ADRIAN MITEA ADRIAN BNCU ANA-

MARIA POLIFRONE MARINEL CIUCARDEL

AUDITUL DE SISTEM
N INSTITUIILE
PUBLICE
Editura Ministerului Administraiei i Internelor
2006
Descrierea CIP a Bibliotecii Naionale a Romniei
Auditul de sistem n instituiile publice / Adrian Mitea, Adrian
Bncu, Ana-Maria Polifrone, Marinel Ciucardel. - Bucureti:
Editura Ministerului Administraiei i Internelor, 2! Bi"lio#r.
I$B% &'( )*+-*,--+--+. I$B% &'+( )*/-)*+-*,--+--*
I. Mitea, Adrian
II. Bncu, Adrian
III. Polifrone, Ana-Maria
I0. Ciucardel, Marinel
!-*.!++
++!.',/
Redactare: Elena CIOPONEA
Tehnoredactare i coert!: Niculina T"R#$%
Tiprit la Tipografia Ministerului Administraiei i Internelor
CUPRINS
n loc de prefa! &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
'
CAPITOLUL I
No"#n" $enerale pr"%"nd a#d"&#l "n&ern pe plan 'ond"al &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& ()
(&(& Ori*ini i e+oluie ,sumar- &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& ()
(&2& Re*lementare: standarde . IIA . I/ACI . norme
ro0esionale de 1une ractici &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& (2
CAPITOLUL II
A#d"&#l p#(l"c "n&ern )" a#d"&#l p#(l"c e*&ern &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& (3
2&(& /orme ale auditului articulari4ate entru sistemul
u1lic 5n Rom6nia7 0iecare cu ori*inile sale 5nrudite7 dar
distincte &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
(3
CAPITOLUL III
A#d"&#l de +"+&e' &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 26
CAPITOLUL I,
Or$an"-a"a )" or$an"-area. Concep&e f#nda'en&ale &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& )(
8&(& Or*ani4aia &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& )(
8&(&(& Organizaia ca entitate generic &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& )(
8&(&2& Modele organizaionale &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& )2
8&2& Or*ani4area &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& )8
8&2&(& Structura funcional. Funciile organizaiei &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& )8
8&2&(&(& /uncia de cercetare . de4+oltare &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& )'
8&2&(&2& /uncia de roducie &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& )3
8&2&(&)& /uncia comercial! &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& )9
8&2&(&8& /uncia 0inanciar:conta1il! &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& )9
3
8&2&(&2& /uncia de ersonal &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
)9
8&2&2& Structura organizatoric &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
80
8&2&2&(& Post7 0uncie7 comartiment &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
8(
8&2&2&2& Centrali4are i descentrali4are &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
88
8&2&2&)& Modele de structuri or*ani4atorice &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
86
8&2&)& Dinamica organizaional &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
2(
8&2&)&(& ;chim1area i adatarea &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
2(
8&2&)&2& Re4istena la schim1are &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
2)
CAPITOLUL ,
Mana$e'en&/ con&rol )" 'ed"#l de con&rol &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
60
2&(&Procesul de mana*ement i mana*erii &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
6(
2&(&(& Procesul de management &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
6(
2&(&2& Managerii &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
62
2&(&)& Managementul ntre tiin i art &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
6)
2&(&)&(& <tiina ca sistem de re0erin! &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
6)
2&(&)&2& Arta ca sistem de re0erin! &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
69
2&(&)&)& ;tiina i arta ca sistem de re0erin! inte*rat &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
'0
2&2& Controlul i mediul de control &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
'(
2&2&(& !e se nelege prin control" &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
'(
2&2&2& #rorile umane &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
'8
2&2&)& Tipuri de control &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
'2
2&2&)&(& Controlul e=trinsec &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
'2
2&2&)&2& Controlul intrinsec &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
'6
2&2&8& !um se realizeaz controlul" &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
''
2&2&2& Sisteme de control &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
30
2&2&2&(& ;istemul de control cu 0eed:1oc> &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
30
2&2&2&2& ;istemul de control concurent &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
3(
2&2&2&)& ;istemul de control cu 0eed:0or?ard &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
32
2&2&2&8&;istemul de control adati+ &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
38
2&2&6& $u%ernana corporati% &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
36
2&2&6&(& @u+ernana cororati+! . rinciii *enerale i cerine &&&&&&&&&
3'
2&2&6&2& In*redientele i elementele *u+ernanei &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
33
2&2&6&)& Mana*ementul riscurilor sau resonsa1ilitatea
mana*ementului 5n cadrul @u+ernanei Cororati+e &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
9)
2&2&6&8& Auditul de sistem i @u+ernana Cororati+! &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
96
2&2&'& !ontrolul intern. Mediul de control &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
93
2&2&'&(& Concetul de control intern &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
93
4
2&2&'&2& Tr!s!turile controlului intern &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& (0(
2&2&3& Dez%oltrile recente ale controlului intern
Modelele !OSO i !o!o &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& (0)
2&2&3&(& Modelul CO;O &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& (08
2&2&3&(&(& Mediul de control &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& (06
2&2&3&(&2& E+aluarea riscurilor &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& (0'
2&2&3&(&)& Acti+it!ile de control &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& (03
2&2&3&(&8& In0ormaii i comunicare &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& ((0
2&2&3&(&2& Monitori4area &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& (((
2&2&3&2& Modelul CoCo &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& ((2
2&2&3&2&(& Consideraii *enerale &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& ((2
2&2&3&2&2& ;tructura modelului CoCo &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& ((2
CAPITOLUL ,I
Co'#n"care or$an"-a"onal! &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
((3
6&(& Concete &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
((3
6&2& ;chim1are or*ani4aional!& Ae la re4istena la
schim1are7 la con0lict &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
(2(
6&)& Ne*ocierea . 0orm! de re*lare a con0lictelor &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
(2)
STUDIU DE CA0
Der#larea #ne" '"+"#n" de a#d"& de +"+&e' &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
()(
B"(l"o$raf"e &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
269
5
N LOC DE PREFA
Au trecut aroae doi ani de c6nd7 la 5ndemnul unei ersonalit!i 5n
domeniul mana*ementului7 am 5ndr!4nit s! credem c! utem aduce un lus
de +aloare acti+it!ii de audit intern din instituia 5n care ne des0!ur!m
acti+itatea de mai 1ine de un deceniu& Pro1a1il c! acea ersonalitate a simit
c! a+em ce+a de sus 5n aceast! direcie i c! a sosit +remea s! 0acem
u1lice oiniile noastre 5ntr:un domeniu 5n care7 mult tim7 nu s:au scris lucr!ri
5n Rom6nia& Meta0oric +or1ind7 consider!m c! aceast! ersonalitate a intuit c!
unde+a7 e=ista un *ermene ce a+ea ne+oie de un stro de a! +ie entru a se
de4+olta& <i ade+!rul nu era dearte& Ba 5nceutul anului 200) am a+ut
deose1ita onoare de a:l cunoate ersonal e domnul CaDues Renard7 un
distins teoretician i ractician al auditului intern din /rana7 cu oca4ia lans!rii
o0iciale 5n Rom6nia a lucr!rii ETeoria i practica auditului intern&. Nu suntem
cunosc!tori de lim1! 0rance4!7 iar re4entarea a 1ene0iciat de traduc!tori
0oarte 1uni& Cu toate acestea7 talentul de orator al autorului lucr!rii a reuit s!
cate4e atenia celor re4eni de o aa manier! 5nc6t7 mult! +reme du! acel
e+eniment7 ne:am 5ntre1at dac!7 nu cum+a7 s:a +or1it numai 5n lim1a rom6n!&
Nici nu este de mirare& ;ecialitii arecia4! c! 5n cadrul rocesului de
comunicare7 aro=imati+ 92F rere4int! comunicarea non+er1al! i numai
di0erena de 3F rere4int! comunicarea +er1al!& Este ne5ndoielnic 0atul c!7
cel desre care +or1im7 st!6nea cu m!iestrie toate 0ormele de comunicare7
reuind s! trans0orme o e=unere ce se anuna destul de licticoas! 5ntr:o
sesiune deose1it de interesant! nu numai rin coninutul ei intrinsec7 ci i rin
interesul e care a reuit s!:l st6rneasc! 5n le*!tur! domeniul a1ordat&
Parcur*erea r6ndurilor lucr!rii amintite nu a 0!cut dec6t s! ne con0irme
0atul c! imresia 0ormat! cu oca4ia e=unerii nu a 0ost eronat!& Era 0oarte clar
entru noi c! odat! cu aariia 'egii nr. ()*+,- decem.rie *//* ri+ind auditul
pu.lic intern0 acti+itatea de audit intern din cadrul instituiilor u1lice tre1uia
a1ordat! 5ntr:un mod 0undamental di0erit de cel 5n care se des0!urase 6n! la
acea dat!& Cele mai multe 5ntre1!ri7 e care cred c! i le:au us maGoritatea
celor care a+eau le*!tur! cu aceast! acti+itate7 au 0ost le*ate de modalit!ile
concrete de des0!urare a acesteia7 con0orm noilor cerine& Ba acea dat!7
re4istena la schim1!rile imuse de noua a1ordare a auditului intern 5n
instituiile u1lice a 0ost deose1it de mare i s:a mani0estat i 5n cadrul
7
or*ani4aiei din care 0ac arte& Au 0ost 0ormulate7 uneori ostentati+7 5ntre1!ri de
*enul: EDe ce s ne sc1im.m stilul de lucru0 deoarece am o.inut rezultate
.une i p2n acum" !ine %a mai a.ordeze pro.lema cercetrilor
administrati%e" Dac nu %om aplica sanciuni contra%enionale0 nu riscm s
ne pierdem autoritatea fa de cei auditai"& etc.
Perioada care a urmat a 0ost marcat! de e0orturi susinute din artea
unor otimiti care7 la r6ndul lor7 i:au us o serie de 5ntre1!ri7 dar cu o alt!
conotaie7 cum ar 0i: EDac nu noi0 atunci cine" Dac nu acum0 atunci c2nd"
Dac nu aici0 n organizaia noastr0 atunci unde"&
Aerularea e+enimentelor le*ate de acest domeniu a continuat cu
ela1orarea unor norme rorii instituiei noastre7 cu e0ectuarea unei misiuni
e=erimentale entru alicarea noilor cerine 5n domeniul auditului u1lic
intern7 ast0el c! la data 5nt6lnirii cu ersonalitatea de care aminteam la 5nceut7
acel *ermene al dorinei de a 5m!rt!i7 5n scris7 i altora c6te ce+a din ceea ce
simeam 5n le*!tur! cu aceast! nou! ro+ocare7 5ncolise deGa&
A urmat o eta! de studiu direcionat sre ceea ce doream s!
comunic!m7 e o documentare c6t mai corect! i comlet!& Hmreun! cu
otimitii de care aminteam mai sus7 am 5ncercat i ser!m c! am reuit s!
unem ca la ca o serie de elemente care s! aduc! un lus de coeren! 5n
ceea ce7 la un moment dat7 !rea s! nu mai ai1! nici o lo*ic!&
Ast0el a a!rut7 cu sriGinul deose1it o0erit at6t de colecti+ul Editurii
Ministerului Administraiei i Internelor c6t i de cel al Tio*ra0iei ministerului
nostru7 lucrarea 3Auditul Pu.lic Intern 4 de la funcia de control la funcia de
consiliere n cadrul asistenei manageriale&&
Hntruc6t auditul intern este un roces deose1it de dinamic i e+oluea4!
odat! cu societatea7 s:a considerat c!7 ceea ce am 5nceut cu lucrarea
amintit! mai sus7 tre1uie continuat& Aac! 5n 0a4a sa inciient! auditul intern a
0ost a1ordat mai mult rin risma re*ularit!ii oeraiunilor7 acti+it!ilor din
entit!ile auditate7 a con0ormit!ii acestora cu normele le*ale7 cu standardele
de ro0il7 a sosit timul ca atenia auditorilor s! se 5ndrete sre o a1ordare
sistemic! a or*ani4aiilor suuse +eri0ic!rilor&
;e +or1ete tot mai des i 5n Rom6nia desre mana*ementul modern7
desre rinciiile *u+ernanei sau ale conducerii cororati+e7 rinciii care ot
0i alicate at6t 5n sectorul ri+at c6t i 5n sectorul u1lic7 unde tre1uie
mani0estat! o atenie sorit! 0a! de modul cum sunt administrate 0ondurile
u1lice i 5n str6ns! concordan! cu aceasta7 0a! de calitatea ser+iciilor o0erite
contri1ua1ililor&
Aa cum reci4am 5n lucrarea amintit! mai sus7 cel uin su1 asect
normati+ *eneral7 Sistemul de !ontrol Financiar Pu.lic Intern este acum destul
de coerent7 ultima +eri*! 0iind ad!u*at! rin 5n0iinarea la 5nceutul anului 2002
8
a 5nitii !entrale de Armonizare a Sistemelor de Management Financiar i
!ontrol i rin aariia Ordinului Ministerului Finanelor Pu.lice nr. -6( din 6
iulie *//70 pentru apro.area !odului controlului intern0 cuprinz2nd standardele
de management+control intern la entitile pu.lice i pentru dez%oltarea
sistemelor de control managerial.
Aesi*ur c! toate re*lement!rile re0eritoare la acest sistem se
actuali4ea4! continuu7 5n as cu tendinele mani0estate e lan mondial7 5nsei
standardele internaionale de audit intern a+6nd un caracter 0le=i1il7 dinamic&
Re+enind la etaa imediat urm!toare aariiei 5nitii !entrale de
Armonizare a Sistemelor de Management Financiar i !ontrol 85!ASMF!9 am
dori s! aducem 5n atenia cititorului acestor r6nduri c6te+a asecte e care le
socotim rele+ante7 cu ri+ire la erceia care e=ist! 5n or*ani4aia numit!
Ministerul Administraiei i Internelor re0eritor la mana*ement7 5n *eneral i la
mana*ementul 0inanciar7 5n secial& Totodat!7 5n str6ns! le*!tur! cu
mana*ementul7 ca noiune *eneral!7 +om relie0a asecte le*ate de o1iecti+e7
riscuri7 control intern7 asi*urare i7 desi*ur7 de auditul intern 5n ostura sa de
control al controlului.
Ast0el7 la solicitarea 5!ASMF! i cu acordul conducerii ministerului7 s:a
iniiat o aciune aml! rin care7 unit!ile Aaratului Central i ordonatorii de
credite7 a0lai 5n 0inanarea direct! a ordonatorului rincial7 au 0ost chestionai
cu ri+ire la dou! ro1lematici distincte i anume:
S e=rimarea unui unct de +edere 0undamentat asura roiectului
Standardelor de management+control intern la entitile pu.lice i pentru
dez%oltarea sistemelor de control managerial:
S comletarea unui chestionar curin46nd 5ntre1!ri re0eritoare la
controlul intern e=istent 5n cadrul 0iec!rei structuri&
R!sunsurile rimite cu aceast! oca4ie au 0ost dintre cele mai di+erse7
rele+6nd modul e=trem de etero*en 5n care sunt erceute noiuni ca o.iecti%e
specifice controlului intern0 controale interne adec%ate etc.
Ae cele mai multe ori controlul intern este asimilat cu controlul
0inanciar7 i din aceast! cau4! multe r!sunsuri au 0ost de tiul: Edeoarece nu
a+em calitatea de ordonatori de credite nu a+em structuri de control 0inanciar
seciali4ateIJ& ;:au 5nt6lnit i situaii 5n care se moti+ea4! lisa controlului
intern rin ine=istena structurilor de control intern seciali4ate7 0!c6ndu:se
con0u4ie 5ntre 0orme de control intern i structuri de control intern&
L#crarea de fa! 1)" prop#ne/ pr"n&re al&ele/ +! rea'"n&ea+c! &#&#ror
celor "'pl"ca" c! n"'en" n# +e afl! 1n afara con&rol#l#" "n&ern 1n&r-o
or$an"-a"e.
Karietatea r!sunsurilor rimite a scos 5n e+iden! c6t de uin sunt
cunoscute unele noiuni cu care auditul intern tre1uie s! oere4e 5n mod
9
curent7 tiut 0iind 0atul c! materia rim! a auditorului o rere4int! sistemul de
control intern al entit!ii auditate&
O alt! aciune care a scos 5n e+iden! 0atul c! tre1uie 0!cute e0orturi
considera1ile e linia contienti4!rii rolului e care 5l are controlul intern7 su1
toate 0ormele sale7 5n 0uncionarea otim! a unei or*ani4aii7 a 0ost cea
oca4ionat! de solicitarea de in0ormaii i criterii semnal7 de la aceleai unit!i
e care le:am amintit mai sus7 entru 5ntocmirea lanului de audit u1lic intern
entru anul 2006&
Prin circulara resecti+! se cereau in0ormaii cu ri+ire la: 2 alicarea rinciiilor
*u+ernanei cororati+e 5n unit!ile resecti+e7 i anume definirea o.iecti%elor
organizaiei0 identificarea riscurilor asociate acestora0 ilustrarea celor mai
eficiente forme de control intern care s mpiedice materializarea riscurilor i
gradul de asigurare e care 5l o1ine mana*ementul 5n urma alic!rii acestei
sec+ene lo*iceL 2 stadiul ela1or!rii rocedurilor scrise entru rincialele
acti+it!i 0inanciare sau cu imlicaii 0inanciare des0!urate 5n entit!ile
resecti+e& Nu mic! ne:a 0ost mirarea c6nd am rimit unele r!sunsuri care au
scos 5n e+iden! 0atul c! auditul intern tre1uie s! 0ac! e0orturi deose1ite e cel
uin trei direcii7 i anume:
(- iniierea de aciuni de contienti4are a mana*ementului de to i de
linie7 cu ri+ire la 0olosirea metodelor moderne de anali4! a riscurilor i la
imlementarea sistemelor de control intern adec+ate7 5n or*ani4aiile unde
acti+ea4!L
2- continuarea rocesului de 0amiliari4are a tuturor mem1rilor
or*ani4aiilor auditate i audita1ile cu locul i rolul auditului u1lic intern de
control al controlului intern0 de 0urni4or de ser+icii at6t de asi*urare c6t i de
consiliere entru mana*ement7 5n limitele sta1ilite de actele normati+e
incidente&
)- re*!tirea ro0esional! temeinic! a auditorilor interni at6t 5n
domeniul auditului 5nsui7 c6t i al noiunilor seci0ice mana*ementului7 5n
*eneral i al controlului intern7 5n secial&
Hn urma aciunilor desre care am amintit s:a desrins ideea c! sunt
5nc! directori ,similari- care nu au nici cea mai +a*! idee desre rinciiile
mana*ementului modern& ;:au rimit r!sunsuri de *enul: E5n unitatea e care
o coordone4 nu e=ist! riscuriIJ sau de *enul: Ero1lema controlului intern nu
ne aarine deoarece nu a+em structuri seciali4ateIJ&
10
Nu am o0erit aceste e=emle entru a ridiculi4a e cine+a anume
deoarece nu acesta este scoul lucr!rii de 0a!7 ci am dorit s! scoatem 5n
e+iden! unde ne a0l!m din unctul de +edere al erceiei asura celor mai
noi concete de mana*ement e lan mondial i s! 5ncerc!m s! contur!m
c6te+a direcii de aciune la ni+elul marii noastre or*ani4aii numite Ministerul
Administraiei i Internelor7 ast0el 5nc6t inte*rarea 5n %niunea Euroean! s! nu
ne cree4e ro1leme e aceast! linie7 cel uin din unct de +edere concetual
i terminolo*ic&
Autorii
11
CAPITOLUL I
NOIUNI 3ENERALE PRI,IND AUDITUL
INTERN PE PLAN MONDIAL
4.4. Or"$"n" )" e%ol#"e 5+#'ar6
/!r! a c!uta s! reet!m cele re4entate 5n lucrarea ,,AUDITUL
PUBLIC INTERN de la funcia de control la funcia de consiliere n cadrul
asistenei manaeriale!7 consider!m necesare anumite reci4!ri *enerale cu
ri+ire la auditul intern7 o0erind ast0el un caracter de sine st!t!tor lucr!rii de
0a!&
Auditul intern este considerat 5n lume o ro0esie care a rins contur de:
a lun*ul anilor7 c!ut6nd s! r!sund! mereu necesit!ilor 5n continu! schim1are
e care le au or*ani4aiile& Auditul intern7 a=at la 5nceuturile sale e ro1leme
conta1ile7 a de+enit ast!4i un instrument uternic de deistare a rincialelor
riscuri ale or*ani4aiilor& Ca 0uncie7 auditul intern are o aariie relati+ recent!7
situat!7 du! unii autori7 5n erioada cri4ei economice din (929 din ;tatele
%nite ale Americii& Hntrerinderile erau atunci a0ectate de recesiunea
economic! i economiile de orice natur! erau la ordinea 4ilei&
Toate conturile au 0ost minuios anali4ate 5n +ederea unei reduceri a
ta=elor& Aar marile 5ntrerinderi americane 0oloseau deGa ser+iciile Ca1inetelor
de Audit E=tern7 or*anisme indeendente care a+eau misiunea de a certi0ica
conturile7 1ilanurile i situaiile 0inanciare& Ca retutindeni7 se c!uta o metod!
de reducere a cheltuielilor i s:a reali4at c! entru a duce la 1un s06rit
acti+itatea de certi0icare7 auditorii e=terni tre1uiau s! e0ectue4e numeroase
acti+it!i re*!titoare: in+entare de orice natur!7 anali4e de conturi7 sondaGe
di+erse i +ariate etc& Atunci s:a su*erat 5n mod normal ca anumite acti+it!i
re*!titoare s! 0ie reluate de ersonalul 5ntrerinderii& Ca1inetele de Audit
E=tern i:au dat acordul cu condiia unei anumite suer+i4!ri&
Ast0el au a!rut aceti EauditoriJ7 care e0ectuau acti+it!i de audit7 5n
sensul 5n care era 5neles la acea dat!7 dar EinterniJ deoarece 0!ceau arte din
5ntrerinderi& Ei articiau la acti+it!ile curente ale auditorilor e=terni7 5ns! 0!r!
a 5ntocmi sinte4ele i conclu4iile& Hntr:un 0el7 su1contractani ai Auditorilor
E=terni7 ei au ermis reali4area o1iecti+ului 0i=at iniial: reducerea ta=elor
5ntrerinderilor& Astfel s;a nscut cu%2ntul0 nu funcia.
13
Odat! ce a trecut cri4a7 ei au 0ost 0olosii 5n continuare7 deoarece
do16ndiser! cunotinele necesare i utili4au metodele i instrumentele
alicate domeniului conta1ilL uin c6te uin7 ei au l!r*it domeniul de alicare
i i:au modi0icat 5n mic! m!sur! o1iecti+ele& Aar /uncia de Audit Intern +a mai
!stra mult tim 5nc! acest atrimoniu ereditar 5n memoria colecti+!& Cu at6t
mai mult cu c6t este +or1a de o istorie recent!& Hn raort cu rincialele 0uncii
tradiionale ale 5ntrerinderii: 0uncia de roducie7 0uncia comercial!7 0uncia
conta1il!I care au e=istat dintotdeauna7 se oate o1ser+a 0atul c! 0uncia de
Audit Intern este 5nc! la rimii s!i ai ,CacDues RENARA . Teoria i practica
auditului intern . Mucureti& 2002-&
/oarte aroae7 6n! acum c6i+a ani7 de 0uncia conta1il! i
0inanciar!7 auditul intern este 5n re4ent su1ordonat conduc!torilor
or*ani4aiilor& Este7 de asemenea7 o ro0esie 1ine or*ani4at!7 cu in0luen!
cresc6nd!& Re*!sit! 5n este 30 de institute naionale7 care 0ac arte din
Institute o0 Internal Auditors ,IIA- al c!rui sediu se a0l! la Orlando7 5n ;tatele
%nite ale Americii7 ro0esia reunete este ''&000 de mem1ri rearti4ai 5n
este (20 de !ri&
Auditul intern este o ro0esie care se 1a4ea4! e un cadr# de
refer"n! recunoscut 5n lumea 5ntrea*!7 chiar dac!7 datorit! +ariet!ii mediilor
5n care este racticat7 acesta tre1uie s! se adate4e entru a lua 5n calcul
articularit!ile le*islati+e i de re*lementare ale 0iec!rei !ri7 re*ulile seci0ice
care *u+ernea4! anumite sectoare de acti+itate ,sectorul 1ancar7 de e=emlu-
sau ur i simlu m!rimea i cultura or*ani4aiilor&
Acest cadru de re0erin! ser+ete dret 1a4! entru re*!tirea unei
dilome ro0esionale recunoscute e lan mondial7 eli1erat! e 1a4a unui
e=amen de secialitate7 CIA ,Certi0ied Internal Auditor- care rere4int!7 entru
e=ercitarea auditului intern7 echi+alentul dilomei de e=erti4! conta1il! 5n
ca4ul re+i4uirii conturilor&
Cadr#l de refer"n! c#pr"nde7
N def"n""a a#d"&#l#" "n&ern adotat! 5n luna iunie a anului (999 de
Consiliul de Administraie al IIA7 care reci4ea4! c! auditul intern
e0ectuea4! misiuni de asi*urare i de consiliere7 c! domeniile sale de
resonsa1ilitate sunt riscul7 controlul intern i *u+ernarea
5ntrerinderii i c! 0inalitatea sa este aceea de a aduce un lus de
+aloare or*ani4aiilorL
N cod#l deon&olo$"c care 0urni4ea4! auditorilor interni rinciiile i
+alorile ce le ermit s!:i oriente4e ractica ro0esional! 5n 0uncie de
conte=tul lor seci0icL
14
N nor'ele profe+"onale entru ractica auditului intern care 5i
*hidea4! e auditorii interni 5n +ederea 5ndelinirii misiunii i 5n
*estionarea acti+it!ii lorL
N 'odal"&!"le prac&"ce de apl"care 5MPA6 care comentea4! i e=lic!
normele i recomand! cele mai 1une racticiL
N +pr"8"n#l pen&r# de-%ol&area profe+"onal!7 constituit 5n rincial din
lucr!ri i articole de doctrin!7 din documente ale coloc+iilor i
con0erinelor7 recum i ale seminariilor&
Cunoaterea i alicarea acestui cadru de re0erin! o0er! or*ani4aiilor
i or*anismelor de re*lementare o asi*urare ri+ind ni+elul de ro0esionalism
al auditorilor interni&
Princiiile i re*ulile re+!4ute de codul deontolo*ic i de norme au un
caracter o1li*atoriu& Neresectarea acestora 5nseamn! nu numai s! te situe4i
5n a0ara ro0esiei7 ci mai ales s! te ri+e4i de un miGloc de a 0i mai e0icace i7
deci mai credi1il& Amatorismul nu mai are ce c!uta 5n auditul intern7 doar o
a1ordare sistematic! i metodic! oate aduce un lus de +aloare
or*ani4aiilor&
Modalit!ile ractice de alicare nu au aceeai utere e=ecutorie&
Acestea rere4int! re0erina 5n domeniu i se recomand! cu t!rie unerea lor
5n alicare7 admi6nd totui osi1ilitatea unor adat!ri 5n 0uncie de le*ile i
re*lement!rile naionale& ,Bois Kaurs . Aele*at *eneral7 Cu+6nt 5nainte la
lucrarea E<orme profesionale ale auditului internJ7 editat! de Ministerul
/inanelor Pu1lice7 octom1rie 2002-
4.9. Re$le'en&are +&andarde : IIA : IFACI : nor'e profe+"onale de
(#ne prac&"c"
;tandardele internaionale 5n domeniul auditului intern rere4int!
re4ultatul a 4eci de ani de acti+itate 5n domeniu7 arcur*6nd un roces amlu
de armoni4are cu cerinele +ieii economico:sociale7 !str6nd7 5n ermanen!7
un caracter dinamic i uternic roacti+&
Ele indic! "una #ractic$ accetat! e lan internaional entru auditul
intern 5n 5ntrea*a lume7 rere4ent6nd cadrul *eneral i un instrument de lucru
entru audit i conducerea auditului& Am su1liniat e=resia .un practic
deoarece este 0olosit! din ce 5n ce mai des7 i nu 5n sensul celor e=use mai
sus&
Ae multe ori se con0und! cu "unul #lac sau cu a0irmaia c! dac! i alii
au rocedat la 0el7 i nu s:a 5nt6mlat nimic r!u7 utem alica i noi acea
metod!& Aceasta din urm! nu este dearte de ade+!r7 dar tre1uie 0!cut!
15
meniunea c! 1unele ractici7 desre care se menionea4! 5n domeniul
auditului intern7 sunt re4ultatul multor ani de e=erien! i au trecut testul
timului7 do+edindu:i uni+ersalitatea& ;imlul 0at c!7 unde+a7 cine+a a mai
rocedat aa cum a+em intenia s! o 0acem i noi7 0!r! e0ecte ne*ati+e +i4i1ile7
nu ne d! dretul s! a0irm!m c! a+em de:a 0ace cu o (#n! prac&"c! 5n
domeniul resecti+&
Tocmai datorit! celor re4entate mai sus7 resectarea standardelor
sorete 5ncrederea 5n auditul e0ectuat7 recum i m!sura 5n care conducerea
se oate 1a4a e constat!rile7 asi*ur!rile i recomand!rile auditului&
A+6nd 5n +edere 0atul c! re4enta lucrare se dorete a 0i accesi1il!
unui sectru lar* de cititori7 +om re4enta 5n continuare at6t de0iniia auditului
intern c6t i unele delimit!ri terminolo*ice menite s! 0acilite4e 5nele*erea
adec+at! a unor termeni care aar 5n aceast! de0iniie7 i nu numai&
EAuditul intern este o acti+itate indeendent!7 o1iecti+!7 de asi*urare i
consultan!7 menit! s! adau*e +aloare i s! 5m1un!t!easc! oeraiunile unei
or*ani4aii&
AGut! o or*ani4aie s!:i 5ndelineasc! o1iecti+ele rintr:o a1ordare
sistematic!7 discilinat! 5n +ederea e+alu!rii i 5m1un!t!irii e0icienei
roceselor de mana*ement al riscurilor7 control i *u+ernan!J& 8Institutul
Auditorilor Interni0 iunie ,--- 4 Surs= IIA Standards *//69
E;er+iciile de asi*urare rere4int! o e=aminare o1iecti+! a
documentelor Gusti0icati+e ,do+e4ilor de audit- 5n scoul o1inerii unei e+alu!ri
indeendente cu ri+ire la rocesele de mana*ement al riscurilor7 control sau
*u+ernan! entru or*ani4aie&
Ele ot a+ea 5n +edere asecte 0inanciare7 de er0orman!7 de
resectare a normelor ,con0ormitatea-7 sistemul de securitate i rinciiul
ateniei cu%enite 5n audit&J
;er+iciile de asi*urare resuun e+aluarea o1iecti+! de c!tre auditorul
intern a documentelor Gusti0icati+e ,do+e4ilor de audit-7 5n scoul o1inerii unei
oinii sau a unor conclu4ii indeendente cu ri+ire la un roces7 sistem sau alt
su1iect&
Natura i aria misiunii de asi*urare sunt sta1ilite de auditorul intern&
Hn *eneral7 5n ser+iciile de asi*urare sunt imlicate ) !ri:
(& ersoana sau *ruul direct imlicate 5n rocesul7 sistemul sau
su1iectul resecti+ ,rorietarul rocesului-L
2& ersoana sau *ruul care 0ace e+aluarea ,auditorul intern-L
)& ersoana sau *ruul care 0olosete e+aluarea ,utili4atorul-&
Consultana7 otri+it *losarului IIA7 rere4int! acti+it!ile de 5ndrumare
i7 5nrudite cu aceasta7 de deser+ire a clientului7 a c!ror natur! i arie sunt
con+enite cu clientul i care au ca sco ad!u*area de +aloare i 5m1un!t!irea
16
roceselor de *u+ernan!7 mana*ement al riscurilor i control din or*ani4aie7
0!r! ca auditorul intern s!:i asume resonsa1ilit!i de conducere&
; E=emlele includ consiliere7 consultan!7 0acilitare7 roiectare
rocese i trainin*&
;er+iciile de consultan! ,otri+it standardelor IIA- au natur!
consultati+! i sunt restate 5n *eneral la cererea unui client care an*aGea4!
misiunea& Natura i aria misiunii de consultan! sunt con+enite cu clientul&
;er+iciile de consultan! imlic! 5n *eneral 2 !ri:
(& ersoana care o0er! consultana ,auditorul intern-L
2& ersoana sau *ruul care cere i rimete consultana ,clientul care
an*aGea4! misiunea-&
Hn restarea ser+iciilor de consultan! auditorul intern tre1uie s!
!stre4e o1iecti+itatea i nu 5i +a asuma resonsa1ilit!i de conducere&
O EActi+it!i articiati+e de audit intern restate entru conducerea
de ni+el mediu sau suerior care de!esc ser+iciile con+enionale de
asi*urare i consultan!7 dar sunt limitate de arametrii sta1ilii i sunt restate
doar cu osi1ilit!ile7 cunotinele7 e=eriena i autoritatea necesare entru
sarcin!&
O Acti+it!ile de consultan! ot 0i:
a& roacti+e: o0erite ca arte din *ama de ser+icii de auditL
1& reacti+e: restate la cerere7 0!r! 5ns! a comromite indeendena
i o1iecti+itatea auditului&J
Aeoarece acti+it!ile de consultan! sunt 5n 0a4a de de1ut la ni+elul
instituiilor u1lice din Rom6nia7 acest su1iect +a 0i de4+oltat e lar* 5ntr:o
lucrare +iitoare&
17
CAPITOLUL II
AUDITUL PUBLIC INTERN <I
AUDITUL PUBLIC E=TERN
9.4. For'e ale a#d"&#l#" par&"c#lar"-a&e pen&r# +"+&e'#l
p#(l"c 1n Ro'>n"a/ f"ecare c# or"$"n"le +ale 1nr#d"&e/ dar d"+&"nc&e
Potri+it Be*ii nr& 6'2P2002 ri+ind auditul u1lic intern7 cu modi0ic!rile i
comlet!rile ulterioare7 auditul u1lic intern este acti+itatea 0uncional
indeendent! i o1iecti+!7 care d! asi*ur!ri i consiliere conducerii entru
1una administrare a +eniturilor i cheltuielilor u1lice7 er0ecion6nd acti+it!ile
entit!ii u1liceL aGut! entitatea u1lic! s!:i 5ndelineasc! o1iecti+ele rintr:o
a1ordare sistematic! i metodic!7 ce e+aluea4! i 5m1un!t!ete e0iciena i
e0icacitatea sistemului de conducere 1a4at e *estiunea riscului7 a controlului
i a roceselor de administrare&
Ain aceast! de0iniie se o1ser+! cu uurin! in0luenele uternice ale
standardelor internaionale de audit intern7 ceea ce demonstrea4! caracterul
modern al le*ii rom6ne i dorina mani0est! de inte*rare 5n lumea democraiilor
consolidate e lan mondial&
Oinia autorilor7 cu ri+ire la reci4area caracterului u1lic al acestei
acti+it!i de0inite7 am re4entat:o e lar* 5n lucrarea EAuditul Pu1lic Intern . de
la 0uncia de control la 0uncia de consiliere 5n cadrul asistenei mana*erialeJ
5ns!7 de aceast! dat!7 +om 5ncerca s! a1ord!m acest asect i dintr:un alt
un*hi7 0!r! a ne contra4ice& Ast0el7 dac! se are 5n +edere 0atul c! 5n Rom6nia
noiunea de audit a !truns relati+ recent7 iar actele normati+e care
re*lementea4! aceast! acti+itate 5n di0erite sectoare ale +ieii economico:
sociale sunt numeroase i nu e=ist! un or*anism care s! ai1! a1ilitatea sau
autoritatea necesar! s! trane4e orice disut! ce s:ar mani0esta 5n acest
domeniu7 atunci reci4area din te=tul le*ii i anume c! are 5n +edere auditul
#u"lic intern7 de+ine e delin Gusti0icat!&
Hn acelai conte=t tre1uie anali4at! i noiunea de audit #u"lic e&tern
care de0inete modul 5n care Curtea de Conturi a Rom6niei a1ordea4!
acti+itatea de audit7 de data aceasta e=tern7 la instituiile u1lice7 su1 cele trei
0orme declarate i anume:
(- audit 0inanciarL
18
2- audit de re*ularitateL
)- audit al er0ormanei&
Hn Rom6nia7 Curtea de Conturi este de0init! ca EInstituia surem! de
control 0inanciar e=tern asura modului de 0ormare7 de administrare i
5ntre1uinare a resurselor 0inanciare ale statului i ale sectorului u1lic 8art. ,.
din 'egea de organizare i funcionare a !urii de !onturi nr. -6+,--*0
repu.licat0 modificat i completat prin 'egea nr. ))+*//*9.
Prin aceasta se reuete delimitarea de auditul 0inanciar e care 5l
reali4ea4! Camera Auditorilor din Rom6nia7 care 5i des0!oar! acti+itatea 5n
con0ormitate cu re+ederile O&%&@& nr& '2P0(&06&(9997 cu modi0ic!rile i
comlet!rile ulterioare&
Hn concordan! cu re+ederile le*ii7 Curtea de Conturi a Rom6niei are
urm!toarele atri1uii:
;?- anali4ea4! calitatea *estiunii 0inanciare din unct de +edere al
economicit!ii7 e0icienei i e0icacit!ii : art& (6 ,)-L
@?- urm!rete calitatea *estiunii economico:0inanciare7 dac! rin
aceasta se a0ectea4! dreturile statului7 unit!ilor teritoriale administrati+e sau
instituiilor u1lice ori se creea4! o1li*aii 5n sarcina acestora : art& 2' ,(:d-L
?- urm!rete economicitatea7 e0iciena i e0icacitatea achi4iiilor u1lice
: art& 2' ,(:e-&
O1iecti+ul *eneral al unui audit 0inanciar este acela de a 0urni4a
asi*urarea c! situaiile 0inanciare e=aminate sunt comlete i 5ntocmite cu
acuratee7 iar oeraiile economice s:au e0ectuat 5n con0ormitate cu le*ile i
re*lement!rile rele+ante 5n +i*oare&
Hn re0aa @hidului ri+ind Auditul Per0ormanei ela1orat de Curtea de
Conturi a Rom6niei7 5n cadrul unui roiect 0inanat de %niunea Euroean! 5n
anul 200)7 se a0irm! c!:
,,Auditul #erformanei constituie, #otri%it Standardelor
internaionale de audit INT'SAI, o e%aluare sau o e&aminare
inde#endent$ a m$surii n care o acti%itate, un #roram sau o instituie
funcionea($ n mod eficient )i eficace, cu res#ectarea economicit$ii*
Sco#ul auditului #erformanei este acela de a oferi informaii
rele%ante n ceea ce #ri%e)te maniera de im#lementare )i consecinele
acti%it$ilor #u"lice.
+n acest sens, realit$ile economico,financiare din Rom-nia )i nu
numai, au rele%at fa#tul c$, nu constituie o condiie suficient$ ca "anii
#u"lici s$ fie c.eltuii conform #re%ederilor leale, ci ace)tia tre"uie s$
fie utili(ai )i n condiii de economicitate, eficien$ )i eficacitate*
19
De remarcat este fa#tul c$, ns$)i construcia )i e&ecuia "uetului
de stat consolidat, se "a(ea($, n #re(ent ntr,o m$sur$ semnificati%$, #e
metoda numit$ /"uet #e #rorame!, care const$ n alocarea unor sume
de "ani 0alocaii "uetare1 #entru un #roiect2#roram concret,
cuantificate cu a3utorul indicatorilor de #erforman$*
S,au #re(entat mai sus, dou$ dintre cele mai im#ortante re#ere
care im#un, 3ustific$ )i susin deci(ia Curii de Conturi a Rom-niei de a
im#lementa auditul #erformanei n acti%itatea curent$*
+n acest conte&t, a%-nd )i un mandat clar #re%$(ut de actele
normati%e care i u%ernea($ acti%itatea, Curtea de Conturi a Rom-niei a
iniiat un #roces de im#lementare a celor mai moderne #ractici de
auditare a #erformanei utili(ate #e #lan internaional, %enind n
nt-m#inarea ne%oilor societ$ii rom-ne)ti de a utili(a o#tim )i n condiii
de economicitate, eficien$ )i eficacitate fondurile #u"lice, inclusi%
fondurile #ro%enite din asistena financiar$ a Uniunii Euro#ene )i a altor
oranisme sau orani(aii internaionale!*
AeGa7 numai din cele re4entate 6n! aici7 au a!rut surauneri7
deoarece i 5n Be*ea nr& 6'2P2002 ri+ind auditul u1lic intern se a0irm! c!
Eauditul u1lic intern este o acti+itate 0uncional indeendent! i o1iecti+!7 care
o0er! asi*urare i consiliere conducerii n ceea ce #ri%e)te "una estionare
a %eniturilor )i c.eltuielilor #u"lice 0indiferent de sursa de finanare1***!&
Totodat!7 5n de0inirea tiurilor de audit u1lic intern se arat! c!:
a- auditul de sistem rere4int! o e+aluare de ro0un4ime a sistemelor
de conducere i control intern7 cu scoul de a sta1ili dac! acestea
0uncionea4! economic7 e0icace i e0icient7 entru identi0icarea de0icienelor i
0ormularea de recomand!ri entru corectarea acestoraL
1- auditul #erformanei e=aminea4! dac! criteriile sta1ilite entru
imlementarea o1iecti+elor i sarcinilor entit!ii u1lice sunt corecte entru
e+aluarea re4ultatelor i arecia4! dac! re4ultatele sunt con0orme cu
o1iecti+eleL
c- auditul de reularitate rere4int! e=aminarea aciunilor asura
e0ectelor 0inanciare e seama 0ondurilor u1lice sau a atrimoniului u1lic7 su1
asectul resect!rii ansam1lului rinciiilor7 re*ulilor rocedurale i
metodolo*ice care le sunt alica1ile&
Chiar i de0inirea celor 4 E ,economicitate7 e0icien! i e0icacitate- este
identic! 5n cadrul am1elor a1ord!ri i aceasta chiar i rin simlul 0at c! au
aceleai surse de insiraie . standardele internaionale de audit&
Red!m mai Gos modul de a1ordare a auditului er0ormanei de c!tre
Curtea de Conturi a Rom6niei7 doar din dorina de a aduce 5n atenia cititorului
asecte su*esti+e ale 0atului c! la acest! dat! 5nc! nu s:au delimitat s0erele
20
de curindere ale auditului u1lic intern i ale auditului u1lic e=tern 5n ara
noastr!&
;tandardele internaionale INTO;AI de0inesc auditul er0ormanei ca
3un audit al economicitii0 eficienei i eficacitii cu care entitatea auditat
utilizeaz resursele n scopul ndeplinirii responsa.ilitilor sale&&
;tandardele INTO;AI sta1ilesc c! auditul er0ormanei este:
a- Auditul econo'"c"&!"" ac&"%"&!"lor ad'"n"+&ra&"%e 5n raort cu
rinciiile i racticile unui mana*ement er0ormantL
1- Auditul ef"c"ene" #&"l"-!r"" re+#r+elor #'ane/ f"nanc"are/ a al&or
re+#r+e/ inclu46nd e=aminarea sistemelor in0ormaionale7 a modului de
m!surare i urm!rire a indicatorilor de er0orman!7 recum i a rocedurilor
urmate de entitatea auditat! entru remedierea de0icienelor identi0icateL
c- Auditul ef"cac"&!"" perfor'ane" re0eritoare la 5ndelinirea
o1iecti+elor entit!ii auditate i auditul imactului e0ecti+ al acti+it!ii entit!ii 5n
comaraie cu imactul lani0icat al acesteia&
Hn ractic!7 ot e=ista situaii c6nd auditul 0inanciar oate include
elemente de auditare a er0ormanei unor aciuni i ro*rame sau chiar a
5ntre*ii acti+it!i a instituiei u1lice& Hn asemenea ca4uri clasi0icarea auditului
+a deinde de scoul rincial al acestuia& %n audit al er0ormanei oate 0i un
audit al economicit!ii7 e0icienei i e0icacit!ii7 o com1inaie a dou! dintre
acestea sau oate 0i un audit comlet ce 5n*lo1ea4! toate cele trei
comonente&
Auditul er0ormanei anali4ea4! dac! 3.anii pu.lici au fost .ine
c1eltuii&0 e=amin6ndu:se 5n rincial m!surile 5ntrerinse de entit!ile auditate
cu ri+ire la resectarea rinciiilor economicit!ii7 e0icienei i e0icacit!ii7
cunoscute 0iind ca cei Etrei EJ7 de asemenea7 auditul er0ormanei oate
imlica e=aminarea direct! a er0ormanei reali4ate&
Acest ti de audit solicit! adesea auditorului e=aminarea re4ultatelor
din unctul de +edere al economicit!ii7 e0icienei i e0icacit!ii7 0olosind
raionamentul s!u ro0esional&
M!surarea er0ormanei re4ultatelor 5n raort cu o1iecti+ele rouse 5n
concordan! cu cei E) EJ constituie o necesitate entru mana*erii de la toate
ni+elele&
Hn *eneral7 auditul er0ormanei 5ncearc! s! r!sund! la dou! 5ntre1!ri
de 1a4! i anume:
: s;a lucrat n mod corect"
: s;a fcut ceea ce tre.uia"
Prima 5ntre1are se re0er! 5n rincial la 0urni4orul de ser+icii& Ne
interesea4! dac! deci4iile olitice au 0ost imlementate coresun4!tor& Hn
acest ca4 auditorul urm!rete s! cunoasc! dac! e=ecuti+ul a resectat
21
re*lement!rile i cerinele strate*iei sta1ilite sau oerea4! 5n concordan! cu
E1una ractic!J 5n domeniu &
;0era de e=aminare a auditorilor se e=tinde dac! se continu! cu a doua
5ntre1are7 resecti+ dac! Es:a 0!cut ceea ce tre1uiaJ sau alt0el sus7 dac! au
0ost 5ntrerinse m!surile sta1ilite& Acest ti de 5ntre1are se re0er! la e0icacitatea
sau imactul acti+it!ilor des0!urate de entitate 5n +ederea reali4!rii
o1iecti+elor societ!ii& Auditorul er0ormanei oate de 0at s! constate c! una
din m!surile alese este ine0icient!& Atunci c6nd7 e0ectu6nd un audit al
er0ormanei7 auditorul 5ncee s! se 5ntre1e dac! un an*aGament u1lic este 5n
totalitate 0e4a1il7 el +a tre1ui totui s! 0ie recaut i s! nu:i de!easc!
mandatul i o1iecti+ele sta1ilite rin e=tinderea rocedurilor de e=aminare 5n
4ona oliticului&
Con0orm @hidului amintit mai sus7 5n ractic!7 5n acti+itatea de reali4are
a auditului er0ormanei7 se utili4ea4! de0iniiile celor E) EJ recunoscute e lan
internaional7 du! cum urmea4!:
Econo'"c"&a&ea rere4int! m!sura 5n care se asi*ur! minimi4area
costului resurselor utili4ate 5ntr:o acti+itate7 0!r! a comromite reali4area 5n
1une condiii a o1iecti+elor declarate ale acesteia ,calitatea acesteia-&
Hn e0ectuarea auditului er0ormanei7 o ro1lem! central! este aceea
dac! resursele au 0ost alocate7 administrate i utili4ate cu economicitate&
Economicitatea se re0er! i la 3.una administrare& a 1anului u1lic&
Ai0erena dintre E1una administrareJ i Erisi!J este o chestiune de
raionament al auditorului7 care resuune sta1ilirea unei e+alu!ri e=terne&
Ef"c"ena rere4int! raortul dintre re4ultatele o1inute i resursele
utili4ate entru o1inerea acestora&
E0iciena oate 0i e=rimat! ca 0iind raortul dintre ieiri ,EoututsJ- su1
0orma 1unurilor7 ser+iciilor i a altor re4ultate i resursePintr!ri ,EinutsJ-7
utili4ate entru roducerea lor&
Hn ca4ul 5n care re4ultatul raortului este e*al sau mai mare dec6t E(J7
situaia este 0a+ora1il!&
O acti+itate e0icient! ma=imi4ea4! re4ultatele o1inute cu aceeai
cantitate de resurse sau minimi4ea4! resursele entru un re4ultat sta1ilit& Hn
consecin!7 5n e0ectuarea cheltuielilor se +a a+ea 5n +edere o1inerea unor
re4ultate ma=ime i de calitate coresun4!toare&
Hn ca4ul unui audit al e0icienei7 su1iectul central 5l rere4int!
e=aminarea resurselor utili4ate&
Ae aceea7 ro1lema rincial! o constituie utili4area otim! a
resurselor sau7 cu alte cu+inte7 dac! re4ultatele acti+it!ii des0!urate7 care
coresund din unct de +edere cantitati+ i calitati+ atet!rilor noastre7 ar 0i
utut 0i o1inute cu resurse mai uine&
22
Hntre1area care se une 5n ca4ul e0icienei7 este Ese o.ine n urma
aciunilor ntreprinse rezultatul optim din punct de %edere al calitii i
cantitii"&0 se re0er! la raortul dintre calitatea i cantitatea de 1unuri i ser+icii
0urni4ate7 resecti+ costul resurselor utili4ate entru o1inerea acestora&
Auditul e0icienei oate 0i e0ectuat i rin comararea unor acti+it!i
similare reali4ate 5n erioade de tim di0erite&
Ae asemenea7 auditul e0icienei se oate reali4a rin raortarea la
anumite standarde seci0ice7 iar 5n ca4ul 5n care ro1lemele sunt comle=e i
nu e=ist! standarde7 e=amin!rile se e0ectuea4! e 1a4a celor mai 1une
in0ormaii i ar*umente disoni1ile&
Ef"cac"&a&ea const! 5n *radul de 5ndelinire a o1iecti+elor declarate ale
unei acti+it!i i relaia dintre imactul dorit i imactul e0ecti+ reali4at&
E0icacitatea oate 0i e=rimat! ca raort 5ntre re4ultatele o1inute entru
o acti+itate dat! i re4ultatele ro*ramate&
Potri+it 'egii nr. ()*+*//* pri%ind auditul pu.lic intern0 de0inirea celor
4E este urm!toarea:
5 economicitate , minimi4area costului resurselor alocate entru
atin*erea re4ultatelor estimate ale unei acti+it!i7 cu meninerea
calit!ii coresun4!toare a acestor re4ultateL
;?- eficacitate : *radul de 5ndelinire a o1iecti+elor ro*ramate entru
0iecare dintre acti+it!i i raortul dintre e0ectul roiectat i re4ultatul
e0ecti+ al acti+it!ii resecti+eL
?- eficien$ : ma=imi4area re4ultatelor unei acti+it!i 5n relaie cu
resursele utili4ate&
Cu meniunea c! asura modului cum se reconi4ea4! s! se
transun! 5n ractic! auditul er0ormanei de c!tre auditul intern +om re+eni
5ntr:un alt caitol al re4entei lucr!ri7 ne orim aici cu re4entarea 5n aralel a
celor dou! tiuri de audit u1lic rin risma celor 4 E.
O alt! 4on! de osi1ile surauneri o rere4int! sistemele de control
intern din cadrul instituiilor u1lice7 care 0ac o1iectul anali4ei seciali4ate at6t
a auditorilor interni c6t i a auditorilor Curii de Conturi&
Con0orm le*ii7 ministerele i unit!ile su1ordonate au 5n
resonsa1ilitatea lor or*ani4area i monitori4area modului de 0uncionare a
sistemului de control intern&
Pornind de la aceasta7 o sarcin! imortant! a auditorilor er0ormanei
este aceea de a +eri0ica dac! a e=istat o reocuare constant! 5n aceast!
direcie& Indi0erent ce ti de audit a1ordea4!7 rere4entanii Curii de Conturi au
ermanent 5n atenie sistemul de control intern al entit!ii auditate7 inclusi+
auditul u1lic intern7 ca arte inte*rant! a acestui sistem&
23
Pe de alt! arte7 auditul intern are ca sco rincial e+aluarea
sistemului de control intern c!ruia7 rintr:o a1ordare metodic! i sistematic!7
5ncearc! s!:i a0le unctele sla1e i s! aGute mana*ementul 5n *!sirea celor mai
adec+ate c!i de 5m1un!t!ire a acestuia7 0at ce:i +a ermite s! o1in! un *rad
de asi*urare sorit cu ri+ire la reali4area o1iecti+elor or*ani4aiei&
Aac! din unctul de +edere al secialitilor 5n domeniul auditului utem
admite c!7 la o anali4! temeinic! se ot identi0ica anumite osi1ilit!i de
delimitare a celor dou! a1ord!ri ale auditului er0ormanei7 din uctul de
+edere al entit!ilor auditate con0u4ia este mare i datorit! 0atului c! at6t
auditul u1lic intern c6t i auditul u1lic e=tern este ri+it ca un audit e=tern
or*ani4aiei resecti+e& Acest asect este osi1il datorit! modului de
or*ani4are a auditului u1lic intern i anume la cel mai 5nalt ni+el7 con0erindu:i:
se7 ast0el7 indeendena 0uncional!7 cerut! de le*e7 0a! de structurile auditate&
Aeose1it de interesant entru acest asect al a1ord!rii auditului u1lic
e=tern de c!tre Curtea de Conturi ni se are unctul de +edere e=rimat de
e=erii %niunii Euroene 5n 6anualul de curs , Audit de Sistem, ela1orat cu
aGutorul 0ondurilor o0erite Rom6niei rin Proiectul Phare
RO2002P000&236&0)&08&()&
Potri+it anali4ei e0ectuate de acetia7 Curtea de Conturi este instituia
surem! care e=ercit! control 0inanciar e=:ost asura modului de 0ormare7
administrare i utili4are a resurselor 0inanciare ale statului i sectorului u1lic7
recum i asura *estion!rii atrimoniului u1lic i ri+at al statului i asura
administr!rii unit!ilor teritoriale& Ae asemenea7 Curtea de Conturi anali4ea4!
calitatea *estiunii 0inanciare din unct de +edere al economicit!ii7 e0icienei i
e0icacit!ii acesteia&
Ain aceast! ersecti+!7 a1ordarea se aseam!n! 0oarte mult cu cea a
auditului u1lic intern&
Aeose1irile 5nce s! aar! c6nd se +or1ete de 0unciile auditului
e=ercitat de Curtea de Conturi& Ast0el7 rinciala resonsa1ilitate a acesteia
este s! +eri0ice:
?- conturile *enerale anuale de e=ecuie a 1u*etului de statL
;?- contul anual de e=ecuie al 1u*etului asi*ur!rilor de statL
;?- contul anual de e=ecuie al 1u*etelor localeL
i, contul anual de e=ecuie al 0ondurilor secialeL
?- conturile 0ondurilor de tre4orerieL
? raortul anual ri+ind datoria u1lic! a statului i situaia *araniilor
*u+ernamentale entru credite interne i e=terne rimite de alte
ersoane Guridice&
24
Hn e=ercitarea acestei sarcini re+!4ute 5n art& 2 din Ordonana de
%r*en! nr& 8)P(8&06&2006 i e 1a4a roriului ro*ram de control7 Curtea de
Conturi +eri0ic! 5n timul anului 1u*etar i la 0inalul acestuia:
A? conturile de administrare a 1anilor u1lici7 a altor +alori i a
1unurilor materiale u1liceL -?- conturile de e=ecuie a numerarului
1u*etelor u1liceL ;?- conturile de e=ecuie a su1+eniilor i
5mrumuturilor 1u*etare
entru in+estiii acordate 1ene0iciarilor7 alii dec6t instituiile u1liceL
?- 1ilanurile i conturile de e=ecuie ale ordonatorilor de credite
1u*etare i ale administratorilor care *estionea4! 0onduri suuse
re*imului 1u*etului u1licL ?- conturile oeraiilor cu ri+ire la
datoriile u1lice& E=ercit6nd controlul asura ersoanelor Guridice
re+!4ute la art& )& din O&%&@& nr& 8)P(8&06&2006 i anume: ?- statul i
unit!ile administrati+:teritoriale7 5n calitate de ersoane
Guridice de dret u1lic7 cu ser+iciile i instituiile lor u1lice7
autonome sau nuL ?- Manca
Naional! a Rom6nieiL ? re*iile
autonomeL
?- societ!ile comerciale la care statul7 unit!ile administrati+:
teritoriale7 instituiile u1lice sau re*iile autonome dein7 sin*ure sau
5mreun!7 inte*ral sau mai mult de Gum!tate din caitalul socialL ;?.
or*anismele autonome de asi*ur!ri sociale sau de alt! natur!7 care
*estionea4! 1unuri7 +alori sau 0onduri7 5ntr:un re*im le*al
o1li*atoriu7 5n condiiile 5n care rin le*e sau rin statutele lor se
re+ede acest lucru7 Curtea de Conturi are 5n rincial 5n +edere: -?
corectitudinea i realitatea 1ilanurilor i a contului de ro0it i
ierderiL 2? desc!rcarea de o1li*aiile 0inanciare 0a! de 1u*et sau
de alte
0onduri sta1ilite rin le*eL A?- utili4area 0ondurilor alocate de alt
1u*et sau din 0onduri seciale7
con0orm unui sco resta1ilitL ?- calitatea *estiunii economice
i 0inanciare7 dac! a0ectea4!
dreturile statului7 ale unit!ilor administrati+ : teritoriale sau ale
instituiilor u1lice sau dac! acestora le sunt imutate o1li*aiiL
?- economicitatea7 e0iciena i e0icacitatea achi4iiilor u1lice&
25
CAPITOLUL III
AUDITUL DE SISTEM
A1ord!rile auditului di0er! 5n 0uncie de anumii 0actori7 cu ar 0i:
(& Maturitatea *estion!rii riscurilor 5n or*ani4aiiL
2& Natura ariei e=aminateL
)& E=eriena7 cometena i disoni1ilitatea resurselor de auditL
8& Ne+oile conducerii la +6r0&
%rm!toarea dia*ram! demonstrea4! ce a1ordare este otri+it! 5n
0uncie de maturitatea *estion!rii riscurilor 5n or*ani4aii&
3e+&"#nea r"+c#r"lor - #n proce+ con&"n##
Maturitatea gestionrii riscurilor ntr-o organiaie
-------------------------------------------------------------------------------------------!-------------"
accent contienti1area sisteme i 2rocese #estiune a
2e comand i 3nele#erea 3n care conducerea riscurilor
i control #estiunii riscurilor folosete riscul com2let inte#rat
3n conce2erea
re#imului de control
nu e4ist audit,
ci ins2ecie i
control e4-ante
5erificarea audit de sistem audit de sistem audit 2e "a1
pe baz de riscur
toat or#ani1ai
#$$$$$$$$$$$$ $$$$$$$ J anumite ser5icii
%& de consultan
Accent 2e conformitate/control 6olistic 7iscuri ma8ore
&conformitate
i 2erforman(
0sursa= Auditul de sistem ; curs a%ansai0 <igel Freeman0 >ucureti0 *//79
26
tran1aciilor al 3ntre#ii 2e "a1 de riscuri de riscuri, ser5icii
financiare acti5iti 3n toat or#ani1aia, de consultan
B C
incluse
A(ordarea a#d"&#l#"
Aa cum se reci4ea4! i 5n su1caitolul re4er+at @u+ernanei
cororati+e7 auditul de sistem ornete de la ideea c! 0iecare or*ani4aie oate
0i erceut! ca un sin*ur +"+&e'/ care lucrea4! entru atin*erea o1iecti+elor7
iar 0iecare arte comonent! a acesteia +a utea 0i ri+it! ca un +#(+"+&e'/
care contri1uie la r6ndul s!u la reali4area 5ntre*ului&
Este deose1it de interesant modul de a1ordare a or*ani4aiilor de c!tre
e=erii 5n audit intern ai %niunii Euroene7 5n sensul c! mana*erii tre1uie s!
ai1! ermanent 5n atenie o sec+en! lo*ic!7 rere4entat! rin:
O>I#!TI?#
@IS!5@I ASO!IAT#
!O<T@OA'# I<T#@<#
ASI$5@A@#
Ast0el7 0iecare or*ani4aie7 inclusi+ cele din sectorul u1lic7 este
5n0iinat! entru aducerea la 5ndelinire a unor o1iecti+e 1ine de0inite&
O1iecti+ele7 at6t cele *enerale c6t i cele seci0ice ,de linie-7 ot 0i atinse 5ntr:o
anumit! m!sur!7 5n 0uncie de maturitatea *estion!rii riscurilor asociate
acestora& Cu alte cu+inte7 entru 0iecare o1iecti+ tre1uie identi0icate toate
0enomenele care ar utea conduce la nereali4area acestuia 5n condiii de
e0icien!7 economicitate7 e0icacitate i echitate social!&
Odat! identi0icate riscurile oteniale urmea4! ca mana*ementul ,at6t
cel de to c6t i cel de linie- s! disun! m!suri de imlementare ale tuturor
0ormelor de control intern adec+ate entru a 5miedica materiali4area riscurilor
asociate&
Toate aceste aciuni tre1uie 5ntrerinse de mana*eri 5n rocesul de
*estionare a riscurilor7 5n scoul o1inerii unei asi*ur!ri re4ona1ile7 cu ri+ire la
modul de atin*ere a o1iecti+elor sta1ilite la 0iecare ni+el al or*ani4aiei&
Rolul auditului u1lic intern este acela care re4ult! chiar din de0iniia
cons0init! de actele normati+e incidente7 i anume de a e0ectua o e+aluare
indeendent!7 rintr:o a1ordare sistematic! i metodic!7 asura rimelor trei
comonente ale sec+enei lo*ice re4entate7 5n scoul o0eririi de asi*ur!ri i
consiliere cu ri+ire la +"+&e'#l de con&rol "n&ern a&a)a& o("ec&"%elor
or$an"-a"e".
Auditul intern are resonsa1ilitatea de a 0urni4a asi*urarea ri+ind
or*ani4aia 5n ansam1lu ,5ntrea*a s0er! de acti+itate a auditului intern-& Acest
lucru oate 0i reali4at 5n ractic! derul6nd o sin*ur! misiune de audit de mare
amloare7 dar numai la or*ani4aii cu un domeniu restr6ns de acti+itate7 i rin
alocarea unor resurse considera1ile din artea resonsa1ililor auditului u1lic
27
intern& Hn ractic!7 misiunile de audit u1lic intern a1ordea4! or*ani4aiile
sec+enial7 rin lani0icarea acestora e 1a4a anali4ei riscurilor asociate
rincialelor acti+it!i ce se des0!oar! 5n or*ani4aiile din s0era lor de
resonsa1ilitate& Auditul +a o0eri asi*urare ri+ind sistemul de ansam1lu
anali46nd elementele comonente ,su1sistemele- 5n cadrul unor misiuni
seci0ice& Acestea sunt derulate e o erioad!7 care 5n re4ent este limitat! la
) ani ,Be*ea nr& 6'2'P20027 ri+ind auditul u1lic intern-7 iar re4ultatele
o1inute sunt coro1orate ast0el 5nc6t s! se conture4e asi*urarea ce oate 0i
dat! la ni+el de ansam1lu&
%n su1sistem oate 0i de0init ca un ansam1lu de elemente7 acti+it!i7
resurse etc7 ce conlucrea4! 5ntr:un mod resta1ilit7 e 1a4a unor roceduri i
rocese de0inite7 la atin*erea o1iecti+elor sau re4ultatelor rouse&
INTRARE 22222- PROCES 2222 RE0ULTAT 5OBIECTI,6
Aadar7 0iecare sistem tre1uie s! ai1! un sco sau un o1iecti+ clar
sta1ilit& Acesta tre1uie s! 0ie ;MART ,detet-7 adic!:
N ;eci0icL
N M!sura1il ,cantitate7 calitate7 cost7 tim-L
N Reali4a1il ,aroriate-L
N RealistL
N /i=at 5n tim&
Acesta tre1uie7 de asemenea7 s! contri1uie 5n mod e0icace la atin*erea
o1iecti+elor *enerale ale or*ani4aiei i s! 0ie comati1il ,armoni4at7 nu 5n
oo4iie- cu alte sisteme ale or*ani4aiei& Hn acest sens su1sistemele
or*ani4aiei tre1uie s! conlucre4e ,la ni+el de or*ani4aie-7 alt0el este us 5n
ericol succesul or*ani4aiei ca ansam1lu&
;istemul tre1uie s! ai1! at6t intr!rile otri+ite7 dar i rocesele sau
rocedurile adec+ate entru a:i utea atin*e o1iecti+ele& Ele tre1uie s! se
alinie4e 1unelor ractici entru acea acti+itate7 alt0el 0ie o1iecti+ul nu +a 0i atins
deloc7 0ie nu +a 0i atins 5n cel mai economic7 e0icient7 e0icace i echita1il mod&
Aa cum ar!tam 5n introducerea la re4enta lucrare7 la ni+elul
instituiilor centrale7 e=ist! 5nc! ro1leme de erceie a or*ani4aiilor ca
sisteme7 mana*ementul riscurilor 0iind7 5nc! 5n 0a4a de ionierat& Ain anali4a
dia*ramei ri+ind Ematuritatea *estion!rii riscurilor 5ntr:o or*ani4aieJ7
re4entat! anterior7 utem a0irma c! 5n ara noastr!7 or*ani4aiile u1lice se
a0l! 5ntr:o eta! de tran4iie de la stadiul contienti4!rii i 5nele*erii *estiunii
riscurilor la cel al 0olosirii anali4ei riscurilor 5n conceerea sistemelor de control
28
intern7 iar rin risma auditului au a!rut i misiunile de consultan!7 ca urmare
a re*lement!rilor recent adotate 5n acest sens&
Ba momentul actual7 5n domeniul auditului u1lic intern se 0ac e0orturi
susinute entru trecerea de la auditul centrat e +eri0icarea resect!rii
re*ularit!ii tran4aciilor7 a con0ormit!ii acti+it!ilor cu le*ea7 e roteGarea
acti+elor7 la auditul de sistem7 rin ad!u*area la cele amintite a anali4elor
ri+ind atin*erea o1iecti+elor 5n condiii de economicitate i e0icacitate7 a celor
ce +i4ea4! 0ia1ilitatea in0ormaiilor7 at6t de natur! 0inanciar conta1il! c6t i de
natur! oeraional!&
Hn 0at7 5n oinia secialitilor7 un audit de sistem comlet +a a1orda
at6t elemente seci0ice re*ularit!ii7 con0ormit!ii acti+it!ilor cu actele
normati+e care le re*lementea4!7 cu standardele sau 1unele ractici 5n
domeniile anali4ate7 c6t i elemente ce in de er0orman!7 deoarece nu se
oate +or1i de sisteme er0ormante 5n condiiile 5n care e=ist! ire*ularit!i7
necon0ormit!i7 reGudicieri ale atrimoniului&
%n audit de sistem comlet i corect a1ordat ar tre1ui s! ai1! 5n +edere
sistemele 5n ansam1lul lor ,5n ca4ul nostru 0iecare or*ani4aie comonent! a
Ministerului Administraiei i Internelor- i 5n 0inal s! oat! conclu4iona 5n ce
m!sur! instituia central!7 la ni+elul c!reia este or*ani4at auditul7 5i reali4ea4!
o1iecti+ele care:i re+in din lanul de *u+ernare&
Aa cum reci4am la 5nceutul acestui caitol7 a"ordarea #e
ansam"lu a ministerului re#re(int$ o aciune dac$ nu im#osi"il$, cel
#uin reu de rali(at, astfel nc-t consider$m c$ modalitatea cea mai
eficient$, n aceast$ eta#$ de de(%oltare at-t a manaementului c-t )i a
auditului la ni%elul instituiilor #u"lice, este aceea de a audita
su"sistemele #e care le re#re(int$ funciile su#ort ale orani(aiilor care
fac #arte din ministerul nostru, astfel nc-t s$ se cree(e #remisele #entru
ca la sf-r)itul unui an s$ se #oat$ oferii conducerii ministerului o o#inie
fundamentat$ cu #ri%ire la su"sistemele auditate, o o#inie care s$
e&#rime m$sura n care aceste su"sisteme au contri"uit la reali(area
o"iecti%elor enerale )i s#ecifice ale instituiei n ansam"lul ei*
Ma4a auditului de sistem o rere4int! anali4a aro0undat! a ceea ce
rere4int! cu ade+!rat un sistem i anume intr!rile7 rocesele i re4ultatele
,o1iecti+ele-&
Anali4a tre1uie s! o0ere r!sunsuri cu ri+ire la conceerea i unerea
5n alicare a sistemelor otri+ite7 5n concordan! cu 1unele ractici i c!7
deootri+!7 acestea 0uncionea4! la arametrii conceui&
Ae reinut c! ersonalul de conducere ,at6t cel de to c6t i cel de linie-
are ne+oie de anumite "n+&r#'en&e de con&rol entru a se asi*ura c! au
29
conceut i us 5n alicare sistemele otri+ite7 i de alte "n+&r#'en&e de
con&rol entru a se asi*ura c! ele 0uncionea4! aa cum au 0ost conceute&
Aac! r!sunsul la oricare dintre cele de mai sus este N% sau doar
PAR#IAB7 acest lucru +a une 5n ericol atin*erea o1iecti+elor 5n cel mai 1un
mod&
E0ectele sau consecinele unei +ulnera1ilit!i se +or mani0esta sin*ure
,se +or re*!si- 5n REQ%BTAT ,OMIECTIK-&
Cau4ele +ulnera1ilit!ii +or 0i e=rimate tocmai de r!sunsurile o1inute
la 5ntre1!rile anterioare& Hn situaia 5n care aceste r!sunsuri nu rele+! direct
cau4ele ro0unde care au *enerat starea de 0at constatat!7 se +a ad6ncii
anali4a sistemelor de control ataate o1iecti+elor auditate7 6n! c6nd se +or
o1ine r!sunsurile rele+ante&
@ra+itatea ro1lemei +a deinde de imortana riscului ,imact i
ro1a1ilitate-&
Auditul sistemelor urm!rete ,e+aluea4!- toate asectele de mai sus7
e 1a4a unei metodolo*ii sistematice i metodice ,5n con0ormitate cu
standardele internaionale-&
30
CAPITOLUL I,
OR3ANI0AIA <I OR3ANI0AREA.
CONCEPTE FUNDAMENTALE
?.4. Or$an"-a"a
7*8*8* 'rani(aia ca entitate eneric$
Or*ani4aia este re4ultatul unui roces de or*ani4are a unui *ru de
oameni7 a+6nd ca sco reali4area unor o1iecti+e comune7 care rin an+er*ur!
i comle=itatea lor nu ot 0i reali4ate de c!tre o sin*ur! ersoan!& Or*ani4aia
este o creaie uman! care s:a de4+oltat7 5n secial odat! cu re+oluia
industrial!7 din ne+oia de a se roduce 1unuri 5n cantit!i mult mai mari dec6t
uteau s! 0ac! meteu*arii 5n micile lor ateliere& Tehnolo*ia roulsat! la
scar! industrial!7 rin in+entarea mainilor cu a1ur7 a *enerat c6mul
*ra+itaional de atracie al muncitorilor i a imus noi cerine 5n or*ani4area
roduciei&
Ae4+oltarea economic! a societ!ii a *enerat continuu noi or*ani4aii7
ast0el c! ast!4i se oate sune c! societatea este o reuniune de or*ani4aii& Ba
limit! se oate sune c! societatea constituie o or*ani4aie de or*ani4aii& Aa
cum a0irm! Aru>er7 aroae 0iecare cet!ean dintr:o ar! de4+oltat! este un
an*aGat al unei or*ani4aii& Pentru el7 or*ani4aia 5nseamn! ansa de a o1ine
un loc de munc! i un salariu7 adic! ansa 5mlinirii ro0esionale i sociale&
Pentru a 5nele*e mai 1ine o serie de contri1uii la de4+oltarea
mana*ementului modern7 or*ani4aia oate 0i considerat! ca 0iind o entitate
funcional$, nfiinat$ cu sco#ul e&#licit de reali(are a unor o"iecti%e
s#ecifice, #rin care s$ se cree(e %aloare )i s$ se satisfac$ unele cerine
sociale* Aceasta 5nseamn! c! or*ani4aia rere4int! o entitate eneric$,
caa1il! s! rere4inte at6t 0irmele *eneratoare de ro0it7 c6t i di+ersele
0undaii i asociaii care sunt rin statutul lor non:ro0it& Hn acest conte=t7 atunci
c6nd se +or1ete desre mana*ement7 0!r! a se 0ace re0erin! 5n mod secial
la o 0irm! sau instituie u1lic!7 se 0olosete concetul de manaement
orani(aional*
Aac! se co1oar! la ori*inea semantic! a concetului de or*ani4aie7 se
aGun*e la *recescul Eor*anonJ7 care 5nseamn! unealt! sau instrument& E+ident7
31
la +remea resecti+! o unealt! nu utea 0i dec6t material!7 su1 0orma unui
o1iect ast0el roiectat 5nc6t s! ermit! reali4area unei anumite lucr!ri& Cu
timul7 noiunea de unealt! a c!!tat +alene imateriale7 ca 0iind 0olosit!
deootri+! entru uni+ersul o1iectelor materiale i entru cel al o1iectelor
+irtuale&
Ainamica semantic! a concetului de or*ani4aie i di0eritele
ersecti+e din care acesta a 0ost 0olosit de secialiti au condus7 5n mod
natural7 la 0ormularea unui ade+!rat s#ectru de definiii7 din care sicuim
c6te+a:
N A& Et4ioni: EOr*ani4aiile sunt unit!i sociale ,sau *ru!ri umane-
construite 5n mod intenionat entru a urm!ri o1iecti+e seci0iceJ&
N E& R& ;chein: EO or*ani4aie rere4int! coordonarea lani0icat! a
acti+it!ilor unui num!r de oameni entru reali4area unor scouri sau eluri
comune7 e=licite7 rin di+i4iunea muncii i acti+it!ii i rintr:o ierarhie de
autoritate i resonsa1ilitateJ&
N M& Kl!sceanu: 3O organizaie este un sistem structurat de interaciune
a oamenilor n scopul realizrii unor o.iecti%e comune i specifice&.
Hn aceast! ultim! de0iniie7 rin introducerea cu+6ntului EstructuratJ se
dorete a se seci0ica 0atul c! este +or1a de o entitate 0uncional!7 0ormal!7
cu scouri e=licite i cu o delimitare recis! a normelor7 o4iiilor7 rolurilor sau
relaiilor dintre mem1rii or*ani4aiei& Hntr:o ast0el de entitate structurat!
or*ani4atoric i 0uncional e=ist! o serie de re*uli scrise i nescrise care 0ac
osi1il! distri1uia de utere deci4ional! i de resonsa1ilitate7 5n +ederea
direcion!rii e0orturilor de reali4are a o1iecti+elor seci0ice& Indi0erent de modul
5n care au 0ost 0ormulate de0iniiile de mai sus7 se oate sune c! orani(aia
este un sistem care se caracteri(ea($ #rintr,o anumit$ structur$
funcional$ )i un anumit #roces #rin care se reali(ea($ anumite o"iecti%e
comune )i s#ecifice* Hn aceast! ersecti+! raionalist! de a1ordare a
or*ani4aiilor se accentuea4! 0uncia lor de trans0ormare a m!rimilor de intrare
5n m!rimi de ieire7 care satis0ac rin +aloarea nou creat! anumite cerine sau
ne+oi sociale&
7*8*9* 6odele orani(aionale
%nii autori consider! c!7 rin a1ordarea unei ersecti+e raionaliste7
or*ani4aiile sunt +!4ute ca nite maini roiectate s! reali4e4e anumite sarcini
resta1ilite& Este o +i4iune 0orat restricti+!7 deoarece concetul de sistem nu
se reduce la cel de main!7 iar lo*ica 0ormal! nu 0ace dec6t s! e=licite4e
relaiile de interdeenden! e=istente la ni+elul structurii 0uncionale i al
rocesului& Totui7 modelul mecanic de or*ani4are i 0uncionare a
32
or*ani4aiilor 1irocratice a 0ost indus de imactul coleitor al mainilor asura
+ieii sociale& ;re deose1ire de relaiile aroae haotice i 5nt6ml!toare dinte
oamenii dintr:o comunitate7 relaiile dintr:o or*ani4aie au 0ost construite e
1a4a unei *6ndiri deterministe7 0ocali4at! e rocesul de roducie a 1unurilor
i ser+iciilor& Hn condiiile unui mediu e=tern static7 modelul mecanic este
0uncional i a constituit 1a4a ar*umentati+! entru teoria "irocraiei eficiente
a lui Se1er& Hns!7 5n condiiile unui mediu e=tern dinamic7 modelul mecanic
de+ine nee0icient i re4istent la schim1are& Este un model care se de!rtea4!
0oarte mult de realitatea social!&
A1ord!rile or*ani4aionale mai noi 0olosesc modelele de sistem
naturale deschise7 resecti+ de or*anisme 1a4ate e meta0ore 1iolo*ice&
A+antaGul unei ast0el de a1ord!ri const! 5n l!r*irea conte=tului de anali4!
0uncional!& Or*ani4aia este considerat! ca un sistem deschis sre mediul
5nconGur!tor7 resecti+7 a0lat! 5ntr:un ermanent schim1 de 0lu=uri materiale7
ener*etice7 0inanciare7 in0ormaionale i umane cu acesta& Mediul 5nconGur!tor
acionea4! asura or*ani4aiei rin di+erse mecanisme7 cu consecine care ot
0i at6t o4iti+e c6t i ne*ati+e entru +iaa ei& Pro1lema 0undamental! a
or*ani4aiei este una e=istenial!7 de sura+ieuire i de adatare continu! la
cerinele mediului& Hn aceast! +i4iune7 or*ani4aia este ri+it! 5ntr:o ersecti+!
dinamic!7 de adatare ermanent! la mediu rintr:un roces continuu de
schim1are&
Este interesant de amintit aici i +i4iunea lui Aru>er& El consider! c!
termenul de or*ani4aie a de+enit unul u4ual7 ier46ndu:i din uterea i
mistica lui& Ast0el7 orani(aia este o creaie uman$ s#eciali(at$, definit$ n
mod formal #rin misiunea ei: /o orani(aie este un ru# uman, com#us
din s#eciali)ti lucr-nd m#reun$ la o sarcin$ comun$! sre deose1ire de
societate7 comunitate sau 0amilie . a*re*!ri sociale tradiionale7 or*ani4aia nu:
i *!sete 0undamentul i scoul roiect!rii ei nici 5n natura siholo*ic! a 0iinei
umane7 nici 5n necesitatea 1iolo*ic!& Cu toate acestea dei este o creaie
uman!7 ea este destinat! s! re4iste oate nu entru totdeauna7 dar entru o
considera1il! erioad! de timJ&
O alt! idee interesant! ar*umentat! de acelai Aru>er este aceea c!
orani(aia #oate fi considerat$ un desta"ili(ator social& Hn tim ce 0amilia7
comunitatea i societatea sunt toate instituii conser+atoare7 5n sensul misiunii
lor de meninere a unui anumit sistem de +alori culturale i comortamentale7
or*ani4aia este construit! e ideea de schim1are i ino+are& Inte*rate la
ni+elul societ!ii7 or*ani4aiile de+in ast0el surse ale schim1!rii i ino+!rii
sociale& Imlicaia cea mai imortant! a acestui raionament este c! 0iecare
or*ani4aie7 rin 5ns!i structura sa7 tre1uie s!:i 0undamente4e orice ti de
construcie e ideea de manaement al sc.im"$rii*
33
O or*ani4aie se caracteri4ea4! rintr:un mediu intern, un mediu
e&tern )i o interfa$ funcional$ ntre cele dou$ medii* /iind un sistem
deschis7 utem +or1i desre e=istena unor 0lu=uri de intrare 5n sistem i a unor
0lu=uri de ieire din sistem& Mediul intern se caracteri4ea4! rin e=istena unui
c6m de 0ore *enerali4ate i a unui roces de trans0ormare a m!rimilor de
intrare 5n m!rimi de ieire&
Mediul e=tern se caracteri4ea4! rin e=istena unui c6m de 0ore
*enerali4ate7 care acionea4! 5n mod continuu asura or*ani4aiei7 la inter0aa
cu mediul intern& Aceste 0ore ot 0i su0icient de uternice entru a une 5n
ericol e=istena or*ani4aiei& Pentru a sura+ieui se imune reali4area unui
echili1ru dinamic la inter0aa dintre mediul intern i mediul e=tern al
or*ani4aiei&
Materiale Mediul e=tern
Produse
/inane
Resurse umane .
Cunotine
Mediul intern
;er+icii
Aeeuri
Cunotine
0DDDInter0a!
@eprezentarea sc1ematic a unei organizaii
Atunci c6nd 0orele *enerali4ate e=istente 5n mediul e=tern or*ani4aiei
sunt mai uternice dec6t 0orele din interiorul ei7 or*ani4aia intr! 5n declin i
dac! nu se iau m!suri de adatare7 ea intr! 5n 0aliment&
?.9. Or$an"-area
7*9*8* Structura funcional$* ;unciile orani(aiei
Termenul de or*ani4are 5l 0olosim at6t de 0rec+ent 5nc6t +iaa noastr! de
0iecare 4i ar de+eni mult mai s!rac! dac! ar 0i s! renun!m la el& Ne or*ani4!m
timul de lucru7 timul li1er7 acti+it!ile dintr:o s!t!m6n!7 5nt6lnirile de a0aceri7
5nt6lnirile cu rietenii7 c!rile din 1i1liotec!7 0iierele de lucru din
34
calculator etc& Prin aceasta unem ordine i reducem entroia asociat!
structurii e care o or*ani4!m& Or*ani4area s:a de4+oltat ca o necesitate
entru a crete e0iciena i calitatea muncii& Con0orm le*ii entroiei
*enerali4ate7 sistemele tind 5n mod natural s! e+olue4e sre st!ri tot mai
de4or*ani4ate7 0iecare nou! stare 0iind caracteri4at! rintr:o entroie mai mare
dec6t recedenta stare& Ba limit!7 se aGun*e la starea de haos7 c6nd entroia
de+ine ma=im!&
Prin rocesul de or*ani4are se *enerea4! ordine structural$ )i
funcional$, scade entroia i crete e0iciena muncii& Hntr:o 5ntrerindere7
or*ani4area se re0er! 5n mod deose1it la dou! asecte: or*ani4area structurii
administrati+e i or*ani4area structurii 0uncionale& Cele dou! structuri
or*ani4atorice se condiionea4! reciroc7 dar nu 5n mod determinist& Aceasta
5nseamn! c! entru aceeai structur! administrati+! utem a+ea mai multe
structuri 0uncionale i in+ers7 entru reali4area aceleiai structuri 0uncionale
ot 0i conceute mai multe +ariante de structuri administrati+e&
Acest asect este 0oarte imortant7 deoarece el ermite ca entru orice
5ntrerindere s! e=iste mai multe +ariante de structuri administrati+e i structuri
0uncionale osi1ile7 care ot 0i o#timi(ate ast0el 5nc6t s! se reali4e4e o
or*ani4are structural! i 0uncional! c6t mai e0icient!& Acest re(ultat este
im#ortant )i #entru instituiile #u"lice, deoarece el #ermite s$ se
acione(e asu#ra oraniramelor iniiale date #rin actul de constituire )i
s$ se reali(e(e structuri orani(atorice #erformante*
Or*ani4area este un roces dinamic* Odat! reali4ate structura
administrati+! i structura 0uncional! a unei or*ani4aii7 acestea nu tre1uie
considerate ri*ide i imua1ile7 ci 5ntr:un roces dinamic7 5n sensul c! se ot
modi0ica oric6nd este ne+oie entru a ermite or*ani4aiei o adatare
ermanent! la cerinele mediului e=tern cometiti+ sau la cerinele c6mului de
0ore olitice care sta1ilesc misiunea i o1iecti+ele or*ani4aiei&
Or*ani4area se re0er! la modul 5n care se descomun ro*resi+
rocesele de munc! dintr:o or*ani4aie7 5n comonente 0uncionale din ce 5n ce
mai mici7 se reali4ea4! de c!tre an*aGai rin rocesarea resurselor disoni1ile
i aoi se inte*rea4! su1 0orma roduselor i ser+iciilor destinate
consumatorilor& Hn +i4iunea autorilor Nicolescu i Ker1oncu Eorani(area
const$ n sta"ilirea )i delimitarea #roceselor de munc$ fi(ic$ )i
intelectual$ a com#onentelor acestora 0mi)c$ri, tim#i, o#eraii, sarcini
etc*1, #recum )i ru#area lor #e #osturi, formaii de munc$,
com#artimente etc* cores#un($tor anumitor criterii manaeriale,
economice, te.nice )i sociale, n %ederea reali($rii n cele mai "une
condiii a o"iecti%elor #re%i(ionate!*
35
Or*ani4area oate a+ea ca an+er*ur! 5ntrea*a or*ani4aie sau numai o
comonent! a ei& Ea este o 0uncie *eneric! a mana*ementului7 5n sensul c!
reduce entroia unui roces rin structurarea i ordonarea lui7 oricare ar 0i
rocesul de munc! resecti+ i ni+elul la care se reali4ea4!& Atunci c6nd se
or*ani4ea4! un roces sau o acti+itate comonent! a lui7 se trece de la mediul
continuu i comortamentul haotic7 la un mediu structurat i un comortament
re*lementat rintr:o serie de roceduri& Prin or*ani4are se creea4! condiiile
necesare entru imlementarea deci4iilor i reali4area o1iecti+elor
or*ani4aionale& Totodat!7 des0!urarea roceselor se 0ace 5n mod ro*ramat
i controla1il&
Or*ani4area este o 0uncie mana*erial! care oate *enera un num!r
in0init de soluii teoretice& Hn ractic!7 se 5ncearc! o1inerea unei soluii otime7
dar de cele mai multe ori se accet! o soluie su0icient de 1un!7 care s!
satis0ac! cerinele de contin*en! ale mediului intern cu cele ale mediului
e=tern& Or*ani4area are ca 0inalitate reali4area a dou! structuri 0undamentale:
o structur! 0uncional! i o structur! or*ani4atoric!& Cele dou! structuri se
corelea4!7 dar nu se condiionea4! 5n mod uni+oc& Cu alte cu+inte7 entru o
structur! 0uncional! ot e=ista mai multe structuri or*ani4atorice7 iar o
structur! or*ani4atoric! oate *enera mai multe structuri 0uncionale&
Mana*ementul ca tiin!7 5ncearc! s! *!seasc! cea mai 1un! corelare dintre
cele dou! structuri i inte*rarea lor 5n 0uncionalitatea or*ani4aiei& ;tructura
0uncional! i cea or*ani4atoric! nu sunt ri*ide i nici intrans0orma1ile& E=ist! o
anumit! dinamic! a lor 5n tim7 ca o reacie necesar! de adatare la
schim1!rile roduse 5n mediul e=tern al or*ani4aiei&
Orice or*ani4aie are o structur! 0uncional! *eneric!7 5n sensul c!
5ntre* sectrul de acti+it!i se oate descomune e 1a4a criteriului de
omo*enitate 5n urm!toarele cate*orii:
N acti+it!i de cercetare . de4+oltareL
N acti+it!i de roducieL
N acti+it!i comercialeL
N acti+it!i 0inanciar:conta1ileL
N acti+it!i de ersonal7
toate acestea ut6nd 0i considerate 0uncii sau 0unciuni&
/iecare dintre 0unciile menionate se ot descomune 5n mai multe
acti+it!i& Ba r6ndul ei o acti+itate se oate descomune 5n mai multe atri1uii&
Continu6nd aceast! descomunere de sus 5n Gos7 unii autori consider! atri1uia
ca un a*re*at de sarcini: EsarcinaJ rere4int! o comonent! de 1a4! a unui
roces de munc! comle= sau un roces de munc! simlu ce contri1uie la
reali4area unui o1iecti+ indi+idual7 care7 de re*ul!7 se atri1uie sre reali4are
unei sin*ure ersoaneJ& ,Nicolescu i Ker1oncu-
36
Ba descomunerea atri1uiilor 5n sarcini se au 5n +edere cali0icarea7
cunotinele7 derinderile i atitudinile an*aGailor& Aeoarece sarcinile se
raortea4! la ersoane7 ele au o anumit! autonomie 0uncional!& Imortant de
su1liniat este 0atul c! aceast! descomunere nu este standardi4at!7 ea
dein46nd de conte=tul oeraional al or*ani4aiei& Hntr:o or*ani4aie unic!7
rocesul de descomunere este 0oarte redus7 0iecare an*aGat 0iind 5nc!rcat cu
c6t mai multe sarcini i acti+it!i7 indi0erent dac! acestea sunt omo*ene sau
neomo*ene&
Hntr:o or*ani4aie mare7 rocesul de munc! se descomune 5n
comonente c6t mai mici7 care se distri1uie aoi an*aGailor& Totodat!7 5ntr:o
or*ani4aie dinamic!7 at! de a se adata continuu cerinelor imuse de
mediul e=tern7 descomunerea roceselor de munc! 5n comonente tot mai
mici se modi0ic! 5n tim& Ae aceea este imortant de reinut rocesul *eneric
de descomunere al muncii 5n entit!i omo*ene c6t mai mici i nu de0inirea
ri*id! i cantitati+! a acestor entit!i&
d
Pers
onal
Resurse7
ser+icii
/uncia
Comercial!
Cercetare
de4+oltar
e
Produci
e
/uncia
Comercial!
Produse
/inanciar
conta1il!TEF
Or*ani4aia
Funciile organizaiei
6.*.,.,. Funcia de cercetare 4 dez%oltare
Aceast! 0uncie inte*rea4! acti+it!ile care au ca sco *enerarea de noi
cunotine i idei ri+ind rocesul de roducie i imlementarea lor& Ino+area
constituie una dintre cele mai uternice strate*ii cometiti+e entru or*ani4aii
,0irme-& Nicolescu i Ker1oncu7 consider! c! Erin 0unciunea de cercetare:
de4+oltare se desemnea4! ansam1lul acti+it!ilor des0!urate 5n 5ntrerindere7
rin care se concee i imlementea4! rocesul tiini0ico:tehnicJ&
37
Aescomunerea acestei 0uncii 5n comonente rocesuale oate conduce la
acti+it!i de re+i4ionare7 de cercetare7 de4+oltare i ino+are7 de imlementare
i e+aluare a re4ultatelor&
Hn cadrul acti+it!ii de re+i4ionare se ela1orea4! oliticile i strate*iile
0irmei7 se de0inesc o1iecti+ele 0irmei entru +iitorul imediat 5n domeniul
cercet!rii7 de4+olt!rii i ino+!rii& Aac! descomunem i acti+itatea de
re+i4ionare aGun*em la o serie de atri1uii7 cum sunt: ela1orarea ro*no4elor7
ela1orarea roiectelor de de4+oltare strate*ic! i tactic!7 anali4a caacit!ilor
de roducie7 anali4a tendinelor de ro*res din mediul e=tern&
Pentru instituiile #u"lice, care nu se afl$ ntr,un mediu com#etiti%,
funcia de cercetare,de(%oltare are rolul de a #romo%a noi idei #ri%ind
ada#tarea continu$ a acestor orani(aii )i a ser%iciilor oferite la cerinele
"eneficiarilor* /uncia de cercetare:de4+oltare aare mai uin necesar! la
instituiile u1lice dec6t la 0irme7 dar ea nu tre1uie i*norat!&
6.*.,.*. Funcia de producie
C6nd /aUol a de0init aceast! 0uncie7 0irmele a+eau ca misiune
satis0acerea cerinelor consumatorilor cu roduse industriale& Producia
rere4enta ractic le*ea e=istenial! a 0irmei i de aici imortana deose1it!
care s:a acordat acestei 0uncii& Hn literatura de secialitate7 aceast! 0uncie se
de0inete ca 0iind Eansam1lul roceselor de munc! din cadrul 5ntrerinderii rin
care se trans0orm! o1iectele muncii 5n roduse 0inite7 semi0a1ricate i ser+icii i
se creea4! nemiGlocit condiii tehnico:materiale7 or*ani4atorice i de deser+ire
necesare des0!ur!rii 0a1ricaiei 5n 1une condiii&J ,Nicolescu i Ker1oncu-&
@enerali46nd7 se oate considera c! rin aceast! 0uncie se rocesea4! intr!rile
care urmea4! s! satis0ac! cerinele consumatorilor& Hntr:o economie 1a4at! e
cunoatere7 in0ormaiile i cunotinele de+in deootri+! intr!ri i ieiri&
/uncia de roducie se oate descomune 5ntr:o serie de acti+it!i7
care deind rin natura lor de seci0icul roceselor de e=ecuie& @eneric se ot
considera urm!toarele acti+it!i mai imortante: ro*ramarea7 lansarea i
urm!rirea roducieiL 0a1ricaia sau e=loatareaL controlul roceselor i
re4ultatelor acestoraL 5ntreinerea i reararea utilaGelorL reali4area unor
rocese secundare de ti suort&
Pentru instituiile #u"lice, funcia de #roducie interea($ acele
acti%it$i care conduc n final la reali(area ser%iciilor acestor instituii*
Reali(area acestei funcii constituie #i%otul ntreii acti%it$i din
orani(aie, deoarece #rin ea se reali(ea($ o"iecti%ele #ro#use& Ar 0i 5ns!
o *reeal! mana*erial! ca7 5n raort cu aceast! 0uncie7 celelalte 0uncii s! 0ie
tratate 5n mod suer0icial&
38
6.*.,.A. Funcia comercial
Aceast! 0uncie curinde acti+it!ile care contri1uie la reali4area
cone=iunilor i a 0lu=urilor oeraionale dintre or*ani4aie i mediul am1iant& Ea
se reali4ea4! 5n dou! sensuri: dinsre mediu sre or*ani4aie i in+ers7
dinsre or*ani4aie sre mediul e=tern& Hn rimul ca47 0uncia reali4ea4!
aro+i4ionarea cu resurse materiale7 ener*etice7 0inanciare i in0ormaionale
or*ani4aia& Hn cel de:al doilea ca4 0uncia reali4ea4! des0acerea i +6n4area
roduselor i acti+it!i de mar>etin*& C.iar )i #entru instituiile #u"lice,
elementele de loistic$ )i mar<etin, m"r$cate n formele s#ecifice
acti%it$ii acestora, sunt necesare*
6.*.,.6. Funcia financiar;conta.il
Pentru a !stra aceeai ersecti+! asura 0unciilor 5ntrerinderii7 +om
re4enta de0iniia dat! de ro0esorii Nicolescu i Ker1oncu: E0uncia 0inanciar:
conta1il! curinde ansam1lul acti+it!ilor rin care se asi*ur! resursele
0inanciare necesare atin*erii o1iecti+elor 0irmei7 recum i e+idena +aloric! a
mic!rii 5ntre*ului s!u atrimoniuJ& Hntruc6t aceast! 0uncie re0lect! din unct
de +edere economic toate celelalte acti+it!i care se des0!oar! 5n or*ani4aie
e 1a4a unor elemente +alorice inte*rati+e7 ea are un uternic caracter
sintetic& Hn condiiile trecerii la economia de ia!7 imortana 0unciei 0inanciar:
conta1ile a crescut tot mai mult7 at6t entru 0irme c6t i entru instituiile
u1lice&
Hn reali4area acestei 0uncii se deose1esc trei acti+it!i imortante:
0inanciar!7 conta1il! i controlul 0inanciar de *estiune&
Acti%itatea financiar$ rere4int! ansam1lul roceselor rin care se
determin! i se o1in resursele 0inanciare necesare atin*erii o1iecti+elor
5ntrerinderii&
Conta"ilitatea se re0er! la acti+itatea rin care se 5nre*istrea4! i
e+idenia4! +aloric resursele materiale i 0inanciare ale or*ani4aiei&
Controlul financiar de estiune se re0er! la acti+itatea rin care se
+eri0ic! resectarea normelor le*ale cu ri+ire la e=istena7 inte*ritatea7
utili4area i !strarea +alorilor materiale i 1!neti cu care or*ani4aia este
dotat!&
6.*.,.7. Funcia de personal
Aceast! 0uncie se de0inete ca 0iind: Eansam1lul roceselor din cadrul
unei or*ani4aii rin care se asi*ur! resursele umane necesare7 recum i
39
utili4area7 de4+oltarea i moti+area acestoraJ ,Nicolescu i Ker1oncu-& Cu alte
cu+inte7 0uncia de ersonal inte*rea4! acti+it!ile rin care se reali4ea4!
recrutarea7 an*aGarea7 re*!tirea i er0ecionarea continu! a ersonalului
or*ani4aiei&
Pentru instituiile #u"lice, aceast$ funcie este deose"it de
im#ortant$, fa#t #entru care s,a ela"orat )i o leislaie s#ecific$ #entru
funcionarii #u"lici* Un rol deose"it re%ine manaementului instituiilor
#u"lice de a de(%olta sisteme moti%aionale adec%ate s#ecificului
funcionarilor #u"lici, )tiind c$ salari(area )i #romo%area lor sunt
relementate #rintr,o serie de rile naionale )i deci sunt limitati%e*
Hn marile or*ani4aii7 aceast! 0uncie s:a de4+oltat su1 0orma
mana*ementului resurselor umane care *estionea4! acti+it!i seci0ice7 cum ar
0i: e+aluarea necesarului de ersonalL selecionarea ersonaluluiL 5ncadrarea
ersonaluluiL e+aluarea er0ormanelorL moti+area ersonaluluiL er0ecionarea
i romo+area ersonalului&
G
Tre1uie su1liniat 0atul c! toate aceste cinci 0uncii sunt
interdeendente i succesul or*ani4aiei 5n reali4area misiunii ei deinde
tocmai de *radul de inte*rare rocesual! a lor i de e=ercitarea unui
mana*ement er0ormant7 rintr:o adotare c6t mai 1un! a acestor 0uncii
*enerice la seci0icul 0iec!rei or*ani4aii 5n arte& Ae asemenea7 intensitatea
cu care se reali4ea4! aceste 0uncii deinde de o serie de 0actori interni i
e=terni or*ani4aiei i acest lucru tre1uie s! cree4e o a1ordare dinamic! a
echili1rului dintre aceste 0uncii7 5n tim& Hn s06rit7 este de su1liniat 0atul c!
0unciile or*ani4aiei i 0unciile mana*ementului se inter!trund continuu7
recum liniile de 0or! ale celor dou! c6muri electroma*netice a0late 5n
interaciune&
7*9*9* Structura orani(atoric$
Meta0oric +or1ind7 structura or*ani4atoric! este similar! structurii
arhitecturale a unei cl!diri7 resecti+ a modului 5n care aceasta este
comartimentat! e tronsoane7 etaGe i camere& Comartimentarea cl!dirii7
aranGarea camerelor i a cone=iunilor dintre ele s:au 0!cut at6t din raiuni
in*inereti7 care s! asi*ure re4istena i sta1ilitatea construciei7 c6t i din
raiuni 0uncionale7 care s! asi*ure des0!urarea 5n cele mai 1une condiii a
acti+it!ilor re+!4ute rin roiect& Ain acest unct de +edere7 o cl!dire de
locuit +a a+ea o structur! arhitectural! di0erit! de o cl!dire entru 1irouri sau o
40
cl!dire industrial!& Aar i reciroca este ade+!rat!7 5n sensul c! entru
asi*urarea aceleiai 0uncionalit!i ,locuit7 1irouri7 industrie- se ot ima*ina o
di+ersitate de structuri i stiluri arhitecturale&
Hn orice or*ani4aie coe=ist! dou! rocese 0undamentale: rocesul
tehnolo*ic7 destinat reali4!rii roduselorPser+iciilor entru care a 0ost creat!
or*ani4aia i rocesul de mana*ement7 care asi*ur! reali4area rimului 5n
condiii de e0icien! economic! i de calitate& Cele dou! rocese se
intercondiionea4! reciroc7 dei rolul rimordial re+ine rocesului tehnolo*ic
de roducie&
Toate acti+it!ile7 care alc!tuiesc cele dou! rocese7 se *ruea4! e
1a4a rinciiilor de intera"ilitate i omoenitate 5n domenii de di0erite
dimensiuni i denumiri ,deartamente7 comartimente7 1irouri etc&- i se
atri1uie unor osturi caracteri4ate rintr:o serie de cometene ro0esionale i
deci4ionale7 resonsa1ilit!i i o1iecti+e&
6.*.*.,. Post0 funcie0 compartiment
Atunci c6nd este roiectat! o structur! or*ani4atoric! raional! i
e0icient! tre1uie s! resecte urm!toarele cerine enerale:
: s! acoere 5ntre*ul sectru de acti+it!i din or*ani4aieL s! distri1uie
aceste acti+it!i ast0el 5nc6t s! se e+ite suraunerile i aralelismeleL
: s! asi*ure continuitate i 0luiditate 5n reali4area acti+it!ilorL
: s! asi*ure resectarea unit!ii de conducere la 0iecare ni+el7 e c6t
osi1il7 resecti+ 0iecare su1ordonat s! ai1! un sin*ur e0L
: s! 0ie 0le=i1il!7 5n sensul de a se utea adata uor di0eritelor cerine7
cum ar 0i: amli0ic!ri 5n ca4ul de4+olt!rii or*ani4aiei7 reduceri de osturi 5n
ca4ul unui declin ori comas!ri ale unor comartimente&
Reali4area unei structuri or*ani4atorice e0iciente resuune deci s! se
anali4e4e modul 5n care ea r!sunde cerinelor sus:0ormulate& Aceasta
5nseamn! c! structura tre1uie s! 0ie *6ndit! i roiectat! 5n 0uncie de sectrul
de acti+it!i din or*ani4aie i nu 5n 0uncie de ersoanele care urmea4! s!
lucre4e 5n cadrul ei&
Indiferent de orani(aia la care ne referim 0ntre#rindere sau
instituie #u"lic$1, elementele caracteristice ale unei structuri orani(atorice
sunt urm$toarele:
N Postul& Postul de munc! rere4int! cea mai siml! su1di+i4iune
or*ani4atoric! cu sens comlet& El se de0inete ca 0iind un ansam1lu de
sarcini7 o1iecti+e7 cometene i resonsa1ilit!i ce re+in7 5n mod re*ulat i
41
ermanent7 unui sin*ur an*aGat& Princiiul de a*re*are a acestora 5l
constituie omo*enitatea acti+it!ilor& O1iecti+ele atri1uite
ostului constituie ar*umentele raionale ale unit!ii ostului7 ce e=rim!
necesitatea cre!rii lui7 recum i criterii de e+aluare
a muncii an*aGatului e
ostul resecti+& Aceste o1iecti+e
se reali4ea4! rin intermediul
sarcinilor7 ca urmare a
cometenei ro0esionale7 a
autonomiei deci4ionale i a
autorit!ii 0ormale de care
disune ersoana an*aGat! e ostul resecti+& An+er*ura rocesului de
deci4ie i de aciune7 asociat! unui ost 5n +ederea reali4!rii o1iecti+elor
rouse7 constituie autoritatea 0ormal! a acestuia& Resonsa1ilitatea asociat!
unui ost rere4int! o1li*aia moral! i le*al! ce re+ine an*aGatului de a:i
5ndelini o1iecti+ele7 la ni+elul cerinelor imuse de calitate i e0icien!&
T
'arcini
Structura postului de lucru
N ;uncia* Totalitatea osturilor de munc! ce re4int! aceleai
caracteristici rinciale 0ormea4! o 0uncie& Re4ult! c! 5ntr:o or*ani4aie7
entru aceeai 0uncie7 ot e=ista mai multe osturi de munc! e care s! se
0ac! an*aG!ri& Ae e=emlu7 5ntr:o or*ani4aie ot lucra mai muli an*aGai a+6nd
0uncia de e0 de 1irou& Hn concordan! cu rocesele 0undamentale dintr:o
or*ani4aie7 0unciile ot 0i de e=ecuie sau de mana*ement&
42
Competene / s^ %( ( Responsabiliti
N Ponderea ierar.ic$2norma de conducere
Ponderea ierarhic! rere4int! num!rul de salariai condui nemiGlocit de
un mana*er& Aimensiunea acestei onderi deinde de seci0icul muncii7 al
or*ani4aiei7 recum i de conceia mana*erial! e=istent!&
N Com#artimentul* Acesta rere4int! ansam1lul ersoanelor care
e0ectuea4! munci omo*ene sau comlementare7 contri1uind ast0el la
reali4area acelorai o1iecti+e i 0iind su1ordonate aceluiai mana*er&
Necesitatea cre!rii comartimentelor deri+! din unitatea roceselor
0undamentale7 i deci din ne+oia inte*r!rii acti+it!ilor i oamenilor ce le
reali4ea4!&
Au! modul de e=ecutare a autorit!ilor 5n cadrul *ruului7
comartimentele ot 0i:
a- comartimente de 1a4!7 5n care 5n a0ar! de conduc!torul
comartimentului nimeni nu osed! dele*are de autoritate ri+ind comanda i
coordonarea su1ordonailorL
1- comartimente de ansam1lu7 care re4ult! din *ruarea su1 o
autoritate unic! a mai multor comartimente de 1a4! i 5n care autoritatea
ierarhic! se e=ecut! rin dele*!ri succesi+e de la conduc!torul rincial la cel
al comartimentului de 1a4!&
N Ni%elul ierar.ic, rere4int! ansam1lul comartimentelor care se a0l!
la aceeai distan! ierarhic! 0a! de +6r0ul iramidei mana*eriale& El se
caracteri4ea4! rin aceeai cometen! deci4ional! sau autoritate 0ormal!&
Ni+elul ierarhic se corelea4! in+ers roorional cu onderea ierarhic!& Cu c6t
onderea ierarhic! are o +aloare mai mic!7 cu at6t +or 0i mai multe ni+eluri
ierarhice 5n or*ani4aia resecti+!& Cu c6t num!rul de ni+eluri ierarhice este
mai mare7 cu at6t iramida mana*erial! este mai 5nalt! i in+ers7 cu c6t
num!rul de ni+eluri ierarhice este mai mic cu at6t iramida de+ine mai
alati4at!&
O iramid! mana*erial! cu mai multe ni+eluri ierarhice conine mai
mult! ordine structural! i 0uncionea4! mai coerent7 deoarece se aroie mai
mult de 0uncionarea determinist! a unei maini& Aceasta este i e=licaia
entru care marile or*ani4aii i:au de4+oltat iramide mana*eriale e
+ertical!7 cu 0oarte multe ni+eluri ierarhice& E0iciena unei ast0el de structuri
or*ani4atorice este 5ns! discuta1il!&
Hntr:un conte=t 0uncional staionar7 caracteri4at rin acti+it!i de rutin! i
un control e=cesi+7 iramida 5nalt! s:a do+edit a 0i soluia cea mai 1un!& Hntr:un
conte=t 0uncional dinamic7 care necesit! 0le=i1ilitate7 caacitate de adatare7
soluii creati+e i reacii 0oarte raide la solicit!rile mediului e=tern
cometiional7 iramida +ertical! de+ine ine0icient! i de aceea a 0ost 5nlocuit!
tot mai mult cu iramida alati4at!& Ae e=emlu7 0irma E/ordJ motenete o
43
structur! or*ani4atoric! +ertical! cu (' ni+eluri ierarhice7 5n tim ce mai t6n!ra
0irm! EToUotaJ are numai 2 ni+eluri ierarhice&
N Cone&iunile funcionale* Pentru inte*rarea tuturor acti+it!ilor este
necesar ca 5ntre di0eritele comartimente s! e=iste le*!turi 0uncionale&
Acestea ot 0i +erticale7 ori4ontale sau o1lice&
Cone=iunile +erticale i o1lice se caracteri4ea4! rin transmiterea
in0ormaiilor de sus 5n GosL cu alte cu+inte7 aceste le*!turi ermit trans0erul de
autoritate i de control&
Cone=iunile ori4ontale se 0olosesc entru in0ormarea reciroc! i ermit
cooerarea 5ntre comartimente i oameni&
6.*.*.*. !entralizare i descentralizare
Pentru a 5nele*e mai 1ine inte*rarea structurii or*ani4atorice cu cea
0uncional!7 tre1uie a1ordate o serie de conce#te o#eraionale care au
semnificaii duale* Cu toate c! unii autori le consider! asociate numai
structurii or*ani4atorice concetele se a0l! de 0at 5n c6mul semantic al
0unciei de or*ani4are7 care imlic! cele dou! comonente structurale sus:
menionate&
Aceste concete sunt: autoritatea, res#onsa"ilitatea, delearea,
centrali(area=descentrali(area )i s#eciali(area*
N Autoritatea se de0inete ca 0iind o cometen! deci4ional! rin care
se ot an*aGa resursele or*ani4aiei sau ca 0iind dretul de a da ordine7 a cere
cui+a s! 0ac! sau s! nu 0ac! ce+a anume&
Autoritatea asi*ur! mana*erilor osi1ilitatea de a comanda&
;u1ordonaii rimesc deci4iile e0ilor i tre1uie s! le imlemente4e& Ei accet!
aceste deci4ii7 chiar dac! uneori au uncte de +edere di0erite&
Hntr:o cultur! or*ani4aional! de ti dicatatorial7 autoritatea se mani0est!
uternic i necondiionat7 *ener6nd un comortament de ti o1edient i asi+&
E=cesul de autoritate distru*e ino+area i creea4! structuri 0oarte ri*ide7 *reu
adata1ile unei noi condiii&
Autoritatea7 cu toate c! este str6ns le*at! de concetul de utere7 nu
se identi0ic! cu aceasta& Puterea este un concet mai lar* i mai di0u47
re0lect6nd uterea unor indi+i4i sau *ruuri de a in0luena conceiile i
aciunile altor indi+i4i sau *ruuri&
Autoritatea este dat! de o4iia ierarhic! e care o ersoan! o are7 5n
tim ce uterea re0lect! calit!ile de lider ale unei ersoane&
Proiectarea unui mana*ement e0icient resuune o distri1uie c6t mai
echili1rat! a c6mului de autoritate7 rin dinamica roceselor de centrali4are i
descentrali4are&
44
N Res#onsa"ilitatea rere4int! o1li*aia asociat! unui ost de a se
reali4a o1iecti+ele re+!4ute7 la ni+elul calitati+ al cerinelor& Accetarea unui
ost 5nseamn!7 5n mod imlicit7 asumarea resonsa1ilit!ii de a reali4a
o1iecti+ele re+!4ute i de a r!sunde 5n ca4ul nereali4!rii lor& /iecare
decident 5n rocesul mana*erial sau de e=ecuie 5i asum! resonsa1ilitatea
deci4iilor luate i raortea4! ni+elului ierarhic imediat suerior desre
re4ultatele o1inute&
N Delearea este o aciune de trans0er e o erioad! limitat! de tim7 a
unei cometene deci4ionale asura altei ersoane7 a0late la un ni+el ierarhic
in0erior& ;ueriorii delea*!7 trans0er! autoritatea su1ordonailor 5n scoul de a
0acilita reali4area acti+it!ii&
Aele*area se 0ace 5ndeose1i atunci c6nd ersoana care trans0er!
cometenele deci4ionale urmea4! s! liseasc! un tim din or*ani4aie7 entru
a nu 1loca rocesul deci4ional sau atunci c6nd sueriorul urm!rete o
deconcentrare a acti+it!ilor7 simultan cu creterea moti+aiei i contri1uiei
su1alternilor la re4ol+area ro1lemelor& Indi0erent de scoul i modalitatea rin
care se 0ace dele*area7 mana*erul nu oate trans0era inte*ral i
resonsa1ilitatea e care ostul o imlic!7 el r!m6n6nd resonsa1il 5n 0aa
sueriorilor entru re4ultatele o1inute& Hn esen!7 dele*area rere4int! o
modalitate de a 0le=i1ili4a o anumit! structur! or*ani4atoric!7 5n*heat! rin
actul de constituire al ei sau osi0icat! rin re*ulamentul de or*ani4are i
0uncionare al instituiei resecti+e&
N Centrali(are=descentrali(are* Raortul dintre *radul de centrali4are
i cel de descentrali4are deinde de seci0icul acti+it!ilor din or*ani4aie7 de
conceia mana*erial! e=istent!7 recum i de determinismul 0uncional
imrimat de 0orele e=terne or*ani4aiei&
Hn *eneral7 5n instituiile u1lice7 determinismul 0uncional este
dominant7 i de aceea centrali4area este comonenta dominant! a rocesului:
mana*erial& Hn 0irme7 dinamica raortului dintre centrali4are i descentrali4are
se *6ndete 5n mod di0erit7 5n 0uncie de m!rimea 0irmei7 structura ei re*ional!7
internaional! sau *lo1al! i de seci0icul acti+it!ii&
N S#eciali(area se re0er! la *radul de omo*enitate a atri1uiilor
curinse 5n de0inirea ostului& Ea este necesar! entru a crete e0iciena
muncii7 5n ca4ul acti+it!ilor de rutin! sau entru a crete ansele de reuit! 5n
ca4ul unor ro1leme 0oarte di0icile rin comle=itatea i noutatea lor& Hn *eneral
se 0ace distincie 5ntre seciali4area re4ultat! din structura or*ani4atoric! i
seciali4area 1a4at! e cunotine7 dei rima semni0icaie o imlic! e cea
de:a doua&
45
N ;ormali(area* M& Se11er su1linia7 5n studiile sale desre 1irocraie7
imortana 0ormali4!rii lu!rii deci4iilor i document!rii lor& Ae atunci i 6n! 5n
4ilele noastre 0ormalismul 1irocratic s:a de4+oltat continuu de+enind un
ade+!rat de+orator de tim i de h6rtie& /ormali4area imune e=istena unui
sistem al documentelor scrise7 care s! conin! toate deci4iile imortante entru
un anumit comartiment sau entru 5ntrea*a 0irm!& Ea cere ca 0iecare
or*ani4aie s!:i ela1ore4e un re*ulament de 0uncionare7 care s! 0ie cunoscut
i resectat de c!tre toi an*aGaii& /ormali4area se re0er! i la e=istena unui
anumit cod de etic! entru toi an*aGaii&
6.*.*.A. Modele de structuri organizatorice
Hn literatura de secialitate se re*!sesc di0erite clasi0ic!ri de structuri
or*ani4atorice7 di0ereniate rin modul 5n care se *ruea4! 0unciile i osturile
din or*ani*ram!& Cele mai imortante clase sau modele de structuri
or*ani4atorice sunt: structuri 0uncionaleL structuri di+i4ionareL structuri
materialeL structuri e echie i structuri neuronale&
N Structura funcional$ se caracteri4ea4! rin a*re*area osturilor e
deartamente omo*ene care reali4ea4! una din 0unciile or*ani4aiei& Ae
e=emlu7 5ntrea*a or*ani4aie se structurea4! e deartamentele: cercetare:
de4+oltareL roducieL resurse umaneL 0inanciar conta1il i deartamentul
mar>etin*& A+antaGul rincial al acestei or*ani4!ri const! 5n otenialul ei de
e0icien! rin seciali4area an*aGailor e domenii de acti+itate 1ine de0inite i
moti+area lor rin osi1ilitatea romo+!rii ierarhice 6n! 5n +6r0ul iramidei&
Airector *eneral
I I "
Resurse umane Producie K6n4!ri
Model de structur funcional
46
N Structura di%i(ionar$ se caracteri4ea4! rin a*re*area osturilor e
tiuri de roduse& Pentru 0iecare tiolo*ie de roduse se constituie o di+i4iune7
care7 la r6ndul ei7 se oate structura e modelul clasic al structurii 0uncionale&
Aceast! structur! di+i4ionar! a 0ost creat! 5n secial entru 0irmele 0oarte mari7
cu locaii de roducie 5n di0erite 4one *eo*ra0ice&
Airector *eneral
I
Ai+i4ie
rodus A
)
'
r
)
Resurse
umane
Producie K6n4!ri
I
Resurs
e
umane
Ai+i4ie
rodus M
Produci
e
)
K6n4!ri
Model de structur di%izionar
A+antaGul rincial al acestei structuri const! 5n 0atul c! an*aGaii dintr:
o di+i4ie se ot concentra e reali4area unui sin*ur ti de roduse i
satis0acerea c6t mai 1un! a cerinelor consumatorilor&
N Structura matriceal$ s:a de4+oltat ca o structur! hi1rid a modelelor
sus:amintite& Aceasta re4int! o a*re*are a osturilor e +ertical!7 5n
concordan! cu 0unciile 0irmei7 i o a*re*are e ori4ontal! a osturilor7 5n
concordan! cu tiolo*ia roduselor& Hntr:o ast0el de structur!7 un an*aGat se
raortea4! la cerinele a doi e0i: un e0 e ori4ontal! i unul e +ertical!& Este
o structur! comle=! a c!rei e0icien! deinde de ro0esionalismul mana*erilor
i de o cultur! or*ani4aional! ce romo+ea4! calitatea&
47
Airector
*eneral
-
r
"
2 2
Resurse
umane
Producie K6n4!ri
7
r
H-I
Ai+i4ie
> ?
r
rodus A
J
r
" r
fc Ai+i4ie B
rodus M
Modelul de structur! matriceal!
N Structura #e ec.i#e este o creaie mana*erial! mai nou!7 care se
oate imlementa 5n 0irmele cu un *rad ridicat de descentrali4are& Echiele se
constituie ast0el 5nc6t s! oat! reali4a inte*ral un anumit rodus& Ae la
di+i4iunea e=cesi+! a muncii i de4+olt!rii microseciali4!rii e oeraii i
mic!ri7 rin aceast! or*ani4are se trece la o inte*rare a sarcinilor& Hntr:o
echi!7 0iecare an*aGat tre1uia s! 0ie caa1il de a reali4a mai multe tiuri de
oeraii7 ast0el ca7 e ansam1lu7 coechiierii s!:i oat! inte*ra munca 5n
reali4area unui rodus 0init& Aceast! structur! a condus la o descentrali4are
a+ansat! a roduciei i a mana*ementului7 cresc6nd rin aceasta 0le=i1ilitatea
adat!rii i reducerea semni0icati+! a timului de r!suns la schim1are&
;tructura aceasta a 0ost creat! 5n Caonia7 rin 5n0iinarea celulelor 0le=i1ile de
roducie7 celule care sunt dotate cu tehnolo*ii ro1oti4ate&
O +ariant! 0olosit! tot mai mult 5n mana*ementul descentrali4at o
constituie structurarea orani(aiei #e centre de #rofit* Un centru de #rofit
oate 0i de0init ca 0iind o entitate mana*erial! relati+ autonom!7 care ermite
m!surarea er0ormanei economice7 su1 0orma ro0itului o1inut& Mana*erul
unui centru de ro0it are utere deci4ional! at6t asura aloc!rii de resurse7 c6t
48
i asura or*ani4!rii rocesului de roducie& Ba ni+elul or*ani4aiei tre1uie s!
se de0ineasc! 5ns! un sistem de re0erin! comun de e+aluare a er0ormanelor
0inanciare ale tuturor centrelor de ro0it7 indi0erent de coninutul roceselor de
roducie& Pentru a o1ine o e0icien! c6t mai 1un!7 centrul de ro0it oate
ma=imi4a re4ultatele coresun4!toare unui +olum de resurse dat7 sau oate
minimi4a resursele 0olosite entru a roduce o anumit! cantitate de roduse
sau ser+icii& %n centru de ro0it se oate 0orma atunci c6nd se oate sta1ili o
corelaie clar! i m!sura1il! 5ntre intr!ri i ieiri7 recum i 5ntre +enituri i
cheltuieli& Hntr:un mana*ement realmente descentrali4at7 centrul de ro0it
tre1uie s! 0ie su0icient de autonom entru a:i utea ne*ocia rocurarea
resurselor interne i e=terne&
9irector
#eneral
I
T
6
o
Echia
(
Echia 2 Model de
structur pe ec1ipe
d
c
K
J
(
o
Echia )
O alt! +ariant! o constituie manaementul #e #roiect& Este oate cea
mai dinamic! 0orm! de structurare e echie7 deoarece e=istena unei echie
deinde de durata de +ia! a roiectului&
Hn sens *eneric7 un roiect este un set de acti+it!i interconectate7 care
structurea4! metodic i ro*resi+ o realitate +iitoare& Re4ultatul 0inal 5l
constituie un rodus sau un ser+iciu unic&
Proiectul constituie un r!suns dat unei cereri e=istente entru a
satis0ace o necesitate uman! social!7 economic! sau olitic!& El imlic!
e=istena sau 0ormularea unui o1iecti+ 0i4ic sau concetual i o serie de aciuni
care se 5ntrerind cu resurse umane7 materiale i 0inanciare date&
Proiectele asam1lea4! acti+it!i temorare7 care 5n succesiunea lor
determin! durata de +ia! a roiectului& Mana*ementul roiectelor imlic!
coordonarea unei mulimi de acti+it!i7 oameni7 resurse materiale i 0inanciare
49
entru a reali4a un anumit o1iecti+& ;uccesul 0inal deinde de trei elemente:
mana*erul de roiect7 echia de roiect i sistemul mana*ementului de
roiect&
N Structura neuronal$ este o creaie mai nou!7 *enerat! de rocesul
de rein*inerie i de ree+aluare a lanului de +alori& O serie de acti+it!i care nu
contri1uie 5n mod esenial la de4+oltarea cometenelor 0undamentale ale unei
0irme sunt scoase 5n a0ara ei i inte*rate 5n una sau mai multe 0irme noi& /irma
ori*inar! se +a concentra acum e ela1orarea strate*iilor i inte*rarea
roduselor 0inale7 entru care are cometene cometiti+e& /irma !rinte i
noile 0irme cooerea4! entru reali4area roduselor 0inale7 *ener6nd un nou
ti de structur! or*ani4atoric!& Ae e=emlu7 marile 0irme de automo1ile au
renunat la ideea de a mai reali4a sin*ure toate iesele comonente ale unui
automo1il& Ba 0el7 marile 0irme de calculatoare cooerea4! cu alte 0irme entru
reali4area unor comonente& Cooerarea acestor 0irme de!ete modelul
clasic sec+enial 0urni4or:consumator7 rin suraunerea 5n tim a mai multor
acti+it!i i rintr:un anume *rad de cooerare 5n reali4area roduselor sau
ser+iciilor&
A*enie /urni4!ri
resurse umane materiale
/irme /irme de
roduc!toare distri1uie
Model de structur neuronal
Cooerarea 5n reeaua neuronal! se oate 0ace i 5ntr:o serie de 0irme
seciali4ate7 care artici! la reali4area unor roduse comle=e& Aceast!
cooerare de!ete rin dinamica i an+er*ura ei 0uncia comercial! a
0irmelor7 5n sistemul clasic& Ae e=emlu7 5n sistemul de roducie sincroni4at
sau CIT ,Cust:In:Time-7 0irma roduc!toare cooerea4! cu 0urni4orii 5n sensul
acord!rii accesului la o serie de in0ormaii care s! le ermit! acestora
50
ro*ramarea la tim a li+r!rilor& Hn 0uncie de conte=t7 0urni4orii sunt in+itai s!
articie la unele 0a4e de conceie sau roducie tehnolo*ic! entru a se
5nele*e mai 1ine i a se utea otimi4a cooerarea lor cu roduc!torii& Pentru
a utea alica acest nou sistem de lucru7 0irma Vero= a redus num!rul
0urni4orilor de la 2000 la )00 i a 5ncheiat contracte cu acetia7 rin care se
d!deau 5n a+ans o serie de in0ormaii ri+ind necesarul de achi4iii i
ro*ramarea li+r!rii lor& /urni4orii de+in ractic arteneri de a0aceri7 iar
cooerarea dintre 0irmele roduc!toare i 0irmele 0urni4oare se 5nscrie 5ntr:o
nou! strate*ie7 entru care structura de ti neuronal este cea mai adec+at!&
7*9*4* Dinamica orani(aional$
Raiunea de a 0i a unei or*ani4aii este aceea de a crea +aloare entru
societate7 su1 0orma unor roduse sau ser+icii entru consumatori ori
comunitate& Aceste rodusePser+icii sunt re4ultatul unor rocese care consum!
5n acest sco o serie de resurse materiale7 ener*etice7 0inanciare7
in0ormaionale i umane& Pentru ca aceste rocese s! se oat! reali4a este
ne+oie de un roces comlementar de mana*ement rin care s! se cree4e
ordine 0uncional! i structural!7 resecti+ s! se reduc! entroia iniial! a
or*ani4aiei& ;tructura or*ani4atoric! este deci un re4ultat al e0ortului de
or*ani4are7 care tre1uie s! r!sund! unor cerine interne i e=terne ale
or*ani4aiei& Cerinele interne sunt e+idente7 dar cele e=terne sunt mai *reu de
o1ser+at& ;re e=emlu7 cerinele le*islati+e acionea4! direct7 5n 0uncie de
seci0icul domeniului de acti+itate& Ele au o utere de in0luen! mai mare 5n
ca4ul instituiilor u1lice7 deoarece structura or*ani4atoric! a acestora se
sta1ilete rin le*e7 hot!r6re de *u+ern sau ordin al ministrului& Hn cadrul
0irmelor e=ist! mai uine re*lement!ri 5n acest sens7 dar mediul e=tern
in0luenea4! structura or*ani4atoric! a acestora 5n mod indirect7 rin
er0ormanele lor mana*eriale i economice&
;tructura or*ani4atoric! este o creaie uman! care s:a de4+oltat odat!
cu de4+oltarea 0irmelor i instituiilor u1lice& Ea nu constituie o soluie unic!
entru mana*ementul unei 0irme sau al unei instituii u1lice7 deoarece7
teoretic7 se ot crea o in0initate de structuri or*ani4atorice7 dar din unct de
+edere ractic numai o arte dintre acestea satis0ac cerinele de e0icien! ale
or*ani4aiei&
6.*.A.,. Sc1im.area i adaptarea
Practic7 structura or*ani4atoric! a unei 0irme ,instituii- este re4ultatul
unui roces de de4+oltare continu!7 care re0lect! 5n esen! de4+oltarea i
51
maturi4area acesteia& Niciuna dintre marile 0irme de acum nu a a+ut actuala
structur! or*ani4atoric! de la 5nceutul acti+it!ii ei& Cu alte cu+inte7 structura
orani(atoric$ este o soluie conte&tual$, #roiectat$ s$ r$s#und$ cel mai
"ine cerinelor mediului intern )i celui e&tern, la un anumit moment dat*
;tructura or*ani4atoric! este un mecanism dinamic, ca#a"il de sc.im"are
)i ada#tare, n funcie de cerine, dar tre1uie 0!cut! o reci4are 0oarte
imortant!: schim1area structurii or*ani4atorice cu scoul adat!rii ei la o
serie de noi cerine nu se 0ace de la sine& Mai mult chiar7 schim1area nu se
0ace datorit! cerinelor7 ci a modului 5n care sunt erceute i 5nelese aceste
cerine de c!tre conducerea or*ani4aiei&
Sc.im"area se caracteri4ea4! rin trei dimensiuni rinciale:
an+er*ura7 intensitatea i timul necesar imlement!rii&
N An%erura, rere4int! un interes maGor7 mai e=act dac! imactul ei
este local sau la ni+elul 5ntre*ii or*ani4aii& Printr:o ino+aie tehnolo*ic! se
roduce o schim1are7 dar ea este local! i a0ectea4! numai comartimentul
care lucrea4! direct cu echiamentul resecti+& Aar7 rintr:o reroiectare a unei
5ntre*i linii tehnolo*ice se roduce o schim1are cu un imact mult mai lar*7
care se oate e=tinde la 5ntrea*a or*ani4aie7 schim1are la care tre1uie s!
articie toi an*aGaii7 indi0erent de o4iia lor 5n or*ani*ram!&
N Intensitatea, ca a doua dimensiune a schim1!rii7 se re0er! 5n 0at la
+aloarea icrementului schim1!rii& Ae e=emlu7 o schim1are rodus! 5n
sistemul de 5m1un!t!ire continu! a calit!ii are 5n *eneral un icrement mic7 dar
rin reiterarea lui de mai multe ori se oate o1ine un re4ultat semni0icati+& Pe
de alt! arte7 reroiectarea comlet! a unei linii tehnolo*ice constituie o
schim1are cu icrement mare7 de ti salt& Hn ca4ul schim1!rii continue cu ai
mici se o1in e0ecte relati+ mici7 dar re4istenele care se oun schim1!rii sunt
mai mici i uor de de!it& Totodat!7 riscurile asociate sunt mici i uor de
controlat& Hn ca4ul unei schim1!ri de ti salt7 cu un as mare 0a! de situaia
iniial!7 re4istenele sunt mari i la 0el sunt i riscurile asociate romo+!rii unor
schim1!ri de ti salt&
N Tim#ul este a treia dimensiune a imlement!rii unei schim1!ri&
E+ident7 entru schim1!ri icrementale mici i cu aria local! de mani0estare7
timul necesar de imlementare este relati+ mic& El crete odat! cu m!rimea
an+er*urii schim1!rii i cu creterea intensit!ii ei& Timul de imlementare
deinde 0oarte mult i de natura i m!rimea re4istenelor care se mani0est! la
roducerea unei schim1!ri& Aac! o schim1are comle=! se descomune 5n
schim1!ri mai simle7 iar acestea se imlementea4! sec+enial una c6te una7
timul coresun4!tor imlement!rii directe a schim1!rii comle=e nu este
acelai cu suma timilor necesari imlement!rii sec+eniale a schim1!rilor
re4ultate rin descomunerea schim1!rii comle=e& Procesele de
52
imlementare a schim1!rilor nu sunt identice i nu ot 0i echi+alente rin
risma re4ultatelor 0inale& Aceasta nu 5nseamn! c!7 uneori7 schim1!rile
comle=e nu ot 0i descomuse 5n schim1!ri mai simle i imlementate
sec+enial7 dar tre1uie s! a+em 5n +edere c!7 5n esena lor7 cele dou! rocese
de schim1are sunt di0erite rin consecinele osi1ile ale imlement!rii lor&
Pentru a utea roiecta i imlementa cu succes o schim1are +a tre1ui
s! ne *6ndim la comonenta mana*erial! a rocesului7 e care tot mai muli
autori o inte*rea4! 5n mana*ementul schim1!rii& Acum7 orice am 0ace nu mai
este destul& Ne:am o1inuit s! 0acem acele schim1!ri e care le utem
imlementa *radual7 cu aGutorul unei lani0ic!ri atente7 cu reali4area unui
consens lar* i cu un atent control al e=ecuiei& Acum noi tre1uie nu numai s!
imlement!m schim1area7 dar s! i o cre!m c6t mai reede&
6.*.A.*. @ezistena la sc1im.are
Este cunoscut 0atul c!7 e c6t de natural! i necesar! este
schim1area7 tot e at6t de natural! este re4istena la schim1are7 care se
mani0est! su1 0orma ineriei& Aac! mana*ementul schim1!rii rere4int! 0orele
acti+e dintr:un roces7 atunci mana*ementul ineriei rere4int! 0orele reacti+e
din rocesul resecit+& Hnele*erea schim1!rii i succesul mana*ementului
schim1!rii nu ot s! se roduc! dec6t dac! e=ist! o 5nele*ere a ineriei i a
e0icienei mana*ementului inerial 5ntr:un conte=t dat&
Ba rom6ni7 0orele de inerie au 0ost dintotdeauna 0oarte uternice i de
multe ori mai e0iciente dec6t 0orele de schim1are& Aa cum remarca R&
Pataie+ici E+oina oorului rom6n este +oina inerieiJ& Este su0icient s!
anali4!m erioada de tran4iie de du! (9397 5n care ne 41atem 0!r! +i4iunea
clar! a unei schim1!ri reale7 entru a constata c6t de uternice au 0ost 0orele
ineriale i c6t de e0icient a 0ost mana*ementul inerial7 5n secial rin 0uncia lui
de control&
Hntr:o ersecti+! istoric! mai lar*!7 Emil Cioran conclu4iona 5n anul
200(: EKa tre1ui s! +edem care este seci0icul naional al Rom6niei7 care a
inut:o o mie de ani 5n nemicare7 entru a:l utea lichida 5mreun! cu m6ndria
ridicol! care ne ataea4! de elJ& Ain ne0ericire EsecialitiiJ 5n domeniul
mana*ementului s:au *6ndit mai uin la aceast! ro1lem!7 0at entru care7
dei e=ist! teorii desre schim1are7 5nc! nu se 5nele*e 1ine cum 0uncionea4!
mana*ementul inerial&
Ineria7 5n 0i4ic!7 se de0inete ca 0iind rorietatea corurilor de a:i
!stra starea de reaus sau de micare rectilinie i uni0orm! 5n care se a0l!7
at6ta tim c6t nu sunt suuse aciunii unei 0ore e=terioare& Aadar ineria este
o rorietate a corurilor7 deci se mani0est! ca un re4ultat al 0orelor lor interne&
53
Atunci 5ns! c6nd inter+in 0ore e=terne7 care reuesc s! imrime corului o
acceleraie7 el este scos din starea de reaus sau cea de micare uni0orm!& Ba
aceast! schim1are se oune 0ora de inerie7 care este roorional! cu masa
corului&
Princiiul ineriei se oate alica i or*ani4aiilor& At6ta +reme c6t 0orele
din mediul e=tern nu se modi0ic! sau nu aar 0ore noi care s! acione4e direct
asura unei or*ani4aii7 ea 5i des0!oar! acti+itatea 5n mod normal7
neertur1at& Mana*ementul oeraional acionea4! 5n aceast! stare ca un
mana*ement inerial& Per0ormana mana*ementului oeraional de+ine
er0orman! i entru mana*ementul inerial& Aeoarece or*ani4aia se a0l! 5ntr:
un mediu e=tern staionar7 mana*ementul inerial asi*ur! condiiile necesare i
su0iciente ca s!:i !stre4e nealterate structura or*ani4atoric! i 0uncional!7
iar succesul s! se reroduc! la nes06rit& Ae alt0el se i sune c!7 5ntr:o ast0el
de stare lucrurile mer* 1n %"r&#&ea "ner"e"& ;uccesul or*ani4aiei din trecut
alimentea4! succesul ei din re4entul continuu&
Atunci 5ns! c6nd 5n mediul e=tern aar noi 0ore care acionea4! asura
or*ani4aiei sau raortul 0orelor e=istente se modi0ic! 5n de0a+oarea
or*ani4aiei7 reacia ei la schim1area e=tern! rodus! este de a:i continua
0uncionalitatea inerial!& Chiar i atunci c6nd mana*ementul strate*ic al
or*ani4aiei 5i roune imlementarea unor strate*ii entru adatarea la noile
condiii de mediu e=tern7 ineria or*ani4atoric! i 0uncional! acionea4! rintr:
o serie de 0ore re4isti+e7 care se oun rocesului de schim1are& A+6nd 5n
+edere intan*i1ilitatea lor7 este 0oarte *reu de identi0icat aceste 0ore i7 mai
ales7 de e+aluat ma*nitudinea lor entru a le utea contracara&
%n e=emlu clasic de mana*ement inerial7 5n condiiile unui mediu
e=tern cometiional 0oarte dinamic 5l constituie cel al 0irmei ;ch?inn MicUcle
ComanU din ;&%&A& Aceast! comanie de 0a1ricat 1iciclete a 0ost 5n0iinat! 5n
anul (392 de c!tre in*inerul *erman I*na4 ;ch?inn i a reuit7 rin calitatea
deose1it! a roduselor7 s! se de4+olte 6n! la a domina cate*oric iaa
1icicletelor din ;&%&A&7 ast0el c!7 5n anul (9607 una din atru 1iciclete +6ndute
e iaa american! era o 1iciclet! ;ch?inn& Tim de c6te+a decenii7 0iind cea
mai 1un! de e ia!7 comania nu a cheltuit 1ani e cercetare i de4+oltare i
nu a considerat necesar! e=lorarea unor noi modele de 1iciclete7 ne0iind
interesat! 5n anali4a dinamicii cerinelor de e ia!7 nelu6nd niciodat! 5n
serios cometiia& /iind entru o lun*! erioad! de tim cei mai 1uni7 au
i*norat ur i simlu dinamica +ieii7 noile cerine ale societ!ii i nu au deus
niciun e0ort entru a se adata mediului e=tern concurenial& Conducerea 0irmei
o1inuia s! a0irme cu em0a4!: Enoi nu a+em concuren!& Noi suntem ;ch?innJ7
i aceasta 5n condiiile 5n care tehnolo*ia a e+oluat imens7 iar aariia unor noi
materiale cu ririet!i suerioare celor 0olosite de ;ch?inn au ermis altor
54
comanii cu mana*ement inteli*ent i creator s! roduc! entru iaa
american! 1iciclete de o nou! conceie7 cu caracteristici *eometrice i
0uncionale mult mai atr!*!toare& Re4ultatul a 0ost c!7 e la s06ritul anilor
(9307 comania ;ch?inn a 5nceut s! se clatine& K6n4!rile au sc!4ut
dramatic7 de la un milion 5n anul (93' la aro=imati+ Gum!tate 5n (99(&
Procentul deinut e iaa american! a sc!4ut7 de la (0F 5n anul (93) la mai
uin de 8F 5n (992& Hn erioada (939:(992 comania a ierdut aroae 20
milioane de dolari& Hn aceast! situaie7 ;ch?inn MicUcle ComanU a dat
0aliment 5n (992&
Acest e=emlu din e=eriena american! demonstrea4! consecinele
0alimentare ale ractic!rii unui mana*ement inerial7 5n condiiile unui mediu
e=tern cometiional 0oarte uternic& Atunci ns$ c-nd mediul e&tern se
caracteri(ea($ #rin #seudo,com#etiia )i #rintr,un diri3ism #olitic
accentuat, falimentul s,ar #utea s$ nu se #roduc$ local ci lo"al, la scara
ntreii economii*
Sta"ilitatea* Echili1rul sta1il rere4int! unul dintre actorii cei mai
uternici ai e=istenei umane& Am utea sune chiar c! echili1rul sta1il
rere4int! re*ula7 iar cel insta1il e=ceia&
Odat! constituit! structura or*ani4atoric! i 0uncional! a unei 0irme sau
instituii u1lice i odat! de!it! tran4iia de 5nceut7 mana*ementul
or*ani4aional de+ine un mana*ement iniial7 care are ca o1iecti+ rincial
asi*urarea sta1ilit!ii 0uncionale7 rin anihilarea tuturor ertur1aiilor& Aei
comle=itatea unei or*ani4aii nu se oate reduce la un model mecanic7 relaia
dintre inerie i sta1ilitate 0uncionea4! la 0el7 a+6nd la 1a4! un model de
-ndire static$ ce rere4int! o structur! co*niti+! cu aGutorul c!reia utem
aro=ima realitatea 5n care tr!im i care este in0init! 5n saiul cunoaterii& Cu
c6t modelul de *6ndire cu care oer!m este mai uternic7 cu at6t utem s!
5nele*em mai 1ine realitatea din Gurul nostru i deci s! lu!m deci4ii adec+ate&
Aar cum mana*ementul este 5n esena lui un roces deci4ional7 er0ormana
lui deinde 5n mod direct de caacitatea de aro=imare a modelului de *6ndire
0olosit&
Modelele statice sunt cele mai simle modele de *6ndire e care7
uneori7 le re*!sim su1 0orma unor comonente 5n structura unor modele mai
comle=e& Ele re0lect! elementele in+ariante i atemorale din Gurul nostru&
Pri+it! rin risma acestor modele lumea e static! aa 5nc6t7 modi0ic!rile care
se roduc 5n Gurul nostru sunt at6t de sla1e i lente7 5nc6t ne o1inuim cu ele i
le consider!m normale&
Modelul static de *6ndire este atr!*!tor deoarece ne con0er!
sentimentul de sta1ilitate i de d!inuire 5n tim a lucruilor e care le 0acem sau
5n miGlocul c!rora tr!im& Ne con0er! si*uran! entru 4iua de m6ine i entru
55
acele rocese e care le dorim su1 control& Orice neconcordan! cu atet!rile
acestui model ne ro+oac! stres&
Modele statice re0lect! o *6ndire atemoral! entru un conte=t dat7
neschim1!tor i etern& Aatorit! acestui 0at7 modelele statice sunt adec+ate
entru st!ri ideali4ate7 simli0icate la ma=imum i de cele mai multe ori
de!rtate de +iaa real!& Ele imlic! uni0ormitate7 asi+itate i *radient nul
entru 0orele *enerali4ate ale schim1!rii&
6odele statice de -ndire se manifest$ #rin crearea unui
com#ortament #asi%, caracteri(at #rin formarea unor automatisme
funcionale )i st$ri ineriale #uternice la orice ncercare de sc.im"are* Se
formea($ o mentalitate care de%ine in%ariant la sc.im"are, mai ales la
sc.im"$rile #rofunde*
Hntr:o anali4! siholo*ic! a oorului rom6n7 de+enit! clasic!7
Ar!*hicescu arat!: EIo a doua tr!s!tur! mai uin ronunat! i mai
caracteristic! a istoriei noastre7 i care se r!s0r6n*e 0oarte simitor 5n natura
su0letului nostru etnic este asi+itatea7 re4istena de0ensi+!7 resemnat!7
asi+!7 suus!7 5n0r6nt!7 lisa de ener*ie o0ensi+!J&
O caracteristic! 0undamental! a modelelor statice de *6ndire o
constituie lisa timului7 ca +aria1il! rimar!& Acest lucru este surins de
anali4a aceluiai Ar!*hicescu: ECeea ce se desrinde ca idee *eneral! din
toate acestea este c! acti+itatea s!teanului rom6n7 i de alt0el a rom6nilor
5ndeo1te7 rea este 0!cut! i dominat! de consideraiunea momentului& Noi
tr!im rea numai entru clia de acum i rea ne*liG!m sistematic7 nu inem
socoteal! de +iitorJ&
Aar orice schim1are se 0ace 5n tim& Pentru mana*ement acest lucru
este 0oarte imortant deoarece7 entru a reali4a o schim1are tre1uie ca timul
s! de+in! o +aria1il! 0undamental! a modelului nostru de *6ndire& Aac!
modelul static de *6ndire nu conine +aria1ila tim7 atunci cu aGutorul lui nu
+om utea 5nele*e niciodat! schim1area7 indi0erent de natura ei& Mai mult
chiar7 *6ndind static +om dori sta1ilitatea i atunci ne +om oune la orice
schim1are& @6ndirea static! de+ine ast0el o 0or! re4isti+! imortant! 5n
rocesul de imlementare a unei schim1!ri&
N Conser%atorismul* Aac! 5n modelele statice de *6ndire timul nu
aare ca +aria1il! 0undamental!7 5n modelele conser+atoare de *6ndire timul
aare7 doar cu sens de tim trecut7 ceea ce 5nseamn! c! re4entul i +iitorul
au ca sistem re0erenial de tim trecutul& Conser+atorii nu se oun inte*ral
schim1!rilor7 ci numai acelor schim1!ri care un 5n ericol o serie de reali4!ri
tan*i1ile i intan*i1ile din trecut& Pentru ei trecutul 5nseamn! e=erien!7
succes i de cele mai multe ori ri+ile*ii7 ceea ce 5nseamn! c! 5n aceast!
cate*orie intr! mai des aceia care au utere7 a+ere7 status i +or ur i simlu
s! !stre4e lucrurile aa cum sunt&
56
Tocmai datorit! 0atului c! au ce a!ra7 conser+atorii constituie o 0or!
0oarte imortant! 5n mana*ementul inerial7 mai ales c! ar*umentele e care ei
le un 5n Goc sunt de natur! s! demonstre4e imortana succeselor din trecut&
Conser%atorismul se "a(ea($ #e o moti%aie solid$: succesele o"inute n
trecut, care se #ot re#roduce numai n condiiile #$str$rii acelora)i
metode )i structuri manaeriale* Ae asemenea7 ri+ile*iile o1inute tre1uie
!strare7 chiar dac! inter+in anumite schim1!ri 5n +iaa or*ani4aiei&
Este de necontestat 0atul c! orice schim1are tre1uie s! conser+e
anumite +alori i reali4!ri din trecut7 entru a asi*ura continuitate i
0uncionalitate c6t mai 1un! 5n noile iosta4e roduse de schim1are7 dar acest
asect al conser+!rii +alorice nu tre1uie s! de+in! dominant7 acion6nd ca o
0or! re4isti+! e=trem de uternic! la orice schim1are& Anali(-nd fenomenul
inerial la ni%el de societate, 6ac.ia%elli remarca: /@i s$ nu uit$m c$ nu
e&ist$ nimic mai reu de ntre#rins, mai ndoielnic ca reu)it$, )i nici mai
#rime3dios de nf$#tuit dec-t a te face #romotorul unei or-nduri noi*
Deoarece acela care ncearc$ o aciune de acest fel i %a a%ea dre#t
du)mani #e toi aceia care erau fa%ori(ai de %ec.ile or-nduiri )i i %a lua
dre#t a#$r$tori, #rea #uin enerici, doar #e aceia care ar urma s$ ai"$
foloase din or-nduirile cele noi!*
N Certitudinea* E+enimentele se roduc at6t 5n natur! c6t i 5n
societate 5n mod aleatoriu7 cu anumite ro1a1ilit!i& Atunci c6nd ro1a1ilitatea
de reali4are a unui anumit e+eniment este e*al! cu unitatea7 se sune c!
e+enimentul resecti+ este cert& ;in*urul lucru cert 5n +iaa noastr! este
moartea7 5n sensul c! se +a roduce7 dar momentul roducerii ei r!m6ne
incert& Aei certitudinea constituie un ca4 limit! al naturii incerte a
e+enimentelor7 oamenii au ne+oie de ea i creea4! tot 0elul de mecanisme
sociale entru a o imune 5n +iaa de 0iecare 4i& Pentru aceasta7 ei au in+entat
le*islaia i tot 0elul de re*ulamente7 standarde i ro*rame rin care
trans0orm! natura aleatoare a unor rocese 5n 0uncionare determinist!&
Este imortant de su1liniat 0atul c! intrea*a de4+oltare a tiinei i
tehnolo*iei a a+ut la 1a4! o *6ndire determinist!7 ceea ce 5nseamn! c!7 5n
aceleai condiii de mediu i entru aceiai arametri +alorici7 0enomenele se
roduc 5ntotdeauna la 0el& Modelele deterministe de *6ndire se construiesc 5n
coal! rin aroae 5ntre*ul curriculum administrat ele+ilor i studenilor&
Ri*oarea matematicii i a *ramaticii7 le*ile 0i4icii i chimiei7 e=istena 6n! nu
de mult a manualelor unice7 toate au contri1uit i continu! s! contri1uie la
0ormarea i consolidarea modelelor deterministe de *6ndire i de deci4ie&
Tre1uie recunoscut 0atul c! a+em ne+oie de *6ndire determinist!7 alt0el
in*inerii nu ar 0i utut construi acest uni+ers tehnolo*ic 5n care tr!im i de care
ne ser+im7 iar sistemele sociale i olitice nu i:ar 0i utut or*ani4a e=istena&
57
Mana*ementul este rin natura lui determinist7 5n sensul c! *enerea4!
ordine structural! i 0uncional!& O or*ani4aie nu 5nseamn! altce+a dec6t o
entitate care s:a indi+iduali4at 5n raort cu mediul e=tern rintr:o anumit!
structur! i 0uncionalitate& Ea 5ncororea4! ast0el 5n e=istena ei un anumit
determinism 1a4at e o raionalitate economic! i un mana*ement oeraional&
;tructura or*ani4atoric! a unei 0irme nu este altce+a dec6t o determinare a
o4iiilor deci4ionale i e=ecuti+e7 5mreun! cu relaiile 0uncionale dintre
acestea i a criteriilor de distri1uire a uterii& Mai mult dec6t at6t7 5n ca4ul
instituiilor u1lice7 structura or*ani4atoric! de 1a4!7 su1 0orma unei
or*ani*rame7 se sta1ilete chiar rin actul o0icial de 5n0iinare al acesteia7 i
r!m6ne 0i=at! 6n! la o e+entual! modi0icare a actului constituti+&
Certitudinea con0er! e+enimentelor rorietatea de redicti1ilitate i7 ca
atare7 o 5nlocuire a mani0est!rii 0unciei mana*ementului de control& Cum s:ar
utea controla alt0el imre+i4i1ilul sau chiar necunoscutulW Ae aceea
certitudinea constituie o comonent! imortant! a mana*ementului inerial i
deci o 0or! re4istent! de temut 5n mana*ementul schim1!rii&
Aar de ce se oun oamenii schim1!riiW Paton i Mc Calman r!sund:
E/oarte simlu7 deoarece le este team! de necunoscut i ei se simt mult mai
con0orta1il cu ceea ce le este 0amiliar& Ae asemenea7 0oarte 0rec+ent succesul
i uterea 5i au r!d!cinile 5n trecut i re4ent i nu 5n +iitorJ&
Aar +iaa este un comle= dinamic de e+enimente aleatoare care se
roduc cu anumite ro1a1ilit!i& Aceasta 5nseamn! c! entru 0iecare
e+eniment e=ist! o anumit! incertitudine ri+ind roducerea i des0!urarea
lui& Aar incertitudinea imlic! i un risc asociat& Educaia noastr! 5n coal! s:a
centrat e o *6ndire determinist!7 0at entru care suort!m 0oarte *reu
incertitudinea i ne este 0ric! de riscurile e care aceasta le oate *enera&
Hn aceste condiii mana*ementul inerial de+ine sin*ura +ariant!
osi1il!7 deoarece mana*ementul schim1!rilor roduce team!7 rin
incaacitatea de a decide i lucra 5n condiii de incertitudine i risc&
N Controla"ilitatea* /unciile mana*ementului7 aa cum au 0ost de0inite
entru rima dat! de /aUol sunt: re+i4iunea7 or*ani4area7 comanda7
coordonarea i controlul&
Pentru mana*ementul inerial7 cea mai imortant! este 0uncia de
control7 deoarece rin ea se asi*ur! meninerea st!rii de inerie&
Pentru mana*ementul inerial7 re*imul de 0uncionare este mai
imortant dec6t er0ormana7 deoarece ri+ile*iile o1inute de c!tre cei a0lai la
utere se ot conser+a rin inerie i nu rin er0orman! cometiional!7 care
de+ine chiar riscant!7 0at entru care 5ntr:un sistem mana*erial inerial
deci4iile se iau rin in+ocarea tradiiei i nu a cometiiei sau er0ormanei&
58
Hn acest conte=t7 controla1ilitatea de+ine una dintre cele mai imortante
roriet!i ale roceselor i sistemelor 5n cau4!& Cu alte cu+inte7
mana*ementul inerial +a de4+olta comortamente care sunt uor de controlat
i care au la 1a4! modele de *6ndire simle7 cu re4ultate redicti1ile& Hn
aceast! cate*orie se inte*rea4! modelele de *6ndire statice care *enerea4!
sta1ilitate7 modelele de *6ndire deterministe care *enerea4! si*uran! sau
certitudine i modele de *6ndire liniare care *enerea4! redicti1ilitate&
;chim1area este 5n *eneral un roces neliniar7 cu re4ultate mai uin
redicti1ile& Ae aceea mana*ementul inerial nu oate7 ractic7 controla un
roces de schim1are 0olosind modelul liniar de *6ndire&
N 6ediocritatea* Aac! roriet!ile sus:amintite caracteri4ea4!
mana*ementul inerial rin structura7 natura7 roducerea i e+oluia
e+enimentelor i roceselor7 mediocritatea reflect$ o ca#acitate intelectual$
limitat$ de ineleere a realit$ii n care tr$im* Hntr:o distri1uie aleatoare a
di0eritelor caacit!i intelectuale ce 0ormea4! mana*ementul dintr:o
or*ani4aie7 mediocritatea se centrea4! e 4ona de miGloc a sectrului
resecti+7 elimin6nd +alorile& Prin eliminarea +alorilor7 mediocritatea de+ine o
0or! imortant! a mana*ementului inerial i totodat! un 1ene0iciar imortant
al acestuia& Puterea mediocrit!ii deri+! i din consecinele alic!rii le*ii
atraciei simetrice: 5ntr:un sistem mana*erial7 mediocritatea atra*e
mediocritatea i resin*e +alorile&
Mediocritatea este un roces re*enera1il i de aici decur*e di0icultatea
reducerii 4onei ei de in0luen! 5n mana*ementul rom6nesc7 care oate 0i
re+i*orat doar rin cometiie&
59
CAPITOLUL ,
MANA3EMENT/ CONTROL
I MEDIUL DE CONTROL
Mana*ementul este o acti+itate uman! care s:a n!scut 5n ractica
social! i economic! din cele mai +echi timuri7 chiar dac! nu a 0ost identi0icat
de la 5nceuturi su1 acest nume& El a e=istat i s:a er0ecionat continuu7
cunotinele acumulate 0iind reluate din *eneraie 5n *eneraie rin trans0erul
direct de e=erien!& Este interesant s! amintim 0atul c! unii secialiti 5n
domeniu consider! c! rimele c!ri 5n care au 0ost a1ordate ro1leme de
mana*ement au 0ost Mi1lia i Coranul7 care a1ordea4! mana*ementul su1 o
0orm! imlicit!7 de ilde i 5n+!!minte& A1ord!ri7 de asemenea7 interesante
*!sim i 5ntr:o serie de c!ri dedicate artei r!41oiului sau artelor mariale&
Primele studii teoretice i e=erimentale din erioada modern! au 0ost
5ntrerinse de /rederic> Sinslo? TaUlor i u1licate 5n anul (9(( 5n cele1ra sa
carte XThe rinciles o0 scienti0ic mana*ementX ,Princiiile mana*ementului
tiini0ic-7 care a *enerat o ade+!rat! coal! de mana*ement ca r!suns
necesar la de4+oltarea e=lo4i+! a muncii industriale& Hn Euroa7 Renri /aUol
u1lica 5n (9(6 lucrarea EAdministration industrielle et *eneraleX ,Administraie
industrial! i *eneral!-7 care 0undamenta 0uncionalitatea mana*ementului rin
#re%edere, orani(are, comand$, coordonare )i control&
Au trecut de atunci aroae (00 de ani7 tim 5n care mana*ementul s:a
de4+oltat 5n ritm accelerat7 ca un r!suns osi1il i necesar la ro1lema
comle=it!ii muncii i dinamicii or*ani4aionale&
Hn Rom6nia7 entru cei cu reocu!ri 5n domeniu7 0ascinanta lume a
mana*ementului l:i s:a deschis du! (9907 c6nd au 5nceut s! 5nelea*! c!
succesul unei comanii sau instituii u1lice nu este un lucru 5nt6ml!tor7 ci
rodul unui roces *6ndit7 ela1orat i imlementat de c!tre mana*eri& Cu alte
cu+inte7 di0erena dintre succesul i insuccesul unei comanii este dat! de
+i4iunea7 inteli*ena7 creati+itatea7 e=eriena i talentul mana*erilor& Cine sunt
acetia i de ce mana*ementul a de+enit7 5n tim7 at6t de imortantW ;unt
5ntre1!ri la care +om 5ncerca s! r!sundem 5n continuare&
60
L.4. Proce+#l de 'ana$e'en& )" 'ana$er""
A*8*8* Procesul de manaement
Ansam1lul tuturor acti+it!ilor dintr:o or*ani4aie oate 0i structurat 5n
dou! comonente: #rocesul de e&ecuie i #rocesul de manaement&
Procesul de e&ecuie este centrat e reali4area roduselor materiale
i imateriale rintr:o serie de tehnolo*ii sau acti+it!i seci0ice7 rin care
or*ani4aia creea4! +aloare entru societate7 5ndelinindu:i ast0el misiunea
entru care a 0ost creat!&
Procesul de manaement se caracteri4ea4! rin 0atul c! este centrat
e rocesul de e=ecuie i e rocesele de interaciune dintre or*ani4aie i
mediul 5nconGur!tor& Rolul acestui roces este asi*urarea echili1rului dinamic al
roceselor de roducie i asi*urarea sura+ieuirii economice a or*ani4aiei
resecti+e& Totodat!7 rocesul de mana*ement asi*ur! +iaa unei or*ani4aii i
succesul ei 5ntr:un mediu e=tern concurenial7 reali46ndu:se e0ecti+ rintr:o
serie de 0uncii7 de0inite i anali4ate7 aa cum am menionat7 entru rima dat!
de /aUol: #re%edere, orani(are, comand$, coordonare )i control&
E=istena unor nuan!ri 5n literatura de secialitate 5n ce ri+ete
denumirea sau num!rul unor asemenea 0uncii7 nu a0ectea4! esena acestora
care re0lect! interitatea i coerena rocesului de mana*ement&
Prin e=ercitarea acestor 0uncii7 mana*ementul contri1uie la reali4area
tuturor acti+it!ilor dintr:o or*ani4aie&
Hn literatura de secialitate sunt multe de0iniii date rocesului de
mana*ement care7 dei di0erite rin e=rimare i ersecti+!7 au 5n esen!
acelai coninut& %na dintre acestea este dat! de Mihu: #rocesul de
manaement dintr,o orani(aie este o nl$nuire de eforturi "ine -ndite
)i aciune, #rin care manaerii reali(ea($ diano(a, #lanificarea )i
deci(ia, orani(area, coordonarea )i controlul #rocesului de transformare
succesi%$ a resurselor informaionale, financiare )i materiale, n sco#ul
atinerii o"iecti%ului strateic al orani(aiei*
Or*ani4aia nu tre1uie tratat! 5ns! 5n mod sin*ularL ea se a0l! 5mreun!
cu alte or*ani4aii 5ntr:un mediu uternic concurenial7 0orele *enerali4ate ale
acestui mediu e=tern acion6nd asura ei continuu& Pentru a sura+ieui7
c6mul de 0ore e=istent 5n interiorul or*ani4aiei tre1uie s! 0ie su0icient de
uternic entru a re4ista resiunii e=ercitate la inter0aa ei cu mediul e=tern& Ae
aceea7 5n sensul cel mai *eneric7 am utea de0ini mana*ementul ca 0iind
#rocesul #rin care se interea($ resursele )i se de(%olt$ ca#acit$ile unei
orani(aii #entru reali(area misiunii ei, n condiiile reali($rii unui
ec.ili"ru dinamic ntre c-m#ul intern de fore )i cel e&tern*
61
A*8*9* 6anaerii
Cei care reali4ea4! e0ecti+ rocesul de mana*ement sunt mana*erii ca
ersoane 5n+estite cu autoritate i resonsa1ilitate 5n luarea deci4iilor i 5n
reali4area 0unciilor sus:amintite 5ntr:un continuu oeraional& Mana*erii 5i
5ndelinesc sarcinile seci0ice rin acti+it!i deci4ionale7 de comunicare i de
moti+are sau in0luenare&
Ain multitudinea de de0iniii7 o de0iniie oeraional! a mana*ementului
ar utea 0i: Emana*erul este ersoana care e=ercit! 0unciile mana*ementului
5n +irtutea o1iecti+elor7 sarcinilor7 cometenelor i resonsa1ilit!ilor seci0ice
0unciei e care o ocu!X ,Qorleean7 Murdu i C!r!rescu-&
Procesul mana*erial7 5n ansam1lul lui7 nu este 5ns! uni0orm i nici
re+ersi1il 5n tim7 ceea ce conduce la o *ruare a mana*erilor 5n trei cate*orii:
. 6anaeri de ni%el su#erior7 care acti+ea4! 5n 4ona suerioar! a
ierarhiei mana*eriale7 5ndelinind 0uncii de reedinte7 director *eneral7 CEO
,Chie0 E=ecuti+e O00icer-7 +icereedinte sau alte 0uncii echi+alente7 a+6nd ca
su1ordonai ali mana*eri din 4ona median! a rocesului de mana*ement& Ei
au o 5nele*ere de ansam1lu a or*ani4aiei i re4ol+! acele ro1leme care sunt
eseniale entru e=istena7 er0ormana i +iitorul or*ani4aiei& Ae aceea7
entru acest ni+el mana*erial este de0initorie caacitatea de a *6ndi e termen
lun* i de a lua deci4ii strate*ice&
. 6anaeri de ni%el mediu7 care acti+ea4! 5n 4ona de miGloc a
iramidei ierarhice7 5ndelinind 0uncii de directori de di+i4ii7 deartamente sau
alte structuri or*ani4atorice i 0uncionale echi+alente& Ei se a0l! 5n 4ona dintre
*6ndire i aciune7 dintre ela1orarea concetual! a deci4iilor i imlementarea
lor& Rolul lor este de a transune 5n ractic! deci4iile strate*ice i de a *!si
soluii entru interretarea concetelor mai +a*i7 ela1orate 5n 4ona ierarhic!
suerioar!& Pentru rolul lor este imortant! caacitatea de de4+oltare a
relaiilor umane i asi*urarea condiiilor de sociali4are din or*ani4aie7
resecti+ a condiiilor care s! stimule4e con+ersia tacit:tacit a cunotinelor& Ei
au ca su1ordonai ali mana*eri din 4ona in0erioar! a rocesului de
mana*ement&
. 6anaeri de ni%el inferior sau de rim! linie7 care se a0l! la 1a4a
iramidei ierarhice mana*eriale i intr! direct 5n contact cu rocesul de
e=ecuie& Pentru ei este 0oarte imortant s! cunoasc! deootri+! rocesele de
roducie ,e=ecuie- seci0ice or*ani4aiei i modalit!ile cele mai e0iciente de
imlementare a deci4iilor mana*eriale ela1orate la ni+elul imediat suerior& Ei
ot a+ea 0uncii de e0i de ser+iciu7 de 1irou sau e0i de echi! i nu mai au ca
su1ordonai ali mana*eri7 ci numai ersonal de e=ecuie&
62
Cu c6t rocesul mana*erial se structurea4! mai mult 5n sus7 iramida
ierarhic! +a curinde mai multe ni+ele mana*eriale7 0at ce conduce la
creterea num!rului de mana*eri i la comlicarea structurilor de deci4ie& Cu
c6t crete comle=itatea acestor structuri7 cu at6t crete i timul necesar de
luare a deci4iilor i ri*iditatea relaiilor ierarhice&
Ainamica a0acerilor i or*ani4aiilor din ultimele decenii imune
resonsa1ilit!i noi asura mana*erilor7 care nu se mai ot re4uma doar la
asi*urarea condiiilor de e0icien! entru reali4area rocesului tehnolo*ic7 rin
or*ani*rame i lanuri7 rin noi re*ulamente de ordine interioar! sau noi
metode de moti+are a an*aGailor& Alt0el sus7 mana*erii nu tre1uie s!:i mai
concentre4e atenia e=clusi+ e ceea ce se 5nt6ml! 5n interiorul or*ani4aiei7
ci tre1uie s! 5ncea! s! ri+easc! i 5n a0ara ei7 *6ndind or*ani4aia ca e un
or*anism +iu7 caa1il de adatare la 0rec+entele schim1!ri ale mediului
am1iant7 construind mecanisme i rocese noi rin care aceasta de+ine
0le=i1il! i roacti+! la schim1are&
Hn acest conte=t7 credem c! nu este lisit de interes s! amintim c!
aariia i de4+oltarea a0acerilor e internet au creat un nou ti de or*ani4aii .
or*com* . care au creat7 la r6ndul lor7 un nou ti de mana*ement:
manaementul %irtual& Putem +or1i ast0el de e,manaeri i de un alt 0el de a
+edea lucrurile i de a aciona& E:mana*erii sunt 0oarte 1uni cunosc!tori i
utili4atori ai tehnolo*iilor in0ormatice i au 5nlocuit relaiile directe de
comunicare cu ali mana*eriPan*aGai cu relaii indirecte7 rin intermediul
tehnolo*iilor in0ormatice ,reele de calculatoare7 internet7 intranet7 e=tranet7
+ideocon0erine sau +ideoedine rin satelit-& Pentru ei7 saiul 0i4ic este
5nlocuit cu un saiu +irtual7 iar e+enimentele se des0!oar! at6t 5n tim 0i4ic
c6t i 5n tim +irtual& Pentru ei a crescut 5n secial +ite4a de reacie7 dar a
crescut i incertitudinea 5n luarea deci4iilor& Aa cum su1linia Mill @ates 5n 1est:
sellerul s!u EMusines Y the seed o0 thou*htX7 rocesul de *lo1ali4are7
de4+oltarea 0!r! recedent a telecomunicaiilor rin satelit i a internetului au
condus la derularea a0acerilor cu +ite4e incredi1ile7 concur6nd +ite4a *6ndului&
A*8*4* 6anaementul ntre )tiin$ )i art$
7.,.A.,. Btiina ca sistem de referin
Con0orm AEV7 )tiina 5nseamn! un ansam"lu de sisteme de
cuno)tine des#re natur$, societate )i -ndire& <tiina resuune deci
e=istena unui sistem de cunotine i teorii cu aGutorul c!rora ot 0i e=licate
0enomenele dintr:un anumit domeniu al realit!ii 5nconGur!toare& Parado=ul
cunoaterii const! 5n 5ncercarea noastr! de a rere4enta in0initatea uni+ersului
5n care tr!im7 rintr:un sistem 0init de cunotine&
63
Procesul co*niti+ nu este dec6t o aro=imare a c6murilor
in0ormaionale e=istente 5n Gurul nostru7 cu elemente co*niti+e structurate 5n
modele de -ndire cu aGutorul c!rora 5nele*em i e=lic!m 0enomenele i
rocesele ce se des0!oar! 5n uni+ers7 5n care cunoscutul rere4int! doar o
mic! arte din imensul necunoscut& Cu c6t modelul de *6ndire este mai
simlist7 cu at6t 5nele*erea re4ultat! +a 0i mai siml! i mai dearte de ade+!r&
Cu c6t modelul de *6ndire este mai e+oluat7 cu at6t rocesarea in0ormaiilor i
cunotinelor roduce o 5nele*ere mai ro0und! i mai adec+at! a lumii
5nconGur!toare7 ceea ce 5nseamn! c! 5ntre e+enimentele care se roduc s! se
descoere anumite le*it!i cau4!:e0ect7 care s! asi*ure o anumit! in+ariant! 5n
des0!urarea lor& Ae e=emlu7 dac! sunt use 5n contact dou! coruri solide
a0late la temeraturi di0erite7 atunci se roduce un trans0er de c!ldur! de la
corul care are o temeratur! mai mare la cel care are o temeratur! mai
mic!& Acest roces termic se roduce la 0el 5n Euroa7 5n America sau 5n Asia&
El s:a rodus e +remea lui Ale=andru Macedon la 0el ca i e +remea lui
Naoleon Monaarte7 0iindc! are la 1a4! o le*e a termodinamicii i se
constituie 5ntr:un in+ariant 5n raort cu schim1!rile istorice ce se roduc 5n
societate sau cu sistemul +aloric al di0eritelor culturi i ooare&
Este 5ns! *reu de 5nchiuit c! trans0erul deci4ional 5ntre dou! ersoane
a0late e ni+eluri ierarhice di0erite decur*e la 0el 5n Euroa7 5n America sau 5n
Asia& Cu at6t mai *reu este s! identi0ic!m un in+ariant 5n acest trans0er atunci
c6nd ne *6ndim la eoci istorice a0late la distane de secole i s! e+alu!m
cantitati+ acest trans0er e 1a4a unei le*i& Ori acest roces deci4ional este un
roces mana*erial& ;! ne ima*in!m un roces deci4ional care se roduce 5ntr:
un *ru& Aac! *ruul resecti+ este de natur! militar!7 deci4ia se ia 5n mod
autocratic de c!tre cel 5n+estit cu o4iia ierarhic! cea mai 5nalt!& Aac! *ruul
este arlamentar7 deci4ia se +a lua rin +ot democratic& Aac! *ruul este
0ormat din an*aGaii unei comanii Gaone4e7 deci4ia se +a lua rin consens&
Acest e=emlu demonstrea4! c6t de *reu este de a descoeri i 0ormula o
le*e care s! caracteri4e4e un ast0el de roces deci4ional i care s! conduc! la
reali4area unor in+ariani deci4ionali7 care s! nu deind! de conte=tul
mana*erial7 economic7 olitic7 cultural sau istoric considerat&
Oric6t ar 0i de curios7 oamenii nu *6ndesc la 0el7 0at ce determin! i
atitudini di0erite 5n a1ordarea i re4ol+area ro1lemelor& Oamenii *6ndesc cu
aGutorul unor modele7 care s:au 0ormat 5n tim ca re4ultat al educaiei rimite 5n
0amilie7 al instituirii colare7 al roriilor e0orturi de descriere a necunoscutului7
recum i cel al unor modele sociale7 culturale7 olitice i economice e=istente
5ntr:o anumit! 4on! *eo*ra0ic!7 5ntr:o erioad! de tim dat!& Cine+a care a
coil!rit i s:a 0ormat la oalele /!*!raului +a ri+i lumea i +a a+ea o alt!
5nele*ere a lucrurilor dec6t cine+a care s:a n!scut i a crescut 5n Mucureti&
64
Asta nemai+or1ind de di0erenele care e=ist! 5ntre cei din Euroa i cei din
America sau Asia& Ai0erenele culturale ot 0i at6t de mari7 5nc6t consecinele
atitudinale s! conduc! la *a0e comortamentale&
Modele de *6ndire di0er! i 5n 0uncie de domeniul de acti+itate& Hntr:un
0el *6ndesc matematicienii i 5n alt 0el *6ndesc economitii sau in*inerii7 dei
cunotinele de matematic! sunt necesare at6t economitilor c6t i in*inerilor&
Hn raort cu raionamentul matematic7 cu anali4a economic! sau cu creaia
in*inereasc!7 mana*ementul este domeniul de acti+itate care se
caracteri4ea4! 5n secial rin reonderena roceselor deci4ionale& Ae
aceea7 5nele*erea 0orm!rii i 0uncion!rii modelelor de *6ndire constituie un
caitol imortant 5n re*!tirea mana*erilor&
Procesul de cunoa)tere a uni%ersului n care tr$im este un #roces
de a#ro&imare coniti%$* Cu c-t a#ro&imarea este mai "un$, cu at-t
#utem cunoa)te mai "ine )i mai #rofund* Un model de -ndire re#re(int$
deci un model de a#ro&imare coniti%$ a realit$ii* ;tructura lui este
0ormat! dintr:o "a($ de cuno)tine, un set de reuli de inferen$ )i un
sistem %aloric de referin$*
Ba(a de cuno)tine se 0ormea4! i se adatea4! 5n mod continuu i
rere4int! 1o*!ia datelor7 in0ormaiilor i a cunotinelor a*re*ate su1 0orma
unor structuri co*niti+e& Cu c6t 1a4a de cunotine este mai 1o*at!7 cu at6t
er0ormanele modelului de *6ndire sunt mai mari& ;e oate 0ace o analo*ie
siml! cu 1o*!ia de cu+inte i de e=resii e care cine+a le:a 5n+!at 5ntr:o
lim1! str!in!& Cu c6t num!rul acestora este mai mare7 cu at6t cometena
lin*+istic! este mai 1un!&
Informaiile sunt date urt!toare de semni0icaii i se o1in rin
rocesarea acestora& Cuno)tinele sunt in0ormaii rocesate 5n scoul
5nele*erii e+enimentelor care se roduc 5n mediul nostru 5nconGur!tor& Hntrea*a
noastr! e=isten! 1iolo*ic! i social! deinde 5n esena ei de cunoaterea
mediului natural7 social7 olitic7 economic7 tiini0ic i tehnolo*ic 5n care tr!im&
ECunotinele rere4int! o com1inaie ciudat! 5ntre contient i
su1contient7 5ntre raional i iraional7 5ntre e=eriena direct! de +ia! i de
cunoatere i7 resecti+7 e=eriena mediat! 5n rocesul 5n+!!rii ,Silson7
(996-J& Coilul care a atins un o1iect 0ier1inte cu m6na s:a 0rit i a 5n+!at
rintr:o e=erien! direct! care este ericolul asociat o1iectelor 0ier1ini& El nu
are 5nc! nici o e=licaie entru acest lucru7 dar a 5n+!at s! se 0ereasc! e
+iitor de atin*erea o1iectelor 0ier1ini& Mai t6r4iu7 c6nd +a 5n+!a desre
termodinamic! i trans0erul de c!ldur! +a 5nele*e 5n mod raional ericolul
atin*erii o1iecti+elor 0ier1ini i se +a 0eri de acestea&
Cunotinele o1inute rintr:o e=erien! direct! i care nu au 0ost
e=licate 5nc! la ni+el raional 0ormea4! cuno)tinele tacite& Celelalte
65
cunotine se numesc e&#licite i constituie suortul de 1a4! al roceselor de
5n+!are& E=istena cunotinelor tacite i *enerarea lor 5ntr:o stare latent!7
in+ersat! 5n su1contientul nostru7 i:a determinat e secialiti s! reconsidere
cunotinele umane rin accetarea 0atului c! noi #utem cunoa)te mai mult
dec-t #utem e&#rima, 0at care are destul de e+ident7 dar care nu este uor
de e=licat& ;re deose1ire de alte domenii de acti+itate7 entru mana*ement7
cunotinele tacite au un rol 0oarte imortant 5n luarea deci4iilor7 mai ales 5n
condiii de stres&
Pentru 5nele*erea acestei dimensiuni tacite a cunotinelor se oate
0ace o analo*ie cu dimensiunea otenial! a ener*iei& /iecare cor de e
P!m6nt are o anumit! ener*ie otenial! intrinsec! lui7 ca urmare a *ra+itaiei&
Pe m!sur! ce ridic!m un cor la o 5n!lime tot mai mare7 ener*ia lui otenial!
crete& Aac! 5i d!m drumul acestui cor s! cad!7 atunci o arte a ener*iei lui
oteniale se trans0orm! 5n ener*ie cinetic!& Ener*ia otenial! este 5ntr:un 0el
o ener*ie ascuns!7 e care nu o utem simi i nici m!sura 5n mod direct& O
utem 5ns! e+alua e 1a4a unui model de cunoatere tiini0ic! i 0olosi ca
atare& Aei saiul +irtual al cunotinelor este mult mai comle= dec6t saiul
0i4ic real al o1iectelor din Gurul nostru7 se oate 0ace o analo*ie 5ntre aceast!
ener*ie otenial! intrinsec! a unui cor i dimensiunea tacit! a cunotinelor&
/iecare dintre noi am 5n+!at o serie de lucruri rin e=erien! direct!
sau ne:am de4+oltat o serie de a1ilit!i care ne aGut! s! lu!m deci4ii mai 1ine i
s! 0im mai e0icieni 5n ceea ce 0acem& Aceste cunotine e care noi le:am
*enerat 5n uni+ersul roriu7 dar e care nu le:am structurat 5ntr:o 0orm! e
care s! o utem comunica7 constituie cuno)tinele tacite& Aimensiunea lor
+aria4! de la o ersoan! la alta7 deoarece i e=eriena indi+idual! +aria4!7 la
0el i caacitatea 0iec!rui indi+id de a utea rocesa aceast! e=erien!7 5n
0uncie de +6rst! i o serie de arametrii educaionali i culturali rorii i
sociali&
E=eriena ne demonstrea4! c! un doctor 1un aGun*e la dia*nostic
inte*r6nd cunotinele do16ndite 5n mod sistematic 5n anii de re*!tire
uni+ersitar!7 cu cunotinele o1inute rintr:o e=erien! direct! 5n ractica
medical! din clinic!& Ba acestea se ot ad!u*a i re4ultatele o1inute 5n urma
anali4elor medicale& Cu *reu ar utea cine+a 0ace o demarcaie mai clar! i
cate*oric! 5ntre cunotinele tacite i 4ona cunotinelor e=licite&
Cunotinele tacite sunt re4ultatul unor e=eriene direct tr!ite de
0iecare dintre noi7 5ntr:un mod seci0ic7 rocesate 5n mod su1contient i
inte*rate 5n e=eriena noastr! de +ia!& Aceste cunotine au un rol 0oarte
imortant 5n 0ormarea comortamentului nostru7 iar la ni+el or*ani4aional 5n
0ormarea culturii or*ani4aionale& Ae aceea mana*ementul cunotinelor
tre1uie s! 0ie contient de e=istena dimensiunii tacite a cunotinelor i de
66
caacitatea or*ani4aional! de +alori0icare c6t mai adec+at! a ei7 rin
stimularea roceselor de con+ersie a cunotinelor din domeniul tacit indi+idual
5n domeniul tacit or*ani4aional sau 5n domeniul e=licit la ni+el indi+idual i
or*ani4aional& Cultura i cunoaterea 5ntr:o or*ani4aie nu se reali4ea4! 5n
mod automat rintr:o 5nsumare a cunotinelor mem1rilor ei7 ci rintr:un roces
de inte*rare at6t a e=rima1ilului c6t i a none=rima1ilului&
Reulile de inferen$ de0inesc rocesul de +alori0icare a cunotinelor7
5n concordan! cu un sistem +aloric de re0erin!& ;! consider!m ca e=emlu
rocesul de ae4are a unor soldai 5n linie dreat!7 5n ordinea cresc!toare a
5n!limii lor& Re*ula de in0eren! 0olosit! 5n acest ca4 este comaraia: A Z [ M&
Aac! A Z M7 atunci M se aea4! 5n dreata lui A7 cum ri+eti sre 0ormaia
soldailor& ;e continu! cu alicarea acestei re*uli de in0eren! 6n! c6nd toi
cei din 0ormaie s:au aranGat du! 5n!limea lor&
Per0ormanele modelului de *6ndire deind de +arietatea7 num!rul c6t
mai mare i uterea oeraional! a acestor re*uli& Chiar dac! 1a4a de
cunotine este 1ine de4+oltat!7 0olosirea unei re*uli simle de rocesare a ei
+a conduce la re4ultate modeste& ;ituaia este oarecum similar! cu cea 5n care
se a0l! o ersoan! care cunoate su0icient de multe cu+inte dintr:o lim1!
str!in!7 dar are cunotine insu0iciente de *ramatic!& Re4ultatul e=rim!rii
acestei ersoane 5n lim1a str!in! resecti+! este mediocru&
Puterea oeraional! a mana*erilor deinde de comle=itatea i
uterea 0unciilor i7 resecti+7 a ecuaiilor matematice care stau la 1a4a
re*ulilor de in0eren!& Ae e=emlu7 0olosirea unei 0uncii neliniare are o utere
oeraional! mult mai mare dec6t 0olosirea unei 0uncii liniare7 aa cum
oeraia de 5nmulire este mult mai uternic! dec6t oeraia de adunare& Cu o
linie cur1! se oate aro=ima mult mai 1ine conturul unui o1iect dec6t cu o
linie 0ormat! din se*mente de dreat!&
Sistemul %aloric de referin$ este 0ormat dintr:un set de +alori morale7
reli*ioase7 economice7 Guridice7 estetice etc&7 e care o ersoan! le consider!
ca 0iind de re0erin! 5n luarea deci4iilor& Pentru aceeai 1a4! de cunotine i
aceleai re*uli de in0eren!7 dou! ersoane ot a+ea soluii i atitudini di0erite&
Ae e=emlu7 o ersoan! oate de+eni +e*etarian! dac! 5n sistemul +aloric de
re0erin! se induce ideea c! sacri0icarea animalelor este incomati1il! cu
celelalte +alori etice i reli*ioase e=istente deGa 5n sistemul de re0erin!&
Cercet!rile de mana*ement au demonstrat c! sistemul %aloric de
referin$ are un rol fundamental n luarea deci(iilor )i deci n reali(area
#erformanei sau non#erformanei* Kalori 0undamentale cum sunt munca7
cinstea7 discilina7 resonsa1ilitatea i *enero4itatea au contri1uit 5n mod
decisi+ la er0ormanele mana*eriale i economice ale Caoniei7 du! cel de al
doilea r!41oi mondial& Ain ne0ericire7 nu acelai lucru se oate sune i desre
67
Rom6nia7 5n actuala erioad! de tran4iie& ;istemul nostru de re0erin! conine
mai mult +alori ne*ati+e dec6t o4iti+e7 0at entru care 5n loc de er0orman!
s:a aGuns la noner0orman!& Am utea sune chiar c! de multe ori a 0ost
+or1a nu de mana*ement7 ci de antimana*ement7 mai ales 5n sectorul de stat&
Hn matematic! 2 \ 2 ] 87 5n orice ar! din lume& Matematica nu:i
0undamentea4! a=iomele i teoremele e anumite +alori culturale sau tradiii
istorice& Hn 0i4ic!7 le*ile lui Ne?ton se 0ormulea4! i acionea4! la 0el 5n orice
ar! i orice cultur!& C6mul *ra+itaional se mani0est! 5n Rom6nia la 0el ca i
5n Caonia sau Ar*entina& Poate de aceea ideea de tiin! se 0ocali4ea4! e
descoerirea unor le*i cau4ale7 care s! re0lecte o serie de in+ariani 0uncionali
din natur!& ;re deose1ire de tiinele e=acte7 tiinele sociale re0lect! o serie
de in+ariani relati+i care deind de un anumit conte=t social7 olitic i
economic7 determinat din unct de +edere istoric i *eo*ra0ic& Mana*ementul
ca tiin! deinde de modelele de *6ndire de4+oltate 5n cadrul anumitor
sisteme educaionale7 5n secial7 rin sistemul +alorilor culturale 0undamentale&
Ae aceea7 dac! nu utem +or1i distinct de o matematic! rom6neasc! i de o
matematic! Gaone4!7 5n schim1 utem +or1i de un mana*ement rom6nesc i
un mana*ement Gaone4& Ai0erena dintre ele este dat! de sistemul +alorilor
culturale7 sistem de re0erin! 5n modelele de *6ndire mana*eriale&
Cu aGutorul modelelor de *6ndire 5nele*em i e=lic!m 0enomenele i
rocesele care se des0!oar! 5n acest uni+ers 5n care tr!im i 5n care
cunoscutul rere4int! doar o mic! arte dintr:un imens necunoscut& Cu c6t
modelul de *6ndire e mai simlist7 cu at6t 5nele*erea re4ultat! +a 0i mai siml!
i mai dearte de ade+!r& Cu c6t modelul de *6ndire este mai e+oluat7 cu at6t
rocesarea in0ormaiilor i cunotinelor roduc o 5nele*ere mai ro0und! i
mai adec+at! lumii 5nconGur!toare& Cu alte cu+inte o +edem mai 1ine& Nu
5nt6ml!tor7 5n literatura de secialitate7 modelele de *6ndire se mai numesc i
lentile coniti%e7 entru c! 5ntr:un anumit 0el ri+im lumea rin ele&
Interesant este 0atul c!7 5n ciuda numeroaselor u1licaii 5n literatura
de secialitate7 manualele sau tratatele de mana*ement nu re4int! le*i
cau4ale7 aa cum suntem o1inuii cu le*ile din 0i4ic! sau chimie& %nii autori se
5ncumet! s! re4inte o serie de rinciii7 care au 5ns! caracterul unor e=cese
semantice i nu rinciii +ia1ile similare celor din termodinamic!7 de e=emlu&
Este su0icient s! ri+im 5n Gurul nostru i s! anali4!m Emana*ementul
mioriticJ din re*iile autonome create 5n aceti ani ai tran4iiei& Este un nonsens
s! +or1im desre #rinci#iul manaementului #artici#ati%7 desre #rinci#iul
trans#arenei sau desre #rinci#iul eficienei7 ca 0iind rinciii care
*u+ernea4! 0iinarea i 0uncionarea acestor or*ani4aii&
Cu toate acestea7 mana*ementul este considerat ca 0iind tiin!7 mai
e=act o )tiin$ interatoare7 5n continu! 0ormare7 care are un domeniu seci0ic
68
1ine conturat de cercetare i o serie de le*it!i a0late 5ns! 5ntr:o stare
insu0icient 0ormali4at!& Ar 0i o *reeal! 0undamental! s! reducem
mana*ementul la statutul de tiin! economic!7 cum se mai 5nt6ml! din
!cate la unii autori& Mana*ementul inte*rea4! elemente de natur!
economic!7 dar nu se identi0ic! cu acestea7 du! cum nu se identi0ic! cu
siholo*ia7 sociolo*ia7 in*ineria sau matematica7 din care a reluat i a inte*rat
numeroase cunotine&
Mana*ementul se re4int! ast!4i ca un sistem de cunotine i teorii7
su0icient de 1ine structurate7 entru a ermite conser+area +alorilor
0undamentale i transmiterea lor rin n%$are e&#licit$, celor care +or s! se
re*!teasc! entru a 0i mana*eri& Multe din aceste teorii reuesc s! e=lice i
s! anticie4e numeroase asecte ale rocesului mana*erial dintr:o
or*ani4aie& Aar toate acestea sunt relati+e sau conte=tuale7 5n sensul c! au o
anumit! dinamic! istoric! i o anumit! dinamic! cultural!& Kalorile mana*eriale
rom6neti nu se identi0ic! cu +alorile mana*eriale americane sau cu cele
Gaone4e& Aar ele au 5n esena lor le*it!i comune&
Mana*ementul ca tiin! are menirea de a inte*ra cele mai +aloroase
re4ultate ale cercet!rilor de tiine con+er*ente7 care au ca o1iect de cercetare
rocesele i relaiile de mana*ement dintr:o or*ani4aie7 recum i reali4area
echili1rului dinamic 5ntre c6mul de 0ore interne i c6mul 0orelor e=terne
or*ani4aiei7 entru ca or*ani4aia s!:i oat! reali4a misiunea entru care a
0ost creat!&
6anaementul ca )tiin$ nu ornete de la 4ero 5n construcia sa
co*niti+!7 ci reia tot ce e o4iti+ de la manaementul ca art$& Ain aceast!
armonie re4ult! ine+ita1il manaementul )tiinific modern7 care oerea4! cu
noile cate*orii de resurse ractic ineui4a1ile: in0ormaia7 cunoaterea7
creati+itatea& Mana*ementul tiini0ic modern7 rin comle=itatea ro1lematicii
e care este chemat s! o a1orde4e7 5ntrunete toate 5nsuirile celei mai
consistente Etiine a aciunii umaneJ&
Hn re4ent7 comle=itatea i di+ersitatea imresionant! a aciunii
con0er! mana*ementului statutul de tiin! multi i interdisciplinar& Acesta
este i moti+ul esenial care Gusti0ic! retenia e=ecutanilor ca mana*ementul
tiini0ic s! caute7 s! *!seasc! soluii +ia1ile entru orice ro1lem! cu care se
con0runt!&
7.,.A.*. Arta ca sistem de referin
Mana*ementul ca art$ are menirea de a inte*ra cele mai +aloroase
re4ultate ale racticii mana*eriale care se a0l! 5n 4ona intuiti+ului7 a e=erienei
i cunotinelor tacite i de a le transmite rin modalit!i seci0ice artei&
69
Realitatea care ne 5nconGoar! este deootri+! raional! i iraional!7 e=lica1il!
i ine=lica1il!7 deschis! sre cunoaterea sau 5nchis!& Ae aceea7 tendina de
a 0olosi numai modele tiini0ice ,raionale i cantitati+e- de cunoatere a
realit!ii constituie o a1ordare insu0icient! i limitati+! entru mana*ement& Aa
cum o1ser+a Be ;a*et7 o 1un! cunosc!toare a mana*ementului intuiii:
E/iecare 4i ne:o do+edete i mai mult: realul nu este raional& Cu c6t te sriGini
mai mult e ci0re entru a *estiona o a0acere7 cre46nd c! oi l!sa lumea
emoional! i intuiti+! 5n a0ara or*ani4aiei7 cu at6t acor4i o mai mare 5ncredere
modelelor ce te 5nde!rtea4! de realitate& Mana*erul actual tre1uie s! 0ie
caa1il de a a+ea o erceie +ast! i nuanat! desre lume& El tre1uie7 de
asemenea7 s! 0ie 5n m!sur! nu numai s! *estione4e tensiunile 5ntre ersoane
i tul1urenele a0ecti+e ale unui *ru7 ci i . mai ales . s! 0orme4e 5n tim o
soliditate emoional! la cola1oratorii s!i i 5n cadrul echielorJ&
%nii autori consider! c! mana*ementul a de+enit o art! atunci c6nd au
e=istat remisele unor talente autentice7 care s! oat! intui o1iecti+ele
rioritare ale *ruurilor sau or*ani4aiilor e care le conduceau7 s! de4+olte
cele mai credi1ile i mai ino+ati+e strate*ii de reali4are a acestor o1iecti+e i
care s! oat! imlementa cu succes strate*iile ela1orate& Ba 5nceutul
des0!ur!rii unor acti+it!i or*ani4ate7 mana*ementul s:a reali4at e 1a4e
emirice du! e=eriena i talentul liderului& Mai t6r4iu7 rin creterea
comle=it!ii acti+it!ilor des0!urate7 se roduc modi0ic!ri nu numai 5n
structura roceselor de e=ecuie7 ci i de mana*ement7 rin 0olosirea unor
metode i tehnici care s:au do+edit e0icace 5n acti+itatea ractic! de
conducere& Aeci7 manaementul #oate fi considerat ca fiind cea mai %ec.e
art$, ntruc-t reclama din #artea conduc$torului talentul de a fi&a
o"iecti%e, a orani(a )i coordona eforturile indi%iduale n %ederea
reali($rii o"iecti%elor*
2&(&)&)& <tiina i arta ca sistem de re0erin! inte*rat
Aadar mana*ementul ca tiin! i7 resecti+7 ca art! coe=ist!7 at6t la
ni+elul unei or*ani4aii7 c6t i la ni+elul unui mana*er& Prooriile 5n care aceste
c6muri se inte*rea4!7 di0er! de la o or*ani4aie la alta sau de la o ersoan! la
alta7 5n 0uncie de sistemul +alorilor culturale i istorice ale oorului 5n care
0iinea4! or*ani4aia7 de re*!tirea ro0esional! a mana*erilor7 de e=eriena
lor i de setul de +alori seci0ice or*ani4aiei resecti+e&
Mana*ementul este un roces reonderent deci4ional& Buarea
deci4iilor are la 1a4! at6t modele raionale7 tiini0ice i asistate de calculator7
c6t i modele constituite e 1a4a unor e=eriene ersonale sau a unor
caracteristici de ersonalitate7 ca 5n ca4ul liderilor& Atunci c6nd rocesul
70
deci4ional se caracteri4ea4! rin e=istena unor date7 in0ormaii i cunotine
su0iciente care reduc incertitudinea la un ni+el nesemni0icati+7 deci4iile se ot
lua 0olosind modelele tiini0ice 5n+!ate i oate chiar testate7 deGa& Riscul lu!rii
unor deci4ii *reite este minim 5n acest ca4&
Atunci c6nd datele7 in0ormaiile i cunotinele sunt insu0iciente sau
lisesc la momentul resecti+7 necunoscutul conte=tual de!ete cu mult
cunoscutul7 iar *radul de incertitudine este 0oarte mare& Riscul unor deci4ii
*reite este i el 0oarte mare& Hn aceste situaii7 modelele deci4ionale de ti
tiini0ic sunt ractic inutili4a1ile& Aeci4iile se iau e 1a4a unor modele de ti
art!7 0olosind e=eriena7 intuiia i meta0ora creati+!& Mana*erii talentai7 care
disun de o e=erien! dinamic! i creati+!7 iau 5n *eneral deci4ii 1une7
minimi46nd riscurile asociate& Ae aceea este necesar ca 5n re*!tirea
mana*erilor7 indi0erent de ni+elul la care se 0ace ea7 s! se 0oloseasc!
deootri+! modelele seci0ice tiinei i artei&
L.9. Con&rol#l )" 'ed"#l de con&rol
A*9*8* Ce se nelee #rin controlB
Controlul este ultima dintre 0unciile mana*ementului7 aa cum au 0ost
ele de0inite de /aUol7 acum aroae (00 de ani& Hn +i4iunea lui7 5ntr:o
or*ani4aie Econtrolul const! 5n a +eri0ica dac! totul se des0!oar! 5n
con0ormitate cu ro*ramul adotat7 cu ordinele date i cu rinciiile accetateJ&
/uncia de control se mani0est! ast0el 5n actul 0inal al unui roces mana*erial7
du! ce acti+it!ile din rocesul considerat au 0ost roiectate i or*ani4ate7 iar
an*aGaii au muncit entru a le reali4a& Ea se reali4ea4! 5n mod di0ereniat la
ni+el oerati+ i la ni+el mana*erial&
/uncia de control resuune: e+aluarea re4ultatelor7 comararea lor cu
o1iecti+ele sta1ilite7 deistarea cau4al! a rincialelor a1ateri o4iti+e i
ne*ati+e i adotarea unor deci4ii cu caracter corecti+ sau ro0ilactic& Aetaliind
aceast! 0ormulare7 re4ult! urm!toarele comonente:
. E%aluarea re(ultatelor7 e 1a4a unei metrici de e+aluare seci0ic!
domeniului de acti+itate& Pentru roduse sau ser+icii se +or 0olosi sisteme de
m!surare cantitati+!7 entru re4ultatele 0inanciare ale 0irmei se +or 0olosi
indicatori seci0ici care s! m!soare costurile7 +eniturile i e0iciena cheltuielilor&
. Com#ararea re(ultatelor o"inute cu cele care au fost #lanificate*
Planurile 0!cute iniial rareori se 5ndelinesc aa cum au 0ost ele *6ndite7
datorit! incertitudinilor care au e=istat 5n momentul lani0ic!rii7 dar i
schim1!rilor care s:au rodus 5n mediul intern7 c6t i e=tern al or*ani4aiei&
71
Totui7 lanurile iniiale constituie sistemul de re0erin! rin care se arecia4!
a1aterile roduse7 cu sens o4iti+ sau ne*ati+&
. Anali(area a"aterilor )i identificarea cau(elor care au condus la
aceste a"ateri* Cau4ele ot 0i *enerate din interiorul sau e=teriorul or*ani4aiei
i ot a+ea un caracter sistemic ori comlet aleatoriu& Identi0icarea cau4elor nu
este uoar!7 dar este 0oarte imortant! entru a utea construi mecanisme de
eliminare a lor din ciclurile mana*eriale +iitoare&
. Luarea unor deci(ii #ri%ind corectarea a"aterilor7 dac! r!m6nem
e lanurile iniiale sau adotarea lanurilor la noile condiii& Re4ultatul e care
5l urm!rim este de a crea o comati1ilitate 5ntre o1iecti+e i re4ultate& Totodat!7
se +or lua o serie de m!suri entru a elimina cau4ele sistemice ale a1aterilor
roduse&
. ;e ot ima*ina o serie de m$suri cu caracter #rofilactic7 rin care
s! se re+in! reetarea unor a1ateri su1 asect cantitati+ sau calitati+7 0a! de
o1iecti+ele rouse rin lanurile i ro*ramele iniiale&
/uncia de control este necesar! des0!ur!rii oric!rui roces
mana*erial entru a se utea constata 5n ce m!sur! au 0ost 5ndelinite
o1iecti+ele rouse 5n cadrul 0unciei de lani0icare7 5n situaia 5n care mediul
e=tern a e+oluat con0orm iote4elor de lucru 0olosite 5n 0ormularea acestor
o1iecti+e& Hn situaia 5n care mediul e=tern a e+oluat mult mai dinamic dec6t s:a
anticiat7 este imortant! reali4area unor adat!ri la noile condiii&
Controlul re#re(int$ un ansam"lu de aciuni #rin care se o"in cele
mai rele%ante informaii #ri%ind modul n care au fost reali(ate acti%it$ile
#lanificate, #recum )i ra#ortul de adec%are dintre ceea ce a fost #lanificat
)i ceea ce s,a reali(at* Controlul manaerial este un #roces care se
reali(ea($, n #rinci#al, #rin m$surarea #erformanelor efecti% reali(ate,
com#ararea lor cu standardele de #erforman$ sau o"iecti%ele
#remeditate )i iniierea de aciuni care s$ corecte(e orice a"atere
semnificati%$* Ideea de 1a4! a controlului mana*erial este asi*urarea
mana*erilor cu in0ormaii ri+ind des0!urarea 0atelor din s0era lor de interes&
Odat! asi*urate7 aceste in0ormaii ot 0i utili4ate entru:
: actuali4area lanurilor7 reali4ate la 5nceut e 1a4a unor iote4e de
lucruL
: e+aluarea er0ormanelor an*aGailorL
: ro*ramarea roduciei din unct de +edere cantitati+ i calitati+L
: de4+oltarea unei culturi or*ani4aionale care s! se 1a4e4e e
e+aluare i nu e raoarte7 aa cum se 5nt6ml! 5n culturile de ti
comand! i control7 resecti+7 5n culturile din 0orele !rii socialisteL
: roteGarea atrimoniului i 0olosirea lui c6t mai e0icient!&
72
Hn ultimele decenii7 0uncia de control a su0erit la 0el ca i celelalte 0uncii
mana*eriale o dinamic! semantic! i oeraional! uternic!& Ast0el7 de la
e=ercitarea unui control 0inal de ti 0iltru7 entru acti+it!ile or*ani4aiei7 s:a
trecut tretat sre un control distri1uit i aoi sre un roces de e+aluare
continu!7 1a4at e noi rinciii 0uncionale i de er0orman!&
Procesul de mana*ement nu este un roces er0ect redicti1il& Cum
re4ultatele acestui roces nu ot 0i l!sate la +oia 5nt6ml!rii i nici s! suorte
creteri imortante de entroie7 este necesar s! e=iste aceast! 0uncie de
control7 rin care s! se oat! e+alua 5n mod realist7 ce s:a reali4at i ce mai
tre1uie 0!cut entru atin*erea o1iecti+elor lani0icate la ni+elul or*ani4aiei&
Reali4area 0unciei de control este deci cerut!7 dar i condiionat! de o serie de
0actori care imlic! incertitudine7 comle=itate i dinamic! rocesual! at6t 5n
mediul intern c6t i 5n mediul e=tern7 cum sunt: schim1area7 comle=itatea7
dele*area i resonsa1ilitatea&
Sc.im"area rere4int! o caracteristic! ine+ita1il! a mediului ieei7
roduse or*ani4aiei: modi0icarea unor riorit!i 5n actul de *u+ernare7
modi0ic!ri 1u*etare7 ale re*lement!rilor Guridice sau 0inanciare etc&7 asta dac!
ne re0erim la instituii u1lice& Prin 0uncia de control7 mana*erii ot detecta
schim1!rile a!rute 5n mediul e=tern i lua m!surile de adatare a e+oluiei
or*ani4aiei la aceste schim1!ri&
;chim1area este un roces natural entru instituiile u1lice7 a+6nd 5n
+edere erioada de tran4iie i dinamica le*islati+!7 0inanciar! i olitic! a
ro*ramelor de *u+ernare& ;chim1area +a de+eni un 0enomen din ce 5n ce mai
accentuat odat! cu inte*rarea Rom6niei 5n %niunea Euroean!7 datorit!
necesit!ii de adatare a le*islaiei i structurilor administraiei u1lice la
cerinele acesteia&
Com#le&itatea este o realitate cu care se con0runt! mana*erii atunci
c6nd anali4ea4! i e+aluea4! at6t mediul intern c6t i cel e=tern& Ae o1icei7
mana*erii re0er! s! descomun! rocesele comle=e 5n rocese mai simle7
ast0el ca s! oat! controla mai 1ine rocesul oerati+& Acest lucru d! re4ultate
1une 5n ca4ul roceselor liniare7 dar este dearte de realitate 5n ca4ul celor
neliniare& Ae aceea7 mana*erii tre1uie s! 5i de4+olte modele de *6ndire
neliniare entru a utea 5nele*e i controla rocesele tot mai comle=e din
or*ani4aie& Comle=itatea este dat! de num!rul tot mai mare de 0actori care
in0luenea4! e+oluia rocesului mana*erial7 recum i de creterea
interdeendenei dintre acetia&
Delearea* Ae multe ori7 mana*erii delea*! temorar o serie de
cometene altor mana*eri7 entru a 0luidi4a rocesul mana*erial& Aar7
dele*area cometenelor deci4ionale nu 5nseamn! i dele*area cometenelor
ro0esionale7 care sunt o caracteristic! intrinsec! a celor care delea*!& Ae
73
aceea7 5n mod normal7 ot a!rea di0erene sensi1ile 5ntre re4ultatele
anticiate de cei care delea*! i re4ultatele 0inale o1inute de cei care au 0ost
dele*ai& Controlul re4ultatului 0inal de+ine a1solut necesar 5n ast0el de ca4uri&
Res#onsa"ilitatea* Atitudinea 0a! de resonsa1ilitate este dat! de
*radul de educaie7 de sarcinile rimite sau asumate& Totodat! un rol imortant
5n asumarea e0ecti+! a resonsa1ilit!ii re+ine culturii or*ani4aionale&
Hntr:o instituie cu o cultur! or*ani4aional! uternic! i resonsa1il!7
necesitatea controlului scade& Ain ne0ericire7 cultura or*ani4aional! din
instituiile u1lice rom6neti motenete o atitudine de i*norare a
resonsa1ilit!ii7 de neasumare a ei i de translatare a consecinelor ne*ati+e
le*ate de aceasta sre ni+elurile ierarhice in0erioare& ;ua de
res#onsa"ilitate sau neutrali(area ei #rin a)a,numita r$s#undere
colecti%$ sunt 0enomene care se 5nt6lnesc 0rec+ent 5n +iaa noastr! u1lic! i
constituie modele ne*ati+e entru cultura mana*erial! rom6neasc!&
Interarea Rom-niei n Uniunea Euro#ean$ %a tre"ui s$ #roduc$ mutaii
#si.oloice im#ortante )i n acest domeniu, n sensul con)tienti($rii
necesit$ii de asumare a res#onsa"ilit$ii asociate #rocesului manaerial*
A*9*9* Erorile umane
Erorile umane sunt 0enomene naturale7 inseara1ile de tot ceea ce
0acem noi& A *rei este omenete i acest lucru este 5n *eneral accetat& Aar7
consecinele erorilor umane ot 0i uneori catastro0ale . este su0icient s!
amintim aici desre accidentul de la Cerno16l i consecinele lui& Ae aceea7 5n
reali4area 0unciei de control se un dou! ro1leme 0undamentale:
a- cum tre1uie lani0icat i or*ani4at rocesul mana*erial entru a se
re+eni roducerea erorilor umaneL
1- ce tre1uie 0!cut7 entru ca 5n ca4ul 5n care se roduc totui erori
umane7 consecinele lor s! 0ie minime&
Ae4+oltarea controlului re+enti+ constituie una din direciile maGore de
ro*res ale mana*ementului modern& Controlul re+enti+ este re4ultatul
imlement!rii 5n or*ani4aie a unor cerine seci0ice mana*ementului riscului i
securit!ii oeraionale ,tehnolo*ice-&
Hn acest sens7 o anali4! atent! a cau4elor erorilor umane ne conduce la
*ruarea lor 5n: *reeli7 erori tehnice i erori intenionate&
Cre)elile au o natur! comlet aleatorie i sunt aroae imosi1il de
anticiat& Ele se roduc ca urmare a neateniei7 a o1oselii sau a stresului&
Reducerea lor se oate 0ace rin re+ederea 5n acti+it!i a unor mecanisme de
control i 1locaG7 5n ca4ul roducerii unor *reeli 5ntr:un roces tehnolo*ic&
Proiectarea unor asemenea re+ederi se 1a4ea4! tocmai e ideea de a se
utea *rei 5n reali4area unei sarcini de lucru&
74
Erorile te.nice se roduc ca urmare a unei re*!tiri ro0esionale
insu0iciente7 5n secial 5n rocesele de munc! 1a4ate e tehnolo*ii a+ansate&
Ele se ot reduce rin roiectarea unor mecanisme de rotecie7 5motri+a
erorilor de oerare i rin ro*rame de instruire7 c6t mai comle=e i mai dese&
Erorile intenionate se roduc 5n ca4ul unor aciuni de r!41unare sau
chiar de sa1otaG7 din artea an*aGailor dintr:o or*ani4aie& Mana*ementul
riscului tre1uie s! ia 5n considerare i ast0el de e+enimente i s! re+ad!
sisteme de rotecie entru a se reduce +ulnera1ilitatea roceselor i a
in0rastructurii lor&
A*9*4* Ti#uri de control
Biteratura de secialitate conine di+erse metode de reali4are a
controlului mana*erial7 care ot 0i *ruate 5n ultim! instan! 5n dou! mari
cate*orii: controlul e=trinsec i controlul intrinsec&
7.*.A.,. !ontrolul eCtrinsec
Acest control se oate reali4a de c!tre or*anisme seciali4ate din
mediul e=tern7 a1ilitate rin le*e s! e0ectue4e controale 5n interiorul i la ni+elul
or*ani4aiei& O1iecti+ele acestor acti+it!i de control sunt de cele mai multe ori
de natur! Guridic! sau 0inanciar!& Totodat!7 controlul e=trinsec se reali4ea4! i
intern 5n cadrul rocesului mana*erial rintr:o serie de mecanisme seci0ice
0iec!rei or*ani4aii& Hn aceast! cate*orie intr! rocesele de control al intr!rilor7
al ieirilor i al roceselor de roducie& Aei este intern or*ani4aiei7 acest
control se mani0est! e=trinsec 5n raort cu an*aGaii&
Controlul #re%enti% este un roces 0ocali4at e anali4a intr!rilor7
resecti+ un roces antefactum& El const! 5n e=aminarea in0ormaiilor din
mediul e=terior i al calit!ii intr!rilor de resurse 5n sistem7 comararea lor cu
standardele resta1ilite i declanarea unor aciuni asura intr!rilor care s!
asi*ure re+enirea o1inerii7 5n 0inal7 a unor re4ultate necoresun4!toare&
Controlul re+enti+ se reali4ea4! i asura o1iecti+elor care se roun i a
modalit!ilor de reali4are a lor7 ast0el ca s! se minimi4e4e erorile umane
osi1ile& Controlul re+enti+ este str6ns le*at de mana*ementul riscului7 5n
sensul e+alu!rii riscurilor ro1a1ile i a consecinelor lor ne*ati+e& Cu alte
cu+inte7 rin controlul re+enti+ se 5ncearc! e=ercitarea unui control asura
necontrola1ilului&
Controlul corecti% este un roces 0ocali4at e anali4a ieirilor7
resecti+ a roduselor sau ser+iciilor& El este un control #ostfactum, care
const! 5n m!surarea er0ormanelor e0ecti+e ale rocesului de roducie i ale
75
ieirilor7 comararea acestora cu standardele resta1ilite i declanarea unor
aciuni corecti+e asura tuturor elementelor sistemului7 entru a asi*ura
er0ormanele anticiate& Hn acest conte=t se 5nscriu at6t acti+it!i de control cu
caracter economic7 c6t i acti+it!i de control cu caracter Guridic& Ae e=emlu7 5n
e=ercitarea atri1uiilor re0ectului7 aaratul roriu de secialitate 5ndelinete
o serie de acti+it!i ri+ind controlul le*alit!ii actelor consiliului Gudeean7 al
consiliilor locale i ale rim!rilor7 recum i a acti+it!ii rearatorii a
contenciosului administrati+ 5n 0aa instanelor&
Controlul dianostic este 0ocali4at e rocesul de roducie i e
anali4a lui rin di0erite risme de er0orman!&
Controlul #rin "uete este 0ocali4at e anali4a +alorilor economice
care descriu sintetic rocesul de roducie i er0ormanele sale& Mu*etele7 ca
e=resii +alorice ale lanurilor ela1orate de mana*eri7 conin o1iecti+ele
rouse entru a 0i reali4ate i +alorile 0inanciare asociate di0eritelor 0a4e de
reali4are&
Auditul intern este un roces sistematic de anali4! a datelor ri+ind
er0ormanele or*ani4aiei entru o anumit! erioad! de tim i controlul
le*alit!ii deci4iilor care au 0ost luate&
7.*.A.*. !ontrolul intrinsec
Controlul intrinsec se reali4ea4! rin mecanisme siholo*ice7 la ni+elul
0iec!rui an*aGat al or*ani4aiei& Este de 0at un autocontrol7 la ni+elul 0iec!rui
an*aGat7 care are la 1a4! sistemul de +alori al culturii or*ani4aionale i o
educaie a muncii centrat! e ro0esionalism i etic! ro0esional!& Este cel mai
e0icient sistem de control7 dar i cel mai di0icil de reali4at&
Controlul #rin limite este un control care se e=ercit! asura 0iec!rui
an*aGat7 rin sta1ilirea unor limite comortamentale& Cu alte cu+inte7 ornim de
la iote4a c! atunci c6nd un an*aGat s:a comortat 5n con0ormitate cu cerinele
ostului s!u 5n structura or*ani4aiei7 0!r! a:i de!i limitele cometenelor
deci4ionale i etice7 +a reali4a cu succes sarcinile de ser+iciu ce 5i re+in&
Controlul de+ine 5n acest ca4 autocontrol7 0iecare an*aGat 0iind interesat 5n
reali4area cu succes a o1iecti+elor or*ani4aiei& Aceste limite se sta1ilesc su1
0orma unor rinciii sau re*uli de comortament7 care se re4int! 5n
re*ulamentele de or*ani4are i 0uncionare&
Controlul #rin %alori este similar ca idee cu controlul rin limite7 dar
accentul se une nu e sta1ilirea unor limite comortamentale i de aciune7 ci
e de4+oltarea unui set de +alori 0undamentale cu ri+ire la munca i +iaa din
or*ani4aie& Aceasta face #arte din de(%oltarea unei culturi
orani(aionale stimulati%e )i res#onsa"ile, care s! asi*ure moti+area
76
tuturor an*aGailor 5n reali4area misiunii or*ani4aiei& E0iciena acestui control
deinde 5ns! de *radul de cultur! i educaie al 0iec!rui an*aGat7 recum i de
e0iciena mana*ementului 5n de4+oltarea unei culturi or*ani4aionale care s!
curind! +alori 0undamentale7 s! re0lecte ro0esionalismul7 er0ormana7
calitatea7 ino+area siritului de echi!7 transarena7 5ncrederea 5n sine i 5n
cole*i7 resectul 0a! de +aloare7 resectul 0a! de tim7 resectul 0a! de om i
de oiniile lui& Imlementarea mana*ementului calit!ii totale este o 0orm!
suerioar! de de4+oltare a controlului rin +alori7 la ni+elul 5ntre*ii or*ani4aii&
A*9*7* Cum se reali(ea($ controlulB
Controlul rere4int! doar una din 0unciile mana*ementului7 ast0el c!
e0iciena lui deinde i de e0iciena reali4!rii celorlalte 0uncii& /uncia de control
este str6ns le*at! de 0uncia de re+edere sau lani0icare7 5n care se
0ormulea4! o1iecti+ele or*ani4aiei entru o anumit! erioad! de tim& %nii
autori identi0ic! chiar o1iecti+ele controlului cu o1iecti+ele or*ani4aiei7 dar
aceasta este o rere4entare simli0icat! a rocesului de control& /uncia de
control este o 0uncie de sine st!t!toare7 aa c! structura i des0!urarea ei nu
tre1uie s! 0ie reduse la structura i des0!urarea altor 0uncii& Hn reali4area ei se
0olosesc mai multe tiuri de control7 5ncerc6ndu:se ast0el s! se o1in! un e0ect
mai imortant asura or*ani4aiei&
Atunci c6nd se sta1ilesc o1iecti+ele strate*ice7 tactice sau oeraionale
ale or*ani4aiei se e=ercit! i un control #re%enti%7 5n sensul e+alu!rii
resurselor7 caacit!ilor i cometenelor necesare entru reali4area acestor
o1iecti+e& Totodat! se corelea4! anali4ele de risc cu cele de control re+enti+7
entru a se crea remisele reducerii consecinelor ne*ati+e 5n ca4ul roducerii
unor situaii catastro0ale sau numai de cri4! entru or*ani4aie& Periodic7 rin
comonena de dia*nostic a 0unciei de control7 se ot 0ace adat!ri la
o1iecti+ele strate*ice sau la strate*iile ela1orate7 ast0el ca ansele de succes
5n reali4area lor s! creasc!&
Indi0erent de tiul de control 0olosit sau de modalitatea ractic! de
reali4are a lui7 structura rocesului *eneric de control se caracteri4ea4! rin
urm!toarele:
N Sta"ilirea ti#ului de control* E=ist! o acti+itate de control minim!7 de
constatat cum au 0ost 5ndelinite sarcinile de ser+iciu7 acti+itate e care o
e=ercit! mana*erul a0lat e o4iia ierarhic! imediat suerioar!& Ba ni+elul
or*ani4aiei 5ns! rocesul de control este discontinuu7 5n sensul c! el se
reali4ea4! rin acti+it!i discrete& /iecare acti+itate de control are un anumit
sco7 indi0erent dac! el este 0i=at din e=teriorul sau din interiorul or*ani4aiei&
Ae aceea7 5n roiectarea unui e+eniment de control7 rimul lucru care tre1uie
77
sta1ilit este tiul de control care urmea4! a 0i reali4at& Aac! se 5ntre!trund
mai multe tiuri de control7 atunci tre1uie s! se anali4e4e *radul de
con+er*en! a lor entru a se e+ita suraunerile&
N Sta"ilirea ec.i#ei de control& Hn 0uncie de natura sau tiul de
control7 care se ro*ramea4!7 se +a sta1ili comonena echiei de control7
care nu urm!rete altce+a dec6t s! asi*ure acoerirea ariei de control cu
cometene ro0esionale adec+ate& Pentru e+enimentele de control care sunt
eriodice i care 0ac arte din mecanismele de control de 1a4! ale
or*ani4aiei7 ersoanele care +or e0ectua controlul sunt an*aGate e 0uncii
coresun4!toare sistemului de control&
N Sta"ilirea o"iecti%elor& Controlul nu rere4int! un sco 5n sine&
O1iecti+ele lui sunt str6ns le*ate de o1iecti+ele i de acti+itatea or*ani4aiei&
O1iecti+ele controlului tre1uie s! 0ie 0ormulate 0oarte clar i coerent7 ast0el ca
re4ultatele 0inale s! contri1uie la 5mlinirea rocesului de mana*ement rin
reacia de 0eed:1ac> e care o asi*ur!& O1iecti+ele controlului deind de tiul
de control care se e0ectuea4!& Aac! este un control decis de autorit!i din
a0ara or*ani4aiei7 atunci o1iecti+ele lui +or 0i sta1ilite de acele autorit!i& Alt0el7
o1iecti+ele controlului se +or sta1ili de decideni din interiorul or*ani4aiei&
N Sta"ilirea #erioadei de efectuare a controlului )i a duratei& Timul
este o resurs! imortant! 5n orice acti+itate7 de aceea 0iecare acti+itate de
control +a 0i ro*ramat! calendaristic i +a 0i dimensionat! ca durat!& ;ta1ilirea
duratei de control deinde 5n rimul r6nd de o1iecti+ele sta1ilite7 de
comle=itatea controlului i de comonena echiei de control& Pot 0i 5ns! i
e+enimente de control7 *enerate de anumii 0actori emer*eni7 care nu sunt
ro*ramate anticiat&
N Sta"ilirea sistemului de referin$& Controlul se e=ercit! 5ntotdeauna
5n raort cu un anumit sistem de re0erin!7 caracteri4at rin e=istena unui lan
sau a unui ro*ram i a unor o1iecti+e care urmau s! 0ie reali4ate 6n! la
anumite termene& Hmreun! cu aceste documente7 care au 0ost ela1orate
intern rin rocesul de mana*ement7 sistemul de re0erin! tre1uie s! conin! i
le*islaia 5n +i*oare 5n domeniul resecti+7 inclusi+ re*lement!ri ale ministerului
de 0inane& Toate acestea sunt necesare entru a utea controla le*alitatea
deci4iilor care au 0ost luate i mai ales7 le*alitatea i oortunitatea 5n alocarea
resurselor 0inanciare i cheltuirea lor&
N Sta"ilirea matricei de e%aluare& Matricea de e+aluare este un
sistem de m!surare sau e+aluare calitati+! a *radului 5n care a 0ost reali4at un
78
anumit o1iecti+& Ae e=emlu7 entru domeniul 0inanciar matricea o rere4int!
leul& Pentru domeniul tim7 matricea o rere4int! calendarul& Pentru alocarea
unor resurse materiale7 matricea o rere4int! sistemul 0i4ic de m!sur!ri& Cel
mai simlu ti de control este cel de constatare dac! un anumit e+eniment s:a
rodus sau nu7 entru acest control se 0olosete o metric! 1inar! de tiul
daPnu7 care se alic! documentelor de e+iden!& Hns! cele mai multe 0orme de
control nu ot 0i cuanti0icate su1 aceast! 0orm! i de aceea7 entru ele tre1uie
s! se 0ac! o metric! de e+aluare& Hn mod normal7 5n ca4ul imlement!rii unui
mana*ement strate*ic modern7 0iecare o1iecti+ care se roune entru a 0i
reali4at 5ntr:o or*ani4aie tre1uie s! 0ie 5nsoit i de o metric! de e+aluare a
reali4!rii lui&
N Anali(a tuturor com#onentelor care fac o"iectul #rocesului de
control& Aceasta rere4int! acti+itatea roriu:4is! a rocesului de control& Pe
1a4a sistemului de re0erin! i a metricilor de e+aluare se anali4ea4! 0iecare
document care a 0ost ela1orat 5n rocesul de reali4are a o1iecti+elor
or*ani4aiei i se corelea4! cu re*lement!rile interne i cu le*islaia 5n +i*oare&
/iecare deci4ie luat! 5n rocesul mana*erial tre1uie s! ai1! o anumit! 1a4!
le*al!7 iar consecinele ei tre1uie s! demonstre4e necesitatea lu!rii deci4iei
resecti+e& Pentru a se utea reali4a aceast! comonent!7 5n cele mai 1une
condiii7 tre1uie s! e=iste o transaren! total! i o cooerare cole*ial! din
artea celor care lucrea4! 5n comartimentul suus controlului&
N Identificarea tuturor elementelor neconcordante& Re4ultatele
controlului tre1uie s! conduc! la identi0icarea tuturor elementelor
neconcordante7 0ie din unct de +edere le*islati+7 0ie din unct de +edere
mana*erial& Aceste elemente neconcordante ot 0i nereali4!ri ale unor
o1iecti+e din lan7 am6n!ri7 modi0ic!ri ale lanului7 dero*!ri de la modul
lani0icat de a se reali4a anumite o1iecti+e7 neresectarea unor re*lement!ri
interne7 neresectarea unor elemente le*islati+e etc& Re4ultatele 0inale ale
acti+it!ii resecti+e de control tre1uie s! conin! toate aceste elemente7
neconcordane7 *rue e di0erite cate*orii 5n 0uncie de natura lor&
N Identificarea cau(elor& Odat! sta1ilite nere*ulile care s:au
mani0estat 5n domeniul controlat7 tre1uie s! se rocede4e la identi0icarea
cau4elor care le:au rodus& Aceste cau4e ot a+ea la 1a4! incometena
ro0esional!7 necunoaterea le*islaiei sau e=istena unor scouri ersonale
a0late 5n con0lict de interese cu o1iecti+ele i misiunea or*ani4aiei& /olosirea
a+antaGelor e care o anumit! o4iie instituional! o d! 5n interes ersonal7
5nsuirea unor 1unuri u1lice7 racticarea tra0icului de in0luen!7 deturnarea de
79
0onduri &a& constituie mani0est!ri ale 0enomenului de coruie7 0enomen cu
care instituiile noastre u1lice se con0runt! 0oarte serios&
N Pro#uneri #entru eliminarea nereulilor& Conclu4iile echiei de
control tre1uie s! se 5ncheie cu o serie de rouneri concrete i su*estii
ri+ind eliminarea nere*ulilor din acti+itatea domeniului suus controlului i
re+enirea re+enirii lor 5n +iaa or*ani4aiei7 su1 di+erse 0orme&
N Pro#uneri #entru m"un$t$irea #erformanelor& Reacia de 0eed:
1ac> tre1uie s! conduc! 5n mod normal la o 5m1un!t!ire a acti+it!ii din
or*ani4aie& Ae aceea7 5n literatura de secialitate se consider! c! rin control
se reali4ea4! i o re*lare a roceselor de mana*ement din or*ani4aie&
A*9*A* Sisteme de control
7.*.7.,. Sistemul de control cu feed;.acD
Controlul este un roces care se reali4ea4! la di0erite ni+eluri
mana*eriale i cu di0erite arii de curindere& Indi0erent de modalitatea concret!
de reali4are a lui7 controlul oate 0i a1ordat rin risma teoriei sistemelor i
5neles ca 0uncie a unui sistem mana*erial comle=& ;chematic7 0uncionarea
unui sistem de control cu 0eed:1ac> ,reacie in+ers!- se re4int! ast0el:
Procesul tehnolo*ic dintr:o 0irm! este caracteri4at rintr:o serie de
m!rimi de intrare ,intr!ri- i7 resecti+7 m!rimi de ieire ,ieiri-& M!surarea
,e+aluarea- m!rimilor de ieire se 0ace cu aGutorul unei unit!i de monitori4are7
inte*rat! 5n sistemul tehnolo*ic al rocesului de roducie7 sau rintr:o
acti+itate mana*erial! seci0ic!& Re4ultatele monitori4!rii se transmit la o
unitate de control7 care comar! +alorile m!rimilor de ieire din roces cu
+alorile de re0erin! i calculea4! di0erena dintre ele& Aceast! di0eren! se
introduce 5n sistemul de acion!ri i se modi0ic! intr!rile 5n roces ast0el ca
ieirile s! coresund! +alorilor de re0erin! lani0icate&
;e sune c! reacia sistemului de control este ne*ati+!7 atunci c6nd
aciunea unit!ii de control este de a reduce sau de a anula +ariaia rodus! 5n
m!rimile de ieire7 rin modi0icarea coresun4!toare a m!rimilor de intrare&
Atri1utul de Ene*ati+J nu se re0er! aici la un r!suns ne0a+ora1il din artea
sistemului de control7 ci la aciunea de micorare a erorilor roduse 5n m!rimile
de ieire7 6n! la anularea lor& Aac! +ariaia rodus! contri1uie la modi0icarea
m!rimilor de intrare ast0el ca re4ultatul 0inal s! conduc! la amli0icarea
+ariaiei7 se sune c! sistemul are o reacie in+ers! o4iti+!& ;istemele
ci1ernetice sunt sisteme care 0uncionea4! cu reacie in+ers! ne*ati+!7
80
deoarece aceasta contri1uie la meninerea echili1rului sistemului& Reacia
in+ers! o4iti+! conduce la accentuarea continu! a de4echili1rului i7 5n 0inal7
la distru*erea lui& ;istemul de control mana*erial tre1uie s! 0uncione4e ca
reacie in+ers! ne*ati+!7 entru a utea menine echili1rul dinamic din
or*ani4aie& Atunci c6nd se ierde caacitatea de reacie in+ers! ne*ati+!7
mana*ementul 0irmei intr! 5n de4echili1ru uternic7 iar 0irma +a intra 5n cele din
urm! 5n 0aliment&
;re deose1ire de sistemele tehnolo*ice7 care 0uncionea4! e 1a4a
unor le*i deterministe7 or*ani4aiile 0uncionea4! e 1a4a unor le*i
ro1a1ilistice7 care deind de calitatea roiect!rii i 0uncion!rii sistemului
mana*erial7 resecti+ caacitatea intelectual! i de talentul mana*erilor& Atunci
c6nd 5ntrea*a utere dintr:o 0irm! se concentrea4! 5n m6na unui sin*ur om7 iar
sistemul mana*erial este de ti dictatorial7 ideea de sistem de control este
suer0luu! sau deturnat! de la menirea ei& Aceasta 5nseamn! c! +eri0icarea nu
se mai e=ercit! asura rocesului7 ci asura oamenilor& ;coul controlului nu
se mai re0lect! 5n calitatea i +aloarea m!rimilor de ieire7 ci 5n
comortamentul o1edient al an*aGailor& Ast0el de situaii sunt atolo*ice entru
s!n!tatea unei 0irme7 dar ele s:au rodus 0oarte 0rec+ent 5n 5ntrerinderile
rom6neti 6n! 5n (990 i au continuat s! se mani0este 5n societ!ile
comerciale re4ultate rin metamor0o4a acestora& Este de su1liniat acest lucru
deoarece esena #rocesului de control nu const$ n controlul coerciti% al
ana3ailor, ci n controlul calit$ii #rocesului de #roducie, res#ecti%, al
%alorii m$rimilor de ie)ire din #roces*
7.*.7.*. Sistemul de control concurent
Controlul rin reacie in+ers! ne*ati+! are de4a+antaGul c! se alic!
du! consumarea e+enimentelor din rocesul de roducie& Aceasta 5nseamn!
c! 0ilo4o0ia lui este de a resta1ili un anumit echili1ru 5n re4ent7 rin e+aluarea
celor etrecute 5n trecut& Aar 5ntr:o 0irm!7 aceasta 5nseamn! c! de0ectele s:au
rodus7 1u*etele s:au consumat7 ro0itul a sc!4ut7 o4iionarea de e ia! s:a
deteriorat& Reducerea timului de inter+enie 5n roces se oate reali4a rin
0olosirea unui sistem de control concurent7 resecti+7 a unui sistem care
lucrea4! 5n tim real i se sincroni4ea4! cu rocesul de roducie& Hn schema
urm!toare7 5n care se re4int! un ast0el de sistem de control concurent7 se
o1ser+! c! structura lui este similar! cu cea a sistemului de control cu 0eed:
1ac>7 dar 0uncionarea lui este di0erit!7 deoarece sistemul de monitori4are nu
mai m!soar! ieirile din roces ci +alorile m!rimilor din roces&
81
Intr!ri
Acion!ri
Proces Ieiri
w
i *
)
-------------
"
r
i
Controlor
i
* i *
r
Monitori4are
;couri
Sc1ema sistemului de control concurent
Cu alte cu+inte7 sistemul de control nu mai ateat! rodusele 0inale7 ci
inter+ine direct 5n roces atunci c6nd arametrii lui de control ies din +alorile
normale lani0icate& Ideea de "a($ a acestui sistem de control este c$, un
#roces de #roducie "ine #roiectat %a reali(a #roduse )i ser%icii de
calitate at-ta %reme c-t #arametrii lui de control sunt meninui la ni%elul
%alorilor de #roiect* Kariaiile care se roduc sunt mult mai raide7 ast0el c!
re4ultatul 0inal este er0ormant&
7.*.7.A. Sistemul de control cu feed;forEard
;istemul de control cu 0eed:1ac> se 1a4ea4! e monitori4area
e+enimentelor etrecute i e aciuni de resta1ilire a echili1rului rin anularea
erorilor roduse& Aei sistemul este e0icient 5n sensul resta1ilirii echili1rului
dinamic al rocesului de roducie7 inter+enia lui oate 0i 5n rocesele raide
rea t6r4ie7 5n raort cu cerinele tehnolo*ice& ;istemul de control concurent
este mai raid7 deoarece el monitori4ea4! direct rocesul de roducie7
0uncionea4! 5n re4entul continuu 5n raort cu rocesul de roducie&
;istemul de control 0eed:0or?ard 0uncionea4! 5n re4ent7 dar cu e0ecte
entru un +iitor imediat& El 5ncororea4! un sistem de anticiare a e+oluiei
m!rimilor de ieire 5n raort cu +alorile de re0erin!& Aceast! anticiare se 0ace
82
e 1a4a unor le*i de +ariaie a m!rimilor de ieire din roces7 care au 0ost
o1inute e=erimental sau teoretic& Pre4ent!m mai Gos schema unui sistem de
control cu 0eed:0or?ard7 resecti+ a unui sistem cu reacie 5nainte& %nitatea de
monitori4are o1ine in0ormaii cu ri+ire la +aloarea m!rimilor de ieire i le
transmite unit!ii de anticiare7 5n care se anali4ea4! tendina de +ariaie a lor
i +ite4a de +ariaie entru a utea re4ice +aloarea ro1a1il! a m!rimilor de
ieire 5ntr:un +iitor aroiat7 dac! nu s:ar 0ace nicio inter+enie 5n rocesul de
roducie& Re4ultatul o1inut se transmite unit!ii de control 5n care se 0ace
comararea cu +alorile de re0erin!7 entru a se determina eroarea sau +ariaia
care tre1uie corectat!& Este de su1liniat 0atul c! dei sistemul de control cu
0eed:0or?ard anticiea4! e+oluia rocesului de roducie entru +iitorul
imediat7 aciunea lui nu este de natura unei lani0ic!ri7 ci de natura unei
recti0ic!ri re4ente care s! satis0ac! cerinele unui +iitor imediat& Este +or1a
deci de un comotament anticiati+7 rin care se 5ncearc! re+enirea unor
erori sau +ariaii mari de la lani0icarea 0!cut!&
-E2
" L
M Proces
Intr!ri -
F
N Ieiri
/" "
-------------
F
O
------------------
F
-F---------------F
-----F Anticiare
L Controlor
O i O
Acion!ri Monitori4are L
DDDDDDDDDDDDDDDD
;couri
Sc1ema sistemului de control cu feed;forEard
Tre1uie sus 0atul c! niciunul din cele trei sisteme re4entate mai sus
nu este 5n mod necesar cel mai 1un& /iecare sistem este 1un 5n raort cu
cerinele seci0ice ale rocesului de roducie 5n care s:a imlementat7 e0ectul
0inal 0iind meninerea echili1rului dinamic al rocesului de roducie&
83
7.*.7.6. Sistemul de control adopti%
;istemele de control re4entate mai sus 0uncionea4! cu un set de
+alori de re0erin! lani0icate7 care r!m6n ractic neschim1ate& Echili1rul
rocesului de roducie i al sistemului de ansam1lu al 0irmei se resta1ilete
rin aducerea arametrilor de stare la +alorile iniiale de roiectare& Alt0el sus7
0irma este considerat! un sistem care 5i conser+! structura or*ani4atoric! i
0uncionalitatea& Aar 0irmele sunt or*ani4aii care au dinamica lor rorie i
e+oluii care resuun modi0icarea 5n tim a arametrilor seci0ici de stare&
Cum ot 0i luate 5n considerare toate aceste asecteW
R!sunsul la aceast! 5ntre1are se oate o1ine rin a1ordarea unei
ersecti+e di0ereniate a rocesului de control7 5n sensul reali4!rii lui e mai
multe ni+eluri7 care coresund ni+elurilor de lani0icare din 0irm!& Ba ni+elul
suerior se a0l! lani0icarea strate*ic! ce se reali4ea4! entru 5ntrea*a 0irm! i
conine direciile rinciale de de4+oltare or*ani4aional!& Ba ni+elul suerior
se oate considera un sistem de control de ordinul al doilea7 resecti+ de
control al sistemului de control& Prin acest sistem se oate inter+eni 5n setul
+alorilor de re0erin! i se ot 0ace modi0ic!ri 5n concordan! cu de4+oltarea
or*ani4aional! a 0irmei& A+6nd 5n +edere 0atul c! de4+oltarea or*ani4aional!
se 0ace rintr:un roces de adatare al 0irmei la dinamica mediului e=terior7 se
oate sune c! sistemul de control rin care se ot 0ace modi0ic!ri 5n setul
+alorilor de re0erin! constituie un sistem de control ada#ti%7 mult mai e0icient
dec6t toate sistemele anterior re4entate&
Intr!ri Proces
NGN
Ieiri
Controlo
r
DEB
Acion!r
i
Monitori4ar
e
Acion!r
i
;couri
84
%n sistem e0icient de control tre1uie s! 0ie comrehensi1il7 recis7
0le=i1il i raid&
N com#re.ensi"il: sistemul s! ai1! caacitatea de a o1ine toate
datele semni0icati+e ale rocesului de roducie7 inclusi+ +alorile
m!rimilor de intrare i ieire din roces7 ceea ce se reali4ea4! rin
roiectarea atent! a sistemului in0ormaional7 entru a se utea
o1ine o ima*ine c6t mai comlet! i 0uncional! a rocesului de
roducieL
N #reci(ia: se re0er! la corectitudinea datelor i in0ormaiilor o1inute
at6t rin sistemele tehnolo*ice de m!surare c6t i rin cele
mana*eriale& Pentru a crete reci4ia i credi1ilitatea datelor i
in0ormaiilor rimare7 de ma=im! imortan!7 se +a re+ede o1inerea
de in0ormaii din dou! surse i rin dou! canale total indeendente&
Cele mai 0rec+ente *reeli e care le 0ac mana*erii 5n luarea unor
deci4ii sunt cele de in0ormare7 0!r! a 0ace o minim! +eri0icare a
corectitudinii i adec+!rii in0ormaiilor rimiteL
N fle&i"ilitatea este o rorietate uor de 5neles atunci c6nd ne re0erim
la un sistem de control mana*erial7 5n care acionea4!7 deootri+!7
le*i deterministe i le*i ro1a1ilisteL
N ra#iditatea se re0er! la caacitatea sistemului de control de a
inter+eni c6t mai reede 5n rocesul de roducie7 5n ca4ul constat!rii
unor erori *ra+e 5n m!rimile de ieire& Orice 5nt6r4iere 5n reacia de
inter+enie oate conduce la amli0icarea consecinelor ne*ati+e&
Pentru a nu *rei se imune o clari0icare& Adatarea nu se oate 0ace
e 1a4a unei lani0ic!ri ri*ide i deterministe& Ea nu oate 0i dec6t re4ultatul
unui roces de 5n+!are i contienti4are at6t a caracteristicilor uternice i
sla1e din 0irm!7 c6t i a modi0ic!rilor roduse 5n mediul e=tern7 5n sensul
oortunit!ilor i amenin!rilor& O or*ani4aie care 5n+a! i:a de4+oltat deGa un
mana*ement al cunotinelor7 care are un rol esenial 5n e+aluarea
cunotinelor tacite i e=licite din 0irm!7 recum i 5n *enerarea de noi
cunotine necesare rocesului de ino+are&
Ba ni+elul indi+idual7 5n+!area se oate reali4a rintr:un roces de
ordinul 5nt6i sau de ordinul al doilea& Hn rimul ca47 rocesul const! din
o1inerea de noi cunotine din e=eriena direct! i inte*rarea lor 5n structurile
co*niti+e deGa e=istente& Atunci c6nd e=eriena direct! conine i o serie de
erori i insuccese7 5n+!area ne aGut! s! re+enim reetarea lor& Procesul de
5n+!are seam!n! cu 0uncionarea sistemului de control cu 0eed:1ac>7 5n
sensul c! 0olosim noile cunotine raortate la acelai set de +alori de re0erin!
i la acelai model mintal de *6ndire&
85
Hn ca4ul rocesului de 5n+!are de *radul al doilea7 cu aGutorul noilor
cunotine7 5ncerc!m s! 5m1un!t!im i modelul mintal de *6ndire& Procesul
este similar 0uncion!rii unui sistem de control adati+7 5n care se modi0ic! nu
numai +aloarea m!rimilor de intrare7 dar i +aloarea m!rimilor de re0erin!& Ba
ni+el or*ani4aional lucrurile sunt mult mai comlicate7 dar esena lor r!m6ne
aceeai& %n rol determinant 5n succesul i e0iciena rocesului de 5n+!are 5l
are mana*ementul strate*ic i cultura or*ani4aional! a 0irmei&
A*9*E* Cu%ernana cor#orati%$
Ae0iniia internaional! standard dat! auditului intern menionea4!7 5ntre
altele7 c! auditul intern aGut! o or*ani4aie s!:i atin*! o1iecti+ele a1ord6nd
5ntr:un mod sistematic i metodic e+aluarea i 5m1un!t!irea e0icacit!ii
roceselor de *estiune a riscurilor7 control i u%ernan$& Totodat!7 tendinele
actuale cu ri+ire la e=ercitarea actului mana*erial au i ele 5n +edere
conducerea or*ani4aiei e rinciiile u%ernanei cor#orati%e&
Acest concet al *u+ernanei este 0oarte amlu7 inclu46nd o
suer+i4are solid! i e0icace a modului 5n care ce+a este reali4at7 condus7
controlat sau *estionat7 5n scoul roteG!rii comonentelor unei or*ani4aii P
instituii&
Termenul de *u+ernan! a 0ost 0olosit iniial 5n administrarea domeniilor
coloniale7 0iind tretat reluat 5n administrarea instituiilor naionale ,1!nci-7 dar
i 5n or*ani4aii u1lice i comerciale& Mai aoi7 a 0ost adotat termenul
/u%ernan$ cor#orati%$!, alicat iniial 5n or*ani4aiile cu acti+it!i
comerciale7 entru ca7 tretat7 s! !trund! 5n or*ani4aiile din sectorul u1lic7
unde conducerea e 1a4a rinciiilor *u+ernanei cororati+e oate aduce mai
mult! +aloare 5n ceea ce ri+ete interesul contri1ua1ilului i ale u1licului lar*7
care au dretul s! tie c! instituiile u1lice sunt 1ine conduse 5n acti+itatea de
0urni4are a ser+iciilor u1lice 0inanate din 0onduri u1lice& Ain aceast!
ersecti+!7 cu+6ntul Ecororati+J este ri+it ast!4i ca un termen curin4!tor7
5nsemn6nd E5ntrea*a or*ani4aieJ7 adic! semni0ic! *u+ernana tuturor !rilor
comonente interne7 care lucrea4! 5mreun! la reali4area o1iecti+elor unei
or*ani4aii&
Hn realitate termenul Ecororati+J nu este nea!rat necesar7 5ns! 5n
literatura de secialitate se 5nt6lnete 0oarte des 0ormularea *u+ernan!
cororati+! ca un termen atotcurin4!tor&
A)adar, /cor#orati%$! #entru c$ #ri%e)te /ntreaa orani(aie!
#rin luarea n considerare a tuturor #$rilor com#onente interne interate,
n final, unei sinure structuriF /u%ernan$! #entru c$ este %or"a de un
86
#roces n cadrul orani(aiei #rin care se asiur$ ndrumarea )i controlul
acesteia, re(ult-nd astfel e&#resia /u%ernan$ cor#orati%$!*
Prin urmare7 *u+ernana rere4int! Esistemul rin care or*ani4aiile sunt
conduse i controlateJ7 ori E com1inaia de rocese i structuri imlementate de
mana*ement entru a in0orma7 conduce7 direciona i monitori4a acti+it!ile
or*ani4aiei 5n scoul atin*erii o1iecti+elor acesteiaJ&
7.*.(.,. $u%ernana corporati% 4 principii generale i cerine
Interesul mani0estat 5n ultimul tim este tot 5n lume entru *u+ernan!
5i con0er! o conotaie 0oarte lar*!7 ce include:
N rinciii eticeL
N resonsa1ilitatea social!L
N 1une racticiL
N acti+it!ile de control&
A!rut! 5n urma unor eecuri sectaculoase 5n domeniul ri+at7 5ntr:o
erioad! 0oarte scurt! de tim7 *u+ernana cororati+! s:a dorit a 0i o 5ncercare
de st!+ilire a acestui curent i de a rec6ti*a 5ncrederea ierdut! 5n a0acerile
ri+ate& Bisa de 5ncredere a societ!ii nu s:a limitat 5ns! la comaniile ri+ate7
ci a a0ectat deootri+! i instituiile u1lice7 recum i modul 5n care acestea
erau conduse& Cercet!rile cau4elor acestor eecuri au rele+at 0atul c!
r!d!cina r!ului o rere4int! sistemul de control intern de0ectuos&
;unt dou! ro1leme rinciale e care ne+oia entru 5m1un!t!irea
*u+ernanei a 5ncercat s! le e+idenie4e: rima se re0er! la comortamentul
ro0und lisit de etic!7 corut i 0raudulos7 5nt6lnit la cei din +6r0ul or*ani4aiei7
a doua se re0er! la ni+elul strate*ic ,cororati+- sc!4ut al mana*ementului7
unde mem1rii consiliului director sau cei din mana*ementul de +6r0 nu reuesc
s! 0urni4e4e direcia otri+it! entru or*ani4aie7 ori nu disun de mecanismele
care s! identi0ice ro1lemele semni0icati+e sau sla1a er0orman! i care s! ia
m!surile necesare entru remediere&
Aei iniiati+ele entru o *u+ernan! 5m1un!t!it! au 5nceut 5n sectorul
ri+at7 rinciiile se alic! 5n e*al! m!sur! i 5n sectorul u1lic& Ae 0at7 se oate
sune c! acest concet oate aduce mai mult! +aloare 5n sectorul u1lic7 unde
sunt 5n Goc interesele contri1ua1ilului i ale u1licului lar*7 care au interesul ca
instituiile u1lice s! 0ie 1ine conduse 5n 0urni4area ser+iciilor u1lice&
Hn momentul de 0a! %niunea Euroean! este 5n curs de a crea un cod
roriu al *u+ernanei7 iar !ri ca Marea Mritanie au emis deGa ,iulie 2002- un
cod al *u+ernanei entru entit!ile din sectorul u1lic& E=ist! o asemenea
iniiati+! ri+ind *u+ernana i 5n Rom6nia&
87
Aadar utem r!sunde la dou! 5ntre1!ri eseniale:
N Ce e+&e $#%ernanaP
ZE;istemul rin care comaniile sunt conduse i controlateJ : Adrian
Cad1urU ,(992-&
ZEModalit!ile rin care ne asi*ur!m deootri+! c! sunt sta1ilite
o1iecti+e i lanuri strate*ice e termen lun*7 dar i c! e=ist! conducerea i
structurile de e=ecuie adec+ate atin*erii acestor o1iecti+e7 asi*ur6nd 5n
acelai tim c! structura 0uncionea4! 5n scoul meninerii inte*rit!ii7 reutaiei
i r!sunderii or*ani4aiei 5n 0aa rincialilor electoriJ : Asociaia Naional! a
Airectorilor de Cororaii : ;%A&
ZInstitutul Auditorilor Interni d! o de0iniie mai siml!: /Cu%ernana
este o com"inaie de #rocese )i structuri im#lementate de consiliu
#entru a informa, conduce, direciona )i monitori(a acti%it$ile
orani(aiei, n sco#ul atinerii o"iecti%elor acesteia!*
N De ce a%e' ne%o"e de $#%ernan!P
R!sunsul cel mai simlu oate 0i *!sit 5n seararea care e=ist! 5ntre
cei care conduc or*ani4aiile i cei care dein un interes 5n or*ani4aie&
@u+ernana este o 5ncercare de a,i face #e cei din conducere s$ se ac.ite
de #ro#riile o"liaii, ntr,o manier$ c-t mai corect$ )i calificat$, astfel
nc-t s$ #rote3e(e interesele factorilor interesai ntr,o orani(aie* /actorii
ot 0i interni sau e=terni i ot a+ea cerine i atet!ri di0erite7 uneori chiar
con0lictuale de la or*ani4aie& Ae asemenea7 di0eriii 0actori interesai ot 0ace
resiune asura or*ani4aiei7 5n scoul satis0acerii roriilor interese&
Ast0el7 utem e=tinde de0iniia *u+ernanei dincolo de modul cum o
or*ani4aie este condus! i controlat!7 inclu46nd i modul 5n care aceasta
interacionea4! cu 0actorii interesai i cum le roteGea4! acestora interesele&
7.*.(.*. Ingredientele i elementele gu%ernanei
Pentru reali4area unui model er0ect al *u+ernanei este ne+oie de
atru /inrediente! de 1a4!: inte*ritate7 deschidere ,tranaren!-7 r!sundere
i cometen!&
In&e$r"&a&ea
Este un concet cheie care 5n*em!nea4! un comortament
coresun4!tor i etic7 *riGa entru interesele altora i resonsa1ilitatea social!&
De+cM"dereCTran+paren!
Bucrurile rele sau er0ormanele sla1e se etrec7 de cele mai multe ori7
5n satele uilor 5nchise& C6nd lucrurile sunt deschise scrutinului u1lic sau
88
suuse unei contest!ri Gusti0icate de c!tre ersoane a0late 5n cunotin! de
cau4!7 au tendina de a se 5m1un!t!i& Hns!7 5nclinaia natural! a oamenilor
este s! e+ite o e=aminare am!nunit! a ceea ce 0ac& E=unerea roriilor
aciuni7 deci4ii i er0ormane la e=amin!ri conduce la 5m1un!t!irea
er0ormanelor& /!r! deschidere nu utem s! 5n+!!m s! de+enim mai 1uni7
utem 5n cel mai 1un ca4 s! ascundem o +reme er0ormanele sla1e7 ceea ce
nu 0ace dec6t s! acione4e 5motri+a intereselor or*ani4aiei&
R!+p#nderea
Este cel mai imortant asect al *u+ernanei7 dar i7 oate7 cel mai
uin 5neles i cu si*uran! cel mai rar 5nt6lnit 5n or*ani4aii& Dac$ ntr,o
orani(aie r$s#underea nu este clar$ )i "ine definit$, at-t #ersonalul c-t
)i conducerea au de#lina li"ertate de a aciona du#$ "unul #lac*
;ecialitii de0inesc cinci etae eseniale ale asum!rii r!sunderii care7 dac!
nu sunt arcurse 5n totalitate7 conduc la aariia unor ro1leme *ra+e ce
a0ectea4! or*ani4aia& Aceste etae sunt:
N Claritatea rolurilor )i res#onsa"ilit$ilor& Aac! oamenii nu:i
cunosc 0oarte 1ine resonsa1ilit!ile 5n ri+ina acti+it!ii7 re4ultatelor i
comortamentelor7 cum ne utem ateta ca ei s! acione4e 5n acest sensW
N Necesitatea de a da socoteal$ n faa #ersoanei care i,a alocat o
anumit$ res#onsa"ilitate 5n ceea ce ri+ete 0elul cum te:ai achitat de
aceasta&
Este +or1a de 0at de raortare i r!sundere ierarhic!7 ce ornete de
la ni+elele in0erioare i se 5ncheie la ni+elul consiliului de conducere&
N Persoana n faa c$reia r$s#un(i tre"uie s$ dein$ informaii
suficiente )i concrete #entru a,i #une la ndoial$ afirmaiile*
N ;elul cum r$s#underea este ana3at$ tre"uie s$ fie desc.is
e&amin$rii inde#endente*
N E&istena unui mecanism "ine intenionat de recom#ens$ )i
sancionare7 iar acesta tre1uie s! 0uncione4e corect i ermanent&
Co'pe&ena
Interitatea, trans#arena )i r$s#underea nu au nicio %aloare dac$
oamenii nu dis#un )i de com#etenele fundamentale necesare acti%it$ii
#e care o desf$)oar$*
Cometena se re0er! la a"ilit$ile te.nice )i com#ortamentele
necesare desc$rc$rii de res#onsa"ilitate* Ni+elul de cometen! necesar
0iec!rei 0uncii tre1uie identi0icat 5nainte de ocuarea o4iiei i tre1uie re+i4uit
89
cu re*ularitate7 iar de0icienele corectate rin instruire7 de4+oltare i m!suri
seci0ice&
G
Conducerea unei or*ani4aii e 1a4a *u+ernanei se oate reali4a
numai 5n condiiile e=istenei urm!toarelor elemente:
N unor o"iecti%e ale or*ani4aieiL
N unei strateii de identificare )i estionare a riscurilor:
N unui sistem de control adec%at.
@ '"iecti%ele unei orani(aii re#re(int$ intele #e care aceasta
)i #ro#une s$ le atin$* Ele tre1uie s! 0ie: seci0ice7 m!sura1ile ,ast0el 5nc6t
s! oat! 0i e=rimate cantitati+7 calitati+7 +aloric i temoral-7 reali4a1ile7
realiste i 0i=ate 5n tim&
O1iecti+ele unei or*ani4aii sunt enerale0 i se re0er! la scoul entru
care a 0ost creat! or*ani4aia i #ariale, coresun4!tor 0iec!rei comonente
din cadrul or*ani4aiei&
O1iecti+ele tre1uie s! curind! toate acti+it!ile unei or*ani4aii7 ast0el
5nc6t s! nu e=iste acti+it!i care nu au acoerire rin o1iecti+e care nu au
coresondent 5n acti+it!ile or*ani4aiei resecti+e&
Hn alt! ordine de idei7 o1iecti+ele unei or*ani4aii ot 0i clasi0icate 5n:
- S&ra&e$"ce/ le*ate de elurile sta1ilite la ni+elul mana*ementului de
toL
- Opera"onale/ le*ate de e0icacitatea i e0iciena acti+it!ilor
or*ani4aieiL
- De rapor&are/ le*ate de e0icacitatea sistemului de raortare la ni+elul
or*ani4aieiL
- De confor'"&a&e/ le*ate de modul 5n care or*ani4aia resect! le*ile
i re*lement!rileL
O1iecti+ele tre1uie 5nscrise 5n documentele de or*ani4are i strate*ice
ale or*ani4aiei7 urm6nd a 0i comunicate tuturor ni+elurilor ierarhice entru a 0i
cunoscute de toi mem1rii acesteia&
@ Riscul este incertitudinea ca #roducerea unui e%eniment s$
afecte(e atinerea o"iecti%elor*
Prin urmare7 riscul nu este ce+a si*ur7 5ns! este str6ns le*at de
o1iecti+ele or*ani4aiei e care le oate in0luena7 iar 5n unele situaii oate
contri1ui decisi+ la nereali4area acestora&
90
Riscurile ot 0i ierarhi4ate 5n 0uncie de o1iecti+ele 0ormulate7 i anume7
la ni+el de strate*ie7 ro*ram7 roiect i oeraional&
Hn 0uncie de ierarhia o1iecti+elor unei or*ani4aii7 riscurile se 5mart 5n
trei cate*orii maGore:
: R"+c#l e*&ern care acionea4! din a0ara or*ani4aiei i oate
0i olitic7 economic7 socio:cultural7 tehnolo*ic7
le*islati+ i ri+ind mediul 5nconGur!tor&
: R"+c#l opera"onal care oate determina nereali4area unui roiect
sau neasi*urarea unui ser+iciu&
: R"+c#l +cM"'(!r"" care este a0erent unei deci4ii de a 0ace lucruri
noi ce de!esc caacit!ile actuale din
or*ani4aie&
Ae asemenea7 riscurile se mai clasi0ic! 5n:
: R"+c "neren& care e=ist! 5n mod natural i oate a0ecta orice
acti+itate ce se des0!oar! 5ntr:o or*ani4aie i
asura c!ruia nu s:a luat nicio m!sur! entru a
0i redus sau *estionat&
: R"+c#l re-"d#al care oate in0luena o anumit! acti+itate a
or*ani4aiei7 chiar i du! ce s:au luat m!suri
de *estionare a sa7 dar care 0iind imosi1il de
eliminat este accetat la ni+elul re4ultat 5n urma
m!surilor adotate&
Hntruc6t7 5ntr:o or*ani4aie orice acti+itate este suus! unuia sau mai
multor riscuri7 este necesar ca acestea s! oat! 0i e+aluate entru a li se sta1ili
imortana7 5n 0uncie de care se oate determina resonsa1ilitatea 5n luarea
deci4iilor adec+ate7 cu ri+ire i ca r!suns la riscurile resecti+e&
E+aluarea unui risc se 0ace e 1a4a a dou! elemente7 care sunt
considerate indeendente:
: Pro(a("l"&a&ea care rere4int! o e+aluare a e+entualit!ii rocedurii
riscului asura o1iecti+ului&
: I'pac&#l care rere4int! o e+aluare a e0ectului riscului asura
o1iecti+ului&
Au! identi0icarea7 e+aluarea i clasarea riscurilor7 acestea tre1uie
*estionate entru a se identi0ica7 5n cadrul or*ani4aiei7 e+enimentele oteniale
care ot s! a0ecte4e atin*erea o1iecti+elor7 mana*ementul asi*ur6ndu:i ast0el
un instrument ermanent de 0acilitare a rocesului de conducere&
91
Q Sistemul de control cu#rinde mecanismele2instrumentele de
control sta"ilite #rin #olitici )i #roceduri #entru a r$s#unde adec%at la
riscurile ce #ot m#iedica reali(area o"iecti%elor*
MecanismelePinstrumentele de control sunt necesare la toate ni+elele i
5n toate 0unciile din cadrul or*ani4aiei7 i resuun dou! elemente: o olitic!
5n m!sur! s! re+ad! clar ce tre1uie 0!cut7 i rocedurile de unere 5n ractic!
a oliticii resecti+e&
6ecanismele2instrumentele de control #ot fi materiali(ate #rin:
: Separarea +arc"n"lor entru a nu ermite aceleiai ersoane s! se
ocue de mai multe etae ale unei oeraii7
a+6nd osi1ilitatea de a minimi4a consecinele
unei erori sau comortament necoresun4!tor7
1a chiar mai mult7 s! le ascund!&
: Con&rol#l or$an"-a"onal concreti4at 5n roluri i resonsa1ilit!i clare7
distri1uirea autorit!ii7 re4ol+area con0lictelor de
interese7 canale de comunicare clar trasate i
linii de raortare ierarhic! recise&
: A#&or"-area ac&"%"&!"lor care resuune c! nici o acti+itate nu
tre1uie s! ai1! loc 5ntr:o or*ani4aie7 0!r! a 0i
coresun4!tor aro1at!&
: Modal"&!" f"-"ce rere4entate de: 5ncuietori la ui7 diso4iti+e de
re*lare a temeraturii i umidit!ii7 m!suri de
!strare a 1unurilor 5n condiii otime de
securitate i 0uncionare&
: Cond#cere )" ad'"n"+&rare care au 5n +edere lani0icarea i 0i=area
o1iecti+elor7 a1ilit!ile de conducere7 5ndumarea
i reconcilierea&
: Me&ode con&a("le )" 'a&e'a&"ce care urm!resc +eri0icarea
acurateei sau a +eridicit!ii7 0olosind mai multe
surse de in0ormare sau de date&
: Me&ode de per+onal care se alic! 5n ca4ul recrut!rii7 instruirii7
e+alu!rii7 5ndrum!rii i discilin!rii ersonalului&
- S#per%"-area e=rimat! rin urm!rirea continu! a acti+it!ii i
re4ol+area oric!rei ro1leme acolo i atunci
c6nd aare&
92
Instrumentele de control se clasific$ n:
: In+&r#'en&e d"rec&"%e care curind: o1iecti+e7 olitici7 le*i i
roceduri clare7 lanuri i standarde&
: In+&r#'en&e pre%en&"%e ce includ: 1u*ete7 autori4are i aro1are7
seararea sarcinilor7 si*urana acti+elor&
: In+&r#'en&e de&ec&"%e concreti4ate rin: sisteme in0ormaionale de
conducere a acti+it!ii7 sisteme conta1ile7
suer+i4are7 +eri0icare7 insecie7 audit7
control al calit!ii7 reconciliere7 sistem de
reclamaii7 miGloace i diso4iti+e de
securitate&
: In+&r#'en&e corec&"%e rere4entate de: lanuri de aciune7 sisteme
de e=aminare i re+i4uire7 recomand!ri ale
auditului&
Pentru reali(area unui sistem de control adec%at este necesar ca
n cadrul orani(aiei s$ fie sta"ilite modalit$i concrete de %erificare,
ins#ecie, su#er%i(are, care s$ de%in$ funcionale la toate ni%elele*
De asemenea, este necesar ca #entru acti%it$ile ce se desf$)oar$
n fiecare com#artiment, din cadrul orani(aiei, s$ fie ela"orate
#roceduri scrise, astfel nc-t, ocu#antul fiec$rui #ost s$ cunoasc$ #a)ii
#e care tre"uie s$ i #arcur$ #entru reali(area acti%it$ilor ce i,au fost
re#arti(ate #rin fi)a #ostului*
+n #re(ent, se face o confu(ie ntre #rocedura scris$ #entru o
anumit$ acti%itate )i fi)a #ostului, consider-ndu,se c$ aceasta din urm$
este suficient$* Acest mod de a"ordare este eronat, deoarece #rocedura
scris$ res#onsa"ili(ea($ #unctual at-t e&ecutantul c-t )i #e )eful
acestuia, contri"uind la monitori(area #ermanent$ a riscului asociat
acti%it$ii descrise )i im#licit la reali(area o"iecti%ului #arial al
com#artimentului )i al o"iecti%ului eneral sta"ilit de orani(aia
res#ecti%$*
7.*.(.A. Managementul riscurilor sau responsa.ilitatea managementului
n cadrul $u%ernanei !orporati%e
Mana*ementul unei or*ani4aii7 comanie ri+at! sau instituie u1lic!7
rere4int! 0actorul deci4ional 5n alicarea rinciiilor @u+ernanei Cororati+e&
N Prin urmare7 cei care conduc orani(aia tre"uie n #rimul r-nd s$
sta"ileasc$ n mod clar )i #recis o"iecti%ele enerale #e care aceasta
93
tre"uie s$ le reali(e(e, #recum )i o"iecti%ele #ariale aferente fiec$rei
com#onente din cadrul orani(aiei* Aceste o1iecti+e ,*enerale i ariale-7
se sta1ilesc ornind de la moti+aia e=istenei or*ani4aiei resecti+e
concreti4at! 5n ro*rame i strate*ii sau de la necesitatea 5n0iin!rii7 5n ca4ul
unei instituii u1lice&
Au! sta1ilirea o1iecti+elor7 acestea se 5nscriu 5n documentele de
olitic! ale or*ani4aiei i se aduc la cunotin! mem1rilor or*ani4aiei&
+n urm$toarea eta#$ manaementul are o"liaia s$ #roiecte(e o
strateie adec%at$ de estionare a riscurilor asociate tuturor o"iecti%elor
orani(aiei, #recum )i un sistem de control cores#un($tor care s$
asiure #ermanent monitori(area acestor riscuri*
N 3e+&"onarea r"+c#r"lor resuune 6r*hiile a0late la diso4iia
mana*ementului entru identi0icarea i conta1ili4area acestora7 recum i
modul cum acionea4! 5n +ederea reducerii e0ectelor e care riscurile le ot
a+ea asura 5ndelinirii o1iecti+elor&
Mana*ementul disune entru *estionarea riscurilor de instrumente7
cum ar 0i Re*istrul de riscuri i Re*istrul de oiuni7 acestea 0iind cunoscute
dret cele cinci T7 care a1ordea4! toate riscurile ce ot determina nereali4area
o1iecti+elor7 la care s:a ad!u*at o a cincea oiune entru a ilustra i
osi1ilitatea ca un risc s! 0a+ori4e4e 5ndelinirea unui o1iecti+&
N Re$"+&r#l de r"+c#r" este un ta1el cu riscurile ce au 0ost identi0icate7
conceut su1 0orma unui centrali4ator7 care conine urm!toarele elemente:
- o1iecti+ulL
- risculL
- resonsa1ilulL
- imactul7 ro1a1ilitatea i e=unerea a0erente unui risc inerentL
- aciunea de ameliorare i stadiul acelei aciuniL
- imactul7 ro1a1ilitatea i e=unerea a0erente unui risc re4idualL
- data ultimei re+i4uiri a risculuiL
- le*!turi cu sau deendente de rincialele o1iecte de acti+itateL
- istoria 0iec!rui risc&
Pentru comletarea corect! a Re*istrului de riscuri conducerea
or*ani4aiei tre1uie s! sta1ileasc! o ierarhie a o1iecti+elor la 0iecare ni+el7
6n! la o1iecti+ele indi+iduale dac! este ca4ul&
Ae asemenea7 o alt! condiie o1li*atorie o rere4int! numirea unor
ersoane care s! r!sund! de anumite riscuri identi0icate la di0erite ni+eluri ale
or*ani4aiei7 denumite ofier de risc&
94
Poate 0i 5n0iinat un comitet de *estionare a riscului care s! 0ie
resonsa1il cu crearea7 romo+area i 5m1un!t!irea sistemului de *estionare
a riscului7 reali46nd i 5ntreinerea Re*istrului de Riscuri&
N Op"#n"le pen&r# $e+&"onarea f"ec!r#" r"+c/ re%"n 'ana$e'en&#l#"
or$an"-a"e" )" +#n& #r'!&oarele7
. Tolerarea rin care nu se ia nicio m!sur!7 0iind 5ns! necesar s! se
monitori4e4e eriodic riscul entru a se sta1ili dac! a
crescut ni+elul de e=unere&
. Tran+fer#l care const! 5n transmiterea riscului c!tre o destinaie din
a0ara or*ani4aiei rin 5ncheierea unei olie de
asi*urare sau a unui contract de relucrare a riscului&
. Ter'"narea care se reali4ea4! rin 5ncetarea acti+it!ii care
*enerea4! riscul7 ceea ce oate determina reali4area
arial! sau nereali4area o1iecti+ului rous&
. Tra&area care resuune alicarea controalelor adec+ate entru a
reduce riscul identi0icat la un ni+el ce oate 0i tolerat
sau la un ni+el minim&
. Tra$erea de foloa+e care oate 0i identi0icat! ca o consecin! a
alic!rii unuia din ceilali T&
Totodat!7 entru *estionarea e0icient! a riscurilor7 mana*ementul
or*ani4aiei disune de osi1ilitatea controlului strate*ic i monitori4area
riscului7 recum i de actuali4!rile Re*istrului de riscuri&
Prin controlul strate*ic7 conducerea or*ani4aiei decide ce ni+eluri de
risc este re*!tit! s! accete i ce ni+eluri nu ot 0i accetate7 ceea ce +a
in0luena i +aloarea e=unerii re4iduale a riscului care oate 0i admis!&
Monitori4area i actuali4area Re*istrului de riscuri asi*ur!
mana*ementului osi1ilitatea de anali4! i cunoatere ermanent! a ni+elului
i e+oluiei riscurilor din cadrul or*ani4aiei&
N De asemenea, manaementul este r$s#un($tor #entru orani(area
unui sistem de control adec%at care, n momentul c-nd nce#e s$
funcione(e, are rolul de a menine riscurile la ni%elul acce#tat de
conducerea orani(aiei*
Conducerea or*ani4aiei tre1uie s! sta1ileasc! cadrul *eneral7 inclusi+
strate*ia7 oliticile i resonsa1ilit!ile de control7 e 1a4a c!rora este necesar
s! concea! modalit!ile concrete de imlementare7 monitori4are i raortare7
urmate eriodic de re+i4uirea sistemului de control&
95
Particulari(-nd la ni%elul instituiilor #u"lice, tre"uie su"liniat
fa#tul c$ manaementul r$s#unde de c.eltuirea fondurilor #u"lice,
#recum )i de im#lenentarea unor sisteme de control cu a3utorul c$rora s$
se urm$reasc$ eficacitatea, eficiena )i economicitatea utili($rii
resurselor financiare, umane )i materiale*
+n acest sens, conducerea unei instituii #u"lice este res#onsa"il$
de:
- or*ani4area acti+it!ii 0inanciar:conta1ileL
- asi*urarea ersonalului cali0icat coresun4!torL
- seararea sarcinilor i a limitelor de autori4areL
- sta1ilirea unor miGloace de control 1u*etarL
- asi*urarea ela1or!rii de roceduri scrise entru acti+it!ile 0inanciar:
conta1ile sau care au asemenea imlicaiiL
- constituirea unui circuit de monitori4are a controlului 0inanciarL
- ela1orarea unor rocese 0ormali4ate de *estionare a riscurilor&
7.*.(.6. Auditul de sistem i $u%ernana !orporati%
Reali4area unui audit de sistem se 1a4ea4! e 0atul c! or*ani4aia
rere4int! o sum! de sisteme interconectate7 cu o1iecti+e rorii7 care
contri1uie la reali4area o1iecti+elor *enerale&
%n sistem oate 0i ri+it ca un ansam1lu de resurse i acti+it!i
cumulate i or*ani4ate7 ast0el 5nc6t s! se o1in! re4ultatele dorite&
Moti+ul entru care auditul intern s:a orientat sre aceast! a1ordare
este c!7 audit6nd sistemele se oate 0orma o oinie cu ri+ire la caacitatea
acestora de a atin*e roriile o1iecti+e i de a contri1ui la 5ndelinirea
cerinelor or*ani4aiei 5n ansam1lul ei&
Pornind de la acest 0at7 identi0icarea unui unct +ulnera1il sau a unei
de0iciene 5n sistem +a 0ace imosi1il! o0erirea unei asi*ur!ri totale din artea
auditului care7 rin intermediul recomand!rilor7 +a atra*e atenia conducerii
asura ro1lemelor ce un 5n ericol atin*erea o1iecti+elor& O ast0el de
a1ordare lo*ic! resuune c!7 dac! ersonalul de conducere imlementea4!
recomand!rile 0!cute7 se +a aGun*e 5n situaia de a rimi asi*urare cu ri+ire la
atin*erea o1iecti+elor&
Prin e=ecutarea unui audit de sistem7 auditorii 5i concentrea4! atenia
e riscurile care ot a0ecta 5ndelinirea o1iecti+elor i modul cum sunt
*estionate aceste riscuri7 recum i e controalele e=istente 5n cadrul
or*ani4aiei&
Hn acest 0el7 auditul intern e+aluea4! alicarea @u+ernanei 5n sistmele
unei or*ani4aii7 o0erind asi*urare i consiliere conducerii rin recomand!ri7 5n
96
ceea ce ri+ete introducerea sau 5m1un!t!irea oliticilor7 mecanismelor7 i
rocedurilor&
Aceast$ e%aluare are n %edere urm$toarele elemente:
N e=istena o1iecti+elor *enerale i arialeL
N sta1ilirea o1iecti+elor 5n concordan! cu acti+it!ile des0!urate 5n
cadrul or*ani4aieiL
N 5nscrierea o1iecti+elor 5n documentele strate*ice i de or*ani4areL
N e=istena 0iei ostului entru 0iecare ersoan! din or*ani4aieL
N cunoaterea de c!tre salariai a atri1uiilor rorii i a o1iecti+elor
ariale i *eneraleL
N concordana 5ntre coninutul 0iei ostului7 documentele strate*ice i
de or*ani4are i acti+it!ile concrete des0!urate de 0iecare an*aGatL
N cunoaterea de c!tre mana*ementul de to i de linie a riscurilor ce
ot a0ecta reali4area o1iecti+elor *enerale i arialeL
N m!surile 5ntrerinse entru *estionarea i actuali4area acestor riscuriL
N mecanismele i instrumentele de control sta1ilite la ni+elul 0iec!rui
sistem i e ansam1lul or*ani4aieiL
N 0ormali4area mecanismelor i instrumentelor de controlL
N oliticile i rocedurile de control alicate 5n cadrul sistemelor
or*ani4aieiL
N modul de 0uncionare a mecanismelor i instrumentelor de control7
recum i e0iciena acestora 5n ceea ce ri+ete reducerea riscurilor la un ni+el
considerat acceta1il ori minim7 de c!tre mana*ementul de to sau de linie&
Au! anali4area elementelor enumerate mai sus i comararea cu un
standard7 re0erin! normati+! sau criteriu7 auditul aGun*e la anumite conclu4ii
e 1a4a c!rora emite o oinie care se materiali4ea4! 5n:
N A+"$#rare &o&al!7 situaie uin ro1a1il! 5n conte=tul actual&
N A+"$#rare par"al! )" reco'and!r"7 situaia cea mai des 5nt6lnit! 5n
re4ent&
N Reco'and!r" f!r! a+"$#rare7 situaie care rere4int! o e=ceie&
Recomand$rile formulate de auditori %i(ea($ eliminarea cau(elor
care m#iedic$ reali(area o"iecti%elor, iar #rin #unerea n #ractic$ a
acestor recomand$ri se asiur$ eficienti(area sistemului de control
intern )i minimi(area riscurilor asociate acti%it$ilor, ceea ce re#re(int$
%aloarea ad$uat$ 0#lusul de %aloare1 #e care auditorul intern o transmite
orani(aiei, #recum )i a3utorul oferit conducerii n a#licarea Cu%ernanei
Cor#orati%e*
97
A*9*G* Controlul intern* 6ediul de control
Atunci c6nd +or1im desre mediul de control7 ne re0erim de 0at la
iatra de temelie a unei 1une *u+ern!ri& Hn acest mediu se 0inali4ea4! de 0at
auditul intern7 rin asi*urarea e care o d! or*ani4aiei 5n ceea ce ri+ete
*radul de control deinut asura oeraiunilor&
Orice conduc!tor al unei or*ani4aii 5i une 5ntre1area: cum s! 0ac s!
dein un control mai 1un asura acti+it!ilorW Iar auditul intern este 5n m!sur!
s! r!sund! rin e=aminarea a ceea ce ermite e=ercitarea acestui control:
controlul intern7 i recomandarea a ceea ce tre1uie 0!cut entru a:l 5m1un!t!i&
Controlul intern aare deci ca temelia e care se srGin! 1unul control asura
acti+it!ilor unei entit!i7 oricare ar 0i ea i noiunea de la care se ornete 5n
de0inirea 0unciei de audit intern7 a c!rei 0inalitate const! 5n 5m1un!t!irea
constant! a controalelor interne de orice natur!&
E=ist! dou! tiuri de elemente comonente ale mediului de control:
a. Elemente structurale7 cum ar 0i7 sre e=emlu7 o structur!
coresun4!toare a consiliului de conducere care s! dein! a1ilit!ile i
cometenele necesareL anumite comitete consultati+e create e l6n*!
consiliuL o 1un! lani0icare strate*ic! i un mecanism de sta1ilire a
o1iecti+elorL o structur! or*ani4atoric! coresun4!toare7 inclusi+ o clar!
alocare a rolurilor i resonsa1ilit!ilor7 a ni+elelor de autoritate7 seci0icaii
clare ri+ind asumarea r!sunderii7 re+ederi ri+ind auditul etc&
(. Atitudinile, cultura, #rinci#iile etice, %alorile, interitatea )i
com#ortamentele cores#un($toareF o filo(ofie de conducere )i un stil
o#eraional #otri%itF #olitici )i #roceduri de resurse umane adec%ate )i
com#etena #ersonalului*
7.*.).,. !onceptul de control intern
Etimolo*ia cu+6ntului control ro+ine din e=resia latineasc! Econtra
rolusJ7 care 5nseamn! E+eri0icarea unui act dulicat du! ori*inal ,Marcel
@hi!-&
Hn acceiunea lui semantic!7 controlul este o anali($ #ermanent$
sau #eriodic$ a unei acti%it$i, a unei situaii #entru a urm$ri mersul ei )i
#entru a lua m$suri de m"un$t$ire*
Aa cum am amintit7 acti+itatea de control este un atri1ut al
mana*ementului7 un miGloc de anali4! a realit!ii i de corectare a erorilor&
;ensul cel mai comun asociat controlului este acela de %erificare, care se
asocia4! 0rec+ent cu acti%itatea de cunoa)tere, care ermite
mana*ementului s! coordone4e acti+it!ile din cadrul or*ani4aiei 5ntr:un mod
e0icient&
98
Ain unct de +edere al modului de e=ercitare a controlului7 literatura de
secialitate amintete controlul intern i controlul e=tern&
Controlul intern este format din ansam"lul formelor de control
e&ercitate la ni%elul entit$ii 0#u"lice1, inclusi% auditul intern, sta"ilite de
conducere n concordan$ cu o"iecti%ele acesteia )i cu relement$rile
leale, n %ederea administr$rii fondurilor n mod economic, eficace )i
eficient, care include structurile orani(atorice, metodele )i #rocedurile
06arcel C.i$1*
'"iecti%ele enerale ale controlului intern sunt:
. reali4area7 la un ni+el coresun4!tor de calitate7 a atri1uiilor
instituiilor u1lice7 sta1ilite 5n concordan! cu roria lor misiune7 5n condiii de
re*ularitate7 e0icacitate7 economicitate i e0icien!L
. roteGarea 0ondurilor u1lice7 5motri+a ierderilor datorate erorii7
risiei7 a1u4ului sau 0raudeiL
. resectarea le*ii7 a re*lement!rilor i deci4iilor conduceriiL
. de4+oltarea i 5ntreinerea unor sisteme de colectare7 stocare7
relucrare7 actuali4are i di0u4are a datelor i in0ormaiilor 0inanciare i de
conducere7 recum i a unor sisteme i roceduri de in0ormare u1lic!
adec+at! rin raoarte u1lice&
Controlul intern s:a con0runtat 5n ermanen! cu l!r*irea sistematic! a
ariei de alicare& Hn re4ent7 controlul intern se re0er! la toate acti+it!ile7
ro*ramele i rocedurile7 la 5ntre* atrimoniul7 la toi mem1rii 5ntrerinderii i
5n acelai tim7 acionea4! ermanent& Hn ractic!7 dar i teoretic7 du!
ultimele re*lement!ri ale Ministerului /inanelor Pu1lice7 manaementul
entit$ilor #u"lice are o"liaia de a orani(a )i actuali(a #ermanent
sistemul de control intern*
Hnainte de anul (9397 5n Rom6nia7 e=ist6nd o economie e=cesi+
centrali4at! i lani0icat!7 controlul era or*ani4at o1li*atoriu 5n cadrul unor
structuri seciali4ate ,*estiune7 0inanciar etc&- a+6nd o1iecti+e di0erite7 situaie
5n care statul imunea sisteme de control din interiorul unit!ilor economice i
or*ani4a controlul e=tern entru urm!rirea e=ercit!rii controlului intern 5n
aceste unit!i& Ain aceast! cau4!7 erioada anilor ^90 ai secolului trecut s:a
caracteri4at rin ro0unde reor*ani4!ri care au condus la restr6n*erea tretat!
a controalelor o1li*atorii i instituirea de c!tre mana*ement a unui sistem de
control intern 0li=i1il i e0icient7 5n 0uncie de riscurile cu care se con0runt!
or*ani4aiile&
Hnce6nd cu anul (9997 5n sistemul de control rom6nesc aare i
concetul de audit intern, numai entru entit!ile u1lice7 ceea ce a imus
necesitatea unor noi clari0ic!ri ale concetului de control intern i re4entarea
1unelor ractici 5n domeniu din %niunea Euroean!& Printr:o serie de acte
99
normati+e7 controlul intern este rous a se or*ani4a i e=ercita 5ntr:o manier!
euroean!7 5n sensul c! sunt re+!4ute numai atri1uii *enerale i seci0ice ale
controlului intern7 modul de or*ani4are i e=ercitare r!m6n6nd la diso4iia
mana*ementului *eneral al entit!ii u1lice&
O 1un! erioad! de tim7 de du! (9397 modul acesta de or*ani4are a
sistemului de control intern7 neseci0ic economiei lani0icate7 a creat imresia
mana*erilor c! or*ani4area controlului e 1ene+ol!7 contri1uind ast0el la
sl!1irea e0icacit!ii sistemului de contorl intern al entit!ilor&
Practica internaional$, adotat! de cur6nd i de ara noastr!7 imune
seararea clar! a acti+it!ilor de control intern de cele de audit intern i
recomand$ crearea unui sistem de control intern )i, se#arat, a unei
structuri de audit intern, am"ele aflate n coordonarea manaerului )i
ca#a"ile s$ r$s#und$ riscurilor cu care se confrunt$ entit$ile*
Con0orm aceleiai ractici recunoscute 5n domeniu7 controlul intern se
re*!sete 5n comonena 0iec!rei acti+it!i i tre"uie s$ fie formali(at$ #rin
#roceduri coro"orate cu fi)ele #osturilor )i Reulamentul de 'rani(are
)i ;uncionare 0R';1 al entit$ii, care +or 0i 5nsoite de liste de +eri0icare7 cu
acti+it!ile i resonsa1ilit!ile ataate acestora su1 0orma unor instruciuni
ractice de reali4are a controlului intern&
Ba modul concret7 manaerul sta"ile)te #entru fiecare domeniu,
com#artiment, acti%itate sau #roram formele de control intern, care nu
im#lic$ costuri su#limentare, menite s$ limite(e sau s$ elimine riscurile
asociate acti%it$ilor, su1 0orma:
. autocontrolului #ro#riilor acti%it$i efectuate rin resectarea de
c!tre 0iecare salariat a rocedurilor de lucruL
. controlul mutual reali4at 5ntre 0a4ele unui lan rocedural de 0iecare
ost de lucru ri+ind modul de e0ectuare a relucr!rilor 5n cadrul ostului de
lucru anteriorL
. controlul ierar.ic e=ercitat e 0iecare ni+el de resonsa1ilitateL
. controlul #artenerial, reali4at rin dele*area unor cometene 5ntre
di0eritele aliere de cometene&
Al!turi de aceste 0orme de control intern7 ataate intrinsec acti+it!ilor
curente ale 0iec!rui ost de lucru7 mana*erul oate sta1ili i alte forme de
control intern care intr! 5n lanurile oeraiilor7 dar care #resu#un costuri
su#limentare, a+6nd re*uli rocedurale distincte7 0iind chiar structuri de sine
st!t!toare7 cum ar 0i:
. controlul financiar #re%enti%F
. controlul financiar de estiune 0#atrimonial1F
. controlul financiar conta"ilF
. controlul administrati%F
100
. ins#ecii etc&
Auditul u1lic intern7 ca structur! distinct! imus! rin le*e7 are rolul de
a e+alua i de a da o asi*urare 0undamental! i o1iecti+! mana*ementului
asura *radului de 0uncionalitate7 at6t e ansam1lul sistemului de control
intern7 c6t i e 0iecare 0orm! concret! de mani0estare a acestuia7 con0orm
cadrului metodolo*ic i rocedural i racticii recunoscute 5n domeniu&
INDEPENDENT AUDITUL INTERN
N Consilierea mana*erial!
N E+aluarea sistemului de control intern
CONTROLUL INTERN
N Autocontrolul acti+it!ii
N Controlul mutual
N Controlul ierarhic
N Controlul artenerial
N Controlul de calitate
N Controlul 0inanciar re+enti+
N Controlul de *estiune ,atrimonial-
N Controlul 0inanciar:conta1il
N Controlul administrati+
N Insecia
Structura sistemului de control intern
7.*.).*. Trsturile controlului intern
Con0orm unui rinciiu an*lo:sa=on7 necesitatea controlului re4id! 5n
aceea c! Roamenii fac ce tre"uie s$ fac$ atunci c-nd )tiu c$ %or fi
controlai!*
Plec6nd de la acest rinciiu7 dar i din alte considerente7 controlul
intern a 0ost i r!m6ne 5n centrul reocu!rilor mana*erilor de la toate
ni+elurile entit!ilor& Ae:a lun*ul timului controlul intern s:a de4+oltat 5n raort
cu *radul de e+oluie al societ!ii i7 imlicit7 al culturii or*ani4aiilor& Pe m!sura
amli0ic!rii +olumului a0acerilor 5ntrerinderilor i disers!rii centrelor de
acti+itate7 controlul intern ca!t! noi +alene at6t 5n concet7 c6t i 5n coninut&
Conce#tul de control intern a 0ost 5n ermanen! de0init i rede0init7
cel uin 5n raort cu dou! asecte:
. descentrali4area acti+it!ilor7 care a condus la di+ersi0icarea
acti+it!ilor de control i la dele*area acestora 5n cadrul aceleiai structuriL
101
. amli0icarea +olumului de re+ederi normati+e7 re*uli i re*lement!ri
care s! asi*ure *estionarului c!ile de aciune entru utili4area
coresun4!toare a resurselor7 5n +ederea creterii e0icacit!ii&
Practica rele+! o serie de caracteristici ale controlului intern7 i
anume: rocesualitatea7 relati+itatea i uni+ersalitatea&
a6 Procesualitatea controlului intern
Controlul intern este un roces7 i nu o 0uncie& Toate 0unciile
conducerii7 inclusi+ cea de audit intern7 includ acti+it!i de control care
contri1uie la e+aluarea rocesului mana*erial& Hn 0at7 fiecare acti%itate
tre"uie s$ ai"$ com#onena ei de control, care o a3ut$ s$ funcione(e*
Pri+it ca roces la diso4iia mana*ementului7 controlul intern este un
roces dinamic care:i adatea4! ermanent instrumentele i tehnicile la
schim1!rile sur+enite 5n cultura or*ani4aiei7 determinate de *radul de
cometen! a mana*erilor&
Controlul nu este un sco# n sine, ci un miGloc7 alt0el sus controlul
nu este or*ani4at de dra*ul controlului7 ci are rolul de a con0irma atet!rile
mana*ementului rin utili4area unor rocedee7 tehnici i instrumente seci0ice&
Hn ractic! e=ist! i situaii 5n care mana*erii creea4! intenionat
structuri comle=e7 *reu de controlat& Pentru reali4area unui control e0icient7
auditului intern 5i re+ine sarcina de a recomanda roiectarea de structuri
simle7 descentrali4ate i 0le=i1ile7 care s! nu 5n*reune4e +eri0icarea i
resectarea rocedurilor&
(6 Relati%itatea controlului intern
Oric6t de 1ine ne:am or*ani4a7 nu utem retinde c! +om 0i la ad!ost
de toate nere*ulile sau a1aterile care ot a!rea de la un ecart sta1ilit& Aac!
totui controlul nu e=ist!7 i se tie 1ine acest lucru7 atunci este osi1il s!
aar! situaii *ra+e care nu ot 0i st!6nite&
Sco#ul orani($rii controlului intern este acela de a oferi o
asiurare re(ona"il$ m#otri%a riscurilor, )i nu o asiurare a"solut$* O
asi*urare re4ona1il! este mai mult dec6t minimum i se raortea4!
5ntotdeauna la o1iecti+ele entit!ii& Conducerea )i consiliul de administraie
al entit$ii a)tea#t$ de la controlul intern asiur$ri re(ona"ile "a(ate #e
e%aluarea riscurilor, #rin concentrarea #e #rinci#ii ale #erformanei
,economicitate7 e0icien! i e0icacitate-&
Oric6t de 1ine ar 0i lani0icat i e=ecutat7 controlul intern nu #oate
asiura dec-t o certitudine relati%$, deoarece un control intern care ar +i4a
atin*erea tuturor o1iecti+elor rouse7 5n condiii de e0icien!7 ar 0i e=trem de
102
costisitor i neeconomic& Ae aceea controlul intern nu este conce#ut
#entru a aranta succesul orani(aiei, ci o"iecti%ul s$u este relati% )i
re(ona"il*
c6 Uni%ersalitatea controlului intern
;istemul de control intern rere4int! nu numai 0ormulare7 roceduri7
tehnici7 ro*rame7 instruciuni i manuale de olitici7 ci i oameni la 0iecare
ni+el al or*ani4aiei&
Controlul intern este un #roces reali(at de c$tre #ersonalul de la
toate ni%elurile, resecti+ consiliul de administraie7 conducerea e=ecuti+!7
5ntre* ersonalul& /iecare mem1ru al entit!ii este resonsa1il entru controlul
s!u intern&
Practic7 controlul intern funcionea($ ntr,un mediu de control
mereu n sc.im"are, ceea ce imune adatarea controlului la ni+elul 0iec!rei
acti+it!i7 5n raort cu interesele or*ani4aiei& Aceast! construcie +a tre1ui s!
in! cont de structura or*ani4atoric! a entit!ii7 de stilul de conducere al
mana*erilor7 de in0luena 0actorilor de mediu i imlicit de riscurile care ot
a0ecta entitatea&
E=cesul de norme7 re*uli7 roceduri 5miedic! reali4area unui control
e0icient7 de aceea este necesar! *!sirea unui echili1ru otim 5n +ederea
sta1ilirii acestora&
Modul de sta1ilire a unor re*uli de control intern ine7 e de:o arte7 de
stilul de conducere i de caacit!ile or*anelor ierarhice 5n dele*area
cometenelorPresonsa1ilit!ilor7 iar e de alt! arte de ni+elul de de4+oltare
i de cultur! al entit!ilor&
Hn or*ani4area i e=ercitarea controlului intern se imune o mare
0le=i1ilitate7 deoarece nu oi 0i=a re*uli entru 0iecare situaie 5nt6lnit! iar o
re*ul!7 dac! nu este de actualitate sau este rea ri*id!7 sta*nea4! rocesul i
conducere la ine0icacitate&
A*9*H* De(%olt$rile recente ale controlului intern* 6odelele C'S' )i
CoCo
Aincolo de multitudinea de0iniiilor7 cu caracter istoric7 controlul intern se
*!sete 5n centrul reocu!rilor mana*eriale de toate aartenenele& Aceast!
amli0icare a interesului 0a! de controlul intern 5i are ori*inea 5ntr:un
ansam1lu de 0enomene7 din care ot 0i amintite dou!:
N comle=itatea cresc6nd! a 5ntrerinderilor i disersarea centrelor de
acti+itate7 care au dus la creterea i de4+oltarea dele*!rii cometenei7
sin*urul miGloc care ermite resonsa1ilului s!:i e=ercite rero*ati+ele de la
distan! i 5n totalitate7 reunind comonentele necesare rin dele*aii s!iL
103
N domeniul normati+7 care nu a 5ncetat s! se e=tind!: le*i7 re*ulamente7
norme7 constr6n*eri ro0esionale7 1u*etare i sociale . toate acestea limitea4!
tot mai mult *estionarul7 rintr:o reea de re*uli ce tre1uie resectat!&
Hn consecin!7 ce se #oate face #entru a fi la ad$#ost de orice
sanciune )i a %e.ea constant asu#ra esenialuluiB
Pentru a r!sunde la aceste 5ntre1!ri7 dar i la multe altele7 secialitii
5n domeniu au luat iniiati+e care au ermis de0inirea cu reci4ie a seci0icului
controlului intern i sta1ilirea o1iecti+elor acestuia7 ela1or6nd cele1rele
modele: CO;O i CoCo&
7.*.F.,. Modelul !OSO

G9
Hn anii ^30 ai secolului trecut7 senatorul american TREAASA_ a iniiat o
imortant! cercetare asura controlului intern i rolului s!u 5n +iaa
or*ani4aiilor7 cre6nd 5n ;%A Ecomisia Tread?aUJ7 la recomandarea c!reia a
0ost creat comitetul intitulat Comitetul de ;onsori4are al Or*ani4aiilor7
cunoscut mai aoi este tot 5n lume su1 numele de CO;O7 care a reunit
cometenele unor ro0esioniti ai auditului e=tern7 auditului intern i mari
5ntrerinderi americane i care au ela1orat 5mreun! o lucrare intitulat! ECodul
controlului internJ7 lucrare care de0inete ceea ce ar tre1ui s! se 5nelea*! rin
controlul intern7 conclu4ion6nd 0atul c! acesta nu are nicio le*!tur! direct! cu
sistemele de insecie i +eri0icare7 recunoscute&
Aa cum am mai amintit7 de0inirea concetului de control intern este o
ro1lem! care 5nc! mai comort! contro+erse7 dar care tinde s! accete e
lan internaional acelai sens al termenului din en*le4!7 Econtrol internJ7 care
5nseamn! 5n rimul r6nd /a deine controlul! )i a#oi /a %erifica!7 i nu
sensul din 0rance4!7 care 5nseamn! Ea +eri0icaJ i aoi a EinsectaJ&
Hn ansam1lul comle= de miGloace i ractici e care orice entitate le
utili4ea4! entru a:i administra c6t mai 1ine acti+it!ile7 5n +ederea atin*erii
o1iecti+elor resta1ilite7 CO;O7 rin cadrul de control ela1orat7 a indus o
oarecare ordine 5n domeniu&
Aadar7 oate 0i reinut! de0iniia controlului intern dat! de CO;O 5n
anul (9927 care este 5nc! de actualitate&
Controlul intern este un #roces im#lementat de Consiliul de
Administraie, conducere )i #ersonalul unei orani(aii destinat s$
ofere o asiurare re(ona"il$ n ceea ce #ri%e)te reali(area o"iecti%elor*

C:$: ; Commitete of $2onsorin# :r#ani1ation of t<e =read>a? &Comitetul de $2onsori1are a

:r#ani1aiilor Comisiei =read>a?(
104
Aceast! de0iniie ne roune o serie de elemente cheie:
Icontrolul intern este un #roces, un miGloc entru a atin*e un sco7
i nu un sco 5n sineL
Icontrolul intern este efectuat de toat$ lumea i 5nseamn! nu
numai manuale de olitici7 0ormulare i documente7 ci i oamenii de la 0iecare
ni+el al or*ani4aieiL
Scontrolul intern im#lic$ relati%itate n orani(are i nu este o
ma*ie care +a conduce la e0ectuarea lucr!rilor er0ectL
Ide la controlul intern manaementul are o serie de a)te#t$ri
ri+ind 0urni4area unei asi*ur!ri re4ona1ile i nu a unei asi*ur!ri a1soluteL
S controlul intern se refer$ la toate cateoriile de entit$i )i
acti%it$i i nu numai la or*ani4aii sau 5ntrerinderi&
Tot 5n anul (992 Comisia Trade?aU de e l6n*! CO;O a ela1orat i un
model al controlului intern de e%aluare a riscurilor, rere4entat 5n mod
sim1olic rintr:o iramid! care conine elementele eseniale7 i anume: mediul
de controlL e+aluarea riscurilorL acti+it!ile de controlL in0ormaii i comunicareL
monitori4are&
+BI,C-I&,., ,N-I-/0II
Modelul !OSO
105
2&2&3&(&(& Mediul de control
Rere4int! atitudinea *eneral!7 inte*ritatea7 +alorile etice i
comortamentele an*aGailor7 0ilo4o0ia i stilul de oerare al mana*ementului7
modul de atri1uire a autorit!ii7 i resonsa1ilit!ii i sistemul de or*ani4are i
de4+oltare a consiliului de administraie&
Mediul de control 0ace arte din cultura instituional!7 care este
in0luenat! de stilul conducerii7 sistemul de +alori 5nsuite de salariai7
cometena ro0esional! i inte*ritatea oamenilor7 descrierea acti+it!ilor i
rocedurilor7 structura or*ani4atoric!7 seararea sarcinilor7 I&T& etc& i o0er!
cadrul 5n care se des0!oar! di0eritele 0orme de control intern& Practica a
demonstrat 0atul c! schim1area culturii or*ani4aionale se reali4ea4! 5n tim
i din aceast! cau4! 0actorii de mana*ement tre1uie s! suer+i4e4e i s!
monitori4e4e ermanent e+oluia acesteia&
Mediul de control este unul din elementele imortante de care au
ne+oie 5ntrerinderile entru a:i or*ani4a un sistem de control intern e0icient&
Ast0el7 ne utem con0runta cu:
. un mediu de control fa%ora"il7 care resuune e=istena unui climat
5n care +alorile de etic! sunt ri+ile*iate7 care utili4ea4!7 accet! i arecia4!
controlulL ceea ce 5nseamn! c! re*ulamentele interioare i codurile de
conduit! etic! e=ist! i sunt luate 5n consideraie de toi 0actorii7 inclusi+ de
c!tre mana*ementul *eneral& Hntotdeauna uterea e=emlului e0ului
contri1uie la crearea unui climat rorice de4+olt!rii acti+it!ii de control&
Mana*ementul *eneral tre1uie s! 0ie un model nu numai rin discursul utili4at7
ci i rin comortamentul 0a! de ersonal i de tere ersoane ,clieni7 0urni4ori
etc&-& Numai 5ntr:un asemenea mediu controlul intern +a 0unciona7 +a crete i
se +a de4+oltaL
. un mediu de control adec%at7 5n care se resect! le*ile7 re*ulile7
rocedurile7 terii:arteneri7 salariaii7 contractele 5ncheiate i ast0el acti+it!ile
entit!ii sunt st!6niteL
. un mediu de control deteriorat7 5n care nu e=ist! roceduri
0ormali4ate7 se e+it! controalele7 e=ist! 5nc!lc!ri ale normelor de conduit! i
re*lement!rilor de 0uncionare sau chiar neresect!ri ale cadrului le*islati+ .
toate acestea reGudiciind controlul intern&
Mediul de control contri1uie la 5m1un!t!irea rocedurilor de control
seci0ice7 5ns! rin el 5nsui7 chiar dac! este un mediu de control solid7 s!
asi*ure e0icacitatea sistemului de control intern&
;tructural7 cei mai imortani 0actori de control7 care in0luenea4! 5n
mod decisi+ mediul de control7 sunt:
. 0uncionalitatea structurilor de conducereL
106
. olitica mana*erial! i stilul de oerare a acesteiaL
. structura or*ani4atoric! a entit!ilorL
. modul de sta1ilire a autorit!ii i a resonsa1ilit!ilorL
. sistemul de control mana*erial7 care include i 0uncia de audit internL
. oliticile i rocedurile de ersonalL
. modul de se*re*are a sarcinilor&
Mediul de control 0a+ori4ea4! i sensi1ili4ea4! controlul intern7 iar
0uncia de audit intern +a 0i cu at6t mai e0icace i er0ormant!7 conte=t 5n care
utem +or1i de o cultur! a controlului intern ce atra*e du! sine o cultur! a
auditului& Acest mediu de control solid 0a+ori4ea4! comunicarea7 0acilitea4!
cooerarea 5n munc!7 ermite un c6ti* reciroc i duce la rouneri
constructi+e7 5n care 0iecare se recunoate7 i ast0el sunt imlementate raid i
e0icient&
Cultura controlului intern este indisensa1il! unei 1une e0icacit!i a
0unciei de audit intern& Auditorii interni tiu 1ine c6t de e0icace este aciunea
lor7 c6nd cel auditat cunoate seci0icul muncii de audit7 deoarece se 5nele*
uor7 cola1orea4! ca doi arteneri7 iar reuita este asi*urat!&
Aialo*ul dintre auditor i auditat demonstrea4! c! cei doi arteneri sunt
contieni de cultura controlului intern7 care este indisensa1il! entru
de4+oltarea mediului de control i a 0unciei de audit intern& Aac!7 dimotri+!7
cel auditat nu cunoate nimic desre ce rere4int! controlul intern i auditul
intern7 5i ercee e auditori ca e nite a*eni e=terni care 5i risiesc timul7
iar climatul de cola1orare7 at6t de necesar7 are uine anse s! se instale4e&
2&2&3&(&2& E+aluarea riscurilor
Orice entitate este suus! riscurilor7 care ot 0i riscuri rorii 0uncion!rii
or*ani4aiei 5nsei7 riscuri seci0ice 0iec!rei acti+it!i7 dar i riscuri e=terne&
%nele riscuri sunt acceta1ile i inerente7 altele 5ns! sunt inacceta1ile&
Pentru a e+ita e c6t osi1il riscurile inacceta1ile i meninerea la un
ni+el de toleran! a riscurilor acceta1ile7 or*ani4aiile creea4! sisteme de
control intern& Elementul 0undamental la controlul intern al unei entit!i 5l
rere4int! e=istena unui sistem de anali4! i e+aluarea riscurilor din cadrul
acesteia&
E+aluarea riscurilor resuune de0inirea o1iecti+elor i condiiilor e
care tre1uie s! le a+em 5n +edere7 5n secial entru *estionarea schim1!rii7
in6nd cont de 0atul c! oamenii se schim1!7 rocedurile se schim1!7
or*ani4aiile olitice se schim1!7 deci i riscurile se schim1! i7 5n consecin!7
controlul intern este condamnat la o ermanent! adatare la noile condiii&
107
6odul de estionare a sc.im"$rii este o #reocu#are constant$ )i a
auditului intern, care e%aluea($ fia"ilitatea sistemelor de control intern )i
actuali(ea($ n #ermanen$ /eorafia! riscurilor en&"&!"", care #oate fi
un #unct de #lecare al oric$rei anali(e ulterioare*
E+aluarea riscului resuune 5n rimul r6nd s! tim unde se *!sesc
riscurile 5n or*ani4aie7 entru c! dac! nu tim ce este riscant nu le +om utea
e+alua i urm!ri adec+at& Pentru a utea st!6ni sau e+entual7 diminua
riscurile cunoscute7 este necesar! e=istena acti+it!ilor de control7 ceea ce
resuune comunicare i in0ormare reciroc! 5ntre audit i auditai& Cea mai
mare arte a riscurilor sunt deistate numai rin comunicare7 0ie ea 0ormal!
,documente- sau in0ormal! ,tele0onic-&
Or*ani4area sistemului de control este r!sunsul mana*ementului la
aariia riscurilor asociate acti+it!ilor des0!urate de entit!i&
2&2&3&(&)& Acti+it!ile de control
Acestea sunt elemente seci0ice ,olitici7 roceduri etc&- care +or
ermite administrarea 0unciei7 acti+it!ii7 su1acti+it!ii sau oeraiei 5n
con0ormitate cu o1iecti+ele *enerale ale controlului intern&
Acti+it!ile de control sunt de o mare di+ersitate7 0uncie de entitate7
cultura or*ani4aional! a acesteia7 structura or*ani4atoric!7 de num!rul
acti+it!ilor etc& Aceste acti+it!i se e0ectuea4! 5n 5ntrea*a or*ani4aie7 la toate
ni+elurile ierarhice i de c!tre toate 0unciile7 i constau 5n:
Z indicaie, recomandare, deci(ie, .ot$r-re, sanciune, a#ro"are,
a%i(, ndrumare, a#reciere, #lan, #roram, anali($F
Z autori(aii, %erific$ri, reconcilieri, re%i(uiri, serearea sarcinilor,
ra#ort, "uet de %enituri )i c.eltuieli, cont de #rofit )i #ierdere, "ilan
conta"il, dare de seam$, te.nici informatice, cercetare o#eraional$,
simulare, rafice, drum critic etc*
Acti+it!ile de control sus:re4entate ot 0i *ruate sintetic7 sre
e=emlu7 ast0el:
: acti%it$i de control #ro#rii entit$ii0 entru e+itarea riscurilor
*eneraleL
: acti%it$i de control #ro#rii fiec$rei funcii0 0oarte numeroase i
seci0iceL
: acti%it$i de control eneral %ala"ile )i unanim recunoscute7 5n
secial din domenii cone=e&
Hn conclu4ie utem a0irma c! nu e&ist$ un control intern sau un
sistem de control intern ntr,o entitate dac$ nu e&ist$ la fiecare ni%el
108
ierar.ic, su"funcie sau o#eraie, acti%it$i de control, n %ederea e%it$rii
riscurilor de la acele ni%ele*
;istemul de control intern rere4int! cadrul 5n care 0uncionea4! aceste
acti+it!i de control la diso4iia mana*ementului7 care tre1uie s! ai1! 5n
+edere i s! anticie4e schim1!rile entru a reali4a caracterul re+i4ional al
controlului cu ri+ire la e+oluia entit!ii&
Princi#alele o"iecti%e ale rocesului de control intern sunt:
N o1iecti+ele o#eraionale, care s! asi*ure 0olosirea e0icient! a
acti+elor i altor resurse ale entit!ii7 recum i roteGarea 5motri+a ierderilorL
N o1iecti+ele informaionale, care s! asi*ure re*!tirea de raoarte la
tim i credi1ile7 care s! ermit! luarea deci4iilor 5n cadrul or*ani4aieiL
N o1iecti+ele de conformitate7 care s! asi*ure c! 5ntrea*a acti+itate
este condus! 5n con0ormitate cu le*ile i re*ulamentele alica1ile7 cu cerinele
de suer+i4are i cu oliticile i rocedurile interne&
Hn ractic!7 entru asi*urarea unui ni+el re4ona1il al controlului intern7
e=ist! urm!toarele tiuri de +eri0ic!ri:
N controale #re%enti%e . e0ectuate entru a e+ita e+enimente
nedoriteL
N controale de detecie . e0ectuate entru a detecta i corecta
e+enimentele nedoriteL
N controale directi%e . e0ectuate entru a se roduce un e+eniment
doritL
N controale administrati%e . in+entarierea atrimoniuluiL controlul
+alorilor din casierie etc&L
N controale conta"ileF
N controale fi(ice*
Hn re4ent7 5n Rom6nia7 structura sistemului de control intern al unei
entit!i u1lice curinde:
N controlul financiar #re%enti% . control e=:ante o1li*atoriu7 sta1ilit
rin le*e7 care se e0ectuea4! a riori asura oeraiilor atrimoniale ale entit!ii
u1lice i se reali4ea4! de ersoane desemnate secialL
N controlul leislati% de conformitate, cu re*lement!rile le*ale de
1a4! i seci0ice7 reali4at de comartimentul GuridicL
N controlul mutual . reali4at e ori4ontal!7 asura lucr!rilor rimite i
redate7 e0ectuat e 1a4a re*lement!rilor rocedurale ale oeraiilorL
N controlul ierar.ic . reali4at e +ertical! de di0erite ni+eluri ierarhiceL
109
N controlul administrati% . e0ectuat rin or*anele seciali4ate de
control7 rin comartimente de insecieL
N controlul conta"il . coordonat de conta1ilul:e07 const6nd 5n
+eri0icarea realit!ii oeraiunilor conta1ileL
N controlul de estiune . a+6nd ca o1iect rincial controlul
atrimoniului7 al e=istenei 1unurilor i +alorilor7 este o1li*atoriu7 con0orm le*ii7
i se e=ecut! cel uin o dat! e anL
N controlul manaerial . e=ecutat de mana*eri la toate ni+elurile i
a+6nd ca o1iecti+e asecte *enerale ri+ind or*ani4area i 0uncionarea
e0icient! a entit!ilor u1lice&
Toate aceste controale sunt la diso4iia mana*ementului i tre1uie
coordonate7 de4+oltate sau reduse7 5n0iinate sau anulate7 5n 0uncie de e+oluia
riscurilor din unitate& Peste tot acest sistem de control intern aare auditul
intern7 ca arte a acestuia7 care7 e 1a4a rocedurilor standardi4ate7
e+aluea4! controlul intern i consilia4! mana*ementul entit!ii&
Persoana resonsa1il! la +6r07 entru sistemul de control intern din
cadrul entit!ii7 tre1uie s!:i or*ani4e4e controlul intern7 iar oamenii care sunt
arte din acest sistem 5i +or o0erii 0eed:1ac>:ul sistemului7 dac! acesta
0uncionea4! 1ine7 ceea ce se +a reali4a rin raoarte scrise&
Ain ractic! re4ult! c! nu totul se oate une e h6rtie7 i chiar dac! s:
ar une7 ar 0i ce+a 1irocraticL totodat! tre1uie a+ut 5n +edere continua
schim1are a mediului intern i e=tern7 e=istena unor sl!1iciuni sau omisiuni 5n
rocedur!7 ceea ce imune actuali4area ermanent! a acesteia& Reali4area
acestor asecte +a deinde 5n mare m!sur! de cultura or*ani4aiei i de modul
de 0uncionare a acesteia&
Procedura rere4int! succesiunea ailor care tre1uie urmai entru
reali4area unei acti+it!i7 iar #rocesul este modul concret 5n care se
des0!oar! lucrurile&
2&2&3&(&8& In0ormaii i comunicare
Informaiile rele%ante sunt in0ormaii cheie7 care de re*ul! ne ar+in la
tim i 5ntr:o 0orm! con+ena1il!& Acestea tre1uie identi0icate7 colectate i
comunicate 5ntr:un tim care s! le dea oamenilor osi1ilitatea s!:i
5ndelineasc! resonsa1ilit!ile& In0ormaia nenecesar! tre1uie 5nl!turat!7 iar
cea critic! tre1uie anali4at!&
;istemele de in0ormare roduc raoarte conin6nd in0ormaii
oeraionale7 0inanciare i de con0ormare7 care 0ac osi1ile conducerea i
controlul acti+it!ilor dintr:o or*ani4aie&
110
Comunicarea efecti%$ tre1uie s! ai1! loc 5ntr:un sens mai lar* i s!
imlice toate acti+it!ile i toate structurile or*ani4aiei&
Hntre*ul ersonal al unei entit!i tre1uie s! rimeasc! un mesaG clar din
artea conducerii 5n ceea ce ri+ete necesitatea lu!rii 5n serios a
resonsa1ilit!ilor ce:i re+in7 dar i a le*!turilor acti+it!ilor indi+iduale cu
munca altora&
Controlul intern are relaii cu cei controlai rin intermediul in0ormaiilor
i comunicaiilor7 comletate de re0erine ri+ind mediul e=tern&
Toate acestea aGun* la +6r0 i mana*ementul le monitori4ea4! i d!
diso4iii entru reali4area lor&
/iecare or*ani4aie este creat! entru a atin*e anumite o1iecti+e7 iar o
dat! creat!7 aceasta 5ncee s! 0uncione4e de una sin*ur! rin imlementarea
de olitici i roceduri seci0ice7 numai dac! are in0ormaii de Gos sau din lumea
e=tern!7 alt0el aGun*e 5ntr:o stare de i4olare&
Aadar7 se 5nele*e c! nu e=ist! roceduri seci0ice er0ecte i7 chiar
dac! ar e=ista7 ele nu au nicio +aloare 0!r! comunicare e0icient!&
;istemul de control intern7 tre1uie s! o0ere ser+iciile care +or 0i
necesare7 iar auditorii tre1uie s! ai1! 5n +edere aceasta&
Hn consecin!7 un control intern 1un tre1uie s! ri+easc! la lumea
5nconGur!toare7 s! ai1! semnale de Gos i din a0ar!7 s!:i cunoasc! o1iecti+ele
care tre1uie actuali4ate eriodic i aoi s! se or*ani4e4e entru a st!6ni
riscurile& Riscurile ma3ore sunt monitori(ate de manaerul eneral, dar
cad )i n res#onsa"ilitatea ru#ului care tre"uie s$ le estione(e #rin
deleare formal$, ceea ce #resu#une s#ecificarea acti%it$ilor care re%in
manaementului de linie )i a mi3loacelor #rin care acesta nelee sau
crede c$ le %a nde#lini*
2&2&3&(&2& Monitori4area
Practica a do+edit c! mana*erii de la toate ni+elurile7 mai ales cei care
nu osed! roceduri 0ormali4ate7 0ac de re*ul! control intern 0!r! s! reali4e4e
acest lucru& Ast0el7 0iecare resonsa1il se or*ani4ea4! entru a:i conduce
acti+itatea rin: de0inirea sarcinilor 0iec!ruia7 sta1ilirea instrumentelor i
tehnicilor de lucru7 re*!tirea ro0esional!7 dotarea cu echiamente i sisteme
electronice &a& Hn acest 0el7 resonsa1ilul reali4ea4! un sistem de control
intern entru 0uncia e care o administrea4!7 e care 5l acionea4! sistematic
5n 0uncie de e+oluia riscurilor seci0ice i *enerale&
%ltimele recomand!ri ale IIA din ;%A7 ri+ind ractica recunoscut! 5n
domeniu7 su1linia4! 5n mod e=res 0atul c! /im#lementarea controlului
intern este #ro"lema manaementului!*
111
6onitori(area este un roces de e+aluare a calit!ii er0ormanei
sistemului 5n tim i este reali4at! rin acti+it!i de suer+i4are continu!7
e+alu!ri searate sau rin com1inarea celor dou!&
6onitori(area continu$ se reali4ea4! 5n cursul e0ectu!rii oeraiunilor
i include mana*ementul i acti+it!i de sura+e*here i alte aciuni e care le
5ntrerinde ersonalul entru a:i 5ndelini roriile sarcini&
Aria )i frec%ena e%alu$rilor se#arate +or deinde de e+aluarea
riscurilor i de e0icacitatea acti+it!ilor de monitori4are continu!&
Ae0icienele constatate 5n sistemul de control intern tre1uie raortate
sueriorilor ierarhici7 iar ro1lemele imortante tre1uie raortate directorului i
nu consiliului de administraie&
Comonentele modelului CO;O7 aa cum au 0ost re4entate7 creea4!
o siner*ie care 0ormea4! un sistem inte*rat ce reacionea4! 5n mod dinamic la
condiiile schim1!toare ale mediului e=tern&
7.*.F.*. Modelul !o!o 2&2&3&2&(&
Consideraii *enerale
Hn noiem1rie (992 o or*ani4aie canadian! roune un model 1a4at e
criterii #ri%ind comitetul de control = CoCo

, care de0inete controlul intern

ca 0iind rere4entat de structura or*ani4aiei care include resurse7 sisteme7
rocedee7 structuri7 cultura or*ani4aiei i alte elemente care7 use 5mreun!7
contri1uie la atin*erea o1iecti+elor&
Pentru rima dat! controlul intern este de0init ca 0iind un roces care se
reali4ea4! la toate ni+elurile i curinde toate acti+it!ile7 destinat s! 0urni4e4e
conducerii o asi*urare re4ona1il! 5n 0uncionarea unei entit!i&
Ae0iniia CoCo7 dat! de canadieni7 +ine 5n comletarea de0iniiei din
modelul CO;O7 dat! de americani& Ast0el7 5n conceia modelului CoCo7
controlul intern este rere4entat de resursele or*ani4aiei7 rocedee7
instrumente7 sarcinile7 cultura or*ani4aiei i tot ceea ce ne utem ima*ina
entru atin*erea o1iecti+elor . o1iecti+e care7 din cau4a relati+it!ii7 nu +or 0i
niciodat! er0ect 5ndelinite& Canadienii re4int! *ra0ic aceste lucruri7 su1
0orma unui enta*on 5n care se menionea4! calit!ile e care tre1uie s! le
a+em entru ca 0iecare7 la ni+elul s!u7 s! st!6neasc! 1ine acti+it!ile&
%nul din rero*ati+ele controlului este acela de a asi*ura 0ia1ilitatea i7
5ntr:o anumit! m!sur!7 *arania or*ani4aiei 5n atin*erea o1iecti+elor sale&
Recomand!rile modelului canadian doresc s! 0a+ori4e4e er0ecionarea
CoCo: criteria of control
112
controlului i de!esc cu mult cadrul unei anali4e a controalelor tradiionale7
rin sta1ilirea criteriilor de e0icien! a controlului& Recomand!rile 0a+ori4ea4!
un model e care toate ersoanele din or*ani4aie 5l ot utili4a entru a:i
imlementa7 e+alua i modi0ica roriul control intern&
Modelul !o!o
%n control e0icace contri1uie la succesul unei or*ani4aii 5n di+erse
modalit!i:
. ersoanele disun de suleea necesar! entru a se adata
schim1!rilorL
. ersoanele 5i ot e=rima oiniile i utili4a roria lor creati+itate7
*estion6nd riscul unor aciuni inadec+ateL
. ersoanele disun de in0ormaii 0ia1ile e care sunt 5n m!sur! s! le
utili4e4e la momentul oortun7 atunci c6nd este cel mai otri+it entru
or*ani4aie&
Con0orm rinciiilor modelului CoCo7 cea mai mic! unitate a unei
or*ani4aii este ersoana7 care 5ndelinete sarcini 1a46ndu:se e 5nele*erea
113
M+NI-+RII1AR,
2I 3N&/0AR,
scoului acestora7 sriGinindu:se e caacitatea sa7 cometenele ce:i re+in7
resurse etc&
Pentru e=ecutarea corect! a sarcinilor ce le re+in7 #ersoanele tre"uie=
: s! se ana3e(e 5n re4ol+area sarcinilorL
: s!:i monitori(e(e er0ormaneleL
: s! sura+e*he4e mediul e=tern entru a n%$a s!:i reali4e4e
sarcinile c6t mai 1ine i entru a identi0ica schim1!rile ce se imun&
Au! modelul CoCo7 elementele eseniale ale controlului 5n orice
or*ani4aie sunt:
: scoul7
: an*aGamentul7
: caacitatea7
: monitori4area7
: 5n+!area&
Pentru a 5nele*e natura controlului7 sunt imortante urm!toarele
conce#te=
I controlul este reali(at de #ersoane din toat$ orani(aia,
inclusi% consiliul de administraie, conducerea )i ceilali mem"ri ai
#ersonalului*
Persoanele sunt resonsa1ile de conceerea7 imlementarea7
monitori4area i !strarea controlului7 care este a0ectat de numeroi 0actori
or*ani4aionali ce in0luenea4! moti+aia i comortamentul ersoanelorL
S#ersoanele care sunt res#onsa"ile, indi%idual sau n ec.i#$, de
reali(area o"iecti%elor tre"uie s$ fie res#onsa"ile )i de eficacitatea
controlului care contri"uie la reali(area acestor o"iecti%e* Aceste
ersoane7 0ie c! sunt sau nu mana*eri7 au datoria de a e+alua e0icacitatea
controlului 5n ceea ce ri+esc sarcinile7 echia sau unitatea de lucru de care
sunt resonsa1ile&
S orani(aiile se afl$ ntr,un #roces constant de interaciune )i de
ada#tare*
Or*ani4aiile se adatea4! 5n mod constant 5n 0uncie de schim1!rile
roduse 5n mediul e=tern ,sistemul le*islati+7 sistemul 1ancar7 teri etc&- i 5n
mediul intern ,ersoane7 riorit!i7 norme7 re*ulamente interne-& Pentru
e0icacitatea controlului7 elementele acestuia tre1uie s! coresund! o1iecti+ului
+i4at7 s! 0ie coerente i actuali4ate sistematic7 aceasta 5nsemn6nd c!7 dac!
dorim modi0icarea unui asect oarecare din or*ani4aie7 tre1uie s! inem cont
i de consecinele e care le +a a+ea aceasta asura controluluiL
114
I#utem a)te#ta de la control s$ furni(e(e o asiurare a"solut$*
Chiar i atunci c6nd am dat do+ad! de ruden! i de 5nele*ere7 o asi*urare
a1solut! nu este osi1il! din dou! moti+e 0undamentale:
: n #rimul r6nd7 e=ist! limite inerente controlului7 le*ate de
osi1ilitatea aariiei unor erori de Gudecat! 5n luarea deci4iilor7 a roducerii
unor dis0uncii atri1uite erorilor umane7 reaua:credin! mani0estat! de unii
an*aGai etc& Controlul ermite reducerea num!rului de erori i de
dis0uncionalit!i7 dar nu oate 0urni4a asi*urarea a1solut! c! nu se +or
roduce alteleL
: n al doilea r-nd0 utem i tre1uie s! inem cont de echili1rul cost:
1ene0icii& Costul controlului tre1uie s! 0ie us 5n relaie cu 1ene0iciile o0erite7
inclusi+ cu reducerea riscurilor +i4ate& Aeci4iile luate la crearea controlului
necesit! accetarea anumitor ni+eluri de riscuri7 c!ci re4ultatele nu ot 0i
re+!4ute cu certitudineL
Iun control eficient necesit$ meninerea ec.ili"rului dintre=
N autonomie )i unitate ; entru !strarea acestui echili1ru7 utem
0i adesea o1li*ai s! trecem de la centrali4are la descentrali4are i
de la imunerea de constr6n*eri la acordarea unei li1ert!i de
aciuneL
N situaia de fa#t )i ada#tarea la sc.im"$ri ; entru a !stra
acest echili1ru utem cere mai mult! coeren! 5n scoul e0icienei
sau s! acord!m o mai mare 0le=i1ilitate entru a ermite
adatarea la schim1!ri&
Recomand!rile modelului CoCo ot 0i utile mem1rilor consiliului de
administraie7 mana*erilor i altor ersoane care sunt resonsa1ile de controlul
unei or*ani4aii&
Recomand!rile las! o delin! li1ertate modului de imlementare a
controlului7 5n sensul c! ele nu re+!d olitici sau roceduri detaliate7
or*ani4aiile ut6nd acorda atenie di0erit! 0iec!rui criteriu re+!4ut de modelul
CoCo&
2&2&3&2&2& ;tructura modelului CoCo
Modelul de control rere4int! un miGloc de a 5nele*e elementele maGore
ale controlului7 inclusi+ relaiile imortante care e=ist! 5ntre aceste elemente&
Aeterminant entru modelul CoCo sunt criteriile de control i *ruarea
acestor criterii7 e cele atru elemente ale modelului: sco7 an*aGament7
caacitate7 monitori4are i 5n+!are&
115
A. Scop
Criteriile #ri%ind sco#ul contri1uie la orientarea or*ani4aiei7 se re0er!
la o1iecti+e7 riscuri i oortunit!i7 olitici7 lani0icare7 indicatori de er0orman!7
i sunt urm!toarele:
A( . Tre1uie s! se sta1ileasc! i s! se comunice o1iecti+e&
A2 . Riscurile interne i e=terne c!rora le 0ace 0a! or*ani4aia
tre1uie identi0icate i e+aluate&
A) . Tre1uie s! 0ie sta1ilite7 comunicate i use 5n ractic! olitici
care +i4ea4! 0acilitatea reali4!rii o1iecti+elor or*ani4aiei i
*estiunea riscurilor c!rora aceasta le 0ace 0a!&
A8 . Tre1uie s! se sta1ileasc! i s! se comunice lanul entru
*hidarea e0orturilor 5n atin*erea o1iecti+elor or*ani4aiei&
A2 . O1iecti+ele i lanurile cone=e tre1uie s! includ! scouri i
indicatori de er0orman! m!sura1ili&
B. An$a8a'en&
Criteriile #ri%ind ana3amentul contri1uie la a0irmarea identit!ii i
+alorilor or*ani4aiei& Acestea se re0er! la +alorile etice7 inclusi+ inte*ritatea7
oliticile 5n materie de resurse umane7 r!sunderile i o1li*aiile de raortare7
5ncrederea reciroc!:
M( . Hn 5ntrea*a or*ani4aie tre1uie s! 0ie de0inite7 comunicate i
use 5n ractic! +alorile etice7 inclusi+ inte*ritatea&
M2 . Politicile i racticile 5n materie de resurse umane tre1uie s!
0ie con0orme +alorilor etice ale or*ani4aiei7 s! 0ie coerente cu
o1iecti+ele acesteia&
M) . Puterile7 resonsa1ilit!ile i o1li*aia de raortare tre1uie s!
0ie clar de0inite i con0orme cu o1iecti+ele or*ani4aiei&
M8 . Pentru a 0acilita circulaia in0ormaiei 5ntre ersoane7 tre1uie
s! 0a+ori4e4e un climat de 5ncredere reciroc!&
C. Capac"&a&e
Criteriile #ri%ind ca#acitatea contri1uie la a0irmarea cometenei
or*ani4aiei7 se re0er! la cunotine7 instrumente7 rocese de comunicare7
in0ormaii7 coordonare7 acti+it!i de control7 i sunt urm!toarele:
C( . Persoanele tre1uie s! ai1! cunotinele7 cometenele i
instrumentele necesare entru a contri1ui la reali4area
o1iecti+elor&
116
C2 . Procesele de comunicare tre1uie s! susin! +alorile
or*ani4aiei i reali4area o1iecti+elor sale&
C) . Tre1uie ca in0ormaiile s! 0ie ertinente i su0iciente i s! 0ie
comunicate 5n termene acceta1ile entru a le ermite
ersoanelor s!:i 5ndelineasc! resonsa1ilit!ile&
C8 . Aeci4iile i aciunile di+erselor !ri ale or*ani4aiei tre1uie
s! 0ie coordonate&
C2 . Acti+it!ile de control tre1uie s! 0ie conceute ast0el 5nc6t s!
0ac! arte inte*rant! din or*ani4aie7 s! in! cont de
o1iecti+ele acesteia i de riscurile care ar utea a0ecta
reali4area acestora&
D. Mon"&or"-area )" 1n%!area
Criteriile #ri%ind monitori(area )i n%$area contri1uie la a0irmarea
e+oluiei or*ani4aiei7 se re0er! la sura+e*herea mediului e=tern i a celui
intern7 monitori4area er0ormanei7 re+i4uirea iote4elor7 ree+aluarea ne+oilor
de in0ormare i a sistemelor cone=e7 rocesul de monitori4are7 e+aluarea
e0icacit!ii controlului7 i sunt urm!toarele:
A( . Mediul e=tern i mediul intern tre1uie s! 0ie sura+e*heate
entru a o1ine in0ormaii ce ar utea semnala necesitatea
ree+alu!rii o1iecti+elor sau controlului 5n or*ani4aie& A2 .
Per0ormana tre1uie s! 0ac! o1iectul unor monitori4!ri cu
aGutorul scourilor i indicatorilor de0inii 5n o1iecti+ele i
lanurile or*ani4aiei& A) . Iote4ele inerente o1iecti+elor
or*ani4aiei tre1uie s! 0ie
re+i4uite eriodic & A8 . Ne+oile de in0ormare i sistemele
cone=e tre1uie s! 0ie
ree+aluate atunci c6nd se schim1! o1iecti+ele sau atunci c6nd
sunt deistate de0iciene 5n comunicarea in0ormaiilor& A2 .
Tre1uie s! sta1ileasc! i s! se alice roceduri de
monitori4are entru a se asi*ura c! se reali4ea4! schim1!rile
sau aciunile coresun4!toare& A6 . Conducerea tre1uie
s! e+alue4e eriodic e0icacitatea
controlului 5n or*ani4aie&
Modelul de control CoCo7 re4entat sintetic7 constituie un mod util i
*lo1al de a ri+i controlul7 de aceea 5n ractic! tre1uie s! d!m do+ad! de
creati+itate 5n interretarea i alicarea recomand!rilor& Or*ani4aiile ot
adota acest model sau 5l ot 0olosi entru a ela1ora sau a modi0ica roriul
model&
117
CAPITOLUL ,I
COMUNICARE OR3ANI0AIONAL
T.4. Concep&e
Ain e=eriena ro0esional! a auditorilor interni7 s:a constatat c! un
0actor imortant 5n acti+itatea de audit intern 5l constituie co'#n"carea
or$an"-a"onal!& Pe 1a4a comunic!rii se sta1ilesc relaii 5n cadrul entit!ii i cu
e=teriorul acesteia7 se transmit in0ormaii necesare la toate ni+elele or*ani4aiei
entru a identi0ica7 e+alua i reaciona la risc7 adic! entru a conduce
or*ani4aia sre atin*erea o1iecti+elor&
Hn acti+it!ile seci0ice auditului intern7 comunicarea este necesar! 5nc!
din etaa 0undament!rii lanului de audit intern anual7 entru a identi0ica acele
domeniiPsisteme care necesit! declanarea misiunilor de audit intern ,Normele
ro0esionale de audit intern IIA . norma 2020 . Comunicare i aro1are-& Ae
asemenea7 lani0icarea misiunii de audit tre1uie s! asi*ure comunicarea
e0icient! a scoului i a ariei de curindere a acesteia7 conducerii unit!ii&
Aes0!urarea misiunii de audit intern resuune at6t cule*erea in0ormaiilor7
e+aluareaPrelucrarea acestora7 c6t i emiterea unor oinii7 raortarea
conclu4iilor7 imlementarea recomand!rilor7 adic! rocedee seci0ice
comunic!rii interumane menite s! asi*ure atin*erea o1iecti+elor& ,Normele
ro0esionale de audit intern IIA . norma 2800 . Comunicarea re4ultatelor-
Ast0el7 comunicarea 5n auditul intern tre1uiePar tre1ui construit! e
um!toarele rinciii:
- Comunicarea s! nu conin! erori sau de0orm!ri7 ci s! 0ie e=act!7
0idel! realit!ii&
- Comunicarea s! 0ie o1iecti+!7 corect!7 imarial!7 direct! i s!
re4ulte dintr:o e+aluare echita1il! i m!sura1il! a tuturor 0atelor i
circumstanelor ertinente& Constat!rile7 conclu4iile i
recomand!rile tre1uie de4+oltate i e=rimate 0!r! reGudecat!7
!rtinire7 interes ersonal sau in0luen! necoresun4!toare&
- Comunicarea clar! i lo*ic! este uor de 5neles& Claritatea oate 0i
ameliorat!7 e+it6nd utili4area unui lim1aG 0oarte tehnic i 0urni46nd
toate in0ormaiile semni0icati+e i ertinente&
118
- Comunicarea concis! mer*e direct la esenial i e+it! orice detaliere
inutil!7 orice redundan! sau +or1!rie& Ea re4ult! din re+i4uiri i
corect!ri ermanente ale comunic!rilor& O1iecti+ul este acela de a
e=rima ideea comlet7 cu c6t mai uine cu+inte&
- Comunicarea constructi+! 5l aGut! e auditat i or*ani4aia7 i duce
la 5m1un!t!iri atunci c6nd acestea sunt necesare& Coninutul i
tonul discursului tre1uie s! 0ie utile7 moti+ante i 1ine+oitoare i s!
aGute or*ani4aia s!:i atin*! scourile&
- Comunicarea comlet! nu omite nimic esenial entru destinatarii
a+ui 5n +edere& Ea conine toate in0ormaiile semni0icati+e i
ertinente7 recum i o1ser+aiile care ermit Gusti0icarea
recomand!rilor i a conclu4iilor& Coninutul s!u curinde o1iecti+ele
i s0era misiunii7 recum i conclu4iile7 recomand!rile i lanurile de
aciuni&
- Comunicarea oortun! este 0!cut! 5n tim util entru a 0i luat! 5n
calcul cu atenie de c!tre cei care ot aciona ca urmare a
recomand!rilor&
- Comunicarea tre1uie reali4at! cu resectarea de c!tre auditorii
interni a rinciiilor 0undamentale ri+ind inte*ritatea7 o1iecti+itatea7
con0idenialitatea i cometena&
Comunicarea7 5n a1ordarea cercet!torilor americani CARB I& ROKBANA7
IRKIN@ I& CANI; i RAROBA R& `EBBE_7 Eeste un roces rin care un indi+id
,comunicatorul- transmite stimuli ,de o1icei +er1ali- cu scoul de a schim1a
comortarea altor indi+i4i ,auditoriul-J&
Hn tiina mana*erial!7 comunicarea este cunoscut! ca una dintre
rincialele acti+it!i des0!urate de mana*eri7 0iind considerat!: Ecomonenta
de 1a4! a 0unciei de coordonareJ . T& Qorlentan&
Comunicarea este imortant! 5ntr:o or*ani4aie7 a+6nd 5n +edere
urm!toarele considerente:
N Prin comunicare de+in oeraionale 0unciile mana*ementului
,lani0icarea7 or*ani4area7 comanda7 coordonarea i controlul-L
N O1inerea er0ormanei rin sta1ilirea de c!tre mana*er a celor mai
1une c!i de comunicare7 at6t cu ersoanele din interiorul c6t i din
e=teriorul or*ani4aieiL
N Prin comunicare se sta1ilesc i menin relaiile din interiorul
or*ani4aiei7 5ntre sistemele comonente ale acesteia&
N Comunicarea contri1uie la sta1ilirea unui climat roice 5n cadrul
or*ani4aiilor7 rin instaurarea relaiilor corecte i e0iciente7 de
5nele*ere i accetare reciroc! 5ntre e0i i su1ordonai7 cole*i7
ersoane din interiorul i e=teriorul or*ani4aiei&
119
Niciun sistem social or*ani4at nu oate 0unciona7 menine ori schim1a
0!r! relaii de tiul comunic!rii interumane&
Comunicarea mai este de0init! i ca 0iind Eschim1ul de mesaGe 5ntre
dou! sau mai multe ersoane din cadrul unei or*ani4ai7 5n +ederea reali4!rii
o1iecti+elorJ sau mai simlu ca Eun schim1 de mesaGe 5ntre un emitent i un
recetorJ& Au! recetare7 in0ormaia oate in0luena e0ecti+ oiniile7 ideile sau
comortamentul recetorului&
E0ectul comunic!rii e=lic! aceast! in0luen!& Pentru ca acest schim1
de mesaGe s! de+in! un roces de comunicare7 este necesar ca emitentul s!
intenione4e s! ro+oace asura recetorului un anumit e0ect&
Coordonarea acti+it!ilor 5ntr:o or*ani4aie resuune comunicarea sau
schim1ul de in0ormaii 5ntre mana*er i coordonai7 5ntre 1a4a i +6r0ul
iramidei mana*eriale& Modalitatea de comicare este sta1ilit! 5n str6ns!
le*!tur! cu structura or*ani4aiei&
Ast0el7 5n Ministerul Administraiei i Internelor 5nainte de anul 200)7
structura or*ani4atoric! era reonderent de ti militar . Eor*ani4aie 5n linieJ .
0iecare ersoan! a+ea o instan! suerioar!7 relaiile interersonale 0iind strict
ierarhice7 iar comunicarea de sus 5n Gos& Ae4a+antaGul acestui ti de structur!
or*ani4atoric! 5l constituie rinciiul unit!ii de conducere&
Hn societate7 structura or*ani4aional! redominant! este structura de
ti ;ta007 5n care al!turi de ordonarea e +ertical! se trans0er! 0unciile de
a+i4are7 coordonare i control a comonentelor or*ani4aiei c!tre anumite
cate*orii de ersoane&
/iecare structur! or*ani4aional! include diso4iia su1sistemelor sau a
comartimentelor unei or*ani4aiei7 di+i4iunea muncii i relaiile ierarhice dintre
ele&
Ai0erenierea structurilor or*ani4aionale este dat! de:
- *radul de centrali4are al deci4iilor ,de la centrali4are c!tre
descentrali4are-
- modul de 5ndelinire a o1iecti+elor seci0ice or*ani4aiei ,ordine
u1lic!7 si*uran! u1lic!7 a4! o1iecti+e etc&-&
/iecare or*ani4aie 5i sta1ilete metoda de comunicare 5n 0uncie de
caacitatea ei in0ormati+!& ;istemele E0ace:to:0aceJ media7 cons0!tuirile
ro0esionale7 edinele de lucru sunt considerate cele mai e0iciente metode de
comunicare&
Hn conte=tul 5n care or*ani4aia este de0init! ca 0iind Eo coordonare
lani0icat! a acti+it!ii unor oameni7 5n scoul 5ndelinirii unor eluri comune7
e=licite7 rin intermediul di+i4iunii muncii7 al 0unciilor7 recum i al ierarhiei
autorit!ii i resonsa1ilit!iiJ ,B& Kl!sceanu7 (99)7 a*& (9-7 cunoaterea
acestor eluri7 0undamentarea7 transmiterea i imlementarea o1iecti+elor
120
acesteia este osi1il! numai rintr:o metod! de comunicare adec+at! 5n raort
cu articularit!ile entit!ii&
Comunicarea oate 0i ri+it! i ca un sistem 0ormat din :
- sursa de0init! ca 0iind ersoana sau locul unde se *enerea4!
mesaGulL
- mesa3ul care rere4int! o1iectul comunic!riiL
- canalul 5n sensul modalit!ii 5n care se comunic! mesaGulL
- rece#torul rere4ent6nd ersoana sau ersoanele c!rora li se
adresea4! mesaGulL
- codul este ansam1lul de norme7 +alori comune care *arantea4!
1una 5nele*ere a mesaGului&
- feed,"ac<,ul adic! reacia recetorului la mesaGul rimit&
M!surarea 0eed:1ac>:ului este echi+alent! cu m!surarea e0icienei
comunic!rii&
T.9. ScM"'(are or$an"-a"onal!. De la re-"+&ena la +cM"'(are/ la
confl"c&
Or*ani4area i e=ercitarea auditului intern 5n instituiile u1lice7 ca
0uncie a mana*ementului actual7 a resuus o aGustare a +ieii or*ani4aiei la
condiiile e=terne imuse 5n rincial de inte*rarea 5n %niunea Euroean!7 5n
aralel cu o cretere a sta1ilit!ii e lan intern7 ast0el sus o schim1are&
Aceast! schim1are oate 0i tratat! su1 dou! asecte:
- a imactului e care l:a a+ut asura structurilor de audit intern
,relaiile din interiorul acestor structuri-L
- a imactului e care 5l are asura entit!ilor auditateL
Aes0iinarea controlului 0inanciar de *estiune i aariia auditului intern
a rere4entat o schim1are at6t entru cei care au ales s! e=ercite auditul
intern 5n detrimetul acestei 0orme de control7 c6t i entru cei din structurile
auditate ,mediul e=tern-&
Comunicarea se re4int! ast0el ca o soluie la 5ndem6na mana*erilor
de a reduce re4istena la schim1are i concomitent a sriGinii imlementarea
schim1!rii& Prin comunicare mana*erii tre1uie s! schim1e atitudini7 s!
imlemente4e noi concete7 s! cree4e un mediu roice at6t 5n interiorul
or*ani4aiei c6t i 5n raort cu e=teriorul&
Iniierea schim1!rii resuune 5nele*erea i de0inirea cau4ei care
determin! ne+oia de schim1are i are ca re4ultat identi0icarea de soluii
oteniale7 ni+elul de re*!tire a ersonalului entru imlementarea schim1!rii7
ne+oia de a ela1ora o strate*ie de reducere a re(istenei la sc.im"are&
121
Aac! +or1im de schim1are7 automat ter1uie s! 0acem cone=iunea cu
re4istena *enerat! de aceasta& Re4istena la schim1are este o reacie 0ireasc!
a+6nd 5n +edere 0atul c! indi+idul se simte 1ine 5ntr:un mediu sta1il7 iar
schim1area crea4! team!7 nesi*uran!&
E0ectuarea misiunilor de audit intern e=erimentale7 u1licarea unor
articole desre rolul auditului intern7 con+oc!rile de secialitate7 articiarea la
cursuri de er0ecionare au a+ut ca sco imlementarea acestei schim1!ri7
resecti+ diminuarea re4istenei la schim1are&
Imlementarea schim1!rii resuune ale*erea unei soluii otimale i
5ntocmirea unui lan de aciune care s! 0ie 5n concordan! cu soluia aleas!7
clari0icarea resonsa1ilit!ilor i dele*area autorit!ii&
Comunicarea clar! a resonsa1ilit!ilor 0iec!rei ersoane imlicate 5n
imlementarea soluiei este e=trem de imortant!& Atunci c6nd dou! ersoane
consider! c! au resonsa1ilit!i similare7 ot a!rea o serie de con0licte ca de
e=emlu7 ri+alitatea sau sa1otaGul& Pe de alt! arte7 dac! resonsa1ilit!ile nu
sunt comunicate clar7 0iecare oate resuune c! resonsa1ilitatea aarine
altuia&
Imlementarea unei soluii include 5n *eneral i dele*area de autoritate7
adic! a dretului de a da diso4iii7 de a sta1ili olitici de moti+are i de a
urm!rii discilina muncii&
Auditul intern romo+ea4! mana*ementul modern7 rin tratarea omului
.auditorului intern indeendent i imarial7 nu ca e un mem1ru al unui
colecti+ de salariai7 ca e un indi+id ce are +aloare doar entru 5nsuirile
ro0esionale7 ci ca indi+idualitate socio:cultural!7 ca ersonalitate&
Modalit!ile de comunicare alese de mana*er au la 1a4! anali4area
in0ormaiilor o1inute 5n le*!tur! cu erceiile celor imlicai 5n schim1are i au
ca rincial o1iecti+ anticiarea i de!irea re4istenei la schim1are i aoi7
0acilitarea des0!ur!rii rocesului de schim1are7 romo+6nd 0olosirea adec+at!
a canalelor de comunicare7 0ormale i ne0ormale din or*ani4aie& Coordonarea
di0eritelor 0orme de comunicare 0ormal! i atenia sorit! la comunicarea
ne0ormal! ,4+onul7 16r0a- sunt asecte imortante ale comunic!rii 5n etaa de
imlementare a schim1!rii&
E+aluarea re4ultatelor schim1!rii const! 5n +eri0icarea imactului i
utilit!ii strate*iei de comunicare 0olosite7 anali4area e0icacit!ii strate*iei de
comunicare 5n sine i e+aluarea strate*iei de comunicare rin anali4area
imactului a+ut7 ce oate indica anumite re0erine ale an*aGailor entru un
anumit 0el i 0ormat al comunic!rii&
Ar tre1ui a+ut 5n +edere7 de orice mana*er7 0atul c! orice schim1are
oate *enera con0licte7 at6t ca urmare a ne5nele*erii clare7 concrete i
seci0ice a resonsa1ilit!ilor 0iec!rei ersoane imlicate 5n acest roces7 c6t i
ca lut! de mentalit!i7 oinii i tendine&
122
Pentru a de4amorsa con0lictele inerente resuuse de re4istena la
schim1are7 este necesar! direcionarea mana*ementului c!tre leadershi : ca
roces de in0luenare i orientare a unor ersoane sau *ruuri7 care aelea4!
la miGloace7 de re0erat necoerciti+e i la un ti dat de comunicare7 5n +ederea
reali4!rii o1iecti+elor rouse7 de re*ul!7 o1iecti+ele or*ani4aionale&
T.J. Ne$oc"erea : for'a de re$lare a confl"c&elor
Hn +ederea re*l!rii con0lictelor *enerate de schim1are7 entru a le
trans0orma 5n oortunit!i de cretere a er0ormanei instituiei7 mana*ementul
oate *estiona aceste 0enomene7 adot6nd una din urm!toarele atitudini:
@ Retraerea se caracteri4ea4! rin aceea c!7 mana*erul 5ncearc!
s! e+ite a1ordarea tensiunilor create de con0licte ,stresul7
0rustrarea-7 se retra*e din acestea sau retinde c! nu e=ist!&
Retra*erea se oate mani0esta i rin atra*erea ateniei sre alte
su1iecte7 i*norarea situaiei de 0at 5n serana soluion!rii de la
sine a ro1lemelor& Acest mod de aciune este seci0ic mana*erilor
care nu au caacitatea de a comunica cu su1ordonaii&
@ A#lanarea este caracteristic! mana*erului care 5ncearc! s!
echili1re4e con0lictul rin a mulumi e toi7 5n detrimentul atin*erii
o1iecti+elor instituiei& Acest mod de a1ordare a con0lictelor nu 0ace
altce+a dec6t s! masche4e e=istena acestora e termen scurt7 0!r!
5ns! a le soluiona& Aceast! modalitate de a1ordare se retea4!
atunci c6nd ro1lemele nu sunt de imortan! deose1it! sau
o1iecti+ele or*ani4aiei urm!resc atin*erea unei er0ormane de
ni+el mediu sau sc!4ut&
@ ;orarea rere4int! un mod de aciune a mana*erului care 0ace u4
de uterea cu care este 5n+estit entru reali4area o1iecti+elor7 0!r!
a se ine cont de oiniile su1ordonailor7 de ne+oile i tr!irile lor& Hn
aceste situaii mana*erul nu acord! imortan! comunic!rii7 acest
0at *ener6nd e0ecte ne*ati+e maGore&
@ Com#romisul const! 5n re4ol+area con0lictului rin concesii
reciroce7 am1ele !ri o1in6nd o anumit! satis0acie& Aceast!
modalitate de aciune 5m1in! EalanareaJ cu E0orareaJ7 0iind 0olosit!
adesea 5n ne*ocieri&
@ Confruntarea este a1ordarea cea mai adec+at! 5n soluionarea
con0lictelor& Ea are ca riorit!i at6t er0ormana7 c6t i asi*urarea
unui climat 0a+ora1il de acti+itate7 0iind sin*ura modalitate de
de4amorsare de0initi+! a con0lictelor&
123
Mana*ementul actual *estionea4! con0lictele 5ntr:o manier! deschis!7
consider6nd e=istena acestora ca o situaie normal!7 nedramati4ant!& ;cenele
tensionate7 relicile t!ioase sunt considerate constructi+e7 ca semne de
imlicare i ataament 0a! de instituie&
Hn *estionarea con0lictelor7 ca 0orm! de soluionare i +alori0icare a
re4ultatelor o4iti+e ale acestora este utili4at! deseori neocierea* /rancis
Salder a0irma c! E5n ne*ociere7 elementul nere+!4ut este reios entru cine
tie s! se ser+easc! de el& /iecare dele*aie +ine cu un ro*ram de idei i
ar*umente re*!tit dinainte& Ca atare7 orice noutate7 chiar 0a+ora1il!7 tul1ur!
aceast! ordine reconceut! i roduce un moment de incertitudine de care
siritele cele mai ascuite +or ro0ita 5naintea celorlali&J
Posi1ilit!ile soluion!rii constructi+e a con0lictului deind at6t de tiul
acestuia c6t i de m!sura 5n care acesta este de4+oltat sau e+oluat& Re*ulile
con0lictului ,Cohan @altun*7 (93'- sunt:
A& Identi0icarea con0lictului7 rin:
@ ;ta1ilirea clar! a o1iecti+elor
@ Hnele*erea clar! a o1iecti+elor celeilalte !ri imlicate 5n
con0lictL
@ Identi0icarea o1iecti+elor comune i romo+area acestoraL
@ Pre4entarea 5n mod o1iecti+ a 0atelor decisi+e care au le*!tur!
cu con0lictul&
M& P!strarea unei atitudini o4iti+e 0a! de con0lict7 rin:
@ Pre4entarea con0lictului 5ntr:o lumin! o4iti+!L
@ Accetarea con0lictului ca o oortunitate de a:i 5nt6lni ad+ersarulL
@ Intercetarea con0lictului ca e o oca4ie de a re0orma
or*ani4aia i o oca4ie de remodelare a roriei ersoaneL
C& E+oluia con0lictului:
@ P!strarea unei atitudini non:+iolenteL
@ Aciunea otri+it o1iecti+elor sta1ilite iniialL
@ E+itarea situaiilor tensionate inutile&
A& ;oluionarea con0lictelor7 rin:
@ @!sirea unor soluii entru con0lictele anali4ateL
@ Insistarea asura lucrurilor eseniale7 nu asura celor neesenialeL
@ Con+in*erea !rilor ad+ersare i nu constr6n*erea acestora&
Alte re*uli de soluionare o ro1lemelor con0lictuale:
(& Iden&"f"carea nece+"&!"lor
EAe ce ai ne+oie ,sau ce +rei-WJ Toate ersoanele imlicate 5n con0lict ar
tre1ui s! oat! r!sunde la aceast! 5ntre1are7 0!r! a da +ina sau acu4a e
ceilali&
124
2& Def"n"rea pro(le'e"
ECare cre4i c! este ro1lema noastr!WJ
P!rile imlicate 5n con0lict tre1uie s! dea o de0iniie comun! a
ro1lemelor&
)& Bra"n+&or'"n$ : $!+"rea 'a" '#l&or po+"("l"&!" de +ol#"onare a
confl"c&#l#"
ECare sunt osi1ilele re4ol+!ri ale ro1lemeiWJ
;coul acestei etae este de a identi0ica mai multe +ariante de
soluionare a ro1lemelor&
8& E%al#area %ar"an&elor de +ol#"onare
EAi 0i de acord cu aceast! +ariant!WJ
/iecare dintre !rile imlicate 5n con0lict +a tre1ui s! arcur*! lista de
alternati+e i s! sun! care sunt soluiile acceta1ile&
2& 3!+"rea cele" 'a" (#ne +ol#""
E;untei de acord cu aceast! soluieW K! re4ol+! ro1lemaWJ
6& ,er"f"carea +ol#"e"
ERai s! ne 5nt6lnim 5n cur6nd ca s! 0im si*uri c! ro1lema s:a re4ol+at
cu ade+!rat&J
E=traol6nd la acti+itatea auditului intern7 utem a0irma c! rin
ne*ociere auditorii interni sunt 5nelesi7 E5i +6nd mar0aJ7 sta1ilesc E+aloareaJ
recomand!rilor e care le 0ormulea4!7 5i delimitea4! clar i o1iecti+ o4iia
0a! de mana*ementul or*ani4aiei&
Cele mai 0rec+ente 0orme de comunicare utili4ate 5n ne*ociere sunt:
- comunicarea non:+er1al!L
- tehnici de comunicare +er1al!L
- tehnici de comunicare comortamental!&
Comunicarea non%er"al$, aa cum arat! i denumirea ei7 se
reali4ea4! rin miGloace . altele dec6t +or1irea . corul uman7 saiul sau
teritoriul7 ima*inea etc& Acest ti de comunicare recur*e la o serie de
modalit!i: aarena 0i4ic!7 *esturile7 mimica7 e=resia 0eei&
Comunicarea #rin imaini . rin a0ie7 0oto*ra0ii7 ilustraii7 1en4i
desenate7 tele+i4iune7 cinemato*ra0 . dei mai uin interacti+!7 5ntruc6t se
e=ercit! 5ntr:un sin*ur sens7 ea este mult mai e0icient! entru c! se adresea4!
i a0ectea4! un num!r mare de ersoane&
Comunicarea %er"al$ ,lim1aGul-& Bim1aGul este unul dintre miGloacele
seci0ic umane7 cel mai 0rec+ent 0olosit 5n comunicarea interuman!& El a 0ost
de0init ca 0iind Eun +ehicul ce transort! intenii7 atitudini7 un simlu miGloc de
125
transmisie a in0ormaiilor care circul! 0!r! re4isten! de la un sistem co*niti+ la
altulJ& ,Meau+onis7 @li*lione7 (93(-
Comunicarea emoional$ 0non%er"al$1, aa cum reise i din
cercet!rile e0ectuate de siholo*i7 rere4int! o modalitate de comunicare 5ntre
oameni a emoiilor i sentimentelor rin nuan!ri 5n tonul +ocii7 rin e=resii
0aciale7 *esturi i ostur!&
Imortant!7 5n acti+itatea de audit intern7 este relaia de comunicare ce
se sta1ilete 5ntre auditorii interni i ersonalul ce acionea4! 5n sistemul
auditat& Procesul de comunicare oate 0i e0icient7 dac! sunt resectate
urm!toarele re*uli considerate uni+ersale:
(& necesitatea resect!rii intimit!ii7 secretelor7 sin*ur!t!ii su1iecilorL
2& necesitatea de a ri+i interlocutorul 5n ochi7 5n timul con+ersaieiL
)& o1li*ati+itatea de a nu discuta cu o alt! ersoan! tot ce are caracter
con0idenialL
8& o1li*aia de a nu critica 5n u1lic alt! ersoan!&
Elementele ce ot in0luena e0iciena comunic!rii sunt i asectul 0i4ic i
mani0est!rile de comortament su1 +ariatele lor 0orme: mersul7 mimica7
*esturile7 +or1irea7 5m1r!c!mintea etc&
Hn continuare +om trata rincialele asecte ce ot 0i a+ute 5n +edere
entru o soluionare a+antaGoas! a con0lictelor:
a- Be*!tura dintre as#ectul fi(ic sau conformaia cor#oral$ a
indi+i4ilor i articularit!ile lor de structur! sihic!7 resecti+
conduit! social!7 5n sensul c! asectul 0i4ic se reercutea4! asura
acti+it!ii sihice i asura comortamentului indi+idului&
1- Jinuta sau atitudinea e=rim!7 rintr:o o4iie a corului7
r!sunsul sau reacia indi+idului 5ntr:o situaie dat!7 0a! de unul
sau mai muli indi+i4i7 e0ectul unei solicit!ri7 modul de a ateta
con0runtarea cu un anumit e+eniment&
Ast0el7 o atitudine caracteri4at! rin: umeri Ec!4uiJ7 trunchi
5nclinat 5n 0a!7 caul alecat 5n Gos7 m5ini 5ntinse moi de:a lun*ul
corului denot! 5n mod 0rec+ent: modestie7 lis! de oo4iie7
atitudine de0ensi+!7 tristee7 lis! de re4isten! 0a! de e+enimente
nel!cute7 atetare& Aimotri+!7 o atitudine caracteri4at! rin:
iet 1om1at7 caul sus7 umerii drei7 m6inile e+olu6nd lar* e
l6n*! cor denot! si*uran! de sine7 tendin! dominatoare7
atitudine de ro+ocare&
c- 6ersul7 de asemenea7 0urni4ea4! numeroare in0ormaii re0eritoare
la 5nsuirile sihice ale oamenilor7 ce ot in0luena semni0icati+
re4ultatele comunic!rii& Ast0el7 mersul raid7 0erm7 cu ai lar*i este
126
caracteristic unei 1une diso4iii7 si*uranei de sine7 otimismului7
echili1rului emoional7 romtitudinii 5n luarea deci4iilor&
d- %n alt miGloc de e=rimare a or*anismului 5n situaii de comunicare
5l rere4int! esturile7 rolul acestora este de a sta1ili sau resta1ili echili1rul cu
mediul interior sau e=terior&
Ast0el7 *esturile 0erme i recise denot! calm7 st!6nire de sine7
5ncredere7 re4en! de sirit7 iar *esturile raide7 dar de o reci4ie
mediocr! denot! un temerament coleric7 ut6nd 0i semnul unei
st!ri tensionate ridicate7 5n tim ce *esturile lente7 dar si*ure
recise denot! meticulo4itate7 *riG! entru am!nunte7 tendina de a
ne*liGa dimensiunea temoral! a acti+it!ii 5n 0a+oarea calit!ii&
Ae asemenea7 *esturile +ariate ca +ite4!7 dar sistematic lisite
de reci4ie7 denot! totdeauna ne5ndem6nare7 lis! de interes
entru acti+itatea resecti+!7 lis! de sim ractic&
@esturile retorice au dret sco s! con+in*! interlocutorul sau
s!:i ro+oace acestuia o anumit! stare emoional!&
@esturile ree4i7 +iolente e0ectuate 5n rincial 5n direcia
E5nainteJ asociate cu +or1irea cu tonul ridicat7 denot! starea de
iritaie7 dorin! de a0irmare rorie7 o stare dominatoare7 imunerea
contient! a autorit!ii&
Imortant! este le*!tura dintre e=rimarea +er1al! i cea rin
*esturi7 aceasta caracteri46nd caacitatea de e=rimare a
indi+idului&
e- 6imica este de0init! ca 0iind ansam1lul Emodi0ic!rilor e=resi+e la
care artici! !rile mo1ile ale 0eei: ochii7 sr6ncenele7 0runtea7 *ura7
ma=ilarele7 o1raGiiJ& ,Ru=andra Rascanu . EPsiholo*ie i comunicareJ-
E=resiile 0eei sunt e=trem de +ariate ,mirare7 nedumerire7
intero*are7 5nele*ere etc&- i sunt considerate modalit!i de
comunicare interersonal!7 5n secial7 5n raort de 0elul 5n care se
5m1in! ochii7 direcia ri+irii7 o4iiile succesi+e ale sr6ncenelor etc&
0- Ae asemenea7 %or"irea oate constitui un element decisi+ entru
re4ultatele comunic!rii& Ea oate 0i anali4at! din dou! uncte de +edere:
N Anali4a 0ormal!7 ce urm!rete sonoritatea7 0luena7 +ite4a7
intonaia7 dicia&
Ast0el7 intensitatea medie a sunetelor este caracteristic! unor
5nsuiri ca autoritate7 calm7 hot!r6re7 5ncredere 5n sine7 5n tim ce
+ocea uternic! denot! ener*ie7 si*uran! de sine7 iar +ocea cu
intensitate sonor! sc!4ut! indic! lisa de ener*ie7 nesi*urana7
nehot!r6rea etc&
127
Kor1irea 0luent! ,continu!- este caracteristic! unei uurine 5n
e=rimare a ideilor7 *!sirea cu+intelor otri+ite entru e=rimarea
unui mesaG7 5n tim ce7 +or1irea lisit! de 0luen! ,0!r! continuitate7
cu au4e- denot! di0icult!i deconcetuali4are7 resecti+ di0icult!i
5n *!sirea cu+intelor otri+ite conte=tului&
EDe"itul sau +ite4a e=rim!rii constituie cel mai adesea o
caracteristic! temeramental!& Ast0el7 5n +reme ce colericul
+or1ete mult i reede7 0le*maticul se e=rim! 0olosind un de1it
deose1it de redus& Cu c6t cunoaterea o1iectului este mai aml!7
cu at6t de1itul +a 0i mai mare& Ae asemenea7 de1itul este mai mare
atunci c6nd relaia 5ntre indi+i4ii 5ntre care se oart! discuia are
caracteristicile unor a0init!i 5ntre ersoane& Relaia de resin*ere7
unilateral! i cu at6t mai mult 1ilateral!7 se caracteri4ea4! 5n rimul
r6nd rin reducerea sau chiar susendarea comunic!rii +er1ale
dintre indi+i4ii 5n cau4!& ,Ru=andra Rascanu . EPsiholo*ie i
comunicareJ-
Intonaia rere4int! o modalitate de e=teriori4are 5n lan social
a tr!irilor emoionale& O intonaie cu multe in0le=iuni este
caracteristic! ersoanelor care doresc s!:i imresione4e
interlocutorii7 5n tim ce o intonaie 0!r! in0le=iuni denot! di0icult!i 5n
reali4area de contacte cu oamenii&
Pronunia este7 de asemenea7 imortant! entru reuita unei
ne*ocieri& O ronunie clar! ermite de0inirea clar!7 recis! a
o1iecti+elor con+ersaiei&
N Anali4a semantic! se re0er! la semni0icaia cu+intelor 0olosite
5n con+ersaii& Ain aceast! ersecti+!7 ot 0i suuse anali4ei
urm!toarele elemente: structura +oca1ularului7 ni+elul de
a1stracti4are a cu+intelor7 cantitatea de in0ormaie transmis!7
adec+area la conte=t a termenilor utili4ai7 lo*ica 5n raionamente7
lasticitatea i e=resi+itatea termenilor&
S&r#c&#ra %oca(#lar#l#" se re0er! la multitudinea termenilor
0olosii& %n +oca1ular +ast denot! un anumit ni+el intelectual7 interes
entru cultur!& Ni+elul de a1stracti4are al cu+intelor 0olosite
0urni4ea4!7 de asemenea7 indicii asura caacit!ii intelectuale a
indi+i4ilor& %tili4area unor termeni E1ruiJ7 denot! o caacitate
sc!4ut! 5n a sta1ili raionamente lo*ice& Can&"&a&ea de "nfor'a""7
su1 asectul 0rec+enei utili4!rii termenilor7 este cu at6t mai ridicat!
cu c6t sunt utili4ate 0rec+ent cu+inte u4uale7 de lar*! 5ntre1uinare&
Adec%area la con&e*& se re0er! la m!sura 5n care cu+intele
0olosite sunt otri+ite entru a e=rima cele dorite& E;e 5nt6ml! ca
128
unii oameni7 din dorina de a imresiona e cei din Gur7 s!
0oloseasc! termeni de circulaie mai redus!7 dar 0!r! a le cunoate
recis semni0icaiaJ& ,Ru=andra Rascanu . EPsiholo*ie i
comunicareJ-& Aceste situaii sunt create e 0ondul unei cunoateri
suer0iciale asura ro1lemei7 dar i ca urmare a unei atitudini de
suraestimare a roriilor caacit!i&
Pla+&"c"&a&ea )" e*pre+"%"&a&ea rere4int! caacitatea de a
ale*e7 5ntre mai multe e=resii asem!n!toare7 e cea mai adec+at!
conte=tului& Re4ultatele unei comunic!ri in de Eacele 5nsuiri ale
lim1aGului care re0lect! caacitatea indi+idului de a reda nu numai
realitatea ca stare7 ci i atitudinea sa 0a! de ea7 5ntr:un mod
susceti1il de a ro+oca i la cei din Gur aceeai re4onan!
a0ecti+!&J ,Ru=andra Rascanu . EPsiholo*ie i comunicareJ-& Ni+elul
lasticit!ii i e=resi+it!ii +oca1ularului utili4at deind de ni+elul
intelectual7 re*!tirea ro0esional!7 caracteristicile a0ecti+e indi+iduale7
ni+elul de riorit!i al 0iec!rui indi+id etc&
*- '(r!c!'"n&ea re0lect! re0erinele estetice ale indi+idului& Ast0el7
inuta +estimentar! e=tra+a*ant! E5n as cu modaJ este asociat! suer0icialit!ii
e care o mani0est! anumii indi+i4i 0a! de ro1leme ce nu in de roria
ersoan!7 5n tim ce o inut! ne*liGent!7 murdar! ot 0i imlicate de o *6ndire
rudimentar! desre +ia! i societate7 lis! de resect sau s0idare a normelor
sociale&
129
STUDIU DE CA0
DERULAREA UNEI MISIUNI DE AUDIT PUBLIC
INTERN PRI,IND E,ALUAREA/ PRIN PRISMA
MANA3EMENTULUI RISCURILOR <I A
CONTROLULUI INTERN/ A SISTEMULUI
RSALARI0AREU
131
MINISTERUL ADMINISTRAIEI <I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN
SECTORUL DDD AUDIT INTERN DDDDDDDD
E=emlar unic
Nr& ;P======P02&(0&2006
'RDIN DE SERKICIU
Hn con0ormitate cu re+ederile Be*ii nr&6'2P2002 ri+ind auditul u1lic
intern7 a Normelor @enerale ri+ind e=ercitarea acti+it!ii de audit u1lic intern7
aro1ate rin Ordinul ministrului 0inanelor u1lice nr& )3P200)7 a Ordinului MAI
nr& 222P200)7 a Ordinului MAI nr& 226P200) i 5n 1a4a Planului de audit u1lic
intern e anul 20067 aro1at de conducerea ministerului rin Nota:Raort nr&
;Paaa&111 din 23&((&20027 se +a e0ectua la %NITATEA V7 5n erioada 02
octom1rie . (' noiem1rie 20067 o misiune de audit u1lic intern ri+ind
e+aluarea7 rin risma mana*ementului riscurilor i a controlului intern7 a
sistemului:
8* Salari(are
O1iecti+ele misiunii de audit intern sunt:
(&(& Or*ani4area sistemului de salari4areL
(&2& Plata dreturilor salariale 5n cuantumul corect i la tim&
Menion!m c! se +a e0ectua un audit de sistem&
Echia de audit u1lic intern este 0ormat! din urm!torii auditori interni:
- Comisar de oliie IONE;C% Kasile . suer+i4orL
- Comisar e0 de oliie POPE;C% ConstantinL
- Comisar de oliie C$BIN Marin&
<EFUL SECTORULUIDDDD AUDIT INTERN DDDDDDD
Comisar de oliie7
IONE;C% Kasile
133
MINISTERUL ADMINISTRAIEI <I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN
SECTORUL DDD AUDIT INTERN DDDDDDDD
DECLARAIA DE INDEPENDEN
Hntocmit: comisar:e0 de oliie POPE;C% Constantin
Aata: 0)&(0&2006 ;emn!tura III
Keri0icat: comisar de oliie IONE;C% Kasile
Aata: 0)&(0&2006 ;emn!tura &&&&&&&& III
Inco'pa&"("l"&!" 1n le$!&#r! c#7 UNITATEA = Da N#
Ai a+utPa+ei +reo relaie o0icial!7 0inanciar! sau ersonal! cu cine+a
care ar utea s! +! limite4e 5n orice 0el m!sura 5n care utei s! +!
interesai7 s! descoerii sau s! constatai sl!1iciuni de auditW
V
A+ei idei reconceute 0a! de ersoane7 *ruuri7 or*ani4aii sau
o1iecti+e care ar utea s! +! in0luene4e 5n misiunea de auditW
V
Ai a+utPa+ei 0uncii sau ai 0ostPsuntei imlicat,!- 5n ultimii ) ani 5ntr:
un alt mod 5n acti+itatea unit!ii ce +a 0i auditat!W
V
A+ei resonsa1ilit!i 5n derularea ro*ramelor i roiectelor
0inanate inte*ral sau arial de %niunea Euroean!W
V
Ai 0ost imlicat 5n ela1orarea i imlementarea sistemelor de control
ale unit!ii ce urmea4! a 0i auditat!W
V
;untei soPsoie7 rud! sau a0in 6n! la *radul al atrulea inclusi+7 cu
conduc!torul unit!ii ce +a 0i auditat! sau cu mem1rii or*anului de
conducere colecti+!W
V
A+ei +reo le*!tur! olitic!7 social! care ar re4ulta dintr:o 0ost!
an*aGare sau rimirea de rede+ene de la +reun *ru anume7 or*ani4aie
sau ni+el *u+ernamentalW
V
Ai aro1at 5nainte 0acturi7 ordine de lat!7 i alte instrumente de
lat! entru unitatea ce +a 0i auditat!W
V
Ai inut anterior conta1ilitatea la unitatea ce +a 0i auditat!W V
A+ei +reun interes direct sau unul de 0ond 0inanciar indirect la
unitatea ce +a 0i auditat!W
V
Aac! 5n timul misiunii de audit7 aare orice incomati1ilitate
ersonal!7 e=tern! sau or*ani4aional! care ar utea s! +! a0ecte4e
a1ilitatea d+s& de a lucra i a 0ace raoarte de audit imariale7 noti0icai de
ur*en! e0ului Aireciei Audit InternW
V
<EFUL SECTORULUIDDDD AUDIT INTERN DDDDDDD
Comisar de oliie7
IONE;C% Kasile
134
MINISTERUL ADMINISTRAIEI <I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN
SECTORUL DDD AUDIT INTERN DDDDDDDDDDD
DECLARAIA DE INDEPENDEN
Hntocmit: comisar de oliie C$BIN Marin
Aata: 0)&(0&2006 ;emn!tura IIII&&&
Keri0icat: comisar de oliie IONE;C% Kasile
Aata: 0)&(0&2006 ;emn!tura &&&&&&&&&&& III
Inco'pa&"("l"&!" 1n le$!&#r! c#7UNITATEA =
Ai a+utPa+ei +reo relaie o0icial!7 0inanciar! sau ersonal! cu
cine+a care ar utea s! +! limite4e 5n orice 0el m!sura 5n care utei s!
+! interesai7 s! descoerii sau s! constatai sl!1iciuni de auditW
A+ei idei reconceute 0a! de ersoane7 *ruuri7 or*ani4aii sau
o1iecti+e care ar utea s! +! in0luene4e 5n misiunea de auditW
Ai a+utPa+ei 0uncii sau ai 0ostPsuntei imlicat,!- 5n ultimii ) ani
5ntr:un alt mod 5n acti+itatea unit!ii ce +a 0i auditat!W
A+ei resonsa1ilit!i 5n derularea ro*ramelor i roiectelor
0inanate inte*ral sau arial de %niunea Euroean!W
Ai 0ost imlicat 5n ela1orarea i imlementarea sistemelor de
control ale unit!ii ce urmea4! a 0i auditat!W
;untei soPsoie7 rud! sau a0in 6n! la *radul al atrulea inclusi+ cu
conduc!torul unit!ii ce +a 0i auditat! sau cu mem1rii or*anului de
conducere colecti+!W
A+ei +reo le*!tur! olitic!7 social! care ar re4ulta dintr:o 0ost!
an*aGare sau rimirea de rede+ene de la +reun *ru anume7 or*ani4aie
sau ni+el *u+ernamentalW
Ai aro1at 5nainte 0acturi7 ordine de lat!7 i alte instrumente de
lat! entru unitatea ce +a 0i auditat!W
Ai inut anterior conta1ilitatea la unitatea ce +a 0i auditat!W
A+ei +reun interes direct sau unul de 0ond 0inanciar indirect la
unitatea ce +a 0i auditat!W
Aac! 5n timul misiunii de audit aare orice incomati1ilitate
ersonal!7 e=tern! sau or*ani4aional! care ar utea s! +! a0ecte4e
a1ilitatea d+s& de a lucra i a 0ace raoarte de audit imariale7 noti0icai
de ur*en! e0ului Aireciei Audit InternW
Da N#
V
V
V
V
V
V
V
V
V
V
V
EFUL SECTORULUI DDD AUDIT INTERN DDD
Comisar de oliie7
IONE;C% Kasile
135
MINISTERUL ADMINISTRAIEI <I
INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN
E=emlar nr&(
Nr&;P
Mucureti70)&(0&2006
E=emlare: 2
N'TI;ICARE PRIKIND DECLAN@AREA
MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN
C ! & r e7
%NITATEA V
Do'n#l#" In+pec&or-)ef/ cMe+&or )ef dr. RDULESCU DRA3O<
Hn con0ormitate cu Planul anual de audit u1lic intern aro1at7 urmea4!
ca 5n erioada 02 octom1rie . (' noiem1rie 2006 s! e0ectu!m o misiune de
audit u1lic intern la unitatea dumnea+oastr!7 entru acti+itatea des0!urat! 5n
inter+alul 0(&0(&2002:)0&09&2006&
Auditul +a e=amina resonsa1ilit!ile asumate de c!tre unitatea
dumnea+oastr! 5n domeniul Esalari4area ersonaluluiJ i +a determina dac!
aceasta 5i 5ndelinete o1li*aiile 5ntr:un mod e0icient i e0ecti+&
P6n! la data de (3&(0&2006 +! +om contacta entru a sta1ili de comun
acord edina de deschidere 5n +ederea discut!rii di+erselor asecte ale
misiunii de audit7 curin46nd:
: re4entarea auditorilor interniL
: re4entarea rincialelor o1iecti+e ale misiunii de audit u1lic internL
: ro*ramul inter+eniei la 0aa loculuiL
: sistemele unit!ii care +or 0i auditateL
: alte asecte ri+ind 1una des0!urare a misiunii de audit u1lic intern&
136
Pentru des0!urarea 5n 1une condiiuni a misiunii de audit u1lic intern7
+! ru*!m s! ne re*!tii urm!toarea documentaie re0eritoare la erioada
suus! auditului:
N ;tatul de or*ani4are al unit!iiL
N Re*ulamentul de or*ani4are i 0uncionareL
N Or*ani*ramaL
N /iele osturilor entru ersonalul de conducere i e=ecuieL
N Aiso4iii ale e0ului unit!ii ri+ind 5ncadrarea7 mutarea7 trans0erul7
detaarea i 5ncetarea raorturilor de munc! a ersonaluluiL
N Aiso4iii ale e0ului unit!ii ri+ind acordarea sorurilorL
N Aosare 0iscale a0erente deducerilor de imo4itL
N <tatele de lat! a salariilorL
N Aocumentele Gusti0icati+e ri+ind re4ena la ro*ram a ersonalului
unit!iiL
N Aocumentele Gusti0icati+e ri+ind +irarea la destinaie a reinerilor din
salariiL
N Centrali4atorul statelor de salariiL
N Manuale de roceduri ri+ind e=ercitarea di+erselor 0orme ale
controlului internL
N Manuale de roceduri interne ri+ind acti+it!ile des0!urate de
ersonalul unit!ii&
Ae asemenea7 +! trimitem 5n ane=! CMe+&"onar#l de l#are la
c#no)&"n!7 con0orm ct& )2 din Normele metodolo*ice ri+ind e=ercitarea
auditului u1lic intern 5n M&A&I& aro1ate rin Ordinul M&A&I& nr& 222P200)7 la
care +! ru*!m s! r!sundei 6n! la data de 02&08&2006& Acolo unde se
reci4ea4!7 r!sunsurile 0ormulate +or 0i susinute de situaii certi0icate de cei
5n dret&
Aac! a+ei unele 5ntre1!ri ri+ind aceast! aciune7 +! ru*am s!:l
contactai e comisar de oliie IONE;C% Kasile la tele0on nr& III&&,;T;-7
,direct-7 &&&&&&&&&&&&& ,interior rin centrala 02(:)0)II&&&-&
Cu deose1it! stim!7
<EFUL SECTORULUI DDD AUDIT INTERN DDD
Comisar de oliie7
IONE;C% Kasile
137
MINISTERUL ADMINISTRAIEI <I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN SECTORUL DDD AUDIT
INTERN DDD
CVESTIONAR DE LUARE LA CUNO<TIN
Nr.
cr&.
En#n#l 1n&re(!r"" R!+p#n+
5nr.Cda&a +"&#a"e"
1n&oc'"&e6
( Care este actul de 5n0iinare al unit!iiW
2 %nde se a0l! situat! unitateaW ,adres!7 tele0on7 0a=7
e:mail7 site ?e1-
) Care este o1iectul de acti+itate al unit!iiW
8 %nitatea are ela1orat ERe*ulamentul de or*ani4are i
0uncionareJ ,RO/-W
2 ;unt 5ntocmite 0ie ale osturilor entru toate 0unciile
re+!4ute 5n statul de or*ani4are al unit!iiW
6 O1iectul de acti+itate este 1ine reci4at 5n RO/W
' Care este calitatea unit!ii 5n rocesul e=ecuiei
1u*etareW
3 Care sunt sursele de 0inanare necesare des0!ur!rii
acti+it!ii unit!iiW
9 Cine asi*ur! asistena Guridic! a unit!ii W
(0 ;unt de0inite i comunicate ersonalului o1iecti+ele
*enerale7 seci0ice etc& rorii comartimentelor din
care 0ac arteW
(( Care este o1iecti+ul *eneral i care sunt o1iecti+ele
seci0ice ale comartimentului salari4areW
(2 Care sunt acti+it!ile care se des0!oar! 5n cadrul
comartimentului salari4areW
() Care este num!rul i structura e cate*orii a
ersonalului unit!iiW
(8 Care este *radul de ocuare a osturilor e cate*orii de
ersonalW
(2 Ce cate*orii de 0uncii sunt neocuateW
(6 Care sunt cate*oriile de soruri salariale ce se acord!
5n cadrul unit!iiW
138
(' E=ist! situaii ,c6te anume-7 5n erioada 0(&0(&2002:
)0&09&20067 de:
. ensionari an*aGai sau meninui 5n 0unciiL .
ersoane c!rora le:au 5ncetat raorturile de ser+iciu
,munc!-L ,situaie nominal!-
. ersoane care au a1sene nemoti+ate de la ser+iciuL .
concedii 0!r! lat!W
(3 E=ist! situaii ,c6te anume-7 5n erioada 0(&0(&2002:
)0&09&20067 de l!i rere4ent6nd aGutoare 5n cadrul
asi*ur!rilor socialeW
(9 E=ist! situaii ,c6te anume-7 5n erioada 0(&0(&2002:
)0&09&2006 de reinere din solde ,salarii- . entru: .
cursuri7
. concedii medicale7 . concedii de studii7 . misiuni 5n
str!in!tateW
20 E=ist! i sunt comletate la 4i dosarele 0iscale ri+ind
documentele de acordare a deducerilor ersonaleW
2( E=ist! l!i e0ectuate cu +i4! de control 0inanciar
re+enti+ dele*atW
22 Este 5ntocmit7 +ala1il entru erioada suus! audit!rii
,actuali4at i adatat la seci0icul unit!ii- i comunicat
celor 5n cau4!7 *ra0icul de 5ntocmire i circulaie a
documentelor Gusti0icati+e7 nr& i data acestor
documenteW
2) E=ist! la ni+elul unit!ii documente de or*ani4are a
controlului intern7 resecti+ entru controlul ierarhic i
controlul 0inanciar:re+enti+ roriu7 entru erioada
suus! audit!rii7 num!rul i data acestoraW
28 ;unt 5ntocmite re*istre sau alte documente le*ale din
care s! re4ulte e=ercitarea controlului intern recum i
m!surile rouseParo1ate entru constat!rile 0!cute7
entru erioada suus! audit!rii7 num!rul i data
acestoraW
22 Hn erioada suus! audit!rii a 0ost or*ani4at controlul
0inanciar re+enti+ roriu ,C/PP-7 5n con0ormitate cu
re*lement!rile le*ale 5n +i*oare7 entru erioada de
+ala1ilitate a acestora7 num!rul i data acestor
documenteW
26 Aac! 5n erioada suus! audit!rii7 e=ist! re*istru de
e+iden! a roiectelor de oeraiuni re+!4ute a se
re4enta la +i4a C/PP7 num!rul i data acestuiaW
2' Au 0ost ca4uri de re0u4 de +i4! C/PPW
139
23 ;unt instituite i se e=ercit! i alte instrumente de
control al acti+it!ilor 5n a0ara celor reci4ate 5n
re4entul chestionarW Aac! e=ist!7 +! ru*!m s!
reci4ai care anume&
29 Care sunt unctele i 6r*hiile de control intern7 din
unct de +edere al controlului ierarhic ,interior- i al
controlului 0inanciar re+enti+ roriu 5n comartimentul
salari4areW
)0 ;:au constatat ca4uri 5n care au 0ost sta1ilite r!sunderi
materiale7 alicate sanciuni discilinare sau
contra+enionale ca urmare a controalelor interne
e0ectuate la comartimentul salari4are W
)( E=ist! ca4uri ,c6te anume- de ersonal detaat 5n alte
unit!iW
)2 E=ist! ca4uri ,c6te anume- de ersonal trans0erat sau
mutat7 rin ordin al ministrului7 din alte unit!i 5n unitatea
dumnea+oastr!W
)) E=ist! ca4uri ,c6te- de ersoane din unitate care au
e0ectuat misiuni 5n str!in!tate7 5n erioada suus!
audit!riiW ,;ituaie nominal!-&
)8 E=ist! ca4uri ,c6te- de ersoane din unitate care au
1ene0iciat7 5n erioada 20&0)&2002:20&0)&20067 de
concediu renatal7 concediu de maternitate7 concediu
entru creterea coilului etc&W
)2 E=ist! ca4uri ,c6te- 5n care osturile r!mase disoni1ile
temorar7 deoarece ersoanele titulare se a0lau 5n
concediu renatal7 concediu de maternitate7 concediu
entru creterea coilului etc&7 s! 0ie 5ncadrate cu alte
ersoane e o erioad! determinat! ,situaie
nominal!-W
)6 Cum se imlic! ersoanele de conducere 5n rocesul
e=ecuti+ al comartimentelor e care le coordonea4!W
)' Cum ot 0i caracteri4ate relaiile . e +ertical! . 5ntre
comand! i e=ecuieW
)3 ;alariaii din cadrul comartimentului salari4are sunt
cometeni entru 0unciile e care le ocu!W
)9 Cum i:au do+edit cometena:
. au 0ost +eri0icai 5nainte de an*aGareW
. au 0ost +eri0icai la s06ritul erioadei de ro1!W
. au 0ost +eri0icai eriodic asura cometeneiW
140
80 E=ist! semnale ,indicii- de roast! cola1orare 5ntre
comartimentele resuse umane i cel 0inanciar:
conta1ilW Aac! da7 care sunt acestea i care sunt
cau4ele care le:au *eneratW
8( E=ist! semnale ,indicii- de st!ri tensionate ,con0lictuale-
5ntre mem1rii comartimentului salari4areW
82 ;ituaie nominal! ri+ind ersonalul a+ansat 5n *rad i
0uncie 5n erioada 20&0)&2002:20&0)&2006&
8) ;ituaie nominal! ri+ind ersonalul sancionat 5n
erioada 0(&0(&2002:)0&09&2006&
88 ;ituaie nominal! ri+ind ersonalul care a 1ene0iciat de
salariul de merit 5n anul 20027 2006&
82 Hn erioada suus! audit!rii au e=istat relamaii 5n
le*!tur! cu modul de sta1ilire al salariilor ersonalului
a*enieiW
86 C6te diso4iii de ersonal au 0ost emise 5n erioada
0(&0(&2002:)0&09&2006W
8' Hn erioada suus! audit!rii au 0ost constate erori de
calcul al salariilorW
83 Ai 5nt6minat di0icult!i 5n 5ncadrarea ersonaluluiW
Aac! da7 de ce natur! au 0ost acestea i entru ce
cate*orii i 0unciiW
89 Au e=istat ca4uri de lat! a orelor sulimentareW
20 E=ist! strate*ii i ro*rame ri+ind 0ormarea i
re*!tirea ro0esional! a ersonalului unit!iiW
<ot= Pre4entul document este transmis structurii auditate 5n 0a4a de
re*!tire a misiunii& Au! comletare este semnat de rere4entanii structurii
auditate i +a c!!ta ni+elul de secreti4are 5n 0uncie de datele ce +or 0i
5nscrise 5n acesta&
141
MINISTERUL ADMINISTRAIEI <I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN
SECTORUL DDD AUDIT INTERN DDDDDDD
LISTA CENTRALI0ATOARE A OBIECTELOR 5ACTI,ITILOR6
AUDITABILE
Denumirea unitii
auditate=
%NITATEA V
Sistemul de auditat= (& ;alari4area ersonalului
Perioada supus
auditului
0(&0(&2002 . )0&09&2006
Nr.
cr&.
O("ec&"% de
a#d"&
O("ec&e 5ac&"%"&!"6 a#d"&a("le
(&( Or*ani4area
sistemului de
salari4are
(&(&( Asi*urarea cu resurse umane re*!tite entru
derularea 5n 1une condiii a acti+it!ii de
salari4are a ersonalului&
(&(&2 Re0lectarea acti+it!ii de salari4are 5n
ERe*ulamentul de or*ani4are i 0uncionare al
entit!iiJ&
(&(&) Asi*urarea unei dot!ri coresun4!toare cu
tehnic! de calcul7 mo1ilier i saii de lucru 5n
+ederea derul!rii 5n 1une condiii a acti+it!ii
de salari4are&
(&2 Plata corect! i
la tim a
dreturilor
1!neti
(&2&( Oerarea 5n 1a4a de date a ro*ramului de
salarii a elementelor 5nscrise 5n EAiso4iia de
ersonalJ&
(&2&2 Oerarea 5n 1a4a de date a ro*ramului de
salarii a elementelor 5nscrise 5n E;ituaia
re4enei la ro*ramJ&
(&2&) Oerarea 5n 1a4a de date a ro*ramului de
salarii a documentelor ri+ind acordarea
concediilor medicale&
(&2&8 Oerarea 5n 1a4a de date a ro*ramului de
salarii a documentelor ri+ind acordarea
deducerilor ersonale&
(&2&2 Emiterea statelor de lat!
(&2&6 Emiterea centrali4atorului statelor de salarii
(&2&' Emiterea 0luturailor de salarii
142
(&2&3 Plata salariilor7 emiterea o&& i +irarea
tuturor sumelor a0erente salariilor
(&2&9 Hntocmirea declaraiilor 0iscale ri+ind
constituirea i lata o1li*atiilor c!tre 1u*etul de stat7
la termenele le*ale& (&2&(0 Hntocmirea 0ielor 0iscale
Auditori:
Cms&e0 de oliie POPE;C% C:tin
Cms& de oliie C$BIN Marin
;uer+i4or:
Cms& de oliie IONE;C% Kasile
<e0ul structurii de audit:
Cms& e0 de oliie IONE;C% C!t!lin
Aata: 09&(0&2006
;emn!tura
aaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaa
;emn!tura
aaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaa
;emn!tura aaaaaaaaaaaaaa
;emn!tura
aaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaa
143
MINISTERUL ADMINISTRAIEI <I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN
SECTORUL DDD AUDIT INTERN DDDDDDDDD
IDENTIFICAREA RISCURILOR
ASOCIATE OBIECTELOR AUDITABILE
Nr.
cr&.
O("ec&"% de
a#d"&
O("ec&e 5ac&"%"&!"6 a#d"&a("le Iden&"f"carea r"+c#r"lor
(&( Or*ani4area
sistemului de
salari4are
(&(&( Asi*urarea cu resurse
umane re*!tite entru
derularea 5n 1une condiii a
acti+it!ii de salari4are a
ersonalului&
Personalul an*renat 5n
acti+itatea de salari4are
s! 0ie insu0icient sau
re*!tirea de secialitate
a acestuia s! nu
coresund! cerinelor
(&(&2 Re0lectarea acti+it!ii de
salari4are 5n
ERe*ulamentul de
or*ani4are i 0uncionare
al entit!iiJ&
Acti+itatea de salari4are
s! nu 0ie clar re0lectat! 5n
RO/&
(&(&) Asi*urarea unei dot!ri
coresun4!toare cu
tehnic! de calcul7 mo1ilier
i saii de lucru7 5n
+ederea derul!rii 5n 1une
condiii a acti+it!ii de
salari4are
Aotarea cu tehnic! de
calcul7 mo1ilier i saii
de lucru s! 0ie
insu0icient! entru
derularea acti+it!ii de
salari4are&
(&2 Plata corect!
i la tim a
dreturilor
1!neti
(&2&( Oerarea 5n 1a4a de date
a ro*ramului de salarii a
elementelor 5nscrise 5n
EAiso4iia de ersonalJ&
Aatele din Aiso4iia de
ersonal s! 0ie reluate
eronat 5n 1a4a de date a
ro*ramului de salarii&
(&2&2 Oerarea 5n 1a4a de date a
ro*ramului de salarii a
elementelor 5nscrise 5n
E;ituaia re4enei la
ro*ramJ&
Omiterea sau oerarea
ine=act! 5n 1a4a de date
a ro*ramului de salarii
a elementelor 5nscrise 5n
E;ituaia re4enei la
ro*ramJ&
144
Nr&
crt&
O1iecti+ de
audit
O1iecte ,acti+it!i- audita1ile Identi0icarea riscurilor
(&2&) Oerarea 5n 1a4a
de date a ro*ra:
mului de salarii a
documentelor
ri+ind acordarea
concediilor
medicale&
Oerarea eronat! a unor date
necon0orme cu cele 5nscrise in
certi0icatele medicale&
(&2&8 Oerarea 5n 1a4a
de date a
ro*ramului de
salarii a
documentelor
ri+ind acordarea
deducerilor
ersonale&
Oerarea ine=act! a datelor
5nscrise 5n declaraiile
salariailor ri+ind ersoanele
a0late 5n 5ntreinere
(&2&2 Emiterea statelor
de lat!&
;tatul de lat! a salariilor s! nu
curind! toate elementele&
(&2&6 Emiterea
centrali4atorului
statelor de salarii&
;umele 5nscrise 5n
centrali4atorul statelor de
salarii s! nu coincid! cu
totalul sumelor consemnate
5n statele de lat!&
(&2&' Emiterea
0luturailor de
salarii&
;! nu e=iste concordan!
5ntre elementele 5nscrise 5n
statele de salarii i cele din
0lutura&
(&2&3 Plata salariilor7
emiterea o&& i
+irarea tuturor
sumelor a0erente
salariilor&
Hnscrierea 5n o&& a unor date
eronate sau omiterea +ir!rii la
destinaie a reinerilor din
salarii&
(&2&9 Hntocmirea
declaraiilor 0iscale
ri+ind constituirea
i lata o1li*aiilor
c!tre 1u*etul de
stat7 la termenele
le*ale
Omiterea 5ntocmirii i deunerii
la or*anele a1ilitate a
declaraiilor 0iscale sau
5ntocmirea eronat! a acestora&
(&2&(0 Hntocmirea 0ielor
0iscale
Ne5ntocmirea sau 5ntocmirea
eronat! a 0ielor 0iscale
145
MINISTERUL ADMINISTRAIEI <I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN
SECTORUL DDDDDD AUDIT INTERN DDDDDDDD
STABILIREA NI,ELULUI RISCULUI <I CLASAREA
OPERAIILOR FUNCIE DE ANALI0A RISCULUI
Denumirea unitii auditate= UNITATEA =
Sistemul de auditat= ,. Salarizarea personalului
Perioada supus auditului 0(&0(&2002 . )0&09&2006
Clasarea riscurilor se +a reali4a a+6nd 5n +edere urm!toarele inter+ale:
Sc!-#& W ( (&'X
Med"# W(&' 2&)X
Mare W2&) )X
Nr.
cr&.
O("ec&"% de
a#d"&
O("ec&e 5ac&"%"&!"6
a#d"&a("le
Iden&"f"carea r"+c#r"lor C.I.
LYZ
I.F.
?YZ
,.
4YZ
To&al
p#nc&a8
Cla+are
r"+c
(&( Or*ani4area
sistemului de
salari4are
(&(&( Asi*urarea cu resurse
umane re*!tite entru
derularea 5n 1une condiii a a
acti+it!ii de salari4are a
ersonalului
Personalul an*renat 5n
acti+itatea de salari4are
s! 0ie insu0icient sau
re*!tirea de secialitate
a acestuia s! nu
coresund! cerinelor
2 ) 2 2&80 Mare
146
(&(&2 Re0lectarea acti+it!ii
de salari4are 5n
Re*ulamentul de or*ani4are
i 0uncionare al entit!ii
Acti+itatea de salari4are
s! nu 0ie clar re0lectat! 5n
RO/
2 2 2 2&00 Mediu
(&(&) Asi*urarea unei dot!ri
coresun4!toare cu tehnic! de
calcul7 mo1ilier i saii de
lucru 5n +ederea derul!rii 5n
1une condiii a acti+it!ii de
salari4are
Aotarea cu tehnic! de
calcul7 mo1ilier i saii
de lucru s! 0ie
insu0cient! entru
derularea acti+it!ii de
salari4are
2 2 2 2&00 Mediu
(&2 Plata
corect! i la
tim a
dreturilor
1!neti
(&2&( Oerarea 5n 1a4a de
date a ro*ramului de salarii
a elementelor 5nscrise 5n
Aiso4iia de ersonal
Aatele din Aiso4iia de
ersonal s! 0ie reluate
eronat 5n 1a4a de date a
ro*ramului de salari
2 2 ) 2&(0 Mediu
(&2&2&Oerarea 5n 1a4a de
date a ro*ramului de salarii
a elementelor 5nscrise 5n
;ituaia re4enei la ro*ram
Omiterea sau oerarea
ine=act! 5n 1a4a de date
a ro*ramului de salarii
a elementelor 5nscrise 5n
;ituaia re4enei la
ro*ram
2 2 2 2&00 Mediu
(&2&) Oerarea 5n 1a4a de
date a ro*ramului de salarii
a documentelor ri+ind
acordarea concediilor
medicale
Oerarea eronat! a
unor date necon0orme
cu cele 5nscrise 5n
certi0icatele medicale
2 2 2 2&00 Mediu
147
(&2&8 Oerarea 5n 1a4a de
date a ro*ramului de salarii
a documentelor ri+ind
acordarea deducerilor
ersonale
Oerarea ine=act! a
datelor 5nscrise 5n
declaraiile salariailor
ri+ind ersoanele
a0late 5n 5ntreinere
2 ) 2 2&80 Mare
(&2&2 Emiterea statelor de
lat!
;tatul de lat! a salariilor
s! nu curind! toate
elementele
2 ) 2 2&80 Mare
(&2&6 Emiterea
centrali4atorului statelor
de salarii
;umele 5nscrise 5n
centrali4atorul statelor de
salarii s! nu coincid! cu
totalul sumelor
consemnate 5n statele de
lat!
2 ) 2 2&80 Mare
(&2&'& Emiterea 0luturailor
de salarii
;! nu e=iste
concordanta 5ntre
elementele 5nscrise 5n
statele de salarii i cele
din 0lutura
2 ) ( 2&)0 Mediu
(&2&3 Plata salariilor7
emiterea o&& i +irarea tuturor
sumelor a0erente salariilor
Hnscrierea 5n o&& a unor
date eronate sau
omiterea +ir!rii la
destinaie a reinerilor din
salarii
2 2 2 2&00 Mediu
148
(&2&9& Hntocmirea declaraiilor
0iscale ri+ind
constituirea i lata
o1li*aiilor c!tre 1u*etul
de stat7 la termenele
le*ale
Omiterea 5ntocmirii i
deunerii la or*anele
a1ilitate a declaraiilor
0iscale sau 5ntocmirea
eronat! a acestora
2 2 2 2&00 Mediu
(&2&(0 Hntocmirea 0ielor
0iscale
Ne5ntocmirea sau
5ntocmirea eronat! a
0ielor 0iscale
2 2 2 2&00 Mediu
Auditori:
Cms& e0 de oliie POPE;C% C:tin
Cms& de oliie C$BIN Marin
;uer+i4or:
Cms& e0 de oliie IONE;C% Kasile
;emn!tura aaaaaaaaaaaaaa
;emn!tura aaaaaaaaaaaaaa
;emn!tura aaaaaaaaaaaaaa
Aata: (0&(0&2006
149
MINISTERUL ADMINISTRAIEI <I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN
SECTORUL DDDDDD AUDIT INTERN DDDDDDDD
TABELUL PUNCTELOR TARI <I PUNCTELOR SLABE
Denumirea unitii auditate= UNITATEA =
Sistemul de auditat= ,. Salarizarea personalului
Perioada supus auditului 0(&0(&2002 . )0&09&2006
Nr.
cr&.
O("ec&"% de
a#d"&
O("ec&e 5ac&"%"&!"6
a#d"&a("le
Iden&"f"carea
r"+c#r"lor
Con+ec"ne Cla+are
r"+c
3rad de
1ncredere
P#nc&
&areC
p#nc&
+la(
Co'en&ar""
(&( Or*ani4area
sistemului de
salari4are
(&(&( Asi*urarea cu
resurse umane
re*!tite entru
derularea 5n 1une
condiii a acti+it!ii de
salari4are a
ersonalului
Personalul
an*renat 5n
acti+itatea de
salari4are s! 0ie
insu0icient sau
re*!tirea de
secialitate a
acestuia s! nu
coresund!
cerinelor
Necon0ormit!i 5n
derularea
acti+it!ii de
salari4are
datorit!
ine=istenei unui
cadru or*ani4at
la ni+elul entit!ii
Mare Mediu Punct
sla1
O1iectul
audita1il 0iind
clasat cu un
risc mare dar
coro1orat cu
un *rad de
5ncredere
mediu7 oine4
c! este un
unct sla1
150
(&(&2 Re0lectarea
acti+it!ii de salari4are
5n Re*ulamentul de
or*ani4are i
0uncionare al entit!ii
Acti+itatea de
salari4are s!
nu 0ie clar
re0lectat! 5n
RO/
Aes0!urarea
necoresun4!:
toare a rocesului
de salari4are
Mediu Mediu Punct
sla1
O1iectul
audita1il 0iind
clasat cu un
risc mediu dar
coro1orat cu
un *rad de
5ncredere
mediu7 oine4
c! este un
unct sla1&
(&(&) Asi*urarea
unei dot!ri
coresun4!:toare cu
tehnic! de calcul7
mo1ilier i saii de
lucru 5n +ederea
derul!rii 5n 1une
condiii a acti+it!ii de
salari4are
Aotarea cu
tehnic! de
calcul7 mo1ilier
i saii de
lucru s! 0ie
insu0cient!
entru
derularea
acti+it!ii de
salari4are
Ai0icult!i 5n
des0!urarea
rocesului de
salari4are datorit!
unui climat
necoresun4!tor
de munc!
Mediu Mediu Punct
sla1
O1iectul
audita1il 0iind
clasat cu un
risc mediu dar
coro1orat cu
un *rad de
5ncredere
mediu7 oine4
c! este un
unct sla1&
151
(&2 Plata
corect! i la
tim a
dreturilor
1!neti
(&2&( Oerarea 5n
1a4a de date a
ro*ramului de salarii
a elementelor 5nscrise
5n Aiso4iia de
ersonal
Aatele din
Aiso4iia de
ersonal s! 0ie
reluate eronat
5n 1a4a de
date a
ro*ramului de
salarii
Areturi salariale
acordatePreinute
5n de4acord cu
re+ederile le*ale
Mediu Mediu Punct
sla1
O1iectul
audita1il 0iind
clasat cu un
risc mediu dar
coro1orat cu
un *rad de
5ncredere
mediu7 oine4
c! este un
unct sla1
(&2&2 Oerarea 5n
1a4a de date a
ro*ramului de salarii
a elementelor 5nscrise
5n ;ituaia re4enei
la ro*ram
Omiterea sau
oerarea
ine=act! 5n
1a4a de date a
ro*ramului de
salarii a
elementelor
5nscrise 5n
;ituaia
re4enei la
ro*ram
Areturi salariale
acordatePreinute
5n de4acord cu
re+ederile le*ale
Mediu Mediu Punct
sla1
O1iectul
audita1il 0iind
clasat cu un
risc mediu dar
coro1orat cu
un *rad de
5ncredere
mediu7 oine4
c! este un
unct sla1
152
(&2&) Oerarea 5n
1a4a de date a
ro*ramului de salarii
a documentelor
ri+ind acordarea
concediilor medicale
Oerarea
eronata a
unor date
necon0orme
cu cele
5nscrise 5n
certi0icatele
medicale
Areturi de
asi*ur!ri sociale
acordate 5n mod
necu+enit sau
neacordate
Mediu Mediu Punct
sla1
O1iectul
audita1il 0iind
clasat cu un
risc mediu dar
coro1orat cu
un *rad de
5ncredere
mediu7 oine4
c! este un
unct sla1
(&2&8 Oerarea 5n
1a4a de date a
ro*ramului de salarii
a documentelor
ri+ind acordarea
deducerilor ersonale
Oerarea
ine=act! a
datelor
5nscrise 5n
declaraiile
salariailor
ri+ind
ersoanele
a0late 5n
5ntreinere
Acordarea de
deduceri 0iscale 5n
mod eronat sau
neacordarea unor
deduceri le*al
cu+enite cu imlicaii
asura cuantumului
dreturilor salariale
Mare Mediu Punct
sla1
O1iectul
audita1il 0iind
clasat cu un
risc mare dar
coro1orat cu
un *rad de
5ncredere
mediu7 oine4
c! este un
unct sla1
153
(&2&2 Emiterea
statelor de lat!
;tatul de
lat! a
salariilor s!
nu curind!
toate
elementele
E0ectuarea de
cheltuieli din
0onduri u1lice e
1a4a unor
documente care nu
5ndelinesc
condiiile le*ale
Mare Mediu Punct
sla1
O1iectul
audita1il 0iind
clasat cu un
risc mare dar
coro1orat cu
un *rad de
5ncredere
mediu7 oine4
c! este un
unct sla1
(&2&6 Emiterea
centrali4ator ului
statelor de salarii
;umele
5nscrise 5n
centrali4atorul
statelor de
salarii s! nu
coincid! cu
totalul sumelor
consemnate 5n
statele de
lat!
Kirarea de sume
nerealePine=acte
c!tre di+ersele
0onduri constituite la
ni+elul 1u*etului de
stat& Plata eronat!
a ersonalului sau
nelata unor
ersoane&
Mare Mediu Punct
sla1
O1iectul
audita1il 0iind
clasat cu un
risc mediu dar
coro1orat cu
un *rad de
5ncredere
mediu7 oine4
c! este un
unct sla1
154
(&2&' Emiterea
0luturailor de
salarii
;! nu e=iste
concordan!
5ntre
elementele
5nscrise 5n
statele de
salarii i cele
din 0lutura
Plata eronat! a
ersonalului
Mediu Mediu Punct
sla1
O1iectul
audita1il 0iind
clasat cu un
risc mediu7
dar coro1orat
cu un *rad de
5ncredere
mediu7 oine4
c! este un
unct sla1
(&2&3 Plata
salariilor7
emiterea o&&
i +irarea
tuturor
sumelor
a0erente
salariilor
Hnscrierea 5n
o&& a unor
date eronate
sau omiterea
+ir!rii la
destinaie a
reinerilor din
salarii
Imosi1ilitatea
sta1ilirii unor
r!sunderi 5n
e+entualitatea
5ntocmirii eronate a
ordinelor de lat!&
Hnre*istrarea entit!ii
auditate cu datorii
c!tre 1u*etul de stat
Mediu Mediu Punct
sla1
O1iectul
audita1il 0iind
clasat cu un
risc mediu7
dar coro1orat
cu un *rad de
5ncredere
mediu7 oine4
c! este un
unct sla1
155
(&2&9 Hntocmirea
declaraiilor 0iscale
ri+ind
Omiterea
5ntocmirii i
deunerii la
or*anele
;ta1ilirea eronat!
a o1li*aiilor c!tre
1u*etul de stat&
@enerarea de
O1iectul
audita1il 0iind
clasat cu un
risc mediu7
constituirea a1ilitate a de1ite i imlicit de Punct
sla1
dar coro1orat
i lata declaraiilor enalit!i 5n Mediu Mediu cu un *rad
o1li*aiilor 0iscale sau raorturile cu de 5ncredere
c!tre 1u*etul
de stat7 la
termenele
le*ale
5ntocmirea
eronat! a
acestora
1u*etul de stat mediu7 oine4
c! este un
unct sla1
(&2&(0 Hntocmirea Ne5ntocmirea ;ta1ilirea eronat! O1iectul
0ielor 0iscale sau
5ntocmirea
eronat! a
a o1li*aiilor
indi+iduale de lat!
c!tre 1u*etul
audita1il 0iind
clasat cu un
risc mediu7
0ielor 0iscale de stat&
Imosi1ilitatea
Mediu Mediu Punct
sla1
dar coro1orat
cu un *rad
e=ercit!rii 5n mod de 5ncredere
indi+idual a
dreturilor cu+enite
5n calitate de
contri1ua1il
mediu7 oine4
c! este un
unct sla1
Auditori:
Cms&e0 de oliie POPE;C% C:tin
Cms& de oliie C$BIN Marin
;uer+i4or:
Cms& e0 de oliie IONE;C% Kasile
Aata:
;emn!turaa
;emn!turaa
;emn!tura aaaaaaaaaaaaaa
(0&(0&2006
156
MINISTERUL ADMINISTRAIEI <I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN
SECTORUL DDDD AUDIT INTERN DDDDDDDDDD
TEMATICA N DETALIU A OBIECTELOR AUDITABILE
Denumirea unitii auditate= UNITATEA =
Sistemul de auditat= ,. Salarizarea personalului
Perioada supus auditului 0(&0(&2002 . )0&09&2006
Nr.
cr&.
O("ec&"% de
a#d"&
O("ec&e a#d"&a("le +elec&a&e N#'!r c#ren&
core+ponden& d"n
l"+&a o("ec&elor
a#d"&a("le
(&( Or*ani4area
sistemului de
salari4are
(&(&( Asi*urarea cu resurse umane
re*!tite entru derularea 5n 1une
condiii a acti+it!ii de salari4are a
ersonalului
(&(&(
(&(&2 Re0lectarea acti+it!ii de
salari4are 5n Re*ulamentul de
or*ani4are i 0uncionare al entit!ii
(&(&2
(&(&) Asi*urarea unei dot!ri
coresun4!toare cu tehnic! de calcul7
mo1ilier i saii de lucru 5n +ederea
derul!rii 5n 1une condiii a acti+it!ii de
salari4are
(&(&)
(&2 Plata
corect! i la
tim a
dreturilor
1!neti
(&2&( Oerarea 5n 1a4a de date a
ro*ramului de salarii a elementelor
5nscrise 5n Aiso4iia de ersonal
(&2&(
(&2&2 Oerarea 5n 1a4a de date a
ro*ramului de salarii a elementelor
5nscrise 5n ;ituaia re4enei la ro*ram
(&2&2
(&2&) Oerarea 5n 1a4a de date a
ro*ramului de salarii a documentelor
ri+ind acordarea concediilor medicale
(&2&)
157
(&2&8 Oerarea 5n 1a4a de date a
ro*ramului de salarii a
documentelor ri+ind acordarea
deducerilor ersonale
(&2&2 Emiterea statelor de lat!
(&2&6 Emiterea centrali4atorului
statelor de salarii
(&2&' Emiterea 0luturailor de salarii
(&2&3 Plata salariilor7 emiterea o&& i
+irarea tuturor sumelor a0erente
salariilor
(&2&9 Hntocmirea declaraiilor 0iscale
ri+ind constituirea i lata
o1li*aiilor c!tre 1u*etul de stat7
la termenele le*ale
(&2&(0 Hntocmirea 0ielor 0iscale
(&2&8
(&2&2
(&2&6
(&2&'
(&2&3
(&2&9
(&2&(0
Auditori:
Cms& e0 de oliie POPE;C% C:tin
Cms& de oliie C$BIN Marin
;uer+i4or:
Cms& e0 de oliie IONE;C% Kasile
;emn!turaa
;emn!turaa
;emn!tura aaaaaaaaaaaaaa
<e0ul structurii de audit:
Cms&e0 de oliie IONE;C% C!t!lin
Aata: (0&(0&2006
;emn!tura aaaaaaaaaaaaaa
158
MINISTERUL ADMINISTRAIEI <I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN
SECTORUL DDDDDD AUDIT INTERN DDDDDDDD
PRO3RAMUL INTER,ENIEI LA FAA LOCULUI
Denumirea unitii auditate= UNITATEA =
Sistemul de auditat= ,. Salarizarea personalului
Perioada supus auditului 0(&0(&2002 . )0&09&2006
Nr.
cr&.
O("ec&"%e de
a#d"&
O("ec&e a#d"&a("le T"p#l &e+&!r"" Loc#l &e+&!r"" D#ra&a
&e+&!r""
5M6
A#d"&or"
(&( Or*ani4area
sistemului de
salari4are
(&(&( Asi*urarea cu resurse umane
re*!tite entru derularea 5n 1une
condiii a acti+it!ii de salari4are a
ersonalului
Keri0icarea7
o1ser+area
0i4ic!7 inter+iul
Comartimentul
salari4are
(6 Cms&e0
POPE;C%
C:tin
Cms& C$BIN
Marin
(&(&2 Re0lectarea acti+it!ii de
salari4are 5n Re*ulamentul de
or*ani4are i 0uncionare al entit!ii
Anali4a7
+eri0icarea7
o1ser+area
0i4ic!7 inter+iul
Comartimentul
salari4are
(&(&) Asi*urarea unei dot!ri
coresun4!toare cu tehnic! de calcul7
mo1ilier i saii de lucru 5n +ederea
derul!rii 5n 1une condiii a acti+it!ii de
salari4are
Keri0icarea7
o1ser+area
0i4ic!7 inter+iul
Comartimentul
salari4are
159
(&2 Plata corect!
i la tim a
dreturilor
1!neti
(&2&( Oerarea 5n 1a4a de date a
ro*ramului de salarii a
elementelor 5nscrise 5n
Aiso4iia de ersonal
Anali4a7
+eri0icarea7
o1ser+area
0i4ic!7 inter+iul
Comartimentul
salari4are
33 Cms&e0
POPE;C%
C:tin
Cms&C$BIN
Marin
(&2&2 Oerarea 5n 1a4a de date a
ro*ramului de salarii a
elementelor 5nscrise 5n ;ituaia
re4enei la ro*ram
Anali4a7
+eri0icarea7
o1ser+area
0i4ic!7 inter+iul
Comartimentul
salari4are
(&2&) Oerarea 5n 1a4a de date a
ro*ramului de salarii a
documentelor ri+ind acordarea
concediilor medicale
Anali4a7
+eri0icarea7
o1ser+area
0i4ic!7 inter+iul
Comartimentul
salari4are
(&2&8 Oerarea 5n 1a4a de date a
ro*ramului de salarii a
documentelor ri+ind acordarea
deducerilor ersonale
Anali4a7
+eri0icarea7
o1ser+area
0i4ic!7 inter+iul
Comartimentul
salari4are
(&2&2 Emiterea tatelor de lat! Anali4a7
+eri0icarea7
o1ser+area
0i4ic!7 inter+iul
Comartimentul
salari4are
(&2&6 Emiterea centrali4atorului
tatelor de salarii
Anali4a7
+eri0icarea7
o1ser+area
0i4ic!7 inter+iul
Comartimentul
salari4are
(&2&' Emiterea 0luturailor de salarii Anali4a7
+eri0icarea7
o1ser+area
0i4ic!7 inter+iul
Comartimentul
salari4are
160
(&2&3 Plata salariilor7 emiterea o&& i
+irarea tuturor sumelor a0erente
salariilor
(&2&9 Hntocmirea declaraiilor 0iscale
ri+ind constituirea i lata
o1li*aiilor c!tre 1u*etul de stat7
la termenele le*ale
(&2&(0 Hntocmirea
0ielor 0iscale
Comartimentul
salari4are
O(+er%a"e7
Aurata audit!rii 0iec!rui o1iecti+ a 0ost sta1ilit! 0uncie de comle=itatea acestuia i de e=eriena auditorilor imlicai&
Aurata total! a audit!rii o1iecti+elor e0ectuat! de acelai auditor sau *ru de auditori ,inclusi+ duratele edinelor de
deschidere:5nchidere i a re+i4uirii ro*ramului misiunii i al inter+eniei la 0aa locului- este e*al! cu durata total! a
inter+eniei la 0aa locului&
Auditori:
Cms&e0 POPE;C% C:tin
Cms&C$BIN Marin
;uer+i4or:
Cms& IONE;C% Kasile
<e0ul structurii de audit:
Cms& e0 de oliie IONE;C% C!t!lin
;emn!tura aaaaaaaaaaaaaa Aata: ((&(0&2006
;emn!tura aaaaaaaaaaaaaa
;emn!tura aaaaaaaaaaaaaa
;emn!tura aaaaaaaaaaaaaa
161
Anali4a7
+eri0icarea7
o1ser+area
0i4ic!7 inter+iul
Comartimentul
salari4are
Anali4a7
+eri0icarea7
o1ser+area
0i4ic!7 inter+iul
Comartimentul
salari4are
Anali4a7
+eri0icarea7
o1ser+area
0i4ic!7 inter+iul
MINISTERUL ADMINISTRAIEI <I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN
SECTORUL DDDDDD AUDIT INTERN DDDDDDDD
PRO3RAMUL MISIUNII DE AUDIT
Denumirea unitii auditate= UNITATEA =
Sistemul de auditat= ,. Salarizarea personalului
Perioada supus auditului 0(&0(&2002 . )0&09&2006
Fa-ele
'"+"#n""C
O("ec&"%ele
'"+"#n""
Ac&"%"&!"C
opera"#n"C
e&ape
9[Y
4T
3 8
8
T?
28
Per+oanele "'pl"ca&e Loc#l
de+f!)#r!r""
To&al '"+"#ne7
In""erea
'"+"#n""
TO TAL7
(
2
)
Ela1orarea
Ordinului de
ser+iciu
Cms& e0 de oliie
IONE;C% Kasile
;ECTOR%B aa
A%AIT INTERN
aaaaaaaaaaaaaa Cms&e0 de oliie
POPE;C% C:tin
Cms& de oliie
C$BIN Marin
Hntocmirea
Aeclaraiei de
indeenden!
Cms& e0 de oliie
IONE;C% Kasile
;ECTOR%Baa
A%AIT INTERN
aaaaaaaaaaaaaa Cms&e0 de oliie
POPE;C% C:tin
Cms& de oliie
C$BIN Marin
Noti0icarea
ri+ind
5nceerea
misiunii
Cms& e0 de oliie
IONE;C% Kasile
;ECTOR%B aa
A%AIT INTERN
aaaaaaaaaaaaaa Cms&e0 de oliie
POPE;C% C:tin
Cms& de oliie
C$BIN Marin
Pre$!&"rea
'"+"#n""
TO TAL7
8 Colectarea i
relucrarea
in0ormaiilor
reliminare
Cms& e0 de oliie
IONE;C% Kasile
;ECTOR%B aa
A%AIT INTERN
aaaaaaaaaaaaaa Cms&e0 de oliie
POPE;C% C:tin
162
2
6
'
3
9
3
3 3
(2
8
Cms& de oliie
C$BIN Marin
;ta1ilirea
o1iectelor
audita1ile
Cms& e0 de oliie
IONE;C% Kasile
;ECTOR%B aa
A%AIT INTERN
aaaaaaaaaaaaaa Cms&e0 de oliie
POPE;C% C:tin
Cms& de oliie
C$BIN Marin
E0ectuarea
anali4ei
riscurilor i
sta1ilirea
Tematicii 5n
detaliu a
o1iectelor
audita1ile
Cms& e0 de oliie
IONE;C% Kasile
;ECTOR%B aa
A%AIT INTERN
aaaaaaaaaaaaaa Cms&e0 de oliie
POPE;C% C:tin
Cms& de oliie
C$BIN Marin
Ela1orarea
Pro*ramului
reliminar de
audit
Cms& e0 de oliie
IONE;C% Kasile
;ECTOR%B aa
A%AIT INTERN
aaaaaaaaaaaaaa
Cms& de oliie
C$BIN Marin
Identi0icarea
0ormelor i
instrumentelor
de control
atetate7
sta1ilirea
test!rilor de
e0ectuat7
ela1orarea
/ormularului de
e+aluare a
controlului
intern i lista
+eri0ic!rilor
Cms& e0 de oliie
IONE;C% Kasile
;ECTOR%B aa
A%AIT INTERN
aaaaaaaaaaaaaa Cms&e0 de oliie
POPE;C% C:tin
Cms& de oliie
C$BIN Marin
Ela1orarea
chestionarului
de control
intern
Cms& e0 de oliie
IONE;C% Kasile
;ECTOR%B aa
A%AIT INTERN
aaaaaaaaaaaaaa
Cms&e0 de oliie
POPE;C% C:tin
Cms& de oliie
C$BIN Marin
163
In&er%en"a la
faa loc#l#"
TOTAL 49Y
(0 Plani0icarea i
or*ani4area
edinei de
deschidere
8 Ins&e0 . Chestor e0
de oliie Ara*o
R$A%BE;C%
%NITATEA V
Cms& e0 de oliie
IONE;C% Kasile
Cms&e0 de oliie
POPE;C% C:tin
Cms& de oliie
C$BIN Marin
Cont&e0 . ;cms& de
oliie TIMO/TE
Aorina
O("ec&"%#l nr.
4.4
TO
4.4
TAL OBIECTI, 4T
Or*ani4area
sistemului de
salari4are
((
(2
()
(8
Colectarea
in0ormaiilor i
adunarea
do+e4ilor
3 Cms& e0 de oliie
IONE;C% Kasile
%NITATEA V
Cms&e0 de oliie
POPE;C% C:tin
Cms& de oliie
C$BIN Marin
Prelucrarea
chestionarelor
2 Cms& e0 de oliie
IONE;C% Kasile
%NITATEA V
Cms&e0 de oliie
POPE;C% C:tin
Cms& de oliie
C$BIN Marin
Ela1orarea
/IAP:urilor
2 Cms& e0 de oliie
IONE;C% Kasile
%NITATEA V
Cms&e0 de oliie
POPE;C% C:tin
Cms& de oliie
C$BIN Marin
Ins&e0 . Chestor e0
de oliie Ara*o
R$A%BE;C%
Cont&e0 . ;cms& de
oliie TIMO/TE
Aorina
Re+i4uirea
do+e4ilor i a
documentelor
de lucru
( Cms& e0 de oliie
IONE;C% Kasile
%NITATEA V
Cms&e0 de oliie
POPE;C% C:tin
164
(2
(6
2
(
[[
26
(2
3 8
Cms& de oliie
C$BIN Marin
Constatarea i
raortarea
ire*ularit!ilor :
5ntocmirea
/CRI:ului
Cms& e0 de oliie
IONE;C% Kasile
%NITATEA V
Cms&e0 de oliie
POPE;C% C:tin
Cms& de oliie
C$BIN Marin
Hndosarierea
documentelor
Cms& e0 de oliie
IONE;C% Kasile
%NITATEA V
Cms&e0 de oliie
POPE;C% C:tin
Cms& de oliie
C$BIN Marin
O("ec&"%#l nr.
4.9
TO
4.9
TAL OBIECTI,
Plata corect!
i la tim a
dreturilor
1!neti
((
(2
()
(8
Colectarea
in0ormaiilor i
adunarea
do+e4ilor
Cms& e0 de oliie
IONE;C% Kasile
%NITATEA V
Cms&e0 de oliie
POPE;C% C:tin
Cms& de oliie
C$BIN Marin
Prelucrarea
chestionarelor
Cms& e0 de oliie
IONE;C% Kasile
%NITATEA V
Cms&e0 de oliie
POPE;C% C:tin
Cms& de oliie
C$BIN Marin
Ela1orarea
/IAP:urilor
Cms& e0 de oliie
IONE;C% Kasile
%NITATEA V
Cms&e0 de oliie
POPE;C% C:tin
Cms& de oliie
C$BIN Marin
Ins&e0 . Chestor e0
de oliie Ara*o
R$A%BE;C%
Cont&e0 . ;cms& de
oliie TIMO/TE
Aorina
Re+i4uirea
do+e4ilor i a
Cms& e0 de oliie
IONE;C% Kasile
%NITATEA V
165
(2
(6
('
(3
documentelor
de lucru
Cms&e0 de oliie
POPE;C% C:tin
Cms& de oliie
C$BIN Marin
Constatarea i
raortarea
ire*ularit!ilor :
5ntocmirea
/CRI:ului
8 Cms& e0 de oliie
IONE;C% Kasile
%NITATEA V
Cms&e0 de oliie
POPE;C% C:tin
Cms& de oliie
C$BIN Marin
Hndosarierea
documentelor
8 Cms& e0 de oliie
IONE;C% Kasile
%NITATEA V
Cms&e0 de oliie
POPE;C% C:tin
Cms& de oliie
C$BIN Marin
Re+i4uirea
ro*ramului
misiunii i al
inter+eniei la
0aa locului
,du! ca4-
8 Cms& e0 de oliie
IONE;C% Kasile
%NITATEA V
Cms&e0 de oliie
POPE;C% C:tin
Cms& de oliie
C$BIN Marin
Plani0icarea i
or*ani4area
edinei de
5nchidere
3 Ins&e0 . Chestor e0
de oliie Ara*o
R$A%BE;C%
%NITATEA V
Cms& e0 de oliie
IONE;C% Kasile
Cms&e0 de oliie
POPE;C% C:tin
Cms& de oliie
C$BIN Marin
Cont&e0 . ;cms& de
oliie TIMO/TE
Aorina
Rapor&#l de
a#d"& p#(l"c
"n&ern
TO TAL \[
(9 Ela1orarea 5n
0a4! de roiect
(8 Cms& e0 de oliie
IONE;C% Kasile
166
20
2(
22
a Raortului
de audit u1lic
intern
Transmiterea
roiectului
Raortului de
audit u1lic
intern c!tre
entitatea
auditat! sau
comartimentu
l auditat ,de la
ni+elul
entit!ilor de
administraie-7
5n +ederea
0ormul!rii de
o1ser+aii i
sta1ilirea
calendarului de
imlementare
a
recomand!rilor
Anali4a
o1ser+aiilor i
unctelor de
+edere ale
entit!ii
auditate sau
comartiment
ului auditat
,de la ni+elul
entit!ilor de
administraie-
Plani0icarea i
or*ani4area
reuniunii de
conciliere7
dac! este
ca4ul
2
28
28
Cms&e0 de oliie
POPE;C% C:tin
Cms& de oliie
C$BIN Marin
Cms& e0 de oliie
IONE;C% Kasile
Cms&e0 de oliie
POPE;C% C:tin
Cms& de oliie
C$BIN Marin
Cms& e0 de oliie
IONE;C% Kasile
Cms&e0 de oliie
POPE;C% C:tin
Cms& de oliie
C$BIN Marin
Ins&e0 . Chestor
e0 de oliie Ara*o
R$A%BE;C%
Cms& e0 de oliie
IONE;C% Kasile
Cms&e0 de oliie
POPE;C% C:tin
Cms& de oliie
C$BIN Marin
;ECTOR%
B aa
A%AIT
INTERN
aaaaaaaaaaaa
;ECTOR%
B aa
A%AIT
INTERN
aaaaaaaaaaaa
;ECTOR%
B aa
A%AIT
INTERN
aaaaaaaaaaaa
%NITATEA
V
167
2)
28
22
26
2'
3
2
2
2
Cont&e0 . ;cms& de
oliie TIMO/TE
Aorina
/inali4area
Raortului de
audit u1lic
intern i
ela1orarea
;inte4ei
Cms& e0 de oliie
IONE;C% Kasile
;ECTOR%B aa
A%AIT INTERN
aaaaaaaaaaaaa
Cms&e0 de oliie
POPE;C% C:tin
Cms& de oliie
C$BIN Marin
Rapor&#l de
a#d"& p#(l"c
"n&ern
Ai0u4area
Raortului de
audit u1lic
intern
Cms& e0 de oliie
IONE;C% Kasile
;ECTOR%B aa
A%AIT INTERN
aaaaaaaaaaaaaa Cms&e0 de oliie
POPE;C% C:tin
Cms& de oliie
C$BIN Marin
Arhi+area
raortului i a
documentelor
misiunii
Cms& e0 de oliie
IONE;C% Kasile
;ECTOR%B aa
A%AIT INTERN
aaaaaaaaaaaaaa Cms&e0 de oliie
POPE;C% C:tin
Cms& de oliie
C$BIN Marin
S#per%"-area
'"+"#n""
;uer+i4area
misiunii
Cms& e0 de oliie
IONE;C% Kasile
;ECTOR%B aa
A%AIT INTERN
aaaaaaaaaaaaaa
Ur'!r"rea
reco-
'and!r"lor
%rm!rirea
imlement!rii
recomand!rilor
Cms& e0 de oliie
IONE;C% Kasile
;ECTOR%B aa
A%AIT INTERN
aaaaaaaaaaaaaa
O(+er%a"e7
Aurata audit!rii 0iec!rui o1iecti+ a 0ost sta1ilit! 0uncie de comle=itatea acestuia
i de e=eriena auditorilor imlicai& Aurata total! a audit!rii o1iecti+elor e0ectuat! de
acelai auditor sau *ru de auditori ,inclusi+ duratele edinelor de deschidere:
5nchidere i a re+i4uirii ro*ramului misiunii i al inter+eniei la 0aa locului- este e*al!
cu durata total! a inter+eniei la 0aa locului&
Auditori:
Cms&e0 de oliie POPE;C% C:tin
Cms&de oliie C$BIN Marin
;uer+i4or:
Cms&e0 de oliie IONE;C% Kasile
<e0ul structurii de audit:
Cms&e0 de oliie IONE;C% C!t!lin
;emn!tura aaaaaaaa
;emn!tura aaaaaaaa
;emn!tura
aaaaaaaaaaaaaaaaa
;emn!tura aaaaaaaa
168
Aata: ((&(0&2006
MINISTERUL ADMINISTRAIEI <I INTERNELOR Ordin de ser+iciu nr&
DIRECIA AUDIT INTERN %nitatea auditat!: =
SECTORUL DDDDDD AUDIT INTERN DDDDDDDDDDDDDD
FORMULARUL DE E,ALUARE A CONTROLULUI INTERN <I LIST A ,ERIFICRILOR
Entitatea auditat!: %NITATEA V
;istem auditat: Salarizarea personalului
O1iecti+ de audit: (&(& Organizarea sistemului de salarizare
Nr.
cr&
O("ec&e
5ac&"%"&!"6
a#d"&a("le
R"+c#r" 'a8ore Con&roale
"n&erne
5In+&r#'en&e
de con&rol6
a)&ep&a&e
5nr.1n&re(are
1n CCI6
Scop#l
con&rol#l#"
a)&ep&a&
L"+&a
%er"f"c!r"lor
5Te+&e de
efec&#a&6
Con&roale
"n&erne
5In+&r#'en&e
de con&rol6
e*"+&en&e
E%al#area
f"nal! a
con&rol#l#"
5adec%a& C
neadec%a& :
FIAP nr. DD6
(&(&( Asi*urarea cu
resurse
umane
re*!tite
entru
derularea 5n
1une condiii a
acti+it!ii de
salari4are a
Personalul
an*renat 5n
acti+itatea de
salari4are s! 0ie
insu0icient sau
re*!tirea de
secialitate a
acestuia s! nu
coresund!
cerinelor
Controlul
ierarhic,2-
Corelarea
resurselor
umane7 ca
num!r i
re*!tire7 cu
acti+it!ile
des0!urate
de sistemul
de
Keri0icarea
or*ani4!rii
controlului ierarhic
la ni+elul unit!ii
,comartimentul
salari4are-
( Controlul
ierarhic a 0ost
or*ani4at
coresun4!tor
re+ederilor
le*ale
Adec+at
;tructura
comartimentului
de salari4are
(
169
ersonalului salari4are a
ersonalului
5n +ederea
5ndelinirii
coresun:
4!toare a
o1iecti+elor
seci0ice&
este adec+at!
necesit!ilorW
@radul de
ocuare al
0unciilor
comartimentului
de salari4are
asi*ur! 1una
des0!urare a
acti+it!ilorW
Personalul
comartimentului
de salari4are
este re*!tit
entru derularea
5n 1une condiii a
acti+it!ilor
seci0iceW
;unt 5ntocmite
0iele osturilor
din cadrul
comartimentului
de salari4areW
E=ist! i sunt
use 5n alicare
ro*rame de
re*!tire
(
(
(
(
170
ro0esional! a
ersonalului din
cadrul
comartimentului
de salari4areW
(&(&2 Re0lectarea
acti+it!ii de
salari4are 5n
Re*ulamentul
de
or*ani4are i
0uncionare a
entit!ii
Acti+itatea de
salari4are s! nu
0ie clar re0lectat!
5n RO/
Controlul
ierarhic ,2-
Corelarea
acti+it!ilor
din RO/ cu
cele
des0!urate
de sistemul
de
salari4are a
ersonalului
5n +ederea
5ndelinirii
coresun:
4!toare a
o1iecti+elor
seci0ice
Este ela1orat i
aro1at de cei 5n
dret
Re*ulamentul de
Or*ani4are i
/uncionareW
2 Controlul
ierarhic a 0ost
or*ani4at
coresun4!tor
re+ederilor
le*ale
Adec+at
RO/ conine
toate acti+it!ile
e care le
des0!oar!
comartimentul
de salari4areW
2
Comartimentul
de salari4are
des0!oar! i
acti+it!i care nu
sunt curinse 5n
RO/W
2
Atri1uiile din RO/7
e linia salari4!rii7
se re*!sesc 5n
0iele osturilor
2
171
sistemului de
salari4areW
(&(&) Asi*urarea
unei dot!ri
coresun:
4!toare cu
tehnic! de
calcul7
mo1ilier i
saii de lucru
5n +ederea
derul!rii 5n
1une condiii a
acti+it!ii de
salari4are
Aotarea cu
tehnic! de
calcul7 mo1ilier
i saii de lucru
s! 0ie
insu0cient!
entru
derularea
acti+it!ii de
salari4are&
Controlul
ierarhic ,2-
Asi*ur!
unitatea de
crearea unui
climat de
munc!
coresun:
4!tor 1unei
des0!ur!ri a
acti+it!ilor
comarti:
mentului de
salari4are i
5ndelinirea
o1iecti+elor
Comartimentul
de salari4are este
dotat cu tehnic!
de calcul
su0icient! 1unei
des0!ur!ri a
acti+it!ilor
seci0iceW
) Controlul
ierarhic a 0ost
or*ani4at
coresun4!tor
re+ederilor
le*ale
Adec+at
Aotarea cu
mo1ilier a
comartimentului
de salari4are este
coresun4!toare
1unei des0!ur!ri
a acti+it!ilorW
)
;aiile de lucru
ale
comartimentului
de salari4are sunt
su0iciente i
coresun:
4!toareW
)
172
Personalul
comartimentului
de salari4are este
mulumit de
condiiile de
munc! createW
)
Auditori
Cms& e0 de oliie POPE;C% Constantin
Cms& de oliie C$BIN Marin
;uer+i4or
Cms& de oliie IONE;C% Kasile
Aata (2&(0&2006 ;emn!tura aaaaaaaaaaaaaaaaaaa
Aata (2&(0&2006 ;emn!tura aaaaaaaaaaaaaaaaaaa
Aata (2&(0&2006 ;emn!tura aaaaaaaaaaaaaaaaaaa
173
MINISTERUL ADMINISTRAIEI <I INTERNELOR Ordin de ser+iciu nr&
DIRECIA AUDIT INTERN %nitatea auditat!: =
SECTORUL DDDDDDD AUDIT INTERN DDDDDDDDDDD
FORMULARUL DE E,ALUARE A CONTROLULUI INTERN <I LIST A ,ERIFICRILOR
Entitatea auditat!: %NITATEA V
;istem auditat: Salarizarea personalului
O1iecti+ de audit: (&2& Plata corect i la timp a drepturilor .neti
Nr.
cr&.
O("ec&e
5ac&"%"&!"6
a#d"&a("le
R"+c#r"
'a8ore
Con&roale
"n&erne
5In+&r#'en&e
de con&rol6
a)&ep&a&e 5nr.
1n&re(are 1n
CCI6
Scop#l
con&rol#l#"
a)&ep&a&
L"+&a %er"f"c!r"lor
5Te+&e de efec&#a&6
Con&roale
"n&erne
5In+&r#'en&e
de con&rol6
e*"+&en&e
E%al#area
f"nal! a
con&rol#l#"
5adec%a& C
neadec%a& :
FIAP nr. DD6
(&2&(& Oerarea 5n
1a4a de date
a ro*ramului
de salarii a
elementelor
5nscrise 5n
Aiso4iia de
ersonal
Aatele din
Aiso4iia de
ersonal s! 0ie
reluate
eronat 5n 1a4a
de date a
ro*ramului
de salarii
Proceduri
interne
0ormali4ate
,)78-
;ta1ilirea unui
set unitar de
re*uli entru
re*lementarea
acti+it!ii de
rocesare7 5n
1a4a de date a
ro*ramului de
salarii7 a
elementelor
5nscrise 5n
Aiso4iia de
E=istena 5n 0orm! scris!
a rocedurilor ri+ind
oerarea 5n 1a4a de
date a ro*ramului de
salarii a elementelor
5nscrise 5n Aiso4iia de
ersonal
8 Nu e=ist!
roceduri
interne ri+ind
oerarea 5n
1a4a de date a
ro*ramului de
salarii a
elementelor
5nscrise 5n
diso4iia de
ersonal
Neadec+at
/IAP nr& (
Keri0icarea autori4!rii
rocedurilor
8
Asi*ur! seararea
sarcinilor i
resonsa1ilit!ilor
8
174
ersonal recum
i a
resonsa1ilit!il
or entru
5ntocmirea7
a+i4area i
aro1area
acestei acti+it!i
;unt comlete7 asi*ur!
atin*erea o1iecti+elor
8
Keri0icarea utili4!rii
rocedurilor la
oerarea 5n 1a4a de
date a ro*ramului de
salarii a elementelor
5nscrise 5n Aiso4iia
de ersonal
8
Aiso4iia de
ersonal
,(07((-
Asi*ur!
entitatea cu
ri+ire la
oerarea
autori4at! a
elementelor
care stau la
1a4a sta1ilrii
dreturilor
1!neti
Aiso4iia de ersonal
este emis! de or*anul
cometent
2 Aiso4iia de
ersonal este
utili4at! la
oerarea 5n
1a4a de date a
ro*ramului de
salarii
Adec+at
Keri0icarea utili4!rii
diso4iiei de ersonal
la oerarea 5n 1a4a de
date a ro*ramului de
salarii
2
Aiso4iia de ersonal
curinde toate
elementele necesare
scoului entru care a
0ost emis!
2
Keri0icarea corel!rii
5ntre ele a datelor i
elementelor din
Aiso4iia de ersonal
2
Persoane cu
atri1uii clare
ri+ind oerarea
5n 1a4a de date
a
Asi*ur!
entitatea cu
ri+ire
reluarea
corect! i cu
Hn 0ia ostului a0erent!
ersoanei desemnate s!
5ntocmeasc! <tatele de
salarii au 0ost
2 Au 0ost
desemnate
ersoane cu
atri1uii clare
ri+ind
Adec+at
175
ro*ramului de
salarii ,'73-
resonsa1ilitate
a datelor din
Aiso4iia de
ersonal 5n 1a4a
de date a
ro*ramului de
salarii
consemnate atri1uiuni
5n acest sens
oerarea 5n
1a4a de date a
ro*ramului de
salarii a
elementelor
5nscrise 5n
diso4iia de
ersonal
Oerarea 5n 1a4a de
date se 0ace de c!tre
ersoana resonsa1il!
2
Comararea datelor
din Aiso4iia de
ersonal cu cele din
1a4a de date a
ro*ramului de salarii
2
Controlul
0inanciar
re+enti+
roriu
,(72-
Asi*ur! entitatea
cu ri+ire la
0ondurile 1!neti
necesare i la
reluarea 5n
1a4a de date a
ro*ramului de
salarii a
elementelor din
Aiso4iia de
ersonal
;e +eri0ic! dac!
controlul 0inanciar
re+enti+ a 0ost
or*ani4at i dac! a 0ost
ela1orat! lista de
+eri0icare ,chec> list-
ri+ind lata salariilor
2 Controlul
0inanciar
re+enti+ a 0ost
or*ani4at
coresun4!tor
Adec+at
Aiso4iia de ersonal
este +i4at! entru
controlul 0inanciar
re+enti+ roriu
2
Aiso4iia de ersonal
este 5nre*istrat! 5n
re*istrul roiectelor de
oeraiuni re+!4ute a 0i
re4entate la +i4a de
control 0inanciar
re+enti+
2
(&2&2 Oerarea 5n
1a4a de date
a
Omiterea
sau
oerarea
Proceduri
interne
0ormali4ate ,)78-
;ta1ilirea unui
set unitar de
re*uli entru
E=istena 5n 0orm!
scris! a rocedurilor
ri+ind oerarea 5n
6 Nu e=ist!
roceduri
interne ri+ind
Neadec+at
/IAP nr& (
176
ro*ramului
de salarii a
elementelor
5nscrise 5n
;ituaia
re4enei la
ro*ram
ine=act! 5n
1a4a de date
a
ro*ramului
de salarii a
elementelor
5nscrise 5n
;ituaia
re4enei la
ro*ram
re*lementarea
acti+it!ii de
rocesare7 5n
1a4a de date a
ro*ramului de
salarii7 a
elementelor
5nscrise 5n
Aiso4iia de
ersonal recum
i a
resonsa1ilit!i:
lor entru
5ntocmirea7
a+i4area i
aro1area
acestei acti+it!i
1a4a de date a
ro*ramului de salarii a
elementelor 5nscrise 5n
Aiso4iia de ersonal
oerarea 5n
1a4a de date a
ro*ramului de
salarii a
elementelor
5nscrise 5n
;ituaia
re4enei la
ro*ram
Keri0icarea autori4!rii
rocedurilor
6
Asi*ur! seararea
sarcinilor i
resonsa1ilit!ilor
6
;unt comlete7 asi*ur!
atin*erea o1iecti+elor
6
Keri0icarea utili4!rii
rocedurilor la
oerarea 5n 1a4a de
date a ro*ramului de
salarii a elementelor
5nscrise 5n ;ituaia
re4enei la ro*ram
;ituaia
re4enei la
ro*ram
,((7(2-
Asi*ur!
entitatea cu
ri+ire la lata
salariilor
roorional cu
timul lucrat
;ituaia re4enei la
ro*ram este emis! i
autori4at!
6 ;ituaia
re4enei la
ro*ram nu
este 5ntocmit!
e 1a4a datelor
transmise de
e0ii ierarhici
Neadec+at
/IAP nr& 2
;ituaia re4enei la
ro*ram curinde
in0ormaiile necesare i
su0iciente
6
Persoane
resonsa1ile
ri+ind oerarea
5n 1a4a de date
a
Asi*ur!
entitatea cu
ri+ire la
reluarea
corect! a
Oerarea datelor din
situaia re4enei se
0ace de c!tre ersoana
resonsa1il!
6 Au 0ost
desemnate
ersoane cu
atri1uii clare
ri+ind
Adec+at
Comararea datelor 6
177
ro*ramului de
salarii a
elemente:lor
5nscrise 5n
;ituaia
re4enei la
ro*ram ,'73-
datelor din
;ituaia
re4enei la
ro*ram 5n 1a4a
date a
ro*ramului de
salarii
din ;ituaia re4enei la
ro*ram cu cele din
1a4a de date a
ro*ramului de salarii
oerarea 5n
1a4a de date a
ro*ramului de
salarii a
elementelor
5nscrise 5n
;ituaia
re4enei la
ro*ram
;e +eri0ic! oerarea 5n
1a4a de date a
ro*ramului de salarii a
elementelor 5nscrise 5n
;ituaia re4enei la
ro*ram
6
Controlul
ierarhic ,6-
Asi*ur!
entitatea c!
datele 5nscrise
5n ;ituaia
re4enei la
ro*ram sunt
reale
Keri0icarea corel!rii
datelor din ;ituaia
re4enei la ro*ram
cu cele din A&Q&;&%&
,O&Q&%&-
6 Nu a 0ost
e=ercitat
controlul ierarhic
asura ;ituaiei
ri+ind re4ena
la ro*ram
Neadec+at
/IAP nr& 2
(&2&)& Oerarea 5n
1a4a de date
a ro*ramului
de salarii a
documentel
or ri+ind
acordarea
concediilor
medicale
Oerarea
eronat! a
unor date
necon0orme
cu cele
5nscrise 5n
certi0icatele
medicale
Proceduri
interne
0ormali4ate
,)78-
;ta1ilirea unui
set unitar de
re*uli entru
re*lementarea
acti+it!ii de
rocesare7 5n
1a4a de date a
ro*ram:mului de
salarii7 a
elementelor
5nscrise 5n
certi0icatul
medical recum
i a
E=istena 5n 0orm! scris!
a rocedurilor ri+ind
oerarea 5n 1a4a de
date a ro*ramului de
salarii a elementelor
5nscrise 5n certi0icatul
medical
' Nu e=ist!
roceduri
interne ri+ind
oerarea 5n
1a4a de date a
ro*ramului de
salarii a
documentelor
ri+ind
acordarea
concediilor
medicale
Neadec+at
/IAP nr& (
Keri0icarea autori4!rii
rocedurilor
'
Asi*ur! seararea
sarcinilor i
resonsa1ilit!ilor
'
;unt comlete7 asi*ur!
atin*erea o1iecti+elor
'
178
resonsa1ilit!il
or entru
5ntocmirea7
a+i4area i
aro1area
acestei acti+it!i
Keri0icarea utili4!rii
rocedurilor la oerarea
5n 1a4a de date a
ro*ramului de salarii a
elementelor 5nscrise 5n
certi0icatele de
concediu medical
'
Certi0icatul
medical
,()7(8-
Asi*ur!
entitatea c!
indemni4aiile
de asi*ur!ri
sociale sunt
l!tite numai
celor
5ndretaii
Certi0icatul medical este
+i4at de c!tre medicul de
0amilie i aro1at de
e0ul unit!ii
' Indemni4aiile
de asi*ur!ri
sociale sunt
l!tite numai
celor
5ndret!ii 5n
1a4a
certi0icatului
medical
Adec+at
Oerarea 5n 1a4a de
date a erioadelor de
incaacitate temorar!
de munc!7 se 0ace 5n
1a4a certi0icatului
medical
'
Persoana cu
atri1uii ri+ind
oerarea 5n 1a4a
de date a ro*ra:
mului de salarii a
datelor din
certi0icatele de
concediu medical
,'73-
Asi*ur! entitatea
cu ri+ire la
oerarea 5n
1a4a de date a
ro*ramului de
salarii a datelor
consemnate 5n
certi0icatele de
concediu
medical
Comararea datelor
5nscrise 5n certi0icatul
medical cu cele
5nscrise 5n statul de
lat! a salariilor
' Au 0ost
desemnate
ersoane cu
atri1uii clare
ri+ind
oerarea 1a4a
de date a
ro*ramului de
salarii a datelor
din certi0icatele
de concediu
medical
Adec+at
Controlul
0inanciar
Asi*ur!
entitatea cu
Keri0icarea e=ercit!rii
c&0&&& cu ri+ire la
' Indemni4aiile
de asi*ur!ri
Adec+at
179
re+enti+
roriu
,2-
ri+ire la lata
corect! a
indemni4aiilor
de asi*ur!ri
sociale
oerarea 5n 1a4a de
date a documentelor
ri+ind acordarea
concediilor medicale
sociale sunt
+i4ate entru
c&0&&&
(&2&8& Oerarea 5n
1a4a de date
a ro*ramului
de salarii a
documentelor
ri+ind
acordarea
deducerilor
ersonale
Oerarea
ine=act! a
datelor
5nscrise 5n
declaraiile
salariailor
ri+ind
ersoanele
a0late 5n
5ntreinere
Proceduri
interne
0ormali4ate
,)78-
;ta1ilirea unui
set unitar de
re*uli entru
re*lementarea
acti+it!ii de
oerare 5n 1a4a
de date a
ro*ramului de
salarii a
documentelor
ri+ind acordarea
deducerilor
ersonale
recum i a
resonsa1ilit!:
ilor entru
5ntocmirea7
a+i4area i
aro1area
acestei acti+it!i
E=istena 5n 0orm! scris!
a rocedurilor ri+ind
oerarea 5n 1a4a de
date a ro*ramului de
salarii a documentelor
ri+ind acordarea
deducerilor ersonale
3 Nu e=ist!
roceduri
interne ri+ind
oerarea 5n
1a4a de date a
ro*ramului de
salarii a
documentelor
ri+ind
acordarea
deducerilor
ersonale
Neadec+at
/IAP nr& (
Keri0icarea autori4!rii
rocedurilor
3
Asi*ur! seararea
sarcinilor i
resonsa1ilit!ilor
3
;unt comlete7 asi*ur!
atin*erea o1iecti+elor
3
Keri0icarea utili4!rii
rocedurilor la
oerarea 5n 1a4a de
date a ro*ramului de
salarii a documentelor
ri+ind acordarea
deducerilor ersonale
3
Aeclaraia
entru
comletarea
0iei 0iscale
Asi*ur!
entitatea de
le*alitatea
acord!rii
Aeclaratia entru
comletarea 0iei
0iscale e=ist! i este
autori4at!
3 Aeducerile
ersonale sunt
acordate 5n
cuantumul
Adec+at
180
,(27(6- deducerilor i
de m!rimea
acestora
Aeclaraia este 5nsoit!
de ane=e care s!
Gusti0ice acordarea
deducerilor ersonale7
este comlet! i actual!
3 le*al7 e 1a4a
declaraiilor
entru
comletarea
0iei 0iscale
Keri0icarea oer!rii 5n
1a4a de date a
ro*ramului de salarii
se 0ace 5n 1a4a
declaraiei
3
Persoana cu
atri1uii ri+ind
oerarea 5n
1a4a de date a
ro*ramului de
salarii ,'73-
Asi*ur! entitatea
c! re*imul
deducerilor se
0ace cu
resonsa1ilitate
Oerarea
documentelor se 0ace
de c!tre ersoana
resonsa1il!
3 Au 0ost
desemnate
ersoane cu
atri1uii clare
ri+ind oerarea
5n 1a4a de date
a ro*ramului
de salarii
Adec+at
Keri0icarea oer!rii
corecte 5n 1a4a de date a
deducerilor ersonale
3
Control ierarhic
,6-
Asi*ur!
unitatea de
derularea
coresun4!:
toare a
rocesului
Comararea deducerilor
acordate cu declaratiile
5ntocmite de cei
5ndret!ii s!
1ene0icie4e de aceste
deduceri
3 Controlul ierarhic
se e=ercit!
asura
deducerilor
acordate
salariailor
Adec+at
(&2&2& Emiterea
tatelor de
lat!
;tatul de
lat! a
salariilor s!
nu curind!
toate
Proceduri
interne
0ormali4ate
,)78-
;ta1ilirea unui
set unitar de
re*uli entru
re*lementarea
acti+it!ii de
E=istena 5n 0orm!
scris! a rocedurilor
ri+ind emiterea
tatelor de salarii
9 Nu e=ist!
roceduri
interne ri+ind
emiterea
statelor de
Neadec+at
/IAP nr& (
Keri0icarea autori4!rii 9
181
elementele emitere a statelor
de salarii recum
i a
resonsa1ili:
t!ilor entru
5ntocmirea7
a+i4area i
aro1area
acestei acti+it!i
rocedurilor lata
Asi*ur! seararea
sarcinilor i
resonsa1ilit!ilor
9
;unt comlete7 asi*ur!
atin*erea o1iecti+elor
9
Keri0icarea utili4!rii
rocedurilor la
emiterea statelor de
salarii
9
;tatul de
or*ani4are,('7(
3-
Asi*ur! entitatea
c! 5ntre*ul
ersonal este
curins 5n lat!
;tatul de or*ani4are
este autori4at i
actuali4at
9 ;tatele de
lat! sunt
ele1orate e
1a4a statului
de or*ani4are
Adec+at
;tatul de or*ani4are se
utili4ea4! la 5ntocmirea
tatului de lat!
9
Persoana
resonsa1ila
,'73-
Asi*ur! entitatea
c! emiterea
tatelor de lat!
se 0ace cu
resonsa1ilitate
Emiterea tatelor de
salarii se 0ace de c!tre
ersoana resonsa1il!
9 Au 0ost
desemnate
ersoane cu
atri1uii clare
ri+ind oerarea
5n 1a4a de date
a ro*ramului
de salarii
Adec+at
Keri0icarea corelaiei
dintre ersoanele din
tatele de lat! i cele
din statul de or*ani4are
i cu stituaiile re4entei
9
182
Controlul
0inanciar
re+enti+
roriu
,2-
Asi*ur!
entitatea 5n
ri+ina
le*alit!ii i
corectitudinii
calculului
salariului
<tatul de lat! conine
toate elementele
,ru1ricile- le*ale
9 <tatele de
lat! a
salariilor sunt
+i4ate entru
c&0&&&
Adec+at
<tatele de lat! sunt 5n
corelaie cu 1a4a de
date a ro*ramului de
salarii
9
(&2&6& Emiterea
centrali4a:
torului
tatelor de
salarii
;umele
5nscrise 5n
centrali4atorul
statelor de
salarii s! nu
coincid! cu
totalul
sumelor
consemnate
5n tatele de
lat!
Proceduri
interne
0ormali4ate
,)78-
;ta1ilirea unui
set unitar de
re*uli entru
re*lementarea
acti+it!ii de
emitere a
centrali4atorului
tatelor de salarii
recum i a
resonsa1ilit!:
ilor entru
5ntocmirea7
a+i4area i
aro1area
acesteia
E=istena 5n 0orm!
scris! a rocedurilor
ri+ind emiterea
centrali4atorului
tatelor de salarii
(0 Nu e=ist!
roceduri
interne ri+ind
emiterea
centrali4atorului
tatelor de
salarii
Neadec+at
/IAP nr& (
Keri0icarea autori4!rii
rocedurilor
(0
Asi*ur! seararea
sarcinilor i
resonsa1ilit!ilor
(0
;unt comlete7 asi*ur!
atin*erea o1iecti+elor
(0
Keri0icarea utili4!rii
rocedurilor la
emiterea
centrali4atorului
tatelor de salarii
(0
<tatele de
salarii
,(9720-
Asi*ur!
entitatea de
centrali4area
<tatele de salarii conin
elementele necesare
5ntocmirii
(0 <tatele de
lat! sunt
utili4ate la
Adec+at
183
corect! 5n
+ederea
conta1ili4!rii
centrali4atoarelor emiterea
centrali4atorului
tatelor de salarii
;unt 5ntocmite tatele
de salarii
(0
<tatele de salarii sunt
utili4ate la emiterea
centrali4atoarelor
(0
Persoane
resonsa1ile
,'73-
Asi*ur!
entitatea cu
ri+ire la
emiterea cu
resonsa:
1ilitate a
centrali4atoa:
relor
Emiterea
centrali4atoarelor se
0ace de catre ersoane
resonsa1ile
(0 Au 0ost
desemnate
ersoane cu
atri1uii clare
ri+ind oerarea
5n 1a4a de date
a ro*ramului
de salarii
Adec+at
Concordana dintre
sumele 5nscrise 5n
centrali4atorul tatelor
de lat! i totalul
sumelor consemnate 5n
tatele de lat!
(0
Comararea nr& total al
tatelor de lat! cu cel
curins 5n centrali4ator
(0
Controlul
0inanciar
re+enti+
roriu ,2-
Asi*ur! entitatea
cu ri+ire la
emiterea corect!
a
centrali4atorului
statelor de salarii
Ki4area entru c&0&&& a
centrali4atorului tatelor
de salarii
(0 Centrali4atorul
tatelor de
salarii este
suus +i4ei
c&0&&&
Adec+at
(&2&'& Emiterea
0luturailor
de salarii
;! nu e=iste
concordan!
5ntre
elementele
Proceduri
interne
0ormali4ate,)78-
;ta1ilirea unui
set unitar de
re*uli entru
re*lementarea
E=istena 5n 0orm!
scris! a rocedurilor
ri+ind listarea
0luturailor de salarii
(( Nu e=ist!
roceduri
interne ri+ind
emiterea
Neadec+at
/IAP nr& (
184
5nscrise 5n
tatele de
salarii i cele
din 0lutura
acti+it!ii de
listare a 0lutura:
ilor de salarii
recum i a
resonsa1ilit!:
ilor entru
5ntocmirea7
a+i4area i
aro1area
acestei acti+it!i
Keri0icarea autori4!rii
rocedurilor
(( 0luturailor de
salarii
Asi*ur! seararea
sarcinilor i
resonsa1ilit!ilor
((
;unt comlete7 asi*ur!
atin*erea o1iecti+elor
((
Keri0icarea utili4!rii
rocedurilor la emiterea
0luturailor de salarii
((
Persoane
resonsa1ile
,'73-
Asi*ur! entitatea
cu ri+ire la
emiterea cu
resonsa1ilitate
a 0luturailor de
salarii
Emiterea 0luturailor de
salarii se 0ace de c!tre
ersoane resonsa1ile
(( Au 0ost
desemnate
ersoane cu
atri1uii clare
ri+ind oerarea
5n 1a4a de date
a ro*ramului
de salarii
Adec+at
Elementele 5nscrise 5n
0lutura coresund cu
cele din tatul de lat!
((
;tatele de
salarii ,2(722-
Asi*ur!
entitatea ca
datele din
0luturaul de
salarii coincid
cu cele din
tatul de lat!
<tatele de salarii conin
elementele necesare
5ntocmirii 0luturailor
(( <tatele de
salarii sunt
utili4ate la
emiterea
0luturailor de
salarii
Adec+at
<tatele de salarii sunt
utili4ate la emiterea
0luturailor
((
(&2&3& Plata
salariilor7
emiterea
o&& si
Hnscrierea 5n
o&& a unor
date eronate
sau omiterea
Proceduri
interne
0ormali4ate,)78-
;ta1ilirea unui
set unitar de
re*uli entru
re*lementarea
E=istena 5n 0orm!
scris! a rocedurilor
ri+ind lata salariilor7
emiterea o&& i +irarea
(2 Nu e=ist!
roceduri
interne ri+ind
lata salariilor7
Neadec+at
/IAP nr& (
185
+irarea
tuturor
sumelor
a0erente
salariilor
+ir!rii la
destinaie a
reinerilor din
salarii
acti+it!ii de lat!
a salariilor7
emiterea o&& si
+irarea tuturor
sumelor a0erente
salariilor recum
i a
resonsa1ilit!:
ilor entru
5ntocmirea7
a+i4area i
aro1area
acestei acti+it!i
tuturor sumelor
a0erente salariilor
emiterea o&& i
+irarea tuturor
sumelor a0erente
salariilor
Keri0icarea autori4!rii
rocedurilor
(2
Asi*ur! seararea
sarcinilor i
resonsa1ilit!ilor
(2
;unt comlete7 asi*ur!
atin*erea o1iecti+elor
(2
Keri0icarea utili4!rii
rocedurilor ri+ind
lata salariilor7 emiterea
o&& i +irarea tuturor
sumelor a0erente
salariilor
(2
Centrali4atorul
tatelor de
salarii ,2)728-
Asi*ur!
entitatea de
corectitudinea
sumelor de
+irat
Centrali4atorul tatelor
de salarii este aro1at
,autori4at- de
conduc!torul entit!ii
(2 Centrali4atorul
tatelor de
salarii st! la
1a4a emiterii
o&& rin care
sunt +irate la
destinaie
reinerile 5n
salarii
Adec+at
Centrali4atorul conine
elementele necesare
reali4!rii acti+it!ii de
+irare a sumelor
resecti+e
(2
Persoana
resonsa1il!
,'73-
Asi*ur! entitatea
cu ri+ire la
5ntocmirea cu
resonsa1ilitate
a tatelor de
salarii i a O&P&
Acti+itatea de emitere a
o&& i +irare a o1li*aiilor
se 0ace de c!tre
ersoana resonsa1il!
(2 Au 0ost
desemnate
ersoane cu
atri1uii clare
ri+ind oerarea
5n 1a4a de date
a
Adec+at
Keri0icarea semn!turii
salariailor e 0luturaii
(2
186
ri+ind +irarea
la destinaie a
reinerilor din
salarii
de lat! ro*ramului de
salarii
Controlul
0inanciar
re+enti+
roriu ,2-
Asi*ur! entitatea
c! +iramentele
c!tre salariai7
1u*etul de stat7
1u*etul
asi*ur!rilor
sociale de stat i
0onduri seciale
sunt con0orme i
le*ale
Keri0icarea corelaiei
sumelor de +irat cu
cele 5nscrise 5n
centrali4atorul statelor
de salarii
(2 C&0&&& se
e=ercit! asura
+iramentelor
c!tre salariai7
1u*etul de stat7
1u*etul
asi*ur!rilor
sociale de stat i
0onduri seciale
Adec+at
Keri0icarea
corectitudinii destinaiei
0iec!rui +irament
(2
Keri0icarea +i4ei 1!ncii
de certi0icare a
+iramentului
(2
Keri0icarea e=traselor
de cont ri+ind
+iramentele e0ectuate
(2
;tatele de lat!
,2072(-
Asi*ur! lata
salariilor c!tre
ersoanele
5ndret!ite
<tatele de lat! sunt
aro1ate de
conduc!torul unit!ii
(2 <tatele de
lata conin
date corelate
cu sumele
+irate c!tre
salariai i
M&A&;&;&
Adec+at
Keri0icarea corelaiei
5ntre des0!ur!toarele
transmise 1!ncii7
detaliate e ersoane
i tatele de lat!
(2
(&2&9& Hntocmirea
declaraiilor
0iscale
ri+ind
constituirea
Omiterea
5ntocmirii i
deunerii la
or*anele
a1ilitate a
Procedura
intern!
0ormali4at!
,)78-
;ta1ilirea unui
set unitar de
re*uli entru
re*lementarea
acti+it!ii de
E=istena 5n 0orm!
scris! a rocedurilor
ri+ind 5ntocmirea i
deunerea declaraiilor
0iscale
() Nu e=ist!
roceduri
interne ri+ind
5ntocmirea
declaraiilor
Neadec+at
/IAP nr& (
187
i lata
o1li*aiilor
c!tre
1u*etul de
stat7 la
termenele
le*ale
declaraiilor
0iscale sau
5ntocmirea
eronat! a
acestora
5ntocmirea
declaraiilor
0iscale recum i
a
resonsa1ilit!:
ilor entru
5ntocmirea7
a+i4area i
aro1area
acestei acti+it!i
Keri0icarea autori4!rii
rocedurilor
() 0iscale ri+ind
constituirea i
lata
o1li*aiilor
c!tre 1u*etul
de stat7 la
termenele
le*ale
Asi*ur! seararea
sarcinilor i
resonsa1ilit!ilor ;unt
comlete7 asi*ur!
atin*erea o1iecti+elor
Keri0icarea utili4!rii
rocedurilor ri+ind
5ntocmirea i deunerea
declaraiilor 0iscale
()
;tatele de
salarii ,22726-
Asi*ur! entitatea
de sta1ilire
corect! a
elementelor
necesare
5ntocmirii
declaraiei 0iscale
<tatele de salarii conin
elementele necesare
5ntocmirii declaraiilor
0iscale
() ;tatele de
salarii sunt
utili4ate la
5ntocmirea
declaraiilor
0iscale
Adec+at
Ba 5ntocmirea
declaraiilor 0iscale se
reiau datele din
statele de salarii
()
Persoana
resonsa1il!
,'73-
Asi*ur! entitatea
de derularea cu
resonsa1ilitate
a acti+it!ii de
5ntocmire a
declaraiilor
0iscale
Emiterea declaraiilor
0iscale se 0ace de c!tre
ersoana resonsa1il!
() Au 0ost
desemnate
ersoane cu
atri1uii clare
ri+ind oerarea
5n 1a4a de date
a ro*ramului
de salarii
Adec+at
188
Controlul
ierarhic ,276-
Asi*ur!
entitatea de
des0!urarea
coresun4!:
toare a
acti+it!ii de
5ntocmire i
deunere a
declaraiilor
0iscale
Keri0icarea corelatiei
5ntre elementele din
tatele de salarii cu
cele din declaraiile
0iscale
() Controlul
ierarhic este
e=ercitat
asura
declaraiilor
0iscale ri+ind
constituirea i
lata
o1li*aiilor
c!tre 1u*etul
de stat
Adec+at
Keri0icarea certi0ic!rii
deunerii declaraiilor
0iscale
()
(&2&(0 Hntocmirea
0ielor
0iscale
Ne5ntocmirea
sau
5ntocmirea
eronat! a
0ielor 0iscale
Proceduri
interne
0ormali4ate
,872-
;ta1ilirea unui
set unitar de
re*uli entru
re*lementarea
acti+it!ii de
5ntocmire a
declaraiilor
0iscale recum
i a
resonsa1ilit!:
ilor entru
5ntocmirea7
a+i4area i
aro1area
acestei acti+it!i
E=istena 5n 0orm!
scris! a rocedurilor
ri+ind 5ntocmirea
0ielor 0iscale
(8 Nu e=ist!
roceduri
interne ri+ind
5ntocmirea
0ielor 0iscale
Neadec+at
/IAP nr& (
Keri0icarea autori4!rii
rocedurilor
(8
Asi*ur! seararea
sarcinilor i
resonsa1ilit!ilor
(8
;unt comlete7 asi*ur!
atin*erea o1iecti+elor
(8
Keri0icarea utili4!rii
rocedurilor ri+ind
5ntocmirea 0ielor
0iscale
(8
<tatele de lata
,2'723-
Asi*ur!
entitatea de
5ntocmirea
corect! i
Ba 5ntocmirea 0ielor
0iscale datele necesare
sunt reluate din tatele
de salarii
(8 ;tatele de
lat! sunt
utili4ate la
5ntocmirea
Adec+at
189
comlet! a
0ielor 0iscale
;unt emise 0ie 0iscale
t& toate ersoanele
care se re*!sesc 5n
tatul de lat! a
salariilor
(8 0ielor 0iscale
Persoana
resonsa1il!
,'73-
Asi*ur! entitatea
cu ri+ire la
5ntocmirea cu
resonsa1ilitate
a 0ielor 0iscale
Hntocmirea 0ielor 0iscale
se 0ace de c!tre
ersoana resonsa1il!
(8 Au 0ost
desemnate
ersoane cu
atri1uii clare
ri+ind oerarea
5n 1a4a de date
a ro*ramului
de salarii
Adec+at
Controlul
0inanciar
re+enti+ ,2-
Asi*ur!
entitatea cu
ri+ire la
5ntocmirea
corect! a
0ielor 0iscale
Keri0icarea concordanei
dintre datele 5nscrise 5n
0iele 0iscale i cele din
statul de lat!
(8 C&0&&& se
e=ercit! asura
modului de
5ntocmire a
0ielor 0iscale
Adec+at
Auditori
Cms& e0 de oliie POPE;C% Constantin
Cms& de oliie C$BIN Marin
Aata
Aata
(2&(0&2006
(2&(0&2006
;emn!tur
a
;emn!tur
a
;uer+i4or
Cms& de oliie IONE;C% Kasile Aata (2&(0&2006 ;emn!tura aaaaaaaaaaaaaaaaaaa
190
MINISTERUL ADMINISTRAIEI <I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN
SECTORUL DDDDDD AUDIT INTERN DDDDDDDD
CVESTIONAR DE CONTROL INTERN
Denumirea unitii auditate= UNITATEA =
Sistemul de auditat= ,. Salarizarea personalului
Perioada supus auditului 0(&0(&2002 . )0&09&2006
Nr.
cr&.
NTREBRI DA NU OBSER,AII
( A 0ost or*ani4at controlul 0inanciar
re+enti+ roriu ri+ind
acti+itatea de salari4are a
ersonalului W
= Test nr& 2
2 E=ercitarea controlului 0inanciar
re+enti+ roriu asi*ur! lata
corect! i la tim a dreturilor
1!netiW
= Test nr& 27 '7 97 (07
(27 (8
) E=ist! roceduri scrise
,0ormali4ate- ri+ind oerarea 5n
1a4a de date a ro*ramului de
salarii a elementelor 5nscrise 5n
documentele ane=ate la statul de
salarii7 emiterea 0luturailor de
salarii7 5ntocmirea declaraiilor i
0ielor 0iscale W
= Test nr& 87 67 '7 37 97
(07 ((7 (27 ()7 (8
8 Procedurile scrise ,0ormali4ate-
sunt utili4ate i asi*ur!
des0!urarea coresun4!toare a
acti+it!ii de salari4are W
= Test nr& 87 67 '7 37 97
(07 ((7 (27 ()7 (8
2 A 0ost or*ani4at controlul ierarhic
5n +ederea des0!ur!rii
coresun4!toare a acti+it!ii de
salari4areW
= Test nr& (
191
6 E=ercitarea controlului ierarhic
asi*ur! des0!urarea 5n 1une
condiii a acti+it!ii de
salari4areW
= Test nr& 27 )7 67 37 ()
' Pentru e=ecutarea cu
resonsa1ilitate a acti+it!ii de
salari4are este desemnat! o
ersoan! anume7 din cadrul
comartimentului 0inanciarW
= Test nr& 27 67 '7 37 97
(07 ((7 (27 ()7 (8
3 Persoana desemnat! 5i e=ercit!
coresun4!tor atri1uiile ri+ind
acti+itatea de salari4areW
= Test nr& 27 67 '7 37 97
(07 ((7 (27 ()7 (8
9 Ba acordareaPmodi0icarea
salariului de 1a4! i a altor
elemente de natur! salarial!
,soruri cu caracter
ermanent7etc- se utili4ea4!
Aiso4iia de ersonalW
= Test nr& 2
(0 Elementele 5nscrise 5n Aiso4iia
de ersonal au 0ost rocesate la
tim7 inte*ral i e=act W
= Test nr& 2
(( ;orurile care nu au caracter
ermanent se l!tesc 5n 1a4a
;ituaiei re4enei la ro*ram7
5ntocmit! de c!tre 0iecare
comartiment 0uncional 5n
arteW
= Test nr& 6
(2 Elementele 5nscrise 5n ;ituaia
re4enei la ro*ram au 0ost
rocesate inte*ral7 la tim i
e=actW
= Test nr& 6
() Indemni4aia entru incaacitate
temorar! de munc! se acord! 5n
1a4a certi0icatelor de concediu
medical +i4ate de c!tre medicul
de 0amilie i aro1ate de c!tre
e0ul unit!ii W
= Test nr& '
(8 Hndemni4aia entru incaacitate
de munc! se l!tete 5n
= Test nr& '
192
concordan! cu datele 5nscrise
5n certi0icatele medicaleW
(2 Aeducerile ersonale sunt
acordate 5n concordan! cu
datele declarate de salariai 5n
declaraiile entru comletarea
declaraiei 0iscaleW
= Test nr& 3
(6 Aatele 5nscrise 5n declaraiile
salariailor ri+ind ersoanele
a0late 5n 5ntreinere sunt
rocesate inte*ral i e=actW
= Test nr&3
(' ;tatul de lat! a salariilor este
emis 5n 1a4a statului de
or*ani4areW
= Test nr& 9
(3 Este concordan! 5ntre datele
5nscrise 5n statul de lat!7 statul
de or*ani4are i situaia
re4enei la ro*ram7 ri+ind
ersoanele renumerateW
= Test nr& 9
(9 Aatele curinse 5n statele de
lat! sunt centrali4ate lunarW
= Test nr& (0
20 ;tatele de salarii conin
elementele necesare i
su0iciente entru 5ntocmirea
centrali4atoarelorW
= Test nr& (0
2( Restul de lat! este adus la
cunotina ersonalului7 rin
intermediul 0luturaului de
salariuW
= Test nr& ((
22 E=ist! concordan! 5ntre
elementele 5nscrise 5n statul de
salarii i cele din 0luturaW
= Test nr& ((
2) Reinerile din salariu sunt +irate
lunar la destinaie
= Test nr& (2
28 E=ist! concordan! 5ntre sumele
+irate i cele 5nscrise 5n
centrali4atorul saalriilorW
= Test nr& (2
22 Aeclaraiile 0iscale se 5ntocmesc
rin reluarea datelor din statele
de salariiW
= Test nr& ()
193
26 Aeclaraiile 0iscale sunt deuse la
or*anele statului7 la termenele
le*aleW
= Test nr& ()
2' /iele 0iscale sunt 5ntocmite
anualW
= Test nr& (8
23 Aatele din 0iele 0iscale
concord! cu cele din statul de
lat! a salariilorW
= Test nr& (8
Hntocmit de:
!omisar;ef de poliie POP#S!5 !onstantin Data=,A.,/.*//(
Semntura HHHHHHHHH
!omisar de poliie !I'I< Marin Data=,A.,/.*//(
Semntura HHHHHHHHHHHHHHHHHHH
194
MINISTERUL ADMINISTRAIEI <I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN
SECTORUL DDDDDD AUDIT INTERN DDDDDDDD
MINUTA <EDINEI DE DESCVIDERE
A. MENIUNI 3ENERALE
%nitatea auditat!: %NITATEA V
;isteme audita1ile: Perioada auditat!:
S"+&e'#l +e +alar"-are Y4. Y4. 9YYL : JY. Y]. 9YYT
Bista articianilor:
Auditori:
. Comisar de oliie IONE;C% Kasile .
suer+i4orL
. Comisar:e0 de oliie POPE;C%
ConstantinL
. Comisar de oliie C$BIN Marin&
Ain artea unit!ii auditate:
. Chestor e0 de oliie dr& R!dulescu
Ara*o . Insector:e0L
. ;u1comisar de oliie Timo0te Aaniela :
conta1il:e0
. Comisar:e0 de oliie Manole Ion : e0
com& mana*ement:R&%&
B. CONCLU0II
n cadr#l )ed"ne" de de+cM"dere a# fo+& pre-en&a" a#d"&or"" "n&ern"/
&o&oda&! f""nd pre-en&a&e )" d"+c#&a&e +"+&e'ele a#d"&a("le/ prec#' )"
o("ec&ele de a#d"&a&/ a+&fel c#' +#n& +&a("l"&e pr"n Ord"n#l de +er%"c"#
1nre$"+&ra& +#( nr. SC4][.J?\CY9.4Y.9YYT
Ae asemenea7 5n edina de deschidere au 0ost re4entate acti+it!ile
care urmea4! a 0i auditate7 0iind sta1ilite termenele de raortare de c!tre
auditorii interni a stadiului de +eri0icare7 termene care sunt curinse 5n
Pro*ramul misiunii de audit u1lic intern7 resecti+ Pro*ramul inter+eniei la
0aa locului&
Hn cadrul edinei de deschidere a mai 0ost discutat i accetat
calendarul 5nt6lnirilor dintre auditorii interni i cei auditai7 ast0el 5nc6t cei
auditai s! o0ere documentele i in0ormaiile solicitate de auditorii interni 5n
termenele sta1ilite&
195
Menion!m c!7 5n edina de deschidere a 0ost anali4at! i accetat!
Carta auditorului intern7 de c!tre ersoanele articiante din artea unit!ii
auditate&
Este de reci4at c!7 5n cadrul edinei de deschidere au 0ost sta1ilite
m!suri care s! conduc! la asi*urarea condiiilor materiale necesare derul!rii 5n
1une condiii a misiunii de audit u1lic intern&
AIN PARTEA %NIT$#II A%AITATE:
Chestor e0 de oliie dr& R!dulescu Ara*o . Insector:e0
;emn!tura i tamila unit!ii IIIIII&&& Aata:(6 octom1rie 2006
;u1comisar de oliie Timo0te Aaniela . conta1il:e0
;emn!tura: IIIIII&&&
Comisar:e0 de oliie Manole Ion:e0 com& mana*ement:R&%&
;emn!tura: IIIIII&&& Aata:(6 octom1rie 2006
HNTOCMIT: Comisar de oliie Poescu Constantin
;emn!tura IIIIII&&& Aata:(6 octom1rie 2006
KERI/ICAT: Comisar de oliie IONE;C% Kasile
;emn!tura i tamila ersonal! &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& Aata: (6 octom1rie 2006
196
MINISTERUL ADMINISTRAIEI <I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN
SECTORUL DDDDDD AUDIT INTERN DDDDDDDD
TESTUL nr. 4
Aenumirea unit!ii auditate: UNITATEA =
;istemul de auditat: ,. SA'A@IJA@#A P#@SO<A'5'5I
Perioada suus! auditului: /,./,.*//7;A/./-.*//(
O1iecti+: (&(& Organizarea sistemului de salarizare
O("ec&#l 5ac&"%"&a&ea6 a#d"&a("l!7
(&(&(& Asi*urarea cu resurse umane re*!tite entru derularea 5n 1une condiii
a acti+it!ii de salari4are a ersonalului
S&a("l"rea e)an&"on#l#"7
Eantionul suus +eri0ic!rii a 0ost 0ormat din:
A&;&Q&%& nr& (P0)&0(&2002 i A&;&Q&%& nr& (P08&0(&2006 rin care a 0ost
or*ani4at controlul ierarhicL
;tatul de or*ani4are nr& IIP0262P(0&0'&2002L
/iele ostului a0erente comartimentului salari4areL
Pro*ramele de re*!tire ro0esional! a ersonalului nr& ;P)82(P02&0(&2002 i
;P'32P09&0(&2006&
De+cr"erea &e+&#l#"7
;:a +eri0icat dac! la ni+elul comartimentului de salari4are a 0ost or*ani4at
controlul ierarhic i dac! structura comartimentului este adec+at!
necesit!ilor&
;:a +eri0icat dac! *radul de ocuare al 0unciilor comartimentului de
salari4are asi*ur! 1una des0!urare a acti+it!ilor i dac! ersonalul
comartimentului este re*!tit entru derularea 5n 1une condiii a acti+it!ilor
seci0ice&
;:a +eri0icat dac! sunt 5ntocmite 0iele osturilor din cadrul comartimentului
de salari4are i dac! e=ist! i sunt use 5n alicare ro*rame de re*!tire
ro0esional! a ersonalului din cadrul comartimentului de salari4are&
197
Concl#-"e7
A 0ost or*ani4at controlul ierarhic la ni+elul comartimentului salari4are&
;tructura com& salari4are coresunde necesit!ilor comartimentului
auditat&
@radul de ocuare al 0unciilor comartimentului de salari4are asi*ur! 1una
des0!urare a acti+it!ilor iar ersonalul comartimentului este re*!tit entru
derularea 5n 1une condiii a acti+it!ilor seci0ice&
;unt 5ntocmite 0iele osturilor din cadrul comartimentului de salari4are&
E=ist! i sunt use 5n alicare ro*rame de re*!tire ro0esional! a
ersonalului din cadrul comartimentului de salari4are&
Auditori:
Comisar:e0 de oliie POPE;C% Constantin aaaaaaaaaaa Aata:20&(0&2006
Comisar de oliie C$BIN Marin LLLLLLLLLLL Aata:20&(0&2006
;uer+i4or:
Comisar de oliie IONE;C% Kasile aaaaaaaaaaa Aata:20&(0&2006
198
MINISTERUL ADMINISTRAIEI <I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN
SECTORUL DDDDDD AUDIT INTERN DDDDDDDD
TESTUL nr. 9
Aenumirea unit!ii auditate: UNITATEA =
;istemul de auditat: ,. SA'A@IJA@#A P#@SO<A'5'5I
Perioada suus! auditului: /,./,.*//7;A/./-.*//(
O1iecti+: (&(& Organizarea sistemului de salarizare
O("ec&#l 5ac&"%"&a&ea6 a#d"&a("l!7
(&(&2& Re0lectarea acti+it!ii de salari4are 5n Re*ulamentul de or*ani4are i
0uncionare al entit!ii&
S&a("l"rea e)an&"on#l#"7
A 0ost suus +eri0ic!rii R&O&/&7 aro1at rin O&M&A&I& nr& 898P20&0)&2002&
De+cr"erea &e+&#l#"7
;:a +eri0icat dac! este ela1orat i aro1at de cei 5n dret Re*ulamentul de
Or*ani4are i /uncionare&
;:a +eri0icat dac! RO/ conine toate acti+it!ile e care le des0!oar!
comartimentul de salari4are&
;:a +eri0icat dac! Comartimentul de salari4are des0!oar! i acti+it!i care
nu sunt curinse 5n RO/ i dac! atri1uiile din RO/7 e linia salari4!rii7 se
re*!sesc 5n 0iele osturilor ersoanelor 5ncadrate la comartimentul
salari4are&
Concl#-"e7
Re*ulamentul de Or*ani4are i /uncionare este ela1orat i aro1at de cei 5n
dret&
RO/ conine toate acti+it!ile e care le des0!oar! comartimentul de
salari4are&
Comartimentul de salari4are nu des0!oar! acti+it!i care nu sunt curinse
5n RO/&
199
Atri1uiile din RO/7 e linia salari4!rii7 se re*!sesc 5n 0iele osturilor
ersoanelor 5ncadrate la comartimentul salari4are.
Auditori:
Comisar:e0 de oliie POPE;C% Constantin aaaaaaaaaaa Aata: 20&(0&2006
Comisar de oliie C$BIN Marin LLLLLLLLLLL Aata: 20&(0&2006
;uer+i4or:
Comisar de oliie IONE;C% Kasile aaaaaaaaaaa Aata: 20&(0&2006
200
MINISTERUL ADMINISTRAIEI <I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN
SECTORUL DDDDDD AUDIT INTERN DDDDDDDD
TESTUL nr. J
Aenumirea unit!ii auditate: UNITATEA =
;istemul de auditat: ,. SA'A@IJA@#A P#@SO<A'5'5I
Perioada suus! auditului: /,./,.*//7;A/./-.*//(
O1iecti+ : (&(& Organizarea sistemului de salarizare
O("ec&#l 5ac&"%"&a&ea6 a#d"&a("l!7
(&(&)& Asi*urarea unei dot!ri coresun4!toare cu tehnic! de calcul7 mo1ilier
i saii de lucru 5n +ederea derul!rii 5n 1une condiii a acti+it!ii de
salari4are&
S&a("l"rea e)an&"on#l#"7 ----------------
De+cr"erea &e+&#l#"7
;:a +eri0icat dac! comartimentul de salari4are este dotat cu tehnic! de calcul
i mo1ilier7 necesare 1unei des0!ur!ri a acti+it!ilor seci0ice& ;:a +eri0icat
dac! saiile de lucru ale comartimentului de salari4are sunt su0iciente i
coresun4!toare i dac! ersonalul comartimentului este mulumit de
condiiile de munc!&
Concl#-"e7
Comartimentul de salari4are este dotat cu tehnic! de calcul i mo1ilier7
necesare 1unei des0!ur!ri a acti+it!ilor seci0ice&
;aiile de lucru ale comartimentului de salari4are sunt su0iciente i
coresun4!toare7 iar ersonalul comartimentului este mulumit de condiiile
de munc!&
Auditori:
Comisar:e0 de oliie POPE;C% Constantin aaaaaaaaaaa Aata: 20&(0&2006
Comisar de oliie C$BIN Marin LLLLLLLLLLL Aata: 20&(0&2006
;uer+i4or:
Comisar de oliie IONE;C% Kasile aaaaaaaaaaa Aata: 20&(0&2006
201
MINISTERUL ADMINISTRAIEI <I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN
SECTORUL DDDDDD AUDIT INTERN DDDDDDDD
TESTUL nr. ?
Aenumirea unit!ii auditate: UNITATEA =
;istemul de auditat: ,. SA'A@IJA@#A P#@SO<A'5'5I
Perioada suus! auditului: /,./,.*//7;A/./-.*//(
O1iecti+: (&2& Plata corect i la timp a drepturilor
.neti
O("ec&#l 5ac&"%"&a&ea6 a#d"&a("l!7
(&2&(& Oerarea 5n 1a4a de date a ro*ramului de salarii a elementelor
5nscrise 5n Aiso4iia de ersonal&
(&2&2& Oerarea 5n 1a4a de date a ro*ramului de salarii a elementelor
inscrise in ;ituatia re4entei la ro*ram&
(&2&)& Oerarea 5n 1a4a de date a ro*ramului de salarii a documentelor
ri+ind acordarea concediilor medicale&
(&2&8& Oerarea 5n 1a4a de date a ro*ramului de salarii a documentelor
ri+ind acordarea deducerilor ersonale&
(&2&2& Bistarea statelor de salarii&
(&2&6& Bistarea centrali4atorului statelor de salarii&
(&2&'& Bistare 0luturai de salarii&
(&2&3& Hntocmirea ordinelor de lat! ri+ind o1li*aiile c!tre 1u*etul de stat7
1u*etul asi*ur!rilor sociale de stat7 0onduri seciale i contul de salarii l!tite
rin card recum i a reinerilor din salarii&
(&2&9& Hntocmirea declaraiilor 0iscale ri+ind constituirea i lata o1li*aiilor
c!tre 1u*etul de stat7 la termenele le*ale&
S&a("l"rea e)an&"on#l#"7 ----------------
De+cr"erea &e+&#l#"7
;:a +eri0icat dac! e=ist! roceduri clare ri+ind des0!urarea rocesului de
salari4are7 dac! acestea sunt autori4ate i dac! asi*ur! seararea sarcinilor
i resonsa1ilit!ilor&
;:a +eri0icat dac! aceste roceduri sunt comlete7 dac! asi*ur! atin*erea
o1iecti+elor i dac! sunt utili4ate 5n des0!urarea rocesului de salari4are&
202
Concl#-""7
Nu e=ist! i nu sunt utili4ate roceduri interne ri+ind des0!urarea
rocesului de salari4are&
Auditori:
Comisar:e0 de oliie POPE;C% Constantin aaaaaaaaaaa Aata: 20&(0&2006
Comisar de oliie C$BIN Marin LLLLLLLLLLL Aata: 20&(0&2006
;uer+i4or:
Comisar de oliie IONE;C% Kasile aaaaaaaaaaa Aata: 20&(0&2006
203
MINISTERUL ADMINISTRAIEI <I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN
SECTORUL DDDDDD AUDIT INTERN DDDDDDDD
TESTUL nr. L
Aenumirea unit!ii auditate: UNITATEA =
;istemul de auditat: ,. SA'A@IJA@#A P#@SO<A'5'5I
Perioada suus! auditului: /,./,.*//7;A/./-.*//(
O1iecti+: (&2& Plata corect i la timp a drepturilor
.neti
O("ec&#l 5ac&"%"&a&ea6 a#d"&a("l!7
(&2&(& Oerarea 5n 1a4a de date a ro*ramului de salarii a elementelor
5nscrise 5n Aiso4iia de ersonal&
S&a("l"rea e)an&"on#l#"
De+cr"erea &e+&#l#"7
;:a +eri0icat dac! acordarea sau modi0icarea elementelor ce comun salariul
de 1a4!7 acordarea salariului de merit7 acordareaPdiminuarea sorurilor care
nu se acord! e 1a4a re4enei la ro*ram se oerea4! 5n 1a4a de date a
ro*ramului de salarii doar dac! a 0ost emis! diso4iia de ersonal de catre
or*anul cometent&
;:a +eri0icat dac! diso4iia de ersonal curinde toate elementele necesare
scoului entru care a 0ost emis! i dac! datele i elementele 5nscrise 5n
aceasta sunt corelate&
;:a +eri0icat dac! 5n 0ia ostului a0erent! ersoanei desemnate s!
5ntocmeasc! tatele de salarii au 0ost consemnate atri1uiuni 5n acest sens i
dac! oerarea 5n 1a4a de date se 0ace de c!tre aceast! ersoan!&
;:au comarat datele din Aiso4iia de ersonal cu cele din 1a4a de date a
ro*ramului de salarii&
;:a +eri0icat dac! controlul 0inanciar re+enti+ a 0ost or*ani4at i dac! a 0ost
ela1orat! lista de +eri0icare ,chec> list- ri+ind lata salariilor&
;:a +eri0icat dac! diso4iia de ersonal este +i4at! entru controlul 0inanciar
re+enti+ roriu i dac! este 5nre*istrat! 5n re*istrul roiectelor de
oeraiuni re+!4ute a 0i re4entate la +i4a de control 0inanciar re+enti+&
204
Concl#-""7
Acordarea sau modi0icarea elementelor ce comun salariul de 1a4!7
acordarea salariului de merit7 acordareaPdiminuarea sorurilor care nu se
acord! e 1a4a re4enei la ro*ram se oerea4! 5n 1a4a de date a
ro*ramului de salarii doar dac! a 0ost emis! diso4iia de ersonal de c!tre
or*anul cometent&
Aiso4iia de ersonal curinde toate elementele necesare scoului entru
care a 0ost emis!7 iar datele i elementele 5nscrise 5n aceasta sunt corelate&
Hn 0ia ostului7 a0erent! ersoanei desemnate s! 5ntocmeasc! tatele de
salarii7 au 0ost consemnate atri1uii 5n acest sens7 iar oerarea 5n 1a4a de
date se 0ace de c!tre aceast! ersoan!&
Aate din Aiso4iia de ersonal concord! cu cele din 1a4a de date a
ro*ramului de salarii&
Controlul 0inanciar re+enti+ a 0ost or*ani4at i a 0ost ela1orat! lista de
+eri0icare ,chec> list- ri+ind lata salariilor&
Aiso4iia de ersonal este +i4at! entru controlul 0inanciar re+enti+ roriu
i este 5nre*istrat! 5n re*istrul roiectelor de oeraiuni re+!4ute a 0i
re4entate la +i4a de control 0inanciar re+enti+&
Auditori:
Comisar:e0 de oliie POPE;C% Constantin aaaaaaaaaaa Aata: 20&(0&2006
Comisar de oliie C$BIN Marin LLLLLLLLLLL Aata: 20&(0&2006
;uer+i4or:
Comisar de oliie IONE;C% Kasile aaaaaaaaaaa Aata: 20&(0&2006
205
MINISTERUL ADMINISTRAIEI <I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN
SECTORUL DDDDDD AUDIT INTERN DDDDDDDD
TESTUL nr. T
Aenumirea unit!ii auditate: UNITATEA =
;istemul de auditat: ,. SA'A@IJA@#A P#@SO<A'5'5I
Perioada suus! auditului: /,./,.*//7;A/./-.*//(
O1iecti+: (&2& Plata corect i la timp a drepturilor
.neti
O("ec&#l 5ac&"%"&a&ea6 a#d"&a("l!:
,.*.*. Oerarea 5n 1a4a de date a ro*ramului de salarii a elementelor
5nscrise 5n ;ituaia re4enei la ro*ram
S&a("l"rea e)an&"on#l#"
De+cr"erea &e+&#l#"7
;:a +eri0icat dac! e=ist! roceduri clare ri+ind rocesarea datelor 5nscrise 5n
;ituaia re4enei la ro*ram7 dac! acestea sunt autori4ate i dac! asi*ur!
seararea sarcinilor i resonsa1ilit!ilor&
;:a +eri0icat dac! oerarea datelor din ;ituaia re4enei la ro*ram se 0ace
5n 1a4a unor roceduri i dac! aceste roceduri sunt comlete i asi*ur!
atin*erea o1iecti+elor&
;:a +eri0icat dac! situaia re4enei la ro*ram este emis! i autori4at! i
dac! curinde in0ormaiile necesare i su0iciente&
;:a +eri0icat dac! e=ist! concordan! 5ntre elementele oerate 5n 1a4a de
date a ro*ramului de salarii i cele 5nscrise 5n ;ituaia re4enei la ro*ram
i cele consemnate 5n A&Q&;&%&,O&Q&%&-
;:a +eri0icat dac! a 0ost desemnat! o ersoan! care s! oere4e elementele
5nscrise 5n ;ituaia re4enei la ro*ram&
;:a +eri0icat dac! este or*ani4at controlul ierarhic7 sta1ilite ersoane i
resonsa1ilit!i7 la ni+elul sistemului de salari4are7 cu ri+ire la 5ntocmirea
situaiei re4enei la ro*ram i la rocesarea datelor consemnate 5n
aceasta&
206
Concl#-"e7
Nu e=ist! roceduri ri+ind rocesarea datelor 5nscrise 5n situaia re4enei la
ro*ram&
;ituaia re4enei la ro*ram nu este emis! i 5naintat! la comartimentul
0inanciar de 0iecare structur! ,comartiment- 5n arte&
;ituaia re4enei la ro*ram este autori4at! ,aro1at! de ersoanele
cometente- dar nu curinde in0ormaiile necesare i su0iciente&
Aatele 5nscrise 5n tatul de lat! i situaia re4enei la ro*ram nu concord!
cu cele din Aiso4iia 4ilnic! a e0ului unit!ii&
E=emli0icare:
;cms& Nicol!escu Kictor 0i*urea4! 5n ontaG 5n misiune 5n str!in!tate 5n
erioada (9:2)&09&20027 iar 5n diso4iia 4ilnic! erioada este
('.22&09&2002&
A 0ost desemnat! o ersoan! care s! oere4e elementele 5nscrise 5n ;ituaia
re4enei la ro*ram&
A 0ost or*ani4at controlul ierarhic7 sta1ilite ersoane i resonsa1ilit!i la
ni+elul sistemului de salari4are cu ri+ire la 5ntocmirea situaiei re4enei la
ro*ram i la rocesarea datelor consemnate 5n aceasta&
Auditori:
Comisar:e0 de oliie POPE;C% Constantin aaaaaaaaaaa Aata: 20&(0&2006
Comisar de oliie C$BIN Marin LLLLLLLLLLL Aata: 20&(0&2006
;uer+i4or:
Comisar de oliie IONE;C% Kasile aaaaaaaaaaa Aata: 20&(0&2006
207
MINISTERUL ADMINISTRAIEI <I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN
SECTORUL DDDDDD AUDIT INTERN DDDDDDDD
TESTUL nr.\
Aenumirea unit!ii auditate: UNITATEA =
;istemul de auditat: ,. SA'A@IJA@#A P#@SO<A'5'5I
Perioada suus! auditului: /,./,.*//7;A/./-.*//(
O1iecti+: (&2& Plata corect i la timp a drepturilor
.neti
O("ec&#l 5ac&"%"&a&ea6 a#d"&a("l!7 ,.*.A. Oerarea 5n 1a4a de date a
ro*ramului de salarii a documentelor ri+ind acordarea concediilor
medicale&
S&a("l"rea e)an&"on#l#"
De+cr"erea &e+&#l#"7
;:a +eri0icat dac! e=ist! roceduri clare ri+ind rocesarea datelor 5nscrise
5n certi0icatul medical7 dac! acestea sunt autori4ate i dac! asi*ur!
seararea sarcinilor i resonsa1ilit!ilor&
;:a +eri0icat dac! oerarea datelor din certi0icatul medical se 0ace 5n 1a4a
unor roceduri i dac! aceste roceduri sunt comlete i asi*ur! atin*erea
o1iecti+elor&
;:a +eri0icat dac! certi0icatele medicale sunt emise de c!tre medicii de
0amilie i dac! sunt aro1ate de c!tre conduc!torul entit!ii&
;:a +eri0icat dac! indemni4aia de incaacitate de munc! a 0ost calculat! 5n
concordan! cu datele 5nscrise 5n certi0icatele medicale&
S;a %erificat dac statele de plat a salariilor sunt %izate de c.f.p.p.
Concl#-""7
Nu e=ist! roceduri ri+ind rocesarea datelor 5nscrise 5n certi0icatul medical&
Certi0icatele medicale sunt emise de c!tre medicii de 0amilie i aro1ate de
c!tre conduc!torul entit!ii&
208
Indemni4aia de incaacitate temorar! de munc! a 0ost calculat! 5n
concordan! cu datele 5nscrise 5n certi0icatele medicale& ;tatele de lat! a
salariilor sunt +i4ate de c&0&&&
Auditori:
Comisar:e0 de oliie POPE;C% Constantin aaaaaaaaaaa Aata: 20&(0&2006
Comisar de oliie C$BIN Marin LLLLLLLLLLL Aata: 20&(0&2006
;uer+i4or:
Comisar de oliie IONE;C% Kasile aaaaaaaaaaa Aata: 20&(0&2006
209
MINISTERUL ADMINISTRAIEI <I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN
SECTORUL DDDDDD AUDIT INTERN DDDDDDDD
TESTUL nr.[
Aenumirea unit!ii auditate: UNITATEA =
;istemul de auditat: ,. SA'A@IJA@#A P#@SO<A'5'5I
Perioada suus! auditului: /,./,.*//7;A/./-.*//(
O1iecti+: (&2& Plata corect i la timp a drepturilor
.neti
O("ec&#l 5ac&"%"&a&ea6 a#d"&a("l!:
,.*.6. Oerarea in 1a4a de date a ro*ramului de salarii a documentelor
ri+ind acordarea deducerilor ersonale
S&a("l"rea e)an&"on#l#"
De+cr"erea &e+&#l#"7
;:a +eri0icat dac! e=ist! roceduri clare ri+ind rocesarea 5n 1a4a de date a
ro*ramului de salarii a documentelor ri+ind acordarea deducerilor
ersonale7 dac! acestea sunt autori4ate i dac! asi*ur! seararea sarcinilor
i resonsa1ilit!ilor&
;:a +eri0icat dac! oerarea documentelor ri+ind acordarea deducerilor
ersonale se 0ace 5n 1a4a unor roceduri i dac! aceste roceduri sunt
comlete i asi*ur! atin*erea o1iecti+elor&
;:a +eri0icat dac! declaraia entru comletarea 0iei 0iscale e=ist!7 este
autori4at!7 este 5nsoit! de ane=e care s! Gusti0ice acordarea deducerilor
ersonale7 este comlet! i actuali4at!&
;:a +eri0icat dac! deducerile ersonale sunt oerate 5n 1a4a de date a
ro*ramului de salarii 5n 1a4a declaraiei dat! de cei care 1ene0icia4! de
deduceri&
;:a +eri0icat dac! a 0ost desemnat! o ersoan! entru a rocesa datele din
declaraia ri+ind acordarea deducerilor&
;:a +eri0icat dac! cuantumul deducerilor acordate este 5n concordan! cu
datele din declaraiile 5ntocmite de cei 5ndret!ii s! 1ene0icie4e de aceste
deduceri&
210
Concl#-"e7
Nu e=ist! roceduri 5n 0orm! scris! ri+ind rocesarea 5n 1a4a de date a
ro*ramului de salarii a documentelor ri+ind acordarea deducerilor
ersonale&
Aeclaraia entru comletarea 0iei 0iscale e=ist!7 este autori4at!7 este
5nsoit! de ane=e care s! Gusti0ice acordarea deducerilor ersonale7 este
comlet! i actuali4at!&
Aeducerile ersonale sunt oerate 5n 1a4a de date a ro*ramului de salarii
5n 1a4a declaraiei dat! de cei care 1ene0icia4! de deduceri&
A 0ost desemnat! o ersoan! entru a rocesa datele din declaraia ri+ind
acordarea deducerilor&
Cuantumul deducerilor acordate este 5n concordan! cu datele din
declaraiile 5ntocmite de cei 5ndret!ii s! 1ene0icie4e de aceste deduceri&
Auditori:
Comisar:e0 de oliie POPE;C% Constantin aaaaaaaaaaa Aata: 20&(0&2006
Comisar de oliie C$BIN Marin LLLLLLLLLLL Aata: 20&(0&2006
;uer+i4or:
Comisar de oliie IONE;C% Kasile aaaaaaaaaaa Aata: 20&(0&2006
211
MINISTERUL ADMINISTRAIEI <I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN
SECTORUL DDDDDD AUDIT INTERN DDDDDDDD
TESTUL nr.]
Aenumirea unit!ii auditate: UNITATEA =
;istemul de auditat: ,. SA'A@IJA@#A P#@SO<A'5'5I
Perioada suus! auditului: /,./,.*//7;A/./-.*//(
O1iecti+: (&2& Plata corect i la timp a drepturilor
.neti
O("ec&#l 5ac&"%"&a&ea6 a#d"&a("l!7
,.*.7. Emiterea statelor de lat!
S&a("l"rea e)an&"on#l#"7
De+cr"erea &e+&#l#"7
;:a +eri0icat dac! statele de salarii sunt emise e 1a4a unui tat de
or*ani4are autori4at i actuali4at&
;:a +eri0icat dac! emiterea tatelor de salarii se 0ace de c!tre ersoana
anume desemnat!&
;:a +eri0icat dac! statele de lat! a salariilor sunt +i4ate entru c&0&&&
;:a +eri0icat dac! statul de lat! conine toate elementele ,ru1ricile- le*ale
recum i dac! statele de lat! sunt 5n corelaie cu 1a4a de date a
ro*ramului de salarii&
;:a +eri0icat dac! ersoanele remunerate se re*!sesc 5n statul de or*ani4are
i situaia re4enei la ro*ram&
Concl#-"e7
;tatele de salarii sunt emise e 1a4a unui stat de or*ani4are autori4at i
actuali4at&
Emiterea statelor de salarii se 0ace de c!tre ersoana anume desemnat! i
sunt +i4ate entru c&0&&&
212
;tatul de lat! conine toate elementele ,ru1ricile- le*ale iar statele de lat!
sunt 5n corelaie cu 1a4a de date a ro*ramului de salarii& Persoanele
remunerate se re*!sesc 5n tatul de or*ani4are i situaia re4enei la
ro*ram&
Auditori:
Comisar:e0 de oliie POPE;C% Constantin aaaaaaaaaaa Aata: 20&(0&2006
Comisar de oliie C$BIN Marin LLLLLLLLLLL Aata: 20&(0&2006
;uer+i4or:
Comisar de oliie IONE;C% Kasile aaaaaaaaaaa Aata: 20&(0&2006
213
MINISTERUL ADMINISTRAIEI <I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN
SECTORUL DDDDDD AUDIT INTERN DDDDDDDD
TESTUL nr. 4Y
Aenumirea unit!ii auditate: UNITATEA =
;istemul de auditat: ,. SA'A@IJA@#A P#@SO<A'5'5I
Perioada suus! auditului: /,./,.*//7;A/./-.*//(
O1iecti+: (&2& Plata corect i la timp a drepturilor
.neti
O("ec&#l 5ac&"%"&a&ea6 a#d"&a("l!7
(&2&6& Emiterea centrali4atorului statelor de salarii
S&a("l"rea e)an&"on#l#"
De+cr"erea &e+&#l#"7
;:a +eri0icat dac! sunt emise tate de lat! a salariilor7 dac! conin
elementele necesare 5ntocmirii centrali4atoarelor i dac! sunt utili4ate la
emiterea centrali4atoarelor&
;:a +eri0icat dac! e=ist! concordan! 5ntre sumele 5nscrise 5n centrali4atorul
tatelor de lat! i totalul sumelor consemnate 5n statele de lat!&
;:a comarat nr& total al statelor de lat! cu cel curins in centrali4ator&
;:a +eri0icat dac! centrali4atorul este +i4at entru c&0&&& i dac! acesta este
emis de catre o ersoan! anume desemnat!&
Concl#-"e7
;unt emise tate de lat! a salariilor& Ele conin elementele necesare
5ntocmirii centrali4atoarelor i sunt utili4ate la emiterea acestora&
E=ist! concordan! 5ntre sumele 5nscrise 5n centrali4atorul tatelor de lat! i
totalul sumelor consemnate 5n tatele de lat!&
Num!rul total al tatelor de lat! coresunde cu cel curins 5n centrali4ator&
Centrali4atorul este +i4at entru c&0&&& i dac! este emis de c!tre o
ersoan! anume desemnat!&
Auditori:
Comisar:e0 de oliie POPE;C% Constantin aaaaaaaaaaa Aata: 20&(0&2006
Comisar de oliie C$BIN Marin LLLLLLLLLLL Aata: 20&(0&2006
;uer+i4or:
Comisar de oliie IONE;C% Kasile aaaaaaaaaaa Aata: 20&(0&2006
214
MINISTERUL ADMINISTRAIEI <I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN
SECTORUL DDDDDD AUDIT INTERN DDDDDDDD
TESTUL nr. 44
Aenumirea unit!ii auditate: UNITATEA =
;istemul de auditat: ,. SA'A@IJA@#A P#@SO<A'5'5I
Perioada suus! auditului: /,./,.*//7;A/./-.*//(
O1iecti+: (&2& Plata corect i la timp a drepturilor
.neti
O("ec&#l 5ac&"%"&a&ea6 a#d"&a("l!7
(&2&'& Emiterea 0luturailor de salarii
S&a("l"rea e)an&"on#l#"
De+cr"erea &e+&#l#"7
;:a +eri0icat dac! e=ist! roceduri clare ri+ind emiterea 0luturailor de
salarii7 dac! acestea sunt autori4ate i dac! asi*ur! seararea sarcinilor i
resonsa1ilit!ilor&
;:a +eri0icat dac! emiterea 0luturailor de salarii se 0ace 5n 1a4a unor
roceduri i dac! aceste roceduri sunt comlete i asi*ur! atin*erea
o1iecti+elor&
;:a +eri0icat dac! elementele 5nscrise 5n 0lutura coresund cu cele din tatul
de lat!&
Concl#-"e7
Nu e=ist! roceduri clare ri+ind emiterea 0luturailor de salarii&
Elementele 5nscrise 5n 0lutura coresund cu cele din tatul de lat!&
Auditori:
Comisar:e0 de oliie POPE;C% Constantin aaaaaaaaaaa Aata: 20&(0&2006
Comisar de oliie C$BIN Marin LLLLLLLLLLL Aata: 20&(0&2006
;uer+i4or:
Comisar de oliie IONE;C% Kasile aaaaaaaaaaa Aata: 20&(0&2006
215
MINISTERUL ADMINISTRAIEI <I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN
SECTORUL DDDDDD AUDIT INTERN DDDDDDDD
TESTUL nr. 49
Aenumirea unit!ii auditate: UNITATEA =
;istemul de auditat: ,. SA'A@IJA@#A P#@SO<A'5'5I
Perioada suus! auditului: /,./,.*//7;A/./-.*//(
O1iecti+: (&2& Plata corect i la timp a drepturilor
.neti
O("ec&#l 5ac&"%"&a&ea6 a#d"&a("l!7
(&2&3& Plata salariilor7 emiterea o&& i +irarea tuturor sumelor a0erente
salariilor&
S&a("l"rea e)an&"on#l#"
De+cr"erea &e+&#l#"7
;:a +eri0icat dac! centrali4atorul tatelor de salarii este aro1at ,autori4at- de
conduc!torul entit!ii i dac! conine elementele necesare reali4!rii acti+it!ii
de +irare a sumelor resecti+e&
;:a +eri0icat dac! emiterea o&& i +irarea la destinaie a reinerilor din salarii
se 0ace de c!tre o ersoan! anume desemnat! i dac! 5n 0ia ostului are
re+!4ute ast0el de atri1uii&
;:a +eri0icat corelaia sumelor de +irat cu cele 5nscrise 5n centrali4atorul
tatelor de salarii i corectitudinea destinaiei 0iec!rui +irament&
;:a +eri0icat e=istena +i4ei tre4oreriei e e=trasele de cont ri+ind
+iramentele e0ectuate i semn!tura salariailor e 0luturaii de salarii&
;:a +eri0icat dac! tatele de lat! sunt aro1ate de c!tre conduc!torul
entit!ii i dac! sunt transmise 1!ncii7 rin care se 0ace lata salariilor e
card7 des0!uratoare detaliate e ersoane&
Concl#-"e7
Centrali4atorul tatelor de salarii este aro1at ,autori4at- de conduc!torul
entit!ii i conine elementele necesare reali4!rii acti+it!ii de +irare a sumelor
resecti+e&
216
Emiterea o&& i +irarea la destinaie a reinerilor din salarii se 0ace de c!tre o
ersoan! anume desemnat! care 5n 0ia ostului are re+!4ute ast0el de
atri1uii&
E=ist! corelaie 5ntre sumele +irate i cele 5nscrise 5n centrali4atorul tatelor
de salarii& Kiramentele sunt e0ectuate la destinaia corect!&
E=ist! +i4a tre4oreriei e e=trasele de cont ri+ind +iramentele e0ectuate i
semn!tura salariailor e 0luturaii de salarii&
<tatele de lat! sunt aro1ate de c!tre conduc!torul entit!ii i sunt
transmise 1!ncii7 rin care se 0ace lata salariilor e card7 des0!ur!toare
detaliate ri+ind suma cu+enit! 0iec!rei ersoane&
Auditori:
Comisar:e0 de oliie POPE;C% Constantin aaaaaaaaaaa Aata: 20&(0&2006
Comisar de oliie C$BIN Marin LLLLLLLLLLL Aata: 20&(0&2006
;uer+i4or:
Comisar de oliie IONE;C% Kasile aaaaaaaaaaa Aata: 20&(0&2006
217
MINISTERUL ADMINISTRAIEI <I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN
SECTORUL DDDDDD AUDIT INTERN DDDDDDDD
TESTUL nr. 4J
Aenumirea unit!ii auditate: UNITATEA =
;istemul de auditat: ,. SA'A@IJA@#A P#@SO<A'5'5I
Perioada suus! auditului: /,./,.*//7;A/./-.*//(
O1iecti+: (&2& Plata corect i la timp a drepturilor
.neti
O("ec&#l 5ac&"%"&a&ea6 a#d"&a("l!7
(&2&9& Hntocmirea declaratiilor 0iscale ri+ind constituirea i lata o1li*aiilor
c!tre 1u*etul de stat7 la termenele le*ale&
S&a("l"rea e)an&"on#l#"7
Eantionul suus +eri0ic!rii a 0ost 0ormat din totalitatea declaraiilor 0iscale
emise 5n erioada auditat!&
De+cr"erea &e+&#l#"7
;:a +eri0icat dac! e=ist! roceduri clare ri+ind 5ntocmirea declaraiilor 0iscale
ri+ind lata o1li*aiilor c!tre 1u*etul de stat7 dac! acestea sunt autori4ate i
dac! asi*ur! seararea sarcinilor i resonsa1ilit!ilor&
;:a +eri0icat dac! 5ntocmirea declaraiilor 0iscale ri+ind lata o1li*aiilor c!tre
1u*etul de stat se 0ace 5n 1a4a unor roceduri i dac! aceste roceduri sunt
comlete i asi*ur! atin*erea o1iecti+elor&
;:a +eri0icat dac! statele de salarii conin elementele necesare 5ntocmirii
declaraiilor 0iscale iar la 5ntocmirea acestora se reiau datele din statele de
salarii&
;:a +eri0icat dac! declaraiile 0iscale sunt 5ntocmite de c!tre o ersoan!
anume desemnat!&
;:a +eri0icat corelaia dintre elementele 5nscrise 5n statele de salarii cu cele
din declaraiile 0iscale i certi0icarea deunerii declaraiilor 0iscale&
Concl#-"e7
Nu e=ist! roceduri clare ri+ind 5ntocmirea declaraiilor 0iscale ri+ind lata
o1li*aiilor c!tre 1u*etul de stat&
218
<tatele de salarii conin elementele necesare 5ntocmirii declaraiilor 0iscale iar
la 5ntocmirea acestora se reiau datele din tatele de salarii&
Aeclaraiile 0iscale sunt 5ntocmite de c!tre o ersoan! anume desemnat!&
E=ist! corelaie 5ntre elementele 5nscrise 5n tatele de salarii i cele din
declaraiile 0iscale&
Este certi0icat! deunerea declaraiilor 0iscale&
Auditori:
Comisar:e0 de oliie POPE;C% Constantin aaaaaaaaaaa Aata: 20&(0&2006
Comisar de oliie C$BIN Marin LLLLLLLLLLL Aata: 20&(0&2006
;uer+i4or:
Comisar de oliie IONE;C% Kasile aaaaaaaaaaa Aata: 20&(0&2006
219
MINISTERUL ADMINISTRAIEI <I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN
SECTORUL DDDDDD AUDIT INTERN DDDDDDDD
TESTUL nr. 4?
Aenumirea unit!ii auditate: UNITATEA =
;istemul de auditat: ,. SA'A@IJA@#A P#@SO<A'5'5I
Perioada suus! auditului: /,./,.*//7;A/./-.*//(
O1iecti+: (&2& Plata corect i la timp a drepturilor
.neti
O("ec&#l 5ac&"%"&a&ea6 a#d"&a("l!7
(&2&(0& Hntocmirea 0ielor 0iscale
S&a("l"rea e)an&"on#l#"7
Eantionul suus +eri0ic!rii a 0ost 0ormat din totalitatea 0ielor 0iscale
5ntocmite 5n erioada auditat!&
De+cr"erea &e+&#l#"7
;:a +eri0icat dac! e=ist! roceduri clare ri+ind 5ntocmirea 0ielor 0iscale7
dac! acestea sunt autori4ate i dac! asi*ur! seararea sarcinilor i
resonsa1ilit!ilor&
;:a +eri0icat dac! 5ntocmirea 0ielor 0iscale se 0ace 5n 1a4a unor roceduri i
dac! aceste roceduri sunt comlete i asi*ur! atin*erea o1iecti+elor&
;:a +eri0icat dac! la 5ntocmirea 0ielor 0iscale datele necesare sunt reluate
din tatele de salarii&
;:a +eri0icat dac! sunt emise 0ie 0iscale entru toate ersoanele care se
re*!sesc 5n tatul de lat! a salariilor&
;:a +eri0icat dac! 5ntocmirea 0ielor 0iscale se 0ace de c!tre ersoana anume
desemnat!&
;:a +eri0icat dac! e=ist! concordan! 5ntre datele 5nscrise 5n 0iele 0iscale i
cele din tatul de lat!&
Concl#-"e7
Nu e=ist! roceduri clare ri+ind 5ntocmirea 0ielor 0iscale&
Ba 5ntocmirea 0ielor 0iscale datele necesare sunt reluate din tatele de
salarii&
220
;unt emise 0ie 0iscale entru toate ersoanele care se re*!sesc 5n tatul de
lat! a salariilor7 inclusi+ entru ersoanele c!rora le:au 5ncetat raorturile de
munc!&
Hntocmirea 0ielor 0iscale se 0ace de c!tre o ersoan! anume desemnat!&
E=ist! concordan! 5ntre datele 5nscrise 5n 0iele 0iscale i cele din tatul de
lat!&
Auditori:
Comisar:e0 de oliie POPE;C% Constantin aaaaaaaaaaa Aata: 20&(0&2006
Comisar de oliie C$BIN Marin LLLLLLLLLLL Aata: 20&(0&2006
;uer+i4or:
Comisar de oliie IONE;C% Kasile aaaaaaaaaaa Aata: 20&(0&2006
221
MINISTERUL ADMINISTRAIEI <I INTERNELOR Nesecret
DIRECIA AUDIT INTERN E=emlar unic
SECTORUL DDDDDD AUDIT INTERN DDDDDDDD
PISTA DE AUDIT
OBIECTE
AUDITABILE
CINE ARE
ATRIBUII
CINE
RSPUNDE
DOCUMENTUL
^USTIFICATI,C
FINAL
SISTE6UL DE
SALARIMARE
Oerarea 5n 1a4a de
date a ro*ramului
de salarii a
elementelor 5nscrise
5n diso4iia de
ersonal
Persoana
desemnat! din
cadrul
;er+iciului
0inanciar:
conta1ilitate
Conta1ilul e0 ;tatul de salarii
Aiso4iia de
ersonal
Oerarea 5n 1a4a de
date a ro*ramului
de salarii a
elementelor 5nscrise
5n ;ituaia re4enei
la ro*ram
Persoana
desemnat! din
cadrul
;er+iciului
0inanciar:
conta1ilitate
Conta1ilul e0 ;tatul de salarii
;ituaia re4enei
la ro*ram
Oerarea 5n 1a4a de
date a ro*ramului
de salarii a
documentelor ri+ind
acordarea concediilor
medicale
Persoana
desemnat! din
cadrul
;er+iciului
0inanciar:
conta1ilitate
Conta1ilul e0 ;tatul de salarii
Certi0icate de
concediu medical
Oerarea 5n 1a4a de
date a ro*ramului
de salarii a
documentelor ri+ind
acordarea
deducerilor ersonale
Persoana
desemnat! din
cadrul
;er+iciului
0inanciar:
conta1ilitate
Conta1ilul e0 ;tatul de salarii
Aocumente
Gusti0icati+e
ri+ind acordarea
deducerilor
222
Bistarea statelor de
salarii
Persoana
desemnat!
din cadrul
;er+iciului
0inanciar:
conta1ilitate
Conta1ilul e0 ;tatul de salarii
Bistarea
centrali4atoarelor de
salarii
Persoana
desemnat!
din cadrul
;er+iciului
0inanciar:
conta1ilitate
Conta1ilul e0 Centrali4atorul
statelor de salarii
Bistarea 0luturailor
de salarii
Persoana
desemnat!
din cadrul
;er+iciului
0inanciar:
conta1ilitate
Conta1ilul e0 ;tatul de salarii
/luturai de
salarii
Hntocmirea ordinelor de
lat! ri+ind o1li*aiile
c!tre 1u*etul de stat7
1u*etul asi*ur!rilor
sociale de stat7
0ondurile seciale i
contul de salarii
l!tite rin card7
recum i a reinerilor
din salarii
Persoana
desemnat!
din cadrul
;er+iciului
0inanciar:
conta1ilitate
Conta1ilul e0 ;tatul de salarii
Ordine de lat!
ri+ind lata7
+irarea o1li*aiilor
la 1u*etul de stat7
1u*etul
asi*ur!rilor
sociale de stat7
0ondurile seciale
i contul de salarii
l!tite rin card7
recum i a
reinerilor din
salarii
Hntocmirea
declaraiilor 0iscale
ri+ind constituirea i
lata o1li*aiilor
0iscale c!tre 1u*etul
de stat7 la termenele
le*ale
Persoana
desemnat!
din cadrul
;er+iciului
0inanciar:
conta1ilitate
Conta1ilul e0 Aeclaraii 0iscale
Ordine de lat!
;tate de lat!
223
Hntocmirea 0ielor
0iscale
Persoana
desemnat!
din cadrul
;er+iciului
0inanciar:
conta1ilitate
Conta1ilul e0 /ie 0iscale
Comisar de oliie IONE;C% Kasile ;emn!tura aaaaaaaaaa Aata:(0&(0&2006
224
MINISTERUL ADMINISTRAIEI <I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN
SECTORUL DDDDDD AUDIT INTERN DDDDDDDD
NOT DE INTER,IU
Denumirea unitii auditate=
Sistemul de auditat=
Perioada supus auditului=
Auditor=
Super%izor=
Data realizrii=
Persoana inter%ie%at 8grad profesional0
nume i prenume0 funcie9=
Tema inter%iului=
NOTIE7
225
MINISTERUL ADMINISTRAIEI <I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN
SECTORUL DDDDDD AUDIT INTERN DDDDDDDD
FI<A DE IDENTIFICARE <I ANALI0 A PROBLEMEI NR. 4
Aenumirea unit!ii auditate: %NITATEA V
Aenumirea sistemului auditat: ;ABARIQAREA PER;ONAB%B%I
Aata reali4!rii: )( octom1rie 2006
PROBLEMA7 Bisa rocedurilor interne 0ormali4ate7 ri+ind des0!urarea
rocesului de salari4are7 datorit! 5nele*erii limitate a rolului i imortanei acestora
oate conduce la lata neGusti0icat! a unor dreturi 1!neti&
CONSTATRI7 Nu au 0ost ela1orate i imlicit nu au 0ost utili4ate
roceduri interne 0ormali4ate ri+ind des0!urarea rocesului de salari4are otri+it
re+ederilor ;tandardului nr& (' din O&M&/&P& nr& 986P2002 entru aro1area
Codului Controlului Intern7 curin46nd standardele de mana*ementPcontrol intern
la entit!ile u1lice i entru de4+oltarea sistemelor de control mana*erial&
CAU0E7 ;:a considerat c! nu este necesar! 5ntocmirea rocedurilor7
deoarece le*islaia 5n +i*oare recum i normele de alicare a acesteia sunt
su0iciente entru des0!urarea coresun4!toare a rocesului de salari4are&
CONSECINE7
Ai0icult!i 5n e+aluarea coresun4!toare a reali4!rii atri1uiilor celor imlicai&
;alariile s! nu 0ie l!tite corect i la tim&
RECOMANDRI7 Reali4area unor roceduri scrise rin care s! se
descrie etaele de urmat 5n reali4area sarcinilor7 0unciile imlicate7 termenele
i resonsa1ilit!ile e care le resuune salari4area ersonalului&
Hntocmit:
Cms&e0&de oliie7
Poescu Constantin
Cms& de oliie7
C!lin Marin
;uer+i4at:
Cms&de oliie
Ionescu Kasile
Pentru con0ormitate din artea
entit!ii auditate: Insector
e07 Chetor e0 de oliie
Ar& R!dulescu Ara*o
Conta1il e0
;cms& de oliie7
Timo0te Aorina
226
MINISTERUL ADMINISTRAIEI <I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN
SECTORUL DDDDDD AUDIT INTERN DDDDDDDD
FI<A DE IDENTIFICARE <I ANALI0 A PROBLEMEI NR. 9
Aenumirea unitaii auditate: %NITATEA V
Aenumirea sistemului auditat: ;ABARIQAREA PER;ONAB%B%I
Aata reali4!rii: )( octom1rie 2006
PRYBLEMA7
Bisa de concordan! 5ntre datele curinse 5n E/oaia colecti+! de
re4en!J i cele curinse 5n diso4iia 4ilnic! e unitate7 urmare a or*ani4!rii
i e=ercit!rii inadec+ate a controlului ierarhic asura re4enei la ro*ram a
rsonalului cu riscuri maGore de natur! 0inanciar! ce se ot materiali4a 5n lata
neGusti0icat! a dreturilor salariale&
CYNSTATRI7
Ine=istena concordanei 5ntre datele ri+itoare la re4ena la ro*ram a
ersonalului de la ni+el central din cadrul %nit!ii V7 curinse 5n E/oaia
colecti+! de re4en!J i cele 5nscrise 5n diso4iiile 4ilnice e unitate&
E=emli0icare:
. ;cms& de olitie Nicol!escu Kictor 5n E/oaia colecti+! de re4en!J
0i*urea4! 5n misiune 5n str!in!tate 5n erioada (9:2)&09&20027 iar 5n diso4iia
4ilnic! 0i*urea4! 5n erioada (':22&09&2002&
CAU0E7
(& E/oaia colecti+! de re4en!J 5ntocmit! de ;er+iciul resurse umane
nu a a+ut la 1a4! datele re0eritoare la re4ena la ro*ram trasmise de e0ii
ierahici ai ersonalului 5n cau4!7 otri+it re+ederilor art& (8 din O&M&A&I& nr&
)(6P2002 ri+ind ro*ramul de lucru7 0ormele de or*ani4are a acestuia i
acordarea reausului s!t!m6nal7 modi0icat i comletat de O&M&A&I& nr&
(29P2008 i O&M&A&I& nr ((22P2006 L
2& Hn cadrul comartimentelor de la ni+el central din cadrul %nit!ii V nu
a 0ost e=ercitat controlul ierarhic asura re4enei la ro*ram a ersonalului7
aa cum este de0init la art& ( i art& (8 din Instruciunile nr& 88'P200) ri+ind
or*ani4area i e=ercitatrea controlului ierarhic 5n M&A&I&L
227
)& A1sena unei roceduri scrise re0eritoare la 5ntocmirea diso4iiei
4ilnice e unitate i a documentelor ce resuun Gusti0icarea re4enei la
ro*ram a ersonalului i a circuitului acestora&
CONSECINE7
. /a+ori4area condiiilor de lat! neGusti0icat! a dreturilor salarialeL .
Mana*ementul de +6r0 este lisit de asi*urarea c! ersonalul su1ordonat
este l!tit roorional cu timul lucrat&
RECOMANDRI7
(& E/oaia colecti+! de re4en!J se +a 5ntocmi de ;er+iciul resurse
umane e 1a4a datelor re0eritoare la re4ena la ro*ram transmise de e0ii
ierarhici ai ersonalului 5n cau4!L
2& E=ercitarea controlului ierarhic 5n ceea ce ri+ete 5ntocmirea
situaiei re4enei la ro*ram +a 0i consemnat! 5n Re*istrul de e+iden! a
controalelor ierarhiceL
Hntocmit:
Cms&e0&de oliie7
Poescu Constantin
Cms& de oliie7
C!lin Marin
;uer+i4at:
Cms&de oliie
Ionescu Kasile
Pentru con0ormitate din
artea entit!ii auditate:
Insector e07 Chetor e0
de oliie
Ar& R!dulescu Ara*o
<e0 ser+iciu resurse umane
Cms& e0 de oliie7
228 Manole Ion
MINISTERUL ADMINISTRAIEI <I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN
SECTORUL DDDDDD AUDIT INTERN DDDDDDDD
NOT CENTRALI0ATOARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU
Aenumirea entit!ii auditate :%NITATEA V
Aenumirea sistemului auditat :;ABARIQAREA PER;ONAB%B%I
Perioada suusa auditului: 0(&0(&2002:)0&09&2006
Nr.
cr&.
CONSTATAREA DOCUMENTELE
^USTIFICATI,E SICSAU
DOCUMENTUL FINAL
E=IST N
DOSARUL
DOCUMENTELOR
DE LUCRU
3rad#l
profe+"onal/
n#'ele +"
pren#'ele
a#d"&or#l#"
"n&ern
DA NU
0& (& 2& )& 8& 2&
(& Ine=istena concordanei 5ntre datele
re0eritoare la re4ena la ro*ram a
ersonalului de la ni+el central din
cadrul A*eniei Naionale Antidro*
curinse 5n E/oaia colecti+! de
re4en! i cele 5nscrise 5n diso4iiile
4ilnice e unitate&
Aiso4iia 4ilnic! a
e0ului unit!ii nr& (36 din
22&09&2006
/oaia colecti+! de
re4en! e luna
setem1rie 2006&
V
V
Cms& e0 de
oliie
POPE;C%
Constantin
Cms& de oliie
C$BIN Marin
229
E=emli0icare:
. ;cms& de oliie Nicol!escu Kictor 5n
E/oaia colecti+! de re4en!J
0i*urea4! 5n misiune 5n str!inatate 5n
erioada (9:2)&09&20067 iar 5n
diso4iia 4ilnic! 0i*urea4! 5n erioada
(':22&09&2006&
Hntocmit: Cms& e0 de oliie POPE;C% Constantin Aata: )(&(0&2002
Cms& de oliie C$BIN Marin Aata: )(&(0&2002
;emn!tura: aaaaaaaaaaaaaaa
;emn!tura:
aaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaa
230
MINISTERUL ADMINISTRAIEI <I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN
SECTORUL DDDDDD AUDIT INTERN DDDDDDDD
Nr& aaaaaaaaaaaa
Mucureti: 0(&((&2006
FORMULAR DE CONSTATARE <I
RAPORTARE A IRE3ULARITILOR
C ! & r e7 Directorul Direciei Audit Intern
Hn urma misiunii de audit u1lic intern e0ectuat! la UNITATEA = s:au
constatat urm!toarele:
S"+&e'#l a#d"&a&74. Salar"-area per+onal#l#"
A#d"&or"7 Comisar e0 de oliie POPE;C% ConstantinL
Comisar de oliie C$BIN Marin
C.4 Nu au 0ost ela1orate i imlicit nu au 0ost utili4ate
roceduri interne 0ormali4ate ri+ind des0!urarea rocesului de salari4are
otri+it re+ederilor ;tandardului nr& (' din O&M&/&P& nr& 986P2002 entru
aro1area Codului Controlului Intern7 curin46nd standardele de
mana*ementPcontrol intern la entit!ile u1lice i entru de4+oltarea sistemelor
de control mana*erial&
M,DI, C 9 Ine=istena concordanei 5ntre datele re0eritoare la re4ena la
ro*ram a ersonalului de la ni+el central din cadrul %nit!ii = curinse 5n
E/oaia colecti+! de re4en!J i cele 5nscrise 5n diso4iiile 4ilnice e unitate&
CAUME:
4. ;:a considerat c! nu este necesar! 5ntocmirea rocedurilor7
deoarece le*islaia 5n +i*oare recum i normele de alicare a acesteia sunt
su0iciente entru des0!urarea coresun4!toare a rocesului de salari4are&
231
M,DI,
9. E/oaia colecti+! de re4en!J 5ntocmit! de ;er+iciul resurse umane
nu a a+ut la 1a4! datele re0eritoare la re4ena la ro*ram trasmise de e0ii
ierahici ai ersonalului 5n cau4! otri+it re+ederilor art& (8 din O&M&A&I& nr&
)(6P2002 ri+ind ro*ramul de lucru7 0ormele de or*ani4are a acestuia i
acordarea reausului s!t!m6nal7 modi0icat i comletat de O&M&A&I& nr&
(29P2008 i O&M&A&I& nr ((22P2006L
J. Hn cadrul comartimentelor de la ni+el central din cadrul %nit!ii V nu
a 0ost e=ercitat controlul ierarhic asura re4enei la ro*ram a ersonalului7
aa cum este de0init la art& ( i art& (8 din Instruciunile nr& 88'P200) ri+ind
or*ani4area i e=ercitarea controlului ierarhic 5n M&A&I&L
?. A1sena unei roceduri scrise re0eritoare la 5ntocmirea diso4iiei
4ilnice e unitate i a documentelor ce resuun Gusti0icarea re4enei la
ro*ram a ersonalului i a circuitului acestora&
C'NSECINJE:
4. Ai0icult!i 5n e+aluarea coresun4!toare a reali4!rii atri1uiilor celor
imlicai&
9. ;alariile s! nu 0ie l!tite corect i la tim&
J. /a+ori4area condiiilor de lat! neGusti0icat! a dreturilor salarialeL
?. Mana*ementul de +6r0 este lisit de asi*urarea ca ersonalul
su1ordonat este l!tit roorional cu timul lucrat&
REC'6ANDNRI:
4. Reali4area unor roceduri scrise rin care s! se descrie etaele de
urmat 5n reali4area sarcinilor7 0unciile imlicate7 termenele i resonsa1ilit!ile
e care le resuune salari4area ersonalului&
9. E/oaia colecti+! de re4en!J se +a 5ntocmi de ;er+iciul resurse
umane e 1a4a datelor re0eritoare la re4ena la ro*ram transmise de e0ii
ierarhici ai ersonalului 5n cau4!L
J. E=ercitarea controlului ierarhic 5n ceea ce ri+ete 5ntocmirea
situaiei re4enei la ro*ram +a 0i consemnat! 5n Re*istrul de e+iden! a
controalelor ierarhiceL
E. Ane*e7
. Aiso4iia 4ilnic! a e0ului unit!ii nr& (36 din 22&09&2006 .
/oaia colecti+! de re4en! e luna setem1rie 2006&
A%AITORI ;%PERKIQOR
Comisar e0 de oliie7 Comisar de oliie7
POPE;C% Constantin IONE;C% Kasile
Comisar de oliie7
C$BIN Marin
232
MINISTERUL ADMINISTRAIEI <I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN
SECTORUL DDDDDD AUDIT INTERN DDDDDDDD
6INUTA @EDINJEI DE +NCOIDERE
MEN#I%NI @ENERABE %nitatea
auditat!: %NITATEA V
;isteme audita1ile: Perioada auditat!:
S"+&e'#l de +alar"-are Y4. Y4. 9YYL : JY. Y]. 9YYT
Bista articianilor:
Auditori: Ain artea unit!ii auditate:
. Comisar de oliie IONE;C% . Chestor e0 de oliie dr& R!dulescu
Kasile . suer+i4orL Ara*o . Insector:e0L
. Comisar:e0 de oliie POPE;C% . ;u1comisar de oliie Timo0te
ConstantinL Aaniela . conta1il:e0L
. Comisar de oliie C$BIN Marin& . Comisar:e0 de oliie Manole Ion:
e0 com& mana*ement:R&%&
CONCLU0II
Hn cadrul edinei de 5nchidere s:au re4entat oiniile auditorilor interni
5n le*!tur! cu sistemul de salari4are& Totodat!7 5n edina de 5nchidere au 0ost
re4entate rere4entanilor unit!ii auditate7 constat!rile i recomand!rile 0inale
care urmea4! a 0i 5nscrise 5n roiectul raortului de audit u1lic intern&
Conducerea entit!ii auditate a 0ost de acord cu constat!rile 5nscrise 5n
/&I&A&P& urm6nd s! sta1ileasc! ulterior un calendar de imlementare entru
recomand!rile 0ormulate&
233
Menion!m c!7 rin semnarea re4entei minute unitatea auditat!
recunoate c! i:au 0ost restituite toate actele i 5nscrisurile use la diso4iia
auditorilor interni&
DIN PARTEA UNITII AUDITATE7
Chestor e0 de oliie dr& R!dulescu Ara*o . Insector:e0L
;emn!tura i tamila unit!ii IIIIII&&& Aata: 0)&((&2006
;u1comisar de oliie Timo0te Aaniela : conta1il:e0
;emn!tura: &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
Comisar:e0 de oliie Manole Ion:e0 com& mana*ement:R&%&
;emn!tura:IIIIIIII Aata: 0)&((&2006
HNTOCMIT:
Comisar de oliie Poescu Constantin Aata: 0)&((&2006
;emn!tura &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
KERI/ICAT:
Comisar de oliie IONE;C% Kasile Aata: 0)&((& 2006
;emn!tura i tamila ersonal! &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
234
i--r--
MINISTERUL ADMINISTRAIEI <I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN
SECTORUL DDDDDD AUDIT INTERN DDDDDDDD
PROCEDURA P-49 : PR'IECTUL RAP'RTULUI DE AUDIT
Misiune de audit intern:%NITATEA V
; proiect :
E=emlar nr& aa
Nr& ;P
Mucureti: 0'&((&2006
E=emlare: 2
RAPORT DE AUDIT PUBLIC INTERN
Aata i locul 5ntocmirii 0' noiem1rie 20067 Mucureti
;uer+i4orul misiunii Cms&Ionescu Kasile
Auditori: Cms&e0 Poescu Constantin
Cms&C!lin Marin
Num!rPdata ordin de ser+iciu ;P(93&)8' din 02 octom1rie 2006
Perioada des0!ur!rii misiunii 02&(0 . ('&((&2006
Entitatea auditat! %NITATEA V
Perioada suus! audit!rii 0(&0(&2002 . )0&09&2006
S U M A R7
Z INTROA%CERE
Z OPINIA A%AIT%B%I
Z CON;TAT$RI
Z CONCB%QII
Z HNCREIERE
235
A N E = E7
Z ANEVA ( : MAQA BE@AB$ A MI;I%NII AE A%AIT
Z ANEVA 2 : IN/ORMA#II AE;PRE ENTITATEA A%AITAT$
Z ANEVA ) : TIP%RI AE AOC%MENTE KERI/ICATE HN TIMP%B
MI;I%NII
Z ANEVA 8 : TIP%RI AE AOC%MENTE HNTOCMITE HN TIMP%B
MI;I%NII
Z ANEVA 2 : TERNICI <I INTR%MENTE AE A%AIT %TIBIQATE
Z ANEVA 6 : OMIECTIKEBE AE A%AIT
Z ANEVA ' : AETABIEREA IERARRIQAT$ A CON;TAT$RIBOR7
RECOMANA$RIBOR <I CABENAAR%B AE IMPBEMENTARE
Z ANEVA 3 : BE@ENAA IERARRIQ$RII CON;TAT$RIBOR7
RECOMANA$RIBOR <I A OPINIIBOR AE A%AIT
INTRODUCERE
(& ;coul misiunii de audit este de a da o a+"$#rare cond#cer""
M"n"+&er#l#" Ad'"n"+&ra"e" )" In&ernelor prec#' )" cond#cer"" en&"&!""
a#d"&a&e/ pr"n&r-o a(ordare +"+&e'a&"c! )" 'e&od"c! care e%al#ea-!/ pr"n
pr"+'a 'ana$e'en&#l#" r"+c#r"lor )" a con&rol#l#" "n&ern/ +"+&e'#l de
+alar"-are +#( a+pec&#l or$an"-!r"" co'par&"'en&#l#" de +alar"-are )" al
pl!"" drep&#r"lor +alar"ale 1n c#an&#'#l corec& )" la &"'p.
2& Termenii de re0erin! ai misiunii sunt re4entai al!turat 5n ane=ele la
re4entul raort7 ast0el:
b Ma4a le*al! a misiunii este re4entat! 5n ane=a nr& (L
b In0ormaii le*ate de or*ani4area i modul de des0!urare a acti+it!ii
entit!ii auditate sunt re4entate 5n ane=a nr& 2L
b Tiurile de documente +eri0icate 5n timul misiunii de audit sunt
re4entate 5n ane=a nr& )L
b Tiurile de documente 5ntocmite 5n timul i entru des0!urarea
misiunii de audit7 sunt re4entate 5n ane=a nr& 8L
b Modul de a1ordare i de e=ecutare a misiunii de audit7 inclu46nd
tehnicile i instrumentele de audit utili4ate sunt re4entate 5n ane=a nr& 2L
b O1iecti+ele de audit ri+ite ca riscuri asociate atin*erii o1iecti+elor
entit!ii7 sunt re4entate 5n ane=a nr& 6L
236
N Aetalierea ierarhi4at! a tuturor constat!rilor7 riscurilor i
recomand!rilor 5nsoite de termenul i ersonalul r!sun4!tor de imlementare7
sunt re4entate 5n ane=a nr& 'L
N Be*enda i e=licaiile ierarhi4!rii oiniilor7 constat!rilor i
recomand!rilor u4itate 5n curinsul re4entului raort7 sunt re4entate 5n ane=a
nr& 3&
OPINIA AUDITULUI
Hn le*!tur! cu o1iecti+ele misiunii de audit 5ntrerinse7
oin!m c! sistemele de mana*ement i control 1a4ate e
*estiunea riscului din cadrul sistemului auditat oerea4!
e0icace7 5n con0ormitate cu re+ederile le*ale7 cu unele
neaGunsuri minore&
CONSTATRI
Opinia eCprimat de auditori0 n urma %erificrii documentelor i
materialelor puse la dispoziie de entitatea auditat0 care i asum ntreaga
responsa.ilitate cu pri%ire la eCistena0 coninutul0 realitatea0 legalitatea i
forma de prezentare a acestora0 este .azat n principal pe urmtoarele
aspecte #o(iti%e:
N Atri1uiile din /iele osturilor sunt 5n acord cu cele 5nscrise 5n R&O&/L
N Aiso4iiile de ersonal sunt +i4ate entru c&0&&&L
N Re4ultatele controalelor ierarhice sunt consemnate 5n Re*istrul
entru e+idena controalelor ierarhice i sunt aduse la cunotina e0ului unit!ii
5n +ederea disunerii m!surilor necesareL
N Hn 0ia ostului a0erent! ersoanei desemnate s! 5ntocmeasc! statele
de salarii au 0ost consemnate atri1uiuni 5n acest sensL
N Aatele 5nscrise 5n diso4iiile de ersonal7 re0eritoare la salariile de
0uncie i 5ncadrare7 salariile de *rad ro0esional7 salariile de merit7
indemni4aia de conducere7 *radaii7 soruri i condiii de munc!7 sunt
rocesate corectL
N Certi0icatele medicale sunt emise de c!tre medicii de 0amilie i
aro1ate de c!tre conduc!torul entit!iiL
N Indemni4aia de incaacitate de munc! a 0ost calculat! 5n
concordan! cu datele 5nscrise 5n certi0icatele de concediu medicalL
N Aeclaraia entru comletarea 0iei 0iscale este 5nsoit! de ane=e care
s! Gusti0ice deducerile ersonaleL
237
A+"$#rare
N Aeducerile acordate sunt 5n concordan! cu documentele ane=ate la
declaraiile 5ntocmite de cei 5ndret!ii s! 1ene0icie4e de aceste deduceriL
N Num!rul de ersoane re+!4ut 5n statul de or*ani4are se re*!sete
5n statul de lat!L
N ;tatul de lat! a salariilor este aro1at de c!tre e0ul unit!ii i este
+i4at entru c&0&&L
N Au 0ost consemnate atri1uii ri+ind controlul intern ,autocontrolul- 5n
0ia ostului a0erent! ersoanei desemnate s! 5ntocmeasc! statele de salariiL
N E=ist! concordan! 5ntre sumele 5nscrise 5n centrali4atorul statelor de
lat! i totalul sumelor 5nscrise 5n statele de lat!&
N A 0ost ela1orat! lista de +eri0icare ,chec>:list- ri+ind lata salariilorL
N Centrali4atorul tatelor de lat! a salariilor este aro1at de c!tre
conduc!torul a*enieiL
N Elementele 5nscrise 5n 0luturaul de salarii coresund cu cele din
tatul de lat!L
N /luturaul de salarii este semnat de c!tre 0iecare salariatL
N Reinerile de salarii au 0ost +irate la destinaieL
N O1li*aiile c!tre 1u*etul de stat7 1u*etul asi*ur!rilor sociale de stat7
1u*etul asi*ur!rilor sociale de s!n!tate i 0onduri seciale au 0ost +irate
inte*ral i la termenL
N Kiramentele 5n contul de carduri sunt 5n concordan! cu restul de
lat! din centrali4atorul de salariiL
N Kirarea salariilor 5n contul de card indi+idual este con0orm! cu lista
curin46nd numele7 num!rul contului i suma de lat!L
N Aeclaraiile 0iscale au 0ost deuse la instituiile a1ilitateL
N Au 0ost 5ntocmite 0ie 0iscale entru toi an*aGai i aceastea au 0ost
semnate de c!tre conduc!torul entit!ii auditateL
N E=ist! concordan! 5ntre datele 5nscrise 5n 0iele 0iscale i cele din
tatul de lat!&
Totodat0 caracterul opiniei oferite de ctre auditori a fost determinat i
de urmtoarele constat$ri cu caracter neati%, ierar1izate n funcie de
ni%elul de #rioritate=
,. SIST#M5' D# SA'A@IJA@#
M,DI, C.4 Nu au 0ost ela1orate i imlicit nu au 0ost utili4ate roceduri interne
0ormali4ate ri+ind des0!urarea rocesului de salari4are7 otri+it re+ederilor
;tandardului nr& (' din O&M&/&P& nr& 986P2002 entru aro1area
238
Codului Controlului Intern7 curin46nd standardele de mana*ementPcontrol
intern la entit!ile u1lice i entru de4+oltarea sistemelor de control
mana*erial&
M,DI,
C.9 Ine=istena concordanei 5ntre datele re0eritoare la re4ena la
ro*ram a ersonalului de la ni+el central din cadrul %nit!ii V curinse 5n
E/oaia colecti+! de re4en!J i cele 5nscrise 5n diso4iiile 4ilnice e unitate&
CAUME:
4. ;:a considerat c! nu este necesar! 5ntocmirea rocedurilor7
deoarece le*islaia 5n +i*oare recum i normele de alicare a acesteia sunt
su0iciente entru des0!urarea coresun4!toare a rocesului de salari4are&
2& E/oaia colecti+! de re4en!J 5ntocmit! de ;er+iciul resurse umane
nu a a+ut la 1a4! datele re0eritoare la re4ena la ro*ram trasmise de e0ii
ierahici ai ersonalului 5n cau4! otri+it re+ederilor art& (8 din O&M&A&I& nr&
)(6P2002 ri+ind ro*ramul de lucru7 0ormele de or*ani4are a acestuia i
acordarea reausului s!t!m6nal7 modi0icat i comletat de O&M&A&I& nr&
(29P2008 i O&M&A&I& nr ((22P2006L
)& Hn cadrul comartimentelor de la ni+el central din cadrul %nit!ii V nu
a 0ost e=ercitat controlul ierarhic asura re4enei la ro*ram a ersonalului7
aa cum este de0init la art& ( i art& (8 din Instruciunile nr& 88'P200) ri+ind
or*ani4area i e=ercitatrea controlului ierarhic 5n M&A&I&L
8& A1sena unei roceduri scrise re0eritoare la 5ntocmirea diso4iiei
4ilnice e unitate i a documentelor ce resuun Gusti0icarea re4enei la
ro*ram a ersonalului i a circuitului acestora&
C'NSECINJE:
(& Ai0icult!i 5n e+aluarea coresun4!toare a reali4!rii atri1uiilor celor
imlicai&
2& ;alariile s! nu 0ie l!tite corect i la tim&
)& /a+ori4area condiiilor de lat! neGusti0icat! a dreturilor salarialeL
?. Mana*ementul de +6r0 este lisit de asi*urarea c! ersonalul
su1ordonat este l!tit roorional cu timul lucrat&
REC'6ANDN RI:
4. Reali4area unor roceduri scrise rin care s! se descrie etaele de
urmat 5n reali4area sarcinilor7 0unciile imlicate7 termenele i resonsa1ilit!ile
e care le resuune salari4area ersonalului&
239
9. E/oaia colecti+! de re4en!J se +a 5ntocmi de ;er+iciul resurse
umane e 1a4a datelor re0eritoare la re4ena la ro*ram transmise de e0ii
ierarhici ai ersonalului 5n cau4!&
J. E=ercitarea controlului ierarhic 5n ceea ce ri+ete 5ntocmirea
situaiei re4enei la ro*ram +a 0i consemnat! 5n Re*istrul de e+iden! a
controalelor ierarhiceL
CONCLU0II
Hn urma tuturor celor re4entate 5n curinsul re4entului raort7 echia
de auditori este 5n m!sur! s! 0ormule4e urm!toarele conclu4ii asura
sistemului auditat 5n raort cu o1iecti+ele misiunii&
4. Asi*urarea su1stanial! entru sistemul de salari4are care rin
acti+itatea des0!urat! a asi*urat atin*erea 5n mod adec+at a o1iecti+ului
ri+ind lata corect! i la tim a ersonalului %nit!ii V&
Totodat apreciem c prin implementarea recomandrilor formulate0
gradul de funcionalitate al sistemelor de management i control care
gestioneaz acti%itatea de salarizare %a fi m.untit i capa.il ntr;o msur
sporit s asigure realizarea o.iecti%elor entitii auditate.
NCVEIERE
4. Kn conformitate cu pre%ederile procedurii P;,6 din <ormele
metodologice pri%ind eCercitarea auditului pu.lic intern n MAI0 apro.ate prin
Ordinul ministrului administraiei i internelor nr. 777+*//A0 entitatea auditat$
are o"liaia s$ ntocmeasc$ )i s$ transmit$ n scris la Sectorul LLLL
Audit InternLLLL calendarul de im#lementare al recomand$rilor formulate
de auditorii interni n aneCa nr. ) la prezentul raport.
9* !u ocazia prezentei misiuni de audit pu.lic intern au fost constituite=
N dosarul #ermanent, care cuprinde seciunile A0 >0 !0 D0 # i F n
care sunt incluse documentele aferente procedurilor aplicate0
conform opisului:
N dosarul documentelor de lucru0 cuprinz2nd seciunea # i F n
care sunt incluse documentele pro.ante pe care se .azeaz
constatrile auditorilor interni0 corespunztor o.iecti%elor de audit la
care se refer.
4* Pre(entul ra#ort de audit #u"lic intern, din care fac #arte
interant$ ane&ele nr*8,H, a fost ntocmit n dou$ 091 e&em#lare cu
urm!toarea destinaie:
. e*e'plar#l nr. 4 se transmite la 5<ITAT#A L care are o1li*aia de a:
l 5nre*istraL
240
. e*e'plar#l nr.9 se !strea4! la ;ectorul aaaa Audit Intern aaaaaa 7
5n
seciunea A a dosarului ermanent al misiunii&
A%AITORI7 ;%PERKIQOR7
Cms& e0 Cms&
Poescu C:tin IONE;C% Kasile
Cms&
C$BIN Marin
241
Ane=a nr& (
BA PROIECT%B AE RAPORT
AE A%AIT P%MBIC INTERN
Misiune de audit intern 4 5<ITAT#A L
BA0A LE3AL A MISIUNII DE AUDIT
?- Ordinul de ser+iciu nr& ;P(93)8' din 02&(0&2006L
A& Planul de audit pu.lic intern pe anul *//7 aro1at de conducerea
ministerului cu <OTA;@APO@T nr&(33&(8( din 23 noiem1ie 2002L
-? Pre+ederile Le$"" nr. T\9C9YY9 ri+ind auditul u1lic intern7 cu
modi0ic!rile i comlet!rile ulterioareL
"- Nor'ele $enerale ri+ind e=ercitarea acti+it!ii de audit u1lic intern
aro1ate rin Ordinul ministrului 0inanelor u1lice nr&)3P200)7 cu
modi0ic!rile i comlet!rile ulterioareL
?- Nor'ele Me&odolo$"ce ri+ind e=ercitarea auditului u1lic intern 5n
Ministerul Administraiei i Internelor aro1ate rin Ordinul
ministrului administraiei i internelor nr&222P200)L
5 Car&a auditului u1lic intern re0eritoare la o1iecti+ele auditului u1lic
intern7 recum i la dreturile i o1li*aiile auditorilor interni din
cadrul Ministerului Administraiei i Internelor aro1ate rin Ordinul
ministrului administraiei i internelor nr&226P200)L
l, Codul Controlului Intern curin46nd standardele de
mana*ementPcontrol intern la entit!ile u1lice i entru de4+oltarea
sistemelor de control mana*eria aro1at rin OMFP nr. ]?TC9YYL&
Cms& e0 Poescu C:tin &&&&&&&&&& Cms&C!lin Marin &&&&&&&
242
Ane=a nr& 2 BA
PROIECT%B AE RAPORT AE
A%AIT P%MBIC INTERN
Misiune de audit intern 4 5<ITAT#A L
INFORMAII DESPRE ENTITATEA AUDITAT
P2 %NITATEA V sta1ilete conceia de ansam1lu i asi*ur!
coordonarea unitar! a lutei 5motri+a tra0icului i consumului ilicit
de dro*uri7 des0!urat! de c!tre autorit!ile cometente7 de alte
instituii ale statului i de or*ani4aii ne*u+ernamentale7
centrali4ea4! i monitori4ea4! re4ultatele cooer!rii dintre
instituiile a1ilitate rom6ne i instituiile i or*ani4aiile str!ine cu
atri1uii de re+enire i com1atere a tra0icului i consumului de
dro*uri&
%NITATEA V coordonea4! acti+itatea de ela1orare a ;trate*iei
Naionale Antidro* i a lanurilor de aciune entru alicarea
acesteia7 monitori4ea4!7 a+i4ea4! i e+aluea4! ro*rame naionale
de com1atere a roduciei7 tra0icului i consumului ilicit de dro*uri i
a s!l!rii de 1ani re4ultai din ast0el de acti+it!i&
S ;ediul %nit!ii V este7 la data 5nceerii misiunii7 5n 1ule+ardul P!cii nr&
3)'7 sector 6 : Mucureti&
S ;tructura or*ani4atoric! i num!rul ma=im de osturi sunt re+!4ute
5n tatul de or*ani4are al unit!ii&
S O1iectul de acti+itate: este de0init rin R&@& nr& (839 din (3&(2&2002
ri+ind 5n0iinarea %nit!ii V7 cu modi0ic!rile i comlet!rile ulterioare
,R&@& nr& (3)P20&(2&200) i R&@& nr& (09)P(2&0'&2008-
S Ba data 5nceerii misiunii conducerea entit!ii auditate era asi*urat!
de c!tre:
o Insector e0 : Chestor dr&7 R!dulescu Ara*oL
S Acti+it!ile de resurse umane i 0inanciare sunt reali4ate de e0ul
;er+iciului Resurse %mane : Cms& e0 Manole Ion7 resecti+
conta1ilul e0 : scms& TIMO/TE Aaniela&
Cms& e0 Poescu C:tin&&&&&&&&&& Cms&C!lin Marin&&&&&&&&&
243
Ane=a nr& )
BA PROIECT%B AE RAPORT
AE A%AIT P%MBIC INTERN
Misiune de audit intern 4 5<ITAT#A L
TIPURI DE DOCUMENTE ,ERIFICATE N TIMPUL MISIUNII7
A- Actul de 5n0iinare al %nit!ii V&
M- /ie de ost ,5n +i*oare la data misiunii-&
C- Or*ani*rama&
A- R&O&/ . cadru instituional coresun4!tor7 1a4at e seararea
acti+it!ilor de ro*ramare7 imlementare7 monitori4arePraortare
i e+aluare&
E6 <tat de or*ani4are&
F6 Aiso4iii de ersonal&
36 Aiso4iii 4ilnice ale e0ului unit!ii&
V6 Re*istrul roiectelor de oeraiuni re+!4ute a 0i re4entate la
+i4a de c&0&&& I6 <tatele de
lat!& ^6 ;ituaia re4enei la
ro*ram& _6 Certi0icate medicale& L6
/ie 0iscale&
M6 Centrali4atorul tatelor de salarii&
N6 /luturaii de salarii& O6 Ordine de
lat!& P6 Aeclaraii 0iscale&
Cms& e0 Poescu C:tin &&&&&&&&& Cms& C!lin Marin &&&&&&&&&
244
Ane=a nr& 8
BA PROIECT%B AE RAPORT
AE A%AIT P%MBIC INTERN
Misiune de audit intern 4 5<ITAT#A L
TIPURI DE DOCUMENTE NTOCMITE
N TIMPUL MISIUNII7
(& Teste de su1stan! 5n susinerea conclu4iilor 5nscrise 5n
chestionarul de control intern&
2& ;ituaie centrali4atoare a documentelor +eri0icate7 otri+it
strate*iilor interne adotate 5n cursul misiunii&
)& Chestionar entru cunoatera oiniilor i 0undamentarea
arecierilor&
Cms&e0 Poescu C:tin &&&&&&&&& Cms&C!lin Marin &&&&&&&&
245
Ane=a nr& 2
BA PROIECT%B AE RAPORT
AE A%AIT P%MBIC INTERN
Misiune de audit intern 4 5<ITAT#A L
TEVNICI <I INSTRUMENTE DE AUDIT
4. Pentru 5ndelinirea o1iecti+elor misiunii de audit u1lic intern7
auditorii interni au folosit ca te.nici de audit:
a- Kerificarea care asi*ur! +alidarea7 con0irmarea7 acuratetea
5nre*istr!rilor 5n e+idene7 recum i e0icacitatea controalelor interne&
Aceast! tehnic! a 0ost reali4at! rin:
N e*a'"nare entru detectarea erorilor 5n comletarea documentelorL
N co'para"a entru identi0icarea caracteristicilor asem!n!toare sau
di0erite ale in0ormaiei din dou! sau mai multe surseL
N recalc#larea entru +eri0icarea calculelor matematiceL
N +onda8#l ne+&a&"+&"c entru selecionarea unui anumit num!r de
!ri dintr:o mulime&
1- Inter%iul care o0er! osi1ilitatea l!muririi unor asecte le*ate de
or*ani4area i des0!urarea acti+it!ilor&
c- '"ser%area fi(ic$ e 1a4a c!reia se oate 0orma o !rere rorie
ri+ind modul de 5ntocmire i circulaie a documentelor&
9. In+&r#'en&ele de a#d"& #&"l"-a&e a# fo+&: chestionarul de luare la
cunotin! ,CBC-7 chestionarul de control intern ,CCI-7 chestionarul7 ta1loul de
re4entare a circuitului auditului ,ista de audit-7 0ia de identi0icare i anali4! a
ro1lemei ,/IAP-7 teste de con0ormitate ,TC-7 teste de su1stan! ,T;- i
0ormularul de constatare i raortare a ire*ularit!ilor ,/CRI-&
Cms& e0 Poescu C:tin &&&&&&&&& Cms& C!lin Marin &&&&&&&&&
246
Ane=a nr& 6
BA PROIECT%B AE RAPORT
AE A%AIT P%MBIC INTERN
Misiune de audit intern 4 5<ITAT#A L
OBIECTI,E DE AUDIT
Hn con0ormitate cu ro*ramul misiunii de audit u1lic intern7 o1iecti+ul
de audit7 a+ut 5n +edere7 a 0ost e%aluarea #rin #risma manaementului
riscurilor )i a controlului intern al sistemului de salari(are, su" as#ectul
#l$ii dre#turilor salariale n cuantumul corect )i la tim#*
Cms& e0 Poescu C:tin &&&&&&&&& Cms& C!lin Marin &&&&&&&&
247
Ane=a nr& '
BA PROIECT%B AE RAPORT
AE A%AIT P%MBIC INTERN
Misiune de audit intern 4 5<ITAT#A L
DETALIEREA IERARVI0AT A TUTUROR CONSTATRILOR/
RECOMANDRILOR <I CALENDARUL DE IMPLEMENTARE
Nr.
cr&
Con+&a&!r" N"%el#l de
pr"or"&a&e
R"+c#r" Reco'andarea
accep&a&!
Ter'en#l )"
per+oana
re+pon+a("l!
pen&r#
"'ple'en&are
4. Ine=istena concordanei
5ntre datele re0eritoare la
re4ena la ro*ram a
ersonalului de la ni+el
central din cadrul %nit!ii V
curinse 5n E/oaia colecti+!
de re4en!J i cele 5nscrise
5n diso4iiile 4ilnice e
unitate&
#Cemplu=
. ;cms& de oliie
Nicol!escu Kictor 5n E/oaia
. Riscuri maGore de natur!
0inanciar! ce se ot
materiali4a 5n lata
neGusti0icat! a dreturilor
salarialeL
. Mana*ementul de +6r0
este lisit de asi*urarea c!
ersonalul su1ordonat este
l!tit roorional cu timul
lucrat&
4& E/oaia colecti+! de
re4en!J se +a 5ntocmi de
c!tre ;er+iciul resurse
umane e 1a4a datelor
re0eritoare la re4ena la
ro*ram7 transmise de
e0ii ierarhici ai ersonalului
5n cau4!L
9. %nitatea +a lua m!suri
de or*ani4are7 e=ercitare
i consemnare a
controlului ierarhic7 5n
M,DI,
248
Nr.
cr&
Con+&a&!r" N"%el#l de
pr"or"&a&e
R"+c#r" Reco'andarea
accep&a&!
Ter'en#l )"
per+oana
re+pon+a("l!
pen&r#
"'ple'en&are
colecti+! de re4en!J
0i*urea4! 5n misiune 5n
str!in!tate 5n erioada (9:
2)&09&20027 iar 5n diso4iia
4ilnic! 0i*urea4! 5n erioada
(':22&09&2002&
ceea ce ri+ete
5ntocmirea situaiei
re4enei la ro*ramL J.
Reali4area unei roceduri
scrise la ni+elul unit!ii rin
care s! se descrie etaele
de urmat7 0unciile
imlicate7 termenele i
resonsa1ilit!ile e care
le resuune e0ectuarea
re4enei la ro*ram a
ersonalului&
A%AITORI
Comisar e0 de oliie7
POPE;C% Constantin
Comisar de oliie
C!lin Marin
;%PERKIQOR
Comisar de oliie7
IONE;C%
Kasile
249
Ane=a nr& 3
BA PROIECT%B AE RAPORT
AE A%AIT P%MBIC INTERN
Misiune de audit intern 4 5<ITAT#A L
LE3END
PENTRU IERARVI0AREA OPINIILOR/ CONSTATRILOR <I A
RECOMANDRILOR
Pre4entul raort este 5ntocmit e 1a4a:
Z #rinci#iului e&ce#iei0 5n sensul c! au 0ost e=rimate oinii i
0!cute meniuni numai entru sistemele care necesit! corecii ale
mecanismelor de mana*ement i control& Bisa acestora7 5n
le*!tur! cu cel!lalt sistem7 5nseamn! c! 0uncie de aria audita1il!
aleas! i timul a+ut la diso4iie7 acesta 0uncionea4! adec+atL
Z #rinci#iului asiur$rii re(ona"ile, otri+it c!ruia auditorii interni
acionea4! su0icient de rudent i cometent i cu 1un!:credin!7
entru a identi0ica anomaliile sau ire*ularit!ile semni0icati+e7 dar nu
ot o0eri o asi*urare a1solut!&
A. Def"n"""le op"n""lor de a#d"&7
/$R$ A;I@%RARE
;istemele de mana*ement i control 1a4ate e *estiunea
riscului7 sunt sla1 de4+oltate sau ine=istente7 ori au 0ost identi0icate
ni+ele mari de necon0ormitate cu re+ederile le*ale alica1ile&
Asigurare
Parial
A;I@%RARE PAR#IAB$
;istemele de mana*ement i control 1a4ate e *estiunea
riscului oerea4! e0icace7 cu e=ceia unor domenii 5n care au 0ost
identi0icate unele uncte sla1e semni0icati+e&
250
A+"$#rare
A;I@%RARE ;%M;TAN#IAB$
;istemele de mana*ement i control 1a4ate e *estiunea
S#(+&an"al!I riscului oerea4! e0icace7 cu unele neaGunsuri minore&
A+"$#rare
&o&al!
A;I@%RARE TOTAB$
;istemele de mana*ement i control 1a4ate e *estiunea
riscului oerea4! sistematic cu e0icacitate&
B. Def"n""a pr"or"&!"lor pen&r# con+&a&!r"le a#d"&#l#" )" reco'and!r"le
for'#la&e
PRIORITATE MARE
`.R*. ;l!1iciuni critice ale sistemului de control care conduc la
MAR, 444444444444444444444 5
4
e=istena unui ni+el inacceta1il de risc7 n sensul
neatin*erii ricialelor o1iecti+e ale entit!ii auditate&
M,DI,
PRIORITATE MEAIE
;l!1iciuni ale sistemului de control7 care 0a+ori4ea4! riscuri
nedorite de ierderi7 necon0idenialitate7 cheltuieli neeconomicoase7
incaacitate de a reali4a unele acti+it!i sau de a o1ine re4ultatele
scontate ale acestora&
PRIORITATE MIC$
MIC/ ;l!1iciuni minore ale sistemului de control7 care ot 0i remediate
rin im1un!t!irea racticilor de lucru&
Cms& e0 Poescu C:tin &&&&&&&&& Cms& C!lin Marin &&&&&&&&
251
A+"$#rare
S#(+&an"al!
i--r--
MINISTERUL ADMINISTRAIEI <I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN
SECTORUL DDDDDD AUDIT INTERN DDDDDDDD
PROCEDURA P-4L : PR'IECTUL RAP'RTULUI DE AUDIT
Misiune de audit intern:%NITATEA V
; proiect :
E=emlar nr& aa
Nr& ;P
Mucureti: 0'&((&2006
E=emlare: 2
RAPORT DE AUDIT PUBLIC INTERN
Aata i locul 5ntocmirii 0' noiem1rie 20067 Mucureti
;uer+i4orul misiunii Cms&Ionescu Kasile
Auditori: Cms&e0 Poescu Constantin
Cms&C!lin Marin
Num!rPdata ordin de ser+iciu ;P(93&)8' din 02 octom1rie 2006
Perioada des0!ur!rii misiunii 02&(0 . ('&((&2006
Entitatea auditat! %NITATEA V
Perioada suus! audit!rii 0(&0(&2002 . )0&09&2006
S U M A R7
Z INTROA%CERE
Z OPINIA A%AIT%B%I
Z CON;TAT$RI
Z CONCB%QII
Z HNCREIERE
252
A N E = E7
Z ANEVA ( : MAQA BE@AB$ A MI;I%NII AE A%AIT
Z ANEVA 2 : IN/ORMA#II AE;PRE ENTITATEA A%AITAT$
Z ANEVA ) : TIP%RI AE AOC%MENTE KERI/ICATE HN TIMP%B
MI;I%NII
Z ANEVA 8 : TIP%RI AE AOC%MENTE HNTOCMITE HN TIMP%B
MI;I%NII
Z ANEVA 2 : TERNICI <I INTR%MENTE AE A%AIT %TIBIQATE
Z ANEVA 6 : OMIECTIKEBE AE A%AIT
Z ANEVA ' : AETABIEREA IERARRIQAT$ A CON;TAT$RIBOR7
RECOMANA$RIBOR <I CABENAAR%B AE IMPBEMENTARE
Z ANEVA 3 : BE@ENAA IERARRIQ$RII CON;TAT$RIBOR7
RECOMANA$RIBOR <I A OPINIIBOR AE A%AIT
INTRODUCERE
(& ;coul misiunii de audit este de a da o a+"$#rare cond#cer""
M"n"+&er#l#" Ad'"n"+&ra"e" )" In&ernelor prec#' )" cond#cer"" en&"&!""
a#d"&a&e/ pr"n&r-o a(ordare +"+&e'a&"c! )" 'e&od"c! care e%al#ea-!/ pr"n
pr"+'a 'ana$e'en&#l#" r"+c#r"lor )" a con&rol#l#" "n&ern/ +"+&e'#l de
+alar"-are +#( a+pec&#l or$an"-!r"" co'par&"'en&#l#" de +alar"-are )" al
pl!"" drep&#r"lor +alar"ale 1n c#an&#'#l corec& )" la &"'p.
2& Termenii de re0erin! ai misiunii sunt re4entai al!turat 5n ane=ele la
re4entul raort7 ast0el:
b Ma4a le*al! a misiunii este re4entat! 5n ane=a nr& (L
b In0ormaii le*ate de or*ani4area i modul de des0!urare a acti+it!ii
entit!ii auditate sunt re4entate 5n ane=a nr& 2L
b Tiurile de documente +eri0icate 5n timul misiunii de audit sunt
re4entate 5n ane=a nr& )L
b Tiurile de documente 5ntocmite 5n timul i entru des0!urarea
misiunii de audit7 sunt re4entate 5n ane=a nr& 8L
b Modul de a1ordare i de e=ecutare a misiunii de audit7 inclu46nd
tehnicile i instrumentele de audit utili4ate sunt re4entate 5n ane=a nr& 2L
b O1iecti+ele de audit ri+ite ca riscuri asociate atin*erii o1iecti+elor
entit!ii7 sunt re4entate 5n ane=a nr& 6L
253
N Aetalierea ierarhi4at! a tuturor constat!rilor7 riscurilor i
recomand!rilor 5nsoite de termenul i ersonalul r!sun4!tor de imlementare7
sunt re4entate 5n ane=a nr& 'L
N Be*enda i e=licaiile ierarhi4!rii oiniilor7 constat!rilor i
recomand!rilor u4itate 5n curinsul re4entului raort7 sunt re4entate 5n ane=a
nr& 3&
OPINIA AUDITULUI
Hn le*!tur! cu o1iecti+ele misiunii de audit 5ntrerinse7
oin!m c! sistemele de mana*ement i control 1a4ate e
*estiunea riscului din cadrul sistemului auditat oerea4!
e0icace7 5n con0ormitate cu re+ederile le*ale7 cu unele
neaGunsuri minore&
CONSTATRI
Opinia eCprimat de auditori0 n urma %erificrii documentelor i
materialelor puse la dispoziie de entitatea auditat0 care i asum ntreaga
responsa.ilitate cu pri%ire la eCistena0 coninutul0 realitatea0 legalitatea i
forma de prezentare a acestora0 este .azat n principal pe urmtoarele
aspecte #o(iti%e:
N Atri1uiile din /iele osturilor sunt 5n acord cu cele 5nscrise 5n R&O&/L
N Aiso4iiile de ersonal sunt +i4ate entru c&0&&&L
N Re4ultatele controalelor ierarhice sunt consemnate 5n Re*istrul
entru e+idena controalelor ierarhice i sunt aduse la cunotina e0ului unit!ii
5n +ederea disunerii m!surilor necesareL
N Hn 0ia ostului a0erent! ersoanei desemnate s! 5ntocmeasc! statele
de salarii au 0ost consemnate atri1uiuni 5n acest sensL
N Aatele 5nscrise 5n diso4iiile de ersonal7 re0eritoare la salariile de
0uncie i 5ncadrare7 salariile de *rad ro0esional7 salariile de merit7
indemni4aia de conducere7 *radaii7 soruri i condiii de munc!7 sunt
rocesate corectL
N Certi0icatele medicale sunt emise de c!tre medicii de 0amilie i
aro1ate de c!tre conduc!torul entit!iiL
N Indemni4aia de incaacitate de munc! a 0ost calculat! 5n
concordan! cu datele 5nscrise 5n certi0icatele de concediu medicalL
N Aeclaraia entru comletarea 0iei 0iscale este 5nsoit! de ane=e care
s! Gusti0ice deducerile ersonaleL
254
A+"$#rare
N Aeducerile acordate sunt 5n concordan! cu documentele ane=ate la
declaraiile 5ntocmite de cei 5ndret!ii s! 1ene0icie4e de aceste deduceriL
N Num!rul de ersoane re+!4ut 5n statul de or*ani4are se re*!sete
5n statul de lat!L
N ;tatul de lat! a salariilor este aro1at de c!tre e0ul unit!ii i este
+i4at entru c&0&&L
N Au 0ost consemnate atri1uii ri+ind controlul intern ,autocontrolul- 5n
0ia ostului a0erent! ersoanei desemnate s! 5ntocmeasc! statele de salariiL
N E=ist! concordan! 5ntre sumele 5nscrise 5n centrali4atorul statelor de
lat! i totalul sumelor 5nscrise 5n statele de lat!&
N A 0ost ela1orat! lista de +eri0icare ,chec>:list- ri+ind lata salariilorL
N Centrali4atorul tatelor de lat! a salariilor este aro1at de c!tre
conduc!torul a*enieiL
N Elementele 5nscrise 5n 0luturaul de salarii coresund cu cele din
tatul de lat!L
N /luturaul de salarii este semnat de c!tre 0iecare salariatL
N Reinerile de salarii au 0ost +irate la destinaieL
N O1li*aiile c!tre 1u*etul de stat7 1u*etul asi*ur!rilor sociale de stat7
1u*etul asi*ur!rilor sociale de s!n!tate i 0onduri seciale au 0ost +irate
inte*ral i la termenL
N Kiramentele 5n contul de carduri sunt 5n concordan! cu restul de
lat! din centrali4atorul de salariiL
N Kirarea salariilor 5n contul de card indi+idual este con0orm! cu lista
curin46nd numele7 num!rul contului i suma de lat!L
N Aeclaraiile 0iscale au 0ost deuse la instituiile a1ilitateL
N Au 0ost 5ntocmite 0ie 0iscale entru toi an*aGai i aceastea au 0ost
semnate de c!tre conduc!torul entit!ii auditateL
N E=ist! concordan! 5ntre datele 5nscrise 5n 0iele 0iscale i cele din
tatul de lat!&
Totodat0 caracterul opiniei oferite de ctre auditori a fost determinat i
de urmtoarele constat$ri cu caracter neati%, ierar1izate n funcie de
ni%elul de #rioritate=
,. SIST#M5' D# SA'A@IJA@#
M,DI, C.4 Nu au 0ost ela1orate i imlicit nu au 0ost utili4ate roceduri interne
0ormali4ate ri+ind des0!urarea rocesului de salari4are7 otri+it re+ederilor
;tandardului nr& (' din O&M&/&P& nr& 986P2002 entru aro1area
255
Codului Controlului Intern7 curin46nd standardele de mana*ementPcontrol
intern la entit!ile u1lice i entru de4+oltarea sistemelor de control
mana*erial&
M,DI,
C.9 Ine=istena concordanei 5ntre datele re0eritoare la re4ena la
ro*ram a ersonalului de la ni+el central din cadrul %nit!ii V curinse 5n
E/oaia colecti+! de re4en!J i cele 5nscrise 5n diso4iiile 4ilnice e unitate&
CAUME:
4. ;:a considerat c! nu este necesar! 5ntocmirea rocedurilor7
deoarece le*islaia 5n +i*oare recum i normele de alicare a acesteia sunt
su0iciente entru des0!urarea coresun4!toare a rocesului de salari4are&
2& E/oaia colecti+! de re4en!J 5ntocmit! de ;er+iciul resurse umane
nu a a+ut la 1a4! datele re0eritoare la re4ena la ro*ram trasmise de e0ii
ierahici ai ersonalului 5n cau4! otri+it re+ederilor art& (8 din O&M&A&I& nr&
)(6P2002 ri+ind ro*ramul de lucru7 0ormele de or*ani4are a acestuia i
acordarea reausului s!t!m6nal7 modi0icat i comletat de O&M&A&I& nr&
(29P2008 i O&M&A&I& nr ((22P2006L
)& Hn cadrul comartimentelor de la ni+el central din cadrul %nit!ii V nu
a 0ost e=ercitat controlul ierarhic asura re4enei la ro*ram a ersonalului7
aa cum este de0init la art& ( i art& (8 din Instruciunile nr& 88'P200) ri+ind
or*ani4area i e=ercitatrea controlului ierarhic 5n M&A&I&L
8& A1sena unei roceduri scrise re0eritoare la 5ntocmirea diso4iiei
4ilnice e unitate i a documentelor ce resuun Gusti0icarea re4enei la
ro*ram a ersonalului i a circuitului acestora&
C'NSECINJE:
(& Ai0icult!i 5n e+aluarea coresun4!toare a reali4!rii atri1uiilor celor
imlicai&
(& ;alariile s! nu 0ie l!tite corect i la tim&
2& /a+ori4area condiiilor de lat! neGusti0icat! a dreturilor salarialeL
?. Mana*ementul de +6r0 este lisit de asi*urarea c! ersonalul
su1ordonat este l!tit roorional cu timul lucrat&
REC'6ANDN RI:
4. Reali4area unor roceduri scrise rin care s! se descrie etaele de
urmat 5n reali4area sarcinilor7 0unciile imlicate7 termenele i resonsa1ilit!ile
e care le resuune salari4area ersonalului&
256
9. E/oaia colecti+! de re4en!J se +a 5ntocmi de ;er+iciul resurse
umane e 1a4a datelor re0eritoare la re4ena la ro*ram transmise de e0ii
ierarhici ai ersonalului 5n cau4!&
J. E=ercitarea controlului ierarhic 5n ceea ce ri+ete 5ntocmirea
situaiei re4enei la ro*ram +a 0i consemnat! 5n Re*istrul de e+iden! a
controalelor ierarhiceL
CONCLU0II
Hn urma tuturor celor re4entate 5n curinsul re4entului raort7 echia
de auditori este 5n m!sur! s! 0ormule4e urm!toarele conclu4ii asura
sistemului auditat 5n raort cu o1iecti+ele misiunii&
4. Asi*urarea su1stanial! entru sistemul de salari4are care rin
acti+itatea des0!urat! a asi*urat atin*erea 5n mod adec+at a o1iecti+ului
ri+ind lata corect! i la tim a ersonalului %nit!ii V&
Totodat apreciem c prin implementarea recomandrilor formulate0
gradul de funcionalitate al sistemelor de management i control care
gestioneaz acti%itatea de salarizare %a fi m.untit i capa.il ntr;o msur
sporit s asigure realizarea o.iecti%elor entitii auditate.
NCVEIERE
4. Kn conformitate cu pre%ederile procedurii P;,6 din <ormele
metodologice pri%ind eCercitarea auditului pu.lic intern n MAI0 apro.ate prin
Ordinul ministrului administraiei i internelor nr. 777+*//A0 entitatea auditat$
are o"liaia s$ ntocmeasc$ )i s$ transmit$ n scris la Sectorul LLLL
Audit InternLLLL calendarul de im#lementare al recomand$rilor formulate
de auditorii interni n aneCa nr. ) la prezentul raport.
9* !u ocazia prezentei misiuni de audit pu.lic intern au fost constituite=
N dosarul #ermanent, care cuprinde seciunile A0 >0 ! i D n care
sunt incluse documentele aferente procedurilor aplicate0 conform
opisului:
N dosarul documentelor de lucru0 cuprinz2nd seciunea # i F n
care sunt incluse documentele pro.ante pe care se .azeaz
constatrile auditorilor interni0 corespunztor o.iecti%elor de audit la
care se refer.
4* Pre(entul ra#ort de audit #u"lic intern, din care fac #arte
interant$ ane&ele nr*8,H, a fost ntocmit n dou$ 091 e&em#lare cu
urm!toarea destinaie:
. e*e'plar#l nr. 4 se transmite la 5<ITAT#A L care are o1li*aia de a:
l 5nre*istraL
257
. e*e'plar#l nr.9 se !strea4! la ;ectorul aaaa Audit Intern aaaaaa 7
5n
seciunea A a dosarului ermanent al misiunii&
A%AITORI7 ;%PERKIQOR7
Cms& e0 Cms&
Poescu C:tin IONE;C% Kasile
Cms&
C$BIN Marin
258
Ane=a nr& (
BA PROIECT%B AE RAPORT
AE A%AIT P%MBIC INTERN
Misiune de audit intern 4 5<ITAT#A L
BA0A LE3AL A MISIUNII DE AUDIT
?- Ordinul de ser+iciu nr& II&& din 02&(0&2006L
A& Planul de audit pu.lic intern pe anul *//7 aro1at de conducerea
ministerului cu <OTA;@APO@T nr&(33&(8( din 23 noiem1ie 2002L
-? Pre+ederile Le$"" nr. T\9C9YY9 ri+ind auditul u1lic intern7 cu
modi0ic!rile i comlet!rile ulterioareL
"- Nor'ele $enerale ri+ind e=ercitarea acti+it!ii de audit u1lic intern
aro1ate rin Ordinul ministrului 0inanelor u1lice nr&)3P200)7 cu
modi0ic!rile i comlet!rile ulterioareL
?- Nor'ele Me&odolo$"ce ri+ind e=ercitarea auditului u1lic intern 5n
Ministerul Administraiei i Internelor aro1ate rin Ordinul
ministrului administraiei i internelor nr&222P200)L
5 Car&a auditului u1lic intern re0eritoare la o1iecti+ele auditului u1lic
intern7 recum i la dreturile i o1li*aiile auditorilor interni din
cadrul Ministerului Administraiei i Internelor aro1ate rin Ordinul
ministrului administraiei i internelor nr&226P200)L
l, Codul Controlului Intern curin46nd standardele de
mana*ementPcontrol intern la entit!ile u1lice i entru de4+oltarea
sistemelor de control mana*erial aro1at rin OMFP nr. ]?TC9YYL&
Cms& e0 Poescu C:tin &&&&&&&&&& Cms&C!lin Marin &&&&&&&
259
Ane=a nr& 2 BA
PROIECT%B AE RAPORT AE
A%AIT P%MBIC INTERN
Misiune de audit intern 4 5<ITAT#A L
INFORMAII DESPRE ENTITATEA AUDITAT
P2 %NITATEA V sta1ilete conceia de ansam1lu i asi*ur!
coordonarea unitar! a lutei 5motri+a tra0icului i consumului ilicit
de dro*uri7 des0!urat! de c!tre autorit!ile cometente7 de alte
instituii ale statului i de or*ani4aii ne*u+ernamentale7
centrali4ea4! i monitori4ea4! re4ultatele cooer!rii dintre
instituiile a1ilitate rom6ne i instituiile i or*ani4aiile str!ine cu
atri1uii de re+enire i com1atere a tra0icului i consumului de
dro*uri&
%NITATEA V coordonea4! acti+itatea de ela1orare a ;trate*iei
Naionale Antidro* i a lanurilor de aciune entru alicarea
acesteia7 monitori4ea4!7 a+i4ea4! i e+aluea4! ro*rame naionale
de com1atere a roduciei7 tra0icului i consumului ilicit de dro*uri i
a s!l!rii de 1ani re4ultai din ast0el de acti+it!i&
S ;ediul %nit!ii V este7 la data 5nceerii misiunii7 5n 1ule+ardul P!cii nr&
3)'7 sector 6 : Mucureti&
S ;tructura or*ani4atoric! i num!rul ma=im de osturi sunt re+!4ute
5n tatul de or*ani4are al unit!ii&
S O1iectul de acti+itate: este de0init rin R&@& nr& (839 din (3&(2&2002
ri+ind 5n0iinarea %nit!ii V7 cu modi0ic!rile i comlet!rile ulterioare
,R&@& nr& (3)P20&(2&200) i R&@& nr& (09)P(2&0'&2008-
S Ba data 5nceerii misiunii conducerea entit!ii auditate era asi*urat!
de c!tre:
o Insector e0 : Chestor dr&7 R!dulescu Ara*oL
S Acti+it!ile de resurse umane i 0inanciare sunt reali4ate de e0ul
;er+iciului Resurse %mane : Cms& e0 Manole Ion7 resecti+
conta1ilul e0 : scms& TIMO/TE Aaniela&
Cms& e0 Poescu C:tin&&&&&&&&&& Cms&C!lin Marin&&&&&&&&&
260
Ane=a nr& )
BA PROIECT%B AE RAPORT
AE A%AIT P%MBIC INTERN
Misiune de audit intern 4 5<ITAT#A L
TIPURI DE DOCUMENTE ,ERIFICATE N TIMPUL MISIUNII7
A- Actul de 5n0iinare al %nit!ii V&
M- /ie de ost ,5n +i*oare la data misiunii-&
C- Or*ani*rama&
A- R&O&/ . cadru instituional coresun4!tor7 1a4at e seararea
acti+it!ilor de ro*ramare7 imlementare7 monitori4arePraortare
i e+aluare&
E6 <tat de or*ani4are&
F6 Aiso4iii de ersonal&
36 Aiso4iii 4ilnice ale e0ului unit!ii&
V6 Re*istrul roiectelor de oeraiuni re+!4ute a 0i re4entate la
+i4a de c&0&&& I6 <tatele de
lat!& ^6 ;ituaia re4enei la
ro*ram& _6 Certi0icate medicale& L6
/ie 0iscale&
M6 Centrali4atorul tatelor de salarii&
N6 /luturaii de salarii& O6 Ordine de
lat!& P6 Aeclaraii 0iscale&
Cms& e0 Poescu C:tin &&&&&&&&& Cms& C!lin Marin &&&&&&&&&
261
Ane=a nr& 8
BA PROIECT%B AE RAPORT
AE A%AIT P%MBIC INTERN
Misiune de audit intern 4 5<ITAT#A L
TIPURI DE DOCUMENTE NTOCMITE
N TIMPUL MISIUNII7
8& Teste de su1stan! 5n susinerea conclu4iilor 5nscrise 5n
chestionarul de control intern&
2& ;ituaie centrali4atoare a documentelor +eri0icate7 otri+it
strate*iilor interne adotate 5n cursul misiunii&
6& Chestionar entru cunoatera oiniilor i 0undamentarea
arecierilor&
Cms&e0 Poescu C:tin &&&&&&&&& Cms&C!lin Marin &&&&&&&&
262
Ane=a nr& 2
BA PROIECT%B AE RAPORT
AE A%AIT P%MBIC INTERN
Misiune de audit intern 4 5<ITAT#A L
TEVNICI <I INSTRUMENTE DE AUDIT
4. Pentru 5ndelinirea o1iecti+elor misiunii de audit u1lic intern7
auditorii interni au folosit ca te.nici de audit:
a- Kerificarea ce asi*ur! +alidarea7 con0irmarea7 acurateea
5nre*istr!rilor 5n e+idene7 recum i e0icacitatea controalelor interne&
Aceast! tehnic! a 0ost reali4at! rin:
N e*a'"nare entru detectarea erorilor 5n comletarea documentelorL
N co'para"a entru identi0icarea caracteristicilor asem!n!toare sau
di0erite ale in0ormaiei din dou! sau mai multe surseL
N recalc#larea entru +eri0icarea calculelor matematiceL
N +onda8#l ne+&a&"+&"c entru selecionarea unui anumit num!r de
!ri dintr:o mulime&
1- Inter%iul care o0er! osi1ilitatea l!muririi unor asecte le*ate de
or*ani4area i des0!urarea acti+it!ilor&
c- '"ser%area fi(ic$ e 1a4a c!reia se oate 0orma o !rere rorie
ri+ind modul de 5ntocmire i circulaie a documentelor&
9. In+&r#'en&ele de a#d"& #&"l"-a&e a# fo+&: chestionarul de luare la
cunotin! ,CBC-7 chestionarul de control intern ,CCI-7 chestionarul7 ta1loul de
re4entare a circuitului auditului ,ista de audit-7 0ia de identi0icare i anali4! a
ro1lemei ,/IAP-7 teste de con0ormitate ,TC-7 teste de su1stan! ,T;- i
0ormularul de constatare i raortare a ire*ularit!ilor ,/CRI-&
Cms& e0 Poescu C:tin &&&&&&&&& Cms& C!lin Marin &&&&&&&&&
263
Ane=a nr& 6
BA PROIECT%B AE RAPORT
AE A%AIT P%MBIC INTERN
Misiune de audit intern 4 5<ITAT#A L
OBIECTI,E DE AUDIT
Hn con0ormitate cu ro*ramul misiunii de audit u1lic intern7 o1iecti+ul
de audit7 a+ut 5n +edere7 a 0ost e%aluarea #rin #risma manaementului
riscurilor )i a controlului intern al sistemului de salari(are, su" as#ectul
#l$ii dre#turilor salariale n cuantumul corect )i la tim#*
Cms& e0 Poescu C:tin &&&&&&&&& Cms& C!lin Marin &&&&&&&&
264
Ane=a nr& '
BA PROIECT%B AE RAPORT
AE A%AIT P%MBIC INTERN
Misiune de audit intern 4 5<ITAT#A L
DETALIEREA IERARVI0AT A TUTUROR CONSTATRILOR/
RECOMANDRILOR <I CALENDARUL DE IMPLEMENTARE
Nr.
cr&
Con+&a&!r" N"%el#l de
pr"or"&a&e
R"+c#r" Reco'andarea
accep&a&!
Ter'en#l )"
per+oana
re+pon+a("l!
pen&r#
"'ple'en&are
4. Ine=istena concordanei
5ntre datele re0eritoare la
re4ena la ro*ram a
ersonalului de la ni+el
central din cadrul %nit!ii V
curinse 5n E/oaia colecti+!
de re4en!J i cele 5nscrise
5n diso4iiile 4ilnice e
unitate&
#Cemplu=
. ;cms& de oliie
Nicol!escu Kictor 5n E/oaia
. Riscuri maGore de natur!
0inanciar! ce se ot
materiali4a 5n lata
neGusti0icat! a dreturilor
salarialeL
. Mana*ementul de +6r0
este lisit de asi*urarea c!
ersonalul su1ordonat este
l!tit roorional cu timul
lucrat&
4& E/oaia colecti+! de
re4en!J se +a 5ntocmi de
c!tre ;er+iciul resurse
umane e 1a4a datelor
re0eritoare la re4ena la
ro*ram7 transmise de
e0ii ierarhici ai ersonalului
5n cau4!L
9. %nitatea +a lua m!suri
de or*ani4are7 e=ercitare
i consemnare a
controlului ierarhic7 5n
M,DI,
265
Nr.
cr&
Con+&a&!r" N"%el#l de
pr"or"&a&e
R"+c#r" Reco'andarea
accep&a&!
Ter'en#l )"
per+oana
re+pon+a("l!
pen&r#
"'ple'en&are
colecti+! de re4en!J
0i*urea4! 5n misiune 5n
str!in!tate 5n erioada (9:
2)&09&20027 iar 5n diso4iia
4ilnic! 0i*urea4! 5n erioada
(':22&09&2002&
ceea ce ri+ete
5ntocmirea situaiei
re4enei la ro*ramL J.
Reali4area unei roceduri
scrise la ni+elul unit!ii rin
care s! se descrie etaele
de urmat7 0unciile
imlicate7 termenele i
resonsa1ilit!ile e care
le resuune e0ectuarea
re4enei la ro*ram a
ersonalului&
A%AITORI
Comisar e0 de oliie7
POPE;C% Constantin
Comisar de oliie
C!lin Marin
;%PERKIQOR
Comisar de oliie7
IONE;C%
Kasile
266
Ane=a nr& 3
BA PROIECT%B AE RAPORT
AE A%AIT P%MBIC INTERN
Misiune de audit intern 4 5<ITAT#A L
LE3END
PENTRU IERARVI0AREA OPINIILOR/ CONSTATRILOR <I A
RECOMANDRILOR
Pre4entul raort este 5ntocmit e 1a4a:
Z #rinci#iului e&ce#iei0 5n sensul c! au 0ost e=rimate oinii i
0!cute meniuni numai entru sistemele care necesit! corecii ale
mecanismelor de mana*ement i control& Bisa acestora7 5n
le*!tur! cu cel!lalt sistem7 5nseamn! c! 0uncie de aria audita1il!
aleas! i timul a+ut la diso4iie7 acesta 0uncionea4! adec+atL
Z #rinci#iului asiur$rii re(ona"ile, otri+it c!ruia auditorii interni
acionea4! su0icient de rudent i cometent i cu 1un!:credin!7
entru a identi0ica anomaliile sau ire*ularit!ile semni0icati+e7 dar nu
ot o0eri o asi*urare a1solut!&
A. Def"n"""le op"n""lor de a#d"&7
/$R$ A;I@%RARE
;istemele de mana*ement i control 1a4ate e *estiunea
riscului7 sunt sla1 de4+oltate sau ine=istente7 ori au 0ost identi0icate
ni+ele mari de necon0ormitate cu re+ederile le*ale alica1ile&
Asigurare
Parial
A;I@%RARE PAR#IAB$
;istemele de mana*ement i control 1a4ate e *estiunea
riscului oerea4! e0icace7 cu e=ceia unor domenii 5n care au 0ost
identi0icate unele uncte sla1e semni0icati+e&
267
A+"$#rare
A;I@%RARE ;%M;TAN#IAB$
;istemele de mana*ement i control 1a4ate e *estiunea
S#(+&an"al!I riscului oerea4! e0icace7 cu unele neaGunsuri minore&
A+"$#rare
&o&al!
A;I@%RARE TOTAB$
;istemele de mana*ement i control 1a4ate e *estiunea
riscului oerea4! sistematic cu e0icacitate&
B. Def"n""a pr"or"&!"lor pen&r# con+&a&!r"le a#d"&#l#" )" reco'and!r"le
for'#la&e
PRIORITATE MARE
`.R*. ;l!1iciuni critice ale sistemului de control care conduc la
MAR, 444444444444444444444 5
4
e=istena unui ni+el inacceta1il de risc7 n sensul
neatin*erii ricialelor o1iecti+e ale entit!ii auditate&
M,DI,
PRIORITATE MEAIE
;l!1iciuni ale sistemului de control7 care 0a+ori4ea4! riscuri
nedorite de ierderi7 necon0idenialitate7 cheltuieli neeconomicoase7
incaacitate de a reali4a unele acti+it!i sau de a o1ine re4ultatele
scontate ale acestora&
PRIORITATE MIC$
MIC/ ;l!1iciuni minore ale sistemului de control7 care ot 0i remediate
rin im1un!t!irea racticilor de lucru&
Cms& e0 Poescu C:tin &&&&&&&&& Cms& C!lin Marin &&&&&&&&
268
A+"$#rare
S#(+&an"al!
BIBLIO3RAFIE
8* Leea nr* Q728QQ9 ri+ind organizarea i funcionarea !urii de
!onturi0 modificat i completat cu Leea nr* GG29RR9.
9* Leea nr* ARR288 iulie 9RR9 ri+ind finanele pu.lice.
4* 'rdonana Cu%ernului Rom-niei nr* 88Q248 auust 8QQQ ri+ind
auditul intern i controlul financiar pre%enti%.
7* 'rdonana Cu%ernului Rom-niei nr* G924R auust 9RR8 entru
modi0icarea i comletarea Ordonanei @u+ernului nr& ((9P(999
ri+ind auditul intern i controlul financiar pre%enti%.
A* Leea nr* H728H martie 9RR4 entru modi0icarea i comletarea
Ordonanei @u+ernului nr& ((9P(999 ri+ind auditul intern i
controlul financiar pre%enti%&
E* 'rdonana de uren$ a Cuernului Rom-niei nr* GA28 iunie 8QQQ
ri+ind acti%itatea de audit financiar.
). Oot$r-rea Cu%ernului Rom-niei nr* 4E92A mai 9RRR ri+ind
organizarea inspeciilor pentru audit intern i sta.ilirea atri.uiilor
generale pentru efectuarea acestora.
F. 'rdonana de Uren$ a Cu%ernului Rom-niei nr* E429H iunie
9RR4 ri+ind organizarea i funcionarea Ministerului Administraiei
i Internelor&
-. Oot$r-rea Cu%ernului Rom-niei nr* G9A29H iunie 9RR4 ri+ind
structura organizatoric i efecti%ele Ministerului Administraiei i
Internelor.
,/. Leea nr* EG928Q decem"rie 9RR9 ri+ind auditul pu.lic intern.
,,. 'rdonana Cu%ernului Rom-niei nr*4G29Q ianuarie 9RR7 entru
modi0icarea i comletarea re*lement!rilor pri%ind auditul intern.
,*. Leea nr* 8A828A iulie 8QQH pri%ind dez%oltarea regional n
@om2nia.
269
84* Oot$r-rea Cu%ernului Rom-niei nr* 9HA27 martie 9RR7 ri+ind
alicarea Planului naional de aciune pentru egalitatea de anse
ntre femei i .r.ai 4 apro.at prin M.$. nr. ,*)A+*///.
87* 'rdinul ministrului finanelor nr* 44929A fe"ruarie 9RRR ri+ind
aro1area Normelor metodolo*ice *enerale entru organizarea i
funcionarea auditului intern 5n 1a4a re+ederilor Ordonanei
@u+ernului nr& ((9P(999 ri+ind auditul intern i controlul 0inanciar
re+enti+&
8A* 'rdinul ministrului finanelor #u"lice nr 8GQ9297 decem"rie
9RR9 entru aro1are Normelor metodolo*ice ri+ind angaNarea0
lic1idarea0 ordonanarea i plata c1eltuielilor pu.lice0 precum i
organizarea0 e%idena i raportarea angaNamentelor .ugetare i
legale.
8E* 'rdinul ministrului finanelor #u"lice nr* 4H29RR9 de aro1are a
Normelor @enerale ri+ind eCercitarea acti%itii de audit pu.lic
intern&
8G* 'rdinul ministrului finanelor #u"lice nr* 9A924 fe"ruarie 9RR7
entru aro1area !odului pri%ind conduita etic a auditorului intern.
8H* 'rdinul ministrului finanelor #u"lice nr A9928E a#rilie 9RR4
entru aro1area Normelor metodolo*ice *enerale re0eritoare la
eCercitarea controlului financiar pre%enti%.
8Q* 'rdinul ministrului de interne nr* 77G29RR4 ri+ind eCercitarea
controlului ierar1ic 5n unit!ile Ministerului de Interne&
9R* Instruciunile ministrului de interne nr* 884E29RRR ri+ind
organizarea i funcionarea auditului intern 5n Ministerul de Interne&
98* 'rdinul ministrului administraiei )i internelor nr* AAA2G
octom"rie 9RR4 entru aro1area Normelor metodolo*ice ri+ind
e=ercitarea auditului u1lic intern 5n Ministerul Administraiei i
Internelor&
99* 'rdinul ministrului administraiei )i internelor nr* AAE2G
octom"rie 9RR4 entru aro1area !artei auditului pu.lic intern
referitoare la o.iecti%ele auditului pu.lic intern0 precum i la
drepturile i o.ligaiile auditorilor interni din cadrul Ministerului
Administraiei i Internelor.
94* A%i(ul re0eritor la proiectul de 'ege pri%ind auditul pu.lic intern0
Consiliul Be*islati+ din Rom6nia7 Mucureti7 (6 iulie 2002&
270
97* Romanosc.i, Constantin* Management 8monografie97 Editura
Academiei Naionale de In0ormaii7 Mucureti7 200(&
9A* Andreescu, An.elF Prun$, @tefanF Coea, NicolaeF Nedelcu,
C.eor.e* <oiuni ale managementului n Ministerul de Interne0
#ditura M.I.0 ,--F.
9E* Renard7 SacTues* Teoria i practica auditului intern7 Editat! de
Ministerul /inanelor Pu1lice7 Mucureti7 200)&
9G* Boulescu7 6ircea* !urtea de !onturi a @om2niei. Tradiie i
actualitate& Mucureti7 Editura E=ert:Consult7 (99)&
9H* Norme Profesionale ale Auditului intern& Pro*ramul %E .
PRARE EDez%oltarea procedurilor de audit i control internJ7 Editat
de Ministerul /inanelor Pu1lice7 Mucureti7 2002&
9Q* Kl$sceanu7 6i.alea& Psi1ologia organizaiilor i conducerii7 Editura
Paideia7 Mucureti7 (996&
4R* Toma, 6arinF C.i%ulescu7 6arius* Audit financiar i certificare a
conturilor anuale7 Editat de /undaia entru Mana*ement /inanciar
. Conta1il i Audit E@ri*ore Trancu IaiJ7 (99'&
48* Cor#ul E&#erilor Conta"ili )i al Conta"ililor Autori(ai7 <orme
de Audit Financiar i !ertificare a >ilanurilor !onta.ile7 Mucureti7
(992&
49* Toffler0 Al%in* Bocul %iitorului7 Editura Politic!7 Mucureti7(9')&
44* Toffler0 Al%in* Al Treilea ?al7 Editura Politic!7 Mucureti7 (93)&
47* Nicolescu, '%idiuF Ker"oncu, Ion. Metodologii manageriale7
Editura Tri1una Economic!7 Mucureti7 200(&
4A* Creceanu,Coco)0 Kirinia* Practica auditului la instituiile pu.lice
i legislaia util7 ;ocietatea Ade+!rul ;A7 2000&
4E* Document de Po(iie Re%i(uit II al Rom-niei, Ca#itolul 9H =
Controlul ;inanciar, adoptat de $u%ernul @om2niei n edina din
- mai *//*:
4G* Boulescu, 6ircea* Desfurarea i controlul acti%itii de audit
intern la instituiile pu.lice0 Re+ista Controlul economic 0inanciar7 nr&
2P200(:
4H* 6unteanu, Adrian* Auditul intern i o.iecti%ele sale 4 aspecte
internaionale0 Re+ista /inane Pu1lice i Conta1ilitate7 nr&2P2002.
271
4Q* Dina, Emil* Auditul pu.lic intern 8API9 4 propuneri metodologice,
Re+ista /inane Pu1lice i Conta1ilitate7 nr& ':3P200)&
7R* Suditu, @tefan* Pledoarie pentru un audit intern unitar0 Re+ista
/inane Pu1lice i Conta1ilitate7 nr& (0P200)&
78* 6itea, AdrianF B$ncu$, AdrianF Suditu, @tefanF T$nase,
Dumitru* Auditul Pu.lic Intern;de la funcia de control la funcia de
consiliere n cadrul asistenei manageriale0 #ditura M.A.I.0
>ucureti0 *//7.
79* ;reeman, Niel* Suport curs 3Dez%oltarea auditului de performan
i a auditului de sistem n @om2nia& n cadrul Proiectului
PMA@#=@O *//*+///.7F(./A./6.,A0 >ucureti0 *//7.
74* 6ason, Ste%e* @isD frameEorD 8$estionarea riscurilor90 >ucureti0
*//(.
77* GGG!artea Portocalie 8$estionarea riscurilor 4 principii i concepte9 a
Trezoreriei MaNestii Sale din $u%ernul @egatului 5nit0 octom.rie
*//6.
7A* Curtea de Conturi a Rom-niei, Manual de Audit Financiar i
@egularitate0 Proiect finanat de 5niunea #uropean0 >ucureti0
*//A.
7E* Curtea de Conturi a Rom-niei, Auditul performanei 4 $1id0
Proiect finanat de 5niunea #uropean0 >ucuret0 *//A.
7G* Sa%u0 Dana Kictoria* Aciune social;aciune managerial.
Dimensiuni psi1osociologice.
7H* Lector uni%* dr* Dru$, 6aria ElenaF lector uni%* dr* Dru$, ;lorin*
Psi1ologie social.
7Q* C.iriacescu, Adriana* !omunicarea interuman. !omunicarea n
afaceri. <egocierea.
AR* Teles#an, Constantin. !omunicarea managerial n organizaia
militar.
A8* Rascan, Ru&andra* Psi1ologie i comunicare.
A9* Br$tianu, Constantin* Management i marDeting0 curs uni%ersitar.
A4* C.i$, 6arcel* Audit intern0 Editura Economic!7 2002&
272