Infraciunile de evaziunea fiscal prevzute de Legea 241/2005

1

UNIVERSITATEA TRANSILVANIA BRAOV
FACULTATEA DE DREPT













STUDENT: AVRAM LUIZA-VALENTINA
ANUL : I SPA






Infraciunile de evaziunea fiscal prevzute de Legea 241/2005




2

Cuprins


Capitolul I: Consideraii generale
Capitolul II: Infraciuni n special
II.1. Infraciunea de evaziune fiscal svrit prin ascunderea bunului ori a
sursei impozabile sau taxabile.
II.2. Infraciunea de evaziune fiscal svrit prin omisiunea, n tot sau n
parte a evidenierii, n actele contabile ori n alte documente legale, a operaiunilor
comerciale efectuate sau a veniturilor realizate.
II.3. Infraciunea de evaziune fiscal svrit prin evidenierea, n actele
contabile sau n alte documente legale, a cheltuielilor care nu au la baz operaiuni reale
ori evidenierea altor operaiuni fictive.
II.4. Infraciunea de evaziune fiscal svrit prin alterarea, distrugerea sau
ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatelor de taxat ori de marcat electronice
fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor.
II.5. Infraciunea de evaziune fiscal svrit prin executarea de evidene
contabile duble, folosindu-se nscrisuri sau alte mijloace de stocare a datelor.
II.6. Infraciunea de evaziune fiscal svrit prin sustragerea de la
efectuarea verificrilor financiare, fiscale sau vamale, prin nedeclararea, declararea
fictiv ori declararea inexact cu privire la sediile principale sau secundare ale
persoanelor verificate.
II.7. Infraciunea de evaziune fiscal svrit prin substituirea, degradarea sau
nstrinarea de ctre debitor ori de ctre tere persoane a bunurilor sechestrate n
conformitate cu prevederile Codului de procedur fiscal i ale Codului de procedur
penal.

Capitolul III. Practic judiciar.






Infraciunile de evaziunea fiscal prevzute de Legea 241/2005




3
Evaziunea fiscal

Consideraii generale
n orice stat democratic, contribuabilul este considerat a fi un subiect de drept de
bun- credin i, ca urmare, obligaiile fiscale pe care acesta i le asum constituie
fundamentul pe care se ntemeiez administraia fiscal atunci cnd stabilete i nscrie
n titlurile de crean fiscal cuantumurile impozitelor datorate. Probleme se ivesc atunci
cnd unii contribuabili ncearc s se poziioneze n aa fel nct s se sustrag de la
ndeplinirea corect a obligaiilor fiscale.
Au existat i vor continua s existe contribuabili care determinai de diverse
interese i punndu-i n valoare inventivitatea, au ncercat i ncearc s-i restrng
obligaiile fiscale, scop n care recurg, uneori, la cele mai ingenioase i variate metode.
Unele categorii de persoane sunt uneori stimulate ntr-un asemenea demers i de o
legislaie fiscal mpovrtoare
1
.
Evaziunea fiscal este definit, n modul cel mai sintetic, ca fiind sustragerea, n
tot sau n parte, de la impunere, a materiei impozabile
2
.
Evaziunea fiscal este un concept cu privire la care exist mai multe puncte de
vedere, dar, n general, se consider c ea const ntr-o sustragere a contribuabililor de
la plata obligaiilor fa de bugetele publice. Majoritatea autorilor mpart evaziunea, dup
caracterul su, n evaziune legal (licit) i ilicit (ilicit).
Evaziunea fiscal legal este posibil, deoarece legea permite excluderea de sub
incidena impozitelor sau taxelor a unor venituri, pri de venituri, componente ale averii
ori a anumitor acte i fapte care, n condiiile respectrii ferme a principiilor impunerii, nu
ar trebui s fie n condiiile respectrii ferme a principiilor impunerii, nu ar trebui sa fie
excluse. De pild, constituie evaziune fiscal licit impunerea veniturilor realizate de
anumite categorii de contribuabili persoane fizice pe baza unor norme medii de venit,
impunere ce determin pentru cei care realizeaz venituri superioare mediei s nu
plteasc impozit pentru diferena n plus.
Evaziunea fiscal frauduloas const n diminuarea obiectului impozabil,
n subevaluarea cuantumului materiei impozabile sau folosirea altor ci sau modaliti
de sustragere de la plata impozitului datorat
3
.
Legiuitorul sancioneaz numai evaziunea fiscal frauduloas, prin aceasta statul
fiind pgubit anual cu sume uriae. Prin urmare, evaziunea fiscal ilegal este
rspndit pe o scar mult mai extins dect evaziunea permis de lege.

1
D. A. P. Florescu, P. Coman, G. Blaa, Fiscalitatea n Romnia. Reglementare, doctrin,
jurispruden, Ed. All Beck, Bucureti, 2005, p. 118.
2
N. Hoan, Evaziunea fiscal, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 1997, p. 220-221.
3
D. D. Saguna, Tratat de Drept Financiar, Ed. All Beck, Bucureti, 2001, p. 173.
Infraciunile de evaziunea fiscal prevzute de Legea 241/2005




4
Potrivit reglementrii ei anterioare
4
, evaziunea fiscal frauduloas a fost
definit ca fiind sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata
impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor
locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i/ sau bugetelor fondurilor speciale de ctre
persoane fizice i juridice romne sau strine.
Se poate vorbi, despre evaziunea fiscal real, care reprezint suma prejudiciului
cauzat bugetului de stat prin toate faptele de evaziune svrite ntr-un interval de timp
determinat.
Evaziunea fiscal propriu zis const n sustragerea de la plata contribuiilor
bugetare datorate n legtur cu venituri rezultate din activiti licite. De pild,
nregistrarea unor cheltuieli deductibile nereale sau mai ridicate dect cele efectiv
fcute.
Evaziunea fiscal prin desfurarea unor activiti ilegale se concretizeaz n
derularea unor afaceri ilicite care genereaz venituri pentru care nu se pltesc impozite
i taxe. Spre exemplu, trafic de stupefiante, trafic de persoane, falsificarea de valori.
Evaziunea prin derularea unor activiti subterane se materializeaz n
realizarea de venituri din afaceri permise, dar ascunse fa de autoriti. De pild, o
societate comercial desfaoar activiti economice permise de lege, dar pe care nu le
evideniaz n documentele contabile stabilite de lege i nici nu le declar la organul
fiscal.

Precizri terminologice
n art. 2 din Legea 241/2005 sunt definii o serie de termeni i expresii cu care se
opereaz:
Contribuabil orice persoan fizic sau juridic sau orice alt entitate fr
personalitate juridic care datoreaz impozite, taxe, care datoreaz
impozite, taxe, contribuii i alte sume bugetului general consolidat.
Fa de veche reglementare, noua lege mrete aria subiecilor infraciunii care,
pe lng persoana fizic sau juridic, mai poate fi i orice alt entitate fr
personalitate juridic care datoreaz impozite, taxe, contribuii i alte sume bugetului
general consolidat , cum ar fi, de exemplu, diferitele structuri ale agenilor economici,
reprezentanele strine, etc.
5
.
Documente legale sunt documentele prevzute de codul fiscal, de codul
de procedur fiscala, codul vamal, legea contabilitii nr. 82/1991 i de
reglementrile elaborate pentru punerea n aplicare a acestora.
Obligaii fiscale sunt obligaii prevazute de codul fiscal i de codul dce
procedur fiscal.

4
A se vedea Legea nr. 87/ 1994 privind combaterea evaziunii fiscale (publicat n M. Of. nr. 299 din 18
octombrie 1994 i republicat n M. Of. nr. 545 din 29 iulie 2003 ), n prezent abrogat prin Legea nr. 241/
2005.
5
C. Voicu, Al. Boroi s.a., Dreptul penal al afacerilor, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2008, p. 170.
Infraciunile de evaziunea fiscal prevzute de Legea 241/2005




5
n aceast sintagm nu sunt incluse obligaiile prevazute de codul
vamal
6
i orice alte legi de natur fiscal sau obligaiile fa de asigurrile
fiscale, etc. Astfel, dac fapta prevzuta la art. 9 din legea 241/ 2005 se
refer ntr-un caz dat la o obligaie vamal, aceasta nu constituie
infraciune, deoarece obligaia vamal nu este inclus n obligaiile fiscale
definite n art. 2 lit. e din aceat lege.
Operaiune fiscal presupune disimularea realitii n crearea aparenei
existenei unei operaiuni care n fapt nu exist.

Infraciuni n special

Constituie infraciuni de evaziune fiscal i se pedepsesc cu nchisoarea de la 2
ani la 8 ani i interzicerea unor drepturi urmtoarele fapte svrite n scopul sustragerii
de la ndeplinirea obligaiilor fiscale:
a) Ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile;
b) Omisiunea, n tot sau n parte a evidenierii, n actele contabile ori n alte
documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate;
c) Evidenierea, n actele contabile sau n alte documente legale, a cheltuielilor care
nu au la baz operaiuni reale ori evidenierea altor operaiuni fictive;
d) Alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatelor
de taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a
datelor;
e) Executarea de evidene contabile duble, folosindu-se nscrisuri sau alte mijloace
de stocare a datelor;
f) Sustragerea de la efectuarea verificrilor financiare, fiscale sau vamale, prin
nedeclararea, declararea fictiv ori declararea inexact cu privire la sediile
principale sau secundare ale persoanelor verificate;
g) Substituirea, degradarea sau nstrinarea de ctre debitor ori de ctre tere
persoane a bunurilor sechestrate n conformitate cu prevederile Codului de
procedur fiscal i ale Codului de procedur penal;
n art. 3-8 ale Legii nr. 241/2005 au fost consacrate infraciunile conexe
infraciunilor de evaziune fiscal, art. 9 constituind norma de incriminare pentru
infraciunile de evaziune fiscal propriu zise.
Obiectul juridic al infraciunilor de evaziune fiscal este reprezentat de relaiile
sociale privitoare la stabilirea corect i exact a strii de fapt fiscale, colectarea
impozitelor, contribuiilor i ndeplinirea obligaiilor fiscale stabilite n sarcina
contribuabililor sau a altor persoane.
Obiectul material este reprezentat, dup caz, de actele contabile sau mijloacele
de stocare a datelor distruse, de bunul sechestrat, distrus sau degradat etc., ns o

6
C. S. J., Secia penal, decizia nr. 409/ 2001, B. J. 2001, p. 83.
Infraciunile de evaziunea fiscal prevzute de Legea 241/2005




6
bun parte din infraciuni sunt lipsite de obiect material: omisiunea evideierii unor
operaiuni fiscale, declararea fictiv a sediului, evidenierea unor operaiuni fictive etc.
n principiu, poate fi subiect activ al infraciunilor de evaziune fiscal orice
persoan fizic. Unele infraciuni reclam un subiect activ calificat. De exemplu,
declararea fictiv a sediilor societii se svrete de cter administratori sau asociai.
Subiectul pasiv al infraciunilor fiscale este statul, precum i organele de control
competente care au dispus refacerea documentelor distruse.
Participaia penal este posibil sub toate formele, cu restriciile generate de
cerina unei caliti speciale a subiectului activ.
Sub aspectul laturii subiective, toate infraciunile se svresc cu intenie direct,
concluzie desprins din faptul c faptele constituie infraciuni dac sunt svrite n
scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale.
Dei unele infraciuni de evaziune fiscal admit tentativa, aceasta nu este
incriminat de legiuitor.
Pedeapsa prevzut de lege pentru infraciunile de evaziune fiscal este
nchisoarea de la 2 la 8 ani, dublat de pedeapsa complementar a interzicerii unor
drepturi. Exist dou forme agravate ale infraciunilor de evaziune fiscal, acestea fiind:
n cazul unui prejudiciu mai mare dect echivalentul n lei a 100.000 de euro,
limitele pedepsei nchisorii sunt de 4-10 ani (art. 9, alin.2),
n cazul unui prejudiciu mai mare dect echivalentul n lei a 500.000 de euro,
limitele pedepsei nchisorii sunt de 5-11 ani (art. 9, alin.3).
Conform legii 202/2010 tribunalul este instana competent pentru a judeca pe
fond cauzele de evaziune fiscal, fapta prevazut de art. 9 din legea 241/2005.

Infraciunea prevzut de art. 9 lit. a)

Coninutul legal.
Constituie infraciune ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile n
scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale.

Obiectul infraciunii.
Obiectul juridic special este reprezentat de relaiile sociale privind buna
desfurare a activitilor economico financiare a cror realizare presupune
ndeplinirea cu onestitate de ctre contribuabili a obligaiilor nscrise n documentele de
control privind refacerea documentelor distruse.
Obiectul material l constituie declaraiile de impunere msluite de contribuabil.

Subiecii infraciunii.
Subiectul activ al acestei infraciuni poate fi orice persoan fizic responsabil
penal, mai ales cnd este vorba de modalitile de ascundere a obiectului ori a sursei
Infraciunile de evaziunea fiscal prevzute de Legea 241/2005




7
impozabile sau taxabile, deoarece aciunea de ascundere poate fi svrit att n
interes propriu, ct i n interesul altei persoane.
Astfel, ntr-o spe inculpata (notar public) a fost condamnat de Curtea de Apel
Cluj pentru infraciunea de evaziune fiscal, reinndu-se c folosind adeverina de
repatriere eliberat unui cetean al Republicii Moldova prin ncheierea fictiv a
contractului de vnzare cumprare a unui autoturism, s-a sustras de la plata taxelor
vamale. Instana de recurs a apreciat ns c inculpata nu avea calitatea de contribuabil
n sensul Legii nr. 87/1994. Valorificnd i prevederile art. 7 din vechea lege a evaziunii
fiscale, potrivit crora nerespectarea reglementrilor fiscale n domeniul vamal, prin
sustragerea bunurilor de la operaiunile de vmuire, n scopul neachitrii taxelor vamale
sau al diminurii acestora se sancioneaz potrivit legii, s-a decis c fapta reprezint
doar o contravenie
7
.
Subiectul pasiv al infraciunilor fiscale este statul, precum i organele de control
competente care au dispus refacerea documentelor distruse.
Participaia penal este posibil sub toate formele.

Latur obiectiv.
Elementul material const n sustragerea de la ndeplinirea obligaiilor fiscale prin
ascunderea bunului ori a sumei impozabile ori taxabile. Din punct de vedere fiscal,
obiectul sau materia impozabil reprezint veniturile sau bunurile impozabile sau
taxabile. Prin ascundere se nelege, n limbaj comun, a ascunde, adic a sustrage
vederii, a pune la adpost pentru a nu putea fi vzut sau gsit. Prin impozabil se
nelege ceva care poate fi supus la plata unor impozite.
Pentru toate veniturile, exist obligativitatea declarrii acestora, prin intermediul
unei declaraii de impunere. Pe cale de consecin, sunt posibile dou soluii:
Nedeclararea veniturilor nu reprezint o ascundere n sensul art. 9 alin (1) lit. a)
din lege, ci infraciunea de omisiune a evidenierii n documentele legale a
veniturilor realizate;
Dimpotriv, nedeclararea veniturilor impozabile reprezint o ascundere a sursei
impozabile, ntruct textul art. 9 alin. (2) lit. b) se refer la acele venituri realizate
care trebuie evideniate, nu la totalitatea veniturilor care trebuie declarate.
O corect ncadrare juridic va fi stabilit n concret de instana de judecat, pe
baza urmtorului principiu: pentru veniturile pentru care exist att obligaia
evidenierii, ct i obligaia subsecvent i inevitabil a declarrii se va reine
infraciunea de la art. 9 alin 1 lit. b
8
.
Nedeclararea unor bunuri impozabile sau a altor acte, operaiuni sau servicii
taxabile de care beneficiaz contribuabilul reprezint o ascundere n sensul normei de
incriminare.

7
C.S.J., secia penal, decizia nr. 409/2001.
8
C.S.J., secia penal, decizia nr. 1730/2000. Sub nicio form ns nu se va reine concurs de infraciuni
ntre infraciunea prevzut la art. 9, alin.1, lit.a i infraciunea prevzut la art. 9, alin. 1, lit. b.
Infraciunile de evaziunea fiscal prevzute de Legea 241/2005




8
Un exemplu de venit pentru care exist doar obligaia declarrii l reprezint
venitul din cedarea folosinei unui bun. ntr-o spe s-a reinut c inculpaii au nchiriat un
imobil unei societi comerciale, n contract existnd o clauz potrivit creia toate
taxele sunt suportate de ctre chiria. Instana a apreciat n mod corect c inculpaii
aveau obligaia de a-i declara veniturile obinute din nchiriere i de a plti impozitul
aferent acestor venituri. n mod evident, prevederea ca taxele aferente contractului
rmn n sarcina chiriaului se refer la contractul de nchiriere i nu la obligaiile
fiscale fa de stat
9
.
Pentru acest din urm caz, n condiiile aplicrii Legii nr. 87/ 1994, s-a apreciat
c fapta unui cmtar care nu declar veniturile din dobnzi ncasate (camuflate n
suma de bani care constituie obiectul unui mprumut cu titlu gratuit) sau fapta unei
persoane care declar n faa notarului un pre mai mic dect cel real pentru a se
sustrage de la plata taxelor de timbru pot fi calificate drept fapte de evaziune fiscal (art.
12 din forma iniial a Legii)
10
.
ntr-o spe interesant s-a decis c fapta inculpatului de a da contabilei
societii dispoziie expres scris pentru a evidenia n contabilitate, drept cheltuieli
deductibile, contravaloarea igrilor netimbrate care trebuiau distruse odat cu
instituirea obligativitii timbrrii unor asemenea bunuri, n scopul de a ascunde obiectul
impozabil pentru a plti TVA, constituie infraciunea de evaziune fiscal prevzut de
vechiul art. 12 al Legii nr. 87/1994
11
.
Urmarea imediat a faptei este crearea unei stri de pericol cu privire la
ncasarea integral, de la toi cei obligai, potrivit legii, a sumelor reprezentnd
obligaiifiscale ctre stat, deci pericolul de pgubire al patrimoniului public al statului.
Raportul de cauzalitate care trebuie s existe ntre fapt i urmare este
prezumat de lege, nefiind necesar stabilirea i dovedirea lui de ctre organele
judiciare.
Latura subiectiv. Forma de vinovie cu care se svrete aceast infraciune
este intenia direct, adic a inteniei calificate ca scop. Fptuitorul tie c realizeaz
venituri impozabile sau deine bunuri taxabile i nu le declar organelor competente
pentru stabilirea i ncasarea obligaiilor fiscale, le ascunde sau disimuleaz n orice
mod obligaia legal, urmrind sustragerea de la plata obligaiilor fiscale ctre stat.
Forme. Modaliti. Sanciuni.
Consumarea acestei infraciuni are loc odat cu svrirea faptei de ascundere
a bunului sau a sursei impozitabile ori taxabile. Activitatea infracional va putea
cunoate o amplificare i prin repetarea faptei la intervale diverse de timp, n legtur cu
obiecte sau surse ascunse diferite ori cu alte diferite aciuni asemntoare, n scop de
sustragere de la plata obligaiilor fiscale ctre stat, caz n care va exista o infraciune

9
C.A. Timioara, decizia nr. 229/2001, nepublicat.
10
T. Teodosescu, Aplicarea prevederilor articolului 12 din Legea nr. 87/ 1994 fa de cmtari i de cei
care declar notarului public preuri mai mici dect cele reale, n Dreptul nr. 6/ 1999, pag. 91 98.
11
C.S.J., secia penal, decizia nr. 253/2003, nepublicat.
Infraciunile de evaziunea fiscal prevzute de Legea 241/2005




9
unic continu, continuat, fie un real concurs de infraciuni continue, dup cum va
rezulta din mprejurrile concrete ale cauzei, una sau mai multe rezoluii infracionale.
Infraciunea prezint o singur modalitate normativ i anume, ascunderea bunului sau
a sursei impozabile, ori taxabile.
n cazul svririi acestei infraciuni, pedeapsa este nchisoarea de la 2 la 8 ani
i interzicerea unor drepturi.

Infraciunea prevzut de art.9 lit. b )

Coninutul legal.
Constituie infraciune omisiunea n tot sau n parte a evidenierii n actele
contabile ori n alte documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a
veniturilor realizate.
Incriminarea decurge n mod logic din principiul contabil stabilit n actualul art. 11 din
Legea nr. 82/ 1991, potrivit cruia: Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, titluri de
valoare, numerar i alte drepturi i obligaii, precum i efectuarea de operaiuni
economice, fr s fie nregistrate n contabilitate, sunt interzise
12
.

Obiectul infraciunii
Obiectul juridic special este comun infraciunii analizate anterior.
Infraciunea este lipsit de obiect material, ntruct nu se poate susine c
obiectul ar fi constituit de actele contabile sau documentele contabile
13
.

Subiecii infraciunii
Subiectul activ poate fi orice persoan care ndeplinete condiiile pentru a
rspunde penal. n situaia n care fapta este svrit prin neevidenierea n documente
contabile oficiale a veniturilor sau de nenregistrare a unor documente justificative
pentru cheltuieli nereale, subiectul activ nu poate fi dect o persoan cu atribuii
financiar contabile, deci calificat.
n doctrina s-a artat c, n situaia n care o persoan din conducerea societii
comerciale nu pred contribuabilului documentele fiscale ce privesc societatea (facturi i
chitane fiscale), cu consecina nenregistrrii acestora n documentele financiar
contabile, persoana n cauz poate fi considerat subiect activ al infraciunii de evaziune
fiscal
14


12
O asemenea conduit constituie contravenia prevzut de art. 4 alin. 1 din legea 82/1991, dac ea nu
poate fi urmrit ca infraciune.
13
n sens contar, C.A.Iai, secia penal, dec. nr. 539/ 2001, potrivit creia n cazul infraciunii
prevzute de art. 13 din Legea nr. 87/1994, obiectul material l constituie documente justificative, actele
de eviden contabil a cror nenregistrare are drept urmare diminuarea impozitelor i taxelor ori neplata
acestora.
14
G. Potrivirii, Calitatea de subiect activ al infraciunii prevzute de art. 13 din Legea nr. 87/1994, n
Dreptul nr. 6/ 1998, p. 85.
Infraciunile de evaziunea fiscal prevzute de Legea 241/2005




10
Subiectul pasiv al infraciunilor fiscale este statul, precum i organele de control
competente care au dispus refacerea documentelor distruse.
Sub aspectul participaiei penale, reinem faptul c nu este posibil coautoratul
(infraciunea fiind comis prin inaciune). Sunt ns posibile instigarea i complicitatea
intelectual.

Latura obiectiv.
Elementul material const n fapta de a omite evidenierea n acte contabile sau
alte documente legale n tot sau n parte a operaiunilor comerciale efectuate sau a
veniturilor obinute. Elementul material se poate realiza fie printr-o fapt omisiv
constnd n neevidenierea n ntregime sau n parte n actele contabile ori n alte
documente legale a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate.
Urmarea imediat const n neplata obligaiilor fiscale de ctre stat prevzute de
lege, precum i plata unor obligaii fiscale ctre stat micorate n raport cu cele
prevzute de lege
15
.
Raportul de cauzalitate rezult ex re.

Latura subiectiv.
Elementul subiectiv al infraciunii de evaziune fiscal l constituie vinovia sub
forma inteniei directe calificate prin scop, fapta svrindu-se pentru a se sustrage de la
ndeplinirea obligaiilor fiscale.

Forme. Modaliti. Sanciuni.
Consumarea infraciunii este concomitent cu producerea rezultatului, respectiv
suprimarea sau diminuarea obligaiilor fiscale.
Infraciunea se prezint sub o singur modalitate normativ i anume,
omisiunea evidenierii n actele contabile sau alte documente legale n tot sau n parte, a
operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate.
Pedeapsa prevzut de lege pentru aceast infraciune este nchisoarea de la 2
la 8 ani i interzicerea unor drepturi.
Textul de lege prevede i dou circumstane agravante. Astfel, dac prin fapta
prevzut mai sus s-a produs un prejudiciu mai mare de 100.000 de euro, limita minim
a pedepsei prevzute de lege i limita maxim a acesteia se majoreaz cu 2 ani. Dac
prin fapta prevzut mai sus s-a produs un prejudiciu mai mare de 500.000 de euro,
limita minim a pedepsei prevzute de lege i limita maxim a acesteia se majoreaz cu
3 ani.




15
N. Giurgiu, Infraciunea, Ed. Gamma, 1996, p. 139.
Infraciunile de evaziunea fiscal prevzute de Legea 241/2005




11
Infraciunea prevzut de art. 9 lit. c.)

Coninutul legal.
Constituie infraciune evidenierea n actele contabile sau n alte documente
legale, a cheltuielilor care nu au la baz operaiuni reale ori evidenierea altor operaiuni
fictive n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale.

Obiectul infraciunii.
Obiectul juridic special este comun infraciunilor analizate anterior.
Obiectul material l constituie actele contabile sau alte documente legale n care
se evideniaz cheltuieli care nu au la baz operaiuni reale ori evidenierea altor
operaiuni fictive.
.
Subiecii infraciunii
Subiectul activ poate fi orice persoan care ndeplinete condiiile pentru a
rspunde penal. Avnd n vedere ns c aciunea descris de legiuitor este aceea de
evideniere n acte contabile sau alte documente legale, subiectul activ nu poate fi dect
o persoan cu atribuii financiar-contabile, deci calificat.
Subiectul pasiv al infraciunilor fiscale este statul, precum i organele de control
competente care au dispus refacerea documentelor distruse.
Participaia penal este posibil sub toate formele.

Latura obiectiv.
Elementul material const n fapta de a evidenia n acte contabile sau alte
documente legale, cheltuieli care nu au la baz operaiuni legale ori de a evidenia alte
operaiuni fictive.
Urmarea imediat const n diminuarea obligaiilor fiscale ctre stat prevzute
de lege.
Raportul de cauzalitate rezult ex re.


Latura subiectiv.
Forma de vinovie cerut de ctre textul incriminator este intenia direct
calificat prin scop, fapta svrindu-se n vederea sustragerii de la ndeplinirea
obligaiilor fiscale.

Forme. Modaliti. Sanciuni. Consumarea infraciunii are loc odat cu
svrirea aciunii incriminate, adic odat cu consemnarea n actele contabile sau n
alte documente legale de cheltuieli care au la baz operaiuni nereale ori a altor
operaiuni fictive. Infraciunea se prezint sub o singur modalitate normativ, aceea de
evideniere, care poate fi realizat practic sub forme diverse.
Infraciunile de evaziunea fiscal prevzute de Legea 241/2005




12
Pedeapsa prevzut de lege pentru aceast infraciune este nchisoarea de la 2
la 8 ani i interzicerea unor drepturi.
Textul de lege prevede i dou circumstane agravante. Astfel, dac prin fapta
prevzut mai sus s-a produs un prejudiciu mai mare de 100.000 de euro, limita minim
a pedepsei prevzute de lege i limita maxim a acesteia se majoreaz cu 2 ani.
Dac prin fapta de mai sus s-a produs un prejudiciu mai mare de 500.000 de
euro, limita minim a pedepsei prevzute de lege i limita maxim a acesteia se
majoreaz cu 3 ani.


Infraciunea prevzut de art.9 lit. d)
Coninutul legal.
Prin art.9, lit.d) legiuitorul a incriminat alterarea, distrugerea sau ascunderea de
acte contabile, memorii ale aparatelor de taxat ori de marcat electronice fiscale sau de
alte mijloace de stocare a datelor n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor
fiscale.

Obiectul infraciunii.
Obiectul juridic special este comun cu cel al infraciunilor analizate anterior.
Obiectul material este reprezentat de actele contabile, memoriile aparatelor de
taxat, de marcaj, sau a altor mijloace de stocare a datelor.

Subiecii infraciunii.
Subiectul activ poate fi orice persoan care ndeplinete condiiile pentru a
rspunde penal.
Subiectul pasiv al infraciunilor fiscale este statul, precum i organele de control
competente care au dispus refacerea documentelor distruse.
Participaia penal este posibil n toate formele sale.

Latura obiectiv.
n ceea ce privete latura obiectiv a infraciunii apreciem c este necesar
reinerea cel puin a urmtoarelor repere. n primul rnd, infraciunea se svrete prin
aciune, sub una dintre cele trei forme prevzute de lege: alterarea, distrugerea sau
ascunderea documentelor sau a suporturilor.
n al doilea rnd, alterarea, distrugerea sau ascunderea vireaz fie documente
contabile oficiale, fie diverse date i informaii cu relevan n materia contabil i
financiar fiscal, fie chiar suportul tehnic al acestor informaii. Se consider ns c
Infraciunile de evaziunea fiscal prevzute de Legea 241/2005




13
trebuie s fie vorba de suporturi a cror utilizare este cerut n mod expres sau permis
de lege
16
.
n al treilea rnd, pentru aprecierea existenei infraciunii trebuie luat n
considerare i termenul pentru care exist obligaia pstrrii anumitor documente sau
informaii cu relevan pentru domeniul contabil
17
.
Elementul material se realizeaz prin alterarea memoriilor aparatelor de taxat,
marcaj, altor mijloace de stocare a datelor, dar i n distrugerea sau ascunderea actelor
contabile ori a memoriilor aparatelor de taxat, marcaj, etc.
Pentru ntregirea elementului material al laturii obiective a infraciunii se cer
ntrunite dou cerine eseniale:
Fapta s fie svrit ntr-una din urmtoarele modaliti legale alternative:
alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatelor
de taxare, de marcaj sau a altor mijloace de stocare a datelor;
Prin fapta svrit ntr-una din modalitile alternative s se urmreasc
suprimarea ori diminuarea obligaiilor fiscale.
Prin alterare urmeaz a se nelege o aciune de a altera mpreun cu rezultatul
ei, adic a denatura, a falsifica ceva.
Prin aparat se va nelege un sistem, ansamblu de piese interconectate care
servete efecturii unor operaii mecanice, electronice sau de alt natur.
Marcajul desemneaz un semn aplicat pe un obiect pentru a-l deosebi de altul.
Stocarea reprezint aciunea de a forma stocuri ori de a depozita ceva, manual
ori prin alte mijloace mecanice sau automate.
Prin distrugere a documentelor contabile oficiale ori a altor documente sau a
memoriilor aparatelor de taxat ori de marcaj sau a altor mijloace de stocare a
datelor se nelege activitatea de a distruge, adic de a face ceva s nu mai
existe.
Urmarea imediat const n alterarea, distrugerea sau ascunderea actelor
contabile, memoriilor aparatelor de taxat, ori de marcat electronice, fiscale sau a altor
mijloace de stocare a datelor.
Raportul de cauzalitate rezult ex re.
Latura subiectiv.
Forma de vinovie cu care se svrete aceast infraciune este intenia
direct calificat prin scop i anume, diminuarea veniturilor sau a surselor impozabile.

Forme. Modaliti. Sanciuni. Dei infraciunea este susceptibil a fi comis n
forma tentativei, legiuitorul nu a incriminat aceast form imperfect. Consumarea

16
Art. 23 din Legea nr. 82/ 1991 instituie pentru persoanele care utilizeaz sisteme informatice de
prelucrare a datelor obligaia s asigure prelucrarea datelor nregistrate n conttabilitate n conformitate
cu normele contabile aplicate, controlul i pstrarea acestora pe suporturi tehnice.
17
Pe cale de consecin, distrugerea acestor documente dupexpirarea termenului legal nu va constitui
infraciune.
Infraciunile de evaziunea fiscal prevzute de Legea 241/2005




14
acestei infraciuni are loc n momentul desvririi fapte n oricare dintre modalitile
alternative i a procedurii rezultatului material. Pedeapsa aplicabil n cazul svririi
acestei infraciuni este nchisoarea de la 2 la 8 ani i interzicerea unor drepturi.
Textul de lege prevede i dou circumstane agravante. Astfel, dac prin fapta
prevzut mai sus s-a produs un prejudiciu mai mare de 100.000 de euro, limita minim
a pedepsei prevzute de lege i limita maxim a acesteia se majoreaz cu 2 ani.
Dac prin fapta de mai sus s-a produs un prejudiciu mai mare de 500.000 de
euro, limita minim a pedepsei prevzute de lege i limita maxim a acesteia se
majoreaz cu 3 ani.

Infraciunea prevzut de art.9 lit.e)
Coninutul legal.
Constituie infraciune executarea de evidene contabile duble, folosindu-se
nscrisuri sau alte mijloace de stocare a datelor, n scopul sustragerii de la ndeplinirea
obligaiilor fiscale.

Obiectul infraciunii.
Obiectul juridic special este comun infraciunilor analizate anterior.
Obiectul material este constituit de evidenele contabile duble, respectiv de
nscrisurile sau mijloacele de stocare a datelor.

Subiecii infraciunii.
Subiectul activ poate fi orice persoan care ndeplinete condiiile pentru a
rspunde penal.
Subiectul pasiv al infraciunilor fiscale este statul, precum i organele de control
competente care au dispus refacerea documentelor distruse.
Participaia penal este posibil n toate formele sale.

Latura obiectiv.
n contextul analizei laturii obiective, trebuie lmurite cteva chestiuni referitoare
la noiunea de evidene contabile duble. n literatura de specialitate s-a apreciat c prin
evidene contabile duble urmeaz a se nelege existena a dou seturi de eviden
contabil de acelai tip i referitoare la aceleai bunuri i valori, din care unul reflect
realitatea economico- financiar, iar cel de-al doilea este falsificat, nregistrndu-se date
i operaiuni din care rezult venituri inferioare celor reale, n scopul sustragerii de la
ndeplinirea obligaiilor fiscale
18
.
Elementul material se realizeaz prin executarea de evidene contabile duble,
prin folosirea de nscrisuri sau altor mijloace de stocare a datelor.

18
Gh. Diaconescu, Infraciuni n legi speciale i extrapenale, Ed. All, Bucureti, 1995, p. 130.
Infraciunile de evaziunea fiscal prevzute de Legea 241/2005




15
Pentru ntregirea elementului material al laturii obiective a infraciunii se cer
ntrunite dou condiii eseniale:
Fapta s fie svrit prin executarea de evidene contabile duble;
Prin fapta svrit s se urmreasc suprimarea ori diminuarea obligaiilor
fiscale. Din aceast ultim cerin rezult legtura indisolubil dintre latura
obiectiv i latura subiectiv
19
.
Prin executarea de evidene contabile duble se poate nelege att organizarea
, dar i conducerea de asemenea evidene.
Prin organizare urmeaz a se nelege aciunea de a organiza, de a desfura
o aciune dup un plan pregtit.
Prin conducere se nelege aciunea de a conduce, respectiv activitatea
conductorului.
Urmarea imediat const ntr-o eviden contabil paralel cu cea oficial
organizat.
Raportul de cauzalitate rezult ex re.

Latura subiectiv.
Forma de vinovie cu care se svrete aceast infraciune este intenia direct
calificat prin scop i anume, diminuarea veniturilor sau surselor impozabile.

Forme. Modaliti. Sanciuni. Consumarea acestei infraciuni are loc n
momentul desvririi faptei n oricare dintre aciunile ce realizeaz executarea de
evidene contabile duble i a producerii rezultatului material.
Pedeapsa aplicabil n cazul svririi acestei infraciuni este nchisoarea de la
2 la 8 ani i interzicerea unor drepturi.
Textul de lege prevede i dou circumstane agravante. Astfel, dac prin fapta
prevzut mai sus s-a produs un prejudiciu mai mare de 100.000 de euro, limita minim
a pedepsei prevzute de lege i limita maxim a acesteia se majoreaz cu 2 ani.
Dac prin fapta de mai sus s-a produs un prejudiciu mai mare de 500.000 de
euro, limita minim a pedepsei prevzute de lege i limita maxim a acesteia se
majoreaz cu 3 ani.


Infraciunea prevzut de art. 9 lit. f)
Coninutul legal.
Constituie infraciune sustragerea de la efectuarea verificrilor financiare, fiscale
sau vamale, prin nedeclararea, declararea fictiv ori declararea inexact cu privire la
sediile principale sau secundare ale persoanelor verificate.

19
A. Ungureanu, A. Ciopraga, Dispoziii penale din legi special romne, vol.III, Ed. Lumina Lex, 1996, p.
142.
Infraciunile de evaziunea fiscal prevzute de Legea 241/2005




16

Obiectul infraciunii.
Conform opiniilor exprimate n literatura de specialitate, obiectul material al
infraciunii const n documentul care ncorporeaz datele fictive privind sediul principal
sau secundar al persoanei verificate. Soluia este susinut i de ali autori
20
, care, chiar
dac nu o afirm expres, consider infraciunea analizat ca o variant specializat a
falsului n declaraii prevzute de art. 292 C. pen.; or, doctrina majoritar consider c
infraciunea analizat are ca obiect material exact documentul care consemneaz
declaraia
21
.

Subiecii infraciunii.
Subiectul activ principal va fi ntotdeauna calificat, deoarece legea cere ca
declararea fictiv s fie fcut n cazul societii cu rspundere limitat de asociatul unic
sau mputernicitul societii pentru oricare alt tip de societate, respectiv administratorii
ori mandatarii cu capacitate penal. Infraciunea este susceptibil de participaie sub
orice form.
Subiectul pasiv al infraciunilor fiscale este statul, precum i organele de control
competente care au dispus refacerea documentelor distruse.

Latura obiectiv.
Pentru a fi ndeplinit latura obiectiv a infraciunii trebuie ndeplinite trei
condiii
22
:
Nendeplinirea obligaiei legale de declarare a sediului principal sau secundar, n
vreuna din formele prevzute de lege;
Existena cel puin a unei aciuni de control financiar, fiscal sau vamal, n cazul n
care sediul a fost declarat fictiv sau inexact;
Constatarea sustragerii persoanei verificate de la efectuarea verificrilor
financiare, fiscale sau vamale, ca efect direct al nedeclarrii sau declarrii fictive
ori inexacte a sediului.
Elementul material se caracterizeaz prin sustragerea de la efectuarea
verificrilor financiare, fiscale sau vamale prin nedeclararea, declararea fictiv ori
declararea inexact fcut de contribuabili sau de mputerniciii acestuia cu privire la
sediul unei societi comerciale ori la sediul secundar n scopul sustragerii de la
ndeplinire a obligaiilor fiscale.
Urmarea imediat a aciunii ilicite este de natur material, constnd n
sustragerea de la efectuarea controlului financiar fiscal, crend posibilitatea pentru

20
A. Ungureanu, A. Ciopraga, Dispoziii penale n legi speciale romne, Ed. Lumina Lex, Bucureti, 1996,
p. 96-97.
21
O. Loghin, T. Toader, Drept penal.Partea Special, Ed. ansa, Bucureti, 1996, p. 550.
22
M. Minea, C. Costa, D. Ionescu, op. cit., p. 141-142.
Infraciunile de evaziunea fiscal prevzute de Legea 241/2005




17
contribuabil de a svri acte de evaziune fiscal fr a fi descoperit, deoarece organele
fiscale nu-i cunosc sediul real.

Latura subiectiv.
Forma de vinovie cu care se svrete aceast infraciune este intenia
direct calificat de scopul sustragerii de la controlul fiscal.

Forme. Modaliti. Sanciuni.
Actele pregtitoare i tentativa, dei posibile, sunt lsate n afara incriminrii de
ctre legiuitor.
Consumarea are loc n momentul realizrii rezultatului cerut de norma de
incriminare, respectiv sustragerea de la efectuarea controlului financiar, fiscal sau
vamal.
Infraciunea prezint o simpl modalitate normativ i mai multe modaliti
faptice. Pedeapsa aplicabil n cazul svririi acestei infraciuni este nchisoarea de la
2 la 8 ani i interzicerea unor drepturi.
Textul de lege prevede i dou circumstane agravante. Astfel, dac prin fapta
prevzut mai sus s-a produs un prejudiciu mai mare de 100.000 de euro, limita minim
a pedepsei prevzute de lege i limita maxim a acesteia se majoreaz cu 2 ani.
Dac prin fapta de mai sus s-a produs un prejudiciu mai mare de 500.000 de
euro, limita minim a pedepsei prevzute de lege i limita maxim a acesteia se
majoreaz cu 3 ani.

Infraciunea prevzut de art. 9 lit. g)

Coninutul legal.
Este infraciune substituirea, degradarea sau nstrinarea de ctre debitor ori
de ctre tere persoane a bunurilor sechestrate n conformitate cu prevederile Codului
de procedur fiscal i ale Codului de procedur penal n scopul sustragerii de la
ndeplinirea obligaiilor fiscale.

Obiectul infraciunii.
Obiectul juridic special este comun infraciunilor analizate anterior.
Obiectul material este reprezentat de bunurile asupra crora au fost instituite
msurile de sechestru legal aplicat.

Subiecii infraciunii.
Subiectul activ poate fi orice persoan care ndeplinete condiiile generale ale
rspunderii penale.
Subiectul pasiv al infraciunilor fiscale este statul, precum i organele de control
competente care au dispus refacerea documentelor distruse.
Infraciunile de evaziunea fiscal prevzute de Legea 241/2005




18
Participaia penal este posibil n toate formele sale.

Latura obiectiv.
Elementul material se realizeaz prin intermediul mai multor aciuni alternative i
anume, substituirea, degradarea sau nstrinarea bunurilor sechestrate conform
prevederilor legale
23
.
Urmarea imediat difer n funcie de modalitatea normativ svrit, ns
presupune ntotdeauna producerea unui rezultat. Din acest motiv raportul de cauzalitate
trebuie demonstrat pentru fiecare fapt n parte, facndu-se astfel legtura dintre fapta
comis i rezultatul produs.

Latura subiectiv.
Forma de vinovie cu care se svrete aceast infraciune este intenia
direct calificat prin scop.

Forme. Modaliti. Sanciuni.
Actele premergtoare i tentativa, dei posibilr, sunt lsate n afara incriminrii
de ctre legiuitor.
Infraciunea se consum n momentul n care se realizeaz una din aciunile
incriminate i s-a produs rezultatul specific. Pedeapsa aplicabil n cazul svririi
acestei infraciuni este nchisoarea de la 2 la 8 ani i interzicerea unor drepturi. Textul
de lege prevede i dou circumstane agravante. Astfel, dac prin fapta prevzut mai
sus s-a produs un prejudiciu mai mare de 100.000 de euro, limita minim a pedepsei
prevzute de lege i limita maxim a acesteia se majoreaz cu 2 ani.
Dac prin fapta de mai sus s-a produs un prejudiciu mai mare de 500.000 de
euro, limita minim a pedepsei prevzute de lege i limita maxim a acesteia se
majoreaz cu 3 ani.

Jurispruden


Spea 1.
24

Prin sentina penal nr. 691 din 3 decembrie 2002, Tribunalul Iai a condamnat
pe inculpatul M.S. la 3 ani de nchisoare pentru infraciunea de luare de mit prevzut
de art. 254 alin.2 C. pen., la 1 an nchisoare pentru infraciunea de abuz n serviciu
prevzut de art. 246 C. pen., cu aplicarea art. 41 alin. 2 C. pen., la 10 ani de nchisoare
pentru infraciunea de fals intelectual prevzut de art. 289 alin.1 C. pen., i la 2 ani
nchisoare i 1 an interzicerea drepturilor prevzute de art. 64 lit. a i b C. pen., pentru

23
Textul de lege solicit, pentru existena infraciunii, respectarea normelor din Codul de procedur fiscal
i ale Codului de procedur penal.
24
.C.C.J., secia penal, decizia nr. 552 din 29 ianuarie 2004.
Infraciunile de evaziunea fiscal prevzute de Legea 241/2005




19
infraciunea de evaziune fiscal, prevzut de art. 11 din Legea nr. 87/1994, urmnd ca,
potrivit art. 34 lit. b C. pen., s execute pedeapsa cea mai grea de 3 ani nchisoare i 1
an interzicerea drepturilor prevzute de art. 64 lit. a i b C. pen.
n baza art. 86 alin. 1 C. pen, s-a dispus suspendarea sub supraveghere a
executrii pedepsei pe o perioad de 5 ani, care constituie termen de ncercare conform
art. 86 alin.2 C.pen.
Inculpatul a fost obligat s plteasc prii civile- Direcia Regional Vamal Iai,
suma de 11.791.018 lei.
S-a dispus confiscarea de la inculpat a sumei de 470.000 lei conform art. 188 lit.
d C. pen i a sumei de 3.000.000 lei, n baz art. 254 alin. ultim C. pen. Totodat, s-a
dispus confiscarea autoturismului Ford siera2, indisponibilizat prin procesul verbal din
1 iunie 1988.
Inculpatul a fost obligat la plata cheltuielilor judiciare ctre stat, in suma de
1.000.000 lei.
Pentru a hotr astfel instana de fond a reinut urmtoarele:
La data de 8 august 1997, cu ocazia controlului efectuat la SC S.96 COM SRL
Bucureti, punctul de lucru din Complexul Comercial A Iai, n calitate de comisar al
Grzii Financiare Iai, inculpatul a pretins i a primit suma de 3 milioane lei pentru a nu
aplica sanciunea prevzut de lege cu privire la neregulile constatate.
Acelai inculpat, folosindu-se de funcia pe care o ndeplinea, a pretins i primit
produse alimentare n valoare total de 1.500.000 lei de la aceeai societate
comercial, iar de la SC M SRL, a ridicat diverse produse alimentare pe care le-a pltit
cu ntrziere de 5 10 zile.
n luna august 1995, inculpatul a introdus n ar un autoturism Ford Siena fr
a plti taxele vamale n valoare de 11.791.018 lei, declarnd contrar realitii, c a fost
donat unei parohii.
La data de 9 august 1998, acelai inculpat a ntocmit un proces verbal, n care
a consemnat nereal, motivul i persoana creia i se aplica sanciunea, folosind apoi
actul respectiv.
Curtea de Apel Iai, prin decizia penal nr. 394 din 28 octombrie 2003, admind
apelul declarat de inculpat, a desfiinat, n parte sentina pronunat i rejudecnd
cauza, l-a achitat pe acesta pentru infraciunile de fals intelectual i uz de fals,
prevzute de art. 289 alin. 1 C. pen i art. 291 C. pen, n baza art. 11 pct 12 lit. a
raportat la art. 10 lit. d C. proc. pen., iar pentru infraciunea de evaziune fiscal,
prevzut de art. 11 din Legea 87/1994, n baza art. 11 pct. 2 lit. b raportat la art. 10 lit.
b C. proc. pen.
Totodat a constatat graiate integral n baza art. 1 din Legea nr. 543/2003,
pedeapsa de 1 an nchisoare aplicat pentru infraciunea prevzut de art. 246 C. pen.
cu aplicarea art. 41 alin. 2 C. pen., urmnd ca inculpatul s execute pedeapsa de 3 ani
nchisoare.
Infraciunile de evaziunea fiscal prevzute de Legea 241/2005




20
S-au nlturat dispoziiile privind confiscarea autoturismului marca Ford Siera
ct i obligarea inculpatului la plata sumei de 11.791.018 lei ctre partea civil Direcia
Regional Vamal Iai.
Ccelelalte dispoziii ale sentinei s-au meninut.

Spea 2.
Prin sentina penal nr.1476 din 14 noiembrie 2006, pronunat de Judectoria Rm.V n
dosarul nr.9525/2005, n baza art.290 Cod penal, cu aplic.art.41 al.2 Cod penal,
inculpatul E. S. a fost condamnat la 6 luni nchisoare, n baza art.37 (devenit 43) din
Legea nr.82/1991, rap.la art.289 Cod penal, cu aplic.art.41 al.2, a fost condamnat la 6
luni nchisoare i n baza art.11 lit.c din Legea nr.87/1994, cu aplic.art.41 al.2 Cod penal
i art.13 Cod penal a fost condamnat la 2 ani nchisoare i interzicerea exercitrii
dreptului prev.de art.64 lit.c pe o perioad de 3 ani, urmnd ca n baza art.33 i 34 Cod
penal s execute pedeapsa cea mai grea, respectiv 2 ani nchisoare i interzicerea
exercitrii dreptului prev.de art.64 lit.c pe o perioad de 3 ani, n condiiile art.66 Cod
penal, executarea pedepsei fiind suspendat condiionat, conform art.81 i 82 Cod
penal, cu termen de ncercare de 4 ani.
La data de 23.08.2004 s-a efectuat un control fiscal la societatea S.C.GRUP.S.R.L,
constatndu-se c societatea a achiziionat n anul 2003 cantitatea de 615.441 kg de
porumb i 93.540 kg.de gru., inculpatul E. S. prezentnd mai multe facturi de achiziie
ce proveneau de la diverse societi presupuse a fi pltitoare de T.V.A. i pe baza
crora a dedus T.V.A. ns din adresa nr.5/13.09.2004, emis de ctre Serviciul
Tehnologia Informaiei a rezultat c din cele 30 de societi despre care au fost solicitate
date numai 6 sunt pltitoare de T.V.A., iar acestea nu au derulat relaii comerciale cu
S.C.S. TRANS S.R.L.
Din coroborarea probelor s-a constatat c inculpaii achiziionau marf de
la persoane fizice pentru care trebuiau s ntocmeasc borderouri de achiziie, ce urmau
s fie nregistrate n evidena contabil,ns datorit faptului c marfa o vindeau ctre
societi care plteau T.V.A. i prin urmare trebuiau s vireze T.V.A. ncasat la bugetul
de stat, acetia ntocmeau personal facturi falsificate sau acceptau astfel de documente
ca i cum marfa ar fi fost achiziionat de la alte societi pltitoare de T.V.A. i astfel
beneficiau de deducerea T.V.A., inculpaii ntocmind i utiliznd cele dou seturi de
documente (facturi de achiziie, ce au fost nregistrate n contabilitate, ns conin
meniuni nereale i borderouri de achiziie, pentru aceeai cantitate de marf, pe care
le-au depus la uniti bancare pentru a ridica numerar) n scopul diminurii masei
impozabile i justificrii deducerii de T.V.A.
n cursul urmririi penale i judecii inculpaii au recunoscut completarea
n fals a facturilor, chitanelor i borderourilor de achiziii, inculpatul P. recunoscnd c a
completat n acest mod unele borderouri de achiziii, ns pe baza datelor furnizate de
ctre inculpatul E., din verificrile organelor de poliie rezultnd c persoanele
menionate n borderourile ce au stat la baza ridicrii de numerar de la bnci, ori nu
Infraciunile de evaziunea fiscal prevzute de Legea 241/2005




21
exist n baza de date, ori datele aparin unor altor persoane, din raportul de constatare
tehnico tiinific efectuat n cauz rezultnd c scrisul de completare a borderourilor
aparine inculpailor.
Cu privire la activitatea desfurat de ctre inculpatul E. la S.C. B. COM
S.R.L. al crei administrator unic era, s-a constatat de asemenea c respectiva
societate a livrat cantiti de gru i porumb numai la societi pltitoare de T.V.A,
decontarea contravalorii acesteia efectundu-se pe baza de borderouri de achiziii sau
cecuri n numerar, societatea vnznd n perioada 01.01.2004-20.06.2004 cantitatea de
217.710 kg. porumb, din borderourile de achiziie naintate de B.R.D. rezultnd ns c
s-a aprovizionat cu cantiti mai mari, dei la data de 30.06.2004 contul de mrfuri nu
prezenta sold.
S-a constatat c inculpatul a utilizat dou seturi de documente: un nr. de 6
borderouri care au fost prezentate B.R.D.n vederea ridicrii de numerar i nu au fost
nregistrate n contabilitate i nici prezentate organelor de control fiscal i facturi de
achiziie ce au fost nregistrate n contabilitate dar care nu aparin societilor emitente.
Prejudiciul creat bugetului de stat prin utilizarea documentelor n
modalitatea expus,conform raportului de expertiz efectuat n cauz,s-a ridicat la suma
de 1.696.416.456 lei ROL,fiind compus din impozitul pe venitul
microntreprinderilor,impozit pe profit i T.V.A.
















Infraciunile de evaziunea fiscal prevzute de Legea 241/2005




22

Bibliografie




1. C. Balaban, Evaziunea fiscal. Aspecte controversate de teorie i practic judiciar,
Ed. Rosetti, Bucureti, 2003.
2. C. Voicu, A. Boroi, Dreptul penal al afacerilor, Ed. C.H.Beck, Bucureti, 2006.
3. Gh. Diaconescu, Infraciunile n legi speciale i extrapenale, Ed. All, Bucureti, 1995.
4. N. Hoan, Evaziunea fiscal, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 1997.
5. O. Loghin, T. Toader, Drept penal. Partea special, Ed. ansa, Bucureti, 1996.
6. D. D. aguna, Tratat de drept financiar i fiscal, Ed. All, Bucureti, 2001.