NAUDA&investcijas

nodo ki

Mikrouzmumu
nodoka sirnu
dziesma

Edgars Kokins,

zvrints advokts,
advoktu biroja Vilgerts
partneris

Pamatlietas par MUN

Pirmkrt, par terminoloiju jdzienu mikrouzmums un pau MUN. Nesen, irstot Forbes, ieraudzju, ka urnla
lastja vstul raksta esot nodibinjusi
savu mikrouzmumu. Mikrouzmums
nav eksistjoa uzmjdarbbas forma,
kas pastv un kuru dibina tpat k SIA

78

f o r b e s

mar ts, 2012

foto corbis / scanpix; no persong arhva

rieu mtos teikts,

ka sirnu dziesmas skanjuas tik saldi un vilinoi,
ka neviens jrasbraucjs
nav spjis pretoties krdinjumam pie vim apstties, bet apstans alla tiem nesusi bdgu galu.
Sprieot pc pagjuaj gad publicts
statistikas, sirnu funkciju komercdarbb un nodoku plnoan 2011. gad Latvij prliecinoi pildja mikrouzmumu
nodoklis (MUN). Par MUN makstjiem
gada laik reistrjs kdi 1314 tkstoi,
no kuriem komersanti, lielkoties sabiedrbas ar ierobeotu atbildbu (SIA) un
ar individulie komersanti (IK), bija ap
desmit tkstoiem (dati no Labkljbas
ministrijas sagatavota ziojuma). Saldzinjumam Komercreistr reistrti
aptuveni 100 tkstoi komersantu. Ttad
reistrties par MUN makstju bija (ir)
populri un vilinoi, bet vai MUN dziesma ldzgi sirnm var sagdt kdas nepatikanas? Lai ar jautjums par MUN
un t makstjiem ir apspriests danedados rakstos, centos relistiski izskaidrot MUN salds briesmas un to, k no
tm izvairties. Pirms erties pie briesmu
sadaas, atkrtosim MUN pamatprincipus un apskatsim MUN vilinoo dabu.

NAUDA&investcijas
nodoki

vai IK. Mikrouzmums ir tikai kritriju kopums, kas auj uzmjam kt par
MUN makstju un nemakst standarta uzmumu ienkuma nodokli (UIN)
vai iedzvotju ienkuma nodokli (IIN).
MUN ir jauna veida nodoklis un nodoku
rems, kur nostjs ldzs jau labi pazstamajiem UIN un IIN. Mikrouzmums
no saimniecisks darbbas formas viedoka nav nekas cits k tradicionlais IK, SIA
vai ar fiziska persona, kas reistrta VID
k saimniecisks darbbas veicja. Tikai
t saimniecisk darbba ir relatvi neliela (apgrozjums kalendraj gad neprsniedz Ls 70000, darbinieku skaits neprsniedz piecus). Tpc tdam mazam
uzmjam ir auts iegt MUN makstja statusu un izmantot specili izveidotu
MUN remu, t teikt, lai veicintu Latvijas uzmjdarbbas iedgus un nkotnes
plaukumu. Dareiz mikrouzmumu jauc
ar t saukto mazkapitla SIA. Mazkapitla SIA ir SIA, kuras kapitls ir mazks par
Ls 2000, bet kas tik un t ir tikai SIA. Ts
dibinana nenozm automtisku MUN
statusa ieganu vai kdu citu obligtu
saistbu ar MUN.
MUN saldums un vilinjums btb slpjas trijos aspektos. Sksim ar to, ka
MUN pamatlikme ir 9%, ttad MUN nelgi konkur ar UIN (15%) un IIN (25%)
un jau ar to vien piesaista uzmanbu. Turpinjum aiz sajsmas sk reibt galva, jo
MUN maksjums ietver ne vien UIN un
IIN, bet ar valsts socils apdroinanas
obligts iemaksas (VSAOI). Ttad tas
darbojos k viesncu jdziens all inclusive. Un visbeidzot tre lieta, kas nosaka,
ka mikrouzmuma, t. i., MUN makstja, darbinieka ienkums var sniegties ldz
Ls 500 mnes, un turpins darboties jau
mint 9% likme.
Tad vl tikai japtver, ka MUN tiek
piemrots uzmuma apgrozjumam. Tpc, ja runa ir par raotni, kas labkaj gadjum pelna 5% maru uz lieliem izdevumiem, diez vai MUN bs stais ce, pa
kuru iet. Savukrt tdai saimnieciskajai
darbbai, kur nav nepiecieami btiski pamatldzeki un kur izdevumi galvenokrt
ir tikai cilvka resurss, MUN vartu izraist neviltotu sajsmu. Pie tdiem uzm-

jiem vartu piedert grmatvei, biznesa

konsultanti, juristi, IT specilisti utt.
Dividendes,
MUN un ca ar nodokiem
eit gribas atcerties tos nesenos laikus, kad Latvij dividendes vl neaplika ar
nodokli un turgie cilvki dzvoja cepures
kuldami, jo daudziem bija izveidota sava
viena cilvka (viens panieks, viens valdes
loceklis) SIA, kas maksja 15% UIN un
tad sadalja no nodokiem brvas dividendes. Ldz ar dividenu nodoka ievieanu
2010. gad nodoku izmaksas izauga par
10% un efektv nodoku likme ir 23,5%,
kas ar iet labi, ja vien latvieu nodoku makstjs neprdzvotu par katru procentu, ko vi samaks nodokos. Ldz ar
MUN ieraanos aktualizjs viena cilvka SIA, kas reistrta k MUN makst-

ir pieci, mnea budets ir jau Ls 4650, bet

gada 55 800 latu. Ja SIA ir MUN makstjs ar pieciem darbiniekiem, ts minimlajiem iemumiem, lai pieciem cilvkiem
izmakstu ts paas Ls 500 liels algas, jbt aptuveni 33000 latu. Ttad starpba
ir kdi 40 procenti. Diez vai tas ir prsteigums, ka valst ir tik daudz mikrouzmumu un ka ar lieli uzmumi pki vlas
atbrvot darbiniekus, lai pc tam iepirktu
pakalpojumus no o pau darbinieku izveidotas SIA... Tda, protams, nebija Finanu ministrijas (FM) vzija par MUN
stbu.
Ca ar shmotjiem 2008
Diezgan saprotams, ka FM ir apbdinta, ka ts visnota pozitvo jauninjumu MUN ska un vl turpina izmantot k
darbaspka nodoku samazinanas ins-

mun vilinjums ir pamatlikme 9%,

kas ietver UIN, iin un vsaoi.
ja, k ar pavrs plaki nodoku plnoanas horizonti.
Runjot par viena cilvka SIA, faktiski
notiek mazliet iersju modea ar SIA un
dividenu izmaksu renesanse. Ja, piemram, atalgojums ir Ls 24 000 gad, MUN
(9%) tiek samaksts Ls 2160 apmr, gada
alga Ls 6000, dividendes Ls15 840, IIN
uz dividendm Ls 1584, un kabat nonk
alga un dividendes 20256 lati, tad efektv nodoku nasta ir 15,6 procenti. Bet, ja
SIA strd ar uzmja lault draudzene,
kas saem Ls 500 mnes, viu mjsaimniecb naudia nonk ar caur sievas algu
un efektv likme jau ir 13,10 procenti. Par
zemajiem VSAOI maksjumiem jauni un
uzmgi cilvki parasti nemdz pai satraukties.
T k MUN daba paceas stipri vien
virs privto finanu krtoanas, MUN izdevgumu ievroja ne tikai grozu pinji no
mazk turgiem Latvijas reioniem. Rupji
emot, lai cilvkam tradicionli izmakstu Ls 500 uz rokas, btu nepiecieams aptuveni Ls 930 liels budets. Ja du cilvku

trumentu, radot visdus mkslgus pakalpojumu sniedzjus. Tpc teortiski MUN

pastvana k tda varja beigties, jo ar
MUN likum rakstts, ka t stenoanas
gaita un rezultti jvrt katru gadu. Paldies Dievam un FM, ka MUN turpina pastvt, bet gadu mij ministrija nca klaj
ar izsmalcintiem plniem par to, k cnties ar aunpriem. Ideju FM bija visnota daudz, bet, pamazm atkopjoties
pc jaun gada sagaidanas gastronomisks izvirtbas, kad sks likuma grozjumu irstana, bija grti atrast, ko tad tur
sti piema saistb ar MUN shmotjiem.
Galu gal shmotju izkvpinana tika ieviesta IIN likum.
eit jietur maza pauze un jpiemin
vsturiski klasiskais jautjums. Piemram,
ir divi uzmumi: Barotjs un djs. Barotjam ir daudz darbinieku, pamatldzeku
un sadarbbas partneru, savukrt djam
nav tikpat k nek viens panieks, kur
ir ar valdes loceklis, un viengais pamatldzeklis ir dators. Tomr djs aktvi paldz Barotjam ar vadbas konsultcijm,

mar ts, 2012

f o r b e s

79

NAUDA&investcijas
nodo ki

turklt ir tik oti ar to premts, ka ienkumus gst tikai no Barotja. dja juridisk adrese sakrt ar Barotja adresi, katru mnesi djs nopelna vienu un to pau
summuutt. Formli ts ir attiecbas starp
divm kapitlsabiedrbm. Iedziinoties
btb, protams, ir skaidrs ja summu,
kuru saem djs, saemtu dja panieks k algu pie Barotja, nodoku nasta
btu ievrojami smagka. Tpc periodiski kds ataujas pateikt, ka aiz pakalpojumiem tiek slptas darba attiecbas, lai nemakstu darbaspka nodokus.
Ja runjam atklti, ldz pat 2008. gadam par to neviens pai neuztraucs, jo likumos preczi nebija rakstts, ka dai optimizcijai btu kdas sekas. 2008. gad
ieviesa samr bdgi slaveno IIN likuma
8. panta 2.2 dau, kuras uzdevums bija izskaust vlmi reistrt darbiniekus par
saimniecisks darbbas veicjiem, jo IIN
likme no saimniecisks darbbas bija 15%
pretstat 25% standarta likmei. Ar VSAOI bija iespjams taupt. s normas ieviesa
seu kritriju testu, kur, izpildoties vienam
kritrijam, btu jpiemro pilni darbaspka nodoki, nevis jniekojas ar saimniecisks darbbas nodoku piemroanu. Seu
kritriju tests bija un ir bdgi slavens, jo
dau kritriju nozme vl ldz ai baltai dienai nav skaidra, it sevii makstja ekonomisk atkarba no personas, kurai tas
sniedz pakalpojumus. Iepazinuies ar o
testu, saausjs ar dja un Barotja attiecbu tipa lietotji. Rezultts? It k visi saprata, ka SIA modelis teortiski ir kuvis
riskantks, bet IIN likums run par fiziskm personm, tpc formli kapitlsabiedrbas neskar. Ja neskar, tad ar lielam
uztraukumam nav pamata. Es pats acmredzot ar atbalstu o viedokli, lai gan dien, kad ir slikts noskaojums, vartu pierdt ar pretjo.
Bet ar to vsture nebeidzs, un 2011.
gad Barotju un dju attiecbas atkal
nonca uzmanbas centr, galvenokrt
jau MUN triumfl gjiena d. MUN
palika saistos ar plam masm, lai nodarbintu darbiniekus un tauptu darbaspka nodokus. Vl mazliet eas ugun
pielja LR Augstks tiesas Senta Administratvo lietu departamenta sprie-

80

f o r b e s

mar ts, 2012

dums SKA 36/2011, kuru dai eksperti tulkoja k pavrsienu tiesu praks, kur
tagad ersies klt tiem, kuri aiz SIA aizsega slpj darba attiecbas. Man gan ita, ka sprieduma teksts o konkrto jautjumu neiztirzja, bet, protams, taj bija
zinms bbelisks plaums, kur katrs lastjs vartu saskatt to, ko vlas. Jebkur gadjum pc da vsturiska ekskursa varam atgriezties 2012. gad un vrtt
FM pliu rezulttus MUN izmantotju
apkaroanai.

tagad ersies
klt tiem, kuri aiz
SIA aizsega slpj
darba attiecbas.
Ca ar shmotjiem 2012
IIN likums ir papildinjies vl ar vienu apkaroanas pantu 17.2, kur teikts,
ka darbaspka nodroinanas pakalpojumu saemana, ja os pakalpojumus
sniedz MUN makstjs, tiks uzskatta par
personla nomu. Praktiski tas nozm, ka,
ja maksa par pakalpojumiem tiek veikta
MUN makstjam, piemram, SIA MUN
saem maksjumu no SIA UIN, tad, konstatjot personla nomas faktu, izmakstjam jeb SIA UIN ir jietur IIN un VSAOI.
Tpc 2012. gad MUN makstji un to
klienti droi vien biei runs par to, kas ir
darbaspka nodroinanas pakalpojums
(DNP). DNP veidojas, ja:
1) darba devjs jeb SIA MUN sldz darba
lgumu ar darbinieku (ar to, kur saem
ldz Ls 500 mnes) un
2) norko to uz laiku vai pastvgi veikt
darbu
3) citai personai (SIA UIN)
4) ts lab un vadb.

Ldz ai vietai vartu pasmaidt un

teikt: Nekdu problmu! Bet DNP ir
konkretizts ar attiecbm, kuru ietvaros
pastv VISMAZ VIENS no diem nosacjumiem:

1) mikrouzmuma darbiniekus pakauj

DNP samja jeb SIA UIN darba krtbai un rkojumiem;
2) DNP samjs jeb SIA UIN nosaka personla skaitu un kvalifikciju;
3) atldzbu mikrouzmumu nodoka
makstjam jeb SIA MUN aprina atkarb no nostrdt darba laika;
4) DNP samjs nodroina personlu ar
lielko dau pamatldzeku, darbarku
un materilu.

Rezum
Nav jgas pai satraukties tiem, kuri
ir reistrjuies par MUN makstjiem un
kuriem ir daudz klientu, savs birojs un pamatldzeki, darbinieki un visd zi atsevii funkcionjos un patstvgs bizness.
Savukrt, ja ir tdi uzmji, kuri atbrvojui visas sekretres un iepakojui vias SIA,
kas reistrta par MUN makstju, kur ts
paas meitenes s pie t paa galda uzmum, no kura tika atbrvotas, ik mnesi saem viendu atalgojumu, un jebkd
citd veid nekas nav mainjies, izemot
pakalpojumu pirkanu no MUN makstja, btu jpadom, vai tas ir saprtgi. Un,
protams, bs ar tdi gadjumi, kur nebs
balts vai melns, bet bs kaut kas pa vidu.
Tpc, veidojot krdinous nodoku taupanas modeus, MUN makstjam btu jpievr uzmanba diem jautjumiem.

Vlams, lai ienkumu avotu neveidotu

tikai viens klients.
Detaliztas lguma attiecbas, kur viennozmgi izriet, ka pakalpojumu sniedzjs
uzemas saimniecisks darbbas risku un
ka atldzba nav garantta.
Iemumi, kas katru mnesi veido vienu summu, atgdina algas maksjumu.
Padarto darbu atskaite veicina ticambu pakalpojumu snieganai.
Vairku darbinieku esamba liecina par
faktisks uzmjdarbbas esambu.
Juridisk adrese, kas atiras no klienta
adreses, izklauss prliecinok, it sevii,
ja par to tiek maksta nomas maksa.
Vismaz dators un mobilais telefons vartu nodert k pamatldzeki.

T k Odisejs bija rpgi visu prdomjis, klausans sirnu dziesms viam

beidzs labi.
F