Bazele Contabilitatii PDF

UNIVERSITATEA TITU MAIORESCU
FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

Prof. univ. dr.
Magdalena NEGRUIU

BAZELE CONTABILITII

Bucureti
2009

CUVNT NAINTE

Adresm acest manual unui anumit tip de receptori. Este vorba de studenii anului I de
la nvmntul deschis la distan care simt nevoia nelegerii noiunilor i conceptelor
contabile. Cel care descifreaz mecanismele fenomenelor, evenimentelor, tranzaciilor i
operaiilor economico-financiare va dobndi capacitatea de a le reflecta corect n conturi i n
situaiile financiare i de a oferi informaii utile decidenilor din firm i/sau exteriorul ei.
Este foarte greu s scrii un manual care s aib un profund caracter tiinific i s fie n
acelai timp reprezentativ n domeniu i, totodat, atractiv.
n contabilitate, care pare abstract i dificil, trebuie s te serveti de un limbaj viu,
apelnd la exemplificri sugestive ale problemelor discutate. n consecin, am folosit un
limbaj simplu, abundent n descrierea fenomenelor economice, susinut de un material empiric
i rednd cu claritate realitatea economic.
n acest fel, receptorii manualului, nceptori ai contabilitii, vor cpta cunotinele
necesare n activitatea profesional viitoare.
Dei adresat studenilor de la nvmntul deschis la distan, manualul poate fi
parcurs de cei care nu au cunotinele necesare din acest domeniu i care doresc s stpneasc
adevratele mecanisme de funcionare ale contabilitii.
Studenii de la alte specializri nu mai trateaz astzi contabilitatea ca pe o cenureas,
aa cum se ntmpla pe vremea vechiului regim. Ei simt nevoia real de cunoatere temeinic a
acestui domeniu pentru c le ofer instrumente utile n managementul firmei, n decizia de
finanare optim a investiiilor, de a face sau nu investiii pe termen lung, de a le menine sau
renuna la ele. Din acest motiv, nu au nevoie de o teoretizare academic greoaie, ci de o
teorie pe care s-o poat aplica n practica economic cu a crei diversitate se vor confrunta n
contabilitatea financiar. Ca urmare, lucrarea constituie o introducere n contabilitatea unei
ntreprinderi, iar noi, autorii, suntem deschii oricror sugestii de mbuntire a acesteia.

Capitolul 1 Obiectul i metoda contabilitii

1.1. Obiectul i sfera de cuprindere a contabilitii. Principiile contabilitii
i obiectivele ei .. 9
1.1.1. Obiectul i sfera de cuprindere a contabilitii .. 9
1.1.2. Principiile contabilitii 15

1.2. Metoda contabilitii: noiune, principii, procedee .. 19

1.3. Contabilitatea financiar i de gestiune intern. Contabilitatea entitii
economice i contabilitatea naional ...................... 24

1.4. Funciile contabilitii .. 29

Capitolul 2 Bilanul contabil i contul Profit i pierdere

2.1. Bilanul contabil definire i structur 30

2.2. Analiza compoziiei activului i pasivului .. 37

2.3. Tipuri de modificri generate de operaiile economico-financiare
asupra patrimoniului ...47

2.4. Contul Profit i pierdere instrument de evaluare i calcul a cheltuielilor
i veniturilor. Structura contului Profit i pierdere... 60
2.4.1. Contul Profit i pierdere- instrument de evaluare i calcul
a cheltuielilor i veniturilor ...60
2.4.2. Structura contului Profit i pierdere (contul de rezultate)..62

Capitolul 3 Contul i sistemul conturilor

3.1. Definirea, necesitatea, forma i structura contului ..75

3.2. Regulile de funcionare a conturilor. Tratarea informaiilor contabile:
simpla i dubla nregistrare . 79

3.3. Analiza contabil a operaiilor economico-financiare.
Formula contabil 86

3.4. Tehnici de nregistrare n conturi a operaiilor economico-financiare ... 93

3.5. Sistemul de conturi. Clasificarea conturilor . 96

3.6. Planul de conturi general .102

3.7. Balana conturilor 104

Capitolul 4 Documente contabile

4.1. Definirea, funciile i clasificarea documentelor contabile .111

4.2. Documente justificative: coninut, ntocmire, prelucrare i verificare 113

4.3. Registre contabile: coninut, completare i gestionare 115

4.4. Documente de sintez i raportare financiar-contabil 124

Capitolul 5 Evaluarea patrimoniului n contabilitatea curent i bilan

5.1. Noiunea de evaluare 126

5.2. Forme de evaluare. Evaluarea curent i de bilan .. 127

Capitolul 6 Analiza i funcionarea conturilor

6.1. Conturi de capitaluri .135

6.2. Conturi de imobilizri .. 146

6.3. Conturi de stocuri .159

6.4. Conturi de teri . 174

6.5. Conturi de trezorerie 185

6.6. Conturi de cheltuieli 194

6.7. Conturi de venituri 196

6.8. Conturi speciale 209

6.9. Conturi de gestiune ..210

Capitolul 7 Lucrri contabile de nchidere a exerciiului financiar

7.1. Lucrri contabile de nchidere a exerciiului financiar .. 211

7.1.1. Inventarierea elementelor de activ i de pasiv . 212
7.1.2. Actualizarea creanelor i datoriilor exprimate n valut 215
7.1.3. Actualizarea disponibilului n valut ... 217
7.1.4. nregistrarea cheltuielilor i veniturilor aferente
exerciiilor viitoare . 218
7.1.5. Constituirea i/sau ajustarea provizioanelor
pentru riscuri viitoare .............................................................. 216

7.2. ntocmirea i prezentarea bilanului contabil i a contului Profit i pierdere
(contul de rezultate) 219

Forma de evaluare BAZELE CONTABILITII

Form de verificare final
EXAMEN

Activiti
Completarea unui caiet de lucrri aplicative care va cuprinde :
- rspunsuri la ntrebrile recapitulative din suportul de curs
- rezolvarea lucrrilor de verificare final
- exemple i studii de caz specifice fiecrei unitti de nvare

Teste pe parcursul semestrului
Teme de control

BIBLIOGRAFIE
Tabara Neculai, Budugan Dorina Bazele contabilitatii, Editura Sedcom Libris,
2009;
Dumitrana Mihaela, Caraiani Chirata - Bazele contabilitatii Editia a III-a revizuita,
Editura Universitara, Bucuresti, 2008
Negrutiu M, Calota T.O. Introducere in contabilitate, Editura Renaissance,
Bucuresti, 2009;
Dumitrana Mihaela, Caraiani Chirata Aplicatii si studii de caz.

NOTA
La fiecare unitate de nvare s-au precizat obiectivele acesteia i s-au inserat:
ntrebari recapitulative
lucrri de verificare
teste de control
S-au facut referiri la modalitatea de transmitere / inserare n caietul de lucrri aplicative a
rspunsurilor.
Obiectul i metoda contabilitii
Bazele Contabilitii 1

Unitatea de nvare Nr. 1

OBIECTUL I METODA CONTABILITII

Cuprins Pagina
Obiectivele Unitii de nvaare Nr. 1 1
1.1 Obiectul i sfera de cuprindere a contabilitii. Principiile contabilitii i
obiectivele ei 2
Lucrare de verificare Unitate de invaare Nr. 1.1 13
1.2 Metoda contabilitii: noiune, principii, procedee 14
Intrebari recapitulative Unitate de nvare Nr. 1.2 18
1.3 Contabilitatea financiar i de gestiune intern. Contabilitatea entitii
economice i contabilitatea naional 19
ntrebri recapitulative 23
1.4 Funciile contabilitii 24

OBIECTIVELE unitii de invare nr. 1
Principalele obiective ale unitii de invare Nr. 1 sunt:

ntelegerea de catre cursani a importanei contabilitii
nsuirea principiilor contabilitii si a implicaiilor aplicrii /
neaplicrii lor in practica contabil
familiarizarea cu conceptul de metod a contabilitii i evidenierea
procedeelor metodei
nelegerea necesitii organizrii contabilitii financiare i de
gestiune intern i a rolului acestora n managementul unei entiti

OBIECTUL I METODA CONTABILITII

1.1. OBIECTUL I SFERA DE CUPRINDERE A CONTABILITII.
PRINCIPIILE CONTABILITII I OBIECTIVELE EI.

1.1.1. OBIECTUL I SFERA DE CUPRINDERE A CONTABILITII

Orice entitate economic joac un rol important n teoria macroeconomic. Ea
poate fi studiat ca un tot unitar sau numai din anumite puncte de vedere. Poate fi studiat
din exterior sau din interior.

Studiul efectuat din interiorul entitii prezint un deosebit interes pentru
administratorul ei care trebuie s-o conduc, s realizeze profit, s o menin impotriva
concurenei i s o dezvolte. Pentru aceasta, el trebuie s gseasc mijloace de finanare,
s angajeze personal i s se nscrie pe piee de desfacere. Succesele administratorului
sunt asigurate, n principal, de cunotinele sale tehnice i economice.

Avnd reguli de funcionare precise i obiective de atins, construcia juridic
poate mbrca diverse forme de organizare ca de exemplu: societi comerciale,
societi/companii naionale, regii autonome, institute de cercetare-dezvoltare, persoane
fizice autorizate, etc.

Societatea este instituit de dou sau mai multe persoane care convin prin actul
constitutiv s-i afecteze n comun bunurile, n vederea partajrii profitului. n anumite
cazuri, societatea poate fi actul de voin al unei singure persoane.

Pentru a determina amploarea alegerii care se ofer celor ce se decid s constituie
o societate, se impune cunoaterea componentelor alegerii, a limitelor aportului i a
libertilor, respectiv responsabilitilor fondatorilor.

Aceste consideraii determin existena urmtoarelor tipuri de societi:

- societi comerciale i civile;
- societi de persoane sau de capitaluri;
- societi cotate sau necotate la burs.

Elementele ce se iau n consideraie la alegerea formei juridice a societii sunt:
capitalul minim, libertatea aporturilor, transmiterea drepturilor sociale, numrul minim de
asociai, responsabilitatea asociailor, recurgerea la capitaluri strine, funcionarea
societii, luarea deciziilor, regimul fiscal, cheltuielile de constituire.

Indiferent de forma sau obiectul de activitate al socieii, contabilitatea pune la
dispoziia celor interesai informaii necesare lurii deciziilor n domeniul economic.
Privitor la statutul contabilitii, exist nc controverse n cercurile de
specialitate.
Exist opinii care definesc contabilitatea ca tiin, tehnic, art a nregistrrii
tranzaciilor i evenimentelor, limbaj al comunicrii, sistem informaional economico-
financiar.
Chiar i autorii care o definesc ca tiin, fac distincie ntre contabilitatea ca
tiin economic sau tiin de gestiune.
Un lucru este ns cert: contabilitatea reprezint un instrument pus n slujba
managementului att la nivel micro ct i macroeconomic.
Ea ne permite s cunoatem i s gestionm resursele ce aparin entitii i s
determinm rezultatul din activitatea acesteia.
Dei este un produs al unei activiti teoretice i practice ndelungate,
contabilitatea a evoluat de la practic la teorie. Practica a instituit principiile i regulile pe
care le-a adoptat apoi doctrina contabil ca rspuns la ncercrile de anticipare a nevoilor
de informare contabil, a tehnicilor i instrumentelor contabile care trebuie dezvoltate n
perspectiv.
Analizat ca practic, contabilitatea reprezint un sistem integrat de mijloace
posibile pentru culegerea, prelucrarea, transmiterea, utilizarea i pstrarea informaiilor
cu privire la poziia financiar i performana entitii.

Acest sistem are urmtoarele componente:

informaia contabil, component de baz care este riguros exact,
fundamentat, se refer la fenomene reale, este complet, se obine n flux
continuu, este comparabil i corelat, are caracter analitic i sintetic;

decizia economic fundamentat i emis pe baza informaiei contabile;

mijloacele de culegere i prelucrare a datelor n scopul obinerii de
informaii;

procedurile i metodele de agregare i sintetizare a datelor (materia prim)
n vederea transformrii lor n informaii (produs finit);

canalele de transmitere a informaiilor ctre utilizatorii lor.


DE CE CONTABILITATE

CINE ORGANIZEAZA SI TINE CONTABILITATEA

Persoane juridice Persoane fizice
1. PERSOANE JURIDICE DE DREPT PUBLIC
- Administraie public
- Instituii publice

2. PERSOANE JURIDICE DE DREPT PRIVAT /
PUBLIC
- Societi comerciale, societi/companii
naionale, regii autonome
- Grupuri de societi
- Asociaii, fundaii
- Partide politice, sindicate, culte religioase

3. PERSOANE JURIDICE DE DREPT PRIVAT
CARE APLICA NORMALIZRI (REGULI)
CONTABILE SPECIFICE
- Instituii de credit
- Societi de asigurri
- Societi care opereaza pe piata de capital
Abordare economica
Contabilitatea este o activitate
specializat care asigur obinerea,
publicarea i pstrarea informaiilor
necesare att n interiorul entitii ct
i n relaiile cu terii.
Abordare juridica
Legea contabilitii nr.82/1991 cu
toate completarile si modificarile la zi
Ordine ale Ministrului Finanelor
Publice privind armonizarea
contabilitii romneti cu directivele
europene i Standardele internaionale
de contabilitate

- Persoane fizice autorizate
- ntreprinderi individuale
- ntreprinderi familiale

Trecnd de la practic la teorie, contabilitatea reprezint un ansamblu de
principii, concepte, reguli i convenii n conformitate cu care se asigur redarea
poziiei economice i a performanei firmei.

Pentru a fundamenta i defini obiectul contabilitii se pot utiliza dou
concepii:

a) concepia juridic

b) concepia economic

a) Potrivit concepiei juridice definirea obiectului contabilitii are la
baz categoria economic de patrimoniu. Prin geneza sa, contabilitatea a aprut
din necesitatea de a rspunde n planul cunoaterii i gestionrii, la problema
administrrii i gestionrii patrimoniului. Ca urmare, acesta reprezint obiect de
studiu i cmp de aciune al contabilitii.
Prin patrimoniu nelegem acea structur a produciei de mrfuri, prin care
se asigur apropierea i folosirea bunurilor economice n legtur cu care, n plan
juridic iau natere drepturi i obligaii.

Pentru ca un patrimoniu s existe sunt necesare dou componente
interdependente:

- persoana juridic sau fizic n calitate de subiect de drepturi i obligaii,
denumit titular de patrimoniu;
- bunurile economice, ca obiect al relaiilor de drepturi i obligaii;

Bunurile economice formeaz substana material a patrimoniului, n
timp ce drepturile i obligaiile exprim raporturi de proprietate n cadrul crora se
asigur posesiunea, folosina i administrarea bunurilor.

Bunurile economice au o determinare existenial i una economic.

Determinarea existenial evideniaz faptul c ele au o form concret i
identificabil, ca de exemplu cldiri, utilaje, materiale, produse finite, mrfuri etc.
Determinarea economic se refer la valoarea de ntrebuinare i valoarea
bunurilor. Valoarea de ntrebuinare este dat de suma calitilor unui bun, care-i
dau utilitate. Valoarea este consecina participrii bunului la circuitul marf-bani,
care permite exprimarea mrimii sale n etalon bnesc.

Drepturile asupra bunurilor economice iau natere atunci cnd titularul de
patrimoniu, parte ntr-un raport juridic, nu este obligat s acorde o prestaie. n
schimb, obligaiile apar n msura n care, el trebuie s ndeplineasc o anumit
prestaie sau s acorde un echivalent bnesc.

Contabilitate
prin prisma
conceptiei
juridice
Subiect de
drepturi si
obligatii
Bunuri
economice

n plan economic, drepturile corespund patrimoniului propriu sau net, iar
obligaiile patrimoniului strin.

Putnd fi studiat din diverse puncte de vedere, patrimoniul constituie obiect de
studiu nu numai al contabilitii, ci i al altor discipline. Contabilitatea studiaz modul n
care se asigur gestionarea, administrarea patrimoniului, ct i echilibrul intern al
acestuia. Pentru contabilitate, elementele patrimoniale prezint interes n calitatea lor de
mrimi economice msurate i evaluate n expresie bneasc.

Contabilitatea nregistreaz n condiii concrete de loc i timp circuitul
elementelor patrimoniale, msoar i calculeaz n expresie bneasc mrimea valorilor
patrimoniale i dezvluie prin analiz i control, n ce msur se asigur integritatea
material i gestiunea eficient a acestor valori.
n consecin, contabilitatea este tiina evidenei, calculului, analizei i
controlului strii i micrii patrimoniului. n baza informaiilor ce eman din
contabilitate se fundamenteaz deciziile privind investiia, finanarea, utilizarea i
recuperarea valorilor patrimoniale.

Tot prin contabilitate se asigur i controlul asupra realizrii deciziilor.

n plan juridic, contabilitatea este folosit ca instrument de cunoatere i reflectare
a normelor privitoare la conservarea, administrarea i dreptul de dispoziie asupra
patrimoniului.

n cadrul patrimoniului se creaz un echilibru permanent ntre bunurile economice
pe de-o parte i relaiile de drepturi i obligaii cu valoare economic. Acesta se exprim
prin relaia de echivalen:

Bunuri economice = Drepturi + Obligaii cu valoare economic

Este ecuaia fundamental a contabilitii care descrie situaia patrimonial. Din
ea rezult c:

Bunuri economice Obligaii = Drepturi sau patrimoniu net

Titularul de patrimoniu i asigur independena financiar sau autonomia n
situaia n care:
Patrimoniul net = Bunuri economice Obligaii, iar

Bunurile economice > Obligaiile

n aceste condiii, titularul de patrimoniu are posibilitatea s-i onoreze toate
datoriile fa de teri, prin valorificarea bunurilor economice de care dispune.
Bunurile economice formeaz substana material a patrimoniului i sunt
cunoscute sub denumirea de activ, n timp ce drepturile i obligaiile indic modul de
procurare, de finanare a bunurilor i alctuiesc pasivul.

Starea de echilibru dintre cele dou mrimi ia forma ecuaiei patrimoniale
exprimat prin egalitatea:
ACTIV = PASIV
Pasivul exprim capitalurile proprii i strine (datorii). Prin urmare,

ACTIV = CAPITAL PROPRIU + DATORII

Capitalul propriu semnific drepturile proprietarului, iar datoriile, drepturile
creditorilor:
PASIV = DREPTURI + OBLIGAII

Schematic, relaia dintre activ i pasiv se prezint astfel:

ACTIV

PASIV

ACTIV
CAPITAL
PROPRIU

DATORII

n cadrul proceselor interne bunurile economice se afl ntr-o continu micare i
transformare.
Obiectul contabilitii studiaz echilibrul specific proceselor sau activitilor
economice interne, prin care se produc transformri cantitative i calitative n volumul i
structura patrimoniului. Acest echilibru este o expresie a faptului c orice proces
economic este simultan consumator de resurse i generator de rezultate.
n obiectul contabilitii, echilibrul specific proceselor economice este definit de
relaia ntre cheltuieli i venituri. Prin compararea celor dou mrimi se determin
rezultatul;
- profit dac veniturile sunt mai mari dect cheltuielile;
- pierdere dac cheltuielile sunt mai mari dect veniturile.

Dac trecem n revist cele precizate anterior rezult c, dup concepia juridic
obiectul contabilitii const n evidena, calculul, analiza i controlul, n expresie
bneasc, a circuitului patrimonial, cu specificarea raporturilor de proprietate i
financiare n care se afl acesta precum i a rezultatului obinut prin administrarea
sa.
Cheltuielile i veniturile reprezint factori care mresc sau micoreaz
patrimoniul net. Acesta poate spori prin obinerea i capitalizarea profitului.

n aceast concepie:

veniturile desemneaz valoric bogia creat de entitate sau primit de la
mediul economico-social, avnd ca efect creterea patrimoniului net
(capitalului propriu) alta dect cea obinut prin contribuia proprietarului;


cheltuielile reprezint, tot valoric, utilizarea bogiei n procesul de
exploatare, avnd ca efect micorarea partimoniului net, alta dect
distribuirea ctre proprietar.

b) Potrivit concepiei economice definirea obiectului contabilitii are
la baz categoria economic de capital. Acesta desemneaz relaiile
de proprietate i valorile economice investite i utilizate n activitatea
entitii. Ca urmare ecuaia capitalului este:

UTILIZRI = RESURSE

Termenul de utilizri desemneaz modul de folosire a resurselor n
activitatea entitii, (respectiv capital fix i capital circulant), iar cel de resurse
proveniena, sursa de procurare a capitalului (respectiv capital propriu al
proprietarului i capital strin, al creditorilor).
dac nlocuim termenul de utilizri cu cel de resurse, iar pe cel de resurse
cu cel de capitaluri, ecuaia devine:

RESURSE = CAPITALURI

CAPITALURI = CAPITAL PROPRIU + CAPITAL STRIN
(al proprietarului) (al creditorilor, care se
exprim n DATORII)

Pentru a exprima poziia financiar a firmei, ecuaia fundamental a
contabilitii capt forma:

ACTIV = CAPITAL PROPRIU + DATORII
de unde:

CAPITAL PROPRIU = ACTIV DATORII

Cei trei termeni sunt definii astfel :

Activele reprezint resurse controlate de ntreprindere generate de
evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii economice
viitoare pentru ntreprindere.
Datoriile sunt obligaii controlate n prezent de ntreprindere, decurgnd
din evenimente trecute i prin decontarea crora se ateapt s rezulte o ieire de
resurse care ncorporeaz beneficii economice.
Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele
ntreprinderii (ceea ce rmne) dup deducerea tuturor datoriilor sale:

Rezult c:

ACTIV NET = CAPITAL PROPRIU = ACTIV DATORII
Contabilitate
prin prisma
conceptiei
economice

Active

Datorii

Capitaluri
proprii

Teoria economic definete i termenii care exprim performana entitii,
respectiv, capacitatea acesteia de a obine beneficii.

Elementele de venituri i cheltuieli sunt definite astfel:

a) veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe
parcursul perioadei contabile sub form de intrri sau creteri ale valorii activelor,
ori micorri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalului
propriu, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor:
b) cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate
pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii
activelor ori creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalului
propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea acestuia ctre acionari.

Dac trecem n revist cele precizate conform concepiei economice,
obiectul contabilitii const n msurarea, evaluarea, nregistrarea i
sintetizarea n etalon monetar a tranzaciilor i evenimentelor n scopul
obinerii de informaii cu privire la poziia financiar i performana firmei.

1.1.2. PRINCIPIILE CONTABILITII

Pentru ca cifrele s fie reale, faptele evaluate corect, iar imaginea asupra
entitii economice fidel, trebuie respectate o serie de principii i anume:

1. Fixitatea capitalului social

Este un principiu mai mult juridic dect contabil. Capitalul societii
reprezint limita responsabilitii acionarilor sau asociailor vis-a-vis de
creanierii sociali.Mrimea sa nu poate fi modificat fr ndeplinirea
formalitilor impuse de legislaia n vigoare.

2. Principiul regularitii

Documentele trebuie ntocmite i prezentate conform regulilor legale,
reglementate sau profesionale. Acest principiu determin necesitatea apariiei
unui ghid al profesiunii contabile.

3. Principiul sinceritii

Deoarece o obiectivitate absolut nu este posibil, contabilitatea trebuie s
respecte sinceritatea: probitatea inventarului material, evaluarea, conformitatea
documentelor publicate i a conturilor, claritatea, actualitatea n estimarea
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii certe i probabile la nchiderea
exerciiului.
Venituri

Cheltuieli

4. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv, cunoscut i sub
denumirea de principiul noncompensrii

n vederea stabilirii valorii totale corespunztoare unei poziii din bilan se vor
avea n vedere criteriile de recunoatere a elementelor patrimoniale i se va determina
separat valoarea aferent fiecrui element individual de activ sau de pasiv.
Prin aplicarea acestui principiu se evit pierderea de informaii. Conform lui, nu
se compenseaz dou micri de sens opus n acelai cont; nu se compenseaz o cretere
cu o diminuare de valoare, un post de activ cu unul de pasiv i nici o cheltuial cu un
venit.

5. Principiul unicitii sau intangibilitii bilanului

Pentru un exerciiu dat, o entitate nu poate ntocmi oficial i publica dect un
singur bilan. Datele bilanului de nchidere a unui exerciiu devin date ale bilanului de
deschidere pentru exerciiul urmtor. Rezult identitatea situaiei patrimoniale i a
rezultatului la nchiderea unui exerciiu cu cea de la deschiderea exerciiului urmtor.
Sunt exceptate coreciile impuse de ndreptarea erorilor contabile.

6. Principiul nominalismului monetar

Exist o singur unitate pentru a msura toate valorile nregistrate n contabilitate
i anume, unitatea monetar. Aceasta conserv ntotdeauna aceeai valoare n decursul
timpului. Se aduce totui o atenuare acestui principiu, datorit reevalurii activelor i a
constituirii sau anulrii provizioanelor.

7. Principiul continuitii activitii

Acest principiu presupune c entitatea i continu n mod normal funcionarea
ntr-un viitor previzibil, fr a intra n stare de reducere sensibil a activitii sau chiar de
lichidare. n situaia n care se cunosc elemente care pot determina reducerea
semnificativ a volumului activitii sau care pot duce la incapacitatea entitii economice
de a-i continua activitatea, acestea se vor prezenta n notele explicative la situaiile
financiare.

8. Principiul independenei exerciiilor

Durata de via a unei entiti economice este mprit n perioade egale de timp,
denumite exerciii financiare. Aceste perioade pot corespunde (ca de exemplu, n
Romnia) sau nu anului calendaristic.
La nchiderea fiecrui exerciiu se stabilete rezultatul prin conectarea la
veniturile exerciiului a cheltuielilor aferente acestor venituri.
Potrivit contabilitii de angajamente, se vor lua n considerare toate veniturile i
cheltuielile corespunztoare exerciiului financiar pentru care se face raportarea, fr a se
ine seama de data ncasrii sau efecturii plilor.

9. Principiul permanenei metodelor

Acest principiu presupune aplicarea acelorai reguli n evaluarea, nregistrarea n
contabilitate i prezentarea situaiei patrimoniale i a rezultatului pe toat durata de via
a entitii patrimoniale. Permanena metodelor permite comparabilitatea informaiilor n
dinamica lor. Eventualele schimbri trebuie bine motivate i aprobate de Adunarea
General a Acionarilor sau Asociailor. O schimbare a metodelor modific situaia
patrimoniului i repartizarea rezultatului ntre exerciii. n acelai timp, nu mai permite
comparabilitatea ntre exerciii.

10. Principiul prudenei

Acest principiu nu permite supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor,
dar nici subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor.
Acest principiu este legat de funcia juridic a contabilitii. Conform lui, ntre
dou eventualiti posibile, se alege cea defavorabil entitii patrimoniale, care
determin o diminuare a rezultatului.
Diminurile de valori trebuie nregistrate cnd apar ca probabiliti pentru viitor;
n schimb, creterile de valori nu se nregistreaz pn nu devin certe i definitive prin
obiectul i suma lor.

11. Principiul proeminenei cauzelor asupra efectelor

Decurge din sistemul de contabilitate aplicat i anume contabilitatea de
angajamente.
Conform acesteia, efectele tranzaciilor i evenimentelor sunt recunoscute atunci
cnd tranzaciile i evenimentele se produc i nu cnd numerarul sau echivalentul su este
decontat (ncasat sau pltit).
Rezult c, veniturile i cheltuielile se cunosc sub aspect real (micarea de bunuri
i servicii) i nu sub aspect monetar (micare de bani sub forma ncasrilor sau plilor.

12. Principiul personalitii (autonomiei patrimoniale)

Acesta definete distincia pe care o face entitatea fa de proprietari i fa de alte
persoane fizice sau juridice. Nu se vor confunda niciodat activele, capitalul propriu i
datoriile entitii cu cele aparinnd proprietarului sau persoanelor tere.

13. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului

Informaiile contabile trebuie s reflecte realitatea economic a evenimentelor i
tranzaciilor, nu numai forma lor juridic.
Astfel, dac un utilaj a fost preluat de ctre beneficiar de la proprietar pentru a fi
utilizat, fr a fi transferat dreptul de proprietate, beneficiarul l va reflecta n
contabilitate prin prisma ecuaiei Bunuri = Datorie ctre proprietar.
Aceast recunoatere este condiionat de msura n care au fost transferate de la
proprietar la beneficiar beneficiile economice i riscurile asupra bunului.

Acest principiu decurge din concepia economic asupra contabilitii, conform
creia nu proprietatea conteaz, ci beneficiile generate de utilizarea bunurilor.

14. Principiul pragului de semnificaie

Impune ca orice element care are o valoare semnificativ s fie prezentat distinct
n situaiile financiare. Cele nesemnificative se cumuleaz i se prezint ntr-o poziie
global.
Termenul semnificativ se refer la relevana informaiei, adic msura n care
condiioneaz decizia luat de conducerea entitii.


Lucrare de verificare Unitate de invaare Nr. 1

1) Care este obiectul contabilitii?

2) Care este ecuaia fundamental a contabilitii care exprim poziia financiar a
entitii?

3) Definii activele, datoriile i capitalul propriu.

4) Care sunt termenii prin care se definete performana entitii?

5) Definii cheltuielile i veniturile.

6) Enumerai principiile contabilitii i caracterizai fiecare principiu.

7) O societate comercial i finaneaz integral activitatea prin intermediul
creditelor primite de la o singur banc. n contractul de creditare se prevede c,
dac nu s-au achitat la scaden trei rate ale mprumutului i dobnda aferent,
banca nceteaz finanarea. La 31 decembrie N, entitatea are restane opt rate. Se
asigur principiul continuitii n acest caz?

8) La 15 ianuarie N, o societate primete cu chirie un utilaj care, n cursul
exerciiului, se folosete i atrage beneficii. n luna decembrie N, utilajul este
cumprat de ctre societate, dar, n cursul lunii ianuarie N+1, se hotrte
schimbarea obiectului de activitate, iar utilajul devine neutilizabil. Vom nscrie
valoarea sa n bilanul ncheiat la 31 decembrie N?

9) Societatea A ncheie un contract de prestri servicii la data de 15 noiembrie N, cu
societatea B, n valoare de 100.000 lei, TVA 19%. La data de 20 decembrie N are loc
prestarea serviciului, iar la data de 25 ianuarie N+1, se emite factura de ctre prestator.
Precizai care este mrimea veniturilor recunoscute de prestator n exerciiul N+1 i care
este principiul contabil aplicabil.

10) Societatea A cumpr n luna decembrie N materiale n valoare de 200.000 lei i
materii prime de 300.000 lei, n vederea construirii cu fore proprii a unei cldiri
administrative. n aceiai lun societatea pune n oper bunurile de mai sus.
Precizai care este rezultatul tranzaciei n anul N i care a fost principiul pe care
l-ai avut n vedere.

11) Artai consecinele nerespectrii principiilor contabilitii.

Rspunsurile la lucrarea de verificare se vor insera n caietul
de lucrri aplicative.

1.2. METODA CONTABILITII

Pentru realizarea sarcinilor ce decurg din obiectul de studiu al unei discipline
tiinifice, este necesar a se cunoate calea cea mai potrivit pe care trebuie s o
urmeze cercetarea n domenul respectiv. Este o cerin ce se nfptuiete cu ajutorul
metodei.
ntr-o accepiune general, metoda se definete ca fiind calea raional de
urmat pentru atingerea scopului propus. Ea este alctuit din procedee reprezentnd
maniera de a atinge scopul.
i contabilitatea, ca orice disciplin tiinific, avnd un obiect propriu de
cercetare are i o metod proprie de lucru. Aceasta are n componen mai multe
procedee care se afl ntr-o strns corelaie i interdependen, alctuind un tot
unitar.
Studiul obiectului contabilitii are la baz teoria partidei duble, care
permite cunoaterea normelor i principiilor cu caracter special, pe care se
fundamenteaz contabilitatea.
Un prim principiu const n studierea tuturor micrilor de valori i a
modului de finanare a lor prin prisma efectelor asupra unui singur patrimoniu.
Acesta este considerat un sistem nchis, deci o entitate gestionar.
Micrile patrimoniale necesit o eviden complet i continu. Aceasta
presupune ntegistrarea tuturor elementelor componente ale patrimoniului i a tuturor
modificrilor intervenite n masa lor ntr-o anumit perioad de timp. Pentru
realizarea acestei nregistrri, metoda contabilitii opereaz cu principiul
periodizrii i continuitii.
Principiul continuitii presupune c entitatea economic are o durat de
via nedeterminat. Aceasta se mparte ns n perioade succesive denumite exerciii
financiare n timpul crora se face o departajare a situaiei patrimoniale i financiare.
Continuitatea n timp se asigur prin aceea, c n toate cazurile, calculul
contabil ncepe cu starea iniial i se termin cu starea final, care la rndul ei,
devine o component de calcul pentru perioada urmtoare.

Relaia matematic de calcul a strii finale este:

S
i
(i) + C(i) M(i) = S
f
(i)

n care:
S
i
(i) = starea iniial a elementului patrimonial (i);
C(i) = creterea elementului (i);
M(i) = micorarea elementului (i);
S
f
(i) = starea final a elementului (i).

Periodizarea permite contabilitii s nregistreze micrile de valori care
determin rezultatul financiar. n acest scop se evideniaz cheltuielile i
Notiune

Principiile
metodei


veniturile aferente fiecrui exerciiu. Cele care nu sunt determinate de activitatea
curent se transfer exerciiilor urmtoare.
Principiul dublei reprezentri presupune evidenierea micrii de valoare
privind un patrimoniu, cu artarea destinaiei i sursei ei. Potrivit acestui principiu,
fiecare relaie valoric privind starea i micarea patrimoniului este evideniat ca un
raport de echivalen ntre doi termeni:

Destinaia/alocarea/utilizarea valorilor = Proveniena/finanarea/revenirea valorilor

Noiunile folosite de contabilitate pentru definirea celor doi termeni ai ecuaiei
precum i semnificaia ecuaiei este diferit n funcie de obiectul dublei reprezentri.

Astfel, dac obiectul reprezentat este patrimoniul luat n integralitatea sa, cei doi
termeni sunt: activul i pasivul patrimonial. Activul exprim destinaia / utilizarea
elementelor patrimoniale, iar pasivul, proveniena / finanarea / alocarea elementelor
patrimoniale.

Dac obiectul dublei reprezentri este exprimat de procesele interne generatoare
de cheltuieli i venituri, raportul de echivalen ntre cei doi termeni se exprim prin
ecuaia:

Cheltuieli Rezultate = Venituri

cheltuielile exprimnd destinaia / utilizarea resurselor, iar veniturile proveniena /
revenirea resurselor.

Dac obiectul dublei reprezentri l constituie micrile individuale de valori
economice, raportul de echivalen se stabilete ntre debit i credit i este cunoscut sub
denumirea de dubl nregistrare.

n acest caz debitul exprim destinaia / utilizarea valorii economice, iar creditul,
proveniena / finanarea / reproducia aceleiai valori.

Principiul fundamentrii documentare a nregistrrilor contabile const n
ntemeierea acestora pe acte scrise care fac dovada nfptuirii efective a relaiilor valorice
generate de micarea elementelor patrimoniale. Caracterul documentar al nregistrrilor
contabile confer contabilitii calitatea de for probant n raporturile juridice iar pe
aceast baz justificarea gestionar privind integritatea patrimoniului. Pe baza
nregistrrilor contabile se probeaz drepturi i obligaii privind modificrile intervenite
n volumul i structura patrimoniului.

ntemeindu-se pe documente, nregistrrile contabile se efectueaz n ordinea
datelor n care au avut loc operaiile economico-financiare, grupndu-se ulterior dup un
anumit sistem pe elemente componente ale patrimoniului. De aici deriv principiul
nregistrrii cronologice si sistematice.


Metoda contabilitii poate fi definit ca un ansamblu de procedee care
permit furnizarea de informaii privind fenomenele i procesele economice ce se
petrec n cadrul entitii. Aceste procedee se folosesc pentru nregistrarea
documentar, evaluarea bneasc, gruparea, calculul, generalizarea i controlul
situaiei patrimoniale i financiare. Ele se grupeaz n:

procedee comune tuturor tiinelor;
procedee comune disciplinelor economice;
procedee specifice metodei contabilitii.

a) Procedeele comune tuturor disciplinelor tiinifice sunt: observaia,
raionamentul, comparaia, clasificarea, analiza, sinteza, deducia, inducia, etc.

Observaia este faza iniial a cercetrii fenomenelor i proceselor economice
care se pot exprima valoric i care, dup ce au fost consemnate n documente sunt
reflectate cu ajutorul procedeelor specifice de lucru i cu respectarea normelor i
principiilor menionate anterior.

Raionamentul se aplic pentru ca pornind de la fenomenele i procesele
economice care intr n obiectul de studiu al contabilitii s se ajung pe baza unor
judeci logice, la concluzii corecte cu privire la modul de reflectare cu ajutorul unor
procedee specifice.

Comparaia permite ca prin alturarea a dou sau mai multe fenomene i procese
economice, exprimate valoric, s se stabileasc asemnrile i deosebirile dintre ele i pe
aceast baz s se trag o serie de concluzii. Astfel, n contabilitate se compar veniturile
cu cheltuielile, stabilindu-se rezultatele financiare finale sau, indicatorii efectivi cu cei
prestabilii, determinndu-se abaterile necesare n luarea deciziilor corespunztoare.

Clasificarea este procedeul prin care se mpart sau se distribuie fenomene sau
procese n raport de asemnrile sau deosebirile dintre ele. Asemnrile le apropie i
ncadreaz n aceeai grupare, iar deosebirile le difereniaz i ncadreaz n grupri
diferite. Metoda contabilitii folosete clasificarea att n cadrul procedeelor comune
altor discipline economice ct i n cadrul procedeelor specifice. Pe baza ei se studiaz
patrimoniul entitii sub diferite aspecte, respectiv al mijloacelor economice sau surselor
de finanare, al cheltuielilor sau al veniturilor, etc. Deasemeni, se procedeaz la studierea
sistematic a documentelor sau a evalurii, etc.

Analiza este procedeeul de cercetare a ntregului, a fenomenului pe baza studierii
prilor (elementelor) sale componente.

Avnd cmp larg de aplicare n contabilitate, analiza este folosit la nregistrarea
corect a operaiilor economico-financiare, pentru stabilirea situaiei economico-
financiare (pe baza bilanului i a contului Profit i pierdere, etc.).
Procedeele
metodei


Sinteza permite generalizarea, prin trecerea de la particular la general sau de la
simplu la compus. Este folosit de metoda contabilitii n operaiile de grupare i
centralizare a datelor pentru a le sintetiza n scopul generalizrii concluziilor ce se
desprind din analiza acestora.

b) Procedeele comune cu disciplinele economice sunt:

documentaia;
evaluarea;
calculaia;
inventarierea.

Aceste procedee vin n completarea celor specifice metodei contabilitii, cu care
se ntreptrund i formeaz un tot unitar.

Documentaia reprezint procedeul cu ajutorul cruia se consemneaz n scris,
letric i cifric, n etalon bnesc sau natural, de regul, n momentul i la locul nfptuirii
lor, operaiile economico-financiare, tranzactiile i evenimentele determinate de necesiti
organizatorice i administrative.Fiecare document constituie un act justificativ al
nfptuirii unei operaii economice sau financiare i n continuare el asigur datele privind
intrarea n sistemul contabil, nregistrarea i prelucrarea acestora.Cu ajutorul
documentelor se asigur verificarea prealabil a justeei i legalitii operaiilor
economice, controlul gestiunilor de valori materiale i bneti, respectarea disciplinei
contractuale i financiare, etc.

Pentru ca datele nregistrate n conturi s se poat centraliza cu ajutorul balanei
conturilor i generaliza prin bilan, trebuie aduse la un numitor comun, prin folosirea
aceleiai uniti de msur. Aceasta este unitatea monetar, iar procedeul care o folosete
este cunoscut sub denumirea de evaluare. Prin evaluare nelegem cuantificarea, iar pe
aceast baz exprimarea, n etalon monetar, a mrimii fiecrui element patrimonial.
Evaluarea asigur omogenizarea n expresie bneasc a marii diversiti de elemente
patrimoniale i comparabilitatea datelor de aceeai natur.

Calculaia este procedeul care include toate formele de calcul, ncepnd cu
simple calcule a datelor consemnate n documente, continund cu calculul strii i
micrii elementelor patrimoniale i terminnd cu stabilirea costului de aprovizionare,
producie sau desfacere i a rezultatelor financiare finale.

Inventarierea constituie procedeul de constatare faptic, direct a mrimii
valorice reale a elementelor patrimoniale. Comparnd aceast mrime real cu cea
calculat n contabilitate se verific integritatea material a patrimoniului. Inventarierea
se efectueaz i pentru evaluarea elementelor patrimoniale la valoarea lor actual.
c) Procedeele specifice utilizate de metoda contabilitii pentru cercetarea i
studierea obiectului su sunt:


contul contabil;
balana conturilor;
bilanul contabil.

Contul contabil este procedeul de grupare, sistematizare i calcul a strii i
micrii unui singur element patrimonial. Fiecrui element patrimonial i se asociaz cte
un cont care reflect starea i micarea acestuia n etalon monetar i uneori cantitativ. Ca
urmare, se vor folosi attea conturi, cte elemente are patrimoniul.

Balana conturilor denumit i balan de verificare sau balana conturilor
reprezint procedeul folosit pentru controlul exactitii nregistrrilor n conturi. Cu
ajutorul balanei conturilor se asigur centralizarea datelor n vederea analizei activitii
entitii economice i ntocmirii bilanului. Balana de verificare asigur respectarea n
contabilitate a dublei nregistrri a elementelor patrimoniale din cadrul entitii
economico-sociale, dnd prin aceasta garania nregistrrilor n conturi.

Bilanul contabil este un procedeu de sintetizare i generalizare a datelor privind
poziia financiar la un moment dat, evoluia acesteia i performana obinut.

Furniznd numai informaii generale, sintetice, rezultate din centralizarea datelor
contabilitii curente, bilanul este completat cu situaii anex, prin care se explic i
detaliaz anumite laturi ale activitii economico-financiare a entitii. Legtura dintre
cont, care furnizeaz informaii de detaliu asupra fiecrui element ce constituie obiect al
contabilitii i bilan, care furnizeaz informaii generalizatoare asupra activitii, se
realizeaz cu ajutorul balanei conturilor. Se remarc o strns corelaie ntre procedeele
metodei contabilitii, care se intercondiioneaz reciproc.

ntrebri recapitulative

1. Ce nelegei prin metoda contabilitii?
2. Care sunt principiile metodei contabilitii i n ce const fiecare principiu?
3. Cum argumentai necesitatea principiului periodizrii?
4. Ce nelegei prin dubla nregistrare?
5. Ce exprim debitul unui cont? Dar creditul?
6. La nregistrarea unei tranzacii n contabilitate, este necesar s utilizm un
document? Dac da, de ce?
7. Cum se structureaz procedeele metodei contabilitii?
8. Definii fiecare procedeu i explicai-l.

Lucrare de verificare Unitate de nvare Nr.1.2
Prezentai elementele definitorii ale conceptului de metod a contabilitii

Rspunsurile la ntrebrile recapitulative i lucrarea de
verificare se vor insera n caietul de lucrri aplicative.

1.3. CONTABILITATEA FINANCIAR I DE GESTIUNE INTERN.
CONTABILITATEA ENTITII ECONOMICO-SOCIALE I
CONTABILITATEA NAIONAL

Contabilitatea este o tehnic care permite entitii economico-sociale s clasifice
i s totalizeze n uniti monetare, conform unui procedeu i unei forme definite de lege:

toate operaiile pe care le realizeaz cu diferii ageni ai lumii economice;

toate operaiile interne, de micare i transformare, ce au loc continuu, n interesul
propriei entiti.

Aceste dou componente ale activitii economico-financiare au determinat
existena unei contabiliti financiare i a unei contabiliti de gestiune intern.

Contabilitatea financiar, comparat cu o memorie scris, supraveghez
valorile, operaiile realizate cu terii i rezultatele lor.

Simplul fapt de a nregistra n scris toate operaiile naintea oricrei analize, dnd
garania autenticitii datelor, aduce un serviciu important:

fiindc permite cunoaterea periodic a situaiei entitii economice fa de teri:
clieni, furnizori, salariai, bnci, stat, organisme sociale (dac plile s-au
efectuat, la ce termene, creanele s-au ncasat, etc.);

pentru c informeaz conductorul entitii asupra poziiei financiare a entitii.

pentru c permite definirea profitului sau pierderii degajat n fiecare an de
activitatea proprie. Entitatea va trebui, n consecin, s satisfac obligaiile sale
fiscale, n particular s verse impozitul pe profit;

pentru c permite determinarea sumelor ce vor fi distribuite acionarilor sau
asociailor.

Pe baza datelor puse la dispoziie de contabilitatea financiar:

se poate cunoate dac s-a meninut intact capacitatea de producie i dac s-a
folosit n ntregime;
se poate stabili un program de finanare i de trezorerie;
se pot determina diferite caracteristici ale situaiei financiare:
- independena financiar;
- posibilitatea acoperirii cu credite;
- fondul de rulment;
- solvabilitatea, lichiditatea.

n unele tri, ca de ex. Statele Unite se insist asupra unei contabiliti active
care este preocupat de nevoile direcionrii, axate pe:

rapiditatea elaborrii documentelor;

caracterul sintetic, clar i facil n utilizarea direciilor de dezvoltare, dezvluite de
datele prezentate. n acest caz se procedeaz la:

- ntocmirea frecvent a documentelor;
- redarea rapid a cifrelor (zilnic sau decadal);
- analiza datelor extracontabil i compararea cifrelor precedente cu cele curente.

Organizarea contabilitii financiare, ntocmirea i prezentarea periodic a
lucrrilor contabile, celor interesai, se realizeaz pe baza unor reglementri legale,
aplicabile obligatoriu de toate entitile economice.

Lucrrile de sintez cuprind informaii financiar-contabile care reprezint canale
de comunicaie ntre entitate i cei interesai.

Instrumentele care stau la baza organizrii contabiliti financiare sunt:

planul contabil general;

regulamentul de aplicare a Legii contabilitii 82/1991, cu toate completrile i
modificrile sale;

registrele de contabilitate (Registrul-jurnal i inventar) completate pe baza
documentelor primare i Cartea Mare.

Dac n paragraful anterior s-a ncercat definirea contabilitii financiare
(denumit i contabilitate general), care sesizeaz relaiile entitii cu exteriorul, deci
fluxurile externe, n cele ce urmeaz se va analiza succint contabilitatea de gestiune
intern sau de exploatare. Informaiile pe care le culege i nregistreaz contabilitatea pot
fi analizate i dintr-un alt unghi, cel al fluxurilor interne. Ele se pot clasifica dup
legtura cu diverse funcii ale entitii economico-sociale sau diverse sectoare de
activitate. Este o alt latur a contabilitii, complementar celei precedente,
contabilitatea de gestiune intern.

Obiectul su general este calculul i analiza costurilor.
Cunoaterea costurilor permite:

determinarea valorii stocurilor care faciliteaz determinarea rezultatului;
determinarea preului de vnzare;
dup analiza efectuat, controlul costurilor.


Studiul randamentului, a eficienei analitice, permite controlul politicii produciei,
investiiilor, vnzrii.

Prin contabilitatea de gestiune intern se:

nregistrez cheltuielile dup destinaia lor;

controleaz costul:

- de achiziie;
- de producie;
- de distribuie.

determin eficiena pe produs, comand, unitate, etc.

Tehnicile bazate pe contabilitatea de gestiune dau posibilitatea ntocmirii
proiectelor pentru:

rennoirea materialelor;
achiziionarea imobilizrilor;
studiul variaiei volumului produciei i a vnzrilor;
intrarea pe o nou pia;
cunoaterea produselor sau mrfurilor vndute n pierdere;
cunoaterea pericolelor de cdere sub punctul de rentabilitate: de volum, de pre;
cunoaterea productivitii unei maini, a unei mini de lucru, pe m
2
de suprafa
comercial, etc;
stabilirea costului de revenire a unei instalaii sau extinderi.

n rezumat, contabilitatea de gestiune intern permite:

msurarea rentabilitii entitii economice, de manier analitic, element cu
element;
evaluarea raional a elementelor de activ;
aprecierea gestiunii;
controlul rentabilitii;
controlul responsabilitilor.

Pentru a obine informaii privind activitatea intern (de exploatare) i modul de
utilizare a factorilor de producie, entitile economice i organizeaz contabilitatea de
gestiune intern n funcie de specificul activitii proprii i obiectivele urmrite.
Spre deosebire de contabilitatea financiar care se organizeaz pe baza
reglementrilor legale n vigoare, contabilitatea de gestiune intern funcioneaz pe baza
unor reguli stabilite de entitate, conforme cu propriile nevoi.Dei opereaz cu o
multitudine de informaii, contabilitatea nu ofer date privind starea cererii, costul de
renunare la o decizie, anticipaii asupra unor fapte i evenimente.


Contabilitatea se organizeaz de ctre fiecare entitate economic i mbrac att
forma contabilitii financiare ct i a contabilitii de gestiune intern. Fiecare entitate,
ca titular de patrimoniu, organizeaz propria sa contabilitate. Aceasta evideniaz i
controleaz modul de utilizare a resurselor materiale i de munc, ca i rezultatele
obinute n cursul exerciiului.

Prin contabilitatea entitii economice se asigur:

nregistrarea cronologic i sistematic a operaiilor economico-financiare,
prelucrarea i pstrarea informaiilor privitoare la poziia financiar i
performana, att pentru necesitile proprii ale entitii ct i n relaiile acesteia
cu furnizorii, clienii, debitorii, creditorii, bncile, organele fiscale, personalul,
acionarii sau asociaii;

controlul operaiunilor efectuate, exactitatea datelor contabile i a procedeelor de
prelucrare a acestora;

analiza modului de administrare a patrimoniului i eficiena activitii desfurate;

luarea deciziilor pentru perioada viitoare;

furnizarea informaiilor necesare stabilirii patrimoniului naional, executrii
bugetului de stat i a ntocmirii bilanului general, pe ansamblul economiei
naionale, pe ramuri i sectoare de activitate.

Contabilitatea naional

Privit prin prisma relaiilor de proprietate, patrimoniul naional este format din:

patrimoniul public;
patrimoniul entitilor economice pe care l-am studiat odat cu structurile
calitative ale obiectului contabilitii;
patrimoniul populaiei.

Patrimoniul naional este structurat astfel:

resurse naturale (dac se exprim n bani);
active fixe aflate n folosina economiei naionale;
active circulante (aflate la entitile economice);
bunuri de consum de folosin ndelungat;
disponibilitile bneti ale populaiei;
bunuri spirituale acumulate (opere de art, colecii de muzeu);
stocul de nvmnt.
Cu privire la structura patrimoniului naional, n obiectul contabilitii la acest
nivel, se cuprind toate cheltuielile generate de consumul resurselor material-financiare i
de for de munc, n vederea producerii produsului intern brut.

Obiectivele contabilitii naionale sunt:

calculul indicatorilor economico-financiari privind patrimoniul naional (public,
aflat n gestiunea entitilor i la populaie);
calculul avuiei naionale, a elementelor ei componente;
calculul produsului intern brut i al venitului naional;
realizarea repartizrii venitului naional;
cuantificarea cheltuielilor statului;
cuantificarea datoriilor externe;
calculul cheltuielilor i veniturilor populaiei, inclusiv soldul disponibilitilor ei
bneti;
calculul indicatorilor de eficien la nivel naional;
prezentarea relaiilor economico-financiare ale rii cu strintatea.

n sens larg, contabilitatea naional cuprinde un complex de metode specifice, de
canale de informaii, de legturi administrative i chiar elemente de doctrin economic
n limitele crora se evalueaz trecutul, previziunile pe termen scurt (bugetele economice)
i pe termen mijlociu (previziunile de plan).

O alt definiie concepe contabilitatea naional ca un tablou al activitii i
structurii economice a rii, instrument de conducere si reprezentare schematic a
economiei naionale. n contabilitatea naional se reflect schematic i sintetic toate
aspectele economice: producia i investiiile, repartiia i circuitul mijloacelor financiare.

n ara noastr, contabilitatea naional s-a realizat pn n prezent prin
centralizarea bilanurilor contabile, pornind de la nivelul entitii economice i sociale i
urcnd ierarhic, pn la nivelul economiei naionale.


1. Care sunt obiectivele contabilitii financiare?
2. Prin ce se caracterizeaz contabilitatea financiar?
3. Ce instrumente staula baza organizrii contabilitii financiare?
4. Ce urmrim prin contabilitatea de gestiune intern?
5. Care este veriga de baz a organizrii contabilitii?
6. Care sunt obiectivele contabilitii naionale?

Rspunsurile la ntrebrile recapitulative se vor insera n
caietul de lucrri aplicative.


1.4. FUNCIILE CONTABILITII.

Evidena contabil d o caracterizare de ansamblu laturii economico-
financiare a activitii entitilor economice i sociale prin gruparea, contabilizarea i
sintetizarea datelor primare. Ea evideniaz cile de procurare a mijloacelor
economice n corelaie cu modul de utilizare a lor, n cadrul entitii. Concomitent,
furnizeaz date cu privire la cheltuielile, veniturile i rezultatele obinute. Rezult din
cele expuse funcia de informare a contabilitii.
Reflectnd micarea valorilor economice, contabilitatea caracterizeaz starea
lor, intrrile i ieirile, precum i procesele interne care transform intrrile n ieiri.
Starea la un moment dat, intrrile i ieirile elementelor patrimoniale, aflate n
gestiunea unei entiti sunt evideniate ca raport de echivalen mijloace = surse de
provenien. Mijloacele economice exprim destinaia sau modul de utilizare a
capitalului sau fondurilor (ca active fixe sau circulante), iar sursele de provenien,
modul de dobndire sau procurare a capitalului sau fondurilor de ctre entitatea
economic n cadrul relaiilor cu alte persoane fizice sau juridice (prin autofinanare,
subvenii, credite, etc.).
Raportul de echivalen mijloace-surse confer contabilitii funcia de
cunoatere a situaiei economico-financiare a entitii: capacitatea acesteia de a-i
asigura propria finanare, de a restitui creditele, de a contribui la dezvoltarea general
a societii, etc.
Contabilitatea are i o funcie de control asupra integritii i utilizrii
eficiente a patrimoniului. Ea permite urmrirea execuiei Bugetului de venituri i
cheltuieli i determinarea eficienei activitii economico-financiare.
n strns legtur cu funcia de control, se ofer calitatea contabilitii de
for probant n relaiile juridice. Avnd capacitatea de a dovedi producerea
efectiv a faptelor care constituie obiectul nregistrrii, contabilitatea d posibilitatea
stabilirii rspunderii materiale pentru pagubele aduse averii titularului de patrimoniu.
Ea contribuie la meninerea unui climat de ordine i disciplin n administrarea
bunurilor economice.
Se poate vorbi i de o funcie economic a contabilitii. Aceasta se
caracterizeaz prin faptul c servind ca ghid n gestiune i furniznd informaii,
contabilitatea poate fi considerat ca o form tradiional a informaiei de gestiune.
Nici o informaie nu rezolv singur problemele gestiunii, dar permite un calcul
economic, al crui studiu raional d posibilitatea lurii deciziilor.
Contabilitatea trateaz informaia ntr-o manier complet i continu. Ea
descrie datele observate sub toate aspectele i calculeaz imediat consecinele. Este
deci, un instrument de gestiune i o baz de previziune remarcabil.

Informare Informare Informare
Cunoatere
Control
Bilanul contabil i contul profit i pierdere


BILANUL CONTABIL I CONTUL PROFIT I PIERDERE

Cuprins Pagina
2.1 Bilanul contabil definire i structur 26
ntrebri recapitulative 32
2.2 Analiza compoziiei activului i pasivului 33
Intrebari recapitulative i studii de caz Unitate de nvare Nr. 2.2 42
2.3 Tipuri de modificri generate de operaiile economico-financiare
asupra patrimoniului 43
ntrebri recapitulative si aplicaii Unitate de invaare Nr. 2.3 55
Lucrare de verificare Unitate de nvare Nr. 2.3 55
2.4 Contul Profit i pierdere instrument de evaluare i calcul a cheltuielilor
i veniturilor. Structura contului Profit i pierdere 56
ntrebri recapitulative Unitate de invaare Nr. 2.4 72
Lucrare de verificare Unitate de nvare Nr. 2.4 73


- ntelegerea conceptului de bilan i a structurii acestuia
- cunoaterea compoziiei activului/pasivului, activului/datoriilor i
capitalurilor proprii
- nsuirea i familiarizarea cu tipurile de operaii economico-
financiare
- nelegerea contului Profit i pierdere ca instrument de evaluare a
cheltuielilor i veniturilor i calcul al rezultatului

BILANUL CONTABIL I CONTUL PROFIT I PIERDERE

2.1. BILANUL CONTABIL DEFINIRE I STRUCTUR

Teoria juridic ne permite s definim bilanul ca instrument de dubl
reprezentare a patrimoniului; pe de-o parte din punct de vedere al destinaiei, utilizrii
resurselor, iar pe de alt parte din punct de vedere al provenienei, sursei de finanare a
acestora.
Din acest punct de vedere, bilanul reprezint un procedeu specific metodei
contabilitii care red starea, situaia patrimonial, la un moment dat, n etalon monetar,
valoric, precum i rezultatul din activitatea entitii.
Termenii utilizai pentru a defini balana proprie bilanului, au fost de ACTIV,
respectiv PASIV.
Starea patrimoniului, n ntregul su, se evideniaz ca un raport de echivalen
ntre cei doi termeni:

ACTIV = PASIV
destinaia/utilizarea proveniena/finanarea
elementelor patrimoniale elementelor patrimoniale

Schematic, dubla reprezentare a valorilor se poate prezenta astfel:

Situaia valorilor grefate pe un patrimoniu

Valori avansate

Mod de reprezentare
Destinatie/utilizare <=============> Procurare/finanare/alocare

Noiuni folosite
Mijloace sau active <=============> Surse/fonduri/pasive

Activul sintetizeaz n expresie bneasc, mrimea mijloacelor de care dispune
entitatea, iar pasivul mrimea surselor de procurare i susinere financiar a ntregului
activ.

Alturi de sursele de finanare, bilanul contabil evidenieaz i rezultatul din
activitatea entitii: profit, care majoreaz sursele de finanare, sau pierdere, care
micoreaz aceste surse.

Fiecare parte a bilanului reprezint dou serii de informaii: la nceputul i la
sfritul exerciiului.

Modelul de principiu al bilanului, n aceast concepie, se poate schematiza
astfel:

Bilan la 31.12.N

ACTIV SOLD LA PASIV SOLD LA
01.01.N 31.12.N 01.01.N 31.12.N
1. ACTIVE
IMOBILIZATE
1.1. Necorporale
1.2. Corporale
1.3. Financiare
2. ACTIVE
CIRCULANTE
2.1. Stocuri
2.2. Creane
2.3. Investiii financiare
pe termen scurt
2.4. Casa i conturi la
bnci
3. ACTIVE DE
REGULARIZARE I
ASIMILATE
A1(i)

A11(i)
A12(i)
A13(i)
A2(i)

A21(i)
A22(i)
A23(i)

A24(i)

A3(i)
A1(i+1)

A11(i+1)
A12(i+1)
A13(i+1)
A2(i+1)

A21(i+1)
A22(i+1)
A23(i+1)

A24(i+1)

A3(i+1)
1. CAPITALURI
PROPRII
1.1. Capital social
1.2. Prime de capital
1.3. Rezerve
1.4. Rezultat (Profit +,
Pierdere -)
2. PROVIZIOANE
PENTRU RISCURI
I CHELTUIELI
3. DATORII
3.1. Pe termen scurt
3.2. Pe termen lung
4. PASIVE DE
REGULARIZARE I
ASIMILATE
P1(i)

P11(i)
P12(i)
P13(i)
P14(i)

P2(i)

P3(i)
P31(i)
P31(i)
P4(i)

P1(i+1)

P11(i+1)
P12(i+1)
P13(i+1)
P14(i+1)

P2(i+1)

P3(i+1)
P31(i+1)
P32(i+1)
P4(i+1)
TOTAL ACTIV
(1+2+3)
A(i) A(i+1) TOTAL PASIV
1+2+3+4
P(i) P(i+1)

Mijloacele, ca elemente de activ i sursele, ca elemente de pasiv, sunt grupate i
sintetizate n raport de trsturile loc comune.

Ecuaia general A(i) = P(i) devine i o relaie de eficien dac se evideniaz
distinct rezultatul net profit sau pierdere generat de fluxurile interne. n consecin,
relaia de echilibru se exprim prin ecuaia de forma:

A(i) = P(i) R(i)

unde R(i) reprezint rezultatul net la momentul (i).

Rezultatul net trecut alturi de pasiv exprim creterea sau diminuarea sursei de
finanare a plusului (n cazul profitului) sau a minusului (n cazul pierderii) de activ
determinat de micrile de valori.

Model
bilan
contabil

ntre activul i pasivul bilanului exist un raport de echivalen denumit egalitate
sau echilibru bilanier. Aceast egalitate este determinat de faptul c orice mijloc
constituit ca activ al entitii are un izvor de formare reflectat n pasiv:

A(i) = P(i) i = momentul ntocmirii bilanului

Din punct de vedere informativ, bilanul reprezint un sistem de indicatori
economico-financiari privind gestiunea patrimoniului. Fiecare indicator constituie o
mrime care sintetizeaz o mulime de date privind operaiile economice i financiare.

Semnificaia literelor i cifrelor din bilan este urmtoarea:

- i reprezint momentul de nceput al exerciiului financiar;
- i + 1 reprezint momentul de sfrit al exerciiului financiar;
- A activ;
- P pasiv;
- 1 ... n valorile elementelor patrimoniale.

Din punct de vedere metodologic, bilanul reprezint un instrument de
reprezentare generalizat a corelaiei dintre mijloacele economice ale entitii
patrimoniale i sursele de procurare a acestora.

Rezult c, prin bilan se reprezint acelai patrimoniu, dar din dou puncte de
vedere diferite:

a) dup destinaia / utilizarea mijloacelor;

b) dup proveniena / finanarea lor.

Acest lucru explic egalitatea bilanier.

Potrivit concepiei economice, bilanul poate fi definit ca un tablou (sau list)
ntocmit la un moment dat, care descrie relaia de echilibru dintre activele, capitalurile
proprii i datoriile entitii. El furnizeaz informaii cu privire la poziia financiar si
performana acesteia.

Modelul de principiu al bilanului se poate schematiza astfel:

Judeul_________________________ Forma de proprietate _____________________
Persoana juridic ____________________ Activitatea preponderent
Adresa: localitatea ______, sectorul _____, (denumire clas CAEN) ______________________
str. _______________ nr. ___, bl. ______,
sc. ________________ ap. ____________ Cod clas CAEN _________________ ____
telefon ____________, fax ____________ Cod fiscal / Cod unic de nregistrare
Numr din registrul comerului _________ ___________________________


BILAN
La data de 31.12. N.

- mii lei -

Nr.
rd.
Sold la:
01.01.N 31.12.N
A B 1 2
A. ACTIVE IMOBILIZATE
01

A
11
(i)

A
11
(i+1) I. IMOBILIZRI NECORPORALE
II. IMOBILIZRI CORPORALE 02 A
12
(i) A
12
(i+1)
III. IMPBILIZRI FINANCIARE 03 A
13
(i) A
13
(i+1)
ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL
(rd. 01 la 03)

04

A
1
(i)

A
1
(i+1)
B. ACTIVE CIRCULANTE
05

A
21
(i)

A
21
(i+1) I. STOCURI
II. CREANE 06 A
22
(i) A
22
(i+1)
III. INVESTIII FINANCIARE PE
TERMEN SCURT

07

A
23
(i)

A
23
(i+1)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI 08 A
24
(i) A
241
(i+1)
ACTIVE CIRCULANTE TOTAL
(rd. 05 LA 08)

09

A
2
(i)

A
2
(i+1)
C. CHELTUIELI N AVANS 10 A
3
(i) A
3
(i+1)

D.
DATORII CE TREBUIE PLTITE
NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN

11

P
2
(i)

P
2
(i+1)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV
DATORII CURENTE NETE
(rd. 09 + 10 11 18)

12

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE
(rd. 04 + 12 17)

13

G. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O
PERIOAD MAI MARE DE UN AN

14

P
3
(i)

P
3
(i+1)
H. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI
I CHELTUIELI

15

P
4
(i)

P
4
(i+1)
I. VENITURI N AVANS (rd. 17 + 18),
din care :

16

P
5
(i)

P
5
(i+1)

- subvenii pentru investiii 17 P
51
(i) P
51
(i+1)
- venituri nregistrate n avans 18 P
52
(i) P
52
(i+1)
J. CAPITAL I REZERVE
19

P
11
(i)

P
11
(i+1) I. CAPITAL (rd. 20 la 22)
din care:
- capital subscris nevrsat 20
- capital subscris vrsat 21

- patrimoniul regiei 22
II. PRIME DE CAPITAL 23 P
12
(i) P
12
(i+1)
III. REZERVE DIN REEVALUARE SOLD C 24 P
131
(i) P
131
(i+1)
SOLD D 25 P
132
(i) P
132
(i+1)
IV. REZERVE 26 P
14
(i) P
14
(i+1)

V. REZULTATUL REPORTAT
SOLD C 27 P
151
(i) P
151
(i+1)
SOLD D 28 P
152
(i) P
152
(i+1)

VI. REZULTATUL EXERCIIULUI
FINANCIAR
SOLD C 29 P
161
(i) P
161
(i+1)

SOLD D

30

P
162
(i)

P
162
(i+1)
Repartizarea profitului 31 P
17
(i) P
17
(i+1)
CAPITALURI PROPRII TOTAL
(rd. 19 + 23 + 24 25 + 26 + 27 28 + 29 30 31)

32

P
1
(i)

P
1
(i+1)
Patrimoniul public 33
CAPITALURI TOTAL (rd. 32 + 33) 34 P
1
(i) P
1
(i+1)

ADMINISTRATOR, NTOCMIT,

Numele i prenumele ___________________ Numele i prenumele ___________
Semntura ____________________________ Semntura ___________________

tampila societii

Relaia de echilibru dintre activul, capitalurile proprii i datoriile entitii se
exprim prin ecuaia:

ACTIVE DATORII = CAPITALURI PROPRII

Ea reflect gradul de asigurare a autonomiei sau independenei financiare a
titularului de patrimoniu. Permite compararea capitalurilor proprii cu datoriile entitii.

PENTRU O MAI UOAR NELEGERE A CONTABILITII, N CELE CE
URMEAZ, SE VA REINE ECUAIA METODOLOGIC DE FORMA ACTIV =
PASIV.
n vederea delimitrii i ierarhizrii activelor i a pasivelor n bilan se folosesc
drept criterii:
a) natura sau felul elementelor de activ, respectiv pasiv. De exemplu, stocuri,
creane, bani, capital social, rezerve, datorii comerciale, credite, etc.
b) lichiditatea activelor, adic, capacitatea unui element de activ de a parcurge n
mod normal unul sau mai multe circuite economice pn la transformarea lui n bani.
Gradul de lichiditate al unui activ se msoar n uniti de timp i reprezint perioada de
recuperare sau realizare a activelor de la intrarea lor n patrimoniu i pn la ieire.

c) exigibilitatea pasivelor, adic, perioada de decontare a unui pasiv persoanei de
la care a provenit (de exemplu, perioada de la constituirea unei datorii i pn la stingerea
ei).
Din punct de vedere al lichiditii activelor i exigibilitii pasivelor, acestea se
mpart n:

- active i pasive pe termen lung (stabile, durabile, cu o perioad de realizare,
respectiv decontare, mai mare de un an);

- active i pasive curente (temporare, pe termen scurt, pn la un an);

Din punct de vedere al lichiditii, activele se mpart n:

- active circulante sau curente;

- active imobilizate.

Activele curente se caracterizeaz prin faptul c perioada de recuperare
(realizare) a valorii lor se nscrie n durata normal a unui circuit economic (circuit de
exploatare).

Pentru o ntreprindere productoare sau prestatoare de servicii, fluxul circuitului
de exploatare este:

CUMPRARE
DE MATERII
PRIME I
PRESTRI DE
SERVICII

CONSUM
OBINERE DE
PRODUSE
FINITE SAU
PRESTARE DE
SERVICII
VNZAREA
PRODUSELOR
I/SAU
SERVICIILOR
CTRE CLIENI

NCASARE
(REALIZARE)

Pentru un comerciant, acest ciclu este mult mai scurt i se prezint astfel:

CUMPRARE DE
MRFURI
VNZAREA
MRFURILOR
NCASAREA

Perioada de recuperare (realizare sau transformare n bani) nu depete 12 luni
de la data bilanului.

Toate activele care se recupereaz pe o perioad mai mare de un an sau depesc
durata normal a ciclului de exploatare sunt denumite active imobilizate (pe termen
lung, mai mare de un an).

i n cazul pasivelor, dac avem n vedere exigibilitatea lor, ntlnim cele dou
restricii, privind perioada de decontare:

- pasive curente, pe termen scurt decontabile ntr-o perioad de pn la 12 luni
de la data bilanului (includ i cota-parte curent din datoriile pe termen lung);

- pasive pe termen lung, decontabile ntr-o perioad mai mare de un an.

n ceea ce privete capitalul social, acesta este tratat ca un pasiv pe termen lung,
nonexigibil, deoarece decontarea integral a lui proprietarilor, conduce la lichidarea
entitii.
Prin urmare, pasivele se submpart n capitaluri permanente (capital social i
datoriile pe termen lung) i temporare (toate celelalte).

d) destinaia / utilizarea activelor n activitatea entitii, le submparte n:

- active sub forma investiiilor financiare pe termen lung, n capitalul altor
societi;

- active sub forma plasamentelor (investiii financiare pe termen scurt);

- active utilizate n activiti proprii de exploatare;

e) sursa de procurare sau de constituire vizeaz pasivul i l submparte n:

- pasive constituite prin aportul proprietarului i
- pasive provenite de la teri.


1. Cum definim bilanul contabil dup teoria juridic? Dar dup teoria economic?
2. Ce semnific activul? Dar pasivul?
3. Care este relaia de echilibru ntre activ i pasiv? Dar ntre active, datorii i
capitalurile proprii?
4. Ce ntelegei prin lichiditarea activelor? Dar prin exigibilitatea unei datorii?
5. Cum schematizai circuitul activitii de exploatare?
6. Care este diferena ntre un activ curent i unul noncurent (imobilizat)?
7. Exemplificai capitaluri permanente si temporare.

Lucrare de verificare unitate de nvare nr. 2.1
Realizai schema de clasificare a activelor, datoriilor si capitalurilor proprii dup toate
criteriile regsite n acest subcapitol.

Rspunsurile la ntrebrile recapitulative i lucrarea de
verificare se vor insera n caietul de lucrri aplicative.

2.2. ANALIZA COMPOZIIEI ACTIVULUI I PASIVULUI

ACTIVUL exprim, prin structura sa, modul de valorificare a bunurilor
economice, adic modul n care se consum bunurile, i transmit valoarea i i
recupereaz propria valoare.
Din acest punct de vedere, distingem dou categorii de bunuri care se
caracterizeaz printr-un comportament diferit:

A
1
* activ imobilizat sau aciclic, stabil, componentele lui fiind denumite i
imobilizri sau valori imobilizate;

A
2
* activ circulant, ciclic.

Distincia ntre activul imobilizat i cel circulant nu este ntotdeauna simpl. Ea
nu ine de natura fizic sau juridic a bunurilor economice sau de durata lor de via n
cadrul patrimoniului; ea are un caracter subiectiv: destinaia bunului.

Activele imobilizate sunt bunuri destinate s serveasc n mod durabil activitii
entitii economico-sociale. Prin urmare, se utilizeaz la mai multe circuite conomice i
i transmit valoarea n mod treptat, parte cu parte, sub forma amortizrii.
Activele circulante sunt elemente patrimoniale, care conform destinaiei sau
naturii lor nu rmn durabil n patrimoniu. Sunt destinate consumului sau vnzrii
urmnd circuitul economic: ntrebuinare bani ntrebuinare. n consecin, i
recupereaz integral valoarea, prin includerea n costul activitii ntr-un singur circuit
economic.
Astfel, un utilaj reprezint o imobilizare dac este destinat s fie folosit n
activitatea de exploatare, dar el poate fi un activ circulant dac firma l-a fabricat sau
achiziionat n vederea vnzrii, respectiv revnzrii lui.

Activele imobilizate pot concura la mai multe circuite economice, n timp ce
activele circulante servesc unui singur circuit, fiind consumate, vndute sau distruse n
cadrul acestuia.

De aici rezult o serie de consecine:

- Pentru calculul rezultatului, trebuie incluse n cheltuielile perioadei valoarea total
a activelor circulante eliberate n consum sau vndute, iar n ceea ce privete
activele imobilizate, numai diminuarea valorii lor n cursul perioadei (amortizarea
acestora);

- Costul activelor circulante este contabilizat prin cheltuieli la valoarea integral a
acestora n timp ce costul unei imobilizri este contabilizat prin amortisment;

Activ

- Fiind destinate produciei sau vnzrii, activele circulante au vocaia de a fi
periodic transformate n bani. Astfel se asigur nlocuirea lor cu altele noi, n
vederea relurii circuitului economic. n ce privete activele imobilizate,
nlocuirea lor se asigur prin amortismentul nregistrat sau profitul anual produs
prin utilizarea lor;

- Activele circulante au o intervenie rapid, solicitnd resurse pe termen scurt. Din
contr, pentru activele imobilizate, entitatea economic trebuie s dispun de
mijloace financiare pe termen lung.

A
1
Activul imobilizat se structureaz, dup forma pe care o mbrac, n:

- imobilizri necorporale;
- imobilizri corporale;
- imobilizri financiare.

Imobilizrile necorporale mbrac o form nematerial i constau n:

- cheltuieli de constituire;
- cheltuieli de dezvoltare;
- concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori asimilate;
- fond comercial; alte imobilizri necorporale.

Cheltuielile de constituire se definesc ca fiind cheltuieli ataate
operaiilor care condiioneaz existena i activitatea entitii economice i a cror
sum nu poate fi raportat la o producie de bunuri sau servicii determinate. n
Romnia, se recupereaz prin amortizare. Cheltuielile de constituire se
structureaz n:
- cheltuieli de prospectare a pieei capitalurilor, de publicitate, taxe i
onorarii pentru nfiinare, cheltuieli de emisiune a aciunilor, etc;
- cheltuieli de cretere a capitalului i din operaiuni de fuziune, divizare,
restructurare, etc. Le putem considera active tehnice sau convenionale. Nu sunt
susceptibilile de a fi revndute, dar sunt determinante pentru funcionarea entitii
economice.
Cheltuielile de dezvoltare se ridic la sume foarte mari n epoca
contemporan. Cercetarea are un caracter aleator, din punct de vedere al
rezultatelor obinute. n cazul n care conduce la obinerea de prototipuri i
ulterior la o producie de serie, reprezint imobilizare necorporal care i va
recupera valoarea prin amortizare.
Concesiunile, brevetele, licenele i alte valori asimilate se pot
achiziiona de la teri, realiza pe cont propriu, sau primi cu titlu gratuit.
Fondul comercial poate fi studiat din punct de vedere juridic sau contabil.
Apare la momentul intrrii activelor corporale n entitate, ca diferen ntre costul
de achiziie i valoarea contabil existent in actele vechiului proprietar; diferena
pozitiv sau negativ este dat de elemente cu caracter necorporal, precum vadul
comercial, clientela, etc.
Activ
imobilizat
Imobilizri
necorporale

Fondul comercial (engl. goodwill), din punct de vedere contabil, este o
imobilizare necorporal care reprezint orice exces al costului de achiziie peste
interesul celui care achiziioneaz.
Fondul comercial negativ (engl. negative goodwill) reprezint orice exces
de la data tranzaciei de schimb, al interesului achizitorului n valorile juste ale
activelor i datoriilor identificabile achiziionate, peste costul achiziiei.

Alte imobilizri necorporale pot fi reprezentate de programe informatice
create de entitate sau achiziionate de la teri i alte imobilizri de form
nematerial.

Imobilizrile corporale cunoscute i sub denumirea de mijloace fixe i
terenuri, se caracterizeaz prin natura lor material.
Sunt mijloace de munc care particip la mai multe circuite economice i a cror
valoare se recupereaz n mod treptat, prin amortizare, adic prin includerea
valorii lor, n rate lunare, pe toat durata de funcionare, n cheltuielile entitii.
Fac excepie terenurile care nu-i pierd din valoare prin utilizarea lor. Ca
urmare, nu trebuiesc nlocuite i nu-i recupereaz valoarea prin amortizare, ci
doar prin i n momentul vnzrii lor.

ndeplinesc cumulativ dou condiii:

1. au o valoare mai mare dect cea prevzut de lege (n prezent 1.800 lei);

2. au o durat de via mai mare de un an.

Ele constituie baza tehnico-material a entitii economice. Se structureaz
n: terenuri, instalaii i utilaje de lucru, aparate de control i msur, birotic,
inventar gospodresc, mijloace de transport, animale de munc, plantaii, etc.
Se achiziioneaz, realizeaz din producie proprie sau se primesc cu titlu gratuit.

Imobilizrile financiare se structureaz n:

- titluri de participaii la capitalul altor societi i creane ataate participaiilor;
- mprumuturi acordate pe termen mai mare de un an;
- depozite bancare;
- garanii acordate clienilor, etc.

Titlurile de participare iau forma aciunilor deinute la entitile afiliate
sau prilor sociale. Posesiunea durabil a titlurilor este estimat a fi util
activitii entitii economice; aceasta are dreptul la dividende (adic cote pri
din profitul entitii la care se dein titlurile), poate exercita o influen n luarea
deciziilor sau chiar controlul entitii la care se dein titlurile.
mprumuturile acordate pe termen mai mare de un an pot mbrca forma
obligaiunilor sau alte forme, fiind purttoare de dobnzi.
Imobilizri
corporale
Imobilizri
financiare

Depozitele bancare sunt reprezentate de sume imobilizate pe termen, n conturi
bancare, n vederea obinerii veniturilor din dobnzi.
Garaniile reprezint sume acordate clienilor la vnzarea de bunuri sau
executarea de lucrri cu termen de garanie, indisponibile pn la realizarea unor condiii
contractuale.
Nu ntmpltor s-a atribuit termenul de imobilizare, cheltuielilor de dezvoltare,
concesiunilor, licenelor i altor valori similare, mijloacelor fixe, titlurilor i creanelor pe
termene mai mari de un an.

Prin achiziionarea unora i/sau realizarea din producie proprie a altora, entitatea
economic i-a imobilizat sume de bani, pe care le va recupera treptat, pe o perioad mai
mare de un an, sub forma amortizrilor, dividendelor, etc.

A
2
Activele circulante se mai ntlnesc i sub denumirea de ntrebuinri ciclice.

Ele corespund elementelor patrimoniale, care n funcie de natura i destinaia lor,
nu au vocaia de a rmne durabil n patrimoniu, cu excepia celor legate de
particularitile activitii.
Activele circulante permit i ajut la funcionarea activelor imobilizate. Aadar,
sunt complementare acestora.
Se afl ntr-o continu micare i transformare, i schimb forma iniial i pentru
reluarea activitii necesit nlocuirea cu altele noi, de aceeai spe.
Ca urmare, sunt animate de o micare de rotaie: ntrebuinare bani
ntrebuinare, care determin rennoirea periodic a formei monetare, de manier
spontan i fr a pune n funcie, pentru aceasta, un mecanism particular. Nu este
necesar repartizarea lor ntre mai multe exerciii.
De exemplu, cu banii de care dispune, entitatea achiziioneaz materii prime, care
la o prelucrare parial devin semifabricate i la finalizarea prelucrrii produse finite.
Acestea, prin vnzarea cu ncasare ulterioar, se transform n creane, care la rndul lor,
n momentul ncasrii devin bani. Durata acestui ciclu este variabil i depinde adesea de
genul activitii. Aceast durat determin durata resurselor necesare finanrii activitii.

Criteriile de clasificare a activelor circulante sunt natura fizic i destinaia lor.

Dup natura lor activele circulante se grupeaz n:

- active circulante materiale;
- active circulante n decontare;
- active circulante bneti.

Activele circulante materiale mbrac o form material, fiind denumite i
stocuri. Dup ordinea cronologic a ciclului de producie i destinaia lor, se structureaz
n:
- materii prime;
- materiale auxiliare sau consumabile i de natura obiectelor de inventar;
- semifabricate;
Activ
circulant

- produse finite;
- producie n curs;
- mrfuri;
- ambalaje.

i recupereaz integral valoarea prin includerea ei n costul activitii, fie n
momentul eliberrii n consum sau folosin, fie n momentul vnzrii.

Materia prim reprezint substana de baz a produsului finit i se regsete
integral n acesta, n forma sa iniial (ca de exemplu, stofa n costumul de haine) sau sub
o form transformat (ca de exemplu fina n pine).
Materialele auxiliare ajut sau chiar condiioneaz desfurarea activitii de
exploatare. Se pot regsi sau nu n produsul finit. De exemplu, catalizatori, lacuri,
vopsele, materiale pentru ntreinere i curenie, rechizite, imprimate, etc.
Materialele de natura obiectelor de inventar , ca de exemplu, scule,
dispozitive, verificatoare, uniforme de lucru i de protecie, etc., pot avea fie o lung
durat de funcionare (mai mare de un an) i o valoare mai mic dect cea prevzut de
lege, fie invers.
Semifabricatele sunt bunuri economice care au parcurs parial procesul
tehnologic, fiind depozitate temporar, fie n vederea prelucrrii lor la o dat ulterioar, fie
n vederea vnzrii ctre teri.
De exemplu: blaturile de tort, cremele, confeciile metalice pentru mobilier, etc.
Produsele finite sunt bunuri economice care au parcurs integral procesul
tehnologic, fiind destinate vnzrii, de ctre productorul lor. De exemplu: costumele de
haine, pantalonii, sacourile, rochiile pentru o fabric de confecii, pantofii, sandalele
pentru o fabric de nclminte, etc.
Producia n curs este denumit i producie neterminat. Prelucrarea materiei
prime a fost nceput, dar stadiul n care se afl nu permite depozitarea sau vnzarea.
De exemplu: estura s-a croit i eventual nsilat, s-au obinut feele sau talpa
pentru nclminte, etc.
Mrfurile sunt bunuri economice achiziionate n vederea revnzrii lor, prin
intermediul comerului. Tot mrfuri devin i produsele finite tansferate de ctre
productor n magazinele proprii.
Ambalajele sunt materiale sau obiecte destinate s asigure integritatea i
pstrarea calitilor iniiale ale bunurilor ambalate, pe timpul pstrrii, transportului sau
desfacerii acestora.
ncadrarea unui stoc ntr-o categorie sau alta este dat de destinaia lui. De
exemplu, stofa poate fi materie prim pentru o fabric de confecii, produs finit pentru o
fabric de esturi sau marf pentru un comerciant.

Mijloacele circulante n decontare mbrac o form intermediar ntre
mijloacele circulante materiale i cele bneti.
Reprezint valori avansate temporar de titularul de patrimoniu unor teri de la care
urmeaz s primeasc un echivalent sau o contraprestaie. Sunt cunoscute sub denumirea
de creane sau drepturi de crean i provin din vnzarea de bunuri, lucrri, servicii sau
alte operaiuni economico-financiare.
Stocuri

Creanele unei entiti economice sunt reflectate de urmtoarele elemente
patrimoniale: clieni, furnizori debitori, debitori diveri, acionari sau asociai, efecte de
primit, creane n legtur cu statul, cu personalul entitii, etc.
Clienii sunt persoane fizice sau juridice crora entitatea economic le vinde
bunuri, lucrri, servicii, urmnd s ncaseze echivalentul lor. Creana fa de clieni ia
natere la vnzare i se stinge, de regul, prin ncasare.
Furnizorii-debitori sunt persoane crora entitatea economic le achit avansuri,
urmnd s primeasc bunuri, lucrri, servicii n contul acestora. Creana fa de furnizorii
debitori ia natere la plata avansului i se stinge la primirea de bunuri, lucrri, servicii n
contul avansului. Debitorii diveri sunt persoane crora entitatea le acord mprumuturi
ce urmeaz a fi restituite sau care i produc pagube, ce urmeaz a fi recuperate (de
exemplu, o ntreprindere de transport, care din neglijen determin avarierea unor
mrfuri ce urma s le duc unui comerciant). Acionarii sau asociaii sunt persoane fizice
sau juridice care subscriu la capitalul unei societi (se angajeaz s aduc acesteia un
aport la capital n bani i/sau natur. Creana fa de ei ia natere n momentul subscrierii,
prin actul constitutiv al societii i se stinge la primirea aportului.
Efectele de primit sunt nscrisuri, titluri de credit, prin care o persoan se oblig
s achite o sum determinat unei persoane clar denumite, la o anumit dat i ntr-un
anumit loc. Dreptul de a ncasa suma ia natere la data acceptrii efectului i se stinge n
momentul depunerii lui n banc spre ncasare.
Entitatea economic mai poate avea creane fa de stat, concretizate n impozite
i taxe de recuperat sau fa de personal, cruia, fie i-a acordat drepturi salariale mai mari
dect cele care i se cuvin, fie i-a imputat pagube aduse entitii prin sustragere de bunuri,
rebutri de produse, etc.
Mijloacele circulante bneti sunt acele mijloace care mbrac forma i/sau
ndeplinesc funcia de bani. n structura lor sunt cuprinse investiiile financiare pe termen
scurt, disponibilitile bneti i alte valori.
Investiiile financiare pe termen scurt sunt titluri achiziionate pe termen sub un
an n vederea revnzrii lor, n scopul ctigurilor speculative.
mbrac forma aciunilor altor societi, aciunilor proprii rscumprate n vederea
distribuirii lor salariailor, revnzrii sau chiar anulrii i a obligaiunilor.
Disponibilitile bneti conin toate valorile care n funcie de natura lor, sunt
imediat convertibile pentru valoarea lor nominal. Se pstreaz n conturi deschise la
bnci i/sau n casieria societii, n lei i/sau valut.
Disponibilitile bneti servesc n operaiile de decontare cu terii (ncasri sau
pli), care se supun regulamentului Bncii Naionale.
Decontrile prin casierie sunt cunoscute i sub denumirea de decontri n
numerar, iar cele prin conturi la bnci, decontri prin virament. Acestea din urm se
caracterizeaz prin faptul c nu necesit prezena fizic a banilor. Se efectueaz prin
transferul lor scriptic din contul pltitorului n contul beneficiarului sumei respective.
Decontrile prin virament se pot efectua prin conturi curente deschise la bnci sau
prin conturi speciale (CEC-uri cu limit de sum, acreditiv, etc.).
Activele de regularizare i asimilate delimiteaz cheltuielile n avans
(transferate ntre exerciiile financiare) i sume n curs de clarificare.
Cheltuielile n avans sunt cheltuieli amnate, (de exemplu, chiria achitat anticipat
pentru exerciiile viitoare) care devin cheltuieli curente cnd ajung la scaden.
Creante
Trezoreria

PASIVUL sau capitalurile exprim resursele financiare sau sursele de finanare
asigurate de propietar si/sau persoane tere.

Avnd n vedere persoana de la care provine capitalul, finanarea poate fi
proprie sau strin.

Finanarea proprie se realizeaz prin:

- contribuia proprietarului sub form de capital personal sau social, n funcie
de tipul societii;
- capitalizarea profitului;
- alte surse stabilite prin lege (de exemplu alocaii primite de la buget).

Finanarea strin se realizeaz de o ter persoan care mprumut entitatea cu
capitalul de care dispune, sub form de credite bancare, mprumuturi sub diverse forme
sau datorii n curs de decontare.
Capitalul social indic sumele aduse entitii de acionarii sau asociaii ei precum
i valoarea monetar a aporturilor n natur. Deci, capitalul social are un caracter
avansabil, fiind constituit la nfiinarea societii.Planul contabil, definete n sens strict
numai capitalul social, ca valoare nominal a aciunilor sau prilor sociale. Acesta
se caracterizeaz prin fixitate care se interpreteaz astfel: constituind gajul creanierilor
sociali i marcnd limita responsabilitii societii, capitalul social nu trebuie s creasc
sau s se diminueze ca urmare a operaiilor efectuate de societate. Pentru acelai motiv
capitalul trebuie s fie integral subscris i vrsat.

Modificarea mrimii capitalului se poate face printr-un act de voin, respectnd
ns garaniile de form i de publicitate.

Majorarea capitalului are loc prin emisiunea de noi aciuni, prin ncorporarea n
el de rezerve sau profit , transformarea de obligaiuni n aciuni, etc.
Diminuarea capitalului se efectueaz prin rambursarea unei pri acionarilor
sau asociailor n cazul reducerii volumului de activitate, prin acoperirea pierderilor din
anii anteriori, etc.
Operaia specific este amortizarea capitalului, care nu-i modific mrimea.
Aceasta const n rambursarea depunerilor ctre acionari sau asociai prin afectarea unei
pri din profitul societii.
n schimbul remuneraiei prin profit, acionarii sau asociaii suport riscul
economic. Capitalul constituie o component a pasivului nonexigibil. El nu revine
acionarilor dect la retragerea din societate sau creanierilor n situaia de faliment a
societii. Reprezint ns, garania pe care o au creanierii c vor fi pltii.
Limita capitalului ca o garanie a plilor nu este ns suficient. Trebuie luat n
consideraie i forma juridic a societii.
ntr-o societate anonim sau cu rspundere limitat, capitalul reprezint limita
responsabilitii entitatii economice. ntr-o societate individual sau n nume colectiv,
creanierii au drepturi asupra ntregului patrimoniu. Legea nu d, n acest caz, o fixitate
Capitaluri
proprii

capitalului, deci el are pentru creanieri o importan relativ. n cazul societii n
comandit, comanditarii sunt responsabili n limita aportului lor.
Pentru finanarea unor investiii de importan major sau compensarea unor
importuri exporturi deficitare se pot obine subvenii sau subsidii de capital de la
bugetul statului.

Capitalul social se poate completa i din alte surse. Acestea au un caracter
consumabil i o destinaie precis. Este vorba despre: prime de capital, rezerve sau
profit.

Primele de capital reprezint un capital adiional creat, de exemplu, ca diferen
ntre valoarea de emisiune a titlurilor de valoare (aciuni) i valoarea lor nominal.
Rezervele reprezint profit conservat n mod durabil la dispoziia entitii i
nencorporat n capital. Scopul lor este de a proteja capitalul social mpotriva pierderilor.
Rezultatul din activitatea firmei poate fi curent (al exerciiului) sau reportat din
exerciiile anterioare. El semnific o cretere de capitaluri proprii n cazul profitului i o
diminuare n cazul pierderii.
Suma algebric a capitalului social, primelor de capital, rezervelor i rezultatului
curent i reportat reprezint capitalul propriu sau activul net al entitii.

Provizioanele sunt prerezerve constituite, de regul, la nchiderea exerciiului,
destinate s asigure acoperirea riscurilor i cheltuielilor datorate unor evenimente n curs
de survenire sau probabile, avnd obiectul precizat dar valoarea nedeterminat i
realizarea incert.
Toate provizioanele sunt de natur pasiv, dar conform Planului de conturi, numai
provizioanele pentru riscuri i cheltuieli figureaz ca pasive, deoarece ele prezint activul
n ansamblul su.

Ajustarile pentru depreciere se scad din valoarea bunurilor pentru care se
constituie.

Rezerva nseamn o ntrebuinare a profitului hotrt de Adunarea general,
provizionul este un act de gestiune curent, constituindu-se pe seama cheltuielilor, de
regul. Provizioanele trebuie reintegrate n profit, prin recunoaterea veniturilor din
provizioane cnd obiectul lor dispare sau cnd riscul pentru care s-au constituit nu mai
exist.Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli pot fi capitaluri permanente sau curente.

n timpul funcionrii entitii economico-sociale, sursele proprii devenite
insuficiente se completeaz cu surse strine.

Dar trebuie meninut o proporie optim ntre cele dou categorii de surse.

Sursele strine sunt evideniate de datoriile (obligaiile) societii fa de teri i
pentru care societatea trebuie s acorde o prestaie sau un echivalent valoric. Sursele
strine iau natere i se menin din momentul apariei datoriei fa de teri i pn n
momentul rambursrii sau achitrii ei.
Datorii

Datoriile se clasific:

- dup natura lor n:

datorii financiare: credite sau mprumuturi;
datorii comerciale (fa de furnizori, clieni creditori);
datorii salariale (salarii, sporuri salariale, indemnizaii pentru concedii de
odihn si/sau medicale).
datorii sociale (contribuia angajailor si a angajatorilor la asigurri sociale,
asigurri de snatate, omaj)
datorii fiscale (impozite i taxe datorate statului).
datorii fa de acionari sau asociai.

Se pot distinge mprumuturi n ar sau strintate, n moned naional sau
devize.

- n funcie de termenul de decontare, datoriile pot fi:

datorii pe termen lung (peste 7 ani);
datorii pe termen mediu (1-7 ani);
datorii pe termen scurt (pn la un an)

Creditele bancare sunt mprumuturi contractate cu organismele de creditare care
se ramburseaz la termene fixe i sunt purttoare de dobnzi.
mprumuturile de titluri se prezint sub forma obligaiunilor pe care titularul de
patrimoniu trebuie s le ramburseze la termen i s plteasc o dobnd.
Datoriile comerciale provin din aprovizionarea cu materiale sau mrfuri, lucrri
executate sau servicii prestate de ctre furnizori. Ele mai cuprind avansurile sau
aconturile primite de la clieni n contul mrfurilor de livrat sau serviciilor de prestat,
precum i efectele comerciale de plat.
Datoriile salariale sunt generate de relaia cu personalul entitii economice.
Datoriile sociale au legatur cu folosirea muncii salariate.
Datoriile fiscale evidenieaz obligaiile fa de bugetul statului, decurgnd din
impozite i taxe.
Societatea are datorii i fa de acionari sau asociai. Acestora li se cuvin cote
pri din profit, sub forma dividendelor, sau aportul la capital la retragerea din societate.
Toate aceste resurse, proprii i strine, permanente i provizorii, dau posibilitatea
procurrii i confecionrii bunurilor economice care alctuiesc activul patrimonial.

Pasivele de regularizare i asimilate sunt reprezentate de veniturile nregistrate
n avans. Ele se recunosc ca venituri amnate n exerciiul curent i devin venituri curente
n exerciiile viitoare, cnd ajung la scaden. Sunt asimilate pasivelor i sumele aflate n
curs de clarificare (de exemplu, sume ncasate dar necuvenite firmei).


ntrebri recapitulative i studii de caz

1. Ce diferen se remarc ntre un activ fix i unul circulant?
2. Structurai activul imobilizat i comentai fiecare structur n parte.
3. Definii imobilizrile corporale i structurai-le.
4. O societate achiziioneaz o unitate central n valoare de 1.700 lei, un monitor 1.000
lei, un mouse 50 lei si un scanner 1.250 lei. Cte bunuri recunoatei i la ce valoare?
5. Societatea achiziioneaz un teren n valoare de 80.000 lei. Cum se recupereaz
valoarea lui?
6. Societatea achiziioneaz un autoturism n valoare de 100.000 lei. Cum se
recupereaz valoarea lui, dac autoturismul este destinat revnzrii? Dar dac este
destinat utilizrii interne?
7. n ce categorie ncadrai 1.000 de aciuni achiziionate ca titluri de participare la
capitalul altei societi (n vederea deinerii controlului economic i gestionar) i
5.000 de aciuni cumprate pe termen scurt, pentru revnzare?
8. Care sunt criteriile de clasificare a activelor circulante i cum se clasific acestea?
9. Structurai stocurile, definii fiecare tip de stoc i dai exemple de stocuri.
10. Ce reprezint firul de bumbac pentru o fabric de esturi? Dar pnza? Ce reprezint
pnza pentru un comerciant?
11. n ce categorie a stocurilor ncadrai pungile de hrtie pentru o fabric de hrtie, dar
pentru un magazin?
12. Ce active circulante n decontare cunoatei?
13. Societatea A vinde ctre societatea B autoturisme. n relaia contractual, ce
calitate are A? Dar B? A ncaseaz de la B un avans. n contabilitatea lui
A, B este furnizor, furnizor-debitor, client sau client-creditor?
14. Delegatul unei firme de transport provoac o pagub beneficiarului. Ce calitate are
firma de transport n acest caz: furnizor, client, acionar, debitor sau creditor?
15. Structurai trezoreria societii.
16. Ce sunt cheltuielile n avans? Dai exemple.
17. Cum se structureaz sursele de finanare?
18. Indicai componena capitalurilor proprii.
19. Ce semnific capitalurile strine?
20. Clasificai datoriile i caracterizai fiecare categorie de datorii.
21. Societatea B achiziioneaz 20 kg din bunurile obinute din producie proprie de
ctre A. Scopul societiiB este ca 15 kg s fie revndute, iar celelalte 5 kg s fie
utilizate n vederea obinerii de produse finite. Ce calitate are A? Dar B? Cum
se denumesc bunurile amintite mai sus, n contabilitatea celor dou entiti?
22. A este prdat de un individ necunoscut, care a sustras autoturismul entitii, n
valoare de 125.000 lei. Dup ase ore de la producerea tristului eveniment, identitatea
hoului este divulgat de organele n drept, care au constatat c autoturismul este
distrus n proporie de 100%. De ce societatea A nscrie paguba la datorii?
23. Ce sunt veniturile n avans ? Dai exemple.


2.3. TIPURI DE MODIFICRI GENERATE DE OPERAIILE ECONOMICO-
FINANCIARE ASUPRA PATRIMONIULUI

Patrimoniul entitii se afl ntr-un continuu proces de micare, care este descris
de contabilitate prin prisma operaiilor economico-financiare ca uniti de observare i
nregistrare. Aceste operaii produc modificri continue n volumul i structura
elementelor patrimoniale, influennd astfel mrimea posturilor din bilan
corespunztoare elementelor respective. Modificrile elementelor patrimoniale se
prezint fie sub form de creteri, fie sub form de micorri, dar se menine n
permanen egalitatea bilanier, adic aceea dintre totalul activului i totalul pasivului.
Prin coninutul ei, operaia economic sau financiar delimiteaz o relaie valoric
privind: crearea de valoare, schimbarea formei valorii, o rambursare de valoare sau un
transfer de valoare fr echivalent de la un patrimoniu la altul. Ca urmare, n stadiul
cunoaterii trebuie reperat punctul de plecare al valorii (de origine) i punctul su de
sosire (de destinaie). Aceasta permite studiul tratrii care folosete noiunile de mijloace
(ntrebuinri sau active) sau surse (resurse sau pasive). Pe de alt parte necesitatea
calculrii rezultatului perioadei conduce la distingerea resurselor i ntrebuinrilor
imputate definitiv unei perioade sau veniturilor i cheltuielilor.

Ansamblul plecrilor
1
cuprinde toate punctele de plecare posibile a valorii i
este subdivizat n patru clase corespunztoare celor patru tipuri de cazuri posibile:
diminuarea activelor;
creterea pasivelor;
diminuarea cheltuielilor;
creterea veniturilor.

Ansamblul sosirilor
1
cuprinde toate punctele de sosire posibile a valorii i este
subdivizat n patru tipuri de cazuri posibile:
creterea activelor;
diminuarea pasivelor;
creterea cheltuielilor;
diminuarea veniturilor.

Pentru nelegerea tipurilor de modificri generate de operaiile economico-
financiare asupra patrimoniului reflectat prin bilan, se exemplific un bilan simplificat,
de forma:
Bilan contabil (1)
ACTIV PASIV
Imobilizri corporale 2.000
Mrfuri 2.000
Clieni 1.500
Disponibil n lei 3.500
Capital social 5.000
Rezerve 1.000
Furnizori 3.000
Total activ 9.000 Total pasiv 9.000

1
Gestion de l`enreprise et comptabilite Pierre Lasseque, Dalloz, 1983, Paris

OPERAIA NR. 1:

Se ncaseaz creana clieni prin virament:

Operaia determin o scdere de activ (scad creanele clieni) i o cretere de activ
(crete disponibilul din banc) simultan i cu aceeai sum: 1.500 lei.

Creana clieni devine = 1.500 1.500, iar disponibilul din banc 3.500 + 1.500 = 5.000 lei.

Bilanul contabil ntocmit dup aceast operaie se prezint astfel:

Bilan contabil (2)

ACTIV PASIV
Mrfuri 2.000
Clieni -
Rezerve 1.000
Furnizori 3.000

Se observ c ecuaia Total activ = Total pasiv, capt forma:

9.000 lei A + 1.500 lei 1.500 lei = 9.000 lei P

Notnd cu Xi suma de 1.500 lei i generaliznd, relaia care exprim acest gen de
operaii este:
Activ + Xi Xi = Pasiv, de unde A = P

Concluziile ce se pot reine sunt:

a) Operaiile de tipul A + Xi Xi = P, genereaz modificri numai n activul
bilanului, n sensul creterii unui element de activ simultan i cu aceeai sum cu
scderea altui element de activ;

b) Totalul bilanului nu se modific;

c) Egalitatea bilanier se menine.

Operaiile de acest tip se refer la achiziionri de bunuri cu plata imediat,
ncasri de creane, transfer de sume ntre casieria entitii patrimoniale i conturile
deschise la bnci, schimbarea formei valoare (transformarea materiei prime n marf, de
exemplu), consumul de valori, etc.


OPERAIA NR. 2:

Se majoreaz capitalul social cu 500 lei, din rezervele existente:

Operaia determin o scdere de pasiv (scad rezervele) i o cretere de pasiv (crete
capitalul social) simultan i cu aceeai sum: 500 lei.

Rezervele societii devin 500 lei = 1.000 lei 500 lei iar capitalul social 5.000 lei + 500 lei =
5500 lei.

Bilanul ntocmit dup aceast operaie se prezint astfel:

Bilan contabil (3)

ACTIV PASIV
Mrfuri 2.000
Clieni -
Rezerve 500
Furnizori 3.000

Dup operaia precedent, ecuaia general Activ = Pasiv, capt forma:

9.000 lei A = 9.000 lei P + 500 lei 500 lei

Notnd cu Xm suma de 500 lei i generaliznd, relaia matematic care explic
acest tip de operaii este:

A = P + Xm Xm, de unde A = P

Concluziile ce rezult sunt:

a) Operaiile de tipul A = P + Xm Xm genereaz modificri numai n pasivul
bilanului, n sensul creterii unui element de pasiv simultan i cu aceeai sum cu
scderea altui element de pasiv;

b) Totalul bilanului rmne neschimbat;


Operaiile de acest tip constau n transformarea unei surse proprii n alt surs
proprie, sau achitarea unei datorii prin contractarea alteia.
Operaiile de tipul A + Xi Xi = P i A = P +Xm Xm, determin modificri
numai n structura activului sau pasivului fr ca totalul bilanier (volumul patrimonial)
s se modifice.


OPERAIA NR. 3:

Se cumpr un lot de marf n valoare de 1.000 lei, cu plat ulterioar.

Operaia genereaz o cretere de activ (crete valoarea mrfurilor aflate n stoc) i o
cretere de pasiv (cresc datoriile fa de furnizori) simultan i cu aceeai sum: 1.000 lei.

Valoarea mrfurilor devine 2.000 lei + 1.000 lei = 3.000 lei, iar datoriile fa de furnizori sunt:
3.000 lei + 1.000 lei = 4.000 lei.


Bilan contabil (4)

ACTIV PASIV
Mrfuri 3.000
Clieni -
Rezerve 500
Furnizori 4.000

Dup operaia enunat, ecuaia general Activ = Pasiv, capt forma:

9.000 lei A + 1.000 lei = 9.000 lei P + 1.000 lei

10.000 lei A = 10.000 lei P

Notnd cu Xn suma de 1.000 lei i generaliznd, relaia matematic care exprim
acest gen de operaie este:

A + Xn = P + Xn, X-ul fiind acelai, A=P

Concluziile ce se desprind sunt:

a) Operaiile de tipul A + Xn = P + Xn determin modificri n ambele pri ale
bilanului, n sensul creterii unui element de activ simultan i cu aceeai sum cu
creterea unui element de pasiv;

b) Totalul bilanului se modific n sensul creterii lui;


Operaiile de acest tip se refer la achiziia de bunuri i recepia de lucrri i
servicii cu plat ulterioar, primirea de mprumuturi financiar-bancare.


OPERAIA NR. 4:

Se achit datoriile fa de furnizori (4.000 lei), prin virament:

Operaia genereaz o scdere de pasiv (scad datoriile fa de furnizori) i o scdere de
activ (scade disponibilul din banc) simultan i cu aceeai sum: 4.000 lei.

Datoriile fa de furnizori devin: = 4.000 lei 4.000 lei, iar disponibilul 5.000 lei 4.000 lei =
1.000 lei.


Bilan contabil (5)

ACTIV PASIV
Mrfuri 3.000
Clieni -
Rezerve 500
Furnizori -

Dup operaia enunat anterior, ecuaia general Activ = Pasiv, capt forma:

10.000 lei A 4.000 lei = 10.000 lei P 4.000 lei

Notnd cu Xt suma de 4.000 lei i generaliznd, relaia care exprim acest tip de
operaii este:
A Xt = P Xt, X-ul fiind acelai A = P

Concluziile ce se desprind sunt:

a) Operaiile de tipul A Xt = P Xt determin modificri n ambele pri ale
bilanului, n sensul scderii unui element de activ simultan i cu aceeai sum cu
scderea unui element de pasiv;

b) Totalul bilanului se modific n sensul scderii lui;


Operaiile de acest tip constau n achitarea de datorii, scderea de surse proprii
(ca de exemplu acoperirea unor pierderi), utilizarea de surse proprii, etc.

Operaiile de tipul A + Xn = P + Xn i A Xt = P Xt, determin modificri n
volumul bilanier, care n primul caz crete, iar n cel de-al doilea scade.


Tipurile de modificri analizate se pot prezenta i prin alte combinaii. De
asemenea, se pot analiza i prin prisma ecuaiei bilaniere de forma: A = CP + D, n care:

A reprezint activul patrimonial;
CP reprezint situaia net a patrimoniului, sau capitalurile proprii;
D reprezint datoriile.

Dup cum se observ, exemplificarea tipurilor de modificri privind activul i
pasivul entitii patrimoniale, s-a fcut cu ajutorul unor operaii economice simple.
Acestea au produs modificri, de fiecare dat, simultan i cu aceeai sum, numai la dou
posturi din bilan, fie ambele n activ, fie ambele n pasiv, fie unul n activ i cellalt n
pasiv.

n activitatea curent a entitilor economice exist ns i operaii economice i
financiare cu un coninut complex, care determin modificarea concomitent i cu aceeai
sum a mai mult de dou posturi din bilan. Indiferent ns de complexitatea operaiilor
economice, aceste se pot descompune n mai multe operaii simple, iar modificrile pe
care le produc asupra activului i pasivului entitii economice, indiferent de natura lor,
se ncadreaz n unul din cele patru tipuri exemplificate anterior.

Din cele prezentate reiese c orict de variate ar fi operaiile economice i
financiare sub aspectul naturii i coninutului lor economic, din punct de vedere al
tipurilor de modificri pe care le produc asupra activului i pasivului bilanului,
ele se pot grupa n patru categorii, i anume:

1. Operaii economice care produc modificri numai n activul bilanului, n
sensul creterii unui post de activ i simultan i cu aceeai sum, micorarea unui alt post
de activ, totalul activului rmnnd neschimbat, egalitatea bilanier meninndu-se (A
+X X = P);

2. Operaii economice care produc modificri numai n pasivul bilanului, n
sensul creterii unui post de pasiv i simultan i cu aceeai sum, micorarea unui alt post
de pasiv, totalul pasivului rmnnd neschimbat, egalitatea bilanier meninndu-se (A =
P + Y Y);

3. Operaii economice care produc modificri n ambele pri ale bilanului, n
sensul creterii unui post de activ i simultan i cu aceeai sum, creterea unui post de
pasiv, totalul activului i pasivului crescnd cu suma respectiv, egalitatea bilanier
meninndu-se (A + Z = P + Z);

4. Operaii economice care produc modificri n ambele pri ale bilanului, n
sensul micorrii unui post de activ i simultan i cu aceeai sum, micorarea unui post
de pasiv, totalul activului i pasivului micorndu-se cu suma respectiv, egalitatea
bilanier meninndu-se (A - V = P V);
Tipuri de
modificari
asupra
bilantului

Privit din punct de vedere al modului cum influeneaz posturile i totalul
bilanului, cele patru tipuri de operaii economice se pot grupa n dou categorii, i
anume:
1. Operaii economice care produc modificri numai n structura activului i
pasivului, fr a influena volumul (totalul) bilanului; n aceast categorie se
ncadreaz primele dou tipuri de operaii;

2. Operaii economice care produc modificri att n structura ct i n volumul
(totalul) activului i pasivului bilanier; n aceast categorie se ncadreaz ultimele dou
tipuri de operaii.

Dup cum rezult din cele prezentate, indiferent de tipurile de modificri produse
asupra activului i pasivului entitii economice, egalitatea bilanier se menine
permanent. Aceasta ntruct n cazul fiecrei operaii economice s-a produs, concomitent
i cu aceeai sum, o dubl modificare i anume, de sens contrar, atunci cnd au fost
influenate posturi din aceeai parte a bilanului i s-au anulat, sau de acelai sens, n
cazul n care au fost influenate posturi din ambele pri ale bilanului, i s-au adunat,
respectiv sczut, din totalul bilanului.

Modificrile de bilan pot fi studiate i prin efectul operaiilor asupra relaiei:

A D = CP unde:
A activ;
D datorii;
CP capitaluri proprii.

Toate operaiile care afecteaz un element oarecare din bilan determin
modificri inverse i de aceeai mrime asupra unuia sau mai multor elemente n aa fel
nct relaia: A (D + CP) = 0 s fie permanent verificat.
Principiul este analog celui din fizic aciune reaciune dar vizeaz partida
dubl.
Pentru identificarea tipurilor de modficri se vor analiza combinaiile posibile de
creteri i micorri i consecinele asupra egalitii: A (D + CP) = 0.

Cele opt combinaii posibile vor fi:

1 +A 6 +A
- A +CP
2 +D 7 - D
- D +CP
3 +CP 8 + D
- CP - CP
4 +A
+D
5 - A
- D

Vom porni de la o situaie iniial i vom explica tipurile de modificri prezentate:

Bilan iniial
ACTIV PASIV
Construcii
Materiale
Clieni
Casa n lei
5.000
1.600
900
500

Datorii pe termen lung (DTL)
Datorii pe termen scurt (DTS)

Capitaluri proprii
Capital
Rezerve

2.000
2.600
4.600
3.400
2.900
500
8.000 8.000

OPERAIA 1:

Achiziie de materiale cu plata imediat n numerar: 200 lei:

Efecte:

- majorarea stocului cu 200 lei;
- diminuarea numerarului din casierie cu 200 lei.

B1 Tipul de modificare + A / - A

Activ nainte Modificri Dup Pasiv
Construcii
Materiale
Clieni
Casa n lei
5.000
1.600
900
500

+200

- 200

5.000
1.800
900
300
DTL
DTS

Capitaluri proprii
Capital
Rezerve
2.000
2.600
4.600
3.400
2.900
500
8.000 0 8.000 8.000


OPERAIA 2:

Transformarea unei datorii pe termen scurt n datorie pe termen lung (consolidarea
datoriei): 1.000 lei.

Efecte:

- majorarea datoriei pe termen lung cu 1.000 lei;
- diminuarea datoriei pe termen scurt cu 1.000 lei.
B2 Tipul de modificare + D / - D

Activ Pasiv nainte Modificri Dup
Construcii
Materiale
Clieni
Casa n lei
5.000
1.800
900
300
DTL
DTS

Capitaluri proprii
Capital
Rezerve
2.000
2.600
+ 1.000
- 1.000
0

3.000
1.600
4.600 4.600
3.400
2.900
500
3.400
2.900
500
8.000 8.000 0 8.000

OPERAIA 3:

ncorporarea unei rezerve n capital: 300 lei:

Efecte:

- diminuarea rezervei cu 300 lei;
- majorarea capitalului social cu 300 lei.

B3 Tipul de modificare + CP / - CP

Construcii
Materiale
Clieni
Casa n lei
5.000
1.800
900
300
DTL
DTS

Capitaluri proprii
Capital
Rezerve
3.000
1.600

+ 300
- 300
3.000
1.600
4.600 4.600
3.400
2.900
500
3.400
3.200
200
8.000 8.000 0 8.000


OPERAIA 4:

Achiziionarea de construcii cu plata ulterioar: 2.200 lei:

Efecte:

- creterea valorii construciilor cu 2.200 lei;
- creterea datoriei pe termen scurt (furnizor de imobilizri)cu 2.200 lei.

B4 Tipul de modificare + A / + D

Activ nainte Modific Dup Pasiv nainte Modificri Dup
Construcii
Materiale
Clieni
Casa n lei
5.000
1.800
900
300
+2. 200

7.200
1.800
900
300
DTL

DTS

Capitaluri
proprii
Capital
Rezerve
3.000

1.600

+2. 200
3.000

3.800
4.600 +2. 200 6.800
3.400
3.200
200
3.400
3.200
200
8.000 +2. 200 10.200 8.000 + 2.200 10.200

OPERAIA 5:

Plata n numerar a unei datorii pe termen scurt pentru 100 lei:

Efecte:

- diminuarea numerarului cu 100 lei;
- diminuarea datoriei cu 100 lei.

B5 Tipul de modificare - A / - D

Activ nainte Mod Dup Pasiv nainte Modificri Dup
Construcii
Materiale
Clieni
Casa n lei
7.200
1.800
900
300

- 100

7.200
1.800
900
200
DTL

DTS

Capitaluri
proprii
Capital
Rezerve
3.000

3.800

- 100
3.000

3.700
6.800 - 100 6.700
3.400

3.200
200
3.400

3.200
200
10.200 - 100 10.100 10.200 - 100 10.100


OPERAIA 6:

Majorarea capitalului prin emisiune de noi aciuni: 800 lei:

Efecte:

- majorarea creanelor fa de acionari cu 800 lei;
- majorarea capitalului cu 800 lei.

B6 Tipul de modificare +A / + CP

Activ nainte Mod Dup Pasiv nainte Modificri Dup
Construcii
Materiale
Clieni
Casa n lei
Crean
acionari
7.200
1.800
900
200

+ 800

7.200
1.800
900
200
800
DTL

DTS

Capitaluri proprii
Capital
Rezerve
3.000

3.700

3.000

3.700
6.700
+ 800
+ 800
6.700
3.400
3.200
200
4.200
4.000
200
10.100 + 800 10.900 10.100 + 800 10.900

OPERAIA 7:

Transformarea (conversia) unor datorii pe termen lung n aciuni: 1.000 lei:

Efecte:

- diminuarea datoriei pe termen lung cu 1.000 lei;
- creterea capitalului social cu 1.000 lei (prin emisiune de aciuni).

B7 Tipul de modificare - D / + S

Construcii
Materiale
Clieni
Casa n lei
Crean acionari
7.200
1.800
900
200
800
DTL
DTS

Capitaluri proprii
Capital
Rezerve
3.000
3.700
-1.000

-1.000
+ 1.000
+ 1.000

2.000
3.700
6.700 5.700
4.200 5.200
4.000
200
5.000
200
10.900 10.900 0 10.900


OPERAIA 8:

Diminuarea capitalului prin retragerea acionarilor de 800 lei:

Efecte:

- diminuarea capitalului social cu 800 lei;
- creterea datoriei fa de acionari cu 800 lei.

B8 Tipul de modificare +D / - S

Construcii
Materiale
Clieni
Casa n lei
Crean acionari
7.200
1.800
900
200
800
DTL
DTS

Capitaluri proprii
Capital
Rezerve
2.000
1.700

+ 800
+ 800
- 800
- 800

2.000
2.500
5.700 6.500
5.2 00 4.400
5.000
200
4.200
200
10.900 10.900 0 10.900

Concluzii:

Modificrile de tipul
)
`
+
)
`
+
)
`
+
CP
CP
D
D
A
A
; ; reprezint de fapt nite compensaii n
structura lui A, D sau CP;

Modificri de tipul
)
`
)
`
+
+
D
A
D
A
; afecteaz dimensiunea entitii fr a-i afecta
bogia;

Modificri de tipul ;
)
`
+
+
CP
A
afecteaz att dimensiunea ct i bogia unei
entiti;

Modificri de tipul
)
`
+
)
`
CP
D
CP
D
; afecteaz de fapt structura intern a surselor
de finanare, modific bogia fr a influena dimensiunea entitii.


2.3. ntrebri recapitulative i aplicaii

1. Ce consecine au operaiile de tipul A+ xi- xi = P?
2. Analizai urmtoarele operaiuni:
a) se acord un avans de trezorerie n cuantum de 200 lei ;
b) se achiziioneaz un calculator de birou n valoare de 80 lei, cu plata
imediat ;
c) se primete aportul la capitalul social n valoare de 400 lei.
3. Ce genereaz operaiile de tipul A = P + xm xm?
a) se majoreaz capitalul social cu 50 lei dintr-o rezerv statutar;
b) se achit o datorie de 300 lei fa de furnizori dintr-un credit pe termen
scurt;
c) se reine din salariul unui angajat impozitul pe salariu datorat bugetului de
stat, n cuantum de 20 lei.
5. Ce determin operaiile de tipul: A + xn = P + xn?
6. Analizai urmatoarele operaiuni:
a) se achiziioneaz un lot de mrfuri n valoare de 1000 lei;
b) se primete factura pentru chiria spaiilor comerciale, pentru exerciiul
N+1, n sum de 500 lei;
c) se primete un credit pe termen scurt n valoare de 35.000 lei.
7. Ce determin operaiile de tipul: A - xt = P - xt?
a) se restituie o rat de 3.500 lei din creditul pe termen scurt;
b) se achit un dividend n valoare de 10.000 lei ctre acionari;
c) se achit prin virament impozitul pe salarii de 20 lei, ctre bugetul de stat.

Lucrare de verificare unitatea de nvare nr. 2.3

Avnd n vedere ecuaia ACTIV = CAPITALURI PROPRII + DATORII, s se
prezinte toate variantele de operaii economico-financiare ce pot avea loc i s se dea
cte un exemplu pentru fiecare tip de operaie.

Rspunsurile la ntrebrile recapitulative i aplicaii se vor
insera n caietul de lucrri aplicative.
Rspunsurile la lucrarea de verificare se vor trimite pe
adresa de email a tutorelui desemnat pentru aceast
disciplin.

2.4. CONTUL PROFIT I PIERDERE INSTRUMENT DE EVALUARE I
CALCUL A CHELTUIELILOR I VENITURILOR. STRUCTURA CONTULUI
PROFIT I PIERDERE .

2.4.1. CONTUL PROFIT I PIERDERE - INSTRUMENT DE EVALUARE I
CALCUL A CHELTUIELILOR I VENITURILOR

n cursul exerciiului financiar tranzaciile i faptele economice sunt nregistrate n
contabilitate i analizate prin intermediul conturilor. La nchiderea exerciiului este
necesar s exploatm aceast munc i s vedem cum datele contabile, prin sintez, ne
aduc informaii capabile s eficientizeze gestiunea entitii. Ca urmare, se calculeaz
rezultatul din activitatea desfurat. El se calculeaz n contabilitatea general ca un
rezultat global, pentru o perioad de timp denumit exerciiu. Contabilitatea analitic sau
de gestiune intern determin rezultatul parial, pe gen de activitate sau centru de profit
(purtator de costuri).

Rezultatul este evaluat pe dou ci. Prin contul de rezultate (contul Profit i
pierdere) i nscris n bilan.

n prezentarea bilanului s-a artat c acesta ofer imaginea general asupra
patrimoniului i rezultatului global obinut, fr s explice elementele i factorii concrei
care au condus la obinerea lui. Prezentarea acestora se face cu ajutorul unui alt document
de sintez contabil i anume Contul Profit i pierdere. Cu ajutorul lui se evideniaz
modificarea de ansamblu a situaiei nete (capitalurilor proprii) n sensul creterii sau
diminurii, se ofer informaii detaliate privind elementele i factorii care au condus la
aceste modificri i se explic modul cum a fost generat rezultatul.

n consecin, bilanul se poate compara cu o fotografie la un moment dat a
situaiei patrimoniale a entitii economico-sociale, iar contul de Profit i pierdere cu
un film al activitii, avnd ca punct de plecare ziua j i ca sfrit ziua j+x.

Bilan la 31/12/n-1 Bilan la 31/12/n Contul Profit i pierdere

ACTIV

PASIV

ACTIV
P
A

Cheltuieli

Venituri Rezultatn
S
I
V Rezultatn
Photo Film Photo

Polii care au funcionat ca plecri de flux constituie resursele entitii i sunt
plasai n pasiv (capitaluri).


Polii care au funcionat ca sosiri de flux sunt utiliti (ntrebuinri) i se trec n
activ (imobilizri, stocuri, creane, trezorerie). Rezultatul apare ca o rezultant a variaiei
diverselor valori active i pasive, deci ca o consecin a modificrilor din structura
patrimoniului.

Existena activelor i pasivelor firmei converg ctre rezultat prin sinteza lor n
bilan. Formula de stabilire a rezultatului n cazul n care bilanul are la baz egalitatea
Activ = Pasiv este (1);

ACTIV PASIV = REZULTAT (1)

Cheltuielile i veniturile converg ctre rezultat prin sinteza lor n contul de
rezultate, formula gestiunii fiind (2):

VENITURI CHELTUIELI = REZULTAT (2)

Prin juxtapunerea celor dou formule de determinare a rezultatului, se obine (3):

ACTIV PASIV = VENITURI CHELTUIELI (3)

Aceast egalitate poate fi prezentat ntr-o manier puin diferit, care se folosete
de obicei i este denumit, formula general (4):

ACTIV + CHELTUIELI = VENITURI + PASIV (4)

Formula general se poate prezenta schematic astfel:

ACTIV

PASIV

VENITURI

CHELTUIELI

Rezultatul este nul, cnd exist egalitate ntre cheltuieli i venituri pe de o parte i
ntrebuinri i resurse pe de alt parte.

Formula general exprim egalitatea soldurilor balanei conturilor, n care
figureaz att conturi de ntrebuinri resurse ct i conturi de cheltuieli venituri. Ea
arat n ce constau regulile de nregistrare, identitatea tratrii ntre:

pe de-o parte elementele de activ i cheltuieli, care se afl n membrul stng al
egalitii;
pe de alt parte, elemente de pasiv i venituri, care se afl n totalitate n membrul
drept al egalitii;

Formula general arat c rezultatul poate fi obinut pe dou ci, ceea ce
reprezint o posibilitate de control reciproc i de eliminare a erorilor.

Formula general mai poate deveni (5):

ACTIV = PASIV + (VENITURI CHELTUIELI) (5)

Paranteza este rezultatul: aici un profit, veniturile fiind superioare cheltuielilor.

ACTIV + (CHELTUIELI VENITURI) = PASIV (6)

Paranteza d rezultatul: aici o pierdere, cheltuielile fiind superioare veniturilor.

Potrivit bilanului care exprim poziia financiar a firmei, rezultatul se calculeaz
pe baza formulei:

Rezultatul = Capitaluri proprii Capitaluri proprii Contribuia proprietarilor la
bilanier la 31.12.N-1 creterea sau micorarea
(01.01 N) capitalurilor proprii n cursul
exerciiului financiar

Contribuia proprietarilor se ia in calcul :

- cu semnul (-) dac a determinat o cretere a capitalurilor proprii prin noi aporturi i
- cu semnul (+) dac a determinat micorarea capitalurilor proprii prin restituiri
(rambursri) ctre proprietari.

2.4.2. STRUCTURA CONTULUI PROFIT I PIERDERE"
(CONTUL DE REZULTATE)

Prin planul contabil general, rezultatul exerciiului se definete ca fiind teoretic
egal cu diferena dintre veniturile i cheltuielile exerciiului ct i cu variaia capitalurilor
proprii ntre nceputul i sfritul exerciiului, fr a lua n calcul aportul acionarilor sau
distribuiri ctre ei.

1. Veniturile se definesc ca fiind creteri de beneficii economice nregistrate n
cursul exerciiului sub form de intrri sau creteri de activ i micorri de datorii, care au
ca efect creterea capitalurilor proprii, altele dect aporturi din partea proprietarilor.
Cheltuielile sunt micorri de beneficii economice nregistrate n perioada
exerciiului sub forma ieirilor sau micorrilor de activ i creterilor de datorii, care au
ca efect micorarea capitalurilor proprii, altele dect distribuiri ctre proprietari
(acionari).


Contul de rezultate prezint, la nchiderea exerciiului, sinteza cheltuielilor i
veniturilor.

Acestea se pot structura dup dou criterii: a) natura sau b) destinaia lor.

a) Natura este determinat de felul (materialitatea) cheltuielilor i veniturilor. Se
ine cont de natura cheltuielilor i veniturilor n funcie de activitatea la care se refer:

- activitatea de exploatare constnd n producia de bunuri, comercializarea de
mrfuri, prestarea de servicii sau executarea de lucrri;

- activitatea financiar reprezentat de primirea-rambursarea-acordarea de
mprumuturi i/sau decontrile cu terii;

- activitatea extraordinar, cu un caracter neprevzut i o frecven rar n
cadrul entitii (exproprieri, despgubiri n cazul calamitilor naturale, etc.).

Redm n continuare aceast clasificare.

1. Cheltuielile de exploatare sunt generate de realizarea obiectului de activitate
al entitii economice: fabricarea de produse finite, executarea de lucrri (de exemplu,
reparaii auto), prestarea de servicii (de exemplu, consultan, proiectare, asisten
tehnic, etc.), comercializarea de mrfuri, etc.

Se structureaz dup natura lor, n:

- cheltuieli cu materiile prime;
- cheltuieli cu materialele auxiliare;
- cheltuieli cu materialele de natura obiectelor de inventar;
- cheltuieli cu materiale nestocate;
- cheltuieli privind energia i apa;
- cheltuieli privind mrfurile;
- cheltuieli cu ambalajele;
- cheltuieli cu servicii prestate de teri:
- cheltuieli de ntreinere i reparaii;
- cheltuieli cu chirii, redevene, locaii de gestiune;
- cheltuieli cu asigurri de bunuri i persoane;
- cheltuieli cu studii i cercetri;
- cheltuieli cu colaboratorii;
- cheltuieli cu onorarii;
- cheltuieli de protocol, reclam, publicitate;
- cheltuieli de transport de bunuri i persoane;
- cheltuieli de deplasare, detari, transferri;
- cheltuieli cu servicii potale;
- cheltuieli cu servicii bancare;
- cheltuieli cu alte servicii prestate de teri.

- cheltuieli cu salariile;
- cheltuieli cu contribuia la asigurri i protecie social;
- cheltuieli cu amortizarea i provizioanele;
- pierderi din creane;

- alte cheltuieli de exploatare, care pot fi:

- cheltuieli din operaii de gestiune:

- amenzi, penaliti, despgubiri achitate;
- donaii, subvenii acordate;
- trecerea la insolvabilitate a debitorilor;

- cheltuieli din operaii de capital (cu activele cedate).

2. Cheltuielile financiare sunt generate de operaiuni financiar-bancare i de
decontare cu terii i se structureaz, dup natura lor, n:

- pierderi din creane legate de participaii;
- cheltuieli privind investiiile financiare cedate;
- cheltuieli din diferene de curs valutar;
- cheltuieli privind dobnzile;
- cheltuieli privind sconturile acordate (reduceri de pre acordate la ncasarea creanelor
nainte de scaden);
- alte cheltuieli financiare.

3. Cheltuielile extraordinare au un caracter neprevzut i apar cu o frecven
foarte redus. De exemplu, cheltuieli generate de calamiti naturale, conflicte sociale i
alte evenimente extraordinare.

Finanarea tuturor acestor cheltuieli precum i a rezultatului se efectueaz din
venituri, adic din sume ce revin titularului de patrimoniu ca rezultat al activitii sale.

1. Veniturile din exploatare sunt generate de vnzarea de bunuri, executarea de
lucrri, prestarea serviciilor ctre clieni.

Se structureaz dup natura lor, n:

- venituri din vnzarea produselor finite;
- venituri din vnzarea semifabricatelor;
- venituri venituri din vnzarea produselor reziduale;
- venituri din lucrri executate i servicii prestate;
- venituri din studii i cercetri;
- venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii;
- venituri din vnzarea mrfurilor;
- venituri din activiti diverse;

- venituri din subvenii de exploatare;
- venituri din creane reactivate;

- alte venituri din exploatare care pot fi:

- venituri din operaii de gestiune:
- amenzi, penaliti, despgubiri incasate;
- donaii, subvenii primite i ncasate;

- venituri din operaii de capital (din cedarea activelor).

Se asimileaz veniturilor, producia stocat i/sau imobilizat (fabricarea de
produse finite sau obinerea de imobilizri n regie proprie).

2. Veniturile financiare sunt generate de operaii financiar-bancare (cedarea
titlurilor de participare, investiii financiare pe termen scurt, constituirea de depozite
bancare pe termen lung, etc.) i de decontare cu terii.

Se clasific dup natura lor n:

- venituri din participatii;
- venituri din investiii financiare pe termen scurt;
- venituri din creane imobilizate;
- venituri din diferene de curs valutar;
- venituri din dobnzi;
- venituri din sconturi obinute;
- alte venituri financiare.

3. Veniturile extraordinare au un caracter neprevzut i pot fi generate de
subvenii pentru evenimente extraordinare, despgubiri pentru exproprieri, etc.

Ca diferen ntre venituri i cheltuieli se determin rezultatul, care poate fi:

- profit, adic venitul rmas dup acoperirea cheltuielilor
- pierdere, cheltuial neacoperit din venit.

Se determin n aceeai structur cu veniturile i cheltuielile:

- rezultatul din exploatare = venituri din exploatare cheltuieli din exploatare;

- rezultatul financiar = venituri financiare cheltuieli financiare;

- rezultatul extraordinar = venituri extraordinare cheltuieli extraordinare.

b) Destinaia se refer numai la cheltuieli. Acestea sunt delimitate n raport de
funciile specifice entitii:

- funcia de producie;
- funcia comercial;
- funcia administrativ;
- funcia financiar;
- funcia de cercetare-dezvoltare.

Ca urmare structura cheltuielilor este:

- cheltuieli de producie
- cheltuieli de desfacere
- cheltuieli generale de administraie
- cheltuieli financiare, etc.

Veniturile sunt clasificate n acelai mod cu clasificarea care vizeaz natura lor.

Pentru a recunoate (a nscrie) o cheltuial i un venit n contul Profit i
pierdere, este necesar s se respecte urmtoarele:

I. contabilitatea de angajamente;
II. principiul independenei exerciiului specific contabilitii de angajamente;
III. principiul conectrii cheltuielilor la venituri.

I. Conform contabilitii de angajamente, efectele tranzaciilor i altor
evenimente sunt nregistrate atunci cnd acestea se produc (i nu pe msur ce numerarul
sau echivalentul su este ncasat sau pltit).

n consecin, veniturile i cheltuielile generate de aceste tranzacii i evenimente
sunt recunoscute n contul Profit i pierdere aferent perioadei respective. Deci, criteriul
de recunoatere este cel al angajrii cheltuielilor i veniturilor i nu cel al plii
cheltuielilor i ncasrii veniturilor.

n funcie de perioada n care se efectueaz cheltuiala i cea la care se refer
distingem:
- cheltuieli curente
- cheltuieli n avans.

Cheltuielile curente se efectueaz n perioada curent i se refer la aceeai
perioad. De exemplu, cheltuieli cu salarii, cu servicii efectuate de teri, etc.

Cheltuielile n avans se efectueaz n perioada curent, dar se refer la o perioad
viitoare. De exemplu, chiria achitat pentru dou sau mai multe exerciii viitoare,
asigurarea ncheiat pentru dou sau mai multe exerciii viitoare, etc.

n legtur cu cheltuielile curente se contureaz dou momente:


1. unul n care cheltuiala se nregistreaz n contabilitate
2. al doilea, n care cheltuiala se ia n calculul rezultatului.

n contabilitatea de angajamente cheltuiala se poate nregistra n trei momente:

1. la angajarea unei datorii (de exemplu, la primirea facturii pentru consumul de
energie sau servicii telefonice);

2. n momentul plii, dac acesta coincide cu momentul angajrii datoriei (amenda
achitata in numerar organului de control);

1. la consumul factorilor de producie care se nregistraz n mod diferit, n funcie de
natura acestora.Astfel:

- consumul obiectelor muncii (materii prime, materiale auxiliare, semifabricate)
se nregistreaz n momentul eliberrii spre consum, la ntreaga valoare a acestora;
- consumul mijloacelor de munc (imobilizri corporale) se nregistreaz pe toat
durata de funcionare a acestora i ia forma cheltuielilor cu amortizarea;
- consumul forei de munc se nregistreaz lunar i ia forma cheltuielilor cu
personalul entitii (cheltuieli salariale).

Cheltuielile curente nregistrate n contabilitate se iau n calculul rezultatului la
nchiderea exerciiului, cnd se transfer n contul Profit i pierdere (se repartizeaz,
se deconteaz asupra rezultatului).
Cheltuielile n avans devin curente n perioadele viitoare, la care se refer.

Exemplu:

a) Se primete o factur pentru servicii prestate de teri n exerciiul N, n sum
de 5.000 lei, din care se achit n acelai exerciiu 3.000 lei, iar restul n exerciiul N+1.

Cheltuiela cu servicii pentru exerciiul N se recunoate la nivelul sumei de
5.000 lei, chiar dac nu s-a achitat integral.

b) La 01.01N se primete factura pentru asigurarea de bunuri n sum de 1.200
lei, pentru 3 exerciii financiare i se achit integral.

Cheltuiala cu asigurarea de bunuri pentru exerciiul N se recunoate la nivelul
sumei de 1.200 / 3 = 400 lei. Restul de 800 lei este o cheltuial n avans care se va
recunoate n exerciiul N+1 i N+2.

Veniturile sunt sume ncasate sau de ncasat din realizarea obiectului de
activitate al entitii, din operaiuni financiar-bancare sau extraordinare.

n funcie de perioada n care se realizeaz i cea la care se refer, veniturile
sunt:
Momentele
nregistrrii
cheltuielilor

1. venituri curente;
2. venituri n avans.

1. Veniturile curente se realizeaz n perioada curent i se refer la aceeai
perioad. De exemplu, venituri din vnzarea mrfurilor, venituri din lucrri executate,
servicii prestate, etc.

2. Veniturile n avans se realizeaz n perioada curent, dar se refer la o perioad
viitoare. De exemplu, chiria facturat si ncasat pentru dou sau mai multe exerciii
financiare.

n legtur cu veniturile curente se contureaz dou momente:

a) unul n care venitul se nregistreaz n contabilitate
b) al doilea, n care venitul se ia n calculul rezultatului.

n contabilitatea de angajamente, venitul se poate nregistra n trei momente:

a) n momentul vnzrii (la ntocmirea documentului de vnzare, respectiv
factura sau documentul nlocuitor);
b) n momentul ncasrii, dac acesta corespunde cu momentul vnzrii
(vnzarea mrfurilor n magazine simultan cu ncasarea numerarului)
c) la obinerea rezultatelor din procesul de producie (este ns un venit
potenial, realizat numai prin i n momentul vnzrii bunurilor produse).

Veniturile curente nregistrate n contabilitate, se iau n calculul rezultatului la
nchiderea exerciiului financiar, cnd se ncorporeaz n profit (se transfer n contul
Profit i pierdere).
Veniturile n avans, devin curente n perioadele viitoare, la care se refer.

De exemplu:

a) Se factureaz servicii unui client n exerciiul N, n sum de 6.000 lei, din care
se ncaseaz n acelai exerciiu 2.000 lei.

Venitul din servicii pentru exerciiul N se recunoate la nivelul sumei de 6.000
lei, chiar dac nu s-a ncasat integral creana comercial.

b) La 01.01.N se factureaz chiria pentru dou exerciii financiare, n sum de
1.400 lei i se ncaseaz integral.

Venitul din chirii pentru exerciiul N este de 1.400 lei/2 = 700 lei. Restul de
700 lei este un venit n avans care se va recunoate n exerciiul N+1.

Momentele
nregistrrii
veniturilor

II. Conform principiului conectrii cheltuielilor la venituri, se recunosc n
primul rnd veniturile realizate n exerciiul curent. Apoi se stabilesc cheltuielile aferente
acestor venituri, sau altfel spus cheltuielile finanate (acoperite) din aceste venituri.
Veniturile care nu sunt recunoscute n exerciiul curent sunt transferate n
exerciiul urmtor, fiind denumite venituri n avans (sau amnate). Se vor transfera n
exerciiul urmtor i cheltuielile aferente veniturilor n avans. Acestea sunt cheltuieli n
avans (sau amnate).
Dac avem n vedere dispunerea cheltuielilor i veniturilor care ndeplinesc
criteriile i principiile de recunoatere, n contul Profit i pierdere, se disting dou
scheme, modele ale acestui cont.

1. Schema sub form de cont n care:

CHELTUIELI REZULTAT = VENITURI

CHELTUIELI

VENITURI
REZULTAT

2. Schema sub form de list n care rezultatul se calculeaz prin diferena:

REZULTAT = VENITURI CHELTUIELI

Aceasta este specific i Romniei i nscrie urmtoarele informaii:

a) VENITURI DIN EXPLOATARE :

- CIFRA DE AFACERI NET care nsumeaz veniturile din vnzarea mrfurilor
i producia vndut aferent vnzrilor de produse finite i servicii (activitate
industrial i/sau servicii).
Vnzri de mrfuri ..
(+) Producia vndut ..
= Cifra de afaceri (vnzri) .....

- PRODUCIA STOCAT corespunde variaiei stocurilor de produse finite,
i/sau produse sau servicii n curs de execuie.

PRODUCIA STOCAT = STOC FINAL PRODUSE STOC INIIAL PRODUSE

- PRODUCIA IMOBILIZAT corespunde activitiilor efectuate pentru
fabricarea n regie proprie a imobilizrilor destinate activitii de exploatare.

- ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE cuprind vnzrile de imobilizri
corporale i necorporale, amenzile cuvenite, penaliti ncasate, redevenele
primite pentru brevete sau mrci, ctiguri din anularea datoriilor etc.

b) CHELTUIELI DE EXPLOATARE :

- COSTUL MRFURILOR VNDUTE se determin n mod difereniat, n
funcie de metoda de contabilizare a stocurilor i operaiilor cu mrfuri.

- CHELTUIELI CU MATERIALE, LUCRRI I SERVICII PRIMITE DE
LA TERI corespunde consumului de materii prime sau materiale consumabile
n cursul exerciiului i numeroaselor servicii spus exterioare utilizate de
entitatea economica : cheltuieli de ntreinere i reparaii, asigurare, onorarii,
publicitate, protocol, deplasare, servicii potale, bancare, etc.

- CHELTUIELI DE PERSONAL regrupez salarii brute i cheltuieli sociale
(contribuii ale angajatorului la organisme sociale sau mutuale).

- IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE ASIMILATE sunt vrsminte
obligatorii ctre stat. Nu cuprind taxa pe valoare adugat, care, de regul, nu este
o cheltuial pentru entitate i nici impozitul pe profit , acesta din urma fcand
obiectul unei rubrici specifice .

- CHELTUIELILE CU AMORTIZRILE I PROVIZIOANELE corespund
deprecierilor suferite n cursul unui exerciiu de elementele de activ (amortizri-
ajustri) sau creteri de datorii poteniale ale entitii figurnd n pasivul bilanului
(provizioane).

- ALTE CHELTUIELI regrupeaz elemente diverse, nemenionate n rubricile
precedente.

c) VENITURI FINANCIARE: La aceast poziie se nregistreaz pe prim loc revenirile
(dobnzi i dividende) provenind din titluri sau creane, deinute de entitate; apoi apar
ctigurile i veniturile cu caracter financiar (din diferene de curs valutar, din plusurile
valorice realizate prin cesiunea investitiilor financiare pe termen scurt, sconturile obinute
de la furnizori).

d) CHELTUIELI FINANCIARE: La aceast poziie se includ dobnzile la
mprumuturile primite, pierderile din schimb valutar, minus valoarea asupra cesiunilor
valorilor mobiliare de plasament (investiii financiare pe termen scurt) i reducerile de
pre acordate clienilor pentru ncasarea creanelor nainte de scadena prevazut n
contract (sconturi de decontare).

Veniturile i cheltuielile de exploatare i financiare au un caracter curent,
deoarece operaiile care le genereaz sunt operaiuni obinuite (curente).

e) VENITURI EXTRAORDINARE: Cuprind: despgubiri n cazul exproprierilor,
calamitilor naturale, etc.


f) CHELTUIELI EXTRAORDINARE: Cuprind: pierderi din calamiti naturale sau
cheltuieli generate de evenimente neobinuite.

Veniturile i cheltuielile extraordinare sunt generate de operaii avnd, n general,
un caracter neobinuit. Nu fac parte din gestiunea curent a entitii. n continuare se va
reda:

MODELUL CONTULUI PROFIT I PIERDERE
(NORMALIZAT N ROMNIA)
la data de ______________
20 - lei -

Denumirea indicatorilor
Nr.
rd.
Realizri aferente
perioadei de raportare
precedent curent
A B 1 2
1. Cifra de afaceri net (rd. 02 la 04) 01
Producia vndut 02
Venituri din vnzarea mrfurilor 03
Venituri din subvenii de exploatare aferente
Cifrei de afaceri nete
04

2. Variaia stocurilor
Sold C 05
Sold D 06
3. Producia imobilizat 07
4. Alte venituri din exploatare 08
VENITURI DIN EXPLOATARE TOTAL
(rd. 01 + 05 06 + 07 + 08)
09

5. a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele
consumabile
10
Alte cheltuieli materiale 11
b) Alte cheltuieli din afar (cu energie i ap) 12
c) Cheltuieli privind mrfurile 13
6. Cheltuieli cu personalul (rd. 15 + 16), din care: 14
a) Salarii 15
b) Cheltuieli cu asigurrile i protecia social 16
7. a) Amortizri i ajustri pentru deprecierea
imobilizrilor corporale i necorporale
(rd. 18 -19)

17

a.1) Cheltuieli 18
a.2) Venituri 19
b) Ajustarea valorii activelor circulante
(rd. 21 - 22)
20

b.1) Cheltuieli 21
b.2) Venituri 22
8. Alte cheltuieli de exploatare (rd. 24 la 26) 23
8.1. Cheltuieli privind prestaiile externe 24
8.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i 25

vrsminte asimilate
8.3. Cheltuieli cu despgubiri, donaii i
active cedate
26
Ajustri privind provizioanele pentru riscuri i
cheltuieli (rd. 28 - 9)
27
- Cheltuieli 28
- Venituri 29
CHELTUIELI DE EXPLOATARE TOTAL
(rd. 10 la 14 + 17 + 20 + 23 + 27)
30
PROFITUL SAU PIERDEREA DIN
EXPLOATARE:

- Profit (rd. 09 - 30) 31
- Pierdere (rd. 30 - 09) 32
9. Venituri din interese de participare 33
- din care, n cadrul grupului 34
10.
Venituri din alte investiii financiare i creane
care fac parte din activele imobilizate
35

11. Venituri din dobnzi 37
Alte venituri financiare 39
VENITURI FINANCIARE TOTAL
(rd. 33 + 35 + 37 + 39)
40

12. Ajustarea valorii imobilizrilor financiare i a
investiiilor financiare deinute ca active
circulante (rd. 42 - 43)

41

- Cheltuieli 42
- Venituri 43
13. Cheltuieli privind dobnzile 44
Alte cheltuieli financiare 46
CHELTUIELI FINANCIARE TOTAL
(rd. 41 + 44 + 46)
47

PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIAR():
- Profit (rd. 40 - 47) 48
- Pierdere ( rd. 47 - 40) 49
14. REZULTATUL CURENT:
- Profit (rd. 09 + 40 - 30 - 47) 50
- Pierdere (rd. 30 + 47 - 09 - 40) 51
15. Venituri extraordinare 52
16. Cheltuieli extraordinare 53
17. PROFITUL SAU PIERDEREA
EXTRAORDINAR ():

- Profit (rd. 52 - 53) 54
- Pierdere (rd. 53 - 52) 55

VENITURI TOTALE (rd. 39 + 40 + 52) 56
CHELTUIELI TOTALE (rd. 30 + 47 + 53) 57
18. PROFITUL SAU PIERDEREA BRUT():
- Profit (rd. 56 - 57) 58
- Pierdere (rd. 57 - 56) 59
19. IMPOZITUL PE PROFIT
- Cheltuieli 60
20.
Alte cheltuieli cu impozite care nu apar n
elementele de mai sus
61

21. PROFITUL SAU PIERDEREA NET() A
EXERCIIULUI FINANCIAR:

- Profit (rd. 58 - 60 - 61) 62
- Pierdere (rd. 59 + 60 + 61) 63


Numele i prenumele ___________________ Numele i prenumele ___________
Semntura ____________________________ Semntura ___________________

tampila societii

n acest model s-a avut n vedere structura cheltuielilor i veniturilor dup natura
acestora. n notele explicative la situaiile financiare se prezint doar rezultatul
exploatrii, n care cheltuielile se structureaz dup destinaia lor.

Redm n continuare schema acestuia:

Indicator Exerciiul Exerciiul
precedent curent
0 1 2
1. Cifra de afaceri net
2. Costul bunurilor vndute i al serviciilor prestate (3+4+5)
3. Cheltuielile activitii de baz
4. Cheltuielile activitii auxiliare
5. Cheltuielile indirecte de producie
6. Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete (1-2)
7. Cheltuielile de desfacere
8. Cheltuieli generale de administraie
9. Alte venituri din exploatare
10. Rezultatul din exploatare (6-7-8+9)


Not:

Pentru a ntelege sistemul de contabilitate de angajamente, specific Romniei:
- trebuie s avem n vedere cnd se nregistreaz o cheltuiala, cnd operaia reprezint
doar o plata, cnd se nregistreaz un venit cnd operaia reprezint o ncasare
- trebuie s facem distincie ntre cheltuiala curent i n avans, ntre venit curent i
venit n avans

Pentru a ne fixa aceste concepte vom apela la urmtorul exemplu:

S se ntocmeasc contul Profit si pierdere i situaia Fluxului de numerar cunoscnd
urmtoarele informaii ale unei entitti, n perioada de calcul:
a. se achiziioneaz 2000 buc. marf X, pre de cumprare 10 lei/buc.; se achit
furnizorului 12.000 lei

b. se vnd 800 buc. marf X, pre de vnzare 15 lei/buc., din care se ncaseaz
4.000 lei

c. se achiziioneaz 500 buc. materiale, pre de cumprare 8 lei/buc.; se achit
furnizorului 6.000 lei; se dau n consum 100 buc. materiale

d. se nregistreaz salarii 5.000 lei, din care se reine impozitul de 800 lei; se achita
salarii 4.200 lei si impozitul reinut

e. se achiziioneaz un computer n valoare de 2.100 lei; durata de viaa util 3 ani

f. se achit un dividend de 2.000 lei

g. se nregistreaz i ncaseaz dobnda la disponibilul din banc de 500 lei

h. se factureaz servicii de consultan de 4.000 lei

i. se ncasez un avans pentru vnzarea de mrfuri de 3.000 lei

j. se factureaz chiria de 4.200 lei, pentru 3 exerciii financiare; se ncaseaz integral


Contul Profit si pierdere
Cheltuieli
(lei)
Venituri
(lei)
b. cheltuieli cu marfa vnduta 8.000
(800 buc. x 10 lei/buc.)
c. cheltuieli cu materiale 800
d. cheltuieli cu salarii 5.000
e. cheltuieli cu amortizare 350
computer
(2.100 lei : 36 luni x 6 luni de
funcionare din an)
b. venituri din vnzarea mrfurilor 12.000
g. venituri din dobnzi 500
h. venituri din servicii 4.000
j. venituri din chirii 1.400
(4.200 lei : 3 ani)
Total cheltuieli 14.150 Total venituri 17.900
Profit 3.750

Venituri 17.900 lei
Cheltuieli 14.150 lei
Profit 3.750 lei

Fluxul de numerar
Pli
(lei)
ncasri
(lei)
a. plat datorie furnizor 12.000
c. plat datorie furnizor 6.000
d. plat salarii 4.200
plat impozit 800
f. plat dividend 2.000
b. ncasare creant clieni 4.000
g. ncasare dobnzi 500
i. ncasare avans client 3.000
j. ncasare creant clieni 4.200

Total plat 25.000 Total ncasri 11.700
Flux negativ 13.300
(25.000 11.700)
(plile depesc ncasrile)

ncasri 11.700 lei
Pli 25.000 lei
Flux negativ (13.300 lei)



1. Care este relaia de calcul a rezultatului?
2. Care este formula de calcul a rezultatului pe baza bilanului ?
3. Definii veniturile i cheltuielile.
4. Clasificai cheltuielile i veniturile dup:
a) activitatea care le genereaz;
b) natura lor.
5. Clasificai cheltuielile dupa destinatia lor.
6. Structurai veniturile i cheltuielile n funcie de perioada n care se efectueaz i
cea la care se refer.
7. Care sunt momentele n care:
- se nregistreaz cheltuielile;
- se nregistreaz veniturile;
- se calculeaz rezultatul.
8. Caracterizai contabilitatea de angajamente i contrabilitatea de trezorerie.
9. Ce ntelegei prin cifr de afaceri?
10. Determinai cifra de afaceri, cunoscnd:
a) vnzri de produse finite 10.000 lei, din care ncasate 7.000 lei;
b) ncasarea unui avans de la client, n valoare de 5.000 lei;
c) primirea unei facturi pentru servicii prestate de teri 2.000 lei;
d) vnzarea de mrfuri 25.000 lei, din care expediate clienilor 20.000 lei;
e) facturarea unor servicii de consultan 5.000 lei;
f) facturarea chiriei pentru spaiile date cu chirie 12.000 lei pentru 3 exerciii
financiare.
11. Determinai rezultatul pe baza urmtoarelor informaii:
a) aprovizionare cu mrfuri, factura cuprinznd: marf X 4.000 buc.x 15
lei/buc; cheltuieli transport 2.000 lei.
b) se vnd 3.000 buc. Marfa X la un pre de vnzare de 20 lei/buc;
c) se nregistreaz salarii datorate personalului 3.000 lei, din care achitate
2000 lei;
d) se achit un dividend acionarilor de 75.000 lei;
e) se factureaz servicii ctre teri 8.000 lei, din care se ncaseaz 5.000 lei;
f) se cumpr materiale n valoare de 2.000 lei, din care se consum
materiale de 300 lei;
g) se primete factura pentru chirii 6.000 lei pentru 2 exerciii financiare, din
care se achit 5.500 lei;
h) se primete factura pentru consumul de energie 150 lei;
i) se ncaseaz un avans de la un client n valoare de 20.000 lei.


Lucrare de verificare Unitate de nvare nr. 2.4

ntocmii fluxul de numerar (ncasri pli) i contul de Profit i pierdere (venituri
cheltuieli) cunoscnd urmtoarele informaii pentru perioada de calcul:

a) cumprri de marf 5.000 lei
b) vnzri de mrfuri 6.000 lei
c) costul mrfurilor vndute 4.000 lei
d) cumprri de materii prime 2.000 lei
e) plat furnizori 900 lei
f) consum de materii prime 3.000 lei
g) achiziie mijloc de transport 10.000 lei
h) servicii prestate terilor 8.000 lei
i) plat furnizori de imobilizri 9.000 lei
j) amortizare mijloc de transport n exercitiul curent 500 lei
k) ncasare de la client 700 lei
l) amenzi datorate 400 lei si pltite 300 lei
m) dobnzi cuvenite 500 lei, din care ncasate 400 lei
n) salarii datorate 5.000 lei, salarii pltite 4.000 lei
o) lucrri executate clienilor 10.000 lei
p) servicii prestate de teri 20.000 lei

Rspunsurile la lucrarea de verificare se vor trimite pe
disciplin.
Contul i sistemul conturilor
Bazele contabilitii 74


CONTUL SI SISTEMUL CONTURILOR

Cuprins Pagina
3.1 Definirea, necesitatea, forma i structura contului 75
3.2 Regulile de funcionare a conturilor. Tratarea informaiilor contabile:
simpla i dubla nregistrare 79
3.3 Analiza contabil a operaiilor economico-financiare. Formula contabil 83
3.4 Tehnici de nregistrare n conturi a operaiilor economico-financiare 90
ntrebri recapitulative i aplicaii la Unitatea de nvaare Nr. 3.1 - 3.4 92
3.5 Sistemul de conturi. Clasificarea conturilor 93
3.6 Planul de conturi general 95
ntrebri recapitulative la Unitatea de nvaare Nr. 3.5 - 3.6 97
3.7 Balana conturilor 98
ntrebri recapitulative la Unitatea de nvaare Nr. 3.7 107
Lucrare de verificare la Unitatea de nvaare Nr. 3.7 107


nelegerea de ctre cursani a conceptului de cont i a necesitii
utilizrii conturilor
nsuirea noiunilor de forma i structur a conturilor
cunoaterea regulilor de aplicare a conturilor i aplicarea lor in
practica contabil
familiarizarea cu conceptul de formul contabil i nregistrarea
operaiunilor economico-financiare cronologic i systematic
nelegerea criteriilor de clasificare a conturilor i a planului
contabil general
evidenierea rolului balanei de verificare i a etapelor de ntocmire

3.1. DEFINIREA, NECESITATEA, FORMA I STRUCTURA CONTULUI

Din capitolul precedent a rezultat c, dup teoria juridic, bilanul contabil
evideniaz situaia patrimoniului, deci existena elementelor patrimoniale la momentul
i i i+1.
Dar toate elementele patrimoniale se afl ntr-o continu micare i
transformare. Pentru a urmri aceste micri i noua stare a elementelor la nchiderea
exerciiului este necesar s se utilize un alt procedeu specific metodei contabilitii i
anume contul contabil.
n consecin, contul contabil urmrete sistematic i permanent toate
schimbrile, modificrile ce au loc n legtur cu un singur element patrimonial.
n acest scop se ine o eviden i se face un calcul scris, n expresie valoric,
pentru fiecare element patrimonial. Pentru aceasta, fiecrui element i se asociaz cte un
cont care confirm starea i evoluia sa n cursul exerciiului financiar. De exemplu,
pentru mrfurile din depozitele sau magazinele societii se asociaz contul Mrfuri,
iar pentru datoriile comerciale fa de furnizori se asociaz contul Furnizori.
Cu ajutorul contului se urmresc i calculeaz n ordine cronologic starea
(existena) iniial a elementului nregistrat, micarea lui n timp, iar n final se
calculeaz noua lui stare. Calculul se face n etalon monetar si, uneori, cantitativ (pentru
bunuri de natura stocurilor) pe baza relaiei:

Situaia final a elementului i = Situaia iniial (i) + Creteri (i) Micorri (i)

Aceast caracteristic permite s definim contul ca un model de eviden i
calcul n expresie valoric i uneori cantitativ a strii i micrii unui element
patrimonial, ca un model de nregistrare cronologic a evoluiei acestuia
1

Mai mult, micrile intervenite n masa elementului nregistrat sunt sistematizate
n creteri i micorri, separat. Reprezentnd un model de sistematizare a
existenelor i modificrilor de sens contrar intervenite n masa elementelor
patrimoniale, contul are forma unui tablou bilanier, cu dou serii de calcule: pe de o
parte starea iniial i creterile, pe de alt parte micorrile i starea final.

Cont de activ Cont de pasiv
Starea iniial
Creteri

Micorri
Starea final

Micorri
Starea final
Starea iniial
Creteri

Reiese ecuaia bilanier proprie contului:

Starea iniial + Creterea = Micorarea + Starea final

Deoarece se deschid conturi separate pentru fiecare fel de mijloc, surs i
proces, iar pentru fiecare dintre acestea se nregistreaz numai operaiile economice i

1
M. Ristea, Noul sistem contabil din Romnia, Ed. Cartimex, Bucureti, 1994

financiare ocazionate de micarea lor, contul poate fi definit i ca un model de
individualizare i grupare a situaiei i micrii elementelor patrimoniale
2
.

Din reunirea trsturilor caracterizate mai sus, reiese c putem defini contul ca
un model de nregistrare cronologic, grupare, sistematizare, eviden i calcul n
expresie valoric i uneori cantitativ a situaiei i micrii elementelor
patrimoniale
3
.

Din cele expuse rezult i diferenierile ntre bilan i cont:

a) n timp ce bilanul se asociaz ntregului patrimoniu, contul se asociaz unui singur
element patrimonial;
b) n timp ce bilanul reflect starea patrimoniului, contul evideniaz starea i micarea
unui element patrimonial;
c) n timp ce n bilan exprimarea patrimoniului se face numai n etalon valoric
(monetar), n cont apare att etalonul valoric i uneori (pentru bunurile stocabile)
cantitativ.

Considerate n totalitatea lor, conturile formeaz un sistem unitar denumit
sistemul conturilor.

Prin informaiile pe care le ofer, conturile dau posibilitatea cunoaterii situaiei
valorilor materiale i bneti, a modificrilor intervenite asupra acestora ca urmare a
diferitelor operaii economice i financiare precum i a rezultatelor acestor modificri.

Ca model de eviden i calcul contul prezint urmtoarele elemente
structurale: titlul contului, simbolul contului, data nregistrrii, debitul i creditul,
explicaia contului, micarea sau rulajele contului, soldul contului.

Titlul contului exprim ct mai fidel coninutul economic al elementului a crui
eviden o ine. El corespunde, de regul, denumirii elementului cruia i s-a asociat. De
exemplu, contul asociat produselor realizate n totalitatea lor poart titlul de Produse,
iar pentru produsele finite ca parte component, contul are titlul Produse finite. Pentru
uurarea mecanismului de folosire, conturilor li se acociaz un simbol cifric. De
exemplu 531 Casa, 5311 Casa n lei.

Data operaiei exprim momentul cnd s-a efectuat operaia economico-
financiar care se reflect n cont. Data conine ziua, luna i anul.

Operaiile economice i financiare care au loc n entitatea economic sunt foarte
numeroase i variate din punct de vedere al coninutului. Pentru nelegerea acestui
coninut este necesar ca fiecare operaie nregistrat n cont s fie nsoit de o
explicaie. Aceasta poate fi descriptiv i contabil.
Explicaia descriptiv const n descrierea succint a operaiei cu indicarea
documentului justificativ pe baza cruia se face nregistrarea. Aceast form de
descriere se folosete la nregistrarea operaiilor economice i financiare n ordine
cronologic.

3
4

Explicaia contabil const n indicarea denumirii sau simbolului contului
corespondent n care se nregistreaz operaia. Ea se folosete la nregistrarea operaiilor
n ordine sistematic.
Debitul i creditul contului sunt cele dou pri cu ajutorul crora se
sistematizeaz situaia iniial i final precum i modificrile de sens contrar ale
elementului evideniat. Partea din stnga contului este denumit debit, iar partea din
dreapta credit. Denumirea de debit i credit se explic printr-o raiune juridic i toate
asocierile de idei trebuie s fie fcute ntre datorii i credit, sau creane i debit.

Micarea sau rulajul contului reprezint totalul sumelor nregistrate n debitul
sau creditul unui cont n cursul unui exerciiu financiar. Rulajele pot fi debitoare i
creditoare, n raport de cele dou pri ale contului.

nsumnd soldul iniial debitor cu rulajul debitor se obine totalul sumelor
debitoare, iar prin nsumarea soldului iniial creditor cu rulajul creditor, totalul
sumelor creditoare.

Pentru contul al crui sold iniial debitor este zero, totalul sumelor debitoare
coincide cu rulajul debitor, iar pentru contul al crui sold iniial creditor este zero,
totalul sumelor creditoare coincide cu rulajul creditor.

Soldul contului exprim existena la un moment dat a elementului patrimonial
sau mrimea la un moment dat a structurii patrimoniale corespunztoare titlului
contului. Soldul contului poate fi:

iniial, caz n care reflect starea elementului la deschiderea exerciiului;
curent, stabilit dup fiecare operaie;
final, calculat la nchiderea exerciiului.

Soldul curent se determin prin adunarea la soldul iniial a creterilor suferite de
elementul patrimonial i scderea din rezultatul obinut a micorrilor elementului.
Soldul final se determin ca diferen ntre total sume debitoare i total sume
creditoare, dndu-i-se semnificaia sumei mai mari. Dac totalul sumelor debitoare este
mai mare dect totalul sumelor creditoare, soldul este debitor, iar dac totalul sumelor
creditoare este mai mare dect totalul sumelor debitoare, soldul este creditor.

n situaia n care totalul sumelor debitoare este egal cu totalul sumelor
creditoare, soldul este zero, iar contul este soldat sau balansat.

Prezentarea contului se poate face ntr-o form bilateral sau unilateral.

Forma bilateral se caracterizeaz prin faptul c att n debit ct i n credit apar
elemente privitoare la dat, explicaie i sum.
De exemplu, forma contului asociat ca socoteal scris pentru numerarul din
casierie, se prezint astfel:


TITLUL CONTULUI: Casa n lei
LUNA/AN: 03/N
DEBIT CREDIT
Nr.
crt.
Data Document Explicaia Suma Nr.
crt.
Data Document Explicaia Suma
1. 01.03 Balan
verificare
Sold
iniial
2.000 1. 05.03 Stat
salarii
Achitat
salarii
4.500
2. 02.03 CEC
numerar
Ridicare
numerar
5.000 2. 11.03 Dispoziie
de plat
Acordat
avans
600

3.

10.03

Chitana
328
ncasat
contraval.
marf
vndut

2.500

3.

31.03

Foaie
vrsmnt

Depunere
numerar la
banc

2.500

4.

18.03
Decont
cheltuieli
231
Restituire
avans

200

RULAJ DEBITOR 7.700 RULAJ CREDITOR 7.600
TOTAL SUME DEBITOARE 9.700 TOTAL SUME CREDITOARE 7.600
SOLD 31.03 2.100

n forma sa unilateral, contul Casa n lei se prezint ca n modelul de mai jos:

TITLUL CONTULUI: Casa n lei
LUNA: Martie N
Simbol cont 5311 Pag. 1
Data Nr.
nreg.
DOCUMENT EXPLICAIA CONT
CORESP
RULAJ D/
C
SOLD
Fel Nr. Data Debitor Creditor
01.03 1 Balana
verificare
Sold iniial - - D 2.000
05.03 5 CEC
numerar
30112 02.03 Ridicare
numerar
581 5.000 - D 7.000
05.03 7 Stat salarii 05.03 Achitat salarii 421 - 4.500 D 2.500

10.03

19

Chitan

328

10.03
ncasat
contaravaloare
marf

707

2.500

-

D

5.000
11.03 20 Dispoziie
plat
250 10.03 Acordat
avans
542 - 600 D 4.400
18.03 28 Decont
cheltuieli
231 18.03 Restituit
avans
542 200 - D 4.600
31.01 40 Foaie
Vrsmnt
250 30.03 Depunere
numerar
581 - 2.500 D 2.100

Rulaje martie N 7.700 7.600
Total sume 9.700 7.600 D 2100

n cele ce urmeaz, n scop didactic se va folosi forma grafic a contului, ca n
modelul de mai jos:

Debit 5311 Casa n lei Credit
Sold iniial 2.000
5) 5.000
19) 2.500
28) 200
7) 4.500
20) 600
40) 2.500
RD 7.700 RC 7.600
TSD 9.700 TSC 7.600
SFD 2.100


Se observ c soldul final al contului se trece n partea opus celei din care a
provenit, cu indicarea sensului su. Ca urmare, soldul final debitor se trece n creditul
contului, iar soldul final creditor n debit. n acest fel, se asigur relaia balanier a
contului, i anume:

Sold iniial debitor + Rulaj debitor = Rulaj creditor + Sold final debitor

proprie conturilor cu sold iniial debitor, sau

Sold iniial creditor + Rulaj creditor = Rulaj debitor + Sold final creditor

proprie conturilor cu sold iniial creditor.

3.2 REGULILE DE FUNCIONARE ALE CONTURILOR. TRATAREA
INFORMAIILOR CONTABILE: SIMPLA I DUBLA NREGISTRARE
CONTABIL

nregistrarea operaiilor economico-financiare cu ajutorul conturilor se face dup
anumite reguli.
Acestea exprim modul de debitare i creditare a conturilor:
Pentru nelegerea regulilor de funcionare a conturilor se pornete de la bilanul
ntocmit pe baza concepiei juridice, ntre bilan i cont existand o strns legtur n
ambele sensuri.
La nceputul exerciiului financiar, existenele din activul i pasivul bilanului
sunt preluate de conturi n vederea urmririi n continuare a modificrilor intervenite
asupra acestora ca urmare a operaiilor economico-financiare.
La nchiderea exerciiului bilanul se ntocmete pe baza datelor din conturi,
respectiv soldurile finale se trec n activul i pasivul bilanului.
Aceste considerente ne permit s facem o prim mprire a conturilor n dou
categorii i anume: conturi de activ i conturi de pasiv.
Conturile de activ reflect existenele i micrile mijloacelor economice, ca
elemente evideniate n activul bilanului.
Conturile de pasiv nregistreaz existenele i micrile surselor de procurare a
mijloacelor, ca elemente reprezentate de pasivul bilanului.
Pentru a nelege legtura dintre bilan i cont se pornete de la un bilan
simplificat de forma urmtoare:

Bilan ntocmit la 01.01 exerciiul N

ACTIV PASIV
Mijloace fixe 3.000
Mrfuri 3.500
Casa 2.000
Clieni 1.500
Rezerve 300
Credite pe termen scurt 3.700
Furnizori 4.000

La deschiderea exerciiului financiar, existenele elementelor de activ se preiau
din activul bilanului i se trec n debitul conturilor de activ devenind pentru acestea

solduri iniiale debitoare. Existenele elementelor de pasiv se preiau din pasivul
bilanului i se trec n creditul conturilor de pasiv, devenind pentru acestea solduri
iniiale creditoare. n continuare se deschid conturile (pag.78) corespunztoare
elementelor din bilan i se trec n ele existenele iniiale.

Rezult prima regul de funcionare a conturilor:

Conturile de activ i ncep funciunea prin debitare i se debiteaz cu existenele
iniiale preluate din activul bilanului care devin pentru conturi solduri iniiale
debitoare.
Conturile de pasiv i ncep funciunea prin creditare i se crediteaz cu
existenele iniiale preluate din pasivul bilanului, care devin pentru conturi solduri
iniiale creditoare.

Elementele patrimoniale nregistreaz ns i micri prin cretere i
micorare, care sunt preluate de conturi.

1) De exemplu, presupunem c societatea comercial se aprovizioneaz cu
mrfuri cu plata ulterioar n valoare de 1.000 lei. Aceast operaie economic
determin o cretere de activ prin majorarea valorii mrfurilor existente n patrimoniu i
o cretere de pasiv prin majorarea datoriilor fa de furnizori; ambele creteri au loc
simultan (concomitent) i cu aceeai sum 1.000 lei.

Pentru a se aduga la existenele iniiale, majorrile elementelor patrimoniale se
trec de aceeai parte cu acestea i anume n debitul conturilor de activ i n creditul
conturilor de pasiv (vezi pag 81).

Rezult a doua regul de funcionare a conturilor:

Conturile de activ se debiteaz cu creterile, majorrile, intrrile elementelor de
activ.
Conturile de pasiv se crediteaz cu creterile, majorrile elementelor de pasiv.

2) Presupunnd c societatea achit o datorie furnizorilor n sum de 2.000 lei n
numerar, operaia determin o scdere de pasiv, prin diminuarea obligaiilor fa de
furnizori i o scdere de activ prin diminuarea numerarului din casierie; ambele
micorri au loc simultan (concomitent) i cu aceeai sum 2.000 lei.

Reprezentnd o micare de sens contrar celei anterioare care se preia de cont ca
model de sistematizare a modificrilor din masa elementelor patrimoniale, micorarea
acestora se trece n cont de partea opus existentului iniial i anume: n creditul
conturilor de activ i respectiv n debitul conturilor de pasiv (vezi pag 81).

Rezult a treia regul de funcionare a conturilor:

Conturile de activ se crediteaz cu micorrile, diminurile, ieirile elementelor
de activ.
Conturile de pasiv se debiteaz cu micorrile, diminurile elementelor de pasiv.
La nchiderea exerciiului financiar se calculeaz existenele finale, ale
elementelor patrimoniale reprezentate de soldurile finale ale conturilor.
Reguli de
funcionare
a conturilor

Avnd la baz relaia balanier a contului, soldurile finale se pot calcula astfel:
Pentru conturile de activ:

Soldul final = Soldul iniial + Rulaj debitor Rulaj creditor;

Pentru conturile de pasiv:

Soldul final = Soldul iniial + Rulaj creditor Rulaj debitor.

Avnd, ns, n vedere c pentru conturile de activ, prin adugarea rulajului
debitor la soldul iniial rezult total sume debitoare, iar rulajul creditor coincide cu total
sume creditoare, n timp ce pentru conturile de pasiv, prin adugarea rulajului creditor
la soldul iniial rezult total sume creditoare, iar rulajul debitor coincide cu total sume
debitoare soldul unui cont se mai poate calcula ca diferen ntre Total sume debitoare
i Total sume creditoare i capt semnificaia sumei mai mari.

Procednd la calcului soldurilor conturilor n exemplul luat n consideraie
rezult c soldul conturilor de activ este debitor sau zero n timp ce soldul conturilor de
pasiv este creditor sau zero.

Rezult a patra regul de funcionare a conturilor:

Conturile de activ au sold final debitor sau zero (conturi soldate, balansate).
Conturile de pasiv au sold final creditor sau zero (conturi soldate, balansate).

nregistrate n conturi existenele i micrile elementelor patrimoniale se
reflect astfel:

D Mijloace fixe C D Mrfuri C D Casa n lei C
Si 3.000

Si 3.500
1) 1.000
Si 2.000 2) 2.000
RD -
TSD 3.000
RC -
TSC -
RD 1.000
TSD 4.500
RC -
TSC -
RD -
TSD2.000
RC 2.000
TSC 2.000
SFD 3.000 SFD 4.500 SFD 0

D Clieni C D Capital social C D Rezerve C
Si 1.500 Si 2.000 Si 300
RD -
TSD 1.500
RC -
TSC -
RD -
TSD -
RC -
TSC 2.000
RD -
TSD -
RC -
TSC 300
SFD 1.500 SFC 2.000 SFC 300

DCredite pe termen scurtC D Furnizori C

Si 3.700 2) 2.000

Si 4.000
1) 1.000

RD -
TSD -
RC -
TSC 3.700
RD 2.000
TSD 2.000
RC 1.000
TSC 5.000
SFC 3.700 SFC 3.000


nmnunchind cele expuse anterior, rezult:

1) Regulile de funcionare ale conturilor de activ:

Conturile de activ i ncep funciunea prin debitare: se debiteaz cu existenele
iniiale ale elementelor de activ, preluate din activul bilanului i care devin pentru
conturi solduri iniiale debitoare; se debiteaz cu creterile, majorrile, intrrile
elementelor de activ; se crediteaz cu micorrile, diminurile, ieirile elementelor de
activ; au sold final debitor sau zero (sunt soldate, balansate).

2) Regulile de funcionare ale conturilor de pasiv:

Conturile de pasiv i ncep funciunea prin creditare: se crediteaz cu
existenele iniiale ale elementelor de pasiv, preluate din pasivul bilanului i care devin
pentru conturi solduri iniiale creditoare; se crediteaz cu creterile, majorrile
elementelor de pasiv; se debiteaz cu micorrile, diminurile elementelor de pasiv; au
sold final creditor sau sunt soldate, balansate (sold zero).

Conturile care respect aceste reguli de functionare sunt denumite conturi
monofuncionale, de aceea regsim conturi monofuncionale de activ, respectiv conturi
monofuncionale de pasiv.

Conturile care nu respect nici regulile de funcionare ale conturilor de activ,
nici regulile de funcionare ale conturilor de pasiv, sunt conturi bifuncionale. Acestea
i pot ncepe funcia fie prin debitare, fie prin creditare i pot avea, fie sold debitor, fie
creditor. De exemplu, contul Profit sau pierdere se crediteaz cu veniturile perioadei
i se debiteaz cu cheltuielile efectuate in respectiva perioad. Poate avea sold final
creditor reprezentnd profitul entitii (veniturile sunt mai mari dect cheltuielile) sau
debitor, reprezentnd pierdere (cheltuielile sunt mai mari dect veniturile).

Dup nchiderea conturilor soldurile lor se preiau n bilanul contabil. Ca regul
general soldurile debitoare se trec n activul bilanului iar soldurile creditoare n pasiv.
Ele devin astfel existene finale (stare final) ale elementelor patrimoniale.

Bilanul intocmit pe baza soldurilor preluate din conturi n exemplul considerat,
se prezint astfel:

Bilan ntocmit la 31.12 exerciiul N

ACTIV PASIV
Mijloace fixe 3.000
Mrfuri 4.500
Casa -
Clieni 1.500
Rezerve 300
Credite pe termen scurt 3.700
Furnizori 3.000


*) Conform teoriei economice, este valabil ecuaia UTILIZRI = RESURSE. Cei doi
termeni se folosesc att pentru a desemna stocurile de utilizri i resurse ct i fluxurile de utilizri i
resurse.
Orice valoare economic se deplaseaz de la resurs la utilizare i orice utilizare poate deveni
resurs, dup cum, orice resurs poate deveni o utilizare.
De exemplu:
- pentru o marf cumprat, furnizorul este resursa, iar marfa utilizarea;
- la vnzarea mrfii unui client, marfa reprezint resursa, iar clientul utilizarea;
- la plata furnizorului n numerar, numerarul reprezint resursa, iar furnizorul utilizarea.
n acest context, pentru nregistrarea unei tranzacii, conturile care exprim starea de resurs a
valorilor economice se crediteaz, iar cele care exprim starea de utilizare se debiteaz.

3.3. ANALIZA CONTABIL A OPERAIILOR ECONOMICO-FINANCIARE.
FORMULA CONTABIL

n sensul larg al cuvntului, analiza reprezint un procedeu de cercetare a unui
fenomen sau eveniment, prin exprimarea fiecrui element component n parte.
Fiind un procedeu comun tuturor disciplinelor tiinifice i contabilitatea
folosete analiza n vederea nregistrrii operaiilor economico-financiare n conturi.
n acest scop se stabilesc prin analiz conturile corespondente n raport cu
coninutul economic al operaiei ce se dorete nregistrat, precum i partea conturilor n
care se va nregistra operaia. Analiza permite folosirea numai a conturilor conforme
coninutului economic al operaiei.
Analiza contabil se face cu ajutorul documentului care st la baza operaiei
economico-financiare i const n descompunerea ei n elemente componente, n scopul
stabilirii conturilor i respectiv a prii acestora debit sau credit n care urmeaz a se
nregistra operaia, simultan i cu aceeai sum.

Etapele analizei contabile sunt:

Stabilirea naturii, respectiv a coninutului economic al operaiei (explicarea ei
descriptiv, n mod succint, pentru a reiei la ce se refer: aprovizionare de
bunuri, plat de datorii, vnzare de bunuri, ncasare de creane, consum de
materiale, nregistrarea salariilor, etc.).
Determinarea elementelor patrimoniale, care se modific n urma operaiei i a
sensului modificrii (cretere de activ, micorare de activ, cretere de pasiv,
micorare de pasiv).
Stabilirea pe baza elementelor din bilan, care suport modificrile, a conturilor
n care urmeaz a se nregistra operaia;
Stabilirea prii conturilor corespondente debit sau credit n care urmeaz a
se nregistra operaia, prin aplicarea regulilor de funcionare a conturilor.

De exemplu, presupunem c o ntreprindere achiziioneaz un lot de mrfuri n
valoare de 2.000 lei, pe datorie. n urma analizei contabile rezult:

a) Natura operaiei: achiziionare de marf , pe credit comercial;

b) Modificrile generate de operaia economico-financiar asupra patrimoniului
sunt:


O cretere de activ, prin creterea valorii mrfurilor din stoc i
O cretere de pasiv, prin creterea datoriilor fa de furnizori;

c) Conturile care corespund coninutului economic al operaiei sunt:

Contul Mrfuri n care se nregistreaz creterea valorii mrfurilor i
Contul Furnizori n care se evideniaz datoria fa de furnizori:
d) Conform regulilor de funcionare ale conturilor, contul Mrfuri, de activ, cu plus
de activ, se debiteaz iar contul Furnizori, de pasiv, cu plus de pasiv, se
crediteaz.

Trstura de dubl nregistrare a contabilitii creeaz coresponden ntre
debitul contului Mrfuri i creditul contului Furnizori, care se concretizeaz n
egalitatea:

Mrfuri = Furnizori 2.000 lei

denumit formul contabil.

Reiese c formula contabil este reprezentarea grafic a operaiei
economico-financiare, prin care, potrivit dublei nregistrri, un cont de debiteaz
i altul se crediteaz concomitent i cu aceeai sum. Legtura dintre conturile
corespondente se face prin semnul egal; n stnga lui se trece contul care se debiteaz
iar n dreapta contul care se crediteaz. Reunirea celor dou conturi prin semnul egal
explic interdependena i corelaia reciproc dintre conturi.Dac se adaug n formula
contabil explicaia descriptiv a operaiei, constnd n data efecturii ei i documentul
justificativ care o confirm, rezult articolul contabil folosit n nregistrarea cronologic
a operaiilor economico-financiare.n cazul operaiei analizate, articolul contabil este:

10 aprilie N Factura 102 din 10.IV.N Aprovizionare cu mrfuri


Formula contabil se mai poate reda prin suprimarea semnului egal dar indicnd
partea contului n care se face nregistrarea i suma pentru fiecare parte:

Debit Mrfuri 2.000
Credit Furnizori 2.000

Dup nregistrarea operaiei n formula contabil, periodic, se centralizeaz sumele pe
conturi distincte, dup natura operaiei i se trec n fiele de cont.

De exemplu:

D Mrfuri C D Furnizori C
Si -
1) 2.000

Si -
1) 2.000
Formula
contabil

nregistrarea operaiilor economico-financiare n formule contabile se face pe
baza documentelor justificative, n ordinea datelor n care au avut loc, de unde i
denumirea de nregistrare n ordine cronologic.

Urmeaz nregistrarea n conturi, denumit nregistrare n ordine sistematic.

Formula contabil se clasific n raport de dou criterii:

dup numrul de conturi corespondente din care este format distingem:

formul simpl;
formul compus.

dup scopul pentru care se folosete formula poate fi:

curent;
de stornare.

Formula contabil simpl este acea formul n care corespondena se stabilete
ntre dou conturi: unul se debiteaz i altul se crediteaz, simultan i cu aceeai sum.

Ea corespunde operaiilor care genereaz modificri numai asupra a dou
elemente patrimoniale din bilan: ambele de activ, ambele de pasiv sau unul de activ i
unul de pasiv.

Formula contabil compus este formula n care corespondena se stabilete
ntre mai multe conturi:

un cont se debiteaz i dou sau mai multe conturi se crediteaz simultan i
cu aceeai sum;
dou sau mai multe conturi se debiteaz i un cont se crediteaz simultan i
cu aceeai sum;
dou sau mai multe conturi se debiteaz i dou sau mai multe conturi se
crediteaz simultan i cu aceeai sum.

Ea corespunde operaiilor care genereaz modificri asupra mai multor elemente
patrimoniale din bilan: toate de activ, toate de pasiv sau att de activ ct i de pasiv.
Cele expuse se exemplific pe baza urmtoarelor operaiuni economico-financiare:

Exemplul 1. ntreprinderea achit o datorie de 2.000 lei furnizorilor astfel:
1.500 lei prin banc i 500 lei n numerar.

1) Natura operaiei: achitarea unei datorii furnizorilor, parial prin virament i parial
n numerar;

2) Modificrile generate de operaie: un minus de pasiv prin scderea datoriei fa de
furnizori i un minus de activ prin scderea disponibilului din banc i a numerarului
din casierie;

Clasificarea
formulei
contabile

3) Conturile care se utilizeaz potrivit coninutului economic al operaiei:

contul Furnizori n care se evideniaz scderea datoriei fa de furnizori;
contul Disponibil n lei n care se reflect scderea disponibilului bnesc;
contul Casa n care se nregistreaz scderea numerarului din casierie.

4) Potrivit regulilor de funcionare a conturilor:

contul Furnizori de pasiv, cu minusul de pasiv se debiteaz;
contul Conturi la bnci n lei de activ, cu minusul de activ se crediteaz;
contul Casa n lei de activ, cu minusul de activ se crediteaz.

Ca urmare, formula contabil este:

Furnizori = % 2.000
Conturi la bnci n lei 1.500
Casa n lei 500

Semnul % are semnificaia: urmtoarele conturi se debiteaz sau se crediteaz,
dup caz.

Exemplul 2. ntreprinderea i achit prin banc impozitul pe salarii de 4.500 lei
i contribuia la asigurrile sociale de 2.500 lei.

1) Natura operaiei: achitarea impozitului pe salarii i a contribuiei la asigurri
sociale, prin virament;

2) Modificrile generate de operaie: un minus de pasiv prin scderea datoriilor
fiscale i sociale i un minus de activ prin scderea disponibilului;

3) Conturile care se utilizeaz:

contul Impozit pe salarii pentru scderea datoriei fiscale;
contul Contribuia unitii la asigurri sociale pentru scderea datoriei sociale;
contul Conturi la bnci n lei pentru scderea disponibilului bnesc.

4) Potrivit regulilor de funcionare a conturilor:

contul Impozit pe salarii de pasiv, cu minus de pasiv se debiteaz;
contul Contribuia ntreprinderii la asigurri sociale de pasiv, cu minus de
pasiv se debiteaz;
contul Conturi la bnci n lei de activ, cu minus de activ se crediteaz.
Formula contabil este:

% = Conturi la bnci n lei 7.000
Impozit pe salarii 4.500
Contribuia unitii la
asigurri sociale 2.500


Succint, analiza se poate reda i astfel:

Natura operaiei: achitarea impozitului pe salarii i a contribuiei la asigurri
sociale, prin virament;

scad datoriile fiscale scad datoriile sociale scade disponibilul bnesc

(-P) (-P) (-A)

Impozit pe salarii Contribuia unitii Conturi la bnci n lei
la asigurrile sociale

D D C

Exemplul 3. ntreprinderea se aprovizioneaz cu mrfuri din import, preul de
cumprare fiind 10.000 lei, taxe vamale 1.000 lei, comision vamal 50 lei, taxa pe
valoare adugat (TVA) 2.100 lei.

1) Natura operaiei: Aprovizionarea cu mrfuri din import.

2) Modificrile generate de operaie:

un plus de activ prin creterea valorii mrfurilor din stoc;
un plus de activ prin creterea TVA la cumprare;
un plus de pasiv prin creterea datoriilor fiscale;
un plus de pasiv prin creterea datoriilor comerciale.

3) Conturile care se utilizeaz:

contul Mrfuri n care se evideniaz creterea valorii mrfurilor;
contul TVA deductibil n care se evidenieaz creterea TVA-ului;
contul Alte impozite i taxe n care se nregistreaz creterea taxei vamale,
comisionului si TVA;
contul Furnizori pentru creterea datoriilor comerciale fa de furnizor.

Potrivit regulilor de funcionare a conturilor:

contul Mrfuri de activ cu plus de activ se debiteaz;
contul TVA deductibil de activ cu plus de activ se debiteaz;
contul Alte impozite i taxe de pasiv cu plus de pasiv se crediteaz;
contul Furnizori de pasiv cu plus de pasiv se crediteaz.


13.150 % = % 13.150
11.050 Mrfuri Alte impozite i taxe 3.150
2.100 TVA deductibil Furnizori 10.000

Formula compus se poate descompune n dou formule simple privind:

Intrarea mrfurilor n patrimoniu:

Mrfuri = % 11.050
Alte impozite i taxe 1.050
Furnizori 10.000

nregistrarea TVA-ului aferent cumprrii:

TVA deductibil = Alte impozite i taxe 2.100

Formula contabil prin intermediul creia se nregistreaz operaiile economico-
financiare n contabilitate poart denumirea de formul contabil curent.

Formula contabil de stornare este acea formul prin care se corecteaz
eventualele erori constnd fie n nregistrarea unei sume eronate, fie n nregistrarea
unei sume n alte conturi dect cele corespunztoare coninutului operaiei.

Stornarea (adic rectificarea erorii) se poate face n negru sau n rou. Stornarea
n negru const n inversarea poziiei conturilor din formula eronat, fie cu ntreaga
sum dac s-au utilizat alte conturi dect cele corespunztoare coninutului operaiei, fie
cu diferena dintre suma eronat i cea corect n cazul erorii de sum. Efectul acestei
inversri este anularea nregistrrii eronate sau corectarea ei prin micorarea soldului.

Exemplu: Presupunem c ntreprinderea achiziioneaz un lot de marf n sum
de 1.500 lei. n mod eronat operaia s-a nregistrat prin formula:

1)

Corectarea se face inversnd formula contabil eronat cu aceeai sum i
scriind ulterior formula corect, astfel:

2)

i scrierea corect:

3)

Situaia se prezint n conturi astfel:

D Obiecte de inventar C D Efecte de plat C
1) 1.500 2) 1.500 2) 1.500 1) 1.500
RD 1.500
TSD 1.500
RC 1.500
TSC 1.500
RD 1.500
TSD 1.500
RC 1.500
TSC 1.500
SFD 0 SFC 0

3) 1.500 3) 1.500

Prin soldul zero obinut n urma formulei de corectare, la conturile Obiecte de
inventar i Efecte de plat s-a anulat suma nregistrat eronat.
Obiecte de inventar = Efecte de plat 1.500
Efecte de plat = Obiecte de inventar 1.500
Mrfuri = Furnizori 1.500

Stornarea n rou

Const n repetarea formulei contabile eronate cu ntreaga sum nscris n rou
sau chenar, n cazul erorii de conturi sau cu diferena dintre suma eronat (mai mare) i
cea corect (mai mic) n cazul erorii de sum.
Culoarea roie sau nscrierea n chenar are n contabilitate efect de scdere. Dac
eroarea a fost de conturi, dup rectificare se scrie formula corect. Relund exemplul
anterior rezult:

nregistrarea eronat:

1)

Corectarea prin stornare n rou:

2)

i scrierea formulei corecte:

3)

S-a nscris de aceast dat o sum eronat. Corectarea se face prin repetarea
formulei cu suma de 100 lei, reprezentnd diferena ntre suma eronat i cea corect, n
rou:

4)

Situaia n conturi se prezint astfel:

D Obiecte de inventar C D Efecte de plat C
1) 1.500
2) 1.500
1) 1.500
2) 1.500
RD -
TSD -
RC -
TSC -
RD -
TSD -
RC -
TSC -
SFD 0 SFC 0

3) 1.600
4) 100
3) 1.600
4) 100
RD 1.500
TSD 1.500
RC -
TSC -
RD -
TSD -
RC 1.500
TSC 1.500
SFD 1.500 SFC 1.500

Dup cum se observ, ambele variante de stornare, conduc la corectarea
formulelor contabile eronat ntocmite. Pentru a nu denatura rulajele conturilor se
recomand stornarea n rou.
Mrfuri = Furnizori 1.600
Mrfuri = Furnizori 100

3.4. TEHNICI DE NREGISTRARE N CONTURI A OPERAIILOR
ECONOMICO-FINANCIARE

Unitatea de observare i nregistrare a rotaiei bunurilor economice este operaia
economico- financiar.n raport de fazele circuitului economic parcurs de bunuri,
operaiile economico-financiare se grupeaz n operaii privind:
aprovizionarea;
producia;
desfacerea.

n contabilitate se reflect n mod distinct i urmtoarele operaii financiare:
formarea i repartizarea rezultatului financiar;
constituirea i utilizarea fondurilor cu destinaie special etc.

Pentru reflectarea operaiilor economico-financiare cu ajutorul sistemului de
conturi se folosesc, de regul, dou tehnici de nregistrare:
tehnica nregistrrii directe
tehnica nregistrrii indirecte.

n cazul folosirii tehnicii directe exist o identitate ntre micarea real
economic sau financiar i oglindirea ei n conturile corespondente, pe baza dublei
nregistrri. De exemplu, ntreprinderea achiziioneaz, cu plata imediat, un lot de
marf n valoare de 3.000 lei.

Operaia genereaz:

+A, crete valoarea mrfurilor din patrimoniu; contul Mrfuri de activ cu plus
activ se debiteaz;
-A, scade numerarul din casierie; contul Casa n lei de activ cu minus activ se
crediteaz.


Tehnica nregistrrii indirecte const n folosirea unui numr mai mare de
conturi dect cel implicat de micarea economic sau financiar.

De exemplu, presupunem c ntreprinderea vinde lotul de marf achiziionat, cu
ncasare imediat, la un pre de vnzare de 4.000 lei.

Tehnica nregistrrii directe ar conduce la formula contabil:

i ulterior, nregistrarea rezultatului din vnzare:

Mrfuri = Casa n lei 3.000
Casa n lei = Mrfuri 3.000
Casa n lei = Profit sau pierdere 1.000

n acest fel nu se evidenieaz veniturile din vnzarea mrfurilor i nici
cheltuielile aferente lor.De aceea se apeleaz la tehnica nregistrrii desfurate care
presupune: nregistrarea vnzrii mrfurilor cu ncasare imediat, operaie care
determin:
+A, crete numerarul n casierie; contul Casa n lei de activ, cu plus de activ
se debiteaz;
+P, cresc veniturile din vnzare; contul Venituri din vnzarea mrfurilor de
pasiv,cu plus de pasiv se crediteaz.

nregistrarea descrcrii gestiunii pentru marfa vndut:

-A, scade valoarea mrfii din patrimoniu; contul Mrfuri de activ, cu minus de
activ se crediteaz;
+A, cresc cheltuielile cu marfa; contul Cheltuieli privind mrfurile de activ, cu
plus de activ se debiteaz.

ncorporarea veniturilor n profit:

-P, scad veniturile; contul Venituri din vnzarea mrfurilor de pasiv, cu minus
de pasiv se debiteaz;
+P, crete profitul; contul Profit sau pierdere de pasiv, cu plus de pasiv se
crediteaz.

Repartizarea cheltuielilor asupra rezultatului:

-A, scad cheltuielile; contul Cheltuieli cu mrfurile de activ, cu minus de activ
se crediteaz;
-P, scade profitul; contul Profit sau pierdere de pasiv, cu minus de pasiv, se
debiteaz.

n urma acestei operaii, contul Profit i pierdere prezint un sold creditor de
1.000 lei, care semnifica profitul obtinut in urma comercializrii mrfurilor.

D Profit sau pierdere C
3.000 4.000
RD 3.000 RC 4.000
SFC 1.000

Tehnica nregistrrii desfurate se utilizeaz n special pentru a evidenia
cheltuielile, veniturile i rezultatul exerciiului.
Casa n lei = Venituri din vnzarea mrfurilor 4.000
Cheltuieli privind mrfurile = Mrfuri 3.000
Venituri din vnzarea mrfurilor = Profit sau pierdere 4.000
Profit sau pierdere = Cheltuieli cu mrfurile 3.000

ntrebri recapitulative i aplicaii

1. Cum se determin starea final a unui element i?
2. Definii contul i artai necesitatea lui.
3. Artai diferenele dintre bilan i cont.
4. Enumerai elementele contului i caracterizai fiecare element.
5. Explicai legtura dintre bilan i cont.
6. Expunei regulile de funcionare ale conturilor i nsoii-le de exemple.
7. Ce ntelegei prin conturi bifuncionale ? Exemplificai.
8. Explicai tratarea informaiilor contabile, simpla i dubla nregistrare, precum i
tehnica nregistrrii operaiunilor economico-financiare.
9. Ce ntelegei prin analiz contabil i care sunt etapele ei. Exemplificai.
10. Definii formula contabil i clasificai-o.

11. nregistrai cronologic i sistematic urmtoarele operaiuni economico-
financiare, plecnd de la urmtoarea situaie iniial: Disponibiliti la banc
10.000 lei; Capital social vrsat 4.000 lei; Credite pe termen scurt 6.000 lei.
a) aprovizionare cu materiale n valoare de 1.000 lei;
b) plata datoriei fa de furnizori prin virament;
c) eliberarea n consum a unor materiale n valoare de 300 lei;
d) nregistrarea salariilor datorate personalului 5.000 lei;
e) facturarea unei lucrri de reparaii n valoare de 7.500 lei;
f) achiziionarea unui utilaj n valoare de 20.000 lei;
g) nregistrarea amortizrii utilajului 500 lei.

12. O societate cumpr mrfuri n valoare de 1.500 lei. Cumprarea se
nregistreaz n contabilitate:
Corectai eroarea.

13. O societate nregistreaz impozitul pe salarii reinut angajailor n valoare de 400
lei, astfel:
Cheltuieli cu impozit pe salarii = Impozit pe salarii 400 lei
Corectai eroarea.

Rspunsurile la ntrebrile recapitulative i aplicaii se vor
insera n caietul de lucrri aplicative i se vor trimite pe
disciplin.

3.5. SISTEMUL DE CONTURI. CLASIFICAREA CONTURILOR

Dubla nregistrare, iar pe acest baz corespondena dintre conturi, determin
ncadrarea tuturor conturilor ntr-un ansamblu cunoscut sub denumirea de sistem al
conturilor. Dac fiecare cont constituie un instrument de eviden i calculaie
individual a mijloacelor, surselor, cheltuielilor i veniturilor, sistemul de conturi
asigur o caracterizare global, de ansamblu, a patrimoniului unei ntreprinderi
4
.
n vederea studierii sistemului de conturi, se procedeaz la clasificarea conturilor, ca
elemente componente ale acestuia. n acest fel se realizeaz o ordine n varietatea de
conturi. Acestea se mpart ntr-un numr redus de clase si grupe, ceea ce permite
studierea cu uurin a coninutului i funciunii lor contabile. Dac se cunosc
particularitile fiecrei grupe sau subgrupe de conturi se poate obine o imagine asupra
tuturor conturilor din grupa sau subgrupa luat n consideraie.

Clasificarea conturilor face posibil nelegerea structurii planului de conturi i a
schemei de bilan.Pentru clasificarea conturilor se pot folosi urmtoarele criterii:

coninutul economic;
funcia economic;
funcia contabil;
sfera de cuprindere.

Fiecare cont are un coninut economico-financiar determinat de natura
elementului a crui stare i micare o evideniaz. Din acest punct de vedere, conturile,
prin coninutul lor, pot reflecta un mijloc economic ca element de activ, o surs de
finanare ca element de pasiv, o cheltuial, un venit sau un element aparinnd altui
patrimoniu.
Funcia conturilor i sfera de cuprindere a conturilor sunt condiionate la rndul
lor de coninutul economico-financiar.

1) Dup coninutul economico-financiar se disting:

conturi de mijloace economice, structurate n:

conturi de imobilizri:
necorporale;
corporale;
financiare.

conturi de active circulante:
stocuri;
creane;
trezorerie.

conturi de surse de finanare:
conturi de surse proprii;
conturi de surse strine.

4
M. Ristea Noul sistem contabil din Romnia, Ed. Cartimex, Bucureti, 1994

conturi de cheltuieli;

conturi de venituri;

conturi speciale.

2) Dup funcia contabil, determinat de coninutul economico-financiar,
conturile se mpart n:

conturi monofuncionale:

de activ;
de pasiv.

conturi bifuncionale:

3) Dup funcia economic, distingem:

conturi de control gestionar conturile de stocuri;
conturi de regularizare sau rectificare:

conturi de amortizri i provizioane;
conturi de cheltuieli i venituri n avans;
conturi de repartizare a profitului.

4) Dup sfera de cuprindere, conturile pot fi:

sintetice;
analitice.

Conturile sintetice reflect existena i micarea elementelor patrimoniale n
unitatea lor. Ele reflect ntr-o form grupat diferite categorii de mijloace sau surse de
finanare. Astfel, contul Mrfuri reflect toate categoriile de mrfuri din ntreprindere:
alimentare, nealimentare (textile, nclminte, metalo-chimice, mobil, etc.), n
depozite, uniti cu amnuntul, de alimentaie public, etc. Conturile sintetice se
utilizeaz din necesitatea generalizrii informaiilor privind existena i micarea
elementelor patrimoniale. Aceasta se reflect n etalon monetar. Soldurile finale ale
conturilor sintetice apar ntr-o form sintetizat i generalizat ca posturi de activ i
pasiv ale bilanului contabil.

Conturile analitice sunt folosite pentru urmrirea prilor componente ale
elementelor nregistrate n conturile sintetice. Ele reflect elemente individualizate dup
anumite caracteristici i sunt dezvolttoare ale conturilor sintetice.Gradul de detaliere al
conturilor sintetice n analitice depinde de:

complexitatea i diversitatea activitii ntreprinderii;
gradul de generalizare a mijloacelor i surselor;
cerinele conducerii operative i analizei activitii ntreprinderii;
controlul integritii patrimoniului;
dotarea cu tehnic de calcul i programe informatice.

Conturile analitice au un coninut i o funcie contabil identice cu contul
sintetic la care se refer. Ca urmare se pot stabili anumite corelaii ntre conturile
analitice i contul sintetic, i anume:

totalul soldurilor iniiale ale conturilor analitice este egal cu soldul iniial al contului
sintetic;
totalul rulajelor debitoare, respectiv creditoare ale conturilor analitice este egal cu
rulajul debitor, respectiv creditor al contului sintetic;
totalul sumelor debitoare, respectiv creditoare ale conturilor analitice este egal cu
total sume debitoare, respectiv creditoare ale contului sintetic;
totalul soldurilor finale ale conturilor analitice este egal cu soldul final al contului
sintetic.

n cazul conturilor bifuncionale, la prima i ultima corelaie se ine seama de
felul soldurilor conturilor analitice, astfel c suma algebric a soldurilor (iniiale, finale)
conturilor analitice este egal cu soldul (iniial, final) al contului sintetic. n conturile
analitice, nregistrrile se pot face n etalon valoric i uneori cantitativ (n cazul
stocurilor). Astfel, se poate stabili integritatea acestor elemente patrimoniale precum i
rspunderea material a persoanelor care le gestioneaz.

3.6 PLANUL DE CONTURI GENERAL

Planul de conturi este un model normativ privind clasificarea i codificarea
conturilor. El reprezint un tablou al sistemului de conturi n cadrul cruia fiecare cont
desemnat printr-o denumire i simbol cifric, este ncadrat ntr-o anumit grup i clas
n raport de o anumit caracteristic de grupare. Aceast caracteristic o formeaz
coninutul economic al conturilor.

Structura planului de conturi este grefat pe schema de clasificare a conturilor
n raport cu coninutul lor economic.

Simbolizarea conturilor s-a realizat n sistem zecimal, ntemeiat pe mprirea
conturilor n clase, grupe, subgrupe, fiecare diviziune fiind simbolizat n ordine de la 0
la 9, de la 00 la 99 .a.m.d. Astfel, conturile sintetice sunt grupate n zece clase
simbolizate de la 0 la 9; fiecare clas cuprinde zece grupe simbolizate de la 00 la 99,
fiecare grup zece subgrupe simbolizate de la 000 la 999, iar fiecare subgrup zece
conturi simbolizate de la 0000 la 9999.

Prima cifr din simbol desemneaz clasa din care face parte contul, primele
dou cifre grupa, primele trei cifre subgrupa sau contul divizionar, iar cele patru
cifre contul subdivizionar.

De exemplu, contul 2131 Echipamente tehnologice are urmtoarea
semnificaie:


2 1 3 1

ntreprinderile mici folosesc conturi divizionare al cror simbol cuprinde trei
cifre, iar ntreprinderile mari i mijlocii conturi subdivizionare care au n alctuirea
simbolului patru cifre.

n planul de conturi sunt lsate locuri libere pentru a fi completate ulterior, n
funcie de obiectivele urmrite i particularitile ce pot aprea.

Conturile de bilan au menirea de a permite prin soldul lor stabilirea structurii
bilaniere.
Conturile speciale oglindesc operaii economice sau financiare care nu aduc
modificri structurii i volumului propriului patrimoniu; nu exprim cheltuieli i
venituri care s influeneze rezultatele activitii ntreprinderii. Ca urmare, nu se cuprind
n bilan.

Conturile de gestiune intern dau posibilitatea stabilirii costurilor pe purttorii
de costuri: produse, comand, faz de fabricatie, unitate operativ, centru de
profit/costuri.

Rezult c n planul de conturi sunt cuprinse urmtoarele clase de conturi:

Clasa 1 Conturi de capitaluri;
Clasa 2 Conturi de imobilizri;
Clasa 3 Conturi de stocuri;
Clasa 4 Conturi de teri;
Clasa 5 Conturi de trezorerie;
Clasa 6 Conturi de cheltuieli;
Clasa 7 Conturi de venituri;
Clasa 8 Conturi speciale;
Clasa 9 Conturi de gestiune intern.

clasa 2 Imobilizri

grupa 21 Imobilizri corporale
subgrupa 213 Instalaii tehnice, mijl. de transport,
animale i plantaii
contul 2131 Echipamente tehnologice

transp.



1. Explicai de ce considerm ncadrarea conturilor ntr-un sistem al conturilor.

2. Clasificai conturile dup:
a) coninutul lor economic
b) sfera de cuprindere
c) funcia economic
d) funcia contabil

3. Specificai funcia contabil a urmtoarelor conturi: Cldiri, Capital social,
Rezerve, Debitori, Furnizori, Furnizori-debitori, Clieni-creditori, TVA de
recuperat, Impozit pe profit pltit n plus, Creditori.

4. Definii planul de conturi general.

5. Enumerai clasele de conturi.

Rspunsurile la ntrebrile aplicative se vor insera n caietul

3.7. BALANA CONTURILOR

Reprezint un procedeu specific metodei contabilitii care verific exactitatea
nregistrrii operaiilor economico-financiare n conturi, n scopul asigurrii echilibrului
ntre mijloace i surse, determinat de dubla reprezentare a patrimoniului.

Capacitatea de verificare a balanei este asigurat de principiul dublei
nregistrri, iar pe aceast baz de egalitatea dintre debitul i creditul conturilor.

Balana se ntocmete lunar i cuprinde toate conturile folosite de entitate.

Rezult c funcia de baz a balanei este cea de control a nregistrrilor
contabile prin intermediul dublei nregistrri. Balana constituie i un instrument de
analiz a activitii economico-financiare, n sensul c ofer informaii de ansamblu
asupra volumului modificrilor din patrimoniu.

Balana este o punte de legtur ntre cont i bilan. La deschiderea
exerciiului, ea face trecerea de la bilan la cont iar la nchiderea exerciiului de la cont
la bilan (soldurile conturilor se trec din balan n bilan). Se asigur astfel corelaia
dintre dubla nregistrare i dubla reprezentare.

n cazul n care n balan nu exist egalitatea dintre debitul i creditul conturilor
(solduri D i C, rulaje D i C, total sume D i C) s-au produs erori cu prilejul
nregistrrilor efectuate, dintre care se amintesc:
omiterea unei sume din debitul sau creditul unui cont;
nscrierea eronat a unei sume n debitul sau creditul unui cont;
stabilirea eronat a rulajelor, totalului sumelor sau soldurilor.

Cu ajutorul balanei nu se pot scoate n eviden erori ca:

omiterea complet a nregistrrii unei operaii economico-financiare;
nregistrarea eronat a unei sume n ambele conturi corespondente;
nregistrarea unei sume n alte conturi dect cele corespunztoare naturii economice
a operaiei.

Clasificarea balanei de verificare se poate face dup:

natura conturilor pe care le cuprinde:

balana conturilor sintetice (general) sau
balana conturilor analitice;

numrul de egaliti ce se stabilesc prin nsumarea coloanelor pe care le cuprinde.

Balana conturilor sintetice, denumit i balan general, cuprinde toate conturile
sintetice utilizate de entitate.

Balana conturilor analitice se ntemeiaz pe corelaiile cu privire la solduri,
rulaje i total sume ce intervin ntre contul sintetic i analiticele sale.

Tipurile
balanei de
verificare

Dup numrul de coloane pe care le cuprinde distingem:

balan cu o singur egalitate, care poate fi:
balan de sume, cuprinznd dou coloane, Total sume debitoare i Total
sume creditoare, egale ntre ele;
balana de solduri, care cuprinde tot dou coloane, Total solduri finale
debitoare i Total solduri finale creditoare, egale ntre ele;

balana cu dou serii de egaliti, care rezult din compunerea celor dou balane,
de sume i de solduri; are, deci, patru coloane egale ntre ele dou cte dou;
balana cu trei serii de egaliti, avnd ase coloane egale ntre ele dou cte dou:
Total solduri iniiale debitoare = Total solduri iniiale creditoare, Total rulaje
debitoare = Total rulaje creditoare, Total solduri finale debitoare = Total solduri
finale creditoare;
balana cu patru serii de egaliti, care cuprinde opt coloane, egale ntre ele dou
cte dou: Total sume precedente debitoare = Total sume precedente creditoare,
Total rulaje debitoare = Total rulaje creditoare, Total sume debitoare = Total sume
creditoare, Total solduri finale debitoare = Total solduri finale creditoare;

balan ah, care se prezint sub forma tablei de ah, corespondena dintre conturi
stabilindu-se la ntretierea liniilor cu coloanele;

Metodologia de ntocmire a balanei

Pentru a ntocmi balana de verificare se trece succesiv prin urmtoarele etape:

nregistrarea operaiilor economico-financiare n ordine cronologic (rezultnd
Jurnalul de nregistrare sau Registrul Jurnal) i sistematic (trecerea sumelor din
formulele contabile n conturi);
totalizarea sumelor din debitul i creditul fiecrui cont (rulaje, total sume) i calculul
soldurilor finale;
trecerea datelor din conturi (fie sintetice ah sau Cartea Mare) n balana de
verificare;
se adun apoi balana pe coloane, iar totalurile stabilite n cadrul fiecrei perechi de
coloane trebuie s fie egale ntre ele (Debit = Credit). Dac dou sau mai multe
coloane nu sunt egale ntre ele nseamn c s-au produs erori de nregistrare. Pentru
descoperirea lor se procedeaz la verificare, n ordinea invers etapelor de ntocmire
a balanei, etap cu etap, pn la descoperirea erorii. Dac nu se descoper eroarea
pn la ultima etap de nregistrare a operaiilor economico-financiare n ordine
cronologic i sistematic, se procedeaz la o verificare prin punctaj, document cu
document. Cu aceast ocazie se pot descoperi i erorile pe care altfel balana nu le
pune n eviden.

Exemplu: Presupunem c la nceputul lunii martie N situaia n conturi este:

1012 Capital social 500.000 lei;
106 Rezerve 30.000 lei;
212 Construcii 350.000 lei;
371 Mrfuri 400.000 lei;
401 Furnizori 250.000 lei;

4111 Clieni 300.000 lei;
5121 Conturi la bnci n lei 250.000 lei;
5191 Credite pe termen scurt 620.000 lei;
5311 Casa n lei 100.000 lei.

n cursul lunii martie N au loc operaiile:

1) Se vinde ntregul lot de mrfuri cu ncasare ulterioar pre de vnzare de 550.000 lei;
2) Se ncaseaz creana clieni n sum de 700.000 lei, prin virament;
3) Se primete factura de 40.000 lei de la proprietar, pentru chiria datorat aferent
spaiilor nchiriate;
4) Se nregistreaz salariile datorate personalului 70.000 lei;
5) Se ramburseaz creditul pe termen scurt ;
6) Se nchide exerciiul prin ncorporarea veniturilor n profit i decontarea cheltuielilor
asupra rezultatului;
7) Se constituie o rezerv din profit 1.200 lei;

Se cere: nregistrarea operaiilor n ordine cronologic i sistematic, nchiderea
conturilor i ntocmirea balanei de verificare.

Rezolvare:
1a) Vnzare de mrfuri cu ncasare ulterioar:

Clieni Venituri din vnzarea mrfurilor

+A +P

D C

Clieni 4111 = 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 550.000

1b) Descrcarea gestiunii pentru marfa vndut;

Mrfuri Cheltuieli pv mrfurile

-A +A

C D

Cheltuieli pv mrfurile 607 = 371 Mrfuri 400.000

2) ncasarea creanelor clieni prin virament:

Clieni Conturi la bnci n lei

-A +A

C D

Conturi la bnci n lei 5121 = 4111 Clieni 700.000

3) nregistrarea chiriei pentru spaiile nchiriate:

Cheltuieli cu chirii Furnizori

+A +P

D C
Cheltuieli cu chirii 612 = 401 Furnizori 40.000

4) nregistrarea salariilor datorate personalului:

Cheltuieli privind salariile Personal salarii datorate

+A +P

D C
Cheltuieli pv salariile 641 = 421 Personal - salarii datorate 70.000

5) Restituirea creditului pe termen scurt:

Credite pe termen scurt Conturi la bnci n lei

-P -A

D C
Credite pe termen scurt 5191 = 5121 Conturi la bnci n lei 620.000

6) ncorporarea veniturilor n profit:

Profit i pierdere Venituri din vnzarea mrfurilor

+P -P

C D

Venituri din vnzarea mrfurilor 707 = 121 Profit i pierdere 550.000

7) Repartizarea cheltuielilor asupra rezultatului:

Cheltuieli cu chirii Cheltuieli cu marfa Cheltuieli cu salarii Profit i pierdere

-A -A -A -P

C C C C

Profit sau pierdere 121 = % 510.000
607 Cheltuieli cu marfa 400.000
612 Cheltuieli cu chirii 40.000
641 Cheltuieli cu salarii 70.000

8) Constituirea rezervei din profit:

Repartizarea profitului Rezerve

-P +P

D C

Repartizarea profitului 129 = 106 Rezerve 1.200

Situaia n conturi se prezint astfel:

D 1012Capital social C D 106Rezerve C D 121Profit sau pierdere C
Si 500.000

Si 30.000
8) 1.200
7) 510.000

6) 550.000

RD -
TSD -
RC -
TSC 500.000
RD -
TSD -
RC 1.200
TSC 31.200
RD 510.000
TSD 510.000
RC 550.000
TSC 550.000
SFC 500000 SfC 31.200 SfC 40.000

D 129Repartizarea C D 212Construcii C D 371Mrfuri C
profitului
8) 1.200 Si 350.000

Si 400.000 1b) 400.000
RD 1.200
TSD 1.200
RC -
TSC -
RD 350.000
TSD350.000
RC -
TSC -
RD -
TSD 400.000
RC 400.000
TSC 400.000
SFD 1.200 SFD350.000

D 401Furnizori C D 4111Clieni C D 421Personal salarii C
datorate
Si 250.000
3) 40.000

Si 300.000
1a) 550.000
2) 700.000

4) 70.000

RD -
TSD -
RC 40.000
TSC 290.000
RD 550.000
TSD850.000
RC 700.000
TSC700.000
RD -
TSD -
RC 70.000
TSC 70.000
SfC 290.000 SFD150.000 SFC 70.000

D5121Conturi la bnci C D 5191 Cr bc.TS C D 5311 Casa in lei C
Si 250.000
2) 700.000
5) 620.000

5) 620.000 Si 620.000

SI 100.000

RD 700.000
TSD950.000
RC 620.000
TSC 620.000
RD 620.000
TSD620.000
RC -
TSC620.000
RD -
TSD 100.000
RC -
TSC -
SFD 330.000 SFD 100.000

D 607 Cheltuieli pv C D 612 Cheltuieli cu C D 641 Cheltuieli cu C
mrfurile chiriile salarii
1b) 400.000 400.000 3) 40.000 40.000 4) 70.000 70.000
RD 400.000
TSD400.000
RC 400.000
TSC 400.000
RD 40.000
TSD 40.000
RC 40.000
TSC 40.000
RD 70.000
TSD 70.000
RC 70.000
TSC 70.000

D 707 Venituri din vnzarea mrfurilor C
6) 550.000 1a) 550.000
RD 550.000
TSD 550.000
RC 550.000
TSC 550.000


Balana de verificare cu patru serii de egaliti:

Simbol
cont
Denumire
cont
Total sume
precedente
Rulaje Total sume
curente
Solduri finale
D C D C D C D C
1012
106
121
129
212
371
401
4111
421
5121
5191
5311
607
612
641
707
Capital social
Rezerve
Profit-pierdere
Repart profit
Construcii
Mrfuri
Furnizori
Clieni
Psal datorate
Ct la bnci
Credite tr scurt
Casa in lei
Chelt. marfa
Chelt chirii
Chelt salarii
Venit vz mf
-
-
-
-
350.000
400.000
-
300.000
-
250.000
-
100.000
-
-
-
-
500.000
30.000
-
-
-
-
250.000
-
-
-
620.000
-
-
-
-
-
-
-
510.000
1.200
-
-
-
550.000
-
700.000
620.000
-
400.000
40.000
70.000
550.000
-
1.200
550.000
-
-
400.000
40.000
700.000
70.000
620.000
-
-
400.000
40.000
70.000
550.000
-
-
510.000
1.200
350.000
400.000
-
850.000
-
950.000
620.000
100.000
400.000
40.000
70.000
550.000
500.000
31.200
550.000
-
-
400.000
290.000
700.000
70.000
620.000
620.000
-
400.000
40.000
70.000
550.000
-
-
-
1.200
350.000
-
-
150.000
-
330.000
-
100.000
-
-
-
-
500.000
31.200
40.000
-
-
-
290.000
-
70.000
-
-
-
-
-
-
-

Total 1400000 1400000 3441200 3441200 4841200 4841200 931200 931200


ntrebri recapitulative i aplicaii

1. Definii balana conturilor.
2. Artai funciile balanei de verificare.
3. Enumerai tipurile de erori care:
- pot fi descoperite cu ajutorul balanei;
- nu pot fi descoperite cu ajutorul balanei.
4. Clasificai balana de verificare i artai caracteristicile fiecrui tip de balan.
5. Expunei metodologia de ntocmire a balanei.

Lucrare de verificare

A. nregistrai cronologic i si stematic urmtoarele operaiuni economico-financiare
efectuate in luna mai N i ntocmii balana cu trei serii de egaliti:

a) acionarii subscriu la capitalul social 6.000 lei;
b) se primete aportul la capital n conturile bancare ale societii;
c) se primete un credit pe termen scurt 20.000 lei;
d) se achiziioneaz un calculator n valoare de 3.000 lei; se achit datoria
prin virament;
e) se ridic numerar din banc 1.000 lei.

B. nregistrai cronologic i sistematic urmtoarele operaiuni efectuate in luna iunie N
i ntocmii balana cu 4 serii de egaliti:

i. se achiziioneaz un lot de mrfuri n valoare de 4.500 lei;
ii. se vinde ntregul lot de mrfuri la un pre de vnzare 6.000 lei; se
descarc gestiunea pentru marfa vnduta;
iii. se ncaseaz creana clieni, prin virament;
iv. se restituie o rat de 2.000 lei din creditul pe termen scurt i se achit
dobanda de 200 lei.


de lucrri aplicative si se vor trimite pe adresa de email a
tutorelui desemnat pentru aceast disciplin.

Documente contabile


DOCUMENTE CONTABILE

Cuprins Pagina
4.1 Definirea, funciile i clasificarea documentelor contabile 109
4.2 Documente justificative: coninut, ntocmire, prelucrare i verificare 111
4.3 Registre contabile: coninut, completare i gestionare 113
4.4 Documente de sintez i raportare financiar-contabil 122
ntrebri recapitulative la Unitatea de nvaare Nr. 4 123


cunoasterea rolului i necesitii documentelor contabile
familiarizarea cu tipurile de documente contabile
nelegerea metodologiei de ntocmire, verificare, prelucrare,
nregistrare i pstrare a documentelor contabile
formarea de abiliti n completarea / citirea unui document
nelegerea circuitului documentelor contabile
Documente contabile

4.1 DEFINIREA, FUNCIILE I CLASIFICAREA
DOCUMENTELOR CONTABILE

Documentele sunt acte scrise n care se consemneaz letric i cifric, n etalon
natural, bnesc sau de munc, de regul n momentul i la locul nfptuirii lor, operaiile
economico-financiare precum i evenimentele determinate de necesiti organizatorice
i administrative ( de exemplu, actele care se cer pentru ncadrarea salariailor,
contracte, etc.).
Din structura sistemului de documente, documentele de eviden reprezint unul
din elementele componente ale metodei contabilitii, n sensul c nregistrarea
operaiilor economice n conturi nu este posibil dect dup consemnarea prealabil a
acestora n documente, corespunztor naturii operaiilor respective. Pentru c
documentele cuprinse n sfera metodei contabilitii fundamenteaz nregistrrile
contabile, ele sunt denumite documente justificative.

Funciile documentelor justificative sunt:

de justificare a nfptuirii operaiilor consemnate;
informativ;
de control;
juridic.

a) Documentele sunt acte justificative deoarece prin datele pe care le conin
fac dovada nfptuirii operaiilor consemnate.

b) Ele au o funcie informativ ntruct datele coninute de documente
constituie izvorul informaiilor operative, contabile i statistice.
Constituind baza nregistrrii n contabilitate, au o influen nemijlocit asupra
exactitii datelor contabile, asupra organizrii contabilitii i operativitii obinerii
informaiilor contabile.

c) Documentele de eviden ndeplinesc un rol deosebit n exercitarea
controlului economic i financiar, pentru aprarea integritii patrimoniului. Ele
servesc ca mijloc de constatare a cheltuielilor care nu au o baz legal, a cazurilor de
risip, a lipsurilor i sustragerilor, pentru stabilirea rspunderii materiale a persoanelor
vinovate.
Documentele au o importan deosebit n urmrirea gestionrii corecte a bunurilor
economice, n descoperirea i mobilizarea rezervelor interne, in respectarea disciplinei
financiare i contractuale.

d) Caracterul lor de acte justificative confer documentelor de eviden o
funcie juridic. n caz de litigiu, sunt folosite ca mijloace de prob n justiie, pentru
stabilirea adevrului.

Ca o consecin a diversitii i varietii documentelor contabile apare
necesitatea clasificrii lor. Aceasta se face dup urmtoarele criterii:

Documente contabile

n raport de modul de ntocmire;
natura operaiei la care se refer;
locul ntocmirii i circulaiei lor;
caracterul i funcia pe care o ndeplinesc;
regimul de tiprire i utilizare.

n raport de modul de ntocmire, documentele justificative se grupeaz n
dou categorii: primare i centralizatoare.

Documentele primare consemneaz operaiile economico-financiare n
momentul i la locul producerii lor. Exemplu: factura pentru vnzarea de bunuri, bonul
de consum materiale, etc.

Totalitatea formularelor n care se nregistreaz pentru prima dat operaiile
economice i financiare formeaz documentaia primar.

Documentele centralizatoare se ntocmesc pe baza documentelor primare n
scopul gruprii i cumulrii operaiilor de acelai fel, dintr-o anumit perioad.
Exemplu: Centralizatorul bonurilor de consum, Recapitulaia mrfurilor i ambalajelor
intrate n ziua de ______, etc.

Dup natura operaiilor la care se refer, documentele se mpart n:

documente privind imobilizrile corporale (mijloacele fixe): Proces-verbal de
recepie, Bon de micare a mijloacelor fixe, Proces-verbal de casare, Fia mijlocului
fix, Registrul numerelor de inventar;
documente privind materialele: Nota de recepie i constatare de diferene, Bon de
consum materiale;
documente privind mijloacele bneti i decontrile: Chitana, Dispoziia de plat
sau ncasare, Ordin de plat;
documente privind salariile i alte drepturi ale angajailor: Lista de avans chenzinal,
Stat de salarii, Lista de concedii, etc.;
documente privind calculul costului efectiv al produciei: Fia de postcalcul.

Dup locul ntocmirii i circulaiei, documentele pot fi:

1) documente interne;
2) documente externe.

Documentele interne se ntocmesc n entitatea economico-social i
consemneaz operaii economice cu privire la activitatea acesteia. Unele din aceste
documente rmn n cadrul unitii (Stat de salarii, Bon de consum materiale), altele
circul n afara ei (Ordin de plat).

Documentele externe se ntocmesc de ctre alte uniti, dar circul n cadrul
entitii primitoare (Factura la aprovizionarea de bunuri).

Documente contabile

Dup caracterul i funcia pe care o ndeplinesc se disting:

documente de dispoziie;
documente justificative;
documente mixte.

Documentele de dispoziie sunt acelea prin care se transmite ordinul de a se
executa o operaie economic, precum i indicaiile necesare pentru efectuarea ei
(Dispoziia de ncasare/plat ctre casier, Dispoziia de livrare). Nu toate atest
executarea operaiei (Dispoziia de livrare) i, ca urmare, acestea nu se pot utiliza pentru
nregistrri n contabilitate.

Documentele justificative conin dovada executrii unei operaii. De aceea pot fi
denumite i documente de execuie (Nota de recepie i constatare de diferene). Servesc
ca baz pentru nregistrarea operaiilor economico-financiare n contabilitate.

Documentele mixte ndeplinesc funciile documentelor de dispoziie i
justificative. Ele cuprind dispoziia de executare a operaiilor i fac dovada nfptuirii
lor (Bonul de consum materiale, care dup eliberarea materialelor se semneaz de
gestionar i cel care primete materialele, fcnd dovada efecturii operaiei).

Dup regimul de tiprire i utilizare se disting:

documente cu regim special;
documente fr regim special.
documente tipizate;
documente netipizate

Documentele tipizate au completate inc din faza de tiprire, date cu caracter
general.
Documentele netipizate se concep in interiorul ntreprinderii, n funcie de
necesitile concrete.
Documentele cu regim special sunt acelea pentru care exist dispoziii legale cu
precizri exprese privind modul de completare, circulaie i pstrare (Chitana, CEC-ul,
etc.)
Documentele fr regim special nu sunt nseriate i numerotate, dar exist
reglementri cu privire la completarea, circulaia si pstrarea lor.

4.2 DOCUMENTE JUSTIFICATIVE:CONINUT, NTOCMIRE,
PRELUCRARE I VERIFICARE

Documentele justificative cuprind, de regul, urmtoarele elemente principale:

denumirea documentului;
denumirea i sediul entitii economice care ntocmete documentul;
numrul documentului i data ntocmirii lui;
menionarea prilor care particip la efectuarea operaiei (dac este cazul);
informaiile cantitative i valorice cu privire la operaia efectuat;
Documente contabile

numele, prenumele i semnturile persoanelor care au ntocmit, avizat i aprobat
documentul;
alte elemente care asigur consemnarea complet a operaiei.
Elementele de coninut ale documentelor pot fi repartizate n cmpul
formularului astfel:

n scar, sub form de chestionar (Proces-verbal de recepie a mijloacelor fixe);
sub form de tabel (Stat de salarii);
grupate pe zone ale formularului (Factura, Nota de recepie i constatare de
diferene).

Documentele se ntocmesc la locul de munc n cadrul cruia se produce
operaia economic sau care particip la nfptuirea ei.

nscrierea datelor n documentele justificative se face manual (cu cerneal, past
albastr sau creion chimic) sau cu mijloace de prelucrare automat, astfel nct acestea
s fie lizibile, nefiind admise tersturi, corecturi sau alte asemenea procedee, precum i
lsarea de spaii libere ntre operaiile nscrise n acestea.

Urmeaz verificarea documentelor sub aspectul formei, calculului aritmetic i
fondului.
Sub aspectul formei se verific nscrierea tuturor datelor i semnturilor cerute
de document.
Verificarea din punct de vedere al calculului aritmetic necesit refacerea tuturor
calculelor presupuse de ntocmirea documentului.
Din punct de vedere al fondului se verific legalitatea (dac operaia
economico-financiar este permis de legislaia n vigoare), realitatea ( dac operaia s-
a nfptuit conform datelor nscrise n document), oportunitatea (dac este bine ca
operaia s se produc n acel moment sau la o alt dat de exemplu, angajm o
reparaie capital la un utilaj agricol vara, n plin campanie, sau iarna, sezon mort
pentru lucrri agricole), economicitatea (costul operaiei avantajeaz sau nu entitatea).
Erorile constatate se corecteaz prin tierea cu o linie, n toate exemplarele
documentului, a cifrei, cuvntului sau rndului greit i nscrierea alturi sau deasupra, a
cifrei sau rndului corect. Corectura se confirm prin semntura celui care a ntocmit
documentul, menionnd i data corecturii. Nu se admit corecturi n documentele
privind micarea mijloacelor bneti. n acest caz documentul greit se anuleaz prin
tierea cu o linie n diagonal pe care se scrie cuvntul ANULAT i se pstreaz n
continuare, n toate exemplarele sale.
Dup verificare, documentele sunt supuse operaiei de prelucrare. Aceasta
const n sortarea documentelor pe operaii, exprimarea bneasc a mrimii operaiei
economico-financiare consemnat n document, cumularea unor documente primare i
obinerea celor centralizatoare.
Ajunse la compartimentul financiar-contabilitate, documentele se conteaz,
adic se nscrie pe document formula contabil i se completeaz Registrul-jurnal al
operaiilor economico-financiare (vezi figura 1).
Dup ce i-au ndeplinit funcia lor informativ i de nregistrare a operaiilor
economico-financiare n contabilitate, documentele sunt supuse operaiei de clasare,
iar n final de arhivare (timp de un an n cadrul compartimentului financiar-
contabilitate, iar apoi la arhiva entitii economice).
Documente contabile

Documentele utilizate n entitatea economico-social, trebuie s constituie un
sistem unitar i raional care s aib la baz instruciuni precise privind ntocmirea,
folosirea, circulaia i evidena fiecrui document.

Figura 1 Fluxul documentelor justificative i contabile

Acest flux al documentelor justificative (documente primare) i al documentelor
contabile se desfoar conform prevederilor legale specifice contabilitii i conform
graficelor circuitului documentelor respective ntocmit la nivelul fiecrei entiti, n
funcie de activitatea proprie a acesteia.

Drumul pe care l parcurg documentele din momentul emiterii sau intrrii n
entitate i pn la arhivare constituie circuitul documentelor. Organizarea acestuia are
ca scop dimensionarea i raionalizarea lui, astfel nct timpul necesar ntocmirii,
prelucrrii i valorificrii documentului s fie ct mai scurt. n acest fel este posibil
nregistrarea lui n contabilitate la termenul impus, ceea ce permite luarea unor decizii
operative.

Operaiunea
economico-financiar
desfurat ntr-o
entitate
consemnat
la
momentul
efecturii ei
Documente
justificative
se nregistreaz
n contabilitate
(metode, tehnici
contabile)
Documente
contabile
(jurnale, fie)
se
nregistreaz
cronologic
Registru jurnal
(registru
obligatoriu)
Balana de
verificare a
conturilor
sintetice si
analitice
se ntocmete cel puin anual, la
incheierea exerciiului financiar
sau la termenele de ntocmire a
situaiilor financiare periodice, la
alte perioade prevzute de actele
normative n vigoare i ori de
cte ori se consider necesar
Documente contabile

4.3 REGISTRE CONTABILE: CONINUT, COMPLETARE I
GESTIONARE

Potrivit art. 20 din Legea contabilitii 82/`91, principalele registre ce se
folosesc n contabilitate sunt: Registrul-jurnal, Registrul inventar i Cartea mare.

Registrul jurnal se completeaz pe baza documentelor centralizatoare n care
pot fi recapitulate operaiile de aceeai natur. El este un document contabil obligatoriu
n care se nregistreaz, n mod cronologic (prin respectarea succesiunii documentelor
dup data de ntocmire sau intrare n unitate) sub forma articolelor contabile, operaiile
economico-financiare. Registrul-jurnal se poate prezenta sub form de registru, foi
volante sau listri informatice.
Poate fi prezentat sub forma unor registre jurnal auxiliare pentru operaii de
aceeai natur, registru-jurnal de ncasri i pli, registru-jurnal privind cumprrile,
vnzrile, etc. sau sub forma unui registru-jurnal general. n primul caz, periodic, de
regul lunar, totalul jurnalelor auxiliare se centralizeaz n registrul-jurnal general.
Orice registru-jurnal cuprinde elemente privind felul, numrul i data
documentului justificativ, sumele pariale i totale, explicaiile i conturile
corespondente (debitoare i creditoare) corespunztoare operaiilor efectuate.

Registrul jurnal general se regsete n forma de nregistrare denumit
Maestru-ah, sub forma notelor contabile.

Modelul de principiu al acestui registru este prezentat n tabelul nr. 1:

TABELUL Nr. 1
REGISTRUL-JURNAL
Luna Ianuarie anul N

Data
nreg.
Nr.
crt.
Documentul Explicaia Simbol conturi Suma
Fel Nr. Data Debitoare Creditoare
03.01 1 NRCD 0121 03.01 Achizitie
mrfuri
371
4426
401
401
20.000
3.800
05.01 2 Factura 2252 05.01 Vnzare mrfuri 4111
4111
707
4427
40.000
7.600
06.01 3 Chitan 8565 06.01 Plat furnizor 401 5311 2.500
.... ... ..... .... ..... .................. ......... .......... .......
Total general 1.500.000

n entitile cu volum mare de operaii se pot utiliza pentru detaliere registre
jurnal auxiliare pentru: operaiile de cas i banc, aprovizionri, decontri cu furnizorii,
vnzri, etc.

Astfel, registrul jurnal de ncasri i pli servete ca document de nregistrare
operativ a ncasrilor i plilor pe baza documentelor justificative. Modelul su de
principiu se prezint n tabelul nr. 2. (este obligatoriu pentru persoanele care presteaz
activiti n mod independent).

Documente contabile

TABELUL Nr. 2

REGISTRUL-JURNAL DE NCASRI I PLI

Nr.
crt.
Data
Documentul
Explicaia ncasri Pli
Fel Nr.

1

03.01

Chitan

1
ncasare
contravaloare
marf vndut

25.000

-
2 08.01 Stat de plat - Achitare salarii - 20.000
3 10.01
Dispoziie de plat
ctre casierie
1
Acordat avans
decontare
- 1.000
Total 25.000 21.000

Pentru persoanele juridice se utilizeaz registrul de cas prezentat n tabelul nr. 3.

Pentru aprovizionri se completeaz jurnalul cumprrilor al crui model se prezint n
form simplificat, n tabelul nr. 4.

Pentru vnzri se completeaz Jurnalul pentru vnzri al crui model se prezint n
form simplificat, n tabelul numrul 5.

Documente contabile

UNITATEA SC Sperana SA DATA
CUI: 78910 ZIUA LUNA ANUL
REGISTRUL DE CAS 31 01 N

Sold ziua precedent 850 RON

Nr.
Crt Tip Act
Nr.
Act Explicaii Incasri Pli Cont coresp
1. Chitan 102 ncasare c-val marf vndut 1.000 4111
2. Chitan 103 Primire credit asociat 500 4551
3. Disp plat 28 Acordare avans trezorerie Ionescu 650 542
4. CEC 1458 Depunere din contul curent 400 581
5. Bon fiscal 23548 Plat furnizor combustibil 476 401
6. Chitan 87265 Plat furnizor marf 1.200 401

Rulaje 1.900 2.326
Total 2.750 2.326
Sold ziua curent 424

Documente contabile

TABEL Nr. 4
UNITATEA SC Sperana SA
CUI: 78910
JURNAL DE CUMPRRI
Pe luna : Ianuarie N

Nr.
crt. Data Nr. Doc. Furnizor Cod fiscal
Total doc. Cump. scutite
Baza
impozit. Valoare
Baza
impozit. Valoare
inclusiv
TVA de T.V.A. cota 19%
TVA
19% Cota 9%
TVA
9%
1. 05.01 589798 Fericirea 101010 23.800 20.000 3.800
2. 15.01 3658914 Impuls 689898 1.190 1.000 190
3. 20.01 4235879 Distracia 524587 3.000 3.000
4. 31.01 2589 Flacra 906090 476 400 76
5. 31.01 7587987 Atacexim 152548 59.500 50.000 9.500

TOTAL GENERAL 87.966 3.000 71.400 13.566

Documente contabile

TABEL Nr. 5

UNITATEA SC Sperana SA
CUI: 78910
JURNAL DE VNZRI
Pe luna: Ianuarie N

Data Nr. Doc. Beneficiar Cod fiscal Total doc. Scutite cu Scutite cu Scut. fr Scutite fr Baza imp. Valoare
Baza
imp. Val. TVA
incl. TVA drept ded. dd strain. dd strain. drept ded. cota 19%
TVA
19% cota 9% cota 9%
05.01 6001001 Renaterea 3625141 47.600 40.000 7.600
15.01 6001002 Business 859674 714.000 600.000 114.000
20.01 6001003 Prudena 123456 119.000 100.000 19.000
31.01 6001004 Profit 910910 297.500 250.000 47.500

TOTAL GENERAL 1.178.100 990.000 188.100

Documente contabile

Registrele pentru eviden sistematic sunt necesare nregistrrii i gruprii operaiilor
patrimoniale, dup natura lor, respectnd ordinea succesiunii n timp, n cadrul fiecrei
grupri.Ele se prezint sub forma Crii-mari, sau a fielor de cont, cu sau fr dezvoltare pe
conturi corespondente.

Registrul Cartea-mare, al crui model se prezint n tabelul nr. 6 este un document
contabil obligatoriu n care se nregistreaz lunar i sistematic, prin regruparea conturilor,
micarea i existena tuturor elementelor patrimoniale, la un moment dat. Este un document
contabil de sintez i sistematizare i conine simbolul contului debitor i a conturilor creditoare
corespondente, rulajul debitor i creditor, precum i soldul contului pentru fiecare lun a anului
curent. Registrul Cartea-mare conine cte o fil pentru fiecare cont sintetic utilizat de
entitatea economic.

TABELUL Nr. 6

CARTEA-MARE

CONTUL 5311 Casa n lei

Luna Conturi corespondente creditoare Rulaje Sold final
4111 4551 581 704 462 D C D C
Ianuarie 50.000 5.500 15.000 6.250 - 76.750 76.326 424 -
Februarie 20.000 - 20.000 40.000 15.000 95.000 94.000 1.424 -
Martie
Trim.I
Aprilie
Mai
Iunie
Trim I+II
Iulie
August
Septembrie
Trim I+II+III
Octombrie
Noiembrie
Decembrie
Total an

Cartea-mare servete la entitile care aplic forma de nregistrare pe Jurnale.

Trstura esenial a acestei forme este cea a dezvoltrii creditului fiecrui cont n
coresponden cu conturile debitoare, cu ajutorul jurnalelor. Debitul fiecrui cont dezvoltat pe
conturi corespondente creditoare se obine ntr-o form centralizat la sfritul lunii prin
gruparea datelor din jurnale n Cartea Mare.

Cu ajutorul acesteia se stabilesc lunar rulajele debitoare dezvoltate pe conturi corespondente
creditoare, rulajul creditor ca total valoric, preluat din jurnalul contului respectiv i soldul
fiecrui cont.

Pentru unele conturi (casa, conturi curente la bnci) se ntocmesc i situaii privind
debitul n coresponden cu conturile creditoare.

Documente contabile

De exemplu, Jurnalul-situaie privind operaiile de cas se prezint n tabelele 7 i 8.

TABELUL Nr. 7

JURNAL PENTRU OPERAIILE DE CAS

Luna Ianuarie N
Nr.
crt.
Data Document Conturi corespondente debitoare Rulaj
creditor Fel Nr. 401 421 4551 425 542
1 05.01 Reg. cas 1 5.000 - 2.000 - 4.000 11.000
2 08.01 Reg. cas 8 3.000 - - - - 3.000
. . . . . . . . . .
. . . . . . . . . .
25 25.01 Reg. cas 25 . 10.000 . . . 10.000
. . . . . . . 1.000 . 1.000
31 31.01 Reg. cas 31 1.676 650 2.326
Total 38.676 10.000 20.000 1.000 4.650 76.326

TABEL Nr. 8

SITUAIE PRIVIND OPERAIILE DE CAS

Luna Ianuarie N
Nr.
crt.
Data Document Conturi corespondente debitoare Rulaj
debitor Fel Nr. 4111 4551 581 704 707
1 06.01 Reg. cas 6 30.000 5.000 500 - - 35.500
2 . . . . . . . . .
. . . . . . . . . .
. . . . . . . . . .
. . . . . . . . . .
. . . . . . . . . .
31 31.01 Reg. cas 31 1.000 500 400 1.900
Tota
l
50.000 5.500 15.000 6.250 76.750
Si -
TSC 76.326
Sf 424

Rezult c formularele cu care opereaz aceast form de nregistrare contabil sunt
documentele justificative care se conteaz n cadrul compartimentului financiar-contabil (se
nscrie formula contabil pe document), jurnalele pentru creditul conturilor, situaii pentru
debitul unor conturi, Cartea-mare, fie sau situaii pentru contabilitatea analitic. La acestea se
adaug balana de verificare.

nregistrrile n jurnale, situaii i fie analitice se fac n mod cronologic i sistematic,
direct, pe baza documentelor justificative.

La sfritul lunii, jurnalele i situaiile servesc pentru nregistrri n evidena sintetic
realizat prin Cartea-mare. Aceasta servete la:

Documente contabile

stabilirea rulajelor lunare i a soldurilor pe conturi sintetice;
verificarea nregistrrilor contabile efectuate;
prezentarea de date pentru efectuarea analizei economice i financiare a entitii i
ntocmirea balanei de verificare.

Completarea Crii-mari se realizeaz lunar astfel:

rulajul creditor se transcrie din jurnalul contului respectiv, ntr-o singur sum, fr
desfurarea pe conturi corespondente;
sumele cu care a fost debitat contul respectiv n diferite jurnale se completeaz din acestea,
obinndu-se defalcarea rulajului debitor pe conturi corespondente;
soldul fiecrui cont se stabilete n funcie de rulajele debitoare si/sau creditoare ale
contului respectiv, lund n consideraie soldul de la nceputul anului (nscris pe un rnd
distinct). Acest registru poate fi suplinit de Fia de cont pentru operaii diverse, (prezentat
n tabelul nr. 9) n condiiile utilizrii formei de nregistrare Maestru-ah.

TABELUL Nr. 9

FIA DE CONT Contul Casa Simbol cont 5311 Pag. 1

Data

Documentul

Explicaia
Simbol
cont
coresp.

Debit

Credit

D/C

Sold
Fel Nr.
01.01 Bilan - Sold
iniial
- - - D 20.000
10.01 CEC
numerar
31112 Ridicare
numerar
581 50.000 - D 70.000
14.01 Stat salarii - Achitare
salarii
421 - 60.000 D 10.000
IANUARIE Rulaje
Total sume
50.000
70.000
60.000
60.000
D
10.000

Evidena analitic a valorilor materiale (materiale, produse, mrfuri), necesit folosirea
unor fie de cont cantitativ-valorice. Fa de fia prezentat anterior, aceasta mai cuprinde
cantitatea intrat, cantitatea ieit i stocul calculat dup fiecare operaie.

Fia de cont se poate ntocmi i cu o dezvoltare a rulajelor pe conturi corespondente,
caz n care este cunoscut sub denumirea de Fia de cont ah (tabelul nr. 10).

TABEL Nr. 10

FIA SINTETIC AH
CONT Casa
Luna____ anul _____
Simbol cont
5311
Debit/
Credit

Pag.1
Nr. din
jurnal
Data
operaiei
Suma Conturi corespondente
581 Etc.
1 10.01 50.000 50.000

Trstura acestei forme este dezvoltarea la nivel de documente justificative a debitului
i creditului fiecrui cont, pe principiul corespondenei conturilor. Aceast form de eviden
folosete ca formulare: documente justificative, nota contabil, registrul jurnal general, fie
Documente contabile

sintetice cu i fr dezvoltare pe conturi corespondente, fie sau situaii pentru evidena
analitic, balana de verificare.
n cazul prelucrrii automate a datelor, se nscrie formula contabil pe document i se
introduc datele n calculator. Pe baza ecestora se editeaz registrul jurnal, care constituie
evidena cronologic. Zilnic, se poate afia Cartea-mare privind unele conturi importante (casa,
banca), iar lunar pentru celelalte conturi. Se pot edita i o serie de situaii analitice.

La sfritul anului, se ntocmete pe baza datelor cuprinse n listele de inventariere
Registrul-inventar. Este un document contabil obligatoriu, prezentat n tabelul 11, n care se
nregistreaz toate elementele patrimoniale de activ i pasiv, grupate n funcie de natura lor,
conform posturilor din bilanul contabil.

TABEL Nr. 11
(unitatea)

REGISTRUL INVENTAR
ntocmit la 31 decembrie N

Nr. crt.
Recapitulaia
elementelor
inventariate
Valoarea
contabil
Valoarea de
inventar
Diferene din evaluare
(de nregistrat)
Valoare Cauze
1 2 3 4 5 6

ntocmit, Verificat,

Registrul-jurnal i registrul-inventar au caracter obligatoriu.
Documentele de sintez i raportare financiar-contabil vor fi tratate n ultimul capitol.

4.4 DOCUMENTE DE SINTEZ I RAPORTARE FINANCIAR-CONTABIL

Societile comerciale, societile/companiile naionale, regiile autonome, instituiile naionale
de cercetare-dezvoltare, societile cooperatiste i celelalte persoane juridice cu scop lucrativ au
obligaia s ntocmeasc situaii financiare anuale, precum i n situaia fuziunii, dizolvrii sau
ncetrii activitii, n condiiile legii.

Componena situaiilor financiare se diferenieaz n funcie de urmtoarele criterii:
1

Persoanele juridice care la data bilanului depesc limitele a dou dintre urmtoarele
trei criterii, denumite n continuare criterii de mrime:

- Total active: 3.650.000 euro;
- Cifra de afaceri net: 7.300.000 euro;
- Numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50

Acestea ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind:

- Bilan;
- Cont de profit i pierdere;

1
Anexa la Ordinul 1752/2005 al MFP pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu duirectivele
europene.
Documente contabile

- Situaia modificrii capitalului propriu;
- Situaia fluxurilor de trezorerie;
- Note explicative la situaiile financiare anuale.

Persoanele juridice care la data bilanului nu depesc limitele a dou dintre criteriile de
mrime prevzute la alin. (1) ntocmesc situaii anuale simplificate care cuprind:

- Bilan prescurtat;
- Note explicative la situaiile financiare anuale simplificate.

Opional, ele pot ntocmi situaia modificrii capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor
de trezorerie.


1. Ce sunt documentele i care sunt funciile lor?
2. Artai criteriile de clasificare i clasificai documentele dup fiecare criteriu.
3. Artai care este coninutul unui document justificativ, explicai modul de ntocmire i
de verificare a lor.
4. Cum corecati erorile constatate ntr-un document?
5. Artai care este documentul pe baza cruia nregistrai urmtoarele operaiuni :
a) subscrierea la capitalul social;
b) achiziia de echipamente tehnice;
c) achiziionarea de materii prime, mrfuri;
d) plata unei datorii;
e) eliberarea n consum a unor materiale;
f) vnzarea de mrfuri.
6. Ce registre jurnal cunoastei i care este rolul lor?
7. Care sunt documentele de sintez i raportare financiar-contabil?

caietul de lucrri aplicative.
Evaluarea patrimoniului n contabilitatea curent i bilan


EVALUAREA PATRIMONIULUI N CONTABILITATEA CURENT I BILAN

Cuprins Pagina
5.1 Noiunea de evaluare 125
5.2 Forme de evaluare. Evaluarea curent i de bilan 126


nelegerea conceptului de evaluare i a principiilor evalurii
nsuirea regulilor de evaluare n cele patru moment: la intrare, la
inventar, la nchiderea exerciiului, la ieire
cunoaterea modului de formare a costului
formarea abilitii de a evalua activele, datoriile, capitalurile proprii,
cheltuielile i veniturile n practica contabil

5.1. NOIUNEA DE EVALUARE

Evaluarea, ca procedeu al metodei contabilitii const n cuantificarea, iar pe aceast
baz, exprimarea in etalon bnesc a mrimii mijloacelor materiale, creanelor i angajamentelor.
Tot prin evaluare, se exprim n etalon bnesc mrimea cheltuielilor i veniturilor.

Prin evaluarea n bani, contabilitatea are capacitatea de a generaliza i exprima ntr-o
form sintetic existena elementelor patrimoniale i operaiile economico-financiare generate de
micarea lor.

Pentru a da o imagine fidel patrimoniului, a poziiei financiare i a rezultatelor obinute,
trebuie respectate urmtoarele principii ale evalurii:

1. Obligativitatea delimitrii obiectului evalurii. Conform acestui principiu, ntr-un mod se
pune problema evalurii mijloacelor fixe, care trebuie exprimate n mod individual, mijloc cu
mijloc, i altfel se evalueaz materialele, produsele sau mrfurile, la care se impune metoda
sintetic. Aceasta presupune gruparea sau centralizarea lor.

2. Principiul costului istoric conform cruia elementele patrimoniale rmn nregistrate la
valoarea de intrare, pe toat perioada ct se afl la dispoziia entitii economice, dac legislaia
n vigoare nu prevede altfel. Reflectarea ieirii lor din patrimoniu se face tot la valoarea de
intrare, denumit i valoare de origine sau cost istoric.

3) Principiul noncompensrii potrivit cruia elementele de activ i de pasiv trebuie s fie
evaluate i nregistrate n contabilitate separat, nefiind admis compensarea ntre posturile de
activ i cele de pasiv ale bilanului, precum i ntre veniturile i cheltuielile din contul de
rezultate.

4) Principiul permanenei metodelor de evaluare, care conduce la consecvena aplicrii
regulilor i metodelor privind evaluarea elementelor patrimoniale i a cheltuielilor i veniturilor.
Potrivit acestui principiu, se asigur comparabilitatea n timp a informaiilor contabile.

5) principiul prudenei, n conformitate cu care nu este admis supraevaluarea elementelor de
activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor, lund n
consideraie ajustrile, riscurile i pierderile posibile n desfurarea activitii n exerciiul
curent sau anterior
1
.

1
OMFP 1752/2005 privind amortizarea contabilitii romneti cu Directivele Europene

5.2. FORME DE EVALUARE. EVALUAREA CURENT I N BILAN

n conformitate cu prevederile art. 7 i art. 9 din Legea contabilitii, evaluarea
elementelor patrimoniale este necesar n urmtoarele momente:

a) la intrarea n patrimoniu;
b) la inventar;
c) la nchiderea exerciiului;
d) la ieirea de patrimoniu;

a) La data intrrii n patrimoniu:

bunurile economice se evalueaz i nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare,
denumit i valoare contabil, care se stabilete astfel:

- bunurile reprezentnd aportul la capitalul social sau obinute cu titlu gratuit, la valoarea de
utilitate, acceptat de pri, stabilit n funcie de preul pieei pentru bunuri similare sau
asemntoare, utilitatea pentru entitate, starea i amplasarea lor;

- bunurile procurate cu titlu oneros (cumprate), la valoarea de achiziie denumit i cost de
achiziie sau de aprovizionare;

- bunurile produse n entitatea economic, la costul de producie.

Costul de achiziie al unui bun este egal cu preul su de cumprare (P
c
) din factura
furnizorului, la care se adaug toate cheltuielile din procesul aprovizionrii (Ch
a
): cheltuieli de
ncrcare, transport, descrcare, manipulare, cheltuieli de asigurare pe timpul transportului,
taxele i comisioanele vamale pentru bunurile din import, cheltuieli accesorii necesare pentru
punerea n stare de utilitate (cheltuieli cu montarea i probele tehnologice la mijloacele fixe) i
eventuale taxe nerecuperabile (accize, taxa pe valoare adugat pentru nepltitorii de tax sau
chiar pentru pltitori, dac bunurile s-au achiziionat n alt scop, dect realizarea obiectului de
activitate al entitii).

Din cele expuse rezult relaia de calcul a costului de achiziie:

C
a
= P
c
+ Ch
a

Costul

de producie al unui bun cuprinde: costul de achiziie al materiilor prime i
materialelor consumate, cheltuielile directe de pelucrare (salariile personalului direct productiv,
contribuia la asigurri i protecie social, etc.) precum i cota cheltuielilor indirecte de
producie, determinate de fabricaia bunului.
Ca regul general, cheltuielile de administraie (generale ale ntreprinderii), cheltuielile
de desfacere i cheltuielile financiare nu se includ n costul de producie.

Se pot include ns, dobnzile la credite bancare contractate pentru bunurile care au un
ciclu lung de fabricaie, aferente perioadei.

Observaie:

Mijloacele fixe se mai pot evalua la intrarea n patrimoniu la valoarea de aport, acceptat de
pri sau stabilit prin expertiz, pentru mijloacele fixe intrate n patrimoniu cu ocazia
asocierii, fuziunii, etc., conform statutelor i contractelor;

Evaluarea i nregistrarea n contabilitate a materialelor, produselor, mrfurilor i a altor
bunuri de natura stocurilor se poate face i la costuri standard (prestabilite), pe baza
preurilor medii ale bunurilor respective, denumite preuri de nregistrare; costurile standard
se actualizeaz cel puin o dat pe an, n funcie de evoluia preurilor efective i ali factori;

Pentru mrfuri i ambalaje, preul de nregistrare poate fi i preul de vnzare.

Dac entitatea folosete ca pre de nregistrare costul standard sau preul de vnzare, are
obligaia s calculeze i nregistreze distinct diferenele de pre fa de costul de achiziie sau
costul de producie, dup caz.
Diferenele aferente bunurilor intrate n patrimoniu se repartizeaz proporional la ieirea
din patrimoniu att asupra valorii bunurilor ieite ct i asupra stocurilor rmase.
Repartizarea diferenelor de pre ntre valoarea bunurilor ieite i stoc, se face cu ajutorul
unui coeficient calculat pe baza relaiei:

Sold iniial al + Diferene de pre aferente
diferenelor de pre intrrilor n cursul perioadei
cumulat de la nceputul anului
Coeficient de repartizare =
Soldul iniial al + Valoarea intrrilor n cursul
stocurilor la pre de perioadei la pre de
nregistrare nregistrare cumulat de la
nceputul anului

Acest coeficient se nmulete cu valoarea bunurilor ieite la pre de nregistrare, suma
rezultat majornd sau diminund cheltuiala cu stocul n cauz.
Coeficienii de repartizare a diferenelor se pot calcula la nivelul conturilor divizionare
sau subdivizionare de stocuri, sau chiar pe grupe sau categorii de stocuri;

Creanele i datoriile se nregistreaz n contabilitate la valoarea lor nominal. La fel
aciunile deinute la entitile afiliate;

b) Cu ocazia inventarierii evaluarea elementelor patrimoniale se face la valoarea actual sau
de utilitate a fiecrui element. Denumit i valoare de inventar (sau valoare venal) este
determinat n raport de preul pieii pentru bunuri similare sau asemntoare corectat n funcie
de starea bunului i utilitatea sa pentru entitatea economic. Se mai poate defini i ca pre al
bunului pe care l-ar obine entitatea prin vnzarea lui la locul i n starea n care se afl. Pentru
mijloace fixe, evaluarea cu ocazia inventarieirii se poate face i la valoarea reevaluat. Valoarea

de inventar a creanelor si a datoriilor se stabilete n funcie de valoarea lor probabil de
ncasat, respectiv de plat.

c) La nchiderea exerciiului financiar, evaluarea elementelor patrimoniale se face pentru
reflectarea lor n bilan. De aceea mai este cunoscut i sub denumirea de evaluare de bilan.

Elementele bilaniere se evalueaz i se reflect n bilanul contabil la valoarea de intrare
n patrimoniu, respectiv valoarea contabil, pus de acord cu rezultatele inventarierii.

n acest scop, se compar valoarea de intrare sau contabil cu valoarea just stabilit pe
baza inventarierii, putnd rezulta dou situaii:

1) valoarea just > valoarea de intrare, deci elementul bilanier a nregistrat o
plusvaloare;

2) valoarea just < valoarea de intrare, adic elementul bilanier a suferit o depreciere
valoric.

Conform principiului prudenei, care impune entitii economice, ca dintre dou
eventualiti posibile s-o aleag pe cea defavorabil, plus valoarea nu se va nregistra n
contabilitate deoarece ea nu se poate realiza dect prin vnzare.

Ca urmare,

pentru elementele de activ, diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i
valoarea de intrare nu se nregistreaz n contabilitate, aceste elemente rmnnd evideniate
la valoarea lor de intrare. Diferenele n minus (minusvaloarea) se nregistreaz n
contabilitate pe seama amortizrii suplimentare, n cazul n care deprecierea este ireversibil,
sau pe seama unei ajustri, cnd deprecierea este reversibil;

in cazul datoriilor, evideniate la valoarea de intrare, minusvaloarea nu se nregistreaz n
contabilitate, n timp ce plusvaloarea necesit constituirea unui provizion pentru riscuri
viitoare.

d) La ieirea din patrimoniu prin livrare, sau la eliberarea spre consum, sau darea n folosin,
bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea de intrare.

In cazul imobilizrilor, valoarea de intrare este identificabil pe fiecare obiect in parte, in
timp ce, in cazul stocurilor, valoarea de intrare se difereniaz pentru acelai tip de stoc, in
funcie de modalitatea de intrare, furnizorul de la care se achiziioneaz bunul, sau perioada
intrrii. Dac pentru bunurile de natura stocurilor nu se poate identifica in mod individual costul
aferent ieirilor, atunci se poate determina costul prin determinarea unei valori medii aferente
stocurilor ieite.


Ca urmare, la ieirea bunului din gestiune se calculeaz o valoare medie de intrare.
Procedeele de calcul a valorii medii de intrare, recomandate de Legea contabilitii sunt:
procedeul costului mediu ponderat (CMP):
- global (CMPG) sau
- pe loturi (CMPL).
Procedeul epuizrii succesive a stocurilor aplicabil n dou variante:
- primul intrat-primul ieit (FIFO) i
- ultimul intrat-primul ieit (LIFO).

Costul mediu ponderat global se calculeaz, ca raport ntre valoarea total a stocului
iniial plus valoarea intrrilor i cantitatea existent n stocul iniial + cantitile intrate.
Costul mediu ponderat pe loturi, se calculeaz ori de cte ori valoarea de intrare se
modific; prezint avantajul c permite descrcarea gestiunii dup fiecare ieire, cunoscndu-se
de fiecare dat valoarea de intrare a bunului ieit. Permite totodat calculul valorii stocului rmas
dup fiecare ieire.
Relaia de calcul a costului mediu ponderat pe loturi este:
CMPL =
i p
p
Q Q
I S

unde:
- S
p
= valoarea total a stocului precedent;
- I = valoarea intrrilor;
- Q
p
= cantitatea existent n stocul precedent;
- Q
i
= cantitatea intrat.

De exemplu, presupunem c o entitate economic are n stoc la deschiderea exerciiului
un material X 1.500 buci la un cost de achiziie de 120 lei/bucat. n cursul exerciiului au
loc operaiile:

1) 10.01 aprovizionare cu material X 1.000 buci, pre de cumprare 115 lei/buc.,
cheltuieli de transport 15.000 lei;
2) 10.01 eliberare spre consum a 1.800 buci material X;
3) 20.01 aprovizionare cu material X 1.300 buci, pre de cumprare 120 lei/buc.,
cheltuieli de transport 26.000 lei;
4) 30.01 eliberare spre consum a 1.400 buci material X.

n exemplul luat intrarea de la punctul 1) se evalueaz la cost de achiziie calculat pe
baza relaiei:
C
a
= P
c
+ Ch
a

Valoarea la P
c
= 1.000 buc. X 115 lei/buc. = 115.000 lei
Cheltuieli transport 15.000 lei
Valoarea intrrii la C
a
130.000 lei

C
a
/buc. =
000 . 1
000 . 130
= 130 lei/buc.


Ieirea de la punctul 2) se evalueaz la:
CMPL I = 124
500 . 2
000 . 310
000 . 1 500 . 1
000 . 130 000 . 180

lei/buc

Intrarea de la punctul 3) se evalueaz la:

Valoarea la P
c
= 1.300 buc. X 120 lei/buc. = 156.000 lei
Cheltuieli transport 26.000 lei
Valoarea intrrii la Ca 182.000 lei

C
a
/buc. = 140
300 . 1
000 . 182
lei/buc.
Ieirea de la punctul 4) se evalueaz la:

CMPL II = 4 , 134
000 . 2
800 . 268
300 . 1 700
000 . 182 800 . 86

lei/buc.

Fia de cont analitic pentru valori materiale. Materialul X

Data Explicaia
Cantiti Valori
P/U
Intrri Ieiri Stoc Debit Credit Sold
01.01
10.01
15.01
20.01
30.01
Stoc iniial
NRCD 12
Bon consum 22
NRCD 21
Bon consum 35
-
1.000
-
1.300
-
-
-
1.800
-
1.400
1.500
2.500
700
2.000
600
-
130.000
-
182.000
-
-
-
223.200
-
188.160
180.000
310.000
86.800
268.800
80.640
120
130
124
140
134,4
Rulaje
Total sume
2.300
3.800
3.200
3.200

600
312.000
492.000
411.360
411.360

80.640

134,4

Multitudinea de calcule presupuse de acest procedeu impune folosirea lui n condiiile
unei dotri tehnice corespunztoare. Costul mediu ponderat global ia n calcul toate intrrile din
cursul exerciiului. Se determin conform relaiei:
Valoare global Sold iniial + Intrri
CMPG = =
Cantitate global Stoc Iniial + Cantitate intrat

Ieirile de la punctele 2) i 4) se evalueaz la:
CMPG = 47 , 129
800 . 3
000 . 492
300 . 2 500 . 1
000 . 312 000 . 180

lei/buc.
3.200 buc x 129,47/buc. = 414.304 lei

Procedeul prezint dezavantajul c nu permite descrcarea gestiunii dup fiecare ieire, ci o
singur dat la nchiderea exerciiului, pentru toate ieirile din cursul exerciiului. Deci, valoarea
stocului nu se cunoate dup fiecare operaie, ci doar dup nregistrarea ieirilor, la nchiderea
exerciiului. Fia de cont analitic cantitativ-valoric pentru materialul X, va cuprinde n
aceast variant urmtoarele informaii privind intrrile, ieirile i stocul de materiale:

Fia de cont analitic pentru valori materiale Materialul X:

Data Explicaia
Cantiti Valori
P/U
01.01
10.01
15.01
20.01
30.01
Stoc iniial
NRCD 12
Bon consum 22
NRCD 21
Bon consum 35
-
1.000
-
1.300
-
-
-
1.800
-
1.400
1.500
2.500
700
2.000
600
-
130.000
-
182.000
-
-
-
-
-
-
180.000
310.000
-
-
-
120
130

140
-
Rulaje
Total sume
2.300
3.800
3.200
3.200

600
312.000
492.000
414.304
414.304

77.696

129,47

Avantajul acestui procedeu const n nivelarea variaiilor de preuri n condiiile
fluctuaiei lor. Dezavantaje: necesitatea ateptrii sfritului de perioad pentru evaluarea
ieirilor.Acest dezavantaj este atenuat de celelalte procedee.

Calculul costului de achiziie al bunurilor materiale ieite din patrimoniu dup
procedeul epuizrii succesive a stocurilor. Acest procedeu const n folosirea drept costuri de
ieire a stocurilor, costurile exacte de intrare, dar luate ntr-o anumit ordine. Aceasta are un
caracter contabil i nu corespunde neaprat micrilor reale.
a) Varianta primul intrat-primul ieit (FIFO):

Ieirile se consider c au fost efectuate n ordinea intrrilor i sunt evaluate la costurile
de achiziie ale acestora. n consecin, potrivit procedeului FIFO, bunurile ieite din gestiune
se evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al primului lot intrat. Pe msura epuizrii
lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al lotului
urmtor, n ordine cronologic. Exemplu:Se are n vedere acelai caz prezentat anterior,
admind c stocul iniial a fost achiziionat integral la aceeai dat i la acelai pre, informaiile
cu privire la intrri, ieiri i stoc se prezint cu ajutorul fiei de cont redat n continuare:

Fia de cont analitic pentru valori materiale Material X

Data Explicaia
Cantiti Valori
P/U
01.01
10.01

15.01

20.01

30.01
Stoc iniial
NRCD 12

Bon consum 22

NRCD 21

Bon consum 35
-
1.000

-

1.300

-
-
-

1.800

-

1.400
1.500
2.500

700

2.000

600
-
1.000x130=
130.000
-

1.300x140=
182.000

-
-
-

1.500x120
+300x130
=219.000
-

700x130+
+700x140
=189.000
180.000
1.500x120+1.000x
130=310.00

700x130=91.000

700x130+1.300x
140=273.000

600x140=84.000

120
130

140

Rulaje
Total sume
2.300
3.800
3.200
3.200

600
312.000
492.000
408.000
408.000

84.000

140

Conform acestui procedeu, ieirile se evalueaz la preul cel mai vechi iar stocul la preul
cel mai nou.
b) Varianta ultimul intrat-primul ieit (LIFO):

Potrivit acestui procedeu bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie
(sau de producie) al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune
se evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al lotului anterior, n ordine cronologic.

Exemplul realizat pe baza datelor prezentate anterior reiese din fia de cont redat n
continuare:

Fia de cont analitic pentru valori materiale Material X

Data Explicaia
Cantiti Valori
P/U
01.01
10.01

15.01

20.01

30.01
Stoc iniial
NRCD 12

Bon consum 22

NRCD 21

Bon consum 35
-
1.000

-

1.300

-
-
-

1.800

-

1.400
1.500
2.500

700

2.000

600
-
130.000

-

182.000

-
-
-

1000x130+
+800x120
=226.000
-

1.300x140+
+100x120
=194.000
1.500x120=180.000
1.500x120+1.000x
130=310.000

700x120=84.000

700x120+1.300x
140=266.000

600x120=72.000
120
130

140

Rulaje
Total sume
2.300
3.800
3.200
3.200

600
312.000
492.000
420.000
420.000

72.000

120

Potrivit acestui procedeu ieirile se evalueaz la preul cel mai nou iar stocul la preul cel
mai vechi. Se recomand deoarece reflect realitatea economic (rennoirea stocului se face la
preul cel mai nou).

Reunind concluziile desprinse prin aplicarea celor trei procedee, prin prisma costului de
achiziie al bunurilor ieite i al stocurilor, se poate ntocmi un tabel comparativ astfel:

Procedee Cost achiziie bunuri ieite Cost achiziie stoc
CMPL
CMPG
FIFO
LIFO
411.360
414.304
408.000
420.000
80.640
77.696
84.000
72.000

Rezult c fiecare procedeu determin costuri de achiziie ale bunurilor ieite i respectiv
ale stocurilor finale diferite ca o consecin a esenei sale i evident rezultatele financiare vor fi
corelate i influenate n sensul creterii sau diminurii lor.



1. Ce este evaluarea?

2. Care sunt principiile evalurii i n ce const fiecare?

3. Care sunt momentele evalurii?

4. Care este valoarea de intrare pentru bunurile intrate:
a) cu titlu oneros
b) din producie proprie
c) cu titlu gratuit

5. Calculai costul de achiziie, cunoscnd urmtoarele informaii:

- cantitate 100 buc.
- pre de cumprare 8 lei/buc TVA 19%
- cheltuieli de transport 120 lei TVA 19%
- cheltuieli de asigurare pe timpul transportului 80 lei

a) Societatea este pltitoare de TVA
b) Societatea nu este pltitoare de TVA

6. La ce valoare se nregistreaz creanele i datoriile?

7. Ce procedee cunoatei pentru evaluarea bunurilor la ieirea din patrimoniu?

8. Cunoatei urmtoarele informaii pentru marfa X:

Data 01.03.N Stoc iniial 1.000 buc. x 15 lei/buc.
15.03.N Intrri 2.000 buc. x 17 lei/buc.
20.03.N Vnzri 1.500 buc. la pre de vnzare 25 lei/buc.
25.03.N Intrri 3.000 buc. x 18 lei/buc.
30.03.N Vnzri 4.000 buc. la pre de vnzare 25 lei/buc.

Calculai costul de achiziie pentru marfa ieita prin vnzare prin toate procedeele
cunoscute i comparai rezultatele.

Rspunsurile la ntrebrile recapitulative se vor insera n caietul
Analiza i funcionarea conturilor


ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR

Cuprins Pagina
6.1 Conturi de capitaluri 135
Teste de control la Unitatea de nvaare Nr. 6.1 145
6.2 Conturi de imobilizri 146
6.3 Conturi de stocuri 159
6.4 Conturi de teri 174
6.5 Conturi de trezorerie 185
6.6 Conturi de cheltuieli 194
6.7 Conturi de venituri 196
Teste de control la Unitatea de nvaare Nr. 6.6 6.7 208
6.8 Conturi speciale 209
6.9 Conturi de gestiune 210


formarea raionamentului profesional i trecerea cu uurina de la
general la particular
familiarizarea cu regulile de funcionare ale conturilor i utilizarea
corect a acestora
evidenierea etapelor n nregistrarea cronologic i sistematic
citirea cu uurinta a informiilor dintr-un cont
formarea abilitii de a nregistra cronologic i sistematic
tranzaciile, evenimentele i operaiile economico-financiare ale
unei entiti

Traducerea n limbaj contabil a operaiilor economico-financiare presupune utilizarea
corect a conturilor, ceea ce impune cunoaterea apartenenei lor la activul i pasivul patrimonial
i a regulilor de debitare, respectiv creditare a lor.
Pentru nelegerea sistemului conturilor se pot studia clasele de conturi i pe baza
deduciei, fiecare cont n parte sau se pot studia conturile pe baza micrilor de valori omogene,
grupate n fluxuri externe i interne.
n cele ce urmeaz se vor aborda ambele modaliti de studiu.

6.1. CONTURI DE CAPITALURI

Conturile de capitaluri fac parte din clasa 1 de conturi, care cuprinde urmtoarele grupe,
subgrupe i conturi:

CLASA 1 CONTURI DE CAPITALURI

10. CAPITAL I REZERVE
101. Capital
1

1011. Capital subscris nevrsat
1012. Capital subscris vrsat
1015. Patrimoniul regiei
1016. Patrimoniul public
104. Prime de capital
1041. Prime de emisiune
1042. Prime de fuziune/divizare
1043. Prime de aport
1044. Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni
105. Rezerve din reevaluare
106. Rezerve
1061. Rezerve legale
1063. Rezerve statutare sau contractuale
1065. Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare
1068. Alte rezerve
107. Rezerve din conversie
108. Interese minoritare
109. Aciuni proprii
11. REZULTATUL REPORTAT
117. Rezultatul reportat
12. REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR
121. Profit sau pierdere
129. Repartizarea profitului
13. SUBVENII PENTRU INVESTIII
131. Subvenii guvernamentale pentru investiii
132. mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii ptr inv
133. Donaii pentru investiii

1
n funcie de forma juridic a persoanei juridice se va nscrie: capital social, patrimoniul regiei, etc.

134. Plusuri de inventar de natura imobilizrilor

15. PROVIZIOANE
151. Provizioane
1511. Provizioane pentru litigii
1512. Provizioane pentru garanii acordate clienilor
1513. Provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale
1514. Provizioane pentru restructurare
1515. Provizioane pentru pensii i obligaii similare
1516. Provizioane pentru impozite
1518. Alte provizioane
16. MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE
161. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni
162. Credite bancare pe termen lung
166. Datorii care privesc imobilizrile financiare
1661. Datorii fa de entitile afiliate
1663. Datorii fa de entitile de care compania este legata prin
interese de participare
167. Alte mprumuturi i datorii asimilate
168. Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate
169. Prime privind rambursarea obligaiunilor

Conturile de capitaluri au, ca regul general, funcie contabil de pasiv. Se
crediteaz cu constituirea sau majorarea capitalurilor. Se debiteaz cu utilizarea sau diminuarea
capitalurilor.
Au sold final creditor, care reflect capitalurile existente la dispoziia entitii sau sunt
soldate.
Fac excepie de la aceast regul, conturile: Profit sau pierdere, Repartizarea
profitului i conturile din grupa 16 mprumuturi i datorii asimilate.

Contul Profit i pierdere este un cont de rezultate, bifuncional. Se crediteaz cu
veniturile i se debiteaz cu cheltuielile.
Poate avea sold final creditor reprezentnd profitul entitii sau debitor, reprezentnd
pierdere.

Contul Repartizarea profitului este un cont rectificativ de rezultate cu funcie
contabil de activ. Se debiteaz, la nchiderea exerciiului financiar, cu repartizarea profitului pe
destinaii legale. Se crediteaz la deschiderea exerciiului financiar urmtor cu profitul net
realizat n exerciiul precedent, care a fost repartizat pe destinaii legale.
Poate avea sold final debitor care reflect sumele repartizate din profit.

Conturile de mprumuturi i datorii asimilate sunt conturi de capitaluri strine i au
funcie contabil de pasiv. Se crediteaz cu datoria de a rambursa mprumutul i a achita
dobnda aferent i se debiteaz la plata acestora. Pot avea sold final creditor, care reflect
datoriile rmase de rambursat.


Exemplu:

A. Presupunem c n cursul exerciiului N au loc operaiile de mai jos:

1. Acionarii subscriu la capitalul social 30.000 lei, din care 20.000 lei n bani i restul n
natur (un echipament tehnologic);
2. La o prim tran de vrsare a capitalului se primete ca aport n lei, suma de 5.000 lei
i echipamentul tehnologic a crui valoare efectiv este de 10.500 lei;
3. Se ncorporeaz n rezerve prima de capital de 500 lei;
4. Se constituie un provizion de 3.000 lei pentru un litigiu cu o ter persoan;
5. La nchiderea exerciiului financiar se ncorporeaz n profit venituri n valoare de
150.000 lei i se transfer cheltuieli n valoare de 50.000 lei;
6. Din profitul obinut, se repartizeaz 5.000 lei pentru rezerva legal;
7. Se primete un credit bancar pe termen de doi ani n sum de 200.000 lei;
8. Se nregistreaz o subvenie de primit de la stat n sum de 25.000 lei pentru o
investiie, urmat de ncasarea subveniei prin virament; se achiziioneaz un utilaj n valoare de
50.000 lei, din care 50% din subvenie, durata de via util a acestuia fiind 5 ani.

Se cere: nregistrarea cronologic i sistematic a operaiilor din cursul exerciiului i
determinarea capitalurilor proprii i strine ale entitii.

Rezolvare :

1. nregistrarea subscrierii la capitalul social, de ctre acionari:

+A cresc creanele fa de acionari, contul Decontri cu acionarii privind capitalul
fiind cont de activ, cu creterea de activ, se debiteaz;
+P crete capitalul social, contul Capital social subscris i nevrsat fiind cont de
pasiv,cu creterea de pasiv, se crediteaz.

Decontri cu acionarii privind capitalul = Capital subscris i nevrsat 30.000 lei

2a) Primirea parial a aportului la capitalul social, n bani:

- A scad creanele fa de acionari, contul Decontri cu acionarii privind capitalul
fiind un cont de activ, cu scderea de activ, se crediteaz;
+A crete disponibilul, contul Conturi la bnci n lei, fiind un cont de activ, cu creterea
de activ, se debiteaz.

Conturi la bnci n lei = Decontri cu acionarii privind capitalul 5.000

2b) Primirea aportului n natur: echipament tehnologic (a crui valoare real este
mai mare dect cea subscris):

- A scad creanele fa de acionari, contul Decontri cu acionarii privind capitalul de
activ, cu scderea de activ, se crediteaz;

+ A crete valoarea imobilizrilor, contul Echipamente tehnologice fiind un cont de
activ, cu creterea de activ, se debiteaz;
+ P cresc primele de capital, contul Prime de aport, de pasiv i nregistrnd creterea
de pasiv, se crediteaz.

Echipamente tehnologice = % 10.500
Decontri cu acionarii privind capitalul 10.000
Prime de aport 500

2c) Concomitent cu primirea aportului n bani i n natur se nregistreaz
transformarea capitalului nevrsat n capital vrsat:

- P scade capitalul nevrsat, contul Capital social subscris i nevrsat fiind un cont de
pasiv, cu scderea de pasiv, se debiteaz;
+ P crete capitalul vrsat, contul Capital social subscris i vrsat fiind cont de pasiv,
cu creterea de pasiv, se crediteaz.

Capital subscris i nevrsat = Capital subscris i vrsat 15.000

3. ncorporarea primei de capital n rezerve:

- P scad primele de capital, contul Prime de aport de pasiv, cu scderea de pasiv, se
debiteaz;
+ P cresc rezervele, contul Alte rezerve de pasiv, cu creterea de pasiv, se crediteaz.

Prime de aport = Alte rezerve 500

4. Constituirea provizionului pentru litigii:

+ A cresc cheltuielile de exploatare, contul Cheltuieli de exploatare privind
provizioanele de activ, cu creterea de activ, se debiteaz.
+ P cresc provizioanele, contul Provizioane pentru litigii de pasiv, cu creterea de
pasiv, se crediteaz.

Cheltuieli de exploatare privind = Provizioane pentru litigii 3.000
provizioanele

5a) ncorporarea veniturilor n profit:

- P scad veniturile, toate conturile de venituri, de pasiv, cu o scdere de pasiv, se
debiteaz;
+ P crete profitul, contul Profit sau pierdere de pasiv cu creterea de pasiv, se
crediteaz.

Conturi de venituri = Profit i pierdere 150.000


5b) Transferul cheltuielilor asupra rezultatului perioadei:

- A scad cheltuielile, toate conturile de cheltuieli, de activ cu scdere de activ, se
crediteaz;
- P scade profitul, contul Profit sau pierdere de pasiv, cu scderea de pasiv, se
debiteaz.

Profit sau pierdere = Conturi de cheltuieli 100.000

6. Repartizarea profitului pentru rezerva legal:

+ A cresc sumele repartizate din profit, contul Repartizarea profitului de activ, cu
creterea de activ, se debiteaz;
+ P cresc rezervele, contul Rezerve legale de pasiv, cu creterea de pasiv, se crediteaz.

Repartizarea profitului = Rezerve legale 5.000

7) Primirea unui credit pe termen mediu:

+ A crete disponibilul, contul Conturi la bnci n lei de activ, cu creterea de activ, se
debiteaz;
+ P cresc datoriile bancare, contul Credite bancare pe termen mediu i lung de pasiv, cu
creterea de pasiv, se crediteaz.

Conturi la bnci n lei = Credite bancare 200.000

8a) nregistrarea subveniei de primit:

+ A cresc creanele fa de stat, contul Subvenii de primit de activ, cu creterea de
activ, se debiteaz;
+ P crete sursa de finanare, contul Subvenii guvernamentale pentru investiii de
pasiv, cu creterea de pasiv, se crediteaz.

Subvenii de primit = Subvenii pentru investiii 25.000

8b) ncasarea subveniei:

+ A crete disponibilul din contul curent, contul Conturi la bnci n lei, de activ cu
creterea de activ, se debitez;
- A scad creanele fa de stat, contul Subvenii de primit de activ, cu scderea de activ,
se crediteaz.

Conturi la bnci n lei = Subvenii de primit 25.000

8c) Achiziionarea utilajului:


+ A crete valoarea utilajelor, contul Echipamente tehnologice de activ, cu creterea de
activ, se debiteaz;
+ P cresc datoriile fa de furnizori, contul Furnizori de imobilizri de pasiv, cu

Echipamente tehnologice = Furnizori de imobilizri 50.000

8d) nregistrarea amortizrii anuale a utilajului:

Anuitatea amortizrii = Valoarea utilajului = 50.000 lei = 10.000 lei/an
Durata de via util 5 ani

Partea din amortizare = 25.000 lei = 5.000 lei / an
aferent subveniei 5 ani

+ A cresc cheltuielile, contul Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizrilor de activ, cu creterea de activ, se debiteaz;
+ P crete amortizarea, contul Amortizarea echipamentelor tehnologice de pasiv, cu

Cheltuieli privind amortizarea = Amortizarea echipamentelor tehnologice 10.000

8e) Trecerea subveniei pe venit proporional cu amortizarea nregistrat vis-a-vis
de partea subvenionat:

- P scade subvenia, contul Subvenii guvernamentale pentru investiii de pasiv, cu scderea de
pasiv, se debiteaz;
+ P cresc veniturile, contul Venituri din subvenii pentru investiii de pasiv, cu creterea de
pasiv, se crediteaz.

Subvenii pentru investiii = Venituri din subvenii pentru investiii 5.000

DDecontri cu asociaii pv capitalul C D Capital subscris i nevrsat C
1) 30.000 2a) 5.000
2b) 10.000
2c) 15.000 1) 30.000
RD 30.000
TSD 30.000
RC 15.000
TSC 15.000
RD 15.000
TSD 15.000
RC 30.000
TSC 30.000
SFD 15.000 SFC 15.000

D Prime de aport C D Capital subscris i vrsat C
3) 500 2b) 500 2c) 15.000

RD 500
TSD 500
RC 500
TSC 500
RD -
TSD -
RC 15.000
TSC 15.000
- - SFC 15.000

D Alte rezerve C D Rezerve legale C
3) 500 6) 5.000
RD
TSD -
RC 500
TSC 500
RD -
TSD -
RC 5.000
TSC 5.000
SFC 500 - SFC 5.000

D Provizioane pentru litigii C D Subvenii pentru investiii C
4) 3.000 8e) 5.000 8a) 25.000
RD -
TSD -
RC 3.000
TSC 3.000
RD 5.000
TSD 5.000
RC 25.000
TSC 25.000
SFC 3.000 - SFC 20.000

D Profit sau pierdere C D Repartizarea profitului C
5b) 100.000 5a) 150.000 6) 5.000
RD 100.000
TSD 100.000
RC 150.000
TSC 150.000
RD 5.000
TSD 5.000
RC -
TSC -
SFC 50.000 SFD 5.000

D Credite bancare pe termen lung C
7a) 200.000
RD -
TSD
-
RC 200.000
TSC 200.000
SFC 200.000

La nchiderea exerciiului N situaia capitalurilor este:

a) Capital social, din care 30.000 lei;
- vrsat 15.000 lei;
Rezerve 5.500 lei;
Prime de capital -
Profit 50.000 lei;
Repartizarea profitului - 5.000 lei;
Total capitaluri proprii 80.500 lei

Credite pe termen mediu i lung 200.000 lei;
Total capitaluri strine pe 200.000 lei.
termen mai mare de un an

B. n exerciiul N + 1 au loc operaiile:

1. Se diminueaz profitul exerciiului N cu sumele repartizate;
2. Se reporteaz profitul nerepartizat;
3. La retragerea unui acionar din societate, se diminueaz capitalul social cu 3.000 lei i i se
restituie acionarului aportul;

4. Se ramburseaz 100.000 lei din creditul bancar;
5. Se primete diferena reprezentnd aportul n bani la capitalul social, n sum de 15.000 lei;
6. Deoarece se ctig litigiul cu persoana ter, provizionul rmne fr obiect i se anuleaz;
7. Se repartizeaz 4.000 lei din profitul reportat, ca dividend;
8. Se majoreaz capitalul social cu 200 lei din alte rezerve.

Se cere:
Deschiderea conturilor, nregistrarea situaiei iniiale, nregistrarea cronologic i
sistematic a operaiilor din cursul exerciiului i determinarea capitalurilor proprii i a celor
strine, pe termen mai mare de un an.
1. Diminuarea profitului n exerciiul N + 1cu sumele repartizate:

- P scade profitul, contul Profit sau pierdere de pasiv, cu diminuarea de pasiv, se
debiteaz;
- A scad sumele repartizate din profit, contul Repartizarea profitului de activ cu
scderea de activ, se debiteaz.

Profit sau pierdere = Repartizarea profitului 5.000

2. Reportarea profitului nerepartizat 45.000 lei (50.000 profit net minus 5.000 repartizat la
31.12.N)

- P scade profitul, contul Profit sau pierdere de pasiv, cu diminuarea de pasiv, se
debiteaz;
+ P crete profitul reportat, contul Rezultatul reportat de pasiv, cu creterea de pasiv, se
crediteaz.

Profit sau pierdere = Rezultatul reportat 45.000

Dup nregistrarea celor dou operaii, contul Profit sau pierderese soldeaz, calculul rezultatului n
exerciiul curent ncepnd de la zero (se respect astfel principiul independenei exerciiilor).

3a) Diminuarea capitalului social, la retragerea unui acionar:

- P scade capitalul social, contul Capital social subscris i vrsat de pasiv, cu
diminuarea de pasiv, se debiteaz;
+ P cresc datoriile fa de acionari, contul Decontri cu acionarii privind capitalulde
pasiv, cu creterea de pasiv, se crediteaz.

Capital subscris i vrsat = Decontri cu acionarii privind capitalul 3.000

3b) Restituirea aportului ctre acionari:

- P scad datoriile fa de acionari, contul Decontri cu acionarii privind capitalul de
pasiv, cu diminuarea de pasiv, se debiteaz;
- A scade disponibilul, contul Conturi la bnci n lei de activ, cu scderea de activ, se
crediteaz.

Decontri cu acionarii privind capitalul = Conturi la bnci n lei 3.000

4) Restituirea parial a creditului:

- P scad datoriile bancare, contul Credite bancare pe termen lung de pasiv, cu scderea
de pasiv, se debiteaz;
- A scade disponibilul, contul Conturi la bnci n lei de activ, cu scderea de activ, se
crediteaz.

Credite bancare pe termen lung = Conturi la bnci n lei 100.000

5a) Primirea aportului la capital, n bani:

- A scad creanele fa de acionari, contul Decontri cu acionarii privind capitalul de
activ, cu scderea de activ, se crediteaz;
+ A crete disponibilul din cont, contul Conturi la bnci n lei de activ, cu creterea de
activ, se debiteaz.

Conturi la bnci n lei=Decontri cu acionarii privind capitalul 15.000

5b) Decontarea capitalului nevrsat:

- P scade capitalul nevrsat, contul Capital social subscris i nevrsat de pasiv, cu
scderea de pasiv, se debiteaz;
+ P crete capitalul vrsat, contul Capital social subscris i vrsat de pasiv, cu creterea

Capital social subscris, nevrsat = Capital social subscris, vrsat 15.000

6) Anularea provizionului pentru litigii:

- P scade provizionul, contul Provizioane pentru litigii de pasiv, cu scderea de pasiv,
se debiteaz;
+ P cresc veniturile, contul Venituri din provizioane de pasiv, cu creterea de pasiv, se
crediteaz.

Provizioane pentru litigii = Venituri din provizioane 30.000

7. Repartizarea unei pri din profitul reportat, ca dividend:

- P scade profitul reportat, contul Rezultatul reportat de pasiv, cu scderea de pasiv, se
debiteaz;
+ P cresc obligaiile fa de acionari, contul Dividende de plat de pasiv, cu creterea

Rezultatul reportat = Dividende de plat 40.000

8. Majorarea capitalului social prin ncorporarea unei rezerve:

- P scad rezervele, contul Alte rezerve de pasiv, cu scderea de pasiv, se debiteaz;
+ P crete capitalul social, contul Capital social subscris i vrsat de pasiv, cu creterea

Alte rezerve = Capital social, subscris i vrsat 200

La nchiderea exerciiului N + 1, nainte de calculul rezultatului, situaia este:
Capital social subscris, vrsat 27.200 lei
Rezerve legale 5.000 lei
Alte rezerve 300 lei
Rezultatul reportat profit 5.000 lei
Total capitaluri proprii 37.500 lei

Credite bancare pe termen lung 100.000 lei
Datorii pe termen mai mare de un an 100.000 lei

D Decontri cu asoc prv. capitalul C D Capital subscris i nevrsat C
Si) 15.000
3c) 3.000
3a) 3.000
5a) 15.000
5b) 15.000 Si) 15.000
RD 3.000
TSD 18.000
RC 18.000
TSC 18.000
RD 15.000
TSD 15.000
RC 15.000
TSC 15.000

D Rezerve legale C D Capital subscris i vrsat C
Si) 5.000 3a) 3.000 Si) 15.000
5b) 15.000
8) 200
RD
TSD -
RC -
TSC 5.000
RD 3.000
TSD 3.000
RC 15.200
TSC 30.200
SFC 5.000 SFC 27.200

D Alte rezerve C D Provizioane pentru litigii C
8) 200 Si) 500 6) 3.000 Si) 3.000
RD 200
TSD 200
RC -
TSC 500
RD 3.000
TSD 3.000
RC -
TSC 3.000
SFC 300

D Subvenii pentru investiii C D Profit sau pierdere C
Si) 20.000 1) 5.000
2) 45.000
Si) 50.000
RD -
TSD -
RC -
TSC 20.000
RD 50.000
TSD 50.000
RC -
TSC 50.000
SFC 20.000


D Credite bancare pe termen lung C D Repartizarea profitului C
4a) 100.000 Si) 200.000

Si) 5.000 1) 5.000
RD 100.000
TSD 100.000
RC -
TSC 200.000
RD 5.000
TSD 5.000
RC 5.000
TSC 5.000
SFC 100.000

D Rezultatul reportat C D Dividende de plat C
7) 40.000 2) 45.000 7) 40.000
RD 40.000
TSD 40.000
RC 45.000
TSC 45.000
RD -
TSD -
RC 40.000
TSC 40.000
SFC 5.000 SFC 40.000

Teste de control

1. Artai structura capitalurilor proprii i a celor strine permanente.
2. Caracterizai clasa conturilor de capitaluri.
3. nregistrai cronologic, pe baza analizei contabile, i sistematic operaiile economice de
mai jos:
a) acionarii subscriu la capitalul social 4.000 lei n bani i 20.000 lei n echipamente
tehnice;
b) se primete aportul n bani, prin virament;
c) se primete aportul ntr-un echipament tehnic evaluat la 22.000 lei;
d) din prima de capital se constituie o rezerv;
e) se constituie un provizion n cuantum de 8.000 lei pentru o reparaie capital ce se
va executa peste 2 ani;
f) se transfer venituri n valoare de 250.000 lei, n contul de Profit i pierdere;
g) se transfer cheltuieli n valoare de 200.000 lei, n contul de Profit i pierdere;
h) se repartizeaz din profitul obinut 1.200 lei pentru constituirea rezervei legale;
i) se primete un credit pe 2 ani de zile, n suma de 40.000 lei;
j) statul subscrie o subvenie pentru ntreprindere n suma de 30.000 lei pentru
achiziionarea unei linii tehnologice. Se ncaseaz subvenia.
k) se achiziioneaz linia tehnologic la un cost de achiziie 40000 lei, durata de
utilizare economic fiind de 4 ani;
l) se nregistreaz amortizarea activului pentru primul an;
m) se restituie prima rat a creditului 20.000 lei i se achit dobnda 2.000 lei;
n) la retragerea unui acionar se diminueaz capitalul social cu 200 lei i i se restituie
acestuia aportul.
Determinai capitalurile proprii i strine pe termen mai mare de 1 an.

Rspunsurile la testele de control se vor insera n caietul de
lucrri aplicative.

6.2. CONTURI DE IMOBILIZRI

Conturile de imobilizri fac parte din clasa 2 de conturi, care cuprinde urmtoarele
grupe, subgrupe i conturi:

CLASA 2 CONTURI DE IMOBILIZRI

20. IMOBILIZRI NECORPORALE

201. Cheltuieli de constituire
203. Cheltuieli de dezvoltare
205. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active
similare
207. Fond comercial
208. Alte imobilizri necorporale

21. IMOBILIZRI CORPORALE

211. Terenuri i amenajri de terenuri
2111. Terenuri
2112. Amenajri de terenuri
212. Construcii
213. Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii
2131. Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru)
2132. Aparate i instalaii de msurare, control i reglare
2133. Mijloace de transport
2134. Animale i plantaii
214. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i
materiale i alte active corporale

23. IMOBILIZRI N CURS I AVANSURI PENTRU IMOBILIZRI

231. Imobilizri corporale n curs
232. Avansuri acordate pentru imobilizri corporale
233. Imobilizri necorporale n curs de execuie
234. Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale

26. IMOBILIZRI FINANCIARE

261. Aciuni deinute la entitile afiliate
263. Interese de participare
264. Titluri puse n echivalen
265. Alte titluri imobilizate
267. Creane imobilizate
269. Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare


28. AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE

280. Amortizri privind imobilizrile necorporale
2801. Amortizarea cheltuielilor de constituire
2803. Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare
2805. Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale
drepturilor i activelor similare
2807. Amortizarea fondului comercial
2808. Amortizarea altor imobilizri necorporale
281. Amortizri privind imobilizrile corporale
2811. Amortizarea amenajrilor de terenuri
2812. Amortizarea construciilor
2813. Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor
i plantaiilor
2814. Amortizarea altor imobilizri corporale

29. AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A
IMOBILIZRILOR

290. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
291. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale
293. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs
296. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor financiare

Deoarece imobilizrile necorporale i corporale se afl la dispoziia durabil a entitii
economice (pe o perioad mai mare de un an) i recuperez valoarea, parte cu parte, sub forma
amortizrii.
Conturile de imobilizri fac parte din clasa 2 de conturi i au funcie contabil de activ.
Se debiteaz cu intrrile de imobilizri n patrimoniu, la pre de nregistrare, prin
achiziionare, obinere din producie proprie, primire ca aport n natur la capitalul social sau
primire cu titlu gratuit (donaie primit).
Se crediteaz cu ieirile de imobilizri din patrimoniu, la pre de nregistrare, prin casare,
vnzare, predare ca aport la capitalul altei societi, sau transmitere cu titlu gratuit (donaie
acordat).
Au sold final creditor, care reflect valoarea imobilizrilor existente n patrimoniu, la
pre de nregistrare.
Sunt conturi sintetice, care nu se dezvolt n analitice.

Conturile de amortizare a imobilizrilor sunt conturi rectificative de imobilizri, cu
funcie contabil de pasiv.
Se crediteaz cu amortizarea lunar a imobilizrilor aflate n patrimoniu.
Se debiteaz cu amortizarea imobilizrilor ieite din patrimoniu.
Au sold final creditor care reflect amortizarea cumulat a imobilizrilor existente n
patrimoniu.
Nu se dezvolt n analitic.

La nchiderea exerciiului financiar, amortizarea cumulat se scade din valoarea
imobilizrilor la pre de nregistrare pentru a se determina valoarea net contabil a acestora.
Aceasta se compar cu valoarea realizabil (recuperabil) a imobilizrilor putnd rezulta
dou situaii:

valoarea realizabil (recuperabil) este mai mare dect valoarea net contabil.
Conform principiului prudenei, aceast plusvaloare nu se nregistreaz n contabilitate;

valoarea realizabil (recuperabil) este mai mic dect valoarea net contabil.
Acelai principiu impune recunoaterea unei ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
(prin nregistrarea diferenei de valoare n cheltuielile firmei).

Exemplu:
A. n exerciiul N S.C. Arhimedia S.A. efectueaz urmtoarele operaiuni
economico-financiare:

1. n luna ianuarie N, cu ocazia nfiinrii, achit n numerar:

- onorarii avocat 3.000 lei;
- taxa la Registrul Comerului 8.000 lei;
- taxa pentru publicare n Monitorul Oficial 1.000 lei;

Se hotrte amortizarea cheltuielilor de nfiinare n dou exerciii financiare.

2. se primete factura n valoare de 18.000 lei, TVA 19%, reprezentnd contravaloarea
lucrrilor de tiprire a aciunilor.

3. Se primete aportul n natur la capitalul social pentru care se cunosc:
- valoarea subscris n natur (dou utilaje) 30.000 lei;
- valoarea real (de pia) a utilajelor 32.000 lei;
Durata de via util a utilajelor este de 4 ani.

4. Se primete factura pentru achiziionarea urmtoarelor active:
- trei calculatoare, pre de cumprare unitar 21.000 lei, TVA 19%;
- costurile legate de montarea lor sunt achitate n numerar 12.000 lei, TVA 19%;
- miniprogram informatic pentru managementul firmei 9.000 lei, TVA 19%;
- licen informatic 3.000 lei, TVA 19%.
Cele trei tipuri de imobilizri au o durat de via util de 3 ani.

5. Se subscrie de stat i se primete o subvenie pentru investiii de 14.000 lei. Se
achiziioneaz un utilaj la un pre de cumprare de 16.000 lei i cu o durat de via util de 2
ani.

6. Se recepioneaz mobilier confecionat n atelierul de tmplrie al firmei la un cost de
producie de 40.000 lei. Acesta se d n folosin n decembrie exerciiul N, durata de via
util 10 ani.

B. n exerciiul N+1 au loc operaiile de mai jos:

1. Se vinde i se livreaz n luna ianuarie un calculator, la un pre de vnzare de 16.000
lei, costul calculatorului 21.000 lei, parial amortizat;
2. Se caseaz unul din utilajele aduse ca aport la capitalul social;
3. Se achiziioneaz cu plata ulterioar 1.000 de aciuni pentru participarea la capitalul
altei societi: valoarea nominal 500 lei/aciune;
4. Se nregistreaz amortizarea anual a imobilizrilor;
5. n decembrie N+1 se caseaz utilajul subvenionat;
6. Se constituie un depozit bancar pe termen lung, n sum de 50.000 lei din disponibilul
firmei.

Se cere:

a) nregistrarea cronologic i sistematic a operaiilor economico-financiare din exerciiul
N; nchiderea conturilor i determinarea valorii brute i nete contabile a imobilizrilor
aflate la dispoziia firmei.

b) Deschiderea conturilor i nregistrarea situaiei iniiale la 01.01.N+1, nregistrarea
cronologic i sistematic a operaiilor din exerciiul N+1 i determinarea valorii
imobilizrilor la 31.12.N+1.

nregistrarea cronologic a operaiilor din exerciiul N

1. nregistrarea cheltuielilor de constituire:

+ A cresc activele fictive, contul Cheltuieli de constituire de activ, cu +A se debiteaz;
+ P cresc datoriile comerciale, contul Furnizori de imobilizri de pasiv, cu +P se crediteaz.

Cheltuieli de constituire = Furnizori de imobilizri 22.000

2. nregistrarea facturii pentru tiprirea aciunilor:

Pre de cumprare 18.000 lei
(+) TVA 19% 3.420 lei
= Total de plat 21.420 lei

+ A cresc cheltuielile, contul Cheltuieli de constituire de activ, cu + A se debiteaz;
+ A crete TVA-ul la cumprare, contul TVA deductibil de activ, cu + A se debiteaz;
+ P cresc datoriile comerciale, contul Furnizori de imobilizri de pasiv,cu + P se crediteaz.

% = Furnizori de imobilizri 21.420
Cheltuieli de constituire 18.000
TVA deductibil 3.420


3. Primirea aportului, n utilaje, la capitalul social:

valoarea aportat (real) 32.000 lei
(-) valoarea subscris 30.000 lei
= prim de aport 2.000 lei

+ A crete valoarea imobilizrilor, contul Echipamente tehnologice de activ, cu + A se
debiteaz;
- A scade creana fa de acionari, contul Decontri cu acionarii privind capitalul de activ, cu
A se crediteaz;
+ P cresc primele de capital, contul Prime de aport de pasiv, cu + P se crediteaz.

Echipamente tehnologice = % 32.000
Decontri cu acionarii 30.000
privind capitalul
Prime de aport 2.000

4. Achiziionarea de calculatoare, a unui program informatic i a licenei de program:
Valoare TVA
3 calculatoare x 21.000 63.000 lei 11.970 lei
(+) program informatic 9.000 lei 1.710 lei
(+) licen de program 3.000 lei 570 lei
= Total factur 75.000 lei 14.250 lei
Total de plat 89.250 lei
+ A crete valoarea imobilizrilor corporale, contul Aparate i instalaii de msurare, control,
reglare de activ, cu + A se debiteaz;
+ A crete valoarea imobilizrilor necorporale, contul Licene, brevete i alte valori asimilate
i Alte imobilizri necorporale de activ, cu + A se debiteaz;
+ A crete TVA-ul la cumprare, contul TVA deductibil de activ, cu + A se debiteaz;
+ P cresc datoriile fa de furnizori, contul Furnizori de imobilizri de pasiv, cu + P se
crediteaz.

% = Furnizori de imobilizri 89.250
Aparate de M. C. R 63.000
Alte imobilizri necorporale 9.000
Licene, brevete i alte 3.000
valori asimilate

5. a) Subscrierea la subvenia pentru investiii:

+ A cresc creanele fa de stat, contul Subvenii de primit de activ, cu + A se debiteaz;
+ P cresc subveniile, contul Subvenii guvernamentale pentru investiii de pasiv, cu + P se
crediteaz.

Subvenii de primit = Subvenii pentru investiii 14.000


5. b) Primirea subveniei:

+ A crete disponibilul, contul Conturi la bnci n lei de activ, cu + A se debiteaz;
- A scade creana fa de stat, contul Subvenii de primit de activ, cu A se crediteaz.

Conturi la bnci n lei = Subvenii de primit 14.000

5. c) Achiziionarea utilajului, parial subvenionat:

+ A crete valoarea utilajelor, contul Echipamente tehnologice de activ, cu + A se debiteaz;
+ P cresc datoriile comerciale, contul Furnizori de imobilizri de pasiv, cu + P se crediteaz.

Echipamente tehnologice = Furnizori de imobilizri 16.000

6. a) Recepionarea mobilierului fabricat n regie proprie:

+ A crete valoarea investiiilor, contul Imobilizri corporale n curs de activ, cu + A se
debiteaz;
+ P cresc veniturile, contul Venituri din producia imobilizat de pasiv, cu + P se crediteaz.

Imobilizri corporale n curs =Venituri din producia imob. 40.000

6. b) Punerea n funciune a mobilierului:

+ A crete valoarea imobilizrilor, contul Mobilier, birotic i echipamente de protecie de
activ, cu + A, se debiteaz;
- A scade valoarea imobilizrilor n curs, contul Imobilizri corporale n curs de activ, cu A
se crediteaz.

Mobilier, bir. i echip.de prot.= Imobilizri corporale n curs 40.000

7. a) Calculul i nregistrarea amortizrii pentru exerciiul N:

- Amortizarea cheltuielilor de constituire = 000 . 20
2
000 . 40
lei
- Amortizarea utilajelor = 000 . 8
8
000 . 32
lei
- Amortizarea utilajului subvenionat = 000 . 8
2
000 . 16
lei, din care aferent subveniei
000 . 7
2
000 . 14
lei
- Amortizarea calculatoarelor = 000 . 21
3
000 . 63
lei
- Amortizarea softului = 000 . 3
3
000 . 9
lei

- Amortizarea licenei = 000 . 1
3
000 . 3
lei
+ A cresc cheltuielile, contul Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor de
activ, cu + A se debiteaz;
+ P crete amortizarea imobilizrilor, conturile Amortizarea cheltuielilor de constituire,
Amortizarea licenelor, brevetelor..., Amortizarea altor imobilizri necorporale,
Amortizarea echipamentelor tehnologice, Amortizarea aparatelor de msur, control ...., de
pasiv cu + P se crediteaz.

Cheltuieli pv amortizarea = % 61.000
Amortizarea chelt. de constituire 20.000
Amortizarea licenelor 1.000
Amortizarea altor imobiliz. necorporale 3.000
Amortizarea echipamentelor tehnologice16.000
Amortizarea aparatelor de msur 21.000

7. b) Concomitent se diminueaz valoarea subveniei corespunztoare imobilizrii
subvenionate, prin recunoaterea unui venit, care s acopere cheltuiala privind
amortizarea:

- P scade subvenia, contul Subvenii guvernamentale pentru investiii de pasiv, cu P se
debitez;
+ P cresc veniturile, contul Venituri din subvenii pentru investitii de pasiv, cu + P se
crediteaz.
Subvenii pentru investiii = Venituri din subvenii 7.000

nregistrarea sistematic, n conturile de imobilizri, a operaiilor din
exerciiul N

D Cheltuieli de constituire C D Amortizarea chelt. de constituire C
1) 22.000
2) 18.000
7) 20.000
RD 40.000
TSD 40.000
RC -
TSC -
RD -
TSD -
RC 20.000
TSC 20.000
SFC 40.000 SFC 20.000

D Licene, brevete i alte valori asim.C D Amortizarea l. b. i alte valori asimC
4) 3.000 7) 1.000
RD 3.000
TSD 3.000
RC -
TSC -
RD -
TSD -
RC 1.000
TSC 1.000
SFC 3.000 SFC 1.000

D Alte imobilizri necorporale C D Amortizarea altor imobiliz. necorp. C
4) 9.000 7) 3.000
RD 9.000
TSD 9.000
RC -
TSC -
RD -
TSD -
RC 3.000
TSC 3.000
SFC 9.000 SFC 3.000


D Echipamente tehnologice C D Amortizarea echip. tehnologice C
3) 32.000
5c) 16.000
7) 16.000
RD 48.000
TSD 48.000
RC -
TSC -
RD -
TSD -
RC 16.000
TSC 16.000
SFC 48.000 SFC 16.000

D Aparate de m.c.r C D Amortizarea aparatelor de m.c.r. C
4) 63.000 7a) 21.000
RD 63.000
TSD 63.000
RC -
TSC -
RD -
TSD -
RC 21.000
TSC 21.000
SFC 63.000 SFC 21.000

D Subvenii de primit C D Subvenii pentru investiii C
5a) 14.000 5b) 14.000 7b) 7.000 5a) 14.000
RD 14.000
TSD 14.000
RC 14.000
TSC 14.000
RD 7.000
TSD 7.000
RC 14.000
TSC 14.000
- - SFC 7.000

D Imobilizri corporale n curs C D Mobilier, birotic i i.g. C
6a) 40.000 6b) 40.000 6b) 40.000
RD 40.000
TSD 40.000
RC 40.000
TSC 40.000
RD 40.000
TSD 40.000
RC -
TSC -
- - SFC 40.000

Situaia imobilizrilor la 31.12.N este:

a) Imobilizri necorporale:

Cont Valoare de
intrare
Amortizare
n N
Valoare net
contabil
Cheltuieli de constituire

40.000 - 20.000 = 20.000
Licene, brevete si alte
valori asimilate
3.000 - 1.000 = 2.000
Alte imobilizri
necorporale
9.000 - 3.000 = 6.000
Total imobilizri
necorporale
52.000 - 24.000 = 28.000

b) Imobilizri corporale:

Cont Valoare de
intrare
Amortizare
n N
Valoare net
contabil
Echipamente tehnologice

48.000 - 16.000 = 32.000
Aparate de msur,
control, reglate
63.000 - 21.000 = 42.000
Mobilier, birotic i
echipamente
40.000 - 0 = 40.000

Total imobilizri
corporale
151.000 - 37.000 = 114.000
Total imobilizri 203.000 61.000 = 142.000

Situaia n conturi, la 01.01.N+1si la 31.12.N+1, este :

D Cheltuieli de constituire C D Amortizarea chelt. de constituire C
Si 40.000 7) 40.000 7) 40.000 Si 20.000
4a) 20.000
RD -
TSD 40.000
RC 40.000
TSC 40.000
RD 40.000
TSD 40.000
RC 20.000
TSC 40.000
- - - -

DLicene, brevete i alte valori asim.C D Amortizarea licene, brevete ..... C
Si 3.000 Si 1.000
4a) 1.000
RD -
TSD 3.000
RC -
TSC -
RD -
TSD -
RC 1.000
TSC 2.000
SFD 3.000 SFC 2.000

D Alte imobilizri necorporale C D Amortizarea altor imobiliz. necorp. C
Si 9.000 Si 3.000
4b) 3.000
RD -
TSD 9.000
RC -
TSC -
RD -
TSD -
RC 3.000
TSC 6.000
SFD 9.000 SFC 6.000
D Echipamente tehnologice C D Amortizarea echip. tehnologice C
Si 48.000 2) 16.000
5) 16.000
2) 4.000
5) 16.000
Si 16.000
4a) 12.000
RD -
TSD 48.000
RC 32.000
TSC 32.000
RD 20.000
TSD 20.000
RC 12.000
TSC 28.000
SFD 16.000 SFC 8.000

DAparate de msur, control, reglareC D Amortizarea aparatelor de m. c. r. C
Si 63.000 1b) 21.000 1b) 7.000 Si 21.000
4a) 14.000
RD -
TSD 63.000
RC 21.000
TSC 42.000
RD 7.000
TSD 7.000
RC 14.000
TSC 35.000
SFD 42.000 SFC 28.000

D Subvenii pentru investiii C
4b) 7.000 Si) 7.000
RD 7.000
TSD 7.000
RC -
TSC 7.000
- -


D Mobilier, birotic i i.g. C D Amortizarea mobilierului, b. i i.g. C
Si 40.000 Si -
4a) 4.000
RD -
TSD 40.000
RC -
TSC -
RD -
TSD -
RC 4.000
TSC 4.000
SFD 40.000 SFC 4.000

D Aciuni deinute la entitile af C D Alte creane imobilizate C
3) 500.000 6) 50.000
RD 500.000
TSD 500.000
RC -
TSC -
RD 50.000
TSD 50.000
RC -
TSC -
SFD 500.000 SFD 50.000

Operaiile din exerciiul N+1

1a) Vnzarea unui calculator:

+ A cresc creanele fa de teri, contul Debitori diveri de activ, cu + A se debiteaz;
+ P cresc veniturile, contul Venituri din vnzarea activelor de pasiv, cu + P se crediteaz;
+ P crete TVA-ul, contul TVA colectat de pasiv, cu + P se crediteaz.

Debitori diveri = % 19.040
Venituri din vnzarea activelor 16.000
TVA colectat 3.040
1b) Scoaterea din eviden a calculatorului vndut :

Valoarea de intrare 21.000 lei
(-) Amortizare n exerciiul N 7.000 lei
= Valoare neamortizat (net contabil) 14.000 lei

- A scade valoarea imobilizrilor, contul Aparate i instalaii de msurare, control i reglare de
activ cu A se crediteaz;
- P scade amortizarea, contul Amortizarea aparatelor i instalaiilor de msurare, control i
reglare de pasiv, cu P se debiteaz;
+ A cresc cheltuielile, contul Cheltuieli privind cedarea activelor de activ, cu + A, se
debiteaz.

% = Aparate i instalaii de msurare.... 21.000
Amortizarea aparatelor.... 7.000
Cheltuieli pv cedarea activelor 14.000

2. Casarea unui utilaj, incomplet amortizat:

- A scade valoarea utilajelor, contul Echipamente tehnologice de activ, cu A se crediteaz;

- P scade amortizarea, contul Amortizarea echipamentelor tehnologice de pasiv, cu P se
debiteaz;
+ A cresc cheltuielile, contul Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor de
activ, cu + A se debiteaz.

% = Echipamente tehnologice 16.000
Amortizarea echip. tehnologice 4.000
Cheltuieli cu amortizarea 12.000
3. Achiziionarea de titluri de participare 1.000 aciuni x 500 lei / aciune = 500.000 lei:

+ A crete valoarea imobilizrilor financiare, contul Aciuni deinute la entitile afiliate de
activ cu + A se debiteaz;
+ P cresc datoriile financiare, contul Creditori diveri de pasiv, cu + P se crediteaz.
Aciuni deinute la entitile afiliate = Creditori diveri 500.000

4a) nregistrarea amortizrii imobilizrilor n exerciiul N+1 (idem analiza la operaia 7
din exerciiul N):

Cheltuieli cu amortizarea = % 54.000
Amortizarea chelt. de constituire 20.000
Amortizarea licenelor, ....... 1.000
Amortizarea altor imob. necorp. 3.000
Amortizarea aparatelor i instal. 14.000
Amortizarea mobilierului 4.000

4b) Trecerea subveniei, aferent amortizrii utilajului subvenionat, pe venituri (vezi 7b):

Subvenii pentru investiii = Venituri din subvenii 7.000

5. Casarea utilajului subvenionat:

- A scade valoarea utilajelor, contul Echipamente tehnologice de activ, cu A se crediteaz;
- P scade amortizarea, contul Amortizarea echipamentelor tehnologice de pasiv, cu minusul de
pasiv, se debiteaz.

Amortizarea echip. tehnologice = Echipamente tehnologice 16.000

6. Constituirea unui depozit bancar pe termen lung:

+ A cresc creanele, contul Alte creane imobilizate de activ, cu + A se debiteaz;
- A scade disponibilul, contul Conturi la bnci n lei de activ, cu A se crediteaz.

Alte creane imobilizate = Conturi la bnci n lei 50.000

7. Fiind complet amortizate se scot din eviden cheltuielile de constituire:

- A scad cheltuielile de constituire, Cheltuieli de constituire de activ, cu A se crediteaz;
- P scade amortizarea, contul Amortizarea cheltuielilor de constituire de pasiv, cu P se
debiteaz.

Amortizarea ch. de constituire = Cheltuieli de constituire 40.000

Situaia imobilizrilor la 31.12. N+1 este:

a) Imobilizri necorporale:

Cont Valoare de
intrare
Amortizare
cumulat
Valoare net
contabil
Cheltuieli de constituire

40.000 - 40.000 = 0
Licene, brevete si alte
valori asimilate
3.000 - 2.000 = 1.000
Alte imobilizri
necorporale
9.000 - 6.000 = 3.000
Total imobilizri
necorporale
52.000 - 48.000 = 4.000

b) Imobilizri corporale:

Cont Valoare de
intrare
Amortizare
cumulat
Valoare net
contabil
Echipamente tehnologice

16.000 - 8.000 = 8.000
Aparate de msur,
control, reglate
42.000 - 28.000 = 14.000
Mobilier, birotic i
echipamente
40.000 - 4.000 = 36.000
Total imobilizri
corporale
98.000 - 40.000 = 58.000

Aciuni la entitile afiliate
500.000 - 0 = 500.000

Creane imobilizate

50.000 50.000
Imobilizri financiare

550.000 550.000
Total imobilizri 700.000 - 88.000 612.000

Teste de control

1. Enumerai grupele de conturi din clasa conturilor de imobilizri i exemplificai trei-patru
conturi din fiecare grup.

2. Caracterizai conturile de imobilizri i amortizare a imobilizrilor.
3. nregistrati pe baza analizei contabile urmtoarele operaiuni economico-financiare,
cunoscnd situaia iniial:
Cheltuieli de constituire 1.600 lei (amortizabile in 4 ani), din care amortizare cumulat
1.200 lei; Programe informatice 3.000 lei (amortizabile n trei ani), din care amortizare
cumulat 1.000 lei; Terenuri 8.000 lei; Cldiri (durata de via 20 ani) 100.000 lei, din
care amortizarea cldirilor 40.000 lei; Calculatoare (durata de via trei ani) 6.000 lei, din
care amortizarea calculatoarelor 2.000 lei; Echipamente tehnologice 80.000 lei, din care
amortizarea echipamentelor 40.000 lei:
a) se primete ca aport la capital un utilaj n valoare de 2.000 lei; valoare subscris n
utilaje 1.500 lei;
b) se primete cu titlu gratuit un calculator nou n valoare de 2.400 lei; se stabilete o
durat de via util de 3 ani;
c) se achiziioneaz un utilaj pentru care se cunosc:
- pre de cumprare 1.400 lei, TVA 19%
- cheltuieli de transport 200 lei. TVA 19%
- cheltuieli cu montarea 200 lei, TVA 19%
- probe tehnologice 250 lei, TVA 19%
- polia de asigurare 400 lei, din care pe timpul transportului 150 lei, iar pentru
primul an de functionare 250 lei. Firma este pltitoare de TVA.
d) se achiziioneaz 1.000 titluri, din care 800 pentru participarea la capitalul altei
societi i 200 pentru revnzare; cost de achiziie 100 lei/titlul;
e) se acord un mprumut de 60.000 lei pentru 4 ani, filialei societii aflate n alt
localitate;
f) se nregistreaz amortizarea activelor aflate n patrimoniu (amortizarea anual =
Valoarea de intrare/Durata de via (n ani);
g) se scot din eviden cheltuielile de constituire integral amortizate;
h) se caseaz urmtoarele imobilizri:
- un echipament tehnologic complet amortizat care are o valoare de intrare de
5.000 lei
- un echipament tehnologic parial amortizat cu valoare de intrare 7.500 lei,
amortizare nregistrat 5.625 lei.
i) se vnd urmtoarele imobilizri:
- un calculator pentru care se cunosc: pre vnzare 3.500 lei, TVA 19%,
valoare de intrare 3.000 lei, amortizare nregistrat 2.000 lei;
- un teren la pre de vnzare 5.000 lei, cost de achiziie 3000 lei;
h) se ncaseaz suma de 15.000 lei reprezentnd parte din mprumutul acordat filialei.
S se determine valoarea net contabil a imobilizrilor, distinct, necorporale,
corporale, financiare.

lucrri aplicative.

6.3. CONTURI DE STOCURI

Conturile de stocuri fac parte din clasa 3 de conturi, care cuprinde urmtoarele grupe , subgrupe
i conturi :

CLASA 3 CONTURI DE STOCURI

30. STOCURI DE MATERII PRIME I MATERIALE

301. Materii prime
302. Materiale consumabile
3021. Materiale auxiliare
3022. Combustibili
3023. Materiale pentru ambalat
3024. Piese de schimb
3025. Semine i materiale de plantat
3026. Furaje
3028. Alte materiale consumabile.

303. Materiale de natura obiectelor de inventar
308. Diferene de pre la materii prime i materiale

33. PRODUCIA N CURS DE EXECUIE

331. Produse n curs de execuie
332. Lucrri i servicii in curs de execuie

34. PRODUSE

341. Semifabricate
345. Produse finite
346. Produse reziduale
348. Diferene de pre la produse

35. STOCURI AFLATE LA TERI

351. Materii prime i materiale aflate la teri
354. Produse aflate la teri
356. Animale aflate la teri
358. Ambalaje aflate la teri

36. ANIMALE

361. Animale si psri
368. Diferene de pre la animale si psri

37. MRFURI

371. Mrfuri
378. Diferene de pre la mrfuri

38. AMBALAJE

381. Ambalaje
388. Diferene de pre la ambalaje

39.AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR I PRODUCIEI IN
CURS DE EXECUIE

391. Ajustri pentru deprecierea materiilor prime
392. Ajustri pentru deprecierea materialelor
393. Ajustri pentru deprecierea produciei in curs de execuie
394. Ajustri pentru deprecierea produselor
395. Ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate la teri
396. Ajustri pentru deprecierea animalelor
397. Ajustri pentru deprecierea mrfurilor
398. Ajustri pentru deprecierea ambalajelor

Stocurile sunt bunuri utilizate ntr-un singur ciclu de exploatare. i recupereaz valoarea
prin includerea ei n costul activitii. Pentru reluarea activitii necesit nlocuirea lor cu altele
noi, de aceeai spe.

Stocurile au urmtoarea structur:
materii prime;
materiale consumabile;
materiale de natura obiectelor de inventar;
semifabricate;
producie n curs (neterminat);
produse finite;
produse reziduale;
mrfuri;
ambalaje.
animale i psri.

Conturile de stocuri sunt conturi de active circulante, de activ. Reflect existena i
micarea stocurilor.

Se debiteaz cu intrrile de stocuri la pre de nregistrare prin: cumprare, obinere din
producie proprie, primire cu titlu gratuit, plusuri la inventar.
Se crediteaz cu ieirile de stocuri la pre de nregistrare prin: consum, vnzare, eliberare
cu titlu gratuit, lipsuri la inventar.
Pot avea sold final debitor care reflect stocurile existente n patrimoniu la pre de
nregistrare.
Se dezvolt n analitic:

cantitativ-valoric, pe fiecare sortiment al stocurilor;
global-valoric, pe gestiune (depozit, raion, magazin, etc.).

Preul de nregistrare al stocurilor poate fi:

costul de achiziie, pentru stocurile intrate cu titlu oneros (cumprate);
costul de producie, pentru stocurile fabricate;
valoarea actual pentru stocurile intrate cu titlu gratuit.

Stocurile se mai pot nregistra la cost standard (prestabilit) sau la pre de vnzare, caz n
care, societatea are obligaia s nregistreze diferenele de pre n toate fazele circuitului
economic (la intrarea n patrimoniu, la ieire i pentru stocul rmas).

Deoarece stocurile pot intra n patrimoniu cu titlu oneros i iei din patrimoniu prin
vnzare, n strns corelaie cu clasa conturilor de stocuri funcioneaz conturile de furnizori i
conturile de clieni.

Conturile de furnizori fac parte din clasa 4 de conturi, grupa 40, care cuprinde
conturile:

- 401 Furnizori;
- 403 Efecte de plat;
- 404 Furnizori de imobilizri
- 405 Efecte de plat pentru imobilizri
- 408 Furnizori facturi nesosite;
- 409 Furnizori debitori.

Cu excepia contului Furnizori debitori, toate celelalte conturi din grupa 40 sunt
conturi de datorii, de pasiv.

Se crediteaz cu datoriile din cumprri de bunuri, lucrri, servicii inclusiv taxa pe
valoarea adugat.
Se debiteaz cu stingerea datoriilor, de regul, prin plat.
Au sold final creditor, care reflect datoriile neachitate nc.
Se dezvolt n analitic, pe fiecare furnizor n parte, iar efectele de plat, pe tipuri de
efecte.

Contul Furnizori debitori este un cont de creane comerciale, de activ.

Se debiteaz la plata avansurilor ctre furnizori.
Se crediteaz la decontarea avansului (la primirea de bunuri, lucrri i servicii).
Are sold final debitor care reflect creana nestins nc.
Se dezvolt n analitic pe fiecare furnizor debitor n parte.


Conturile de clieni fac parte din clasa 4 de conturi, grupa 41, care cuprinde urmatoarele
conturi:

- 4111 Clieni;
- 413 Efecte de primit;
- 418 Clieni, facturi de ntocmit
- 419 Clieni creditori.

Cu excepia contului Clieni creditori, toate celelalte sunt conturi de creane
comerciale, de activ;

Se debiteaz cu creanele din vnzri de bunuri de natura stocurilor, lucrri, servicii,
inclusiv TVA.
Se crediteaz la stingerea (decontarea) creanelor .
Au sold final debitor care reflect creanele nencasate nc.
Se dezvolt n analitic, pe fiecare client n parte.

Contul Clieni creditori este un cont de datorii comerciale, de pasiv.

Se crediteaz cu datoria din ncasarea avansurilor de la clieni.
Se debiteaz la decontarea avansurilor (la vnzarea de bunuri sau servicii n contul
avansurilor ncasate).
Are sold final creditor, care reflect datoriile fa de clienii creditori neonorate nc.
Se dezvolt n analitic, pe fiecare client creditor n parte.

Deoarece cumprrile i vnzrile sunt supuse taxei pe valoare adugat, n cele ce
urmeaz vom caracteriza succint aceast tax.

Taxa pe valoare adugat se aplic la schimbul de proprietate asupral bunurilor,
indiferent de modul n care se face acesta (cu plat sau gratuit) precum i la prestrile de
servicii.

Furnizorii de bunuri i servicii calculeaz tax la vnzare, ncasnd-o sau urmnd s-o
ncaseze de la clieni, de unde denumirea ei de tax colectat.

La cumprarea de bunuri i servicii, clieni achit sau urmeaz a achita taxa furnizorilor.
La sfritul lunii, taxa de la cumprare se scade din taxa de la vnzare, de unde rezult i
denumirea ei de tax deductibil.

Diferena dintre taxa colectat i taxa deductibil se deconteaz cu statul.

Dac TVA colectat > TVA deductibil, diferena se datoreaz statului i este denumit
TVA de plat.
Dac TVA deductibil > TVA colectat, diferena urmeaz a se recupera de la stat, de
unde denumirea ei de TVA de recuperat.


Din punct de vedere al taxei exist:
a) bunuri i servicii cu tax de 19%;
b) bunuri i servicii cu tax de 9% (de exemplu, cazarea hotelier, medicamentele);
c) bunuri i servicii scutite de tax, cu drept de deducere (cele supuse exportului);
d) bunuri i servicii cu tax fr drept de deducere.

La vnzarea de bunuri i servicii, scutite de tax, cu drept de deducere, nu se calculeaz
taxa la vnzare.

n schimb, taxa de la cumprare se recupereaz integral de la stat pentru cele de la
punctul c) i se include n costul de achiziie pentru cele de la punctul d).

n prezent cotele de TVA sunt de 19%, respectiv de 9%.

Taxa devine exigibil, ca regul general, la ntocmirea documentului de transfer al
proprietii (de exemplu, factura de vnzare).

Fac excepie, ncasarea de avansuri i vnzarea cu plata n rate.

La decontarea de avansuri, taxa devine exigibil la data ncasrii avansului, furnizorul
avnd obligaia s ntocmeasc factura de avans n cinci zile de la ncasare, dar nu mai trziu de
sfritul lunii. La vnzare, vom ntocmi factur de stornare a avansului i factur de vnzare a
bunurilor sau serviciilor.
La vnzarea cu plata n rate, taxa devine exigibil la data prevzut n contract pentru
achitarea/ncasarea ratei, indiferent dac se deconteaz la aceast dat sau nu.

Agenii economici pot fi pltitori sau nepltitori de tax. Ei devin pltitori prin efectul
legii, cnd ating o anumit cifr de afaceri , sau opional nc de la nfiinare sau nainte de a
atinge cifra prevzut de lege. O dat devenii pltitori i vor menine acest calitate, indiferent
dac n viitor realizeaz sau nu aceast cifr de afaceri.

Nepltitorul de tax, nu aplic taxa la vnzare, iar taxa de la cumprare o include n
costul de achiziie al bunurilor sau serviciilor.

Pltitorul aplic taxa la vnzare, din ea o deduce pe cea de la cumprare iar diferena o
deconteaz cu statul.

Taxa de plat se va achita pn la data de 25 a lunii urmtoare celei de calcul sau se
compenseaz cu cea de recuperat din luna anterioar.

Taxa de recuperat, se compenseaz cu cea de plat din luna anterioar, cu un alt impozit
datorat bugetului central de stat sau se ncaseaz de la stat (respectnd procedura legal n
vigoare).
Lunar sau trimestrial, dup caz, se depune la administraia financiar teritorial, decontul
de TVA, ale crui informaii corespund datelor din contabilitate.


Conturile utilizate pentru TVA sunt:

- 4423 TVA de plat;
- 4424 TVA de recuperat;
- 4426 TVA deductibil;
- 4427 TVA colectat;
- 4428 TVA neexigibil.

Contul 4426 TVA deductibil nregistreaz taxa la cumprare. Este un cont de activ.
Se debiteaz cu TVA aferent cumprrii.
Se crediteaz cu deducerea ei din taxa colectat.
Dac TVA deductibil < TVA colectat, dup acest operaie contul se soldeaz.
Dac TVA deductibil > TVA colectat, diferena se transfer prin creditarea contului care se soldeaz, n
contul TVA de recuperat.

Contul 4424 TVA de recuperat este un cont de creane fiscale, de activ.
Se debiteaz cu TVA de recuperat.
Se crediteaz la recuperarea ei prin compensare sau ncasare.
Poate avea sold final debitor reprezentnd taxa nerecuperat nc.

Contul 4427 TVA colectat nregistreaz TVA aferent vnzrii. Este un cont de
pasiv.
Se crediteaz cu taxa aferent vnzrii.
Se debiteaz cu deducerea, din ea, a taxei deductibile.
Dac TVA colectat < dect TVA deductibil, contul se soldeaz dup aceast operaie.
Dac TVA colectat > dect TVA deductibil, diferena reprezint taxa datorat statului i se transfer prin
debitarea contului care se soldeaz, n contul TVA de plat.

Contul 4423 TVA de plat este un cont de datorii fiscale, de pasiv.
Se crediteaz cu taxa datorat statului;
Se debiteaz cu compensarea ei cu taxa de recuperat din luna anterioar i/sau la plat.
Poate avea sold final creditor care reflect taxa datorat i necompensat sau neachitat
nc.

Contul 4428 TVA neexigibil nregistreaz taxa neexigibil la cumprare sau
vnzare. Este un cont bifuncional.
Se debiteaz cu taxa neexigibil la cumprare i/sau cu taxa devenit exigibil la
vnzare.
Se crediteaz cu taxa neexigibil la vnzare i/sau cu taxa devenit deductibil la
cumprare.
Poate avea sold final debitor sau creditor, reflectnd taxa neexigibil nc la cumprare
sau vnzare.


Exemplu:
Situaia n conturi la nceputul perioadei este:

- clieni 300 lei
- mrfuri 400 lei
- furnizori 650 lei
- TVA de plat 100 lei
- materiale consumabile 150 lei

n cursul perioadei contabile au loc urmtoarele operaii:

1. La cererea furnizorului se emite i accept un efect de plat pentru datoria din sold;
2. Se achiziioneaz materii prime n valoare de 500 lei, materiale consumabile de 100 lei i un
calculator de birou de 1.000 lei, TVA 19%;
3. Se achit 50% din datorie la un prim termen de plat, prin virament;
4. Se dau n consum:
- materii prime 200 lei;
- materiale consumabile 150 lei.
5. Se d calculatorul n folosina biroului de contabilitate.
6. Se obin din procesul de producie 100 buc. produse finite, costul efectiv de producie fiind de
50 lei/buc.
7. Se vnd 80 buc. produse, pre de vnzare 80 lei/buc., TVA 19%.
8. Se ncaseaz de la clieni 7.616 lei n numerar;
9. Se achit un avans n sum de 2.000 lei, TVA 19% pe baz de factur, pentru achiziia de
marf.
10. Se primete factura pentru stornarea avansului i cumprarea de mrfuri 1.000 buc., pre de
cumprare de 65 lei/buc., TVA 19%;
11 . Se vnd 700 buc. de marf, pre de vnzare 70 lei/buc, TVA 19%;
12. Se primete un lot de mrfuri de 1.000 litri, pre de cumprare 50 lei/litru, TVA 19% fr
factur (cu aviz de nsoire);
13. La o dat ulterioar se primete factura;
14. Se achit efectul de plat prin virament.

Se cere:
- deschiderea conturilor i nregistrarea situaiei iniiale;
- nregistrarea cronologic i sistematic a operaiilor din cursul exerciiului;
- nchiderea conturilor i stabilirea situaiei finale a stocurilor, datoriilor i creanelor
comerciale;
- regularizarea TVA.

Rezolvare:
1. nregistrarea efectului de plat emis i acceptat de furnizori:
- P scade datoria fa de furnizori, contul Furnizori de pasiv, cu P se debiteaz;
+ P crete datoria de a achita efectul, contul Efecte de plat de pasiv, cu +P se crediteaz.

Furnizori = Efecte de plat 650

2. Achiziionarea de materiale, materii prime:

Elemente Valoare TVA
materii prime 500 lei 95 lei
(+) materiale consumabile 100 lei 19 lei
(+) calculator 1.000 lei 190 lei
= Total factur 1.600 lei 304 lei

+A crete valoarea stocurilor, conturile Materii prime, Materiale consumabile, Materiale de
natura obiectelor de inventar de activ, cu + A se debiteaz;
+ A crete taxa aferent cumprrii, contul TVA deductibilde activ, cu +A se debiteaz;
+ P cresc datoriile comerciale, contul Furnizori de pasiv, cu + P se crediteaz.

% = Furnizori 1.904
Materii prime 500
Materiale consumabile 100
M. de natura ob de inventar 1.000
TVA deductibil 304

3. Achitarea parial a datoriei, prin virament:

- P scad datoriile comerciale, contul Furnizori de pasiv, cu P se debiteaz;

Furnizori = Conturi la bnci n lei 952

4. Eliberarea n consum a stocurilor de materii prime i materiale:

a) materii prime:

- A scade valoarea materiilor prime, contul Materii prime de activ, cu A se crediteaz;
+ A cresc cheltuielile, contul Cheltuieli cu materiile prime de activ, cu +A se debiteaz.

Cheltuieli cu materiile prime = Materii prime 200

b) materiale consumabile:

- A scade valoarea materialelor, contul Materiale consumabile de activ, cu A se crediteaz;
+ A cresc cheltuielile, contul Cheltuieli cu materialele consumabile de activ, cu + A se
debiteaz.

Cheltuieli cu materialele cons. = Materiale consumabile 150

5. Eliberarea calculatorului n folosin:


- A scade valoarea obiectelor de inventar, contul Materiale de natura obiectelor de inventar de
activ, cu A se crediteaz;
+ A cresc cheltuielile, contul Cheltuieli cu materiale de natura obiectelor de inventar de A cu
+ A se debiteaz.

Cheltuieli cu ob.de inv. = Materiale de natura ob. de inv. 1.000

6. Obinerea de produse finite 100 buc. X 50 lei / buc = 5.000 lei:

+ A crete valoarea produselor finite, contul Produse finite de activ, cu + A se debiteaz;
+ P cresc veniturile poteniale, contul Variaia stocurilor de pasiv, cu + P se crediteaz.

Produse finite = Variaia stocurilor 5.000

7. a) Vnzarea de produse finite:

Valoare 80 buc. X 80 lei / buc = 6.400 lei
(+) TVA 19% = 1.216 lei
= Total de ncasat 7.616 lei
+ A cresc creanele comerciale, contul Clieni de activ, cu + A se debiteaz;
+ P cresc veniturile, contul Venituri din vnzarea produselor finite de pasiv, cu + P se
crediteaz;
+ P crete TVA aferent vnzrii, contul TVA colectat de pasiv, cu + P se crediteaz.

Clieni = % 7.616
Venituri din vnzarea produselor finite 6.400
TVA colectat 1.216

7. b) Descrcarea gestiunii pentru produsele vndute 80 buc. X 50 lei / buc = 4.000 lei:

- A scade valoarea produselor finite, contul Produse finite de activ, cu A se crediteaz;
- P scad veniturile poteniale, contul Variaia stocurilor de pasiv, cu P se debiteaz.

Variaia stocurilor = Produse finite 4.000

8. ncasarea creanei clieni n numerar:

- A scad creanele clieni, contul Clieni de activ, cu A se crediteaz;
+ A crete numerarul, contul Casa n lei de activ, cu + A se debiteaz.

Casa n lei = Clieni 7.616

9. nregistrarea avansului facturat de furnizori i achitat:

Valoare avans 2.000 lei
(+) TVA 19% 380 lei

= Total pltit 2.380 lei

+ A cresc creanele comerciale, contul Furnizori debitori de activ, cu + A se debiteaz;
+ A crete TVA aferent cumprrii, contul TVA deductibil de activ, cu + A se debiteaz;

Furnizori debitori 2.000
TVA deductibil 380

10. Primirea facturii pentru cumprarea de mrfuri:

Valoare marf 1.000 buc x 65 lei / buc = 65.000 TVA 12.350
(-) Storno avans (2.000) TVA (380)
= Total factur 63.000 11.970


a) Se storneaz avansul:

% = Furnizori ( 2.380)
Furnizori debitori (2.000)
TVA deductibil (380)

b) nregistrarea cumprrii de marf:

+ A crete valoarea mrfurilor, contul Mrfuri de activ, cu + A se debiteaz;
+ A crete taxa aferent cumprrii, contul TVA deductibil de activ, cu + A se debiteaz;
+ P cresc datoriile comerciale, contul Furnizori de pasiv, cu A se crediteaz.

% = Furnizori 77.350
Mrfuri 65.000

11. Vnzarea de mrfuri:

Valoare 700 buc. X 70 lei / buc = 49.000 lei
(+) TVA 19% = 9.310 lei

a) vnzarea propriu-zis :

+ A cresc creanele comerciale, contul Clieni de activ, cu + A se debiteaz;
+ P cresc veniturile, contul Venituri din vnzarea mrfurilor de pasiv, cu + P se crediteaz;
+ P crete TVA aferent vnzrii, contul TVA colectat de pasiv, cu + P se crediteaz.

Clieni = % 58.310
Venituri din vnzarea mrfurilor 49.000
TVA colectat 9.310

b) Descrcarea gestiunii pentru marfa vndut (la cost de achiziie):

Cost de achiziie 700 buc. x 65 lei / buc = 45.500 lei

- A scade valoarea mrfurilor, contul Mrfuri de activ, cu A se crediteaz;
+ A cresc cheltuielile, contul Cheltuieli privind mrfurile de activ, cu + A se debiteaz.

12. Primirea de mrfuri fr
factur:

Valoare1.000 litri x 50 lei/l = 50.000 lei
(+) TVA 19% 9.500 lei

+ A crete valoarea mrfurilor, contul Mrfuri de activ, cu + A se debiteaz;
+ A crete taxa aferent cumprrii, contul TVA neexigibil de activ, cu + A se debiteaz;
+ P cresc datoriile comerciale, contul Furnizori facturi nesosite de pasiv, cu + P se crediteaz.

% = Furnizori facturi nesosite 59.500
Mrfuri 50.000
TVA neexigibil 9.500

13. La primirea facturii de la furnizori :

a) se transfer datoria n contul furnizori:

- P scad datoriile nregistrate fr factur, contul Furnizori facturi nesosite de pasiv, cu P se
debiteaz;
+ P cresc datoriile nregistrate pe baza facturii, contul Furnizori de pasiv, cu + P se crediteaz.

Furnizori facturi nesosite = Furnizori 59.500

b) Taxa neexigibil devine deductibil:

- A scade TVA neexigibil, contul TVA neexigibil de activ, cu A se crediteaz;
+ A crete TVA deductibil, contul TVA deductibil de activ, cu + A se debiteaz.

TVA deductibil = TVA neexigibil 9.500
14. Achitarea efectului de plat:

- P scad datoriile comerciale, contul Efecte de plat de pasiv, cu P se debiteaz;
Cheltuieli privind mrfurile = Mrfuri 45.500


Efecte de plat = Conturi la bnci n lei 650

15. Regularizarea TVA:

a) Deducerea TVA de la cumprare din taxa de la vnzare (n suma cea mai mic dintre RD al
contului TVA deductibil21.850 lei i RC al contului TVA colectat 10.526 lei).

- A scade taxa deductibil, contul TVA deductibil de activ, cu A se crediteaz;
- P scade taxa colectat, contul TVA colectat de pasiv, cu P se debiteaz.

TVA colectat = TVA deductibil 10.526

Dup aceast operaie, contul TVA colectat se soldeaz; rmne o tax deductibil neacoperit (22.154 lei
10.526 = 11.628 lei) care reprezint o tax de recuperat.

b) nregistrarea taxei de recuperat:

- A scade TVA deductibil, contul TVA deductibil de activ, cu A se crediteaz;
+ A cresc creanele fiscale, contul TVA de recuperat de activ, cu + A se debiteaz.

TVA de recuperat = TVA deductibil 11.628

c) Deoarece, taxa datorat statului n luna anterioar nu s-a achitat pn la data
calculului, se va compensa cu taxa de recuperat din lun:

- P scad datoriile fiscale, contul TVA de plat de pasiv, cu P de debiteaz;
- A scad creanele fiscale, contul TVA de recuperat de activ, cu A se crediteaz.

TVA de plat = TVA de recuperat 100

n urma acestei operaii rmne de recuperat o tax de 11.528 lei (11.628 lei 100 lei).

16. La sfritul perioadei contabile: a) se ncorporeaz veniturile n profit:

- P scad veniturile, conturile Venituri din vnzarea produselor finite, Venituri din vnzarea
mrfurilor i Variaia stocurilor de pasiv, cu P se debiteaz;
+ P crete profitul, contul Profit sau pierdere de pasiv, cu + P se crediteaz.

% = Profit sau pierdere 56.400
Venituri din vnzarea produselor 6.400
Variaia stocurilor (5.000-4.000) 1.000

a) Imputarea (decontarea) cheltuielilor asupra rezultatului:


- A scad cheltuielile, conturile Cheltuieli cu materiile prime, Cheltuieli cu materialele
consumabile, Cheltuieli cu materiale de natura obiectelor de inventar i Cheltuieli privind
mrfurile de activ, cu A se crediteaz;
- P scade profitul, contul Profit sau pierdere de pasiv, cu P se debiteaz.

Profit sau pierdere = % 46.850
Cheltuieli cu materiile prime 200
Cheltuieli cu materiale consumabile 150
Cheltuieli cu obiecte. de inv 1.000
Cheltuieli privind mrfurile 45.500

D Materii prime C D Materiale consumabile C
Si -
2) 500
4a) 200 Si) 150
2) 100
4b) 150

RD 500
TSD 500
RC 200
TSC 200
RD 100
TSD 250
RC 150
TSC 150
- SFD 300 - SFD 100

D Mat. de natura obiectelor de inv. C D Produse finite C
Si -
2) 1.000
5) 1.000 6) 5.000 7b) 4.000
RD 1.000
TSD 1.000
RC 1.000
TSC 1.000
RD 5.000
TSD 5.000
RC 4.000
TSC 4.000
- - SFD 1.000

D Variaia stocurilor C D Mrfuri C
7b) 4000
16a) 1.000
6) 5.000 Si) 400
10b) 65.000
12) 50.000
11b) 45.500
RD 5.000
TSD 5.000
RC 5.000
TSC 5.000
RD 115.000
TSD 115.400
RC 45.500
TSC 45.500
- - - SFD 69.900

D Furnizori C D Efecte de plat C
1) 650
3) 952
Si) 650
2) 1.904
10a) -2.380
10b) 77.350
13a) 59.500
14) 650

1) 650

RD 1.602
TSD 1.602
RC 136.374
TSC 137.024
RD 650
TSD 650
RC 650
TSC 650
SFC 135.422 - -

D Furnizori debitori C D Clieni C
9) 2.000
10a) 2.000
Si) 300
7a) 7.616
11a) 58.310
8) 7.616
RD - RC - RD 65.926 RC 7.616

TSD - TSC - TSD 66.226 TSC 7.616
- - SFD 58.610

D TVA neexigibil C D TVA de recuperat C
12) 9.500 13b) 9.500 Si) -
15b) 11.628
15c) 100
RD 9.500
TSD 9.500
RC 9.500
TSC 9.500
RD 11.628
TSD 11.628
RC 100
TSC 100
- - SFD 11.528

D TVA deductibil C D TVA colectat C
2a) 304
9) 380
10a) 380
10b) 12.350
13b) 9.500
15a) 10.526
15b) 11.628
15a) 10.526 7a) 1.216
11a) 9.310
RD 22.154
TSD 22.154
RC 22.154
TSC 22.154
RD 10.526
TSD 10.526
RC 10.526
TSC 10.526
- - - -

D TVA de plat C D Cheltuieli cu materiile prime C
15c) 100 Si) 100 4a) 200 16b) 200
RD 100
TSD 100
RC 100
TSC 100
RD 200
TSD 200
RC 200
TSC 200
- - - -

D Cleltuieli cu mat. consumabile C D Chelt. cu mat. de natura ob. de inv. C
4b) 150 16b) 150 5) 1.000 16b) 1.000
RD 150
TSD 150
RC 150
TSC 150
RD 1.000
TSD 1.000
RC 1.000
TSC 1.000
- - - -

D Cheltuieli pv mrfurile C D Venituri din vnzarea mrfurilor C
11b) 45.500 16b) 45.500 16a) 49.000 11a) 49.000
RD 45.500
TSD 45.500
RC 45.500
TSC 45.500
RD 49.000
TSD 49.000
RC 49.000
TSC 49.000
- - - -

D Venituri din vnzarea prod. finite C D Furnizori facturi nesosite C
16a) 6.400 7a) 6.400 13a) 59.500 12) 59.500
RD 6.400
TSD 6.400
RC 6.400
TSC 6.400
RD 59.500
TSD 59.500
RC 59.500
TSC 59.500
- - - -

D Profit sau pierdere C
16b) 46.850 16a) 56.400
RD 46.850
TSD 46.850
RC 56.400
TSC 56.400
SFC 9.550
Situaia stocurilor, creanelor i datoriilor la sfritul perioadei contabile este:

materii prime 300 lei
(+) materiale consumabile 100 lei
(+) obiectelor de inventar -
(+) produse finite 1.000 lei
(+) mrfuri 69.900 lei
=Total stocuri 71.300 lei

clieni 58.610 lei
(+)TVA de recuperat 11.528 lei
= Total creane 70.138 lei

Furnizori 135.422 lei
Total datorii 135.422 lei

Teste de control
1. Enumerai grupele de conturi din clasa conturilor de stocuri.
2. Caracterizai conturile de Stocuri, Diferente de pre la stocuri, Ajustri pentru deprecierea
stocurilor.
3. Caracterizai conturile Furnizori i Clieni.
4. nregistrai n baza analizei contabile urmtoarele operaiuni economico-financiare:
a) se achiziioneaz pe baza unei facturi:
- materii prime 3.000 lei, TVA 19%
- materiale consumabile 500 lei, TVA 19%
b) se achit factura furnizorului, prin virament;
c) se dau n consum materiale consumabile 400 lei;
d) se achiziioneaz mrfuri, factura cuprinznd:
- marf X 1000 buc. x 10 lei; cheltuieli transport 500 lei;TVA 19%
e) cu acordul furnizorului, se emite un bilet la ordin (efect de plat);
f) la scaden, se achit efectul de plat;
g) se transform n materiale de natura obiectelor de inventar 10 buc. marf X; se
dau n folosin obiectele de inventar;
h) se vnd 500 buc. marf X la un pre de vnzare de 18 lei/buc., TVA 19%. Se
ncaseaz 50% din crean, n numerar;
i) se achiziioneaz 100 buc. materiale, la un pre de cumprare 20 lei/buc. TVA
19%, care se las n custodia furnizorului;
j) se transfer 200 buc. marf X n custodia clientului; se vnd din custodia
acestuia 150 buc. marf X, la un pre de vnzare 20 lei/buc, TVA 19%.
Determinai valoarea stocurilor la sfritul perioadei, datoriile i creanele
comerciale i regularizai TVA-ul.

lucrri aplicative.

6.4. CONTURI DE TERI

Aceste conturi vizeaz relaiile firmei cu persoane tere i reflect creane i/sau datorii
fa de acestea. Ele se structureaz n urmtoarele grupe de conturi:

Grupa 40: Furnizori si conturi asimilate
Grupa 41: Clieni si conturi asimilate
Grupa 42: Personal si conturi asimilate
Grupa 43: Asigurri sociale, protecie social si conturi asimilate
Grupa 44: Bugetul statului, fonduri speciale si conturi asimilate
Grupa 45: Grup i acionari/asociai
Grupa 46: Debitori i creditori diveri
Grupa 47: Conturi de regularizare si asimilate
Grupa 48: Decontri n cadrul unitii
Grupa 49: Ajustri pentru deprecierea creanelor

Conturile de furnizori i clieni s-au tratat n legtur cu stocurile.

Conturile de personal reflect relaiile firmei cu salariaii si. Principalele conturi sunt:
421 Personal - salarii datorate
423 Personal - ajutoare materiale datorate
424 Prime reprezentnd participarea personalului la profit
425 Avansuri acordate personalului
426 Drepturi de personal neridicate
427 Reineri din salarii datorate terilor
428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul

Pentru a nelege modul de funcionare al acestor conturi este necesar s cunoatem
cteva aspecte teoretice. Acestea pot fi schematizate astfel:
Personalul entitii este angajat cu contract de munc, pe durat determinat sau
nedeterminat, cu program complet sau parial. Pentru munca efectiv depus, societatea
datoreaz angajatului: salarii, sporuri la salarii, indemnizaii pentru concedii medicale i/sau de
odihn, pentru funcii de conducere, etc.
Prin nsumarea acestor elemente rezult salariul (venitul) brut cuvenit salariatului. Din
acesta se fac dou categorii de reineri:

- cu caracter obligatoriu, pe baza legislaiei n vigoare;
- cu caracter aleator (ntmpltor), pe baza hotrrilor judectoreti, contractelor ncheiate de
salariat sau angajamentelor de plat.

Reinerile cu caracter obligatoriu sunt:

- contribuia angajatului la asigurrile sociale (pentru pensie);
- contribuia angajatului la asigurri de sntate;
- contribuia angajatului la protecie social (fond de omaj);
- impozit pe salariu.

Toate sumele reinute revin anumitor organisme publice: casa de pensii, casa de asigurri
de sntate, formarea fondului de omaj la nivel naional i bugetului de stat (impozitul).

Reinerile cu caracter aleator sunt:

- sume imputate angajatului pentru pagube aduse patrimoniului societii;
- popriri nfiinate de teri (ca de exemplu, pensia alimentar pentru copii);
- rate, pentru cumprri de mrfuri sau locuine cu plata n rate.

Scznd reinerile obligatorii din salariul brut, se obine salariul net al angajailor, iar prin
deducerea reinerilor cu caracter aleator se obine restul de plat.

Achitarea salariului se poate face:
- integral, la sfritul lunii sau pn la data de 15 a lunii urmtoare celei de calcul;
- chenzinal, sub forma unui avans i a chenzinei a doua sau lichidarea. n acest caz, avansul
achitat se va reine din salariul brut. Societatea ine la dispoziia angajatului sumele datorate,
timp de trei zile de la data prevzut n contractul de munc, pentru plata salariilor.
Eventualele sume neridicate, din varii motive, de ctre angajat, se vor transfera n contul
Salarii neridicate la termen. Plata acestora se va face numai pe baza cererii scrise a
angajatului, timp de doi ani, dup care dreptul acestuia se prescrie. Sumele prescrise se vor
trece pe veniturile societii. Cunoscnd aceste aspecte, putem reveni la caracterizarea
principalelor conturi de personal:

Contul Personal - salarii datorate, cont de datorii salariale, de pasiv.

Se crediteaz cu salariul brut datorat angajailor;
Se debiteaz cu reinerile din salarii i cu plata salariilor.
Poate avea sold final creditor, care reflect salariile neridicate la termen. Acestea se vor transfera n
contul Salarii neridicate.
Nu se dezvolt n analitic. Evidena analitic se realizeaz cu ajutorul statului de salarii.

Contul Avansuri acordate personalului , cont de creane, de activ.
Se debiteaz la plata avansului chenzinal;
Se crediteaz cu reinerea avansului din salariul brut, moment n care se soldeaz.

Contul Drepturi de personal neridicate, este un cont de datorii, de pasiv.
Se crediteaz cu salariile neridicate la termen;
Se debiteaz cu plata lor sau la trecerea pe venituri (cnd se prescrie dreptul angajatului).
Poate avea sold final creditor, care reflect salarii neridicate i netrecute pe venituri.
Se dezvolt n analitic pe fiecare angajat n parte.

Contul Reineri din salarii datorate terilor, cont de datorii, de pasiv.
Se crediteaz cu sumele reinute din salarii, datorate terilor.
Se debiteaz la plata acestora.
Are sold final creditor care reflect datoriile neachitate nc.
Se dezvolt n analitic pe fiecare ter pentru care s-au fcut reineri.

Pentru dreptul de a folosi munc salariat societatea are obligaia s contribuie la
asigurri sociale, asigurri de sntate i protecie social. Prin urmare, aceste contribuii apar i
la angajai (sunt reinute din salarii) i pentru societate.

Conturile cu ajutorul crora se reflect sunt:

431 Asigurri sociale, cu subconturile:

4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale
4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale
4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate

Sunt conturi de datorii sociale, de pasiv.
Se crediteaz cu sumele datorate;
Se debiteaz cu deduceri conform legislaiei i plata datoriei.
Pot avea sold final creditor care reflect datorii neachitate nc.

437 Ajutor de omaj, cu subconturile:
4371 Contribuia unitii la fondul de omaj
4372 Contribuia personalului la fondul de omaj

Sunt conturi de datorii sociale, de pasiv.
Se crediteaz cu sumele datorate;
Se debiteaz cu plata lor.
Poate avea sold final creditor care reflect datoriile neachitate nc.

n afara acestor contribuii ale unitii, aceasta mai poate contribui conform legislaiei n
vigoare i la constituirea unor fonduri cu caracter special.
Datoria unitii la aceste fonduri i achitarea ei se reflect cu ajutorul contului 447
Fonduri speciale.

444 Impozit pe venituri de natura salariilor, cont de datorii fiscale, de pasiv.
Se crediteaz cu impozitul reinut din salarii, datorat statului;
Se debiteaz la plata lui.
Poate avea sold final creditor, care reflect datoria rmas de decontat.

Conturile de datorii salariale, sociale i fiscale pot deveni conturi de creane, de activ,
dac se achit sume mai mari dect datoriile constituite. De aceea, aceste conturi sunt
bifuncionale.

Exemplu: O societate nregistreaz n contabilitate urmtoarele operaiuni economico-
financiare:

1) Se ridic de la banc suma de 3.000 lei i se achit avansul chenzinal;
2) Se nregistreaz salariile datorate angajailor 10.000 lei.

3) Se fac reineri din salarii, dup cum urmeaz:
- contributia la asigurrile sociale suportat de angajai 950 lei;
- asigurri de sntate suportate de angajai 650 lei;
- contribuia la fondul de omaj suportat de angajai 100 lei;
- impozit pe salarii 1.000 lei ;
- imputaii 100 lei;
- reinere pentru cumprri cu plata n rate 200 lei.
4) Se nregistreaz contribuiile suportate de entitate (angajator):
- la asigurri sociale 2.050 lei;
- la asigurri de sntate 700 lei;
- la fondul de omaj 300 lei;
- comision camera de munc 75 lei;

5) Se achit prin virament salariile datorate personalului, n sum de 3.400 lei. Un salariu de 600
lei nu poate fi achitat deoarece angajatul este n deplasare i nu are cont personal.
6) Se vars pe destinaii legale, sumele reinute din salarii i contribuiile unitii.

Rezolvare:
1a) Ridicarea de numerar din banc:

- A, scade disponibilul, contul Conturi la bnci n lei, de activ, cu A se crediteaz;
+ A, cresc sumele n transfer (ntre banc i cas), contul Viramente interne de activ, cu +A se
debiteaz.

Viramente interne = Conturi la bnci n lei 3.000

1b) Depunerea numerarului n casierie:

- A, scad sumele n transfer, contul Viramente interne de activ, cu A, se crediteaz;
+ A, crete numerarul, contul Casa in lei de activ, cu +A, se debiteaz.

Casa in lei = Viramente interne 3.000

1c) Acordarea avansului chenzinal:

+A, cresc creanele fa de personal, contul Avansuri acordate personalului de activ, cu + A, se
debiteaz;
- A, scade numerarul, contul Casa in lei de activ, cu A, se crediteaz.

Avansuri acordate personalului= Casa in lei3.000

2) nregistrarea salariilor datorate personalului:

+ A, cresc cheltuielile, contul Cheltuieli privind salariile de activ, cu + A, se debiteaz;
+ P, cresc datoriile salariale, contul Personal-salarii datorate de pasiv, cu + P, se crediteaz.


Cheltuieli pv. salariile = Personal - salarii datorate 10.000
3) nregistrarea reinerilor din salarii:

- P, scad datoriile salariale, contul Personal - salarii datorate de pasiv, cu P, se debiteaz;
+ P, cresc datoriile sociale, conturile Contribuia personalului la asigurrile sociale,
Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate, Contribuia personalului la
fondul de omaj, de pasiv, cu + P, se crediteaz;

+ P, cresc datoriile fiscale, contul Impozitul pe venituri de natura salariilor de pasiv, cu +P, se
crediteaz;
- A, scad creanele fa de angajai, conturile Avansuri acordate personalului i Alte creane n
legtur cu personalul de activ, cu A, se crediteaz:
+ P, cresc obligaiile fa de teri, contul Reineri din salarii datorate terilor, de pasiv, cu +P,
se crediteaz.

Personal - salarii datorate = % 6.000
Contrib. pers. la asigurri sociale 950
Contrib. angaj. la asigurri de sntate 650
Contrib. pers. la fondul de omaj 100
Avansuri acordate personalului 3.000
Alte creane n leg. cu personalul 100
Reineri din sal datorate terilor 200

4) nregistrarea contribuiilor ntreprinderii:
a) contribuia la asigurri sociale i de sntate:
+ A, cresc cheltuielile, contul Cheltuieli privind asigurrile sociale de activ, cu +A, se
debiteaz;
+ P, cresc datoriile sociale , conturile Contribuia unitii la asigurri sociale i Contribuia
angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate, de pasiv, cu +P, se crediteaz.

Cheltuieli pv asigurri sociale = % 2.750
Contrib. unit. la asig. sociale 2.050
Contrib. unit. la asig. de sn. 700

b) contribuia la fondul de omaj:

+ A, cresc cheltuielile, contul Cheltuieli privind protecia social de activ, cu +A, se debiteaz;
+ P, cresc datoriile sociale, contul Contribuia unitii la fondul de omaj de pasiv, cu + P, se
crediteaz.

Cheltuieli pv protecia social = Contrib. unit. la fd.de omaj 300

c) comisionul la camera de munc:

+ A, cresc cheltuielile, contul Cheltuieli cu alte impozite i taxe de activ, cu + A, se debiteaz;

+ P, cresc datoriile, contul Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate de pasiv, cu + P, se
crediteaz.

Cheltuieli cu alte impozite i taxe = Fonduri speciale 75

5a) Achitarea salariilor datorate prin virament (3.400 lei):

salarii brute 10.000 lei
(-) total reineri 6.000 lei
= rest de plat 4.000 lei

- P, scad datoriile salariale, contul Personal - salarii datorate de pasiv, cu P, se debiteaz;
- A, scade disponibilul, contul Conturi la bnci n lei de activ, cu A, se crediteaz.

Personal - salarii datorate = Conturi la bnci n lei 3.400

b) nregistrarea salariului neridicat:

rest de plat 4.000 lei
(-) salarii achitate 3.400 lei
= salarii neridicate la termen 600 lei

- P, scad datoriile salariale, contul Personal - salarii datorate, de pasiv, cu P, se debiteaz;
+ P, cresc datoriile, contul Drepturi de personal neridicate de pasiv, cu + P, se crediteaz.

Personal - salarii datorate = Drepturi de personal neridicate 600

6) Vrsarea sumelor reinute din salarii i a contribuiilor unitii, pe destinaii legale:
- P, scad datoriile, toate conturile de datorii nregistrate de pasiv, cu P, se debiteaz;

Contrib unit. la asigurri sociale 2.050
Contrib. pers. la asigurri sociale 950
Contrib. angaj. la asig. de sntate 700
Contrib. pers. la asig. de sntate 650
Contrib. unit. la fondul de omaj 300
Contrib. pers. la fondul de omaj 100
Fonduri speciale 75
Reineri din salarii datorate terilor 200

7) Se deconteaz cheltuielile cu personalul asupra rezultatului:
- A, scad cheltuielile, conturile Cheltuieli privind salariile, Cheltuieli privind asigurrile
sociale, Cheltuieli privind protecia social, Cheltuieli cu alte impozite i taxe, de activ, cu
A, se crediteaz;

- P, scade profitul, contul Profit sau pierdere de pasiv, cu P, se debiteaz.

Cheltuieli privind salariile 10.000
Cheltuieli privind asigurrile sociale 2.750
Cheltuieli privind protecia social 300
Cheltuieli cu alte impozite i taxe 75

D Avansuri acordate personalului C D Personal - salarii datorate C
1c) 3.000 4) 3.000 3) 6.000
5a) 3.400
5b) 600
2) 10.000
RD 3.000
TSD 3.000
RC 3.000
TSC 3.000
RD 10.000
TSD 10.000
RC 10.000
TSC 10.000
- - - -

D Contribuia unitii la asig. soc. C D Contribuia personalului la asig.soc C
6) 2.050 4a) 2.050 6) 950 3) 950
RD 2.050
TSD 2.050
RC 2.050
TSC 2.050
RD 950
TSD 950
RC 950
TSC 950
- - - -

D Contrib. angaj. la asig. sntate C D Contrib. personal la asig. sntate C
6) 700 4a) 700 6) 650 3) 650
RD 700
TSD 700
RC 700
TSC 700
RD 650
TSD 650
RC 650
TSC 650
- - - -
D Contrib. unitii la fond de omajC D Contrib. personal la fond de omaj C
6) 300 4) 300 6) 100 3) 100
RD 300
TSD 300
RC 300
TSC 300
RD 100
TSD 100
RC 100
TSC 100
- - - -

D Impozit pe salarii C D Reineri datorate terilor C
6) 1.000 3) 1.000 6) 200 6) 200
RD 1.000
TSD 1.000
RC 1.000
TSC 1.000
RD 200
TSD 200
RC 200
TSC 200
- - - -

D Cheltuieli pv salariile C D Cheltuieli pv asigurri sociale C
2) 10.000 7) 10.000 4a) 2.750 7a) 2.750
RD 10.000
TSD 10.000
RC 10.000
TSC 10.000
RD 2.750
TSD 2.750
RC 2.750
TSC 2.750
- - - -
D Cheltuieli pv protecia social C D Cheltuieli cu alte impozite i taxe C
4b) 300 7) 300 4c) 75 7) 75
RD 300
TSD 300
RC 300
TSC 300
RD 75
TSD 75
RC 75
TSC 75
- - - -

D Profit sau pierdere C D Fd speciale C
7) 13.125
RD 13.125
TSD 13.125
RC
TSC
- SFD 13.125

Teste de control

1. Enumerai grupele de conturi din clasa conturilor de teri i exemplificai cel puin patru
conturi din fiecare grup;
2. Caracterizai fiecare grup de conturi de teri;
3. nregistrai n baza analizei contabile urmtoarele operaiuni economico-financiare:
a) se vnd 100 aciuni la pre de vnzare de 80 lei/aciune (cumprate pe termen scurt);
costul de achiziie al aciunilor 30 lei/aciune);
b) se mprumut de la administratorul firmei 10.000 lei pentru ase luni;
c) se achit un avans salarial 2.000 lei;
d) se nregistreaz salariile cuvenite personalului 8.000 lei;
e) se fac reineri din salarii dup cum urmeaz: avans salarii 2.000 lei, contribuia
angajailor la asigurri sociale 760 lei, contribuia la asigurri de sntate 520 lei, la
protecia social 80 lei, impozit pe salarii 200 lei, rate n favoarea unei ntreprinderi
de comer 100 lei, imputaie 150 lei.
f) se nregistreaz contribuia societii la:
- asigurri sociale 1.560 lei;
- asigurri de sntate 480 lei;
- protecia social 160 lei.
g) se achit chenzina a 2-a n suma de 4.190 lei;
h) se achit contribuiile societii pe destinaii legale;
i) se imput unui angajat o lips de materiale din gestiune, la pre de vnzare al
materialelor 500 lei, TVA 19%;
j) se ajusteaz creanele clieni pentru o depreciere de 3.000 lei;

S se determine creanele i datoriile entitii.

6) 75 4c) 75
RD 75
TSD 75
RC 75
TSC 75
- -
lucrri aplicative.

CONTURI DE DECONTARE CU DEBITORII I CREDITORII DIVERI

Debitorii diveri sunt persoane fizice i/sau juridice pe care societatea fie i mprumut
cu sume de bani, urmnd s-i recupereze, fie le vinde bunuri de natura imobilizrilor. n aceiai
categorie se ncadreaz i persoanele din afara entitii care produc pagube societii, urmnd a fi
recuperate.
Relaiile entitii cu debitorii se reflect cu ajutorul contului Debitori diveri, cont de
creane, de activ.

Se debiteaz cu creanele fa de debitori, din:
- acordarea de mprumuturi;
- vnzarea de imobilizri;
- provocarea de pagube n patrimoniul entitii.
Se crediteaz cu stingerea creanei, de regul prin ncasare.
Are sold final debitor, care reflect creana nestins nc.
Se dezvolt n analitic pe fiecare debitor n parte.

Exemplu:

1) Societatea acord un mprumut unei persoane fizice, in valoare de 50.000 lei pentru trei luni
de zile, fr dobnd;
2) Se vinde un teren, preul de vnzare negociat cu persoana fizic cumprtoare100.000 lei,
exclusiv TVA, costul istoric 60.000 lei;
3) Reprezentantul cruului, sustrage din mijlocul de transport mrfuri aparinnd societii, n
valoare de 1.000, TVA 19%;
4) Se recupereaz suma echivalent pagubei pe baza hotrrii judectoreti.

Rezolvare :

1) Acordarea mprumutului:

+ A, cresc creanele fa de persoana fizic, contul Debitori diveri de activ, cu + A, se
debiteaz;
A, scade disponibilul, contul Conturi la bnci n lei de activ, cu A se crediteaz.

Debitori diveri = Conturi la bnci n lei 50.000

2a) Vnzarea terenului 100.000 lei + TVA 19%:

+ A cresc creanele fa de teri, contul Debitori diveri de activ, cu + A se debiteaz;
+ P cresc veniturile, contul Venituri din vnzarea activelor de pasiv, cu + P se crediteaz;
+ P crete TVA-ul, contul TVA colectat de pasiv, cu + P se crediteaz.

Venituri din vnzarea activelor 100.000
TVA colectat 19.000

2b) Scoaterea din eviden a terenului 60.000 lei :

- A scade valoarea terenurilor, contul Terenuri de activ,cu A se crediteaz;
+A cresc cheltuielile, contul Cheltuieli privind activele cedatede activ, cu + A, se debiteaz.

Cheltuieli privind activele cedate = Terenuri 16.000

3) nregistrarea mrfurilor lips:

+ A, cresc cheltuielile, contul Cheltuieli privind mrfurile de activ, cu + A, se debiteaz;
+ A, crete TVA la cumprare, contul TVA deductibil de activ, cu + A, se debiteaz;
+ P, cresc obligaiile fa de furnizor, contul Furnizori de pasiv, cu +P, se crediteaz.

% = Furnizori 1.190
Cheltuieli privind mrfurile 1.000
TVA deductibil 190

4a) Imputarea pagubei cruului:

+ A cresc creanele fa de cru, contul Debitori diveri de activ, cu + A, se debiteaz;
+ P cresc veniturile, contul Alte venituri din exploatare de pasiv, cu + P, se crediteaz;
+ P crete taxa aferent vnzrii, contul TVA colectat de pasiv, cu + P, se crediteaz.

Alte venituri din exploatare 1.000
TVA colectat 190

4b) ncasarea echivalentului pagubei:

- A, scad creanele, contul Debitori diveri de activ, cu A, se crediteaz;
+ A, crete disponibilul, contul Conturi la bnci n lei de activ, cu + A, se debiteaz.

Conturi la bnci n lei = Debitori diveri 1.190

D Debitori diveri C
1) 50.000
2a) 119.000
3a) 1.190
3b) 1.190
RD 170.190 RC 1.190
SFD 169.000

Creditorii diveri sunt persoane fizice sau juridice, de la care se primesc mprumuturi,
urmnd s fie restituite sau cu care se efectueaz alte tranzacii, ca de exemplu cumprarea de
titluri de valoare. Sunt reflectate cu ajutorul contului Creditori diveri. Este un cont de
datorii, de pasiv.

Se crediteaz cu datoria creat la primirea mprumutului sau cumprarea titlurilor de
valoare;
Se debiteaz la restituirea mprumutului, respectiv plata echivalentului pentru titlurile de
valoare.
Poate avea sold final creditor, care reflect datoria neachitat nc.
Se dezvolt n analitic pe fiecare creditor n parte.

Exemplu:

1) Societatea mprumut de la o persoan fizic, suma de 75.000 lei;
2) Achiziioneaz 5.000 aciuni pentru 6 luni, la o valoare nominal de 10 lei/buc, egal cu preul
de cumprare;
3) Achit datoria la termenul convenit.

Rezolvare:

1) Primirea mprumutului:

+ A crete disponibilul, contul Conturi la bnci n lei de activ, cu + A se debiteaz;
+ P crete datoria fa de mprumuttor, contul Creditori diveri de pasiv, cu + P, se crediteaz.

Conturi la bnci n lei = Creditori diveri 75.000

2) Cumprarea aciunilor, ca plasamente de trezorerie:

+ A crete valoarea aciunilor, contul Aciuni de activ,cu +A, se debiteaz;
+ P cresc datoriile, contul Creditori diveri de pasiv, cu +P se crediteaz.

Aciuni = Creditori diveri 50.000

3) Achitarea datoriei din cumprare:

- P scade datoria, contul Creditori diveri de pasiv, cu P, se debiteaz;
- A, scade disponibilul contul Conturi la bnci n lei, de activ, cu A se crediteaz.

Creditori diveri = Conturi la bnci n lei 50.000

D Creditori diveri C
3) 50.000 1) 75.000
2) 50.000
RD 50.000 RC 125.000
TSD 50.000 TSC 125.000
SFC 75.000


6.5. CONTURI DE TREZORERIE

Reflect existena i micarea disponibilitilor bneti i echivalentelor de numerar
(plasamentelor de trezorerie). Aceasta din urm prezint un grad ridicat de lichiditate i constau
n:
- aciuni emise de alte entiti, deinute pe termen scurt in vederea realizrii lor
speculative;
- obligaiuni emise de alte entiti i deinute pentru vnzarea speculativ;
- aciuni proprii i rscumprate, in vederea reducerii capitalului social sau distribuirii
ctre angajaii entitii.

Principalele conturi sunt:

Grupa 50 Investiii pe termen scurt cu urmtoarele conturi:

501 Aciuni deinute la entitile afiliate
505 Obligaiuni emise i rscumprate
506 Obligaiuni
508 Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate
509 Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt

La aceste conturi se adaug contul 109 Aciuni proprii. Cu excepia contului 509, celelalte sunt
conturi de activ. Se debiteaz la achiziionarea titlurilor; Se crediteaz la ieirea lor din
patrimoniu; Au sold final debitor, care reflect titlurile deinute de entitate; Se dezvolt n
analitic pe categorii de titluri.

Exemplu:

1) Se rscumpr, cu plat imediat, 100 aciuni proprii:
- valoare nominal 100 lei/aciune;
- pre de rscumprare 105 lei/aciune.

Din acestea se distribuie salariailor, cu plat, 80 aciuni, pre de vnzare 103 lei/aciune
i se anuleaz restul pe termen scurt.

2) Se achiziioneaz 50 aciuni, pre de cumprare 150 lei/aciune, care se revnd la 180
lei/aciune.

Se cere: nregistrarea operaiunilor din cursul perioadei i determinarea valorii titlurilor la
sfritul perioadei.

Rezolvare:

1a) Rscumprarea aciunilor proprii:

+ A, crete valoarea aciunilor, contul Aciuni proprii de activ, cu +A, se debiteaz;
- A, scade disponibilul, contul Conturi la bnci n lei de activ, cu A se crediteaz;

+ A cresc cheltuielile financiare, contul Alte cheltuieli financiare, de activ, cu +A, se
debiteaz.

Aciuni proprii 10.000
Alte cheltuieli financiare 500

D Aciuni proprii C
100 x 100 = 10.000

RD 10.000
80 x 100 = 8.000
20 x 100 = 2.000
RC 10.000

1b) Vnzarea a 80 aciuni, cu ncasare imediat:

pre de vnzare 80 x 103 lei/aciune = 8.240 lei
(-) valoare nominal 80 x 100 lei/aciune = 8.000 lei
= diferen favorabil 240 lei

+ A, crete numerarul, contul Casa n lei de activ, cu +A, se debiteaz;
- A, scade valoarea aciunilor, contul Aciuni proprii de activ, cu A, se crediteaz;
+ P, cresc veniturile, contul Ctiguri din investiii pe termen scurt cedate de pasiv, cu + P se
crediteaz.

Casa n lei = % 8.240
Aciuni proprii 8.000
Ctiguri din investiii pe ts cedate 240

1c) Anularea a 20 aciuni x 100 lei/aciune = 2.000 lei:

- A, scade valoarea aciunilor, contul Aciuni proprii de activ, cu A se crediteaz;
- P, scade capitalul social, contul Capital social subscris ivrsat, de pasiv, cu P se debiteaz.

Capital subscris i vrsat = Aciuni proprii 2.000

2a) Achiziionarea speculativ de aciuni 50 aciuni x 150 lei/aciune = 7.500 lei:
+ A, crete valoarea aciunilor, contul Aciuni de activ, cu + A, se debiteaz;
- A, scade disponibilul, contul Conturi la bnci n lei de activ, cu A se crediteaz.

Aciuni = Conturi la bnci n lei 7.500

2b) Revnzarea aciunilor cu ncasare imediat:
- A, scade valoarea aciunilor, contul Aciuni de activ, cu A se crediteaz;
+ A, crete disponibilul, contul Conturi la bnci n lei de activ, cu + A se debiteaz;
+ P cresc veniturile, contul Ctiguri din investiii pe termen scurt cedate de pasiv, cu + P, se
crediteaz.


Conturi la bnci n lei = % 9.000
Aciuni 7.500
Ctiguri din investiii pe ts cedate 1.500

La sfritul perioadei, societatea nu mai deine titluri pe termen scurt (plasamente de trezorerie).

II. CONTURI DE DISPONIBILITI

51 CONTURI LA BNCI

511 Valori de ncasat
5112 Cecuri de ncasat
5113 Efecte de ncasat
5114 Efecte remise spre scontare
512 Conturi curente la bnci
5121 Conturi la bnci n lei
5124 Conturi la bnci n valut
5125 Sume n curs de decontare

53 CASA

531 Casa
5311 Casa n lei
5314 Casa n valut

532 Alte valori
5321 Timbre fiscale i potale
5322 Bilete de tratament i odihn
5323 Tichete i bilete de cltorie
5328 Alte valori

54 ACREDITIVE

541 Acreditive
5411 Acreditive n lei
5412 Acreditive n valut
542 Avansuri de trezorerie

58 VIRAMENTE INTERNE

581 Viramente interne

59 AJUSTRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE
TREZORERIE

591 Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile afiliate

595 Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor emise i rscumprate
596 Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor
598 Ajustri pentru pierderea de valoare a altor investiii pe termen scurt i creane
asimilate

Sunt conturi de trezorerie, de activ.

Se debiteaz cu ncasrile i se crediteaz cu plile. Au sold final debitor, care reflect
trezoreria societii.

Se dezvolt n analitic pe fiecare cont de disponibil, iar cele n valut, n subanalitic, pe
tipuri de valut.

III. CONTURI DE CREDITE BANCARE PE TERMEN SCURT I DE
DOBNZI.

Acestea sunt nscrise tot n clasa conturilor de trezorerie.

518 Dobnzi
5186 Dobnzi de pltit
5187 Dobnzi de ncasat
519 Credite bancare pe termen scurt
5191 Credite bancare pe termen scurt
5192 Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden
5193 Credite externe guvernamentale
5194 Credite externe garantate de stat
5195 Credite externe garantate de bnci
5196 Credite de la trezoreria statului
5197 Credite interne garantate de stat
5198 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt

Ca regul general sunt conturi de datorii, de pasiv (cu excepia contului 5187 Dobnzi
de ncasat). Se crediteaz cu datoria de rambursare a creditelor i plat a dobnzii. Se
debiteaz cu rambursarea datoriilor. Au sold final creditor care reflect datoria rmas de
rambursat. Se dezvolt n analitic pe fiecare credit n parte.

Exemplu:

1. Se primete in contul bancar aportul la capitalul social n sum de 10.000 lei;
2. Se ridic din banc 100 lei;
3. Se deschide un acreditiv n sum de 1.000 lei;
4. Se achiziioneaz materiale n valoare de 900 lei; se achit factura din acreditiv;
5. Se acord un avans spre decontare n sum de 50 lei;
6. Se justific avansul astfel: bilete de cltorie 20 lei, diurn 15 lei, diferena
nefolosit se depune in casieria societii;
7. Se achit datoriile fa de furnizori n sum de 2.000 lei, prin virament;

8. Se primete un credit pe termen de 30 zile n sum de 5.000 lei i se nregistreaz
dobnda datorat 300 lei;
9. Se ncaseaz, n numerar, creanele de la clieni de 3.000 lei;
10. Se achit, prin virament, salariile personalului angajat de 1.500 lei;
11. Se achiziioneaz timbre fiscale n valoare de 25 lei, cu plata imediat. Se dau
n consum timbre n valoare de 18 lei;
12. Se ramburseaz 500 lei din credit i se achit dobnda aferent 30 lei;
13. Se nregistreaz dobnda la disponibil din contul bancar 25 lei;
14. Se achit comisioane bncii 40 lei.

Se cere: nregistrarea cronologic i sistematic a operaiilor din cursul perioadei i stabilirea
trezoreriei la sfritul ei.

Rezolvare:

1. Primirea aportului la capitalul social:

- A, scad creanele fa de acionari, contul Decontri cu acionarii privind capitalul de activ,
cu A se crediteaz.

Conturi la bnci n lei = Decontri cu acionarii privind capitalul 10.000

2a) Ridicare de numerar:

+ A, cresc sumele n transfer, contul Viramente interne de activ, cu + A se debiteaz.

Viramente interne = Conturi la bnci n lei 100

2b) Depunerea numerarului n casierie:

- A, scad sumele n transfer, contul Viramente interne de activ cu A se crediteaz;
+ A, crete numerarul, contul Casa n lei de activ, cu +A de debiteaz.

Casa n lei = Viramente interne 100

3) Deschiderea acreditivului:

+ A, crete valoarea acreditivului, contul Acreditive n lei de activ, cu +A se crediteaz.

Acreditive n lei = Conturi la bnci n lei 1.000

4a) Achiziionare de materiale:


+ A, crete valoarea materialelor, contul Materiale consumabile de activ, cu +A se debiteaz;
+ P, cresc obligaiile fa de furnizori, contul Furnizori de pasiv, cu +P se crediteaz.

Materiale consumabile = Furnizori 900

4b) Achitarea facturii de acreditiv:

- P, scad obligaiile fa de furnizori, contul Furnizori de pasiv, cu P se debiteaz;
- A, scade valoarea acreditivului, contul Acreditive n lei de activ, cu A se crediteaz.

Furnizori = Acreditive in lei 900

5) Acordarea unui avans spre decontare:

- A, scade numerarul, contul Casa n lei de activ, cu A se crediteaz;
+ A, cresc creanele salariale, contul Avansuri de trezorerie de activ, cu +A se debiteaz.

Avansuri de trezorerie = Casa in lei 50

6. Justificarea avansului:

- A, scad creanele, contul Avansuri de trezorerie de activ, cu A se crediteaz;
+ A, cresc cheltuielile, contul Cheltuieli de deplasare de activ, cu + A se debiteaz;
+ A, crete numerarul, contul Casa n lei de activ, cu + A se debiteaz.

% = Avansuri de trezorerie 50
Cheltuieli de deplasare 35
Casa n lei 15

7) Achitarea datoriilor comerciale:

- P, scad datoriile, contul Furnizori de pasiv, cu P se debiteaz;

Furnizori = Conturi la bnci n lei 2.000

8a) Primirea unui credit pe termen scurt:

+ A, crete disponibilul, contul Conturi la bnci n lei de activ, cu + A, se debiteaz
+ P, cresc datoriile bancare, contul Credite bancare pe termen scurt de pasiv, cu + P se
crediteaz.

Conturi la bnci n lei = Credite bancare pe termen scurt 5.000

8b) nregistrarea dobnzii la credit:


+ A, cresc cheltuielile, contul Cheltuieli cu dobnzile de activ, cu +A se debiteaz;
+ P, cresc datoriile bancare, contul Dobnzi la credite bancare pe termen scurt de pasiv, cu + P
se crediteaz.

Cheltuieli cu dobnzi = Dobnzi la credite pe termen scurt 300

9) ncasarea creanelor clieni n numerar:

- A, scad creanele, contul Clieni de activ, cu A se crediteaz.

Conturi la bnci n lei = Clieni 3.000

10. Achitarea salariilor prin virament:

- P, scad datoriile salariale, contul Personal - salarii datorate de pasiv, cu P se debiteaz;

Personal - salarii datorate = Conturi la bnci n lei 1.500

11a) Achiziionarea de timbre fiscale, cu plata imediat:

+ A, crete valoarea timbrelor, contul Alte valori de activ, cu + A se debiteaz;
- A, scade numerarul, contul Casa n lei de activ,cu A se crediteaz.

Alte valori = Casa n lei 25

11b) Eliberarea n consum a timbrelor:

- A, scade valoarea timbrelor, contul Alte valori de activ, cu A se crediteaz;
+ A, cresc cheltuielile, contul Alte cheltuieli cu impozite i taxe de activ, cu + A se debiteaz.

Alte cheltuieli cu impozite i taxe = Alte valori 18

12) Rambursarea parial a creditului i a dobnzii:

- P, scad datoriile, contul Credite bancare pe termen scurt i Dobnzi la credite de pasiv, cu
P se debiteaz;

% = Conturi la bnci n lei 530
Credite bancare pe termen scurt 500
Dobnzi la credite pe termen scurt 30

13) nregistrarea dobnzii la disponibil:


+ A, crete creana fa de banc, contul Dobnzi de ncasat de activ, cu + A se debiteaz;
+ P, cresc veniturile, contul Venituri din dobnzi de pasiv, cu + P se crediteaz;

Dobnzi de ncasat = Venituri din dobnzi 25

14) Achitarea de comisioane bncii:

- A, scade disponibilul, contul Conturi la bnci n lei de activ, cu A, se crediteaz;
+ A, cresc cheltuielile, contul Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate de activ, cu + A, se
debiteaz.

Cheltuieli cu servicii bancare = Conturi la bnci n lei 40

D Conturi la bnci n lei C D Viramente interne C
1) 10.000
8a) 5.000
9) 3.000
2a) 100
3) 1.000
7) 2.000
10) 1.500
12) 530
14) 40
2a) 100 2b) 100
RD 18.000
TSD 18.000
RC 5.170 RD 100
TSD 100
RC 100
TSC 100
SFD 12.830

D Casa n lei C D Acreditive n lei C
2b) 100
6) 15

5) 50
11a) 25
3) 1.000 4b) 900
RD 115
TSD 115
RC 75
TSC 75
RD 1.000
TSD 1.000
RC 900
TSC 900
SFD 40 SFD 100

D Avansuri de trezorerie C D Credite bancare pe termen scurtC
5) 50 6) 50 12) 500 8a) 5.000
RD 50
TSD 50
RC 50
TSC 50
RD 500
TSD 500
RC 5.000
TSC 5.000
SFC 4.500

Dobnzi la credite bancare
D pe termen scurt C D Alte valori C
12) 30

8b) 300

11a) 25 11b) 18
RD 30
TSD 30
RC 300
TSC 300
RD 25
TSD 25
RC 18
TSC 18
SFC 270 SFD 7


D Dobnzi de ncasat C
13) 25

RD 25
TSD 25
RC -
TSC -
SFD 25

Trezoreria la sfritul perioadei este:

- Disponibil la bnci n lei 12.830 lei
- Casa n lei 40 lei
- Acreditive n lei 100 lei
- Alte valori 7 lei
- Dobnzi de ncasat 25 lei

Total 13.002 lei

Datorii bancare

- Credite bancare pe termen scurt 4.500 lei
- Dobnzi la credite 270 lei
Total datorii bancare 4.770 lei

Teste de control
1. Artai componentele trezoreriei.
2. Enumerai principalele grupe de conturi din clasa conturilor de trezorerie i exemplificai
cteva conturi din fiecare grup.
3. Caracterizai conturile de plasamente de trezorerie i disponibiliti bneti.
4. nregistrai, pe baza analizei contabile, urmtoarele operaiuni economico-financiare:
a) ncasarea sumei de 15.000 lei ca aport la capitalul social;
b) ridicarea din banc a sumei de 200 lei i depunerea ei n casierie;
c) acordarea unui avans spre decontare n sum de 120 lei;
d) justificarea avansului astfel: cheltuieli de deplasare 100 lei, suma neutilizat i
restituit la casierie 20 lei;
e) deschiderea unui acreditiv n valoare de 2.000 lei;
f) cumprarea unui lot de marf n valoare de 18.000 lei i achitarea datoriei din
acreditiv;
g) transferul sumei de 200 lei din contul de acreditive n contul curent;
h) primirea unui credit pe termen scurt in suma de 12500 lei;
i) nregistrarea dobnzii la disponibilul din contul curent n sum de 150 lei;
j) se achiziioneaz mrci potale n valoare de 20 lei i timbre fiscale n valoare de
25 lei;
k) se dau n consum timbre fiscale n valoare de 15 lei;
l) se vnd produse finite n valoare de 2.000 lei la pre de vnzare, TVA 19%; - se
primete de la client un bilet la ordin;

m) la scaden se depune efectul n banc i se ncaseaz n termen de cinci zile.

Determinai disponibilitile bneti la sfritul perioadei.

6.6. CONTURI DE CHELTUIELI

Conturile de cheltuieli fac parte din clasa 6 de conturi, cu urmtoarea componen:

60 CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE
601 Cheltuieli cu materiile prime
602 Cheltuieli cu materialele consumabile
6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare
6022 Cheltuieli privind combustibilul
6023 Cheltuieli privind materialele pentru ambalat
6024 Cheltuieli privind piesele de schimb
6025 Cheltuieli privind seminele i materialele de plantat
6026 Cheltuieli privind furajele
603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
604 Cheltuieli privind materialele nestocate
605 Cheltuieli privind energia i apa
606 Cheltuieli privind animalele si psrile
607 Cheltuieli privind mrfurile
608 Cheltuieli privind ambalajele
61 CHELTUIELI CU LUCRRILE I SERVICIILE EXECUTATE DE TERI
611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile
612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile
613 Cheltuieli cu primele de asigurare
614 Cheltuieli cu studiile i cercetrile
62 CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERI
621 Cheltuieli cu colaboratorii
622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile
623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate
lucrri aplicative.

624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i persoane
625 Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri
626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri
63 CHELT CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSAMINTE ASIMILATE
635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe ,vrsaminte asimilate
64 CHELTUIELI CU PERSONALUL
641 Cheltuieli cu salariile personalului
642 Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor
645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social
6451 Contribuia unittii la asigurrile sociale
6452 Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj
6453 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
6458 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social
65 ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE
654 Pierderi din creane i debitori diveri
658 Alte cheltuieli de explotare
6581 Despgubiri, amenzi i penaliti
6582 Donaii i subvenii acordate
6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital
6588 Alte cheltuieli de exploatare
66 CHELTUIELI FINANCIARE
663 Pierderi din creane legate de participaii
664 Cheltuielile privind investiiile financiare cedate
6641 Cheltuieli privind imobilizrile finaciare cedate
6642 Pierderi din investiiile pe termen scurt cedate
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar
666 Cheltuieli privind dobnzile
667 Cheltuieli privind sconturile acordate
668 Alte cheltuieli financiare
67 CHELTUIELI EXTRAORDINARE
671 Cheltuieli privind calmitile i alte evenimente extraordinare

68 CHELTUIELI CU AMORTIZRILE , PROVIZIOANELE I AJUSTRILE PENTRU
DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE
681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile de valoare
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
6813 Cheltuieli de exploatare prv. ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor
6814 Cheltuieli de exploatare prv. ajustrile pentru deprecierea active circulante
686 Cheltuieli financiare privind amortizrile i ajustrile de valoare
6863 Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a
imobilizrilor financiare
6864 Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a activelor
circulante
6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor
69 CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit
698 Alte cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite care nu apar in elementele de
mai sus.
Toate aceste conturi au funcie contabil de activ.
- Se debiteaz n cursul exerciiului, la nregistrarea cheltuielilor, dup natura lor.
- Se crediteaz n cursul exerciiului cu:
- recuperarea de cheltuieli;
- plusurile de stocuri constatate la inventar, n cazul conturilor de cheltuieli cu
stocurile;
- cheltuieli aferente exerciiilor viitoare;
- la nchiderea exerciiului cu imputarea (decontarea, repartizarea) cheltuielilor asupra
rezultatului, operaie dup care se soldeaz.

Se dezvolt n analitic n funcie de obiectivele urmrite de agentul economic pe centre
de costuri sau profit, pe centre de responsabilitate, dup subnatura cheltuielii, etc.

6.7. CONTURI DE VENITURI

Conturile de venituri fac parte din clasa 7 de conturi, care are urmtoarea componen:
70 CIFRA DE AFACERI NET
701 Venituri din vnzarea produselor finite
702 Venituri din vnzarea semifabricatelor
703 Venituri din vnzarea produselor reziduale
704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate
705 Venituri din studii i cercetri

706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii
707 Venituri din vnzarea mrfurilor
708 Venituri din activiti diverse
71 VARIAIA STOCURILOR
711 Variaia stocurilor
72 VENITURI DIN PRODUCIA DE IMOBILIZRI
721 Venituri din producia de imobilizri necorporale
722 Venituri din producia de imobilizri corporale

74 VENITURI DIN SUBVENII DE EXPLOATARE

741 Venituri din subvenii de exploatare
7411 Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri
75 ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE
754 Venituri din creane reactivate i debitori diveri
758 Alte venituri din exploatare
7581 Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti
7582 Venituri din donaii si subvenii primite
7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital
7584 Venituri din subvenii pentru investiii
7588 Alte venituri de exploatare
76 VENITURI FINANCIARE
761 Venituri din imobilizri financiare
7611 Venituri din aciuni deinute la entitile afiliate
7613 Venituri din interese de participare
762 Venituri din investiii financiare pe termen scurt
763 Venituri din creane imobilizate
764 Venituri din investiii financiare cedate
7641 Venituri din imobilizri financiare cedate
7642 Ctiguri din investiii pe termen scurt cedate
765 Venituri din diferene de curs valutar
766 Venituri din dobnzi
767 Venituri din sconturi obinute
768 Alte venituri financiare
77 VENITURI EXTRAORDINARE
771 Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare

78 VENITURI DIN PROVIZIOANE
781 Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea de
exploatare
7812 Venituri din provizioane
7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
7814 Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante
786 Venituri financiare din provizioane
7863 Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare
7864 Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de valoare a activelor circulante
Dup funcia contabil, conturile de venituri sunt conturi de pasiv.
- se crediteaz:
- n cursul exerciiului: cu nregistrarea veniturilor din vnzri de bunuri, lucrri, servicii,
operaiuni financiar-bancare, tranzacii extraordinare, etc.
- se debiteaz:
- n cursul exerciiului cu reducerile comerciale acordate clienilor;
- la nchiderea exerciiului, cu ncorporarea veniturilor n profit.
- se soldeaz , nu prezint sold;
- se dezvolt n analitic n funcie de obiectivele urmrite de agentul economic: locuri
generatoare de venituri, subnatur a veniturilor, etc.

Excepie fac conturile:

Variaia stocurilor:

Cu ajutorul contului Variaia stocurilor se ine evidena costului de producie al
stocurilor obinute din procesul de producie, precum i a variaiei acesteia.
Este un cont bifuncional.
- se crediteaz cu:
- costul produselor, lucrrilor i serviciilor aflate n curs de execuie la sfritul perioadei;
- costul de producie sau preul de nregistrare al produciei obinute, la sfritul perioadei,
precum i diferenele dintre preul de nregistrare i costul de producie.
- se debiteaz cu:
- reluarea produselor, lucrrilor i serviciilor n curs de execuie la nceputul perioadei;
- costul de producie sau preul de nregistrare al produciei vndute sau constatat lips la
inventar, precum i diferenele de pre aferente;
Soldul creditor, semnificnd fenomenul de stocaj sau debitor, semnificnd fenomenul
de destocaj, se transfer n contul Profit sau pierdere, la sfritul perioadei, moment n care
contul Variaia stocurilor se soldeaz.

Venituri din producia imobilizat:

Acesta ine evidena veniturilor din producia de imobilizri. Este un cont de pasiv. se
crediteaz:

- n cursul perioadei, cu valoarea imobilizrilor la cost de producie, realizate pe cont
propriu de agentul economic, precum i a investiiilor efectuate la cele existente;
- se debiteaz:
- la sfritul perioadei, cu ncorporarea veniturilor n profit, soldndu-se.

Se remarc faptul c, n vederea determinrii rezultatului, toate veniturile i cheltuielile
nregistrate n cursul perioadei, se transfer n contul Profit sau pierdere. Cu ajutorul acestui
cont se ine evidena profitului sau pierderii realizate de agentul economic.

Contul Profit sau pierdere este un cont bifuncional.
- se crediteaz cu:
- ncorporarea veniturilor n profit (transferul veniturilor din conturile de venituri) ;
- pierderea contabil reportat;

- se debiteaz cu:
- imputarea tuturor cheltuielilor curente asupra rezultatului (transferul cheltuielilor din
conturile de cheltuieli);
- reportarea profitului net realizat n exerciiul precedent;
- profitul net realizat n exerciiul precedent, care a fost repartizat pe destinaii;
Poate avea sold final creditor reprezentnd profit, dac veniturile au depit cheltuielile,
sau sold debitor, semnificnd pierdere, n situaia n care cheltuielile depesc veniturile.
Profitul obinut se poate repartiza pe destinaii legale sau reporta n exerciiul viitor. Pierderea
contabil se reporteaz n exerciiile viitoare, n vederea acoperirii ei din profitul acestora.

Pentru repartizarea profitului obinut n exerciiul curent se utilizeaz contul
Repartizarea profitului. Acesta este un cont de activ.

- se debiteaz cu:
- repartizarea profitului pe destinaii legale;
- acoperirea pierderilor contabile realizate n exerciiile precedente din profitul realizat n
exerciiul curent.
- se crediteaz cu:
- profitul net realizat n exerciiul precedent, care a fost repartizat pe destinaii legale.
Soldul debitor al contului reprezint profitul repartizat aferent exerciiului curent.

Pentru reportarea rezultatului , profit sau pierdere, se utilizeaz contul Rezultatul
reportat care ine evidena:

- profitului sau prii din profitul exerciiului precedent, a crui repartizare a fost amnat
prin hotrrea Adunrii generale a acionarilor sau asociailor,
- pierderii sau prii din pierderea exerciiului precedent a crei acoperire a fost amnat
pn la obinerea de profit.

Contul Rezultatul reportat este un cont bifuncional.

-se crediteaz cu:

- pierderile exerciiilor precedente, acoperite din profitul exerciiului curent;
- pierderile exerciiilor precedente acoperite din rezerve;
- profitul net realizat n exerciiul precedent i nerepartizat (reportat).
- se debiteaz cu:
- reportarea pierderilor contabile obinute n exerciiul precedent;
- repartizarea profitului reportat ca dividende sau rezerve.

Poate avea sold final creditor profit reportat i nerepartizat nc sau sold debitor
pierdere reportat i neacoperit nc.

Pentru exemplificarea modului de funcionare a conturilor de cheltuieli, venituri i
rezultate vom parcurge urmtorul exemplu:

Presupunem c n cursul exerciiului au loc urmtoarele operaiuni economico-financiare:

1) Se vnd mrfuri n valoare de 10.000 lei, TVA 19%; costul mrfurilor vndute 8.000 lei;
2) La ncasarea creanei nainte de scaden se cedeaz un scont de 4%;
3) Se factureaz servicii n valoare de 12.000 lei, TVA 19%;
4) Se nregistreaz salariile cuvenite angajailor de 4.000 lei, contribuia societii la
asigurri sociale de 880 lei, la asigurri de sntate 280 lei i la protecie social (omaj)
de 120 lei.
5) Se primete factura pentru chiria spaiilor comerciale n sum de 3.600 lei, TVA 19%,
pentru trei exerciii financiare;
6) Se primesc facturi pentru:
a) consum de energie 500 lei, TVA 19%;
b) convorbiri telefonice 300 lei, TVA 19%.
7) Se nregistreaz amortizarea utilajelor 700 lei;
8) Se nregistreaz dobnzi datorate statului pentru plata cu ntrziere a unor impozite de
400 lei;
9) Se nregistreaz avarierea unor stocuri de mrfuri n valoare de 900 lei;
10) Se achit comisioane bncii de 150 lei;
11) Se nregistreaz dobnzi cuvenite la disponibilul din banc de 220 lei;

Se cere:

- nregistrarea operaiilor din cursul exerciiului;
- determinarea rezultatului i dac este profit, nregistrarea impozitului i profit (16%) i
repartizarea profitului net, n proporie de 5% ca rezerv, iar n proporie de 95%
reportarea lui n exerciiile urmtoare;
- regularizarea TVA-ului.

Rezolvare:

1a) Vnzarea de mrfuri:

Pre de vnzare 10.000 lei

(-) TVA 19% 1.900 lei
+ A, cresc creanele comerciale, contul Clieni de activ, cu + A se debiteaz;
+ P, cresc veniturile, contul Venituri din vnzarea mrfurilor de pasiv, cu + P se crediteaz;
+ P, crete TVA aferent vnzrii, contul TVA colectat de pasiv, cu + P se crediteaz:

Clieni = % 11.900
TVA colectat 1.900

1b) Descrcarea gestiunii pentru marfa vndut:

- A, scade valoarea mrfurilor, contul Mrfuri de activ, cu A se crediteaz;
+ A, cresc cheltuielile, contul Cheltuieli cu marfa de activ, cu + A se debiteaz.

Cheluieli privind mrfurile = Mrfuri 8.000

2) Cedarea scontului i ncasarea creanei:

Total de incasat 11.900 lei
(-) scont + TVA 19% (476) lei
= Total incasat 11.424 lei

Altfel calculat, societatea a acordat o reducere financiara de 4 % din pretul de vanzare, adica 400 lei (4%*10.000
lei), la care se adauga taxa aferenta reducerii (19% *400 lei).

- A, scad creanele comerciale, contul Clieni de activ, cu A se crediteaz;
+ A, cresc cheltuielile financiare, contul Cheltuieli privind sconturi cedate de activ, cu + A se
debiteaz;
- P, scade TVA aferent vnzrii, contul TVA colectat de pasiv, cu P se debiteaz;
+ A, crete disponibilul, contul Conturi la bnci n lei de activ, cu + A, se debiteaz.

% = Clieni 11.900
Chelt. privind sconturi cedate 400
TVA colectat 76
Conturi la bnci n lei 11.424

3) Facturarea unor servicii:
tarif 12.000 lei
(+) TVA 19% 2.280 lei

+ A, cresc creanele comerciale, contul Clieni de activ, cu + A se debiteaz;
+ P, cresc veniturile, contul Venituri din servicii de pasiv, cu + P se crediteaz;
+ P, crete TVA aferent vnzrii, contul TVA colectat de pasiv, cu + P se crediteaz.


Clieni = % 14.280
Venituri din servicii 12.000
TVA colectat 2.280
4a) nregistrarea salariilor datorate angajailor:

+ A, cresc cheltuielile, contul Cheltuieli privind salariile de activ, cu + A de debiteaz;
+ P, cresc datoriile salariale, contul Personal -salarii datorate de pasiv, cu + P se crediteaz.

Cheltuieli cu salariile = Personal salarii datorate 4.000
4b) nregistrarea contribuiei societii la asigurri sociale i asigurri de sntate:
+ A, cresc cheltuielile, contul Cheltuieli cu asigurri sociale de activ, cu + A se debiteaz;
+ P, cresc datoriile sociale, contul Contribuia unitii la asigurrile sociale i Contribuia
angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate de pasiv, cu + P se crediteaz.

Chelt. cu asig. sociale = % 1.160
Contribuia unitiila asig. sociale 880
Contrib. angaj.la asig. soc de sanatate 280

4c) nregistrarea contribuiei societii la protecie social:

+ A, cresc cheltuielile, contul Cheltuieli cu protecia social de activ, cu + A se debiteaz;
+ P, cresc datoriile sociale, contul Contribuia unitii la fondul de omaj de pasiv, cu + P se
crediteaz.

Cheltuieli cu protecia social = Contrib. unitii. la fd omaj 280

5) nregistrarea facturii pentru chirie:

Chirie 3.600 lei
(+) TVA 19% 684 lei
Chirie anual 1200
3
3600
lei
Chiria exerciiului curent 1200 lei; chiria exerciiilor viitoare 1200 lei x 2 ani = 2400 lei.

+ A, cresc cheltuielile, conturile Cheltuieli cu chirii i Cheltuieli n avans de activ, cu + A se
debiteaz;
+ A, crete TVA la cumprare, contul TVA deductibil de activ, cu + A se debiteaz;
+ P, cresc datoriile comerciale, contul Furnizori de pasiv, cu + P se crediteaz.

% = Furnizori 4.284
Cheltuieli cu chirii 1.200
Cheltuieli n avans 2.400
TVA deductibil 684

6) nregistrarea facturilor pentru consumul de energie i servicii potale:

Energie 500 lei
TVA 19% 95 lei
Subtotal I 595 lei
Servicii potale 300 lei
TVA 19% 57 lei
Subtotal II 357 lei
Total de plat 952 lei
+ A, cresc cheltuielile, conturile Cheltuieli cu energia i Cheltuieli cu servicii potale de
activ,cu + A se debiteaz;
+ A, crete TVA la cumprare, contul TVA deductibil de activ, cu + A se debiteaz;
+ P, cresc datoriile comerciale, contul Furnizori de pasiv, cu + P se crediteaz.

% = Furnizori 952
Cheltuieli cu energia 500
Cheltuieli cu serv. potale 300
TVA deductibil 152

7) nregistrarea amortizrii utilajelor:

+ A, cresc cheltuielile, contul Cheltuieli cu amortizarea de activ, cu + A, se debiteaz;
+ P, crete amortizarea, contul Amortizarea echipamentelor tehnice de pasiv, cu + P se
crediteaz;

Cheltuieli cu amortizarea =Amortizarea echipamentelor tehnice 700

8) nregistrarea dobnzilor pentru ntrzieri la plata datoriilor fiscale:

+ A, cresc cheltuielile, contul Cheltuieli cu despgubiri, amenzi i penaliti de activ, cu + A se
debiteaz;
+ P, cresc datoriile fiscale, contul Alte datorii n legtur cu statul de pasiv, cu + P se
crediteaz.

Despgubiri, amenzi i penaliti = Alte datorii 400

9) nregistrarea lipsei de materiale cauzat de o calamitate:

+ A, cresc cheltuielile, contul Cheltuieli extraordinare cu materiale de activ, cu + A, se
debiteaz;
- A, scade valoarea materialelor, contul Materiale consumabile de activ, cu A se crediteaz.

Cheltuieli extraordinare pv mat. = Materiale consumabile 900

10) Achitarea de comisioane bncii:

+ A, cresc cheltuielile, contul Cheltuieli cu servici bancare de activ, cu + A, se debiteaz;


Cheltuieli cu sevicii bancare = Conturi la bnci n lei 150

11) nregistrarea dobnzii la disponibil:

+ A, cresc creanele bancare, contul Dobnzi de primit de activ, cu + A se debiteaz;
+ P, cresc veniturile, contul Venituri din dobnzide pasiv,cu + P se crediteaz.

Dobnzi de primit = Venituri din dobnzi 220

12) nchiderea exerciiului:
12a) ncorporarea veniturilor n profit:

- P, scad veniturile, conturile Venituri din vnzarea mrfurilor, Venituri din servicii i
Venituri din dobnzi de pasiv, cu P se debiteaz;
+ P, crete profitul, contul Profit sau pierdere de pasiv, cu + P se crediteaz.

% = Profit sau pierdere 22.220
Venituri din servicii 12.000
Venituri din dobnzi 220

12b) Imputarea cheltuielilor asupra rezultatului:

- A, scad cheltuielile, conturile Cheltuieli privind mrfurile, Cheltuieli privind energia,
Cheltuieli cu chiriile, Cheltuieli potale, Cheltuieli cu servicii bancare, Cheltuieli cu
salarii, Contribuia unitii la asigurrile sociale, Contribuia unitii pentru fondul de
omaj, Despgubiri, amenzi i penaliti, Cheltuieli privind amortizarea imobilizrilor,
Cheltuieli privind sconturile acordate, Cheltuieli extraordinare cu materiale de activ,, cu - A,
se crediteaz;

Cheltuieli pv mrfurile 8.000
Cheltuieli pv energia 500
Cheltuieli cu chirii 1.200
Cheltuieli potale 300
Cheltuieli cu servicii bancare 150
Cheltuieli cu salariile 4.000
Contribuia la asigurri sociale 1.160
Contribuia unitii la fd omaj 280
Despgubiri, amenzi i pen.... 400
Cheltuieli cu amortizarea 700
Cheltuieli pv sconturi acordate 400
Cheltuieli extraordinare 900

Determinarea profitului brut i a impozitului pe profit:

Venituri din exploatare (din vnzarea mrfurilor i serviciilor) 22.000 lei
(-) Cheltuieli din exploatare 16.690 lei
a) = Profit din exploatare 5.310 lei

Venituri financiare (dobnzi) 220 lei
(-) Cheltuieli financiare (sconturi cedate) 400 lei
b) = Pierdere din operaii financiare (180) lei
Venituri extraordinare 0 lei
(-) Cheltuieli extraordinare (lipsuri din calamiti) 900 lei
c) = Pierdere din operaii extraordinare (900) lei

Rezultatul brut (profit) = a + b + c = 4.230 lei

Considernd ca rezultatul contabil este egal cu cel determinat dupa reguli fiscale, atunci,

Impozit pe profit = 4.230 x 16% = 677 lei

Rezultat net contabil = Rezultat brut contabil - Impozit pe profit = 3.553 lei
13) nregistrarea impozitului pe profit:

+ A, cresc cheltuielile, contul Cheltuieli cu impozitul pe profit de activ, cu + A, se debiteaz;
+ P, cresc datoriile fiscale, contul Impozit pe profit de pasiv, cu + P, se crediteaz.

Cheltuieli cu impozitul pe profit = Impozit pe profit 677

14) Imputarea cheltuielii cu impozitul pe profit asupra rezultatului:

- A, scad cheltuielile, contul Cheltuieli cu impozitul pe profit de activ, cu A, se crediteaz;
- P, scade profitul, contul Profit sau pierdere de pasiv, cu P, se crediteaz.

Profit sau pierdere = Cheltuieli cu impozitul pe profit 677

15) Repartizarea parial a profitului pentru constituirea rezervelor 3.553 lei x 5% = 17.765 lei:

+ A, cresc sumele repartizate din profit, contul Repartizarea profitului de activ, cu + A se
debiteaz;
+ P, cresc rezervele, contul Rezerve legale de pasiv, cu + P, se crediteaz.

Repartizarea profitului = Rezerve legale 177,65

16) Regularizarea TVA:

a) Deducerea taxei de la cumprare din taxa de la vnzare:
- P, scade TVA aferent vnzrii, contul TVA colectat de pasiv, cu P, se debiteaz;

- A, scade TVA de la cumprare, contul TVA deductibil de activ, cu A, se crediteaz.

TVA colectat = TVA deductibil 836

b) nregistrarea TVA de plat:

TVA colectat (1.900+2.280 76) = 4.104 lei
(+) TVA deductibil 836 lei
= TVA de plat 3.268 lei
- P, scade TVA colectat, contul TVA colectat de pasiv, cu P se debiteaz;
+ P, cresc datoriile fiscale, contul TVA de plat de pasiv, cu + P se crediteaz.

TVA colectat = TVA de plat 3.268

17) Plata TVA datorat statului:

- P, scad datoriile fiscale, contul TVA de plat de pasiv, cu P, se debiteaz;

TVA de plat = Conturi la bnci n lei 3.268

DVenituri din vnzarea mrfurilor C D Venituri din servicii C
12a) 10.000 11) 10.000 12a) 12.000 3) 12.000
RD 10.000
TSD 10.000
RC 10.000
TSC 10.000
RD 12.000
TSD 12.000
RC 12.000
TSC 12.000
- - - -

D Cheltuieli pv mrfurile C D Cheltuieli cu salariile C
1b) 8.000 12b) 8.000 4a) 4.000 12b) 4.000
RD 8.000
TSD 8.000
RC 8.000
TSC 8.000
RD 4.000
TSD 4.000
RC 4.000
TSC 4.000
- - - -

D Cheltuieli cu asigurrile socialeC D Cheltuieli cu protecia social C
4b) 1.160 12b) 1.160 4c) 280 12b) 280
RD 1.160
TSD 1.160
RC 1.160
TSC 1.160
RD 280
TSD 280
RC 280
TSC 280
- - - -

D Cheltuieli cu chiriile C D Cheltuieli cu energia C
5) 1.200 12b) 1.200 6) 500 12b) 500
RD 1.200
TSD 1.200
RC 1.200
TSC 1.200
RD 500
TSD 500
RC 500
TSC 500
- - - -


D Cheltuieli cu servicii potale C D Cheltuieli cu amortizarea C
6) 300 12b) 300 7) 700 12b) 700
RD 300
TSD 300
RC 300
TSC 300
RD 700
TSD 700
RC 700
TSC 700
- - - -

DDespgubiri, amenzi, penaliti.C D Cheltuieli cu servicii bancare C
8) 400 12b) 400 10) 150 12b) 150
RD 400
TSD 400
RC 400
TSC 400
RD 150
TSD 150
RC 150
TSC 150
- - - -

D Cheltuieli cu impozit pe profit C D Venituri din dobnzi C
13) 677 14) 677 12a) 220 3) 220
RD 677
TSD 677
RC 677
TSC 677
RD 220
TSD 220
RC 220
TSC 220
- - - -

D Cheltuieli sconturi acordate C D Cheltuieli extraordinare C
2) 400 12b) 400 9) 900 12b) 900
RD 400
TSD 400
RC 400
TSC 400
RD 900
TSD 900
RC 900
TSC 900
- - - -

12) 17.990
14) 677
12a) 22.200 15) 177,65
RD 18.667
TSD 18.667
RC 22.200
TSC 22.200
RD 177,65
TSD 177,65
RC 0
TSC 0
SFC 3.553
Profit net
SFD 177,65

D TVA colectat" C D TVA deductibil C
2) 76
16a) 836
16b) 3.268
1a) 1.900
3) 2.280
5) 684
6) 152
16a) 836
RD 4.280
TSD 4.180
RC 4.180
TSC 4.180
RD 836
TSD 836
RC 836
TSC 836
- - - -

D TVA de plat C
17) 3.268 16b) 3.268
RD 3.268
TSD 3.268
RC 3.268
TSC 3.268
- -


Deschiderea conturilor la 01.01 exerciiul N+1:

1) 177,65
2) 3.375,35
Si) 3.553 Si) 177,65 1) 177,65
RD 3.553
TSD 3.553
RC 3.553
TSC 3.553
RD 177,65
TSD 177,65
RC 177,65
TSC 177,65
- - - -

D Rezultatul reportat C
2) 3.375,35
RD -
TSD -
RC 3.375,35
TSC 3.375,35
SFC 3.375,35 -

Se vor efectua urmtoarele nregistrri:

1) Diminuarea profitului din exerciiul precedent pentru sumele deja repartizate:

- A, scad sumele repartizate din profit, contul Repartizarea profitului de activ, cu A se
crediteaz;

Profit sau pierdere = Repartizarea profitului 177,65

2) Reportarea profitului nerepartizat (3.553 lei 177,65 lei = 3.375,35 lei):

- P, scade profitul, contul Profit sau pierdere de pasiv, cu P se debiteaz;
+ P, crete profitul reportat, contul Rezultatul reportat de pasiv, cu + P se crediteaz.

Profit sau pierdere = Rezultatul reportat 3.375,35

Dup aceast operaie, contul Profit sau pierdere s-a soldat, iar calculul rezultatului n
exerciiul N+ 1 ncepe de la zero, respectnd principiul independenei exerciiilor.

Teste de control

1. Enumerai grupele de conturi din clasele conturilor de cheltuieli i venituri.
2. Caracterizai conturile de cheltuieli i venituri.
3. Caracterizai contul de Profit i pierdere i Repartizarea profitului.
4. nregistrai, n baza analizei contabile, urmtoarele operaiuni economico-financiare:
a) se factureaz un serviciu la un tarif de 3.000 lei, TVA 19%;
b) se dau n consum materiale 500 lei;
c) se nregistreaz salarii datorate personalului 1.200 lei;
d) se cumpr mrfuri n valoare de 10.000 lei;

e) se vinde integral un lot de marf la pre de vnzare de 14.000 lei;
f) se nregistreaz dividendele cuvenite n cuantum de 5.000 lei;
g) se nregistreaz i ncaseaz dobanda la disponibilul la banc 100 lei;
h) se primesc despgubiri pentru exproprierea unui teren 17.000 lei; costul terenului
18.000 lei;
i) se nregistreaz i achit dobnzi la un credit bancar 400 lei;
j) se nregistreaz impozitul pe profit 640 lei;
k) se transfer cheltuielile i veniturile n contul Profit i pierdere;
l) se repartizeaz 400 lei din profit ca rezerv legal.

Determinai rezultatul contabil net al societii.

6.8. CONTURI SPECIALE

Conturile speciale fac parte din clasa 8 de conturi i se submpart n dou grupe:
- Grupa 80 Conturi n afara bilanului
- Grupa 81 Bilan

CLASA 8 CONTURI SPECIALE

80 CONTURI N AFARA BILANULUI

801 Angajamente acordate
8011 Giruri i garanii acordate
8018 Alte angajamente acordate
802 Angajamente primite
8021 Giruri i garanii primite
8028 Alte angajamente primite
803 Alte conturi n afara bilanului
8031 Imobilizri corporale luate cu chirie
8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie
8034 Debitori scoi din activ, urmrii n continuare
8035 Stocuri de natura obiectelor de inventar date in folosin
8036 Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate
8037 Efecte scontate neajunse la scaden
8038 Alte valori n afara bilanului
804 Amortizarea aferent gradului de neutilizare a mijloacelor fixe
lucrri aplicative.

805 Dobanzi aferente contractelor de leasing i altor contracte asimilate, neajunse la
scaden
8051 Dobnzi de pltit
8052 Dobnzi de ncasat
89 BILAN
891 Bilan de deschidere
892 Bilan de nchidere
Grupa 80 cuprinde trei subgrupe de conturi: Angajamente acordate, Angajamente
primite i Alte conturi n afara bilanului.
Reflect elemente ale altor patrimonii, aflate temporar n patrimoniul societii.
Funcioneaz n partid simpl, adic nregistrrile se fac n debitul sau n creditul unui singur
cont, fr folosirea de conturi corespondente.
De exemplu, dac la aprovizionarea cu stocuri se constat un stoc n plus, necomandat
sau necontractat, temporar se preia n custodie urmnd s fie restituit.
La preluarea n custodie se ntocmete Proces-verbal de custodie, iar stocul se
nregistreaz n debitul contului Valori materiale primite n pstrare sau n custodie la pre de
cumprare, n limita cruia societatea rspunde pentru stocul respectiv. La restituirea stocului
contul se crediteaz.
Conturile din grupa 89 Bilan funcioneaz n partid dubl, intrnd n coresponden
cu conturile de activ i de pasiv.
Se utilizeaz pentru nchiderea conturilor la 31 decembrie exerciiul N, respectiv la
preluarea soldurilor iniiale la 01 ianuarie exerciiul N+1.

6.9. CONTURI DE GESTIUNE

Clasa 9 cuprinde trei grupe de conturi orientative, utilizate n calculaia costurilor de
producie.

CLASA 9 CONTURI DE GESTIUNE

90 DECONTRI INTERNE
901 Decontri interne privind cheltuielile
902 Decontri interne privind producia obinut
903 Decontri interne privind diferenele de pre
92 CONTURI DE CALCULAIE
921 Cheltuielile activitii de baz
922 Cheltuielile activitilor auxiliare
923 Cheltuieli indirecte de producie
924 Cheltuieli generale de administraie
925 Cheltuieli de desfacere
93 COSTUL PRODUCIEI
931 Costul produciei obinute
932 Costul produciei n curs de execuie

Se pot utiliza n partid simpl sau dubl. n funcie de specificul activitii i obiectivele
societii se stabilete modul de funcionare a lor, iar la ele se mai pot aduga i alte conturi.
Lucrri contabile de nchidere a exerciiului financiar


LUCRRI CONTABILE DE NCHIDERE A EXERCIIULUI
FINANCIAR

Cuprins Pagina
7.1 Lucrri contabile de nchidere a exerciiului financiar
7.2 ntocmirea i prezentarea bilanului contabil i a contului Profit i pierdere 221
(contul de rezultate)


familiarizarea cu structura situaiilor financiare finale
evidenierea i nelegerea etapelor de nchidere a exerciiului
nelegerea metodologiei de ntocmire a bilanului contabil i a
contului Profit i pierdere

Societile comerciale, societile/companiile naionale, regiile autonome,
instituiile naionale de cercetare-dezvoltare, societile cooperatiste i celelalte persoane
juridice cu scop lucrativ au obligaia s ntocmeasc situaii financiare anuale, precum i
n situaia fuziunii, dizolvrii sau ncetrii activitii, n condiiile legii.
Componena situaiilor financiare se diferenieaz n funcie de urmtoarele
criterii:
28

Persoanele juridice care la data bilanului depesc limitele a dou dintre
urmtoarele trei criterii, denumite n continuare criterii de mrime:

- Total active: 3.650.000 euro;
- Cifra de afaceri net: 7.300.000 euro;
- Numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50

ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind:

- Bilan;
- Situaia modificrii capitalului propriu;
- Situaia fluxurilor de trezorerie;
- Note explicative la situaiile financiare anuale.

Persoanele juridice care la data bilanului nu depesc limitele a dou dintre
criteriile de mrime prevzute la alin. (1) ntocmesc situaii anuale simplificate care
cuprind:

- Bilan prescurtat;
- Note explicative la situaiile financiare anuale simplificate.

Opional, ele pot ntocmi situaia modificrii capitalului propriu i/sau situaia
fluxurilor de trezorerie.

Potrivit legii contabilitii, situaiile financiare anuale trebuie nsoite de o
declaraie scris de asumare a rspunderii conducerii persoanei juridice pentru
ntocmirea situaiilor financiare anuale n conformitate cu Reglementrile
contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitii Economice Europene.

n vederea ntocmirii bilanului i a contului Profit i pierdere este necesar
parcurgerea unor etape premergtoare a cror tratare este succint n acest curs, deoarece
ea face obiectul contabilitii financiare prin studiul creia noiunile contabile se relev
mult mai detaliat.

28
Anexa la Ordinul 1752/2005 al MFP pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene.

7.1. LUCRRI CONTABILE DE NCHIDERE A EXERCIIULUI FINANCIAR

Dup nregistrarea cronologic i sistematic a tuturor tranzaciilor, evenimentelor
i operaiunilor economico-financiare se ntocmete o prim balan de verificare.
Se parcurg apoi urmtoarele etape, cunoscute i sub denumirea de lucrri de
nchidere a exerciiului financiar:

Inventarierea general a elementelor de activ i de pasiv i a celorlalte bunuri i
valori aflate n gestiune i administrare, potrivit normelor emise de Ministerul
Finanelor Publice;
Actualizarea creanelor i datoriilor exprimate n valut la cursul valutelor valabil
pentru 31 decembrie N;
Actualizarea disponibilului n valut la cursul valutelor din 31 decembrie N;
nregistrarea cheltuielilor i veniturilor aferente exerciiilor viitoare;
Constituirea i/sau ajustarea provizioanelor pentru riscuri viitoare;
Determinarea i regularizarea impozitului pe profit;
ntocmirea celei de-a doua balane de verificare.

7.1.1. Inventarierea elementelor de activ i de pasiv

Aceasta se face n dublu scop:

a) pentru a aduce situaia scriptic la nivelul celei faptice;
b) n vederea evalurii elementelor de activ i de pasiv pentru bilan.

Metodologia de inventariere a elementelor de activ, respectiv pasiv este diferit
n funcie de natura acestora. Astfel:

- activele imobilizate corporale i numerarul se inventariaz prin numrare;
- stocurile faptice se stabilesc prin numrare, msurare, cntrire sau alte
metode (de exemplu, cubajul pentru materialele de construcie aflate n vrac:
var, ciment, pietri, etc.) n funcie de natura stocului;
- creanele i datoriile se inventarieaz pe baza extraselor de cont confirmate de
teri;
- disponibilitile din bnci se inventarieaz pe baza extraselor de cont emise de
bnci pentru data de 31 decembrie N.

Dup stabilirea stocurilor i soldurilor faptice, se procedeaz la compararea lor cu
cele scriptice putnd rezulta urmtoarele situaii:
- stocurile i soldurile faptice sunt egale cu cele scriptice, situaie ideal;
- stocurile i soldurile faptice sunt mai mari dect cele scriptice (plusuri la
inventar) sau mai mici (lipsuri la inventar).

Urmeaz apoi regularizarea plusurilor i lipsurilor. Fr pretenia tratrii complete
a acestei operaii, vom arta modul de regularizare a diferenelor la inventar.


a) n cazul imobilizrilor corporale:

- plusul la inventar se inregistreaz ca o intrare de active i simultan o subvenie
pentru investiii; pe msura amortizrii activului, subvenia se trece proporional
cu amortizarea pe venituri;

Exemplu:

1) Presupunem c s-a constatat un calculator nenregistrat n contabilitate. nregistrarea
lui va fi:

Aparate i instalaii de = Subvenii pentru 3.000
msurare, control, reglare investiii

Evaluarea se va face la valoarea just a activului, adic valoarea la care acesta s-ar
schimba de bunvoie ntre dou pri, aflate n cunotin de cauz i la un pre
determinat n mod obiectiv, pe o piata activ.
Dac se decide ca durata de via economic a calculatorului s fie de trei ani, n
exerciiul N+1:
- se nregistreaz amortizarea anual.
Anuitatea amortizrii an lei
ani
lei
/ 1000
3
3000

Cheltuieli cu amortizarea = Amortizarea instalaiilor 1.000

- i concomitent se reia subvenia la veniturile perioadei:

Subvenii pentru = Venituri din subvenii 1.000
investiii pentru investiii

Operaia se repet pna la completa amortizare a imobilizrii.

2) Lipsa de active imobilizate se nregistreaz ca o ieire a activului. Presupunem, de
exemplu, lipsa unui utilaj la valoarea de intrare de 1.600 lei, amortizare cumulat 1.200
lei.

% = Echipamente tehnologice 1.600
Cheltuieli cu amortizarea 400

b) n cazul stocurilor, dac privim problematica foarte simplist:

- plusul se nregistreaz ca o intrare de stoc i o recuperare a cheltuielilor cu
stocurile. Presupunnd un plus de marf X 200 buc x 30 lei/buc,
nregistrarea va fi:

Mrfuri = Cheltuieli privind mrfurile 6.000

- lipsa se nregistreaz ca o ieire de stocuri i o cheltuiel cu stocurile. De
exemplu o lips de materii prime de 100 m x 50 lei/m, se va nregistra:

Cheltuieli cu materii prime = Materii prime 5.000

c) n ceea ce privete numerarul:
- plusul semnific o ncasare i un venit din exploatare:

Casa n lei = Alte venituri din exploatare 500

- minusul semnific o plat i se imput casierului:

Alte creane n legtur cu personalul = Casa n lei 250

n ceea ce privete creanele, datoriile, disponibilul, dup primirea confirmrilor
de solduri, dac apar diferene se va proceda la verificarea nregistrrii operaiunilor n
contabilitate prin punctaj i se va rectifica eroarea (este posibil s se fi nregistrat o alt
sum dect cea din document, sau n alt cont dect cel potrivit operaiei, etc.).
Dup ce s-au nregistrat n contabilitate toate diferenele constatate la inventar, se
procedeaz la evaluarea pentru bilan.
Evaluarea activelor nemonetare (imobilizri, stocuri) se face la valoarea just, a
creanelor i datoriilor la suma posibil de ncasat/pltit. Se compar apoi valoarea
contabil cu cea real i dintre cele dou se alege, conform principiului prudenei,
valoarea cea mai mic n cazul activelor i cea mai mare n cazul datoriilor.
Exemplu:

Se constat c un stoc de materiale, cu o valoare contabil de 800 lei, nu are
micare de dou exerciii financiare. Valoarea lui just, dac l-am preda unui centru de
colectare i valorificare a materialelor este de 120 lei. n acest caz, vom ajusta valoarea
stocului cu 680 lei = 800-120, iar nregistrarea va fi:

Cheltuieli de exploatare Ajustri pentru deprecierea
privind ajustrile pentru = materialelor consumabile 680
deprecierea activelor circulante

n bilanul contabil, stocul de materiale va fi nscris la 120 lei, sum obinut prin
scderea ajustrii din valoarea de intrare a stocului.

7.1.2. Actualizarea creanelor i datoriilor exprimate n valut la cursul valutelor
din 31 decembrie N

n bilanul contabil elementele monetare exprimate n valut (creane, datorii i
disponibiliti bneti) se evalueaz la cursul de schimb comunicat de BNR i valabil la

data nchiderii exerciiului financiar. Pentru aceasta se calculeaz i nregistreaz
diferenele de curs, care semnific venituri sau cheltuieli financiare, dup caz.
Diferenele de curs se determin prin nmulirea creanei sau datoriei n valut cu
diferena dintre cursul la data nregistrrii creanei sau datoriei sau cursul la care au fost
raportate n luna anterioar i cursul de la data ncheierii exerciiului financiar.

Exemplu:

Societatea comercial efectueaz urmtoarele tranzacii economico-financiare n
cursul exerciiului, tiind c soldul iniial al contului 5124 Conturi la bnci n valut
este de 300 Euro cu echivalent de 1.020 lei.

a) Export un lot de mrfuri pentru care se cunosc:
- pre de vnzare negociat cu partenerul extern 2.000 Euro;
- cursul la data declaraiei vamale de export 3,50 lei/Euro.
b) Se ncaseaz de la clientul extern 1.200 Euro, cursul valutar valabil la data ncasrii
fiind 3,60 lei/Euro;
c) Se primete factura reprezentand servicii prestate de un partener extern, la un tarif de
800 Euro, cursul valutar oficial de la data facturii fiind 3,65 lei/Euro;
d) Se achit la un prim termen de plat 200 Euro, cursul valutar oficial la data plii fiind
3,75 lei/Euro.

La nchiderea exerciiului financiar cursul este de 3,62 lei/Euro.

a) nregistrarea exportului de marfa:

Pre extern 2.000 Euro x 3,50 = 7.000 lei

Clieni externi 4111 = 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 7.000

b) ncasarea de la extern a 1.200 Euro:

ncasm: 1.200 Euro x 3,60 = 4.320 lei
Creana este: 1.200 Euro x 3,50 = 4.200 lei
Diferen favorabil: 120 lei

Conturi la bnci n valut 5124 = % 4320
4111 Clieni externi 4.200
765 Venituri din dif. de curs 120

c) nregistrarea facturii de la extern (800 Euro x 3,65 = 2.920 lei):

Chelt. cu alte servicii ef. de teri 628 = 401 Furnizori(externi)2.920


d) Achitarea parial a datoriei:

Achitm: 200 Euro x 3,75 = 750 lei
Datoria este 200 Euro x 3,65 = 730 lei
Diferen de curs nefavorabil 20 lei

% = 5124 Conturi la bnci n valut 750
Furnizori (externi) 401 730
Chelt. cu dif. de curs 665 20

D 4111 Clieni externi C D 401 Furnizori externi C
a)2.000x3,50
= 7.000 lei
e) 96 lei
b) 1.200x3,50
= 4.200 lei
d) 200x3,65
= 730 lei
f) 18 lei
c) 800x3,65
= 2.920 lei
RD
2.000 ...7.096 lei
RC
1.200.... 4.200 lei
RD
200......748 lei
RC
800.....2.920 lei
- SFD
800x3,62=2.896lei
SFC
600x3,62=2.172
-

D 765Venituri din dif. de curs C D 665Cheltuieli din dif. de curs C
b) 120 lei
e) 96 lei
f) 18 lei
g) 116 lei
d) 20 lei

D 5124Conturi la bnci n valut C
Si 300.. 1020 lei
b) 1200..4320lei
d) 200x3,95=
750 lei
TSD
1500.....5340 lei
actualiz 116 lei
TSC
200...........750 lei
1500 . 5456 lei 200 ...... 750 lei
SFD1300x3,62
= 4706 lei

Din conturi, rezult c la 31 decembrie, creana este 800 x3,50=2.800 lei
exprimat de soldul final debitor al contului 4111 Clieni externi. Iar datoria de 600 x
3,65 = 2.190 lei, exprimat de soldul final creditor al contului 401 Furnizori externi.
Reflectarea lor n bilan, se va face la cursul de 3,62 lei/ , valabil pentru 31 decembrie.
Pentru aceasta determinm i nregistrm:

e) Diferenele de curs aferente creanelor n valut:

800 (3,50 lei/ - 6,62 lei/ ) = 96 lei, diferen favorabil, deoarece creana de ncasat la
31 decembrie N este mai mare dect cea de la data nregistrrii sale; reflectarea ei n
contabilitate se face prin formula contabil:

Clieni/externi 4111 = 765 Venituri din diferene de curs 96

Dac vom analiza soldul contului 4112 Clieni/externi observm c este de
2.896 lei, adic echivalentul de 800 x 3,62 lei, cursul de nchidere.

f) Diferenele de curs aferente datoriilor n valut sunt:

600 (3,65lei/ - 3,62lei/), diferen favorabil, deoarece cursul la 31 decembrie
N este mai mic dect cel de la data facturrii externe; n contabilitate se reflect prin
nregistrarea:

Furnizori/externi 401 = 765 Venituri din diferene de curs 18

Constatm c soldul contului 401 Furnizori/externi este de 2172 lei, adic
echivalentul a 600 x 3,62 lei, cursul de nchidere.

7.1.3. Actualizarea disponibilului n valut la cursul BNR din 31 decembrie N

n cursul exerciiului toate operaiile de ncasri i pli s-au nregistrat n
contabilitate la cursul BNR din ziua operaiei, cu excepia schimburilor valutare,
nregistrate la cursul bncii care efectueaz schimbul.
Disponibilul rmas n valut, se va recunoate n bilanul contabil la cursul BNR
valabil pentru 31 decembrie. Pentru aceasta se calculeaz diferena de curs prin
compararea soldului final n valut i echivalentul n lei cu soldul final evaluat la curs de
nchidere. Diferena se recunoate pe seama veniturilor sau cheltuielilor financiare, dup
caz.
Din exemplul anterior, din datele coninute n contul 5124 Conturi la bnci in
valut constatm:

TSD 1500 reprezentnd 5340 lei (date valabile inainte de actualizare)
(-) TSC 200 reprezentnd 750 lei (date valabile inainte de actualizare)
= SFD 1300 reprezentnd 4590 lei

Daca actualizm disponibilul din cont la cursul din 31 decembrie N, respectiv de 3,62
lei/, vom obine 1300 x 3,62 lei/- = 4706 lei, de unde rezult o diferen favorabil de
116 lei, care va fi recunoscut pe seama veniturilor financiare i se va nregistra astfel:
g) 5124Conturi la bnci n valut = 765Venituri din dif. de curs 116

Dup nregistrare se constat c soldul contului 5124 Conturi la bnci n valut/euro
este 4.706 lei, adic echivalentul a 1300 x 3,62 lei, cursul de nchidere.

7.1.4. nregistrarea cheltuielilor i veniturilor aferente exerciiilor viitoare

n vederea aplicrii principiului independenei exerciiilor, n contul Profit i
pierdere se recunosc doar cheltuielile i veniturile curente. Cele aferente exerciiilor
viitoare se separ cu ajutorul contului 471 Cheltuieli n avans i 472 Venituri n
avans. Sunt conturi de regularizare.

Contul 471 Cheltuieli n avans este un cont de activ:
- se debiteaz cu cheltuielile perioadei viitoare;
- se crediteaz cu cheltuielile ajunse la scaden i devenite curente.

Soldul final debitor reflect cheltuielile neajunse nc la scaden. Se dezvolt n
analitic dup natura cheltuielii.

Exemplu: n luna decembrie a exerciiului N se achit polia de asigurare a mijloacelor
de transport pentru exerciiul viitor, n sum de 1200 lei. nregistrarea este:

Cheltuieli n avans/ asig. 471 = 401 Furnizori 1200

n exerciiul N+1 se va face nregistrarea lunar:

Cheltuieli de asigurare 613 = 471 Cheltuieli n avans/ asig. 100

Lunar cu luna lei
luni
lei
/ 100
12
1200

Contul 472 Venituri n avans este un cont de pasiv:
- se crediteaz cu veniturile realizate pentru perioada viitoare;
- se debiteaz cu veniturile ajunse la scaden i devenite curente.

Poate avea sold final creditor care reflect veniturile neajunse nc la scaden.
Se dezvolt n analitic, dup natura venitului.
Exemplu: n luna decembrie N se factureaz chiria cuvenit pentru spaiile comerciale
nchiriate n sum de 3600 lei pentru exerciiul viitor. nregistrarea este:

Clieni 4111 = 472 Venituri n avans/ din chirii 3600

n exerciiul N+1 se va nregistra venitul lunar aferent perioadei:

Venituri n avans/din chirii 472 = 706 Venituri din chirii 300

Lunar cu luna lei
luni
lei
/ 300
12
3600

7.1.5. Constituirea i/sau ajustarea provizioanelor pentru riscuri viitoare

Provizioanele se constituie i se recunosc pentru obligaii generate de evenimente
trecute, dar care sunt independente de aciunile viitoare ale societii.

Astfel, provizioanele se pot constitui pentru:


- procese sau litigii viitoare;
- cheltuieli privind garania acordat clienilor;
- aciuni de restructurare a activitii;
- cheltuieli de reparaii capitale planificate a se efectua n viitor, etc.

Constituirea i majorarea/micorarea sau anularea provizioanelor necesit, de
regul, utilizarea a trei conturi: un cont de provizioane, un cont de cheltuieli cu
provizioane i un cont de venituri din provizioane.

Conturile de provizioane sunt conturi de pasiv.
- se crediteaz cu constituirea sau majorarea provizioanelor;
- se debiteaz cu micorarea sau anularea provizioanelor.
Pot avea sold final creditor care reflect provizioanele constituite i neanulate.

Exemplu:

Societatea comercial A a cumprat bunuri de la societatea B, in valoare de 9.000
lei. Deoarece societatea A, nu i-a achitat datoria pe care o avea, ea este dat in judecat
de B, care pretinde penaliti de 6.000 lei. Avocatul societii A, estimeaz c societatea
va fi obligat de instan s plteasc numai 5.000 lei.

La finele exerciiului N se va constitui un provizion n sum de 5.000 lei:

Cheltuieli de exploatare 6812 = 1511 Provizioane pentru litigii 5.000
privind provizioanele

n exerciiul N+1, instana hotrte c societatea A trebuie s plteasc
penaliti totale de 4.800 lei, pentru nendeplinirea clauzelor contractuale:

Despgubiri, amenzi, penaliti 6581 = 4011 Furnizori 4.800

Concomitent, se anuleaz provizionul:

Provizioane pentru litigii 1511= 7812Venituri din provizioane 5000

Dup parcurgerea tuturor acestor etape se procedeaz la determinarea rezultatului
i a impozitului pe profit.

Se regularizeaz impozitul nregistrat n cursul anului, dup care se ntocmete
cea de-a doua balan de verificare, care este definitiv. Balana rezultat st la baza
ntocmirii bilanului contabil i a contului de profit i pierdere.


7.2. ntocmirea i prezentarea bilanului contabil i a contului Profit i pierdere

Un element care corespunde definiiei unei structuri din situaiile financiare
trebuie recunoscut dac:

- exist probabilitatea ca orice beneficiu economic viitor asociat s intre sau s
ias din ntreprindere;
- elementul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat in mod credibil.

n ceea ce privete beneficiile economice viitoare se ia n calcul informaia
existent in momentul ntocmirii bilanului. Evident, aceasta are un grad de incertitudine
determinat de factorii externi ntreprinderii.

Un activ este recunoscut in bilan dac este probabil realizarea unui
beneficiu economic viitor de ctre ntreprindere i dac activul are un cost sau o valoare
care poate fi evaluat in mod credibil.

Recunoterea unei datorii are loc atunci cnd exist probabilitatea unei ieiri
de resurse (purttoare de beneficii economice viitoare) pentru lichidarea ei, iar valoarea
la care are loc lichidarea este evaluat in mod credibil.

Veniturile i cheltuielile se recunosc in contul de profit i pierderi n urmtoarele
condiii:

- veniturile se recunosc dac au generat o cretere a beneficiilor economice
viitoare, concretizat n creterea unui activ sau diminuarea unei datorii,
aceast modificare trebuind s fie evaluat n mod credibil;
- cheltuielile se recunosc dac au generat o micorare a beneficiilor economice
viitoare, concretizat n micorarea unui activ sau creterea unei datorii,
modificarea trebuind s fie evaluat n mod credibil.

ntocmirea bilanului contabil se face pe baza balanei de verificare din care
se preiau soldurile finale ale conturilor de active, datorii i capitaluri proprii. Unele
solduri se transpun in bilan ca atare, fr nici o prelucrare suplimentar. De exemplu,
soldul creditor al conturilor Capital social, Rezultatul reportat, Profit sau pierdere.

Alte solduri se cumuleaz; astfel pentru determinarea trezoreriei se cumuleaz
soldurile finale debitoare ale conturilor Casa n lei, Casa n valut, Conturi la bnci
n lei, Conturi la bnci n valut, Acreditive n lei, Acreditive n valut, etc.
Pentru a determina creanele se cumuleaz soldurile debitoare ale conturilor de creane:
Clieni, Efecte de ncasat, Furnizori - debitori, Debitori diveri.

Pentru a stabili datoriile se cumuleaz soldurile creditoare ale conturilor de datorii
Furnizori, Clieni-creditori, Efecte de plat, Creditori diveri.

n alte situaii se rectific soldurile unor conturi, ca de exemplu:

- din soldul final al conturilor de imobilizri se scade soldul final creditor al
conturilor de amortizare a imobilizrilor i al conturilor de ajustri de valoare
a imobilizrilor;
- la soldul final al conturilor de stocuri se adaug sau se scade diferena de pre
aferent stocurilor i se scade soldul final al conturilor de ajustare a valorii
stocurilor.

Bilanul ne prezint informaii la 01 ianuarie N si la 31 decembrie N, ceea ce
ne permite sa analizm evoluia activelor, datoriilor i a capitalurilor proprii ntre cele
dou date.

In bilan se determin:

- totalul activelor imobilizate;
- totalul activelor circulante;
- totalul datoriilor curente;
- activele curente nete;
- totalul activelor minus datorii curente;
- totalul datoriilor cu scaden mai mare de un an;
- capitalurile proprii ale entitii.

n continuare vom reda balana de verificare a unei entiti economice i pe baza
ei vom proceda, conform regulilor expuse, la ntocmirea bilanului contabil
(anexele 1 i 2).

Pentru ntocmirea contului Profit si pierdere, se preiau din balana
de verificare rulajele cumulate in an ale conturilor de cheltuieli i venituri.

Aceasta structur a situaiilor financiare ne ofer urmtoarele informaii
(anexa 3) :

- cifra de afaceri net (volumul vnzrilor de bunuri de natura stocurilor, prestrilor de
servicii i executrilor de lucrri, din care s-a sczut valoarea reducerilor comerciale acordate
de-a lungul anului i s-au adugat eventualele subvenii de exploatare aferente cifrei de
afaceri). Se obine prin nsumarea rulajelor creditoare ale conturilor din grupa
70 Cifra de afaceri net i a contului Venituri din subvenii de exploatare
aferente cifrei de afaceri, din care se scad rulajele lor debitoare;
- venituri din exploatare;
- cheltuieli din exploatare;
- profitul sau pierderea din exploatare;
- venituri financiare;
- cheltuieli financiare;
- profitul sau pierderea financiar ();
- profitul sau pierderea curent (), ca suma a celor doua rezultate;
- venituri extraordinare;
- cheltuieli extraordinare;
- profitul sau pierderea extraordinar ();

- venituri totale;
- cheltuieli totale;
- profitul sau pierderea exerciiului financiar;
- impozit pe profit;
- profitul sau pierderea net() a exerciiului financiar.
Bilanul ne ofer informaii sintetizate cu privire la situaia activelor,
datoriilor i capitalurilor proprii la un moment dat (nceputul, respectiv sfritul
exerciiului), n timp ce contul Profit i pierderi ne prezint informaii cu
privire la mrimea total a cheltuielilor i veniturilor, realizat de societate pe tot
parcursul exerciiului financiar.

Deoarece bilanul i contul Profit i pierdere ne ofer asemenea
informaii sintetizate, detalierea lor se face prin ntocmirea celorlalte situaii
finale, precum Situaia modificrii capitalului propriu, Situaia fluxurilor de
trezorerie si Note explicative i politici contabile.


1. Care sunt structurile situaiilor financiare?
2. Enumerai lucrrile de nchidere a exerciiului.
3. Care este scopul inventarierii?
4. Cum se stabilesc diferenele la inventar i cum se nregistreaz n contabilitate?
5. Explicai cum se actualizeaz elementele monetare n valut i cum nregistreaz
diferenele de curs valutar.
6. Cum se realizeaz principiul independenei exerciiilor?
7. Caracterizai conturile Cheltuieli n avans i Venituri n avans i exemplificai
modul de funcionare al lor.
8. Ce cunoatei cu privire la provizioane pentru riscuri viitoare?
9. Care sunt criteriile de recunoatere:
- a activelor i datoriilor n bilan;
- a cheltuielilor i veniturilor n contul Profit i pierdere;
10. Ce informaii ne ofer bilanul? Dar contul Profit i pierdere?
11. Ce alte structuri ale situaiilor finaciare cunoatei?

caietul de lucrri aplicative si se vor trimite pe adresa de
email a tutorelui desemnat la aceast disciplin.

BILAN PRESCURTAT
la data de 31 Decembrie N
- lei -
Denumirea elementelor
N
r.
rd
.
Sold la
nceputul
exerciiului
financiar
Sfritul
exerciiului
financiar
A B 1 2
A. ACTIVE IMOBILIZATE
I. IMOBILIZRI NECORPORALE
(.201+203+205+2071-2075+208+233+234-280-290-2933)
01 38.397 47.053
II. IMOBILIZRI CORPORALE
(ct.211+212+213+214+231+232-281-291-2931)
02 990.403 1.123.873
III. IMOBILIZRI FINANCIARE
(ct.261+263++264+265+267*-296*)
03
677 677
ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd.01 la 03) 04 1.029.477 1.171.603
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI
(ct.301+302+303+/-308+331+332+341+345+346
+/-348+351+354+356+357+358+361+/-368+371+/-
378+381+/-388-391-392-393-394-395-396-397-398+4091-
4428)

05

2.129

2.363
II. CREANE
29

(Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai
mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare
element).
(ct. 267*-
296*+4092+411+413+418+425+4282+431**+437**+
+4382+441**+4424+4428**+444**+445+446**+
+447**+4482+451**+453**+456**+4582+461+473**-
491-495-496+5187)

06

342.454

541.986
III. INVESTIII PE TERMEN SCURT
(ct. 501+505+506+508+5113+5114-591-595-596-598)
07
IV. CASA I CONTURI LA BNCI
(ct. 5112+512+531+532+541+542)
08 112.790 59.887
ACTIVE CIRCULANTE TOTAL
(rd. 05 la 08)
09 457.373 604.236
C. CHELTUIELI N AVANS (ct. 471) 10 14.820 33.453
D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE
NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN
(ct.161+162+166+167+168-169+269+401+403+404+
+405+408+419+421+423+424+426+427+4281+431***+

11

1.444.694

1.520.552

29
Sumele nscrise la acest rand i preluate din contul 267 reprezint creanele aferente contractelor de
leasing financiar i a altor contracte assimilate, precum i alte creane imobilizate, scadente ntr-o perioad
mai mic de 12 luni.

+437***+4381+441***+4423+4428***+444***+446***
+447***+4481+451***+453***+455+456***+457+4581
462+473***+509+5186+519)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE
NETE (rd. 09+10-11-18)
12 (972.501) (882.863)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE
(rd. 04+12-17)
13 56.976 288.740
G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE
NTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN AN
(ct.161+162+166+167+168-
169+269+401+403+404+405+408+419+421+423+424+
+426+427+4281+431***+437***+4381+441***+4423+
+4428***+444***+446***+447***+4481+451***+
+453***+455+456***+457+4581+462+473***+509+
+5186+519)

14

H. PROVIZIOANE (ct. 151) 15
I. VENITURI N AVANS (rd.17 i 18), din care: 16
ct. 131+132+133+134+138 17
ct.472 18
J. CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL (rd. 20 la 22), din care: 19 3.200 3.200
- capital subscris vrsat (ct.1012) 20 3.200 3.200
- capital subscris nevrsat (ct.1011) 21
- patrimoniul regiei (ct. 1015) 22
II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104) 23
III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct.105) 24
IV. REZERVE (ct. 106) 25 640 640
Aciuni proprii (ct.109) 26
PROFITUL SAU PIERDEREA
REPORTAT() (ct.117)
SOLD C 27 53.136
SOLD D 28 480.944
VI. PROFITUL SAU PIERDEREA
EXERCIIULUI FINANCIAR (ct.121)
SOLD C 29 534.720 231.764
SOLD D 30
Repartizarea profitului (ct. 129) 31 640
CAPITALURI PROPRII TORAL
(rd.19+23+24+25-26+27-28+29-30-31)
32
56.976 288.740
Patrimoniul public (ct.1016) 33
CAPITALURI TOTAL (rd.32+33) 34 56.976 288.740

*) Conturi de repartizat dup natura elementelor respective
**) Solduri debitoare ale conturilor respoctive
***) Solduri creditoare ale contiurilor respective


CONTUL DE PROFIT I PIERDERE
la data de 31 Decembrie N

20 - lei -
Denumirea indicatorilor
Nr.
rd.
Exerciiul financiar
Precedent Curent
A B 1 2
1. Cifra de afaceri net (rd. 02 la 05) 01 4.808.093 5.772.678
Producia vndut
(ct. 701+702+703+704+705+706+708)
02 4.808.093 5.751.261
Venituri din vnzarea mrfurilor (ct. 707) 03 21.417
Venituri din dobnzi nregistrate de entitile al cror obiect
principal de activitate l constituie leasingul (ct. 766)
04

Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de
afaceri nete (ct. 7411)
05

2.
Variaia stocurilor de produse finite i a
produciei n curs de execuie (711)
Sold C 06
Sold D 07
3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii
i capitalizat (ct. 721+722)
08
4. Alte venituri din exploatare 09 1.076 19.039
VENITURI DIN EXPLOATARE TOTAL
(rd. 01 + 06 07 + 08 + 09)
10
4.809.169 5.791.717
5. a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele
consumabile (ct.601+602 7412)
11 110.938 199.040
Alte cheltuieli materiale (ct.603+604+606+608) 12 193.263 157.144
b) Alte cheltuieli externe (cu energie i ap)
(ct. 605 7413)
13 48.463 85.830
c) Cheltuieli privind mrfurile (ct. 607) 14 - 20.455
6. Cheltuieli cu personalul (rd. 15 + 16), din care: 15 2.028.075 3.160.642
a) Salarii i indemnizaii
30
(ct. 641+642 7414) 16 1.461.741 2.301.889
b) Cheltuieli cu asigurrile i protecia social
(ct.645 7415)
17 566.334 858.753
7. a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i
necorporale (rd. 19 20)

18

43.961

173.616
a.1) Cheltuieli (ct. 6811+6813) 19 43.961 173.616
a.2) Venituri (ct. 7813)
31
20
b) Ajustarea valorii activelor circulante (rd. 22 23) 21
b.1) Cheltuieli (ct. 654+6814) 22
b.2) Venituri (ct. 754+7814) 23

30
La acest rnd se cuprind i drepturile colaboratorilor, stabilite potrivit legislaiei muncii, care se preiau
din rulajul debitor al contului 621 Cheltuieli cu colaboratorii, analitic Colaboratori persoane fizice.
31
Pentru contul de Profit i pierdere la data de 31.12.2006, pe coloana aferent exerciiului financiar
precedent (2005), entitile care au aplicat OMFP 94/2001 vor nscrie la acest rnd i rulajul contului 7815
Venituri din fondul comercial negativ.

8. Alte cheltuieli de exploatare (rd. 25 la 28) 24 1.719.479 1.690.480
8.1. Cheltuieli privind prestaiile externe
(ct.611+612+613+614+621+622+623+624+625+626+627+
+628-7416)

25

1.661.280

1.606.449
8.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
(ct.635)
26 34.031 46.606
8.3. Cheltuieli cu despgubiri, donaii i
active cedate (ct.658)
27 24.168 37.425
Cheltuieli privind dobnzile de refinanare nregistrate de
entitate al cror obiect principal de activitate l constituie
leasingul financiar (ct.666*)

28

Ajustri privind provizioanele pentru riscuri i
Cheltuieli (rd. 30 - 31)
29
- Cheltuieli 30 90.000
- Venituri 31 90.000
CHELTUIELI DE EXPLOATARE TOTAL
(rd. 11 la 15 + 18 + 21 + 24 + 29)
32 4.144.179 5.487.207
PROFITUL SAU PIERDEREA DIN EXPLOATARE:
- Profit (rd. 10 - 32) 33 664.990 304.510
- Pierdere (rd. 32 - 10) 34
9. Venituri din interese de participare (ct. 7611+7613) 35
- din care, venituri obinute de la entitile afiliate 36
10.
Venituri din alte investiii financiare i mprumuturi
care fac parte din activele imobilizate (ct. 763)
37

11. Venituri din dobnzi (ct. 766*) 39 516 391
Alte venituri financiare (ct. 762+764+765+767+768) 41 157.692 93.885
VENITURI FINANCIARE TOTAL
(rd. 35 + 37 + 39 + 41)
42
158.208 94.276
12. Ajustarea valorii imobilizrilor financiare i a
investiiilor financiare deinute ca active
circulante (rd. 44 - 41)

43

- Cheltuieli (ct.686) 44
- Venituri (ct. 786) 45
13. Cheltuieli privind dobnzile (ct. 666*-7418) 46 1.526 1.283
- din care, cheltuielile n relaia cu entitile afiliate 47
Alte cheltuieli financiare (ct.663+664+665+667+668) 48 70.223 108.583
CHELTUIELI FINANCIARE TOTAL
(rd. 43 + 46 + 48)
49
71.749 109.866
PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIAR():
- Profit (rd. 42 - 49) 50 86.459
- Pierdere ( rd. 49 - 42) 51 15.590
14. PROFITUL SAU PIERDEREA CURENT():
- Profit (rd. 10 + 42 - 32 - 49) 52 751.449 288.920

- Pierdere (rd. 32 + 49 - 10 - 42) 53
15. Venituri extraordinare (ct.771) 54
16. Cheltuieli extraordinare (ct.671) 55
17. REZULTATUL EXTRAORDINAR:
- Profit (rd. 54 - 55) 56
- Pierdere (rd. 55 - 54) 57
VENITURI TOTALE (rd. 10 + 42 + 54) 58 4.967.377 5.890.437
CHELTUIELI TOTALE (rd. 32 + 49 + 55) 59 4.215.928 5.601.517
18. PROFITUL SAU PIERDEREA BRUT():
- Profit (rd. 58 - 59) 60 751.449 288.920
- Pierdere (rd. 59 - 58) 61
19. IMPOZITUL PE PROFIT (ct.691)
32
63 216.729 57.156
20.
Alte impozite neprezentate n elementele de mai sus
(ct.698)
63

21. PROFITUL SAU PIERDEREA NET() AL
EXERCIIULUI FINANCIAR:

- Profit (rd. 60 - 62 - 63) 64 534.720 231.764
- Pierdere (rd. 61 + 62 + 63) (rd. 62+63-60) 65

*) Conturi de repartizat dup natura elementelor respective


Numele i prenumele _________ Numele i prenumele _________
Semntura _________________ Semntura _________________

tampila unitii

32
Pentru contul de Profit i pierdere la 31.12.2006, pe coloana aferent exerciiului financiar precedent
(2005), entitile care au aplicat OMFP 94/2001 vor nscrie la acest rnd i cheltuiela net cu impozitul pe
profit anual (ct.6912 791).
6
BALANA DE VERIFICARE SINTETIC

Data: decembrie N Tip balan: luna curent
Data listrii

Cont
Denumire
cont
Sold la nceputul anului Rulaje lunare Rulaje cumulate Solduri finale
Debit Credit Debit Credit Debit Credit Debit Credit
101 Capital 0 3.200 0 0 0 0 0 3.200
1012 Capital subscris vrsat 0 3.200 0 0 0 0 0 3.200
106 Rezerve 0 640 0 0 0 0 0 640
1061 Rezerve legale 0 640 0 0 0 0 0 640
117 Rezultatul reportat 480.944,16 0 0 0 0 534.079,85 0 53.135,69
121 Profit sau pierdere 0 534.719,85 751.498,06 727.453,48 6.283.393,88 5.980.437,81 0 231.763,78
129 Repartizarea profitului 640 0 0 0 0 640 0 0
151 Provizioane 0 0 90.000,00 0 90.000 90.000 0 0
1518 Alte provizioane 0 0 90.000,00 0 90.000 90.000 0 0
167 Alte mprumuturi i datorii
asimilate
0 12.672,41 0 0 12.672,41 0 0 0
205 Concesiuni, brevete, licene,
mrci comerciale, drepturi ...
0 0 0 0 2.171,85 0 2.171,85 0
208 Alte imobilizri necorporale 44.403,96 0 0 0 27.137,69 0 71.541,65 0
211 Terenuri i amenajri de terenuri 85.994,23 0 0 0 0 0 85.994,23 0
2112 Amenajri de terenuri 85.994,23 0 0 0 0 0 85.994,23 0
212 Construcii 622.512,35 0 78.622,97 0 134.721,90 0 757.234,25 0
213 Instalaii tehnice, mijloace de
transport, animale i plantaii
213.917,47 0 3.006,14 0 197.427,16 0 411.344,63 0
2131 Echipamente tehnologice 20.031,60 0 0 0 4.318 0 24.349,60 0
2132 Aparate i instalaii de
msurare, control i reglare
59.007,57 0 3.006,14 0 88.298,45 0 147.306,02 0
2133 Mijloace de transport 134.878,30 0 0 0 104.810,70 0 239.689 0
214 Mobilier, aparatur birotic.. 42.804.86 0 0 0 28.811,36 0 71.616,22 0
231 Imobilizri corporale n curs 74.527,77 0 4.095,20 78.622,97 9.966,03 84.493,80 0 0
267 Creane imobilizate 677,05 0 0 0 0 0 677.05 0
2678 Alte creane imobilizate 677,05 0 0 0 0 0 677,05 0
280 Amortizri privind imobilizrile 0 6.007,44 0 2.047,59 0 20.652,80 0 26.660,23
6
necorporale
2805 Amortizare concesiuni, brevete,
licene, etc.
0 0 0 60,33 0 663,63 0 663,63
2808 Amortizarea altor imobiliz. nc 0 6.007,44 0 1.987,26 0 19.989,17 0 25.996,61
281 Amortizarea privind imobilizrile
corporale
0 49.353,07 0 14.694,51 0 152.963,36 0 202.316,43
2811 Amortizarea amenajrilor de
terenuri
0 0 0 716,62 0 8.599,43 0 8.599,43
2812 Amortizarea construciilor 0 0 0 5.655,10 0 64.658,72 0 64.658,72
2813 Amortizarea instalaiilor, mij.
de transp. animalelor i pl.
0 47.840,57 0 7.817,29 0 75.154,30 0 122.994,86
2814 Amortizarea altor imobilizri
corporale
0 1.512 0 505,50 0 4.550,91 0 6.063,42
302 Materiale consumabile 355,97 0 5.424,63 5.424,63 147.272,95 147.628,93 0 0
3021 Materiale auxiliare 0 0 2.956,60 2.956,60 49.991,77 49.991,77 0 0
3023 Materiale pentru ambalat 310,37 0 99,90 99,90 39.558,59 39.868,97 0 0
3024 Piese de schimb 0 0 45,29 45,29 4.335,66 4.335,66 0 0
3028 Alte materiale consumabile 45,60 0 2.322,84 2.322,84 53.386,94 53.432,54 0 0
303 Materiale de natura obiectelor
de inventar
1.773,21 0 2.780,30 6.117,30 126.991,13 126.991,13 1.773,21 0
371 Mrfuri 0 0 1.790,35 1.790,34 22.136,22 21.114,03 1.022,19 0
378 Diferene de pre la mrfuri 0 0 -2.794,83 -1.790,34 -18.167,92 -17.735,19 0 432,73
381 Ambalaje 0 0 0 0 760 760 0 0
401 Furnizori 0 79.310,44 215.327,15 169.654,03 2.450.440,24 2.411.774,39 0 40.644,59
404 Furnizori de imobilizri 0 16.832,40 13.989,21 8.450,60 398.486,84 386.527,74 0 4.873,30
408 Furnizori-facturi nesosite 0 21.721,27 0 20.582,60 0 -1.138,67 0 20.582,60
409 Furnizori-debitori 296,93 0 -3.405,70 689,98 13.421,72 13.012,65 706 0
4091 Furnizori-debitori pt. cumprri
de bunuri de natura stocurilor
0 0 -4.201,68 0 8.710,42 8.710,42 0 0
4092 Furnizori-debitori pt. prestri
de servicii i executri lucrri
296,93 0 795,98 689,98 4.711,30 4.302,23 706 0
411 Clieni 941,04 0 616.275,66 653.491,12 5.745.220,63

5.592.768,16 153.393,51 0
4111 Clieni 941,04 0 616.275,66 653.491,12 5.745.220,63 5.592.768,16 153.393,51 0
418 Clieni-facturi de ntocmit 85.673,97 0 12.539,35 0 8.085,38 0 93.759,35 0
6
419 Clieni-creditori 0 193.145,17 461.493,15 461.493,15 5.019.005,25 4.825.860,25 0 0
421 Personal - salarii datorate 0 31.132,70 365.895,00 351.011,00 2.229.121,52 2.274.400,82 0 76.412,00
423 Personal ajutoare materiale dat 0 2.044,40 4.859,00 2.879,00 47.888,30 48.722,90 0 2.879,00
425 Avansuri acordate personalului 0 0 172.531,00 172.531,00 921.574,13 921.574,13 0 0
426 Drepturi de personal neridicate 0 0 0 0 6 6 0 0
427 Reineri din salarii dat terilor 0 171,14 0 0 171.14 0 0 0
428 Alte datorii i creane leg pers 0 0 0 0 -426,00 -965,00 539,00 0
4282 Alte creane n legtur cu pers 0 0 0 0 -426 -965 539 0
431 Asigurri sociale 0 90.018,54 111.786,70 157.937,00 963.625,22 1.029.625,33 0 156.018,66
4311 Contribuia unitii la asigurri
sociale
0 44.888,80 55.630,51 79.139,00 478.566,13 510.897,33 0 77.220,00
4312 Contribuia personalului la
asigurri sociale
0 17.805,10 22.249,13 31.177,00 194.881,33 208.253,23 0 31.177,00
4313 Contribuia angajatorului ptr.
asigurri sociale de sntate
0 14.196,41 17.560,06 24.648 150.680,03 161.131,62 0 24.648
4314 Contribuia angajailor ptr.
0 13.128,23 16.347,00 22.973 139.497,72 149.343,15 0 22.973,66
437 Ajutor de omaj 0 5.534,08 9.516,30 12.731 81.103,62 88.300,44 0 12.730,89
4371 Contribuia unitii la fondul de
omaj
0 4.377,45 7.373,30 10.563 62.870,85 69.056,39 0 10.563
4372 Contribuia personalului la
fondul de omaj
0 1.156,63 2.143,00 2.168 18.232,78 19.244,04 0 2.167,90
441 Impozit pe profit 0 99.838,34 0 778,27 156.215,82 57.156 0 778,52
442 Taxa pe valoarea adugat 255.542,58 0 48.238,74 23.194,32 759.631,62 721.587,31 293.586,90 0
4424 TVA de recuperat 252.074,48 0 21.762,07 1,55 374.600,67 336.372,15 290.303 0
4426 TVA deductibil 0 0 22.477,36 22.447,36 379.907,86 379.907,86 0 0
4427 TVA colectat 0 0 715,41 715,41 5.307,29 5.307,29 0 0
4428 TVA neexigibil 3.468,10 0 3.283,90 0 -184,20 0 3.283,90 0
444 Impozit pe venituri din salarii 0 44.012,92 26.537,51 41.735 250.189,14 247.911,22 0 41.735
446 Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
0 0 99 99 8.514,02 8.514,02 0 0
447 Fonduri speciale, taxe i asim 0 1.627,01 4.054,20 4.811 37.019,74 40.198,72 0 4.806
448 Alte datorii i creane cu bugetul
statului
0 138,99 0 0 5.112,31 4.973,32 0 0
4481 Alte datorii fa de buget 0 138,99 0 5.112,31 4.973,32 0 0
6
455 Sume datorate asociailor 0 845.895,43 0 14.065,43 897.496,43 1.206.392,50 0 1.154.791,50
4551 Asociai conturi curente 0 845.895,43 0 14.065,43 897.496,43 1.206.392,50 0 1.154.791,50
462 Creditori diveri 0 600 0 0 12.241,48 15.941,48 0 4.300
471 Cheltuieli nregistrate n avans 14.820,40 0 356,60 5.143,41 99.546 80.912,74 33.453,67 0
473 Decontri din operaii n curs
de clarificare
0 0 0 0 2.399,92 2.399,92 0 0
512 Conturi curente la bnci 100.580,91 0 1.278.897,09 1.336.304,93 12.447.206,18 12.510.992,66 36.794,43 0
5121 Conturi la bnci n lei 21.037,40 0 626.312,20 642.025,14 5.826.480,91 5.841.984,28 5.534,03 0
5124 Conturi la bnci n valut 79.543,51 0 652.584,89 694.279,79 6.620.725,27 6.669.008,39 31.260,40 0
531 Casa 1.477,23 0 60.467,84 61.938,30 487.984,45 485.719,66 3.742,03 0
5311 Casa n lei 1.477,23 0 60.080,76 61.938,30 424.305,15 425.762,99 19,40 0
5314 Casa n devize 0 0 387,08 0 63.679,30 59.956,67 3.722,63 0
532 Alte valori 10.731,50 0 6.220 6.220 168.880,30 162.468,80 17.143 0
5328 Alte valori 10.731,50 0 6.220 6.220 168.880,30 162.468,80 17.143 0
542 Avansuri de trezorerie 0 0 0 0 34.036,77 31.828,99 2.207,78 0
581 Viramente interne 0 0 671.909,67 671.909,67 6.023.469,93 6.023.469,93 0 0
602 Cheltuieli cu materiale consum. 0 0 18.568,23 18.568,23 199.040,21 199.040,21 0 0
6021 Chel. cu materiale auxiliare 0 0 2.956,60 2.956,60 49.991,77 49.991,77 0 0
6022 Cheltuieli priv. combustibilul 0 0 13.143,60 13.143,60 51.517,87 51.517,87 0 0
6023 Cheltuieli privind materialele
pentru ambalat
0 0 99,90 99,90 39.868,97 39.868,97 0 0
6024 Chelt. priv. piesele de schimb 0 0 45,29 45,29 4.335,66 4.335,66 0 0
6028 Cheltuieli privind alte materiale
consumabile
0 0 2.322,84 2.322,84 53.325,95 53.325,95 0 0
603 Cheltuieli privind materiale de
natura obiectelor de inventar
0 0 6.117,30 6.117,30 126.694,12 126.694,12 0 0
604 Cheltuieli privind materialele
nestocate
0 0 2.011,06 2.011,06 29.689,70 29.689,70 0 0
605 Chelt. privind energia i apa 0 0 6.725,12 6.725,12 85.829,94 85.829,94 0 0
607 Cheltuieli privind mrfurile 0 0 2.794,83 2.794,83 20.455,32 20.455,32 0 0
608 Cheltuieli privind ambalajele 0 0 0 0 760 760 0 0
611 Chelt. cu ntreinerea i
reparaiile
0 0 4.499,89 4.499,89 29.960,85 29.960,85

0 0
612 Cheltuieli cu chiriile 0 0 67.226,48 67.226,48 813.524,70 813.524,70 0 0
613 Cheltuieli cu prime de asig. 0 0 5.143,41 5.143,41 65.922,65 65.955,65 0 0
6
623 Cheltuieli de protocol, reclam
i publicitate
0 0 16.462,44 16.462,44 58.145,68 58.145,68 0 0
624 Cheltuieli cu transportul 0 0 11.818,12 11.818,12 91.650,49 91.650,49 0 0
625 Cheltuieli cu deplasri, detari
i transferri
0 0 1.375 1.375 49.446,69 49.446,69 0 0
626 Cheltuieli potale i taxe de
telecomunicaii
0 0 7.404,28 7.404,28 69.038,89 69.038,89 0 0
627 Cheltuieli cu servicii bancare i
asimilate
0 0 581,30 581,30 5.875,05 5.875,05 0 0
628 Alte cheltuieli cu servicii
executate de teri
0 0 24.325,28 24.325,28 422.850,68 422.850,68 0 0
635 Cheltuieli cu alte impozite ,
taxe i vrsminte asimilate
0 0 4.806 4.806 46.605,89 46.605,89 0 0
641 Cheltuieli cu salariile
personalului
0 0 352.116 352.116 2.301.888,82 2.301.888,82 0 0
645 Cheltuieli privind asigurrile i
protecia social
0 0 114.350 114.350 863.196,96 863.196,96 0 0
6451 Contribuia unitii la asigurri
sociale
0 0 79.139 79.139 510.897,18 510.897,18 0 0
6452 Contribuia unitii pentru
ajutorul de omaj
0 0 10.563 10.563 69.056,39 69.056,39 0 0
6453 Contribuia angajatorului ptr.
0 0 24.648 24.648 161.131,59 161.131,59 0 0
6458 Alte cheltuieli privind
asigurrile i protecia social
0 0 0 0 122.111,80 122.111,80 0 0
654 Pierderi din creane 0 0 0 0 0,53 0,53 0 0
658 Alte cheltuieli de exploatare 0 0 4.522,55 4.522,55 37.425,39 37.425,39 0 0
6581 Despgubiri, amenzi i pen. 0 0 0 0 5.313,81 5.313,81 0 0
6582 Donaii i subvenii acordate 0 0 0 0 10.807,77 10.807,77 0 0
6588 Alte cheltuieli de exploatare 0 0 4.522,55 4.522,55 21.303,81 21.303,81 0 0
665 Cheltuieli dif de curs valutar 0 0 83.130,40 83.130,40 108.583,10 108.583,10 0 0
666 Cheltuieli privind dobnzile 0 0 0 0 1.283,23 1.283,23 0 0
681 Chelt. priv. amortizrile,
provizioanele i ajustrile ptr depr
0 0 16.742,10 16.742,10 263.616,16 263.616,16 0 0
6811 Chelt. de exploatare privind 0 0 16.742,10 16.742,10 173.616,16 173.616,16 0 0
6
amortizarea imobilizrilor
6812 Chelt. de exploatare privind
provizioanele
0 0 0 0 90.000 90.000 0 0
691 Cheltuieli cu impozit pe profit 0 0 778,27 778,27 57.156 57.156 0 0
704 Venituri din lucrri executate i
servicii prestate
0 0 627.942,14 627.942,14 5.746.940,97 5.746.940,97 0 0
706 Venituri din redevene, locaii
de gestiune, chirii
0 0 729,88 729,88 4.320,46 4.320,46 0 0
707 Venituri vnzarea mrfurilor 0 0 3.035,47 3.035,47 21.417,26 21.417,26 0 0
741 Venituri din subvenii de
exploatare
0 0 0 0 4.443,90 4.443,90 0 0
758 Alte venituri din exploatare 0 0 4.443,55 4.443,55 19.039 19.039 0 0
7582 Venituri din donaii i subvenii 0 0 4.441,72 4.441,72 16.809,99 16.809,99 0 0
7588 Alte venituri din exploatare 0 0 1.83 1.83 2.229,01 2.229,01 0 0
765 Venituri din dif de curs valutar 0 0 1.272,81 1.272,81 93.885,40 93.885,40 0 0
766 Venituri din dobnzi 0 0 29,63 29,63 390,82 390,82 0 0
781 Venituri din provizioane i ajustri
pentru depreciere privind activ. de
exploatare
0 0 90.000 90.000 90.000 90.000 0 0
7812 Venituri din provizioane 0 0 90.000 90.000 90.000 90.000 0 0
Total general 2.038.615,60 2.038.615,60 6.490.961,83 6.490.961,83 58.062.074,57 58.062.074,57 2.038.700,93 2.038.700,93

DIRECTOR NTOCMIT C

Bazele Contabilitatii PDF

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Bazele Contabilitatii PDF

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

UNIVERSITATEA TITU MAIORESCU

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

You might also like