Akuntansi Lanjutan / KA

AG 01/1-27

Pembubaran Persekutuan
Dengan masuknya seorang sekutu kerja yang baru atau keluarnya sekutu kerja atau
meninggalnya seorang sekutu maka akan membubarkan persetujuan bersama persekutuan.
Suatu persekutuan dikatakan bubar apabila persetujuan awal para sekutu untuk
menjalankan usaha bersama-sama dilanggar dan tidak berlaku lagi. Misalnya, persekutuan
secara otomatis bubar jika salah seorang sekutu meninggal dunia. Apabila timbul
perselisihan di antara para sekutu, maka atas permintaan seorang sekutu atau lebih
pengadilan dapat memutuskan pembubaran persekutuan firma. Pengunduran diri salah
seorang sekutu atau lebih lewat penjualan kepentingannya juga membubarkan persekutuan
firma.
Dengan bubarnya persekutuan firma, maka wewenang para sekutu untuk
menjalankan perusahaannya juga berakhir. Walaupun pembubaran ini mengakhiri asosiasi
perorangan-perorangan untuk tujuan awal mereka, namun hal ini tidak berarti pembubaran
perusahaan atau bahkan hambatan dalam kelangsungan hidupnya. Kalau seorang sekutu
meninggal atau mengundurkan diri, maka perusahaan dapat dilanjutkan sebagai
persekutuan firma baru, yang terdiri dari sekutu-sekutu yang ada ataupun sekutu-sekutu
yang ada ditambah dengan masuknya seorang sekutu baru.
Kondisi yang menimbulkan pembubaran persekutuan
Masuknya sekutu baru dan keluarnya sekutu lama pada persekutuan akan mengakibatkan
pembubaran. Pembubaran ada dua jenis:
1. Pembubaran persekutuan dari segi hukum (perubahan surat perjanjian/akte
pendirian), tetapi kegiatan perusahaan tetap dilanjutkan, ini disebut disolution.
2. Pembubaran

persekutuan

dengan

menghentikan

kegiatan

dan

penutupan

perusahaan atau disebut likuidasi.

Kondisi-kondisi yang menimbulkan pembubaran persekutuan firma dikelompokkan dan
diikhtisarkan sebagai berikut:

Akuntansi Lanjutan / KA

AG 01/2-27

Pembubaran oleh tindakan sekutu

Pembubaran karena ketentuan Undang-undang
Persekutuan firma dengan sendirinya bubar karena kemungkinan-kemungkinan tertentu
yang ditetapkan oleh undang-undang, yakni:
1) Seorang anggota persekutuan firma meninggal dunia.
2) Seorang sekutu atau persekutuan firma itu sendiri mengalami kebangkrutan.
3) Setiap kejadian yang menyebabkan perusahaan tidak layak untuk menjalankan
kegiatan usahanya lagi atau bagi individu-individu untuk menjalankan perusahaan
sebagai persekutuan firma.
4) Perang.
Pembubaran oleh Keputusan Pengadilan
Pengadilan dapat memutuskan pembubaran karena terbukti timbul hal-hal sbb:
1) Seorang sekutu tidak waras atau tidak mampu untuk menyelesaikan setiap masalah
atau untuk memenuhi bagiannya dalam perjanjian persekutuan firma.
2) Sikap seorang sekutu yang merugikan perusahaan.
3) Perselisihan intern di antara para sekutu.
4) Kelanjutan perusahaan tidak mungkin lagi menguntungkan.
Akuntansi untuk pembubaran
Masuknya sekutu baru dengan membeli kepentingan sekutu lama

Seseorang dapat diterima sebagai sekutu baru hanya dengan kesepakatan semua
sekutu.

Penerimaan sekutu baru menimbulkan perjanjian baru dan hal ini merupakan
pembentukan persekutuan firma baru; persekutuan firma yang sebelumnya
dianggap bubar dengan kesepakatan umum.

Persetujuan persekutuan firma hanya mengikat sepanjang para sekutunya tetap

tunduk terhadap persetujuan yang ditetapkan. Dengan masuknya seorang sekutu
baru, maka suatu persetujuan baru harus dirancang untuk menetapkan kepentingan

Akuntansi Lanjutan / KA

AG 01/3-27

sekutu pada pembentukan firma, pembagian laba dan rugi, dan semua hal yang
menyangkut asosiasi.

Seorang sekutu yang baru masuk biasanya menyetorkan aktiva untuk memperoleh
kepentingan dalam persekutuan firma yang baru didirikan.

Seseorang dapat dapat memperoleh kepentingan dalam persekutuan firma lewat:

1. Masuknya sekutu baru dengan membeli kepentingan sekutu lama

Jika semua sekutu setuju untuk menerima seorang pembeli kepentingan sebagai
sekutu, maka hal ini akan membubarkan persekutuan firma yang lama dan
menciptakan persekutuan firma baru.
Contoh 1:
Firma Selvi dan Andi dengan masing-masing modal sebesar Rp. 75.000.000 dan
Rp. 90.000.000. Rasio laba/rugi dibagi sesuai dengan perbandingan modal. Henni
diterima sebagai sekutu baru dengan membeli kepentingan sekutu lama sebesar 1/6
bagian Rp. 50.000.000.
Jawab:
Jurnal firma atas masuknya sekutu Henni:
Modal Selvi
Modal Andi
Modal Henni

Rp. 12.500.000
Rp. 15.000.000
Rp. 27.500.000

Catatan: uang sebesar Rp. 50.000.000 diterima oleh para sekutu lama sesuai dengan
perjanjian.
2. Perolehan Kepentingan Lewat Investasi
Apabila seseorang memperoleh kepentingan dengan melakukan investasi, maka
aktiva dan modal persekutuan firma akan bertambah.
Contoh 2:
Persekutuan bergerak dalam bidang percetakan, modal sekutu lama terdiri dari
Selvi sebesar Rp. 300.000.000 dan Christi sebesar Rp. 187.500.000. Pembagian
laba/rugi sekutu lama sesuai dengan ratio modal awal yang disetor. Sekutu Rita

Akuntansi Lanjutan / KA

AG 01/4-27

diterima sebagai sekutu baru dan menyerahkan mesin percetakan seharga Rp.
560.000.000. sekutu lama setuju menerima Rita dengan nilai mesin sebesar Rp.
480.000.000
Jawab:
Jurnal persekutuan atas masuknya Rita:
Mesin
Modal Rita

Rp. 480.000.000
Rp. 480.000.000

Dasar dalam pemberian ada tidaknya goodwill dan bonus serta pemberian goodwill dan
bonus untuk sekutu lama atau sekutu baru:
jika investasi
=
(modal awal sekutu lama +
tidak ada bonus maupun goodwill
maka bonus/goodwill untuk sekutu lama
awal sekutu
>
setoran sekutu baru) *
baru
<
kepentingan sekutu baru
bonus/goodwill untuk sekutu baru
Investasi dengan pemberian bonus atau goodwill kepada sekutu lama.
Masuknya sekutu baru dengan memberikan bonus atau goodwill kepada sekutu lama
berdasarkan ratio laba-rugi sekutu lama. Bonus ditentukan oleh selisih kepentingan
dengan modal yang disetor, dan total modal sekutu lama dan baru yang disetor tidak
berubah.
Goodwill ditentukan selisih kepentingan dengan modal sekutu baru yang
disetor, dan total modal sekutu lama berubah.
Ketentuan bonus dan goodwill di atas tidak berlaku bila ada ketentuan modal
persekutuan. Bonus dan goodwill mempunyai pengertian yang sama, tetapi berbeda
dari segi pencatatan. Bonus dan goodwill adalah pengakuan adanya kelebihan terhadap
salah satu pihak dalam persekutuan yang baru didirikan.
Jika persekutuan firma telah beroperasi dengan sukses, maka para sekutu dapat
menerima seorang sekutu baru dengan ketentuan sebagai berikut:
1. Bagian dari investasi sekutu baru akan diberikan sebagai bonus kepada sekutu
lama, atau
2. Goodwill persekutuan akan ditetapkan dan mengkredit sekutu lama.
Contoh 3:

Akuntansi Lanjutan / KA

AG 01/5-27

Persekutuan Selvi dan Tini dengan masing-masing modal sebesar Rp. 52.500.000 dan
Rp. 70.000.000. Sekutu lama membagi laba berdasar ratio 3 : 2. Shinta diterima
sebagai sekutu baru dengan menyerahkan uang tunai sebesar Rp. 85.750.000.
Kepentingan sekutu Shinta pada persekutuan sebesar 40%.

Metode Bonus.
Modal Selvi
Modal Tini
Modal Shinta
Total modal

=
=
=
=

Rp. 52.500.000
Rp. 70.000.000
Rp. 85.750.000
Rp. 208.250.000

Kepentingan Shinta = 40% * Rp. 208.250.000 Rp. 83.300.000

Modal yang disetor Shinta
Rp. 85.750.000
Bonus untuk sekutu lama
Rp. 2.450.000

Jurnal persekutuan atas masuknya sekutu Shinta:

Kas
Modal Selvi
Modal Tini
Modal Shinta

Rp. 85.750.000
Rp. 1.470.000
Rp. 980.000
Rp. 83.300.000

Metode Goodwill
Total modal sekutu lama dan baru = Rp. 85.750.000 : 40%
Total modal sekutu lama dan baru yang disetor
Goodwill untuk sekutu lama

= Rp. 214.375.000
Rp. 208.250.000
Rp. 6.125.000

Jurnal persekutuan atas masuknya sekutu Shinta:

Kas
Goodwill
Modal Selvi
Modal Tini
Modal Shinta

Rp. 85.750.000
Rp. 6.125.000
Rp. 3.675.000
Rp. 2.450.000
Rp. 85.750.000

Akuntansi Lanjutan / KA

AG 01/6-27

Investasi dengan pemberian bonus atau goodwill kepada sekutu baru.

Hal ini terjadi apabila sekutu lama mempunyai nilai tambah dibandingkan sekutu lama.
Misal, sekutu baru ahli di bidang pemasaran. Metode bonus dengan memberikan tambahan
modal kepada sekutu baru dan mengurangi modal sekutu lama. Metode goodwill
ditetapkan bila modal persekutuan yang baru tidak sama dengan modal persekutuan lama
setelah ditambah investasi dari sekutu baru.

Contoh 4:
Persekutuan Selvi dan Adi dengan modal masing-masing sebesar Rp. 150.000.000 dan Rp.
210.000.000. Pembagian laba-rugi persekutuan dengan ratio 30% : 70%. Widya diterima
sebagai sekutu baru dengan menyerahkan persediaan barang dagang sebesar Rp.
330.000.000, dengan kepentingan 60%. Barang dagang dilakukan penilaian kembali
sebesar Rp. 240.000.000 dan telah disetujui oleh para sekutu.

Metode Bonus
Perhitungan:
Total modal sekutu lama dan baru:
Modal Selvi
Modal Adi
Modal Widya
Total modal

Rp. 150.000.000
Rp. 210.000.000
Rp. 240.000.000
Rp. 600.000.000

Akuntansi Lanjutan / KA

AG 01/7-27

Kepentingan Widya = 60% * Rp. 600.000.000 R

=p. 360.000.000
Setoran modal Widya
Rp. 240.000.000
Bonus untuk sekutu baru
Rp. 120.000.000

Jurnal persekutuan atas masuknya Widya:

Persediaan barang dagang

Modal Selvi
Modal Adi
Modal Widya

Rp. 240.000.000
Rp. 36.000.000
Rp. 84.000.000
Rp. 360.000.000

Metode Goodwill
Total modal sekutu lama:
Selvi
Adi
Total modal sekutu lama

Rp. 150.000.000
Rp. 210.000.000
Rp. 360.000.000

Kepentingan sekutu lama = 1-60% = 40%

Total modal ketiga sekutu = Rp. 360.000.000 : 40% =
Rp. 900.000.000
Total modal ketiga sekutu yang disetor
Rp. 600.000.000
Goodwill untuk sekutu baru
Rp. 300.000.000

Jurnal persekutuan atas masuknya Widya:

Persediaan barang dagang

Goodwill
Modal Widya

Rp. 240.000.000
Rp. 300.000.000
Rp. 540.000.000

Tidak ada ketentuan bonus dan goodwill untuk sekutu lama dan baru.

Akuntansi Lanjutan / KA

AG 01/8-27

1. Kepentingan sekutu baru sama dengan modal yang disetor, maka tidak ada bonus dan
goodwill.
Contoh 5:
Firma Selvi dan Yaya dengan modal sebesar Rp. 200.000.000 dan Rp. 250.000.000.
Pembagian laba-rugi berdasarkan ratio modal awal. Tessy diterima sebagai sekutu baru
dengan menyerahkan uang tunai Rp. 150.000.000, dan kepentingan pada persekutuan
1/4 bagian.
Perhitungan:
Modal Selvi = Rp. 200.000.000
Modal Yaya = Rp. 250.000.000
Modal Tessy = Rp. 150.000.000
Rp. 600.000.000

Kepentingan Tessy 1/4 bagian sama dengan 15/60, maka tidak ada bonus dan goodwill.
Jurnal firma atas masuknya Tessy:
Kas
Rp. 150.000.000
Modal Tessy
Rp. 150.000.000

2. Kepentingan sekutu baru lebih kecil dari modal yang disetor, maka bonus dan goodwill
untuk sekutu lama.
Contoh 6:
Sama dengan contoh soal 5, tapi kepentingan Tessy sebesar 20%.
Kepentingan Tessy (20%) lebih kecil dari modal yang disetor (15/60), maka bonus atau
goodwill untuk sekutu lama.
Perhitungan metode Bonus:

Akuntansi Lanjutan / KA

AG 01/9-27

Kepentingan Tessy = 20% * Rp. 600.000.000

Modal yang disetor Tessy
Bonus untuk sekutu lama

Rp. 120.000.000
Rp. 150.000.000
Rp. 30.000.000

Jurnal firma atas masuknya Tessy:

Kas
Modal Selvi
Modal Yaya
Modal Tessy

Rp. 150.000.000
Rp. 13.333.333,33
Rp. 16.666.666,67
Rp. 120.000.000

*) Modal Selvi = (200.000.000/450.000.000)*30.000.000 = 13.333.333,33

Modal Yaya = (250.000.000/450.000.000)*30.000.000 = 16.666.666,67

Perhitungan metode goodwill:

Total modal ketiga sekutu = 150.000.000 : 20%
Total modal ketiga sekutu yang disetor
Goodwill untuk sekutu lama

Rp. 750.000.000
Rp. 600.000.000
Rp. 150.0000.000

Jurnal firma atas masuknya Tessy:

Kas
Goodwill
Modal Selvi
Modal Yaya
Modal Tessy

Rp. 150.000.000
Rp. 150.000.000
Rp. 66.666.666,67
Rp. 83.333.333,33
Rp. 150.000.000

3. Kepentingan sekutu baru lebih besar dari modal yang disetor, maka bonus atau
goodwill untuk sekutu baru.
Contoh 7:
Sama dengan contoh 5, tetapi kepentingan Tessy sebesar 30%.

Akuntansi Lanjutan / KA

AG 01/10-27

Kepentingan Tessy (30%) lebih besar dari modal yang disetor (15/60), maka bonus atau
goodwill untuk sekutu baru.
Perhitungan metode Bonus:
Kepentingan Tessy = 30% * Rp. 600.000.000
Modal disetor Tessy
Bonus untuk sekutu baru

=
Rp. 180.000.000
Rp. 150.000.000
Rp. 30.000.000

Jurnal firma atas masuknya Tessy:

Kas
Modal Selvi
Modal Yaya
Modal Tessy

Rp. 150.000.000
Rp. 13.333.333,33
Rp. 16.666.666,67
Rp. 180.000.000

Perhitungan metode Goodwill:

Total modal sekutu lama = Rp. 450.000.000.
Kepentingan sekutu lama = 1-30% = 70%.
Total modal ketiga sekutu = 450juta : 70% =
Total modal ketiga sekutu yang disetor
Goodwill untuk sekutu baru

Rp. 642.857.142,9
Rp. 600.000.000
Rp. 42.857.142,9

Jurnal firma atas masuknya Tessy:

Kas
Rp. 150.000.000
Goodwill
Rp. 42.857.142,9
Modal Tessy
Rp. 192.857.142,9

4. Kepentingan sekutu baru lebih kecil dengan modal yang disetor, dan total modal yang
diinginkan sama dengan total modal yang disetor oleh sekutu lama dan baru. Masuknya
sekutu baru akan menimbulkan bonus untuk sekutu lama.
Contoh 8:

10

Akuntansi Lanjutan / KA

AG 01/11-27

Firma Selvi dan Novi dengan modal masing-masing sebesar Rp. 75.000.000 dan Rp.
90.000.000. Firma tersebut membagi laba-rugi 30% dan 70%. Min diterima sebagai
sekutu baru dengan menyerahkan kendaraan sebesar Rp. 100.000.000 dengan
kepentingan 30%. Para sekutu setuju kendaraan dinilai wajar sebesar Rp.85.000.000.
Total modal yang diinginkan pada persekutuanbaru sebesar Rp. 250.000.000.
Diminta: jurnal masuknya sekutu Min pada persekutuan.
Jawab:
Perhitungan:
Modal Selvi
Modal Novi
Modal Min

Rp. 75.000.000
Rp. 90.000.000
Rp. 85.000.000
Rp. 250.000.000

30%
36%
34%
100%

Total modal yang diinginkan sama dengan total modal yang disetor yaitu sebesar Rp.
250.000.000, jadi hanya bonus.
Kepentingan sekutu baru lebih kecil dari modal sekutu baru yang disetor (30% < 34%)
jadi bonus untuk sekutu lama.

Modal yang disetor oleh Min

Kepentingan Min = 30% * Rp. 250.000.000 =
bonus untuk sekutu lama

Rp. 85.000.000
Rp. 75.000.000
Rp. 10.000.000

Modal sekutu lama bertambah masing-masing sebesar:

Modal Selvi = 30% * Rp. 10.000.000 = Rp. 3.000.000
Modal Novi = 70% * Rp. 10.000.000 = Rp. 7.000.000

11

Akuntansi Lanjutan / KA

AG 01/12-27

Jurnal persekutuan atas masuknya Min:

Kendaraan
Rp. 85.000.000
Modal Selvi
Modal Novi
Modal Min

Rp. 3.000.000
Rp. 7.000.000
Rp. 75.000.000

5. Kepentingan sekutu baru lebih besar dengan modal yang disetor, dan total modal yang
diinginkan sama dengan total modal yang disetor oleh sekutu lama dan baru. Masuknya
sekutu baru akan menimbulkan bonus untuk sekutu baru, dan modal sekutu lama
berkurang.
Contoh 9:
Firma Selvi dan Hendry dengan modal masing-masing sebesar Rp. 37.500.000 dan Rp.
52.500.000, pembagian laba/rugi 2 : 3. Ani diterima sebagai sekutu baru dengan
menyerahkan uang tunai sebesar Rp. 60.000.000 dengan kepentingan sebesar 45%.
Total modal yang diinginkan untuk firma yang baru sebesar Rp. 150.000.000.
Perhitungan:
Modal Selvi
Modal Hendry
Modal Ani

Rp. 37.500.000
Rp. 52.500.000
Rp. 60.000.000
Rp. 150.000.000

25%
35%
40%
100%

Total modal yang diinginkan sama dengan total modal yang disetor yaitu sebesar Rp.
150.000.000, jadi hanya bonus.
Kepentingan sekutu baru lebih besar dari modal sekutu baru yang disetor
(45% > 40%) jadi bonus untuk sekutu baru.

12

Akuntansi Lanjutan / KA

AG 01/13-27

Modal yang disetor oleh Ani

Kepentingan Ani = 45% * Rp. 150.000.000 =
Bonus untuk sekutu baru

Rp. 60.000.000
Rp. 67.500.000
Rp. 7.500.000

Jurnal persekutuan atas masuknya Ani:

Kas
Modal Selvi
Modal Hendry
Modal Ani

Rp. 60.000.000
Rp. 3.000.000
Rp. 4.500.000
Rp. 67.500.000

6. Kepentingan sekutu baru lebih kecil dengan modal yang disetor, dan total modal yang
diinginkan tidak sama dengan total modal sekutu lama dan baru yang disetor.
Masuknya sekutu baru akan memberikan bonus dan goodwill untuk sekutu lama.
Contoh 10:
Persekutuan Selvi dan Lili mempunyai setoran modal masing-masing sebesar Rp.
125.000.000 dan Rp. 175.000.000, dengan membagi laba-rugi 2 : 3. Siska diterima
sebagai sekutu baru dengan menyerahkan barang dagang sebesar Rp. 175.000.000,
kepentingan Siska pada persekutuan sebesar 25% dan total modal yang diinginkan
pada persekutuan baru Rp. 500.000.000. Para sekutu lama dan baru setuju bahwa nilai
barang dinilai wajar sebesar Rp. 150.000.000
Perhitungan:
Modal Selvi
Modal Lili
Modal Siska
Jumlah

Rp. 125.000.000
Rp. 175.000.000
Rp. 150.000.000
Rp. 450.000.000

27,78%
38,89%
33,33%
100%

13

Akuntansi Lanjutan / KA

AG 01/14-27

Total modal yang diinginkan tidak sama dengan total modal sekutu lama dan baru yang
disetor (Rp. 500.000.000 / Rp. 450.000.000), maka timbul bonus dan goodwill.
Kepentingan sekutu baru lebih kecil dengan modal yang disetor
(25% < 33,33%), maka bonus dan goodwill untuk sekutu lama.

Setoran Siska
Rp. 150.000.000
Kepentingan Siska = 25% * Rp. 500.000.000 = Rp. 125.000.000
Bonus untuk sekutu lama
Rp. 25.000.000
Total modal yang diinginkan
Rp. 500.000.000
Total modal yang disetor
Rp. 450.000.000
Goodwill untuk sekutu lama
Rp. 50.000.000
Total bonus dan goodwill untuk sekutu lama
Rp. 75.000.000
Jurnal persekutuan atas masuknya Siska:
Persediaan barang dagang
Goodwill
Modal Selvi
Modal Lili
Modal Siska

Rp. 150.000.000
Rp. 50.000.000
Rp. 30.000.000
Rp. 45.000.000
Rp. 125.000.000

7. Kepentingan sekutu baru lebih besar dengan modal yang disetor dan total modal yang
diinginkan tidak sama dengan total modal sekutu lama dan baru yang disetor.
Masuknya sekutu baru akan memberikan bonus dan goodwill untuk sekutu baru.
Contoh 11:
Sama dengan contoh 10, tetapi kepentingan Siska pada persekutuan sebesar 50%.
Perhitungan:
Modal Selvi
Modal Lili
Modal Siska
Jumlah

Rp. 125.000.000
Rp. 175.000.000
Rp. 150.000.000
Rp. 450.000.000

27,78%
38,89%
33,33%
100%

14

Akuntansi Lanjutan / KA

AG 01/15-27

Total modal yang diinginkan tidak sama dengan total modal sekutu lama dan baru yang
disetor (Rp. 500.000.000 > Rp. 450.000.000), maka timbul goodwill. Kepentingan
sekutu baru lebih besar dengan modal yang disetor
(50% > 33,33%), maka bonus untuk sekutu baru.
Bonus untuk sekutu baru
Total modal yang diinginkan
Total modal yang disetor
Goodwill untuk sekutu lama
Total bonus yang diterima untuk sekutu baru

Rp. 100.000.000
Rp. 500.000.000
Rp. 450.000.000
Rp. 50.000.000
Rp. 50.000.000

Jurnal persekutuan atas masuknya Ani:

Kas
Modal Selvi
Modal Lili
Goodwill
Modal Siska

Rp. 150.000.000
Rp. 20.000.000
Rp. 30.000.000
Rp. 50.000.000
Rp. 150.000.000

Penyelesaian dengan pengunduran diri seorang sekutu

Pengunduran diri salah seorang sekutu, di mana kegiatan perusahaan tetap dilanjutkan
oleh sekutu yang tinggal. Hal ini para sekutu yang lama harus membayar kepada sekutu
yang mengundurkan diri. Pembayaran kepada sekutu yang keluar ada 2 (dua)
kemungkinan yaitu:
1. Pembayaran lebih besar dari saldo modalnya.
2. Pembayaran lebih kecil dari saldo modalnya.
o Pembayaran Kepada Sekutu yang Mengundurkan Diri Suatu Jumlah yang Melebihi
Saldo Modalnya.

15

Akuntansi Lanjutan / KA

AG 01/16-27

Pembayaran kepada sekutu yang keluar melebihi saldo modalnya, pencatatannya

ada 3 (tiga) metode:
a. Selisihnya dicatat sebagai bonus.
b. Selisihnya dicatat sebagai goodwill.
c. Modal persekutuan dinilai kembali dengan dasar jumlah selisihnya.
Seorang sekutu dapat mengundurkan diri dari persekutuan firma setiap saat. Jika
seorang sekutu mempunyai hak di dalam persekutuan, maka ia dapat mengklaim
sejumlah penuh kepentingannya di dalam perusahaan yang bersangkutan. Lain
halnya apabila seorang sekutu mengundurkan diri dengan melanggar persetujuan
firma dan tanpa kesepakatan bersama seluruh partisipan, maka ia harus
bertanggungjawab kepada sekutu lainnya atas setiap kerugian yang mereka derita
akibat tindakan sekutu yang mengundurkan diri tersebut. Dalam hal ini, klaim
seorang sekutu yang mengundurkan diri atas kepentingannya mungkin jadi
melemah sebagian atau seluruhnya akibat kerugian yang disebabkan oleh
pengunduran dirinya.
Pengunduran diri seorang sekutu dapat menyebabkan pembubaran perusahaan
sepenuhnya. Sebaliknya, perusahaan dapat dilanjutkan tanpa hambatan, sementara
penyelesaian dengan sekutu yang mengundurkan diri dilakukan dengan:
1. Pembelian kepentingannya oleh salah seorang sekutu yang lain atau dengan
2. Pembayaran kepadanya uang kas perusahaan atau aktiva lainnya untuk
memenuhi kepentingannya.
Dalam hal terakhir di atas, pengunduran diri seorang sekutu akan dipertimbangkan
sebagai pembubaran persekutuan yang lama dan akan mendirikan persekutuan yang
baru. Pembelian kepentingan sekutu yang mengundurkan diri oleh sekutu yang
akan mengakibatkan pemindahan modal sekutu yang mengundurkan diri ke
perkiraan modal sekutu yang membelinya; jumlah sebenarnya yang dibayarkan
kepada sekutu yang mengundurkan diri merupakan transaksi di luar persekutuan
firma dan tidak ditetapkan dalam buku persekutuan firma. Penyelesaian
pembayaran oleh persekutuan firma kepada sekutu yang mengundurkan diri
mengakibatkan penurunan aktiva perusahaan, yang dibarengi dengan penghapusan

16

Akuntansi Lanjutan / KA

AG 01/17-27

modal sekutu yang mengundurkan diri. Jika penyelesaian ditangguhkan sampai

tanggal pengunduran diri, maka perkiraan modal sekutu yang mengundurkan diri
ditutup dan perkiraan kewajiban di kredit sebesar jumlah yang harus dibayarkan
dalam penyelesaian.
Contoh 13:
Firma SEL dengan modal masing-masing sekutu; S sebesar Rp. 70.000.0000, E
sebesar Rp. 50.000.000 dan L sebesar Rp. 80.000.000. Pembagian rugi-laba
berdasarkan ratio 2 : 3 : 4. Sekutu L mengundurkan diri karena suatu hal, para
sekutu setuju membayar L sebesar Rp. 98.000.000.
a. Selisihnya dicatat sebagai bonus.
Selisih pembayaran dengan saldo modal sekutu lama dicatat sebagai bonus,
maka modal sekutu yang tinggal akan berkurang sesuai dengan perbandingan
laba-rugi sekutu yang tinggal.
Modal L
Dibayar
Bonus

Rp. 80.000.000
Rp. 98.000.000
Rp. 18.000.000

Jurnal atas keluarnya sekutu L:

Modal S
Modal E
Modal L
Kas

Rp. 7.200.000
Rp. 10.800.000
Rp. 80.000.000
Rp. 98.000.000

b. Selisihnya dicatat sebagai goodwill.

Selisih pembayaran dengan saldo modal sekutu lama dicatat sebagai goodwill.
Goodwill hanya diberikan kepada sekutu yang keluar.

Jurnal firma atas keluarnya sekutu L:

17

Akuntansi Lanjutan / KA

AG 01/18-27

Goodwill
Modal L
Kas

Rp. 18.000.000
Rp. 80.000.000
Rp. 98.000.000

c. Modal persekutuan dinilai kembali dengan dasar jumlah selisihnya atau

dibentuk goodwill untuk semua sekutu.
Selisih pembayaran dengan saldo modal sekutu lama dicatat sebagai goodwill
atau aktiva laiinya. Goodwill yaitu selisih pembayaran dibagi ratio modal
sekutu yang keluar dan dialokasikan kepada para sekutu yang tinggal dan
keluar.
Pada metode ini, modal persekutuan dilakukan penilaian kembali sebesar nilai
goodwill diatas.
Goodwill = Rp. 18.000.000 : 4/9 = Rp. 40.500.000.
Goodwill dialokasikan kepada para sekutu masing-masing sebesar:
-

S = 2/9 * Rp. 40.500.000 = Rp. 9.000.000

E = 3/9 * Rp. 40.500.000 = Rp. 13.500.000

L = 4/9 * Rp. 40.500.000 = Rp. 18.000.000

Jurnal firma atas goodwill:

Goodwill
Modal S
Modal E
Modal L

Rp. 40.500.000
Rp. 9.000.000
Rp. 13.500.000
Rp. 18.000.000

Jurnal firma atas pembayaran kepada sekutu L:

Modal L
Kas

Rp. 98.000.000
Rp. 98.000.000

o Pembayaran Kepada Sekutu yang Mengundurkan Diri Dengan Jumlah yang Lebih
Kecil Daripada Saldo modalnya.

18

Akuntansi Lanjutan / KA

AG 01/19-27

Pencatatan pembayaran kepada sekutu yang keluar lebih kecil dari saldo modalnya,
ada dua metode yaitu goodwill dan bonus.
Contoh 15:
Persekutuan SAM dengan masing-masing modal yaitu S sebesar Rp. 100.000.000,
A sebesar Rp. 180.000.000, dan M sebesar Rp. 240.000.000. Persekutuan membagi
laba-rugi berdasarkan ratio 30% : 30% : 40%. Sekutu M mengundurkan diri dari
perusahaan dengan dibayar sebesar Rp. 208.000.000
Metode Goodwill
Goodwill dihitung dari selisih modal sekutu yang keluar dengan pembayaran dibagi
ratio laba-ruginya. Goodwill akan mengurangi modal para sekutu berdasarkan ratio
laba-rugi, dicatat dengan mendebit modal para sekutu dan mengkredit goodwill.
Bila tidak ada saldo goodwill pada persekutuan, maka akan mengurangi aktiva
bersih (net asset) persekutuan.
Perhitungan Goodwill:
Selisih = Rp. 240.000.000 Rp. 208.000.000 = Rp. 32.000.000
Goodwill = Rp. 32.000.000 : 40% = Rp. 80.000.000
Modal para sekutu masing-masing berkurang sebesar:
-

S = 30% * Rp. 80.000.000 = Rp. 24.000.000

A = 30% * Rp. 80.000.000 = Rp. 24.000.000

M = 40% * Rp. 80.000.000 = Rp. 32.000.000

Jurnal untuk mencatat goodwill:

Modal S
Modal A
Modal M
Goodwill

Rp. 24.000.000
Rp. 24.000.000
Rp. 32.000.000
Rp. 80.000.000

Jurnal pembayaran kepada sekutu M:

Modal M
Kas

Rp. 208.000.000
Rp. 208.000.000

19

Akuntansi Lanjutan / KA

AG 01/20-27

Metode Bonus
Selisih pembayaran dengan modal sekutu yang keluar diakui sebagai bonus. Bonus
akan menambah modal sekutu yang tinggal berdasarkan rasio laba-rugi.
Bonus = Rp. 240.000.000 Rp. 208.000.000 = Rp. 32.000.000
Modal sekutu yang tinggal bertambah besar:
-

Modal S = 30% /60% * Rp. 32.000.000 = Rp. 16.000.000

Modal A = 30%/60% * Rp. 32.000.000 = Rp. 16.000.000

Jurnal atas keluarnya sekutu M:

Modal M
Modal S
Modal A
Kas

Rp. 240.000.000
Rp. 16.000.000
Rp. 16.000.000
Rp. 208.000.000

Menjadikan persekutuan firma sebagai perseroan terbatas

Para sekutu dapat memutuskan untuk mengubah persekutuan firma menjadi
perseroan terbatas, agar dapat memperoleh keuntungan yang terdapat dalam bentuk
perseroan terbatas. Apabila akte yang menetapkan perseroan terbatas diberikan, maka
perseroan ini akan bertindak untuk memperoleh aktiva bersih persekutuan firma, untuk
ditukar dengan sahamnya. Saham yang diterima oleh persekutuan firma dibagikan
kepada para sekutu dalam menyelesaikan kekayaan mereka. Dengan demikian,
perseroan terbatas mengambilalih aktiva persekutuan firma dan menanggung
kewajiban persekutuan firma. Persekutuan firma dibubarkan dan para sekutunya
sekarang menjadi pemegang saham dalam perseroan terbatas yang baru dibentuk.
Dalam menjalankan perseroan tersebut dapat tetap menggunakan buku lama
pesekutuan firma atau membuka sebuah buku baru.

20

Akuntansi Lanjutan / KA

AG 01/21-27

o Buku Persekutuan Firma Terus Digunakan

Jika terus menggunakan buku firma, maka ayat-ayat jurnal yang dibutuhkan untuk
dilaporkan:
1. perubahan dalam nilai aktiva dan kewajiban serta kepentingan para sekutu
sebelum diubah menjadi persero.
2. perubahan dalam bentuk kepemilikan.
Perkiraan penilaian kembali dapat dibebani dengan kerugian dan dikredit dengan
keuntungan dari penilaian kembali, dan saldo dalam perkiraan ini selanjutnya dapat
ditutup pada perkiraan modal dalam ratio laba-rugi.
o Penggunaan Buku Baru untuk Perseroan Terbatas
Jika dibuka buku baru maka semua perkiraan persekutuan firma ditutup. Dalam
menutup perkiraan persekutuan firma, ayat-ayat jurnal dibuat untuk mencatat
pemindahan aktiva dan kewajiban ke perseroan terbatas., penerimaan saham dalam
pembayaran aktiva bersih yang dipindahkan, dan pembagian saham kepada para
sekutu. Jika dikehendaki untuk menyusun ikhtisar yang lengkap mengenai transaksi
yang mengakhiri persekutuan firma, maka ayat-ayat jurnal juga dapat dibuat untuk
melaporkan penilaian kembali aktiva bersih dan kepentingan para sekutu sebelum
pemindahan aktiva dan kewajiban dicatat.
Ayat-ayat jurnal dibuat dalam buku baru perseroan terbatas untuk mencatat
aktiva yang diperoleh, kewajiban yang ditanggung, dan saham yang diterbitkan
sebagai pembayaran untuk aktiva bersih.
Contoh 16:
Suatu persekutuan S dan A membagi laba dan rugi dengan perbandingan yang
sama. Mereka memutuskan untuk melebur persekutuannya menjadi sebuah
perseroan yaitu PT SDA dengan modal dasar yang terbagi dalam 25.000 saham
biasa nominal @Rp. 75.000. Posisi keuangan persekutuan sebelum diadakan
peleburan adalah sebagai berikut:

21

Akuntansi Lanjutan / KA

AG 01/22-27

"PERSEKUTUAN S & A"

Neraca per 31 Desember 2000
AKTIVA
HUTANG & MODAL
Kas
40.000.000 Hutang dagang
25.000.000
Piutang dagang
42.500.000
Wesel Bayar
20.000.000
Cad. Ker. piutang
(2.500.000)
Modal S
300.000.000
40.000.000 Modal A
360.000.000
Persediaan BD
100.000.000
Tanah
100.000.000
Gedung
500.000.000
Akm. Peny. gedung (75.000.000)
425.000.000
Total Aktiva
705.000.000
Total Pasiva
705.000.000
Persekutuan S dan A menghendaki agar diadakan penilaian kembali terhadap
beberapa jenis aktiva sebelum diadakan peleburan ke perseroan. Adapun aktiva
yang diadakan penilaian kembali yaitu:

Piutang dagang
Gedung
Tanah

Rp. 30.000.000
Rp. 475.000.000
Rp. 115.000.000

Jurnal yang diperlukan apabila perseroan melanjutkan buku persekutuan

1. Penyesuaian rekening dan penilaian kembali aktiva.
Tanah
Akm. Peny. Gedung
Cad. Ker. piutang
Rekening penyesuaian modal

Rp. 15.000.000
Rp. 25.000.000
Rp. 10.000.000
Rp. 30.000.000

2. Pembagian keuntungan (kerugian) karena penilaian kembali.

Rekening penyesuaian modal

Modal S
Modal A

Rp. 30.000.000
Rp. 15.000.000
Rp. 15.000.000

3. Pengeluaran saham-saham untuk sekutu S dan A.

22

Akuntansi Lanjutan / KA

AG 01/23-27

Modal S
Modal A
Modal saham

Rp. 315.000.000
Rp. 375.000.000
Rp. 690.000.000

keterangan:
Modal S mula-mula
= Rp. 300.000.000
Keuntungan penilaian kembali
Rp. 15.000.000
Saldo modal akhir
Rp. 315.000.000

Modal A mula-mula
=
Keuntungan penilaian kembali
Saldo modal akhir

Rp. 360.000.000
Rp. 15.000.000
Rp. 375.000.000

Dengan demikian maka sekutu S akan menerima 4200 lembar saham @Rp.
75.000 dan sekutu A menerima 5000 lembar saham @Rp. 75.000.
Sehingga Neraca Perseroan yang baru menjadi seperti ini:
PT SDA
Neraca pembukaan
Per Januari 2001
AKTIVA

HUTANG & MODAL

Kas
40.000.000 Hutang dagang
25.000.000
Piutang dagang
42.500.000
Wesel Bayar
20.000.000
Cad. Ker. piutang
(12.500.000)
Modal Saham
690.000.000
30.000.000
Persediaan BD
100.000.000
Tanah
115.000.000
Gedung
500.000.000
Akm. Peny. gedung (50.000.000)
450.000.000
Total Aktiva
735.000.000
Total Pasiva
735.000.000

Jurnal yang diperlukan apabila perseroan membuka buku baru tersendiri

Menutup saldo rekening pembukuan persekutuan (jurnal no. 1 dan 2).
1. mencatat jurnal pada saat persekutuan S dan A ditutup, sesudah mengadakan
penilaian kembali (pada buku lama).

23

Akuntansi Lanjutan / KA

AG 01/24-27

Piutang perseroan
Hutang dagang
Wesel bayar
Cad. Ker piutang
Akm. Peny. Piutang
Kas
Piutang dagang
Persediaan barang dagangan
Gedung
Tanah

Rp. 690.000.000
Rp. 25.000.000
Rp. 20.000.000
Rp. 12.500.000
Rp. 25.000.000
Rp. 40.000.000
Rp. 42.500.000
Rp. 100.000.000
Rp. 500.000.000
Rp. 90.000.000

2. saat sekutu S dan A menerima saham-saham dari perseroan (pada buku lama).
Modal S
Rp. 315.000.000
Modal A
Rp. 375.000.000
Piutang perseroan
Rp. 690.000.000

Pencatatan dalam buku perseroan yang baru dengan mentransfer kekayaan bersih
dan pembagian saham kepada pemilik lama (jurnal no. 3 dan 4).
3. pencatatan saat pemindahan aktiva dan hutang S dan A (dalam buku baru).
Kas
Piutang dagang
Persediaan barang dagangan
Gedung
Tanah
Hutang--S dan A
Hutang dagang
Wesel bayar
Cad. Ker piutang
Akm. Peny. Piutang

Rp. 40.000.000
Rp. 42.500.000
Rp. 100.000.000
Rp. 500.000.000
Rp. 90.000.000
Rp. 690.000.000
Rp. 25.000.000
Rp. 20.000.000
Rp. 12.500.000
Rp. 25.000.000

4. pencatatan saat perseroan mengeluarkan saham-saham untuk S dan A.

Hutang-- S dan A
Modal Saham

Rp. 690.000.000
Rp. 690.000.000

24