PROCEDIMIENTODE ‘ FISCALIZACION TRIBUTARIA Art. 61° Codigo Tributario.- La determinacion de la obligacion efectuada por el deudor tributario esta fiscalizacion 0 verificacion por la Administré Tributaria la que podra modificarla cuan constate la omisi6n o inexactitud en la informacion proporcionada emitiendo la Resolucion de Determinacion Orden de Pago o Resolucién de Multa. Articulo 62°.- FACUL FISCALIZACION EI ejercicio de la funcion fiscalizadora la_inspeccién. investig: y el control cumplimiento de obligaciones _ tributaria incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacion exoneracion 0 _ beneficios tributarios.AUDITORIA TRIBUTARIA: La Auditoria Tributaria se define c conjunto de técnicas y _ procedimiel destinados a examinar la situaci6n tributar! de las empresas con la finalidad de poder determinar el correcto y oportuno cumplimiento de sus obligaciones tributarias que son de naturaleza sustancial y formal. OBJETIVOS DE L. A) Determinar la veracidad de los r la empresa asi como de la materia i B) Establecer la fehaciencia de la contabil través del analisis de los libros regis documentos y operaciones involucradas. C) Estudiar la aplicacién de las practicas contables sustentadas en los principios de contabilidad generalmente aceptados. D) Determinar__el_correcto___y__oportuno cumplimiento de sus obligaciones tributarias._—— FASES DE LA AUDITORIA T! A) Analisis y seleccién de sectores econo! B) Analisis y seleccion del contribuyente. C) Programacion de la auditoria. D) Auditoria tributaria. INICIO DE LA AUDITORIA TRIB RTE: N° 7341-4-2002 (27/12/2002) N° 5667-4-2003 (03/10/2003) N° 1877-4-2004 (26/03/2004) Con la Notificacion del 1er Requerimiento de Fiscalizacion. Articulo 1° del DS 085-2007-EF.- Cuando surte efectos la notificacion de la carta de presentacion y primer requerimiento.Art. 75° CT: Con la emisi6n de la RI O.P de ser el caso. No existia plazo regulado para el cierre de la auditoria. RTF 1413-4-2003 (19/03/2003) y 1184-2-2000 (29/11/2000). Hoy el Articulo 62-A° del Cédigo Tributario, establece el plazo maximo de 1 afio computado desde el cierre del primer requerimiento DERECHOS DE 1. Ser tratados con respeto y considel personal de la AT 2. Conocer el estado de tramitacion procedimientos en que sean parte, asi comt identidad de las autoridades de la AT encargadas bajo cuya responsabilidad se tramite. 3. Interponer queja por omisién o demora o por cualquier otro incumplimiento al CT. 4. No proporcionar documentos ya presentados. 5. Confidencialidad de la informacién presentada a laDERECHOS DE LOS CON 6.Tener un servicio eficiente de la facilidades necesarias para el cumplimien' sus obligaciones tributarias. Acceso a expedientes de fiscalizacion: Unicamente a los expedientes de los que son parte y que estén culminados, con excepcion de informacion de terceros protegida por reserva tributaria Permitir el control por la AT, asi como pI exhibir las declaraciones, informes, libros y contables y demas documentos relacionado: tributacién, en la forma, plazos y condiciones sean requeridos. Proporcionar informacién requerida sobre sus actividades o de terceros, de acuerdo a la forma, plazo y condiciones establecidas Conservar libros y registros, asi como documentos y antecedentes de operaciones mientras el tributo no esté prescrito.Comunicar, en un plazo de 15 dias h pérdida o destruccién de libros, reg documentos y antecedentes, el plazo para rehi dichos documentos sera fijado por la SUNAT (6| dias calendario). Mantener operativos los sistemas o programas, soportes y otros medios de almacenamiento de informaci6n, por el plazo de prescripcién, debiendo comunicar cualquier hecho que impida cumplir con obligacion en plazo de 15 dias habiles FACULTADES DE LOS AU! SUNAT Provienen del ejercicio de la faculta’ fiscalizacion de la Administracién regulada el Articulo 62° del Céddigo Tributari (discrecional optando por la_ decision administrativa mas conveniente para el interés pubblico dentro del marco de la Ley — ultimo parrafo Norma IV TP . CT.).FACULTADES DE Exigir la exhibicién y/o presentacid a) Libros registros y/o documentos qu sustenten la contabilidad y/o qu encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligacione triputarias. b) Documentacién relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en elcasode = sujetos que no se encuentren. obligados a_ llevar contabilidad.FACULTA DE LOS AUDI SUNAT c) Documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias. En caso que por razones debidamente justificadas el deudor requiera plazo para exhibicién y/o presentacion la Administracién debera otorgarle un plazo no menor de dos (2) dias habiles. Podraé exigir presentacién de informes y _ analisis relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias. La Administracién debera otorgar plazo que no menor de tres (3) dias habiles.La Administracion podra exigir: Informacion o documentaci6n relacionada el equipamiento informatico (programas fuen disefio y programacion aplicaciones implantadas). FACULTADES DI SUNAT 2. La Administracién Tributaria podra exigirs Copia de los soportes portadores de micr los soportes magnéticos u otros mi almacenamiento de informacion que incluyai vinculados con la materia imponible debiendo sumii a la Administracion los instrumentos materiales a e: efecto. En caso el contribuyente no cuente con los elementos para proporcionar la copia la Administracion previa autorizaci6n del sujeto fiscalizado podra hacer uso de los equipos informaticos programas y utilitarios que estime convenientes.FACULTADES DE LOS AUDITO 3. Requerir a terceros informaciones y exh presentacién de sus libros registros documentos y uso de tarjetas de crédito o afines correspon comercial relacionada con hechos que determin! tributacion en la forma y condiciones solicitadas para lo’ cual debera otorgar un plazo que no menor de tres (3) dias habiles. Esta facultad incluye la de requerir la informacion destinada a identificar a los clientes o consumidores del tercero. FACULT, E LOS AU! SUNAT 4. Solicitar comparecencia de contribuyente: para proporcionar la informacién necesaria ot plazo no menor de cinco (5) dias habiles La citacion debera contener como datos minimos objeto y asunto de ésta la identificacidn del deudor tributario o tercero la fecha y hora en que debera concurrir a las oficinas de la Administracién la direccién y el fundamento y/o disposicién legal respectivos.FACULTADES DE LOS AUDITO! 5. Efectuar tomas de inventario de bienes 0 c ejecucién efectuar comprobacién fisica valu: registro; practicar arqueos de caja_ valor documentos y control de ingres Las actuaciones indicadas seran ejecutadas en forma inmediata) con ocasidn de la__ intervencion. FACULTAI DE LOS AU SUNAT 6. Cuando presuma la existencia de evasion podra inmovilizar los libros archivos doc registros en general y bienes de cualquier natur: por un perfodo no mayor de diez (10) dias habi prorrogables por otro igual Mediante Resolucién de Superintendencia la prérroga podra otorgarse por un plazo maximo de sesenta (60) dias habiles.FACULTADES DE LOS AUDITORES D! 7.Cuando presuma la existencia de evasién pi incautar libros archivos documentos registros el general y bienes de cualquier naturaleza incluidos programas informaticos y archivos en_ soporte magnético o similares que guarden relacién con la realizacion de obligaciones tributarias por un plazo que no mayor 45 dias habiles prorrogables por 15 dias habiles. Requiere previa autorizaciOn judicial. FACULTADES DE LOS AUDI SUNAT 8.Practicar inspecciones en los locales ocup: los contribuyentes asi como en los medio! transporte Cuando los locales estuvieren cerrados 0 cuando se trate de domicilios particulares sera necesario solicitar autorizaci6n judicial. La actuacién indicada sera ejecutada en forma inmediata con ocasi6n de la intervencién.10 FACULTADE: Requerir el auxilio de la fuerza pul desempefio. Sera prestado de inmediai Solicitar informacién a las Empresas del Financiero sobre: a) Operaciones pasivas con sus clientes en caso de aquellos deudores tributarios sujetos a fiscalizaci6n incluidos los sujetos con los que éstos guarden relacion y que se encuentren vinculados alos hechos investigados. La informacion sobre dichas operaciones debera ser requerida por el Juez a solicitud de la Administracion. FACULTADES DE LOS AUD SUNAT b) Las demas operaciones con sus clie mismas que deberan ser proporcionadas forma plazo y condiciones que sefiale Administraci6n. 11. Investigar los hechos que — configuran infracciones tributarias asegurando los medios de prueba e identificando al infractor.FACULTADES DE LOS AUDI SUNAT Provienen del ejercicio de la facultad de fiscalizaciéi la Administraci6n regulada en el Articulo 62° del Cédig' Tributario (discrecional optando por la decision administrativa mas conveniente para el interés publico dentro del marco de la Ley — ultimo parrafo Norma IV Titulo Preliminar del CT). or Auditar o Fiscal A. Prescripcion (primer limite): Articulo 43° Cédigo Tributario.- = Cuatro (4) afios. Periodos = Seis (6) afios para quienes no hayan presentado |: declaraci6n respectiva m Diez (10) afios cuando el Agente de retencién o percepcion no ha pagado el tributo retenido o percibido.Computo de plazode pre prescripcién: Articulo 44° Cédigo Tributario: = Desde el uno (1) de enero del afio siguiente vence plazo para presentacién de declaracién anual§ = Desde el uno (1) de enero siguiente en que la obligaci sea exigible respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario. = Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligaci6n tributaria. Impuesto a la Renta 200. Prescribe el 31.12.2009 Salvo supuestos de interrupcion o suspensi del cémputo tal como lo disponen los Articulos 45° y 46° del Codigo Tributario.B. Periodos limite): a_fiscalizados RTF 911-3-99 (23.11.99) “Es valida la reapertura de periodos fiscalizado' cuando la Administracion sin modificar la determinacion del IGV efectuado en la primera fiscalizacion procede a complementarla en funcion de la nueva informacién encontrada” Art. 108° CT. — C. Plazo_de_fiscalizacio limite): Articulo 62-A° del Codigo Tributario Articulos 12° y siguientes del DS No. 085- 2007-EFArt. 62-A° CT: 1 afo, computado fecha en que se entregue TO documentacién e informacidn solicitada e primer requerimiento. Plazo puede prorrogarse por 1 afio mas: complejidad (volumen de_ operaciones, dispersion geografica, complejidad de produccién). Ocultamiento de ingresos o indicios de evasion. Grupo empresarial o contrato de colaboracién empresarial PLAZO DE FISCALIZACION Excepcion: Fiscalizaciones efectuadas p' aplicacién de normas de precios de transferencia. Vencimiento plazo: No se podra requerir mas informacion; sin perjuicio del Art. 75° CT.Suspension del plazo: Durante pericias. Lapso que transcurra desde que se solici informaci6on a autoridades de otros paises. Cuando AT interrumpa sus labores por fuerza mayor. Durante el lapso que se incumpla con entregar informacion. Durante las prorrogas. Durante el plazo de procesos judiciales vinculados Durante el plazo en que otros no proporcionen informacionEl recurso de queja se presenta cuando exis! actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Observancia Obligatoria publicad: Oficial El Peruano con fecha 04/07/20 “El Tribunal Fiscal es competente pronunciarse en la via de la queja sobre legalidad de los requerimientos que emita la Administracion Tributaria durante el procedimiento de fiscalizacién o verificacion en tanto no se hubieran notificado las resoluciones de determinacién o multa u érdenes de pago que de ser el caso correspondan”Art. 4° DS N° 085-2007-EF: sirve para solicit fiscalizado, la exhibicidn y/o presenta informes, analisis, libros de actas, registros contables y demas documentos y/o informa relacionados con tributacibn o para _fiscaliza inafectaciones 0 exoneraciones. También para: a. Solicitar sustentacidn legal y/o documentaria de observaciones e infracciones. b. Comunicar las conclusiones del procedimiento de fiscalizacién, indicando observaciones formuladas e infracciones detectadas (Art.75° CT).c. Requerimiento debe indicar el lugar ¥ se debe cumplir con la obligacién. d. Documentacién que se exhiba o pre mantendra a disposicién de agente fiscalizad6 la culminacion de su evaluacion. Resultado del Requerimiento: Documento por el que se comunica el cumplimiento o incumplimiento de lo solicitado, también para notificar resultados de evaluacion efectuada a los descargos que hubiera presentado respecto de observaciones formuladas e infracciones.Prérroga del plazo otorgado: a. b documentacio Cuando se otorgue mas de 3 dias h puede solicitar hasta 3 dias habiles an vencimiento. Cuando se otorgue hasta 3 dias habiles, se pue: solicitar hasta el dia habil siguiente de notificado. Si no se cumple con plazos: solicitud se tiene por no presentada, también cuando se alegue caso fortuito o fuerza mayor no sustentada. —_— . . Cierre del Requerimie! a. Primer Requerimiento: en la fecha co el mismo, de haber prérroga, se_ hari vence ésta, si no se cumple con exhil presentar, AT puede reiterar. b. En los demas: al vencimiento de los plazo! otorgados, en la nueva fecha en caso de prérroga; y, culminada la evaluacién de los descargos a observaciones.Principales docum C Requerimiento — Fiscaliza a. DJ anuales y/o mensuales, rectificatol adicionales. b. Autorizacién de impresién de CP. c. Escritura de Constitucién y modificaciones a fecha. d. Estados de cuenta y/o reportes emitidos por entidades del sistema financiero, conciliacién bancaria. e. Contratos por servicios recibidos y/o prestados.Informes de auditores independientes. Analisis de cuentas de clase 6 — Ingres Gastos (a tres digitos). CP de compras y de ventas, guias de remisio} ND y NC. Libros y registros contables, incluyendo control de activo fijo y costeo permanente en unidades o contabilidad de costos (segtin corresponda). Libros de actas (JGA y directorio); entre otros.Principio de Causalidad — Deduccion de gas! Art. 37° LIR Principales reparos en materia’ tributaria Se permite la deduccién de gastos siempre guarden relacion causal con la generacion de re con el mantenimiento de la fuente productora dé misma. No procede la deduccién de conceptos limitados o prohibidos. El gasto debera encontrarse debidamente acreditado (CdP de ser el caso, registro contable, fehaciencia). El gasto debe ser normal de acuerdo con el giro del negocio, razonable y proporcional con el volumen de las operaciones.puesto a la Rent RTF No. 4807-1-2006 “... el principio de causalidad es la relacion de que debe establecerse entre los gastos y la gener: la renta o el mantenimiento de la fuente, nocion q nuestra legislacion es de caracter amplio pues permite sustraccion de erogaciones que no guardan dicha relacion de manera directa, contrario a lo estimado por la Administracion en el presente caso, en el que exige que el gasto sea necesario en un sentido restrictivo ...”Reparos: Impues RTF No. 484-5-2006 “La aplicacion del pri io de causalidad debe hi particular, considerando los criterios de razonabilidat y atendiendo a la naturaleza de las operaciones re: contribuyente, pues puede suceder que la adquisicion de ul servicio para una empresa constituya un gasto deducible m para otra no.” RTF No. 5732-1-2005 Para deducir gastos no basta con acreditar que se cuenta con CdeP ni con el registro contable, sino que se demuestre que las operaciones se han realizado. A tal efecto, para observar la fehaciencia de las mismas, la AT debe investigar todas las circunstancias del caso, actuando los medios probatorios, valorandolos en forma conjunta y con apreciacién razonada.RTF No. 3368-1-2006 “.. la inexistencia de un contrato no acarrea, imposibilidad de deducir tal operacion a efectos de de’ renta neta imponible de tercera categoria.” RTF No. 1989-4-2002 “Los contratos privados sin legalizar, al adolecer de fecha cierta, no acreditan por si solos operaciones que sustenten fehacientemente la causalidad del gasto.” SUNAT: Requiere, entre otros, contrato con fecha cierta.puesto a la Rent: Los reparos apuntan al desconocimiento esencialmente por el incumplimiento del pri causalidad. SUNAT: “Se requiere sustentar por escrito con la base lega correspondiente, la necesidad del gasto y su vinculacion con la generacién de renta gravada’. FEHACIENCIA DE LA OPERACIONpuesto a la Rent Acciones y recomendaciones: -Capacitacién de las areas a cargo de la dispo gastos, contrataciones, archivo de documentacién. -Organizar la documentacién para una busqueda rapid oportuna. A tomar en cuenta respecto de la SUNAT: -Llega regularmente afios después de ocurridos los hechos. -Plazos cortos para respuesta a requerimientos. -Pruebas no presentadas en fiscalizacion, no son admitidas lueqo sin pago previo.Reparos:-tmptiesto al Gastos deducibles — Intereses Inc a) Art. 37° LIR Podran deducirse los intereses, sdlo en la parte que é' monto de los ingresos por intereses exonerados. Gastos x intereses S/.200,000 Intereses exonerados (S/. 50,000) Intereses deducibles S/. 150,000 Los intereses exonerados deben considerarse como una deduccién a los fines de la determinacién del IR.Reparos: Impues: Limite al endeudamiento con partes vinculadas Importe equivalente al resultado de aplicar un co sobre el Patrimonio Neto al cierre del ejercicio anterior. RTF No. 1317-1-2005 Para la deducibilidad de intereses abonados al exterior po préstamos de sujetos no domiciliados no resulta suficiente la presentacion del registro contable de abono del préstamo sino que a fin de acreditar el destino resulta necesario que se demuestre el movimiento de dinero y su utilizacién en operaciones destinadas a la obtencion de renta gravada.Reparos: Impues' Pérdida fisica en el volumen, cantidad, peso d ocasionada por causas inherentes a su naturaleza productivo. Informe técnico, elaborado por profesional competente, colegia independiente. El informe debe mostrar el detalle de la metodologia utilizada, los alcances de la evaluacion y las condiciones en que se realiz6. RTF Nos. 1804-1-2006, 398-1-2006.Reparos: Impues Gastos deducibl Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable dé haciéndolas inutilizables para los fines a los destinados. Destruccion de las existencias ante Notario Publico siempre qu comunique a SUNAT con un plazo no menor de seis (6) di habiles Dado que los bienes que estan en situacién de desmedro pueden comercializarse a un menor valor, se exige que tales bienes sean destruidos para su deducibilidad. RTF No. 3722-2-2004: Reparos: Impues' Gastos deducibles — ‘Obrables: Inc. i) Art. 3 Los castigos por deudas incobrables y las provision por el mismo concepto, siempre que se determine las cu que corresponden. Para que estas provisiones y castigos sean deducibles se de! acreditar el origen de las deudas y/o saldos deudores que sustentan los mismos. RTF No. 2492-3-2002Reparos: Impues No califica como deuda incobrable: La contraida entre si por partes vinculadas. La afianzada (sistema financiero y bancario), la garantiz (derechos reales de garantia), la que mantenga depédsitos o si s trata de una compra venta con reserva de propiedad. La que haya sido objeto de renovacion o prérroga expresa.Reparos: Impues: Deduccion de Provisiones por Deuda' - El caracter de deuda incobrable debera verificarse et en que se efectua la provisién contable. -La deuda debe estar vencida y demostrarse el ries! incobrabilidad, mediante: a) andlisis periddicos de los cré concedidos, o b) morosidad con documentacién que evidencie | gestiones de cobro luego del vencimiento, o c) protesto, o d) inicio de un Proceso Judicial, o e) mas de 12 meses de vencida la obligacion sin que haya sido satisfecha. - Que la provisién al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada.eeroovees Reparos: _Impues Que la deuda haya sido provisionada Que se haya ejercitado las acciones judiciales previst excepto cuando: a) Se demuestre que es inutil ejercerlas, o b) El monto no exceda 3 UIT Las personas domiciliadas que hayan sido condonadas en via de transaccion, si realizan actividad generadora de rentas de tercera categoria, consideraran el monto de la deuda condonada como ingreso gravable.a los trabajadore’ Tribunal Fiscal: Son deducibles en tanto brindan u de trabajo. Deben ser razonables dentro de los nivelé de la compania y estar dentro de los limites (0,5% de Io netos del ejercicio con limite de 40 UIT). No son rentas de Gratificaciones extraordinarias SUNAT y Tribunal Fiscal: Debe justificarse la relacién directa de los beneficiarios con sus funciones y sus resultados. Caso contrario no son deducibles. Son rentas de 5ta. Categoria.howe Reparos: Impui Gastos cibles —Gastos Incs. |) y Il) Art. 37 RTF 2230-2-2003 “El caracter de generalidad del gasto no se necesariamente con comprender la totalidad de trabajadore'! empresa, debiendo verificarse en funcidn al beneficio obtenido’ funcionarios de rango o condicién similar, de tal modo que pue ocurrir que dada las caracteristicas de un puesto, el beneficio corresponda a una sola persona, sin que por ello se incumpla el mencionado requisito de generalidad.”sermon Reparos: Impu Gastos deducibles — Para ser representada fuera de sus ofici establecimientos. Los destinados a presentar una imagen que le permita man mejorar su posicién en el mercado, incluidos obsequios o agas: a clientes, mas no aquellos que estan dirigidos a una masa consumidores (propaganda). Limite: 0.5% de los Ingresos Brutos, con un limite maximo de 40 UIT. Ademas causalidad, comprobantes y contabilizacion.ae Reparos: Imp' Gastos deducibles — RTF No. 2200-5-2005 “\.. establece que no se encuentran comprendidos e! de gastos de representaci6n, los gastos de viaje y las e dirigidas a las masa de consumidores reales o potenciale como los gastos de propaganda, los cuales, por su naturale: estan sujetos a limite de deduccién.” RTF No. 4546-3-2003 “No son deducibles los gastos de bar y restaurante realizados por el gerente general de una empresa cuando no se acredita el motivo ni los clientes con los que se realizé dicho egreso, pues no se verifica la relacion de causalidad.”oe Reparos: Impu Gastos deduci Inc r) Art. 37 LIR Los que sean indispensables de acuerdo con la a gravada. Incluye transporte y viaticos. Necesidad del viaje acreditada con correspondencia documentacién y los gastos de transporte con los pasajes. Viatico limite (doble de lo que concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquia). Viaticos: alojamiento, alimentacién y movilidad.fees Reparos: Impu Gastos deducil Los viaticos en el pais: comprobantes de pago Los viaticos por alojamiento en el exterior: Articulo La alimentacién y movilidad en el exterior: documen se refiere el articulo 51-A de la LIR o declaracién J beneficiario de los viaticos, siempre que no excedan del monto maximo. Una sola forma por viaje y por persona. Art. 51-A LIR: Se emitan conforme disposiciones del pais respectivo y conste en ellos, cuando menos, el nombre y domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operacién; y la fecha y monto de la misma.sae Reparos: Impu' Gastos deducibles — G. cat las - Inc v) Art. Gastos o costos que constituyan para su per segunda, cuarta o quinta categoria, podran de ejercicio al que correspondan cuando hayan sido pag del plazo de vencimiento de DJ Anual. La condicién no sera de aplicacién cuando la empresa ha efectuado la retencion y pago dentro del plazo establecido. Estos gastos, de no haberse deducido en el ejercicio al que corresponden, se deduciran en el ejercicio en que efectivamente se paguen.Determinaci6n de la obligaciday tributaria: base cierta y base presunta Art. 63° Codigo Tri Base_cierta: se considera los existentes que permitan conocer en for el hecho generador de la obligacion tributar cuantia. Base_presunta: en mérito a los hechos circunstancias que, por relacién normal con el hecho generador de la obligacion tributaria, permitan establecer la existencia y cuantia de la obligacionLa diferencia entre los procedimientos de sobre base cierta y base presunta radi mientras en la determinacién sobre base ci conoce el hecho generador de la obligaci6n tributa periodo que corresponde y la base imponible, en determinacién sobre base presunta no se cuenta con esos datos y se obtienen por estimaciones efectuadas sobre ciertos hechos vinculados al nacimiento de la obligacion tributaria. Para determinar sobre base presunta debe existir una causal y ademas la presuncion debe estar dispuesta en una norma legal.El Cédigo Tributario no establece un orden que deba observar la SUNAT para la determin: obligacion tributaria sobre base cierta, y en su de sobre base presunta, la Administracion Tributaria tien facultad de determinar directamente la obligacién tributaria sobre base presunta en los casos en que se configure alguna de las causales previstas en el propio Cédigo Tributario y que, luego de ello, se cumplan los requisitos de alguna de las presunciones (articulos 66° a 72°).Supuestos para la det 1) El contribuyente no presente las declarac! plazo requerido por la Administracion. Informe 192-2003-SUNAT: Solo referidas a las DD relacionadas con los tributos sujetos a fiscalizaci6n. Para la configuracion de la causal de presuncién, es necesario que la AT haya emitido y notificado al deudor un acto administrativo requiriendo la presentacion de las _ declaraciones omitidas, otorgando un plazo. No es suficiente que no se hayan presentado las DDJJ conforme cronograma.min presunta 2) Si la declaracién presentada o la sustentatoria ofreciera dudas sobre su vi no incluya requisitos exigidos, o si existiera sobre la determinacion del deudor. Supuestos para Ejemplos: - Elno anotar una factura en el Registro de Compras. - No haber presentado en_ fiscalizacion el comprobante emitido por el banco para acreditar el ingreso de moneda al pais, no sustentando la disposici6n del dinero para otorgar un préstamo.Mas ejemplos (numeral 2): Supuestos pa erminacl presunta Cuando se determina diferencias de invel el seguimiento de existencias, partiendo de de un registro, se pierde la_ credibilida corresponde la presuncién. A saber, los libros registros contables no reflejan_ fielmente las operaciones de manera confiable. Si se encuentran incorrecciones y deficiencias en la contabilidad de un contribuyente se debe prescindir de dicha informacion y calcular la deuda sobre base presunta.3) Cuando el deudor requerido expresa presentar libros, registros, documentos q contabilidad y/o se relacionen con hechos gen obligaciones fiscales, no cumpla en los plazos. Tres condiciones: - Requerimiento expreso. - Que corresponda a documentacion que sustente contabilidad y/o hechos generadores de obligaciones tributarias. - Que el deudor no cumpla con presentarla dentro del plazo. Ejemplo: estados de cuenta.- no se acredita que sustenten la contabilidad. No aplica presuncién el no presentarlos.4) El deudor tri Aspectos relevantes: Supuestos para la dete lo oculte activos; bienes, pasivos, gastos o egres pasivos, gastos 0 egresos falsos. No se configura con modificar la determinac! contenida en la DDJJ original aumentando | obligaci6n tributaria. La AT debe probar que se ha producido el ocultamiento de estos conceptos. La AT puede solicitar la comparencia de deudores y terceros como medios de prueba. Consignar un documento que contiene una operacion no real en la contabilidad es un supuesto de configuracién de un pasivo falso.Supuestos para la - presunta 5) Se verifiquen discrepancias u omisione! contenido de los comprobantes de pago y y registros contables, ya sea del deudor trib como de terceros. Ejemplo: - No registrar comprobantes de pago no constituye causal conforme a este numeral. Sin perjuicio de que se incluya en las causales a que se refiere los numerales 2) 6 4).Supuestos para la deter 6) Se detecte e| no otorgamiento de compro pago por las ventas o ingresos realizados, o éstos se otorguen sin los requisitos de Ley. Informe 219-2003/SUNAT: Se aplica la causal por tener acta probatoria levantada en algtin mes comprendido dentro del procedimiento de fiscalizaci6n a fin de que la AT pueda determinar la obligacion tributaria sobre base presunta en todos los periodos a fiscalizar.7) Se verifique la falta de inscripcién triputario ante la AT. 8) El deudor tributario omita llevar libros o regist llevandolos no estén legalizados o estén atrasados mas de lo permitido. 9) No se exhiba los libros y/o registros aduciendo la pérdida, destruccion u otros. 10) Se detecte la remisi6n o transporte de bienes sin documentos validos para ello. 11) Se haya tenido la condicién de no habido.Para tener _en__cue presunciones: -Son anulables las RD emitida: causal en la que se funda la determin base presunta y haberse omitido la base -Para determinar deuda sobre base presun' debe configurar uno de los supuestos de Ley. -El hecho que terceros no acrediten su capacida economica para otorgar préstamos ai un contribuyente, no es razon suficiente para que la AT presuma que éste tiene ventas omitidas o mayor renta en el ejercicio.Art. 65° Codigo Tributario.- PRESUNCIONES.- Se desarrollan 10 presunciones de ventas o ingresos de particular. Se admite prueba en contrario respecto de la veracidad de los hechos y supuestos establecidos en el Articulo 64° antes detallado.A considerar: -No correspondé presumir ventas omiti diferencias entre los montos depositados corriente del contribuyente y el monto de venta por él. -El considerar ventas omitidas a los ingresos regis como préstamos de terceros, cuando no estan sustenta’ constituiria una presuncién no contemplada en la Ley; pudiéndose revisar los libros de la prestataria a fin de determinar la fehaciencia del préstamo. -La AT viola el procedimiento legal cuando omite especificar la determinacion de faltante de inventarios asi como el método seguido para efectuar la determinaci6n, vulnerando el derecho de defensa del contribuvente.Otras presuncioneslegale Articulo 91° de la LIR.- Sin perjuicio de la’ establecidas por el CT, la SUAT puede considerar la presunciones: a)Presuncion de renta neta por incremento patrimoni: justificado. b)Presuncidn de ventas, ingresos, o renta neta por aplicacion de promedios, coeficientes y/o porcentajes. Estas presunciones se aplican cuando ocurra cualquiera de los supuestos del Art. 64° del CT 0 cuando SUNAT compruebe diferencias entre los incrementos patrimoniales y las rentas totales declaradas 0 ingresos percibos.justificado - el incremento se determina toma! los signos exteriores de riqueza, variaciones pal adquisicion de bienes, inversiones, depdsitos en ci consumos, gastos; alin cuando éstos no se reflejen e patrimonio al final del ejercicio. No procede en caso de depésitos en cuenta cuando se acredita que los depdsitos se efectuaron por terceros para compras a su favor. Otras presunciones legales: de promedios. coeficientes y/o porcentajes.- sdlo se cuando no es posible aplicar base cierta u otra presunci del CT. Se establecen los elementos determinantes para poder aplicar promedios, coeficientes y/o porcentajes. Se establece los procedimientos que pueden aplicarse para determinar presuntivamente ventas, ingresos y renta neta.coeficientes y/o porcentajes.- Elementos determinantes: - K invertido en la explotacién - Volumen de transacciones y rentas de otros ejercicios - Monto de compra ventas efectuadas - Existencias de mercaderias y productos - Monto de depésitos bancarios - Rendimiento normal de empresas similares - Salarios, alquileres, otros. ACUMULACION DE PRESUNCIONES No procede la acumulacion de presunciones, debie aplicar la que arroje el mayor monto de imponible o tributo. Conforme al Tribunal Fiscal, la no acumulacién rige incluso para presunciones no previstas en el CT._ Resultados de la fiscalizacion.- Concluido el proceso de fiscalizacién, la AT e valores que correspondan. No obstante, ante: emision, la AT PODRA comunicar sus conclusion los contribuyentes, indicandoles expresamente la observaciones formuladas y _ las __ infracciones imputadas, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique, dando un plazo no menor a 3 dias para que el contribuyente presente sus observaciones sustentadas. La documentacién presentada pasado este plazo no sera merituada dentro de la fiscalizacion.