Capitolul 2. Control intern Capitolul 2.Controul intern 127 in acest sens, IIA a emis™ un set de criterii de evaluare organizationala pe care auditorul intem poate si le utilizeze pentru verificarea sistemelor de control intern, Implementarea unui sistem de control intern adecvat pe baza unui cadru de control general are rolul de a promova un mediu de control corect in organizatii, iar la rindul sdu mediut de control permite unei organizatii si-si dezvolte propria strategie de ‘control ca réspuns la eventualele riscuri pentru atingerea obieetivelor. Inexistenfa unui cadru de control contribuie la fragmentarea activitayit de evaluare a riscurilor de activitatile de control intern, iar eforturile quditorului intern vor fi mai putin valoroase $i nu vor fi direcfionate cite un tablow integrat, care sti reflecte corelat slabiciunile organizatiei. Preocupari legate de incoerentele sistemului de control intern, care se constituie intr-un rspuns la evaluarile riscucilor si asigurarea rezonabila pe care trebuie si o ofere acestea managementului general au fost in atenfia permanent a specialistilor in domeniu. Pe plan internayional sunt recunoscute dowd cadre de control, care au fost concepute pentru a organiza sistemul de control, astfel incat s& rs cerintelor managementului riscurilor, pe Langa altele specifice unor domen anume: + modelul COSO-SUA; ¥ + modelul CoCo ~ Canada; «/ + alte modele de control. 2.4.1. Modelul COSO fn anul 1985, senatorul american Treadway a inifiat o cercetare asupra controlului intem si a rolului su in viaja organizatiilor, instituind ,Comisia Treadway", cunoscutd si sub numele de Comiisia Nafionalé Impotriva Raportarié Financiare Frauduloase, fondata prin sponsorizarea comund a: = Institutului American al Contabililor Publici Autorizati'”; ~ Asociatiei Contabililor din America”; ~ Asociatiei Directorilor Financiari”’; = Institutului Auditorilor Inteni™ ~ Institutului Contabililor si Managerilor"!. * saw cose.or, Standard de mplementare 2120.88 American Institute of Certified Public Accountants. * American Accounting Association. Financial Executives Internationa The tnstitute of Inkemal Aueitors, lnstitute of Management Accountants, fost National Association of Accountants,128 Guvernanta corporat Scopul Comisiei Treadway a fost: - elaborarea conceptului de control internsin acceptia COSO; ~ oferirea unor instriinénte-pentru management; ~ elaborarea unui cadru integrat al controlului inten; * ~ elaborarea unui cadtu de control de baz, acceptat international; - definirea controtului inter La recomandatile acestei comisii s-a creat un comitet intitulat ~ Comitetul de Sponsorizare al Organizajiilor - COSO™, care a reunit competentele unui numar mare de membri ai HA, profesionisti in domeniu, cabinete de audit extem gi mari intreprinderi americane, iar rezultatul a fost documentul Controlul intern =Un cadru integral Cadrul de control COSO, in principal, subliniezd responsabititatea managementului general pentru controlul intern, in septembrie 1992, COSO defineste controlul intern ca fiind un proces efectuat de Consiliiul de administratie, conducere $i intregul personal al entitdfii, menit sd furnizeze 0 asigurare rezonabild cu privire la indeplinirea obiectivelor organizatiei, avand in vedere: * oftcacitatea si eficienta operatiilor; * realitatea rapoartélor financiare; * conformarea cu legile si cu reglementdirile aplicabile. Definitia COSO a controlutui intern’ reflect patru principii funda- mentale’ * controlul intern este un proces total, nu 0 activitate suplimentard, wn mijloc pentru a atinge un obiectiv $i nu un scop in sine; * controlul intern este efectuat de darieni, ceea ce il face iniperfeds, yi el nu inseamnd numai manuale de politici, formulare si documente, cf'ssoamenii Ia flecare nivel al organizayiei, ‘*controhul intern poate sii furnizexe 0 asigurare rézgnabila managementului si Consiliului de administrafie ca obiectivele organizajiei vor Si indeplinite; * controlul intern este angrenat in indeplinirea obiectivelor organizafici. Tot in anul 1992, Comisia Treadway elaboreazi Modelul de control intern, intitulat Cadrul de control COSO, pe care il prezentam in figura 2.2, * Comittee of Sponsoring Organisations of the Treadway Commission ~ COSO, © Guvernanta corporativit $i managementul riscurilor, edijia « doua, lnstitutul Auditerilor Interni din Marea Britanie si Irlands de Nord, 2002, p. 108, adaptare si completare,Capitolul 2: Contrlut intern OBIECTIVELE ENTITATE| | Figura 2.2. Modelul COSO Modelul COSO se reprezinté in mod simbotic printr-o piramida care confine teoretic cele cinei elemente esentiale, si anume: (1) mediul de control; (2) evaluarea riscurilor; (3) activitatile de control; (4) informajiile si comunicarea; (5) monitorizarea. in continuare deseriem componentele modelului COSO, (1) Médiul’deiconirol reprezint& atinudinea genéerala, integritatea, valorile etice: si’ comportamentele:angajatilor, filozofia”si-stilul: de operare al mana- gementiylui, modul de atribuire a autoritaii si responsabilititii si sistemul de organizare si dezvoltare a angejatilor Consitiului de administratie, Medial de control face parte din cultura institutional, influentaté de stitul conducerii, sistemul ‘de valori insugite de. silariafi, oamenii cu competent profesionala si integritatea lor, descrierea activit&tilor si procedurilor, structura organizatoricd, separarea sarcinilor, IT §.8. $i oferd cadrul in care se desfaigoard Aiferitele forme'de control intern. , Practica. a-demonstrat faptul ‘cd schimbarea culturii organizationale se realizeaza in timp si de accea factorii de management trebuie s supervizeze $1 si monitorizeze permanent evolufia acesteia,