dtum Bizonylat
szma
T szla
szma
T szla
neve
K szla
szma
K szla
neve
Szveg
Tartozik Kvetel
1. 21-22. Anyagok 454. Szlltk Anyagvsrls 300 000 300 000


7. KONKRT GAZDASGI ESEMNYEK KNYVELSE
Knyvviteltan
87
Az esemny kiss mdosul akkor, ha a beszerzett anyag rtkt a vllalkozs kszpnzben
azonnal rendezi. Ekkor szintn az anyagkszlet rtke n, de az esemny msik oldalt a
kszpnzllomny cskkense kpezi.

Anyagok + (eszkzszmla, ezrt a nvekedst a T oldalra knyveljk)
Pnztr (eszkzszmla, a cskkenst a K oldalra knyveljk)

Knyvels szmlasorosan:

T+ 21-22. Anyagok K T+ 381. Pnztr K
1/381)
300 000 E:
1/21-22)
300 000



Knyvels idsorosan:

sszeg Dtum Bizonylat
szma
T szla
szma
T szla
neve
K szla
szma
K szla
neve
Szveg
Tartozik Kvetel
1. 21-22. Anyagok 381. Pnztr Anyagvsrls 300 000 300 000


2) Visszaklds a szlltnak

Plda: A vllalkozs a hibs szllts miatt a beszerzett anyagok felt (150 eFt) visszakldte.

Az esemny rtelmezse: Az anyagkszlet rtke cskken, ezzel prhuzamosan pedig cskken
a szllt fel fennll tartozs is.

Anyagok (eszkzszmla, a cskkens a K oldalra)
Szlltk (forrsszmla, a cskkens a T oldalra)

Knyvels szmlasorosan:

T+ 21-22. Anyagok K T 454. Szlltk K+
1/454)
300 000
2/454)
150 000
2/21-22)
150 000
1/21-22)
300 000



Knyvels idsorosan:

sszeg Dtum Bizonylat
szma
T szla
szma
T szla
neve
K szla
szma
K szla
neve
Szveg
Tartozik Kvetel
2. 454. Szlltk 21-22. Anyagok Visszaklds 150 000 150 000

Knyvviteltan
88
3) Kapott engedmny a szllttl

Plda: A vllalkozs a megmaradt anyagkszletre minsgi kifogs miatt 20 000 Ft
engedmnyt kapott a szllttl.

Az esemny rtelmezse: A knyvelsi ttel megegyezik a visszakldssel: az anyagkszlet
rtke cskken, a szllt fel fennll tartozs szintn cskken.

Anyagok (eszkzszmla, a cskkens a K oldalra)
Szlltk (forrsszmla, a cskkens a T oldalra)

Knyvels szmlasorosan:

T+ 21-22. Anyagok K T 454. Szlltk K+
1/454)
300 000
2/454)
150 000
2/21-22)
150 000
1/21-22)
300 000

3/454)
20 000
3/21-22)
20 000


Knyvels idsorosan:

sszeg Dtum Bizonylat
szma
T szla
szma
T szla
neve
K szla
szma
K szla
neve
Szveg
Tartozik Kvetel
3. 454. Szlltk 21-22. Anyagok Kapott engedmny 20 000 20 000


4) Anyagfelhasznls

Plda: A vllalkozs a meglv anyagkszlett (130 eFt) a termelshez felhasznlta.

Az esemny rtelmezse: Az anyagfelhasznls sorn az anyag tadja rtkt a termels cljt
kpez termkeknek, teht kltsgg alakul t.

Anyagkltsg + (kltsgszmla, a nvekeds a T oldalra)
Anyagok (eszkzszmla, a cskkens a K oldalra)

Knyvels szmlasorosan:

T+ 511. Anyagkltsg K T+ 21-22. Anyagok K
4/21-22)
130 000
1/454)
300 000
2/454)
150 000

3/454)
20 000

4/511)
130 000


Knyvviteltan
89
Knyvels idsorosan:

sszeg Dtum Bizonylat
szma
T szla
szma
T szla
neve
K szla
szma
K szla
neve
Szveg
Tartozik Kvetel
4. 511. Anyagktg. 21-22. Anyagok Anyagfelhasznls 130 000 130 000


Megjegyzs: Amennyiben az anyagokat alapanyagokra szktjk le, akkor a knyvelsi
ttelek sorn a 21-22. Anyagok szmla helyett mindvgig hasznlhat a 211. Alapanyagok
szmla is.

b) ruk

Az rukkal kapcsolatos legfontosabb esemnyek hasonlak az anyagoknl trgyalt
mveletekhez: beszerzs, visszaklds, kapott engedmny, rtkests.

1) rubeszerzs

Plda: A vllalkozs beszerzett egy szllttl 800 000 Ft rtk kereskedelmi rut.

Az esemny rtelmezse: Az rukszlet rtke nvekszik, a vllalkozsnak pedig tartozsa
keletkezik a szlltval szemben.

ruk + (eszkzszmla, a nvekeds a T oldalra)
Szlltk + (forrsszmla, a nvekeds a K oldalra)

Knyvels szmlasorosan:

T+ 261. ruk K T 454. Szlltk K+
1/454)
800 000
1/261)
800 000




Knyvels idsorosan:

sszeg Dtum Bizonylat
szma
T szla
szma
T szla
neve
K szla
szma
K szla
neve
Szveg
Tartozik Kvetel
1. 261. ruk 454. Szlltk rubeszerzs 800 000 800 000




Knyvviteltan
90
Termszetesen itt is lehetsges, hogy a vllalkozs az ruk ellenrtkt kszpnzben rendezi,
ekkor az esemny a kvetkez: az ruk rtke n, a pnztrban lv kszpnzllomny pedig
cskken.

ruk + (eszkzszmla, a nvekeds a T oldalra)
Pnztr (eszkzszmla, a cskkens a K oldalra)

Knyvels szmlasorosan:

T+ 261. ruk K T+ 381. Pnztr K
1/381)
800 000
1/261)
800 000




Knyvels idsorosan:

sszeg Dtum Bizonylat
szma
T szla
szma
T szla
neve
K szla
szma
K szla
neve
Szveg
Tartozik Kvetel
1. 261. ruk 381. Pnztr rubeszerzs 800 000 800 000


2) Visszaklds

Plda: A vllalkozs 100 000 Ft rtk rut minsgi problmk miatt visszakldtt a
szlltnak.

Az esemny rtelmezse: Az rukszlet rtke, valamint a szlltval szembeni tartozs is
cskken.

ruk (eszkzszmla, a cskkens a K oldalra)
Szlltk (forrsszmla, a cskkens a T oldalra)

Knyvels szmlasorosan:

T+ 261. ruk K T 454. Szlltk K+
1/454)
800 000
2/454)
100 000
2/261)
100 000
1/261)
800 000







Knyvviteltan
91
Knyvels idsorosan:

sszeg Dtum Bizonylat
szma
T szla
szma
T szla
neve
K szla
szma
K szla
neve
Szveg
Tartozik Kvetel
2. 454. Szlltk 261. ruk Visszaklds 100 000 100 000


3) Kapott engedmny

Plda: A vissza nem kldtt rukszletre tovbbi 200 000 Ft utlagos engedmnyt adott a
szllt.

Az esemny rtelmezse: Ugyanaz, mint a visszaklds esetben: az rukszlet rtke,
valamint a szlltval szembeni tartozs is cskken.

ruk (eszkzszmla, a cskkens a K oldalra)
Szlltk (forrsszmla, a cskkens a T oldalra)

Knyvels szmlasorosan:

T+ 261. ruk K T 454. Szlltk K+
1/454)
800 000
2/454)
100 000
2/261)
100 000
1/261)
800 000

3/454)
200 000
3/261)
200 000


Knyvels idsorosan:

sszeg Dtum Bizonylat
szma
T szla
szma
T szla
neve
K szla
szma
K szla
neve
Szveg
Tartozik Kvetel
3. 454. Szlltk 261. ruk Kapott engedmny 200 000 200 000


4) rtkests

Plda: A megmaradt rukszletet (melynek rtke 500 000 Ft) a vllalkozs 640 000 Ft-rt
rtkestette az egyik vevjnek.

Az esemny rtelmezse: Itt egy sszetett esemnyrl van sz. Az rtkestsnek ugyanis kt
oldala van, gy nem egy, hanem kt knyvelsi ttelt kell rgztennk.



Knyvviteltan
92
A knyvelsi ttelek az albbiak:
Az rtkestett ruk eladsi ra (640 000 Ft) a vllalkozs rbevtelt kpezi, amelyet
a vev a szmla alapjn egy ksbbi idpontban megfizet, gy vevkkel szembeni
kvetelsknt kerl kimutatsra:

Vevk + (eszkzszmla, a nvekeds a T oldalra)
rbevtel + (eredmnyt nvel hozamszmla, a nvekeds a K oldalra)

az rtkestett ruk beszerzsi rtkt (a knyvekben szerepl rtket, azaz 500 000 Ft-
ot) rfordtsknt kell elszmolni, valamint ki kell vezetni ezen ruk rtkt a
nyilvntartsbl (tbb mr nem a vllalkozs tulajdona). Az rintett rfordts-szmla
az anyagjelleg rfordtsok kztt tallhat, a neve eladott ruk beszerzsi rtke
(elterjedt rvidtssel lve: ELB), a szmlaszma 814.

Eladott ruk beszerzsi rtke (anyagjelleg rfordts) +
(eredmnyt cskkent hozamszmla, a rfordtsok nvekedst a
T oldalra knyveljk)

ruk (eszkzszmla, a cskkens a K oldalra)

Knyvels szmlasorosan:

T+ 261. ruk K T 91-92. rt.nett rbevtele K+
1/454)
800 000
2/454)
100 000
4/311)
640 000

3/454)
200 000

4/814)
500 000



T+ 311. Vevk K T+ 814. ELB K
4/91-92)
640 000
4/261)
500 000



Knyvels idsorosan:

sszeg Dtum Bizonylat
szma
T szla
szma
T szla
neve
K szla
szma
K szla
neve
Szveg
Tartozik Kvetel
4. 311. Vevk 91-92. rt.n.rb. rurtkests rbev. 640 000 640 000
4. 814. Elb 261. ruk Elb elszmolsa 500 000 500 000


Megjegyzs: Termszetesen a vllalkozs kszpnzrt is rtkesthet, ekkor a knyvelsi
tteleknl a 311. Vevk szmla helyett a 381. Pnztr szmlt kell hasznlni (a tbbi szmla
s a knyvelsi ttelek tartalma nem vltozik).
Knyvviteltan
93
II. Kvetelsekkel kapcsolatos esemnyek

A kvetelsekkel sszefggsben kt esemnyt trgyalunk: a vevi kvetelsek rendezst
tutalssal illetve kszpnzzel.

1) Vevvel szembeni kvetels rendezse tutalssal

Plda: A vllalkozs egyik vevje, akivel szemben egy korbbi rtkestsbl szrmazan
400 000 Ft-os kvetelse volt, 300 000 Ft-ot tutalt a tartozsbl.

Az esemny rtelmezse: A vevkkel szembeni kvetels cskken, a vllalkozs
bankszmljnak egyenlege pedig nvekszik.

Elszmolsi bettszmla + (eszkzszmla, a nvekeds a T oldalra)
Vevk (eszkzszmla, a cskkens a K oldalra)

Knyvels szmlasorosan:

T+ 384. Elszmolsi bettszla K T+ 311. Vevk K
1/311)
300 000 E: 400 000
1/384)
300 000



Knyvels idsorosan:

sszeg Dtum Bizonylat
szma
T szla
szma
T szla neve K szla
szma
K szla
neve
Szveg
Tartozik Kvetel
1. 384. Elsz.bettsz. 311. Vevk tutals a vevtl 300 000 300 000


2) Vevvel szembeni kvetels rendezse kszpnzben

Plda: A vllalkozs elbb emltett vevje a htralv tartozst (100 000 Ft-ot) kszpnzben
rendezte.

Az esemny rtelmezse: A vevkkel szembeni kvetels cskken, a vllalkozs pnztrban
lv kszpnzllomny pedig n.

Pnztr + (eszkzszmla, a nvekeds a T oldalra)
Vevk (eszkzszmla, a cskkens a K oldalra)

Knyvviteltan
94
Knyvels szmlasorosan:

T+ 381. Pnztr K T+ 311. Vevk K
2/311)
100 000 E: 400 000
1/384)
300 000

2/381)
100 000


Knyvels idsorosan:

sszeg Dtum Bizonylat
szma
T szla
szma
T szla
neve
K szla
szma
K szla
neve
Szveg
Tartozik Kvetel
2. 381. Pnztr 311. Vevk Kp fizets a vevtl 100 000 100 000


III. Pnzeszkzkkel kapcsolatos esemnyek

A pnzeszkzket rinten a kvetkez esemnyeket tekintjk t: kszpnzfelvtel a
bankszmlrl, valamint kszpnzbefizets a bankszmlra.

1) Kszpnzfelvtel a bankszmlrl

Plda: A vllalkozs 140 000 Ft-ot felvett az elszmolsi bettszmlrl, amelyet a
hzipnztrba bevteleztek (a bettszmla egyenlege 2 000 000 Ft volt a felvtel eltt).

Az esemny rtelmezse: A pnztrban lv kszpnzmennyisg n, az elszmolsi
bettszmla egyenlege pedig cskken.

Pnztr + (eszkzszmla, a nvekeds a T oldalra)
Elszmolsi bettszmla (eszkzszmla, a cskkens a K oldalra)

Knyvels szmlasorosan:

T+ 381. Pnztr K T+ 384. Elszmolsi bettszla K
1/384)
140 000 E: 2 000 000
1/381)
140 000



Knyvels idsorosan:

sszeg Dtum Bizonylat
szma
T szla
szma
T szla
neve
K szla
szma
K szla neve Szveg
Tartozik Kvetel
1. 381. Pnztr 384. Elsz.bettsz. Kp felvtel 140 000 140 000


Knyvviteltan
95
2) Kszpnzbefizets a bankszmlra

Plda: Az elbb felvett sszegbl 20 000 Ft-ot visszahelyeztek a bankszmlra.

Az esemny rtelmezse: Az elbbi esemny fordtottja: a pnztrban lv kszpnz cskken,
az elszmolsi bettszmla egyenlege pedig n.

Elszmolsi bettszmla + (eszkzszmla, a nvekeds a T oldalra)
Pnztr (eszkzszmla, a cskkens a K oldalra)

Knyvels szmlasorosan:

T+ 381. Pnztr K T+ 384. Elszmolsi bettszla K
1/384)
140 000
2/384)
20 000 E: 2 000 000
1/381)
140 000

2/381)
20 000


Knyvels idsorosan:

sszeg Dtum Bizonylat
szma
T szla
szma
T szla
neve
K szla
szma
K szla
neve
Szveg
Tartozik Kvetel
2. 384. Elsz.bett 381. Pnztr Kp befizets a bankba 20 000 20 000


IV. Ktelezettsgekkel kapcsolatos esemnyek

A ktelezettsgek kztt a klcsn- s hitelfelvtelre illetve ezek trlesztsre, valamint a
szlltkkal szembeni tartozsok kifizetsre fordtjuk a figyelmet.

a) Hossz lejrat klcsnk, hitelek

1) Hossz lejrat klcsn felvtele

Plda: A vllalkozs 2 400 000 Ft sszeg klcsnt kapott az egyik partnervllalattl, az
sszeg befolyt a bankszmlra.

Az esemny rtelmezse: Az elszmolsi bettszmla egyenlege n, ezzel egyidejleg a
vllalatnak hossz lejrat klcsntartozsa keletkezik.

Elszmolsi bettszmla + (eszkzszmla, a nvekeds a T oldalra)
Hossz lejrat klcsnk + (forrsszmla, a nvekeds a K oldalra)
Knyvviteltan
96
Knyvels szmlasorosan:

T+ 384. Elszmolsi bettszla K T 441. Hossz lej. klcsnk K+
1/441)
2 400 000
1/384)
2 400 000



Knyvels idsorosan:

sszeg Dtum Bizonylat
szma
T szla
szma
T szla
neve
K szla
szma
K szla
neve
Szveg
Tartozik Kvetel
1. 384. Elsz.bett 441. H.lej.klcs. Klcsn felvtele 2 400 000 2 400 000


2) Beruhzsi s fejlesztsi hitel felvtele

A knyvelsi ttel megegyezik az elzvel, azzal a klnbsggel, hogy a 441. Hossz lejrat
klcsnk szmla helyett rtelemszeren a 444. Beruhzsi s fejlesztsi hitelek szmlt kell
hasznlni.

3) Egyb hossz lejrat hitel felvtele

A nem beruhzsi cl hitel felvtelekor szintn az elzekkel azonos ttelt knyvelnk, de
ezttal a Kvetel oldalon a 445. Egyb hossz lejrat hitelek szmlt hasznljuk.

b) Rvid lejrat klcsnk, hitelek

1) Rvid lejrat klcsn felvtele

Plda: A vllalkozs likviditsi problminak kikszblsre 250 000 Ft sszeg rvid
lejrat klcsnt vett fel, amely befolyt a bankszmlra.

Az esemny rtelmezse: Az elszmolsi bettszmla egyenlege n, ezzel egyidejleg rvid
lejrat klcsntartozs keletkezik.

Elszmolsi bettszmla + (eszkzszmla, a nvekeds a T oldalra)
Rvid lejrat klcsnk + (forrsszmla, a nvekeds a K oldalra)




Knyvviteltan
97
Knyvels szmlasorosan:

T+ 384. Elszmolsi bettszla K T 451. Rvid lej. klcsnk K+
1/451)
250 000
1/384)
250 000



Knyvels idsorosan:

sszeg Dtum Bizonylat
szma
T szla
szma
T szla
neve
K szla
szma
K szla
neve
Szveg
Tartozik Kvetel
1. 384. Elsz.bett 451. R.lej.klcs. Klcsn felvtele 250 000 250 000


2) Rvid lejrat klcsn trlesztse

Plda: Az elbbi pontban felvett klcsn felt, 125 000 Ft-ot a vllalkozs trlesztette.

Az esemny rtelmezse: A klcsnfelvtel fordtottja: a rvid lejrat klcsnkbl szrmaz
tartozs, valamint az elszmolsi bettszmla egyenlege is cskken.

Rvid lejrat klcsnk (forrsszmla, a cskkens a T oldalra)
Elszmolsi bettszmla (eszkzszmla, a cskkens a K oldalra)

Knyvels szmlasorosan:

T+ 384. Elszmolsi bettszla K T 451. Rvid lej. klcsnk K+
1/451)
250 000
2/451)
125 000
2/384)
125 000
1/384)
250 000



Knyvels idsorosan:

sszeg Dtum Bizonylat
szma
T szla
szma
T szla
neve
K szla
szma
K szla
neve
Szveg
Tartozik Kvetel
2. 451. R.lej.klcs 384. Elsz.bett Klcsn trleszts 125 000 125 000


3) Rvid lejrat hitel felvtele

A knyvels megegyezik az 1. pontban trgyalt klcsnfelvtellel, azzal a klnbsggel, hogy
a 451. Rvid lejrat klcsnk szmla helyett a 452. Rvid lejrat hitelek szmlt
hasznljuk.

Knyvviteltan
98
4) Rvid lejrat hitel trlesztse

A knyvels azonos a 2. pontban bemutatott klcsntrlesztssel, de a 451. szmla helyett
rtelemszeren itt is a 452. szmlt kell hasznlni.

c) Szlltkkal szembeni tartozsok

1) Szlltval szembeni tartozs rendezse tutalssal

Plda: A vllalat az egyik szlltjval szemben fennll 600 000 Ft-os tartozsbl 400 000
Ft-ot tutalt.

Az esemny rtelmezse: A szlltkkal szembeni tartozs sszege cskken, ugyanakkor
cskken az elszmolsi bettszmla egyenlege is.

Szlltk (forrsszmla, a cskkens a T oldalra)
Elszmolsi bettszmla (eszkzszmla, a cskkens a K oldalra)

Knyvels szmlasorosan:

T 454. Szlltk K+ T+ 384. Elszmolsi bettszla K
1/384)
400 000 E: 600 000 E:
1/454)
400 000



Knyvels idsorosan:

sszeg Dtum Bizonylat
szma
T szla
szma
T szla
neve
K szla
szma
K szla
neve
Szveg
Tartozik Kvetel
1. 454. Szlltk 384. Elsz.bett tut.a szlltnak 400 000 400 000


2) Szlltval szembeni tartozs rendezse kszpnzben

Plda: Az elbbi szlltval szembeni maradk tartozst a vllalkozs kszpnzben rendezte.

Az esemny rtelmezse: A szlltkkal szembeni tartozs cskken (a maradk 200 000 Ft-
tal), valamint cskken a pnztrban lv kszpnz.

Szlltk (forrsszmla, a cskkens a T oldalra)
Pnztr (eszkzszmla, a cskkens a K oldalra)
Knyvviteltan
99
Knyvels szmlasorosan:

T 454. Szlltk K+ T+ 381. Pnztr K
1/384)
400 000 E: 600 000 E:
2/454)
200 000
2/381)
200 000


Knyvels idsorosan:

sszeg Dtum Bizonylat
szma
T szla
szma
T szla
neve
K szla
szma
K szla
neve
Szveg
Tartozik Kvetel
2. 454. Szlltk 381. Pnztr Fizets a szll.nak 200 000 200 000