A gpjrmvek zemeltetsvel kapcsolatos kltsgek

elszmolsnak alapvet szablyai a szemlyi jvedelemad s a

trsasgi ad rendszerben 2014.
A szemlyi jvedelemadrl szl trvny1 a gpjrmvek hivatali, zleti
cl hasznlatval kapcsolatos kiadsokat az elismert kltsgek kztt
nevesti. A kltsgelszmols attl is fgg, hogy a magnszemly mely
tevkenysghez vagy milyen jogviszonyra tekintettel hasznlja az adott
jrmvet.
Az Szja tv. alkalmazsban hivatali, zleti utazsnak minsl
a magnszemly jvedelmnek megszerzse rdekben, a kifizet
tevkenysgvel sszefgg feladat elltsa rdekben szksges utazs a
munkahelyre, a szkhelyre vagy a telephelyre a lakhelyrl trtn bejrs
kivtelvel , idertve klnsen a kikldets (kirendels) miatt szksges
utazst, de ide nem rtve az olyan utazst, amelyre vonatkoz dokumentumok s
krlmnyek (szervezs, reklm, hirdets, tvonal, ti cl, tartzkodsi id, a
tnyleges szakmai s szabadidprogram arnya stb.) vals tartalma alapjn, akr
kzvetve is megllapthat, hogy az utazs csak ltszlagosan hivatali, zleti;
tovbb
az orszggylsi kpvisel, a polgrmester, az nkormnyzati kpvisel e
tisztsgvel sszefgg feladata elltsa rdekben szksges utazs (a
lakhelytl val tvollt)2.
A gpjrmvek zemeltetsvel kapcsolatos kltsgek zemanyagkltsgbl s
fenntartsi, javtsi, feljtsi kltsgekbl llnak, gy pldul nem rsze az
zemeltetsi kltsgeknek az thasznlat dja, a garzsbrleti dj, a parkols dja.
Az zemanyag-felhasznls kltsgt az tnyilvntartsban szerepl zleti
(hivatalos) clbl megtett kilomterek alapjn a kormnyrendeletben 3
meghatrozott fogyasztsi normk figyelembevtelvel lehet elszmolni. A
kormnyrendelet egyrszt gpkocsitpusonknt, msrszt a gpkocsi
lkettrfogata szerint hatrozza meg a fogyasztsi normt. A magnszemly
vlaszthat a ktfle fogyasztsi norma kzl. Egy negyedven bell azonban
vagy az egyik, vagy a msik mrtket lehet alkalmazni, a ktfle fogyasztsi
normt vegyesen nem.
Az zemanyag raknt vagy a NAV4 ltal kzztett r5, vagy a szmlk szerinti
zemanyagr vehet figyelembe a kltsgelszmols sorn azzal, hogy
negyedven bell ebben az esetben is csak egyfle mdszer alkalmazhat. A
magnszemlynek a sajt tulajdon gpjrm tulajdonjogt az Szja tv.
1

1995.vi CXVII. trvny (tovbbiakban: Szja tv.)

Szja tv. 3. 10. pont
3
A kzti gpjrmvek, az egyes mezgazdasgi, erdszeti s halszati ergpek zemanyag- s kenanyagfogyasztsnak igazols nlkl elszmolhat mrtkrl szl 60/1992. (IV. 1.) Korm. rendelet (a tovbbiakban:
kormnyrendelet) 4. -ban vagy 1. szm mellkletben meghatrozott norma.
4
Nemzeti Ad- s Vmhivatal
5
Az zemanyagrak havi bontsban a Magyar Kzlnyben s a www.nav.gov.hu internetes oldalon
tallhatak meg.
2

bizonylatmegrzsre vonatkoz szablyainak betartsval a ktelez gpjrm

felelssgbiztosts befizetst igazol szelvnnyel kell igazolnia, amelyet az
ad megllaptshoz val jog elvlsig meg kell rizni.
Az Szja tv. alkalmazsban sajt tulajdonban lv szemlygpkocsinak minsl
a zrt vg lzingbe vett jrm is. Szintn sajt tulajdonnak tekintend a
hzastrs tulajdonban lv vagy az ltala zrt vg lzingbe vett
szemlygpkocsi is.
I. Kifizet rdekben hasznlt jrmvek
I.1. A magnszemly sajt tulajdonban lv jrmvek
A magnszemly a sajt tulajdonban lv szemlygpkocsi6 hivatalos (zleti)
cl hasznlatrt alapveten ktfle formban kaphat kltsgtrtst.
a) A kltsgtrts egyik mdja az, amikor tnyilvntarts alapjn a tnylegesen
megtett utak figyelembevtelvel, vagy talny alapjn rszesl
kltsgtrtsben a magnszemly. Erre legtbbszr akkor kerl sor, amikor a
sajt szemlygpkocsijt rendszeresen hasznlja hivatalos clra. A kltsgtrts
cmn kapott sszeg ekkor adkteles bevtelnek szmt, amellyel szemben a
felmerlt kltsgek az zleti (hivatali) utakra (futsteljestmny) elszmolhatk.
A bevtellel szemben a kltsgek elszmolsa a magnszemly vlasztstl
fggen ktfle mdszerrel trtnhet.
aa) Kltsgelszmols egyik lehetsges mdszere:
zemanyagkltsg cmn a kormnyrendeletben meghatrozott
fogyasztsi norma szerinti zemanyag-mennyisg s a NAV ltal kzztett
r szorzataknt meghatrozott sszeg, vagy a szmlval (szmlkkal)
igazolt zemanyag-vsrls vehet figyelembe azzal, hogy a szmla alapjn
figyelembe vett zemanyag-mennyisg nem lehet tbb mint az zemi
hasznlatra az zemanyag-fogyasztsi normval szmtott mennyisg,
tovbb a szmlval (bizonylattal) igazolt fenntartsi, javtsi s feljtsi
kltsgek szmolhatk el a hivatali cl hasznlat arnyban.
Az zemanyagkltsg elszmolsnl nem alkalmazhatja a NAV ltal kzztett
zemanyagrat az a magnszemly, aki az zemanyag forgalmi adjt az fa
trvny7 szablyai szerint levonja. Ilyenkor az zemanyagkltsg elszmolsa
az fa levonsa utn kizrlag ttelesen, szmlk alapjn trtnhet.
Mivel a kltsgtrtssel szemben csak a hivatalos cl hasznlatra jut
kltsgeket lehet rvnyesteni, a helyes arny megllaptsa cljbl a hivatalos

Szja tv. 3. 45.pontja alapjn szemlygpkocsinak minsl a ngy, illetve hrom gumiabroncs kerkkel
felszerelt olyan gpjrm, amely a vezetvel egytt legfeljebb nyolc felntt szemly szlltsra alkalmas, azzal,
hogy ide tartozik a benzinzem, a dzelzem, az elektromos zem, a gzzem szemlygpkocsi, a
versenyaut, az njr lakaut. Szemlygpkocsinak minsl tovbb az a vegyes hasznlat, 2500 kg-ot meg
nem halad megengedett egyttes tmeg, olyan gpjrm (nagy rakodter szemlygpkocsi), amelynek
rakodtere gyrilag kialaktva kettnl tbb utas szlltsra alkalmas, de kzzel egyszeren oldhat
lsrgztse rvn a teherszlltsra brmikor talakthat a vlaszfal mgtti rakodtr, idertve azt az esetet
is, ha az ls eltvoltsra visszafordthatatlan mszaki talaktssal kerlt sor.
7
Az ltalnos forgalmi adrl szl 2007. vi CXXVII. trvny

utakrl tnyilvntartst8 kell vezetni. (Az tnyilvntartst egybknt a

jrmvekkel kapcsolatos kltsgelszmols alapbizonylatnak kell tekinteni.)
Az tnyilvntartsban fel kell tntetni a gpjrm tpust, forgalmi rendszmt,
az zemanyagnormt s mindazokat az adatokat, amelyek a
kltsgelszmolshoz szksgesek, gy tbbek kztt a kilomterra llst az
v els s utols napjn s a hivatali, zleti clbl megtett kilomtereket.
Ha az tnyilvntarts vezetsre ktelezett magnszemlynek jogszably alapjn
titoktartsi ktelezettsggel jr tevkenysge (pl. orvosi tevkenysg) sorn az
tnyilvntartsban olyan magnszemly adatait kell feltntetnie, akire nzve
titoktartsra ktelezett, az ilyen felkeresett szemly(ek)hez megtett utakrl
kteles kln tnyilvntartst vezetni. Ezen kln tnyilvntarts tekintetben a
vezetsre ktelezettnek gondoskodnia kell arrl, hogy annak tartalmt az
adhatsg ellenrzst vgz tisztviselje kivtelvel harmadik szemly ne
ismerhesse meg. Az adhatsg az ilyen tnyilvntartsban foglalt adatok
rgztsre csak akkor jogosult, ha az adhatsgi eljrs sorn tett
megllaptsban az adatrgzts jogszablysrts bizonytsnak altmasztsra
szolgl.
ab) A kltsgelszmols msik lehetsges mdszere szerint:
az zemanyagkltsg mellett a szmlk, bizonylatok alapjn elszmolt
egyb jrmhasznlattal sszefgg kltsgek helyett a kilomterenknti
9 forint ltalnos szemlygpkocsi-normakltsg vehet figyelembe.
A magnszemly vlaszthat a ktfle mdszer kztt, vlasztsa azonban egsz
vre s valamennyi ltala hasznlt szemlygpjrmre vonatkozik. Abban az
esetben, ha a magnszemly a sajt tulajdonban lv szemlygpkocsi hivatali
(zleti) cl hasznlatra tekintettel tnyilvntarts alapjn kltsget szmol el,
akkor szmolnia kell azzal is, hogy a kltsgelszmols miatt cgautad
fizetsre ktelezett. A cgautad fizetsvel kapcsolatos tudnivalkrl a 31.
szm tjkoztat fzetben olvashat.
b) A magnszemly sajt szemlygpjrmvnek hivatali cl hasznlatrt a
kifizettl kikldetsi rendelvny9 alapjn is kaphat kltsgtrtst. Az Szja tv.
ktelezen elrja a kikldetsi rendelvny tartalmi kvetelmnyeit. Eszerint a
kikldetsi rendelvny a kifizet ltal kt pldnyban killtott bizonylat, amely
tartalmazza a magnszemly nevt, adazonost jelt, a gpjrm
gyrtmnynak, tpusnak megnevezst, forgalmi rendszmt, a hivatali, zleti
utazs(ok) cljt, idtartamt, tvonalt, a futsteljestmnyt, az utazs
kltsgtrtst, valamint ezen kltsgtrts kiszmtshoz szksges adatokat
(zemanyag-fogyasztsi norma, zemanyagr stb.).

8
9

Az Szja tv. 5. szm mellklet II. 7. pontja szerinti rszletez nyilvntarts

Szja tv. 3. 83. pontja

A kikldetsi rendelvny eredeti pldnyt a kifizetnek, msolatt a

magnszemlynek a bizonylatmegrzsre vonatkoz rendelkezsek betartsval
kell megriznie.
A kikldetsi rendelvnnyel kapcsolatban fontos hangslyozni, hogy nem csak a
munkaviszonyra tekintettel llthat ki kikldetsi rendelvny, hanem ms
jogviszonyok (pl. megbzs, tagi, vezet tisztsgviseli, vlasztott tisztsgviseli
jogviszony stb.) alapjn is. Alkalmazhat a kikldetsi rendelvny akkor is, ha a
magnszemly a tevkenysgrt juttatsban nem rszesl, azt kzrdek
munka keretben vgzi, csak a jrmhasznlattal kapcsolatos kltsgeinek a
megtrtst kri.
Amennyiben a trts mrtke nem tbb a jogszably szerint igazols nlkl
elszmolhat mrtknl [ez a mrtk a hivatalos clra megtett kilomterekre a
kormnyrendeletben meghatrozott zemanyag-fogyasztsi norma alapjn a
NAV ltal kzztett zemanyagrral szmtott zemanyagkltsg s a
kilomterenknti 9 forint (ltalnos szemlygpkocsi-normakltsg)], akkor azt
nem kell bevtelknt figyelembe vennie a magnszemlynek.
Ez azt is jelenti a gyakorlatban, ha a magnszemlynek ms jogviszonya miatt
tovbbi hivatali, zleti tja van (pl. egyni vllalkoz), akkor a bevtelnek nem
szmt kltsgtrtssel rintett utakat magnclnak kell tekinteni, a tbbi
tevkenysgvel sszefgg zleti clbl megtett utak tekintetben vlaszthat,
hogy az zemanyagkltsg elszmolsa mellett a kilomterenknti 9 forintot
alkalmazza, vagy a szmlk alapjn az zleti clbl megtett utak arnyban
szmolja el azokat.
Abban az esetben, ha a kifizet a kikldetsi rendelvny alapjn a jogszablyban
meghatrozott mrtket meghalad trtst fizet, akkor a teljes sszeg adkteles
bevtelnek minsl.
A kltsgelszmolst illeten ekkor a magnszemlynek vlasztsi lehetsge
van. Vagy az igazols nlkl elszmolhat sszeget veszi figyelembe
kltsgknt, s a trts fennmarad rsze utn fizet az adott jogviszonyra
tekintettel adt, vagy a felmerlt kltsgeket az tnyilvntartsa alapjn a
hivatali clbl megtett utakra a hivatali s a magnclbl megtett utak arnyban
szmolja el igazols (szmla, ms bizonylatok) alapjn.
Ez utbbi vlaszts azt is jelenti a gyakorlatban, hogy a kltsgelszmolsra
tekintettel a szemlygpkocsi tulajdonosnak, illetve akkor is, ha annak
pnzgyi lzingbe vevje, 2013. jnius 30-t kveten tarts brletbe vevje a
magnszemly cgautadt kell fizetni.
c) Amennyiben a magnszemly sajt tulajdon tehergpjrmvt hasznlja a
kifizet rdekben, akkor kltsgei megtrthetk tnyilvntarts alapjn.
Lnyeges klnbsg azonban, hogy a 9 forint szemlygpkocsi-normakltsg
tehergpjrmvek esetben nem alkalmazhat.

I.2. Nem sajt tulajdonban lv jrmvek

a) Abban az esetben, ha a magnszemly nem a sajt tulajdonban lv,
kizrlag zemi clt szolgl jrmvet hasznl hivatali, zleti clra, akkor
elszmolhat
az igazolt brleti, vagy lzingdj (ez all kivtel a szemlygpkocsi brleti
vagy lzingdja);
az tnyilvntarts alapjn a norma szerinti zemanyag mennyisg szmla
alapjn, vagy a NAV ltal kzztett zemanyagr alapulvtelvel megllaptott
zemanyagkltsg;
szmla szerinti egyb kltsg, amennyiben az a szerzds alapjn a
magnszemlyt terheli.
b) Nem sajt tulajdonban lv szemlygpkocsi hivatali, zleti cl hasznlata
esetn a szemlygpkocsi brleti vagy lzing dja cmn a kltsgknt
figyelembe vehet sszeg tbb szemlygpkocsi esetn sem haladhatja meg a
bevtel 1 szzalkt, egybknt ilyen cmen a magnszemly kltsget nem
szmolhat el.
A nem sajt tulajdon szemlygpkocsi zemi cl hasznlata esetn
tnyilvntarts alapjn elszmolhat az zemi hasznlatra es
a norma szerinti zemanyag mennyisg figyelembevtelvel szmla, vagy a
NAV
ltal
kzztett
zemanyagr
alapulvtelvel
megllaptott
zemanyagkltsg, valamint
a szmla szerinti egyb kltsg, amennyiben az a szerzds alapjn a
magnszemlyt terheli.
Emlkeztetl azt is fontos megjegyezni, amennyiben a szemlygpkocsi nem
sajt tulajdonban van, akkor a hivatali, zleti cl hasznlatra tekintettel a
kikldetsi rendelvnyhez kapcsold kedvez szably nem alkalmazhat.
II. Munkba jrs
A munkba jrssal kapcsolatos utazsi kltsgtrtsrl szl 39/2010. (II.26)
kormnyrendelet 2. a) pontjban meghatrozott esetekben a munkltat a
munkavllal munkba jrsval kapcsolatos kltsgeit megtrtheti, illetve
bizonyos esetekben kteles azt megtrteni. Nem tartozik az adalapba azaz
gyakorlatilag admentesen adhat a kltsgtrts, ha annak sszege nem
haladja meg a munkban tlttt napokra a munkahely s a lakhely kztt
kzforgalmi ton mrt oda-vissza tvolsg figyelembe vtelvel
kilomterenknt a 9 forintot. Ez az sszeg nem tvesztend ssze az ltalnos
szemlygpkocsi normakltsggel, mivel a munkba jrs kltsgtrtse mellett
tovbbi kltsgek (pldul a benzinkltsg) nem szmolhatak el. Ez egyben azt
jelenti, hogy a kltsgtrts kilomterenknt 9 forintot meghalad rsze a
magnszemly munkaviszonybl szrmaz jvedelmnek minsl.
A munkltat a kilomterenknti 9 forint kltsgtrtst abban az esetben kteles

biztostani, ha
a munkavllal lland vagy ideiglenes lakhelye s munkahelye kztt nincs
kzssgi kzlekeds;
a munkavllal munkarendje miatt nem vagy csak hossz vrakozssal tudja
ignybe venni a kzssgi kzlekedst;
a munkavllal mozgskorltozottsga miatt nem kpes kzssgi kzlekedsi
jrmvet ignybe venni.
E trts annak is adhat, akinek nincs sajt tulajdonban lv szemlygpkocsija.
A mozgskorltozott munkavllal esetn a munkba jrsra tekintettel akkor is
fizethet a kilmterenknti 9 forint kltsgtrts, ha a munkba jrs a
kzigazgatsi hatron bellrl trtnik. Ha a magnszemly munkba jrsra
tekintettel kap kltsgtrtst, akkor emiatt nem fizet cgautadt.
III. Az nll tevkenysget folytatk ide nem rtve az egyni
vllalkozkat jrmveivel kapcsolatos kltsgek elszmolsa
Az nll tevkenysget folytat magnszemlyek a bevtel megszerzse
rdekben felmerlt s e teveknysgkhz hasznlt jrm zemeltetsvel
kapcsolatos kltsgeiket tnyilvntarts vezetse mellett a hivatali, zleti clbl
megtett utakra szmolhatjk el az I. pontban foglaltak szerint. Amennyiben az
nll tevkenysget vgz magnszemly a szemlygpkocsi hasznlatval
kapcsolatban kikldetsi rendelvny alapjn kap kltsgtrtst, akkor arra a
I.1.b) pontban foglaltak az irnyadk.
rtkcskkensi lers a sajt tulajdon jrm beszerzsi rval szemben
talnyban szmolhat el, ennek sszege legfeljebb az ves bevtel 1 szzalka,
maximum a jrm nyilvntartsi rtknek 50 szzalka. Szemlygpkocsi
esetn az talny mrtke az ves bevtel 1 szzalka, de legfeljebb a beszerzsi
r 10 szzalka. rtkcskkensi lers kizrlag egy zben, a jrm (idertve a
szemlygpkocsit is) hasznlatbavtelnek vben szmolhat el.
Mezgazdasgi stermelkre vonatkoz tovbbi szablyok
Mezgazdasgi stermelk esetben a kizrlag zleti clt szolgl jrmvek
beszerzsi ra rtkcskkensi lers keretben szmolhat el az Szja tv. 11.
szm mellkletben foglaltak szerint azzal, hogy a szemlygpkocsi a
mezgazdasgi stermelk esetben sem tekinthet kizrlag zleti clt szolgl
jrmnek.
A jrmvek utn a szemlygpkocsi kivtelvel rtkcskkensi lerst csak
a mezgazdasgi stermel jogosult elszmolni. A termfldrl szl trvny10
szerint az adv utols napjn csaldi gazdlkodnak minsl magnszemly
s a csaldi gazdasgban nem foglalkoztatottknt kzremkd csaldtagja a
csaldi gazdasg rszt kpez, vagy ahhoz tartoz szemlygpkocsinak nem
minsl jrmnek az zembe helyezs idpontjra megllaptott beruhzsi
kltsgt vlasztsa szerint az zembe helyezs advben jogosult egy
10

1994.vi LV. trvny

sszegben kltsgknt elszmolni. Szemlygpkocsinak nem minsl

jrmvek esetben lhet a beszerzsi r egysszeg elszmolsval az az
stermel is, aki a tevkenysget jogszablyban megjellt htrnyos helyzet
trsgben folytatja.
Az nll tevkenysget folytat magnszemlyek kzl specilis szably
vonatkozik a mezgazdasgi stermelre, aki tnyilvntarts vezetse helyett
fggetlenl az zemeltetett szemlygpkocsik szmtl havi 500 kilomter
utat szmolhat el sajt tulajdon szemlygpkocsi zleti cl hasznlata cmn.
Ezt a kltsg-elszmolsi mdot csak a teljes advre illetleg az adven
bell a tevkenysg teljes idtartamra lehet alkalmazni. Amennyiben az
stermel ezt a mdszert vlasztja, akkor az zemanyagkltsg a norma szerinti
zemanyag-mennyisg s a NAV ltal kzztett r alapulvtelvel, a fenntartsi
kltsgek pedig kizrlag a kilomterenknti 9 forint ltalnos
szemlygpkocsi-normakltsg alkalmazsval szmolhatk el. A kltsg
elszmolsnak a napja az v mindazon hnapjnak els napja, amelyre
vonatkozan a mezgazdasgi stermel 500 kilomter talnyt szmolt el.
Azokra a hnapokra vonatkozan, amikor e cmen kltsget szmol el, nem kell
cgautadt fizetnie.
IV. Egyni vllalkozk jrmveivel kapcsolatos kltsgek elszmolsa
Egyni vllalkozk esetben is a rszletes tnyilvntarts szolgl a
kltsgelszmols alapjul azzal, hogy abba csak a hivatali clbl megtett utakat
lehet berni. Kltsg kizrlag az egyni vllalkozi tevkenysggel sszefgg
zleti clbl megtett utak alapulvtelvel szmolhat el. Amennyiben az egyni
vllalkoz bevtelnek nem szmt kltsgtrtst kapott kikldetsi
rendelvnnyel ms jogviszonya alapjn, akkor az tnyilvntartsba a
kikldetsi rendelvnnyel megtett utakat nem kell bernia, s ha a fenntartsi
kltsgeit a hivatali s az zleti clbl megtett utak arnyban kvnja
elszmolni, akkor a rendelvnnyel megtett tszakaszt a magnclbl megtett
utaknl kell figyelembe vennie az arnyostsnl.
A kizrlag zleti clt szolgl jrmvek esetben a szemlygpkocsi
kivtelvel az Szja tv. 11. sz. mellkletnek II. pontjban foglalt rendelkezs
alkalmazhat a beszerzsi r kltsgek kztti elszmolsra. A
szemlygpkocsi-brbead vagy szemlyszllt tevkenysget folytat egyni
vllalkoznl a tevkenysg trgyt, illetve eszkzt kpez szemlygpkocsi
kizrlag zleti clt szolgl trgyi eszkznek minsl, ha az egyni vllalkoz
azt ms clra rszben sem hasznlja, s zleti nyilvntartsai ezt egyrtelmen
altmasztjk. A gyakorlatban ez azt jelenti, hogy az e tevkenysgekhez
hasznlt szemlygpkocsi beszerzsi ra rtkcskkensi lers keretben
elszmolhat. Minden ms esetben a szemlygpkocsi beszerzsi rnak
maradktalan elszmolsra nincs md, az zembe helyezs idpontjban
rvnyesthet a bevtel 1 szzalka, de legfeljebb egy szemlygpkocsi
beszerzsi rnak a 10 szzalka talnyamortizci cmn. Szemlygpkocsi
brleti vagy lzing dja cmn a kltsgknt figyelembe vehet sszeg tbb

szemlygpkocsi esetn sem haladhatja meg a bevtel 1 szzalkt. Kivtelt

kpeznek ez all a szemlygpkocsi-brbeadst vagy szemlyszllt
tevkenysget szolgl szemlygpkocsik, amelyek esetben a brleti dj,
illetleg a vonatkoz rendelkezs szerint a lzing dja elszmolhat. Ettl
fggetlenl a bevtelt cskkent kedvezmnyeknl, a kisvllalkozi
kedvezmnyek kztt vllalkozsi tevkenysget kzvetlenl szolgl,
kizrlag zemi cl trgyi eszkznek minsl a korbban mg hasznlatba nem
vett szemlygpkocsi is,
1. feltve, hogy a kisvllalkozi kedvezmny rvnyestse esetn az egyni
vllalkoz az adott szemlygpkocsi utn az rvnyestst kvet ngy
advben legfeljebb azonban a Szja tv. 49/B. (14) bekezds a), d) s e)
pontjban szablyozott esetek brmelyiknek bekvetkeztig , cgautadt
fizet,
2. ha a szemlygpkocsi-brbead vagy szemlyszllt tevkenysget folytat
egyni vllalkoz tevkenysgnek trgyt, illetve eszkzt kpezi, azt ms
clra rszben sem hasznlja, s ezt zleti nyilvntartsai egyrtelmen
altmasztjk (vagyis emiatt nem kell cgautadt fizetnie, de ha kltsget
szmol el a bevtelvel szemben, akkor mr kell).
Az egyni vllalkoznak is lehetsge van arra, hogy tnyilvntarts vezetse
helyett sajt tulajdon szemlygpkocsi hasznlata cmn, fggetlenl az
zemeltetett szemlygpkocsik szmtl havi 500 kilomternek megfelel
kltsget szmoljon el a szemlygpkocsi zemi cl hasznlata miatt. Ezt az
elszmolsi mdszert is csak a teljes advre illetleg az adven bell a
tevkenysg teljes idtartamra lehet alkalmazni. Amennyiben az egyni
vllalkoz ezt a mdszert vlasztja, akkor az zemanyagkltsg a norma szerinti
zemanyag-mennyisg figyelembevtelvel a NAV ltal kzztett r
alapulvtelvel, a fenntartsi kltsgek pedig kizrlag a kilomterenknti
9 forint ltalnos szemlygpkocsi-normakltsg alkalmazsval szmolhatk
el. A kltsg elszmolsnak a napja ebben az esetben is az v mindazon
hnapjnak els napja, amelyre vonatkozan az egyni vllalkoz 500 kilomter
talnyt szmolt el. Az stermelkhz hasonlan az 500 kilomter
kltsgtalnyt vlaszt egyni vllalkozknak sem kell cgautadt fizetnik.
Azok az egyni vllalkozk, akik 2009. februr 1. napja eltt megkezdtk az
rtkcskkensi lerst, azt a teljes lersig folytathatjk, feltve, hogy a
cgautadt megfizetik.
V. Autplya-matrica
Az autplya-matrica vsrlsra fordtott kiadsbl a magnszemly sajt
(vagy brelt) szemlygpkocsijnak hivatali, zleti hasznlata esetn a matrica
rvnyessgi idszakban tnyilvntartssal altmasztott tteles kimutats
alapjn, a djkteles tszakaszon hivatali, zleti clbl megtett utakra
szmolhat el kltsget.
A kifizet, klfldi szkhely jogi szemly, egyb szervezet ltal biztostott
szemlygpkocsi magncl hasznlata, tovbb azzal sszefggsben az

thasznlatra jogost brlet, jegy juttatsa az Szja tv.11 szerint admentes

termszetbeni juttatsnak minsl.
Amennyiben a magnszemly a sajt gpkocsijt hasznlja hivatali, zleti clra
s a kifizet autplya-matrict, jegyet gy juttat a magnszemlynek, hogy azt
meg is veszi, akkor emiatt nem keletkezik sem a juttatnak, sem a juttatsban
rszeslnek adfizetsi ktelezettsge mg akkor sem, ha sajt clra is
hasznlja azt a magnszemly12.
VI. Trsasgok tulajdonban lv jrmvek
A trsasgi adrl s az osztalkadrl szl trvny13 hatlya al tartoz adz
a jrmvek bekerlsi rtkt (beszerzsi rt) a trgyi eszkzkre vonatkoz
ltalnos szablyok szerint szmolhatja el. Ebbl kvetkezik a szmviteli
elszmolsra s a trsasgi adalap meghatrozsra egyarnt rvnyes
fszably, hogy ezen eszkzk bekerlsi rtkt rtkcskkensi lers tjn
kell figyelembe venni. A Tao. trvny alanya a tulajdonban lv gpjrmve(i)
beszerzsi, fenntartsi, karbantartsi, javtsi, valamint zemanyag-kltsgeit a
szmviteli trvny elrsnak megfelelen kizrlag szablyszeren killtott
szmlk alapjn rvnyestheti. Az ilyen mdon dokumentlt kltsgeket a Tao.
trvny az adalapnl is elismeri. A Tao. trvny alapjn a vllalkozsi
tevkenysg rdekben felmerl kltsgnek, rfordtsnak minsl a cgaut
hasznlata, fenntartsa s zemeltetse rvn felmerlt kltsg, rfordts,
idertve az azzal sszefgg, trvnyen alapul, az llamhztarts valamely
alrendszere szmra trtn ktelez befizetst is.14 E rendelkezs alapjn a
trsas vllalkozsnak trsasgi ad fizetsi (adalap nvelsi) ktelezettsge
nem keletkezik, fggetlenl attl, hogy a tulajdonban lv cgautval
megvalsul-e a magncl hasznlat.
VII. zemanyag megtakarts
Az Szja tv. 27. (1) bekezdsnek b) pontja szerint a nem nll
tevkenysgbl szrmaz bevtelt az adalap megllaptsa eltt cskkenti a
munkltat ltal az alkalmazottja, a trsas vllalkozs ltal a tevkenysgben
szemlyesen kzremkd tagja szmra a munkakre (tevkenysge) szerint
a munkltat, a trsas vllalkozs ltal zemeltetett gpjrm vezetjeknt
teljestett kilomter-futsteljestmnye alapulvtelvel zemanyagmegtakarts cmn fizetett, annak mrtkt meg nem halad sszeg, de
legfeljebb havi 100 ezer forint.
zemanyag-megtakartsnak minsl az az sszeg, amely nem tbb, mint az (1)
bekezds b) pontjban emltett, tnyilvntartssal (menetlevllel, fuvarlevllel)
igazolt kilomter-futsteljestmny alapjn a kzti gpjrmvek, az egyes
11

Szja tv. 1. szm mellklet 8.37. pont

Szja tv. 4. (2a) bekezds
13
1996.vi LXXXI. trvny (tovbbiakban: Tao. trvny)
14
Tao. trvny 3. szm mellklet B) fejezet 6. pontja
12

10

mezgazdasgi, erdszeti s halszati ergpek zemanyag- s kenanyagfogyasztsnak igazols nlkl elszmolhat mrtkrl szl kormnyrendelet
szerinti korrekcis tnyezkkel mdostott alapnorma, s az llami
adhatsg ltal kzztett zemanyagr figyelembevtelvel kiszmtott
sszegnek a munkltat ltal, a trsas vllalkozs ltal szmla (szmlk) alapjn
elszmolt zemanyag-mennyisg s az llami adhatsg ltal kzztett
zemanyagr figyelembevtelvel meghatrozott sszeget meghalad rsze,
idertve azt az esetet is, amikor a munkltat, a trsas vllalkozs a sajt
kezelsben lv tltllomson biztostja az alkalmazottjnak, a tagjnak az
zemanyag felvtelt s az zemanyag felhasznlsa sorn megtakarts
mutatkozik az elzek szerint meghatrozott normhoz kpest.
Nemzeti Ad- s Vmhivatal