CENTRUL DE CALIFICARE FPIP CLUJ TAXA PE VALOARE ADAUGATA

Page 1

Taxa pe valoarea adugat
Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect datorat la bugetul statului i
care este colectat conform prevederilor Art. 125 Cod fiscal
Operaiuni impozabile
(1) Din punct de vedere al taxei sunt operaiuni impozabile n Romnia cele
care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
a) operaiunile care constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o
prestare de servicii, n sfera taxei, efectuate cu plat;
b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi
n Romnia
c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan
impozabil
d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre
activitile economice

(2) Este, de asemenea, operaiune impozabil i importul de bunuri efectuat
n Romnia de orice persoan, dac locul importului este n Romnia

(3) Sunt, de asemenea, operaiuni impozabile i urmtoarele operaiuni
efectuate cu plat, pentru care locul este considerat a fi n Romnia:
a) o achiziie intracomunitar de bunuri, altele dect mijloace de transport
noi sau produse accizabile, efectuat de o persoan impozabil ce acioneaz ca
atare sau de o persoan juridic neimpozabil, care nu beneficiaz de derogarea
prevzut la alin. (4), care urmeaz unei livrri intracomunitare efectuate n afara
Romniei de ctre o persoan impozabil ce acioneaz ca atare i care nu este
considerat ntreprindere mic n statul su membru, i creia nu i se aplic
prevederile art. 132 alin. (1) lit. b) cu privire la livrrile de bunuri care fac obiectul
unei instalri sau unui montaj sau ale art. 132 alin. 2) cu privire la vnzrile la
distan;
b) o achiziie intracomunitar de mijloace de transport noi, efectuat de
orice persoan;
c) o achiziie intracomunitar de produse accizabile, efectuat de o persoan
impozabil, care acioneaz ca atare, sau de o persoan juridic neimpozabil.
CENTRUL DE CALIFICARE FPIP CLUJ TAXA PE VALOARE ADAUGATA

Page 2

(4) Prin derogare de la prevederile alin. (3) lit. a), nu sunt considerate
operaiuni impozabile n Romnia achiziiile intracomunitare de bunuri care
ndeplinesc urmtoarele condiii:
a) sunt efectuate de o persoan impozabil care efectueaz numai livrri de
bunuri sau prestri de servicii pentru care taxa nu este deductibil sau de o
persoan juridic neimpozabil;
b) valoarea total a acestor achiziii intracomunitare nu depete pe
parcursul anului calendaristic curent sau nu a depit pe parcursul anului
calendaristic anterior plafonul de 10.000 euro, al crui echivalent n lei este stabilit
prin norme.

Operaiunile impozabile pot fi:

a) operaiuni taxabile, pentru care se aplic cotele prevzute de lege
b) operaiuni scutite de tax cu drept de deducere, pentru care nu se
datoreaz taxa, dar este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru
achiziii
c) operaiuni scutite de tax fr drept de deducere, pentru care nu se
datoreaz taxa i nu este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru
achiziii
d) importuri i achiziii intracomunitare, scutite de tax

Baza de impozitare
Baza de impozitare pentru livrri de bunuri i prestri de servicii efectuate
n interiorul rii
(1) Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat este constituit din:
a) pentru livrri de bunuri i prestri de servicii, altele dect cele prevzute
la lit. b) i c), din tot ceea ce constituie contrapartida obinut sau care urmeaz a fi
obinut de furnizor ori prestator din partea cumprtorului, beneficiarului sau a
unui ter, inclusiv subveniile direct legate de preul acestor operaiuni;
b) preul de cumprare al bunurilor respective sau al unor bunuri similare
ori, n absena unor astfel de preuri de cumprare, preul de cost, stabilit la data
livrrii. n cazul n care bunurile reprezint active corporale fixe, baza de impozitare
se stabilete conform procedurii stabilite prin norme;
c) suma cheltuielilor efectuate de persoana impozabil pentru realizarea
prestrii de servicii;
CENTRUL DE CALIFICARE FPIP CLUJ TAXA PE VALOARE ADAUGATA

Page 3

d) impozitele i taxele, dac prin lege nu se prevede altfel, cu excepia taxei
pe valoarea adugat;
e) cheltuielile accesorii, cum sunt: comisioanele, cheltuielile de ambalare,
transport i asigurare, solicitate de ctre furnizor/prestator cumprtorului sau
beneficiarului. Cheltuielile facturate de furnizorul de bunuri sau de prestatorul de
servicii cumprtorului, care fac obiectul unui contract separat i care sunt legate
de livrrile de bunuri sau de prestrile de servicii n cauz, se consider cheltuieli
accesorii.
Baza de impozitare nu cuprinde urmtoarele:
a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre,
acordate de furnizori direct clienilor la data exigibilitii taxei;
b) sumele reprezentnd daune-interese, stabilite prin hotrre
judectoreasc definitiv i irevocabil, penalizrile i orice alte sume solicitate
pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilor contractuale, dac sunt
percepute peste preurile i/sau tarifele negociate;
c) dobnzile, percepute dup data livrrii sau prestrii, pentru pli cu
ntrziere;
d) valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin
schimb, fr facturare;
e) sumele achitate de o persoan impozabil n numele i n contul altei
persoane i care apoi se deconteaz acesteia, inclusiv atunci cnd locatorul asigur
el nsui bunul care face obiectul unui contract de leasing i refactureaz
locatarului costul exact al asigurrii, astfel cum s-a pronunat Curtea European de
Justiie n Cauza C-224/11 BGZ Leasing sp. z o.o., precum i sumele ncasate de o
persoan impozabil n numele i n contul unei alte persoane.
Cotele (- art 140 cod fiscal)

(1) Cota standard este de 24% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru
operaiunile impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse
cotelor reduse.
(2) Cota redus de 9% se aplic asupra bazei de impozitare pentru
urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri:
a) serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case
memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini
CENTRUL DE CALIFICARE FPIP CLUJ TAXA PE VALOARE ADAUGATA

Page 4

zoologice i botanice, trguri, expoziii i evenimente culturale, cinematografe,
altele dect cele scutite
b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor
destinate exclusiv sau n principal publicitii;
c) livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor
dentare;
d) livrarea de produse ortopedice;
e) livrarea de medicamente de uz uman i veterinar;
f) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar,
inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping;
g) livrarea urmtoarelor bunuri (n vigoare de la 1 septembrie 2013):
1. toate sortimentele de pine, precum i urmtoarele specialiti de
panificaie: cornuri, chifle, batoane, covrigi, minibaghete, franzelue i mpletituri,
care se ncadreaz n grupa produse de brutrie la codul CAEN/CPSA 1071;
2. fin alb de gru, fin semialb de gru, fin neagr de gru i fin de
secar, care se ncadreaz la codul CAEN/CPSA 1061;
3. triticum spelta, gru comun i meslin, care se ncadreaz la codul NC 1001
99 00, i secar, care se ncadreaz la codul NC 1002 90 00, prevzute n anexa I la
Regulamentul (CEE) nr. 2.658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987 privind
Nomenclatura tarifar i statistic i Tariful Vamal Comun, astfel cum a fost
modificat prin Regulamentul de punere n aplicare (UE) nr. 927/2012 al Comisiei
din 9 octombrie 2012.
(2^1) Cota redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea
locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite.
Terenul pe care este construit locuina include i amprenta la sol a locuinei. n
sensul prezentului titlu, prin locuin livrat ca parte a politicii sociale se nelege:
a) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a
fi utilizate drept cmine de btrni i de pensionari;
b) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a
fi utilizate drept case de copii i centre de recuperare i reabilitare pentru minori
cu handicap;
c) livrarea de locuine care au o suprafa util de maximum 120 mp,
exclusiv anexele gospodreti, a cror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt
construite, nu depete suma de 380.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adugat,
achiziionate de orice persoan necstorit sau familie. Suprafaa util a locuinei
este cea definit prin Legea locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare. Anexele gospodreti sunt cele definite prin Legea nr.
50/1991 privind autorizarea executrii lucrrilor de construcii, republicat, cu
CENTRUL DE CALIFICARE FPIP CLUJ TAXA PE VALOARE ADAUGATA

Page 5

modificrile i completrile ulterioare. Cota redus se aplic numai n cazul
locuinelor care n momentul vnzrii pot fi locuite ca atare i dac terenul pe care
este construit locuina nu depete suprafaa de 250 mp, inclusiv amprenta la
sol a locuinei, n cazul caselor de locuit individuale. n cazul imobilelor care au mai
mult de dou locuine, cota indiviz a terenului aferent fiecrei locuine nu poate
depi suprafaa de 250 mp, inclusiv amprenta la sol aferent fiecrei locuine.
Orice persoan necstorit sau familie poate achiziiona o singur locuin cu
cota redus de 5%, respectiv:
1. n cazul persoanelor necstorite, s nu fi deinut i s nu dein nicio
locuin n proprietate pe care au achiziionat-o cu cota de 5%;
2. n cazul familiilor, soul sau soia s nu fi deinut i s nu dein, fiecare
sau mpreun, nicio locuin n proprietate pe care a/au achiziionat-o cu cota de
5%;
d) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, ctre
primrii n vederea atribuirii de ctre acestea cu chirie subvenionat unor
persoane sau familii a cror situaie economic nu le permite accesul la o locuin
n proprietate sau nchirierea unei locuine n condiiile pieei.

Cota aplicabil este cea n vigoare la data la care intervine faptul generator

n cazul operaiunilor supuse sistemului TVA la ncasare, cota aplicabil este
cea n vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepia situaiilor n
care este emis o factur sau este ncasat un avans, nainte de data
livrrii/prestrii, pentru care se aplic cota n vigoare la data la care a fost emis
factura ori la data la care a fost ncasat avansul.


Operaiuni scutite de tax

(1) Urmtoarele operaiuni de interes general sunt scutite de tax:
a) spitalizarea, ngrijirile medicale i operaiunile strns legate de acestea,
desfurate de uniti autorizate pentru astfel de activiti, indiferent de forma de
organizare, precum: spitale, sanatorii, centre de sntate rurale sau urbane,
dispensare, cabinete i laboratoare medicale, centre de ngrijire medical i de
diagnostic, baze de tratament i recuperare, staii de salvare i alte uniti
autorizate s desfoare astfel de activiti;
CENTRUL DE CALIFICARE FPIP CLUJ TAXA PE VALOARE ADAUGATA

Page 6

b) prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii lor de ctre
stomatologi i tehnicieni dentari, precum i livrarea de proteze dentare efectuat
de stomatologi i de tehnicieni dentari;
c) prestrile de ngrijire i supraveghere efectuate de personal medical i
paramedical, conform prevederilor legale aplicabile n materie;
d) transportul bolnavilor i al persoanelor accidentate, n vehicule special
amenajate n acest scop, de ctre entiti autorizate n acest sens;
e) livrrile de organe, snge i lapte, de provenien uman;
f) activitatea de nvmnt prevzut n Legea nvmntului nr. 84/1995,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, formarea profesional a
adulilor, precum i prestrile de servicii i livrrile de bunuri strns legate de
aceste activiti, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti autorizate;
g) livrrile de bunuri sau prestrile de servicii realizate de cminele i
cantinele organizate pe lng instituiile publice i entitile autorizate prevzute la
lit. f), n folosul exclusiv al persoanelor direct implicate n activitile scutite
conform lit. f);
h) meditaiile acordate n particular de cadre didactice din domeniul
nvmntului colar, preuniversitar i universitar;
i) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de asistena
i/sau protecia social, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti
recunoscute ca avnd caracter social, inclusiv cele livrate de cminele de btrni;
j) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de protecia
copiilor i a tinerilor, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti
recunoscute ca avnd caracter social;
k) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri furnizate membrilor n
interesul lor colectiv, n schimbul unei cotizaii fixate conform statutului, de
organizaii fr scop patrimonial care au obiective de natur politic, sindical,
religioas, patriotic, filozofic, filantropic, patronal, profesional sau civic,
precum i obiective de reprezentare a intereselor membrilor lor, n condiiile n
care aceast scutire nu provoac distorsiuni de concuren;
l) prestrile de servicii strns legate de practicarea sportului sau a educaiei
fizice, efectuate de organizaii fr scop patrimonial pentru persoanele care
practic sportul sau educaia fizic;
m) prestrile de servicii culturale i/sau livrrile de bunuri strns legate de
acestea, efectuate de instituiile publice sau de alte organisme culturale fr scop
patrimonial, recunoscute ca atare de ctre Ministerul Culturii i Cultelor;
n) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri efectuate de persoane ale
cror operaiuni sunt scutite, potrivit lit. a), f) i i) - m), cu ocazia manifestrilor
CENTRUL DE CALIFICARE FPIP CLUJ TAXA PE VALOARE ADAUGATA

Page 7

destinate s le aduc sprijin financiar i organizate n profitul lor exclusiv, cu
condiia ca aceste scutiri s nu produc distorsiuni concureniale;
o) activitile specifice posturilor publice de radio i televiziune, altele dect
activitile de natur comercial;
p) serviciile publice potale, precum i livrarea de bunuri aferent acestora;
q) prestrile de servicii efectuate de ctre grupuri independente de
persoane, ale cror operaiuni sunt scutite sau nu intr n sfera de aplicare a taxei,
grupuri create n scopul prestrii ctre membrii lor de servicii direct legate de
exercitarea activitilor acestora, n cazul n care aceste grupuri solicit membrilor
lor numai rambursarea cotei-pri de cheltuieli comune, n limitele i n condiiile
stabilite prin norme i n condiiile n care aceast scutire nu este de natur a
produce distorsiuni concureniale;
r) furnizarea de personal de ctre instituiile religioase sau filozofice n
scopul activitilor prevzute la lit. a), f), i) i j).

Regimul deducerilor
Sfera de aplicare a dreptului de deducere
Dreptul de deducere ia natere la momentul exigibilitii taxei.
Dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de o persoan
impozabil de la o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare
conform prevederilor art. 134^2 alin. (3) - (8) este amnat pn la data la care taxa
aferent bunurilor i serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost pltit
furnizorului/prestatorului su.
Dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de o persoan
impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare conform prevederilor art.
134^2 alin. (3) - (8) este amnat pn n momentul n care taxa aferent bunurilor
i serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost pltit furnizorului/prestatorului
sau, chiar dac o parte din operaiunile realizate de persoana impozabil sunt
excluse de la aplicarea sistemului TVA la ncasare conform art. 134^2 alin. (6).
Aceste prevederi nu se aplic pentru achiziiile intracomunitare de bunuri, pentru
importuri, pentru achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers
Orice persoan impozabil are dreptul s deduc taxa aferent achiziiilor,
dac acestea sunt destinate utilizrii n folosul urmtoarelor operaiuni:
a) operaiuni taxabile;
CENTRUL DE CALIFICARE FPIP CLUJ TAXA PE VALOARE ADAUGATA

Page 8

b)operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul
livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, dac taxa ar fi deductibil, n
cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate n Romnia;
c) operaiuni scutite de tax

Nu sunt deductibile:
a) taxa aferent sumelor achitate n numele i n contul altei persoane i care
apoi se deconteaz acesteia, precum i taxa aferent sumelor ncasate n numele i
n contul altei persoane, care nu sunt incluse n baza de impozitare a
livrrilor/prestrilor efectuate conform art. 137 alin. (3) lit. e);
b) taxa datorat sau achitat pentru achiziiile de buturi alcoolice i
produse din tutun, cu excepia cazurilor n care aceste bunuri sunt destinate
revnzrii sau pentru a fi utilizate pentru prestri de servicii.
Limitri speciale ale dreptului de deducere

Prin excepie de la prevederile art. 145 se limiteaz la 50% dreptul de
deducere a taxei aferente cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului,
nchirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate i a taxei aferente
cheltuielilor legate de vehiculele aflate n proprietatea sau n folosina persoanei
impozabile, n cazul n care vehiculele nu sunt utilizate exclusiv n scopul activitii
economice.
Restricia nu se aplic vehiculelor rutiere motorizate avnd o mas total
maxim autorizat care depete 3.500 kg sau mai mult de 9 scaune, inclusiv
scaunul oferului.
Persoana obligat la plata taxei pentru operaiunile
taxabile din Romnia

Persoana obligat la plata taxei pe valoarea adugat este persoana impozabil
care efectueaz livrri de bunuri sau prestri de servicii.