Professional Documents
Culture Documents
Bugetarea Costurilor
Bugetarea Costurilor
Bugetarea costurilor
1. Esena, caracteristica i scopurile bugetrii.
Dac previzionarea pe termen lung reprezint un proces sistematic de prognozare a
aciunilor in viitor care sa contribuie la realizarea obiectivelor pe perioade de timp mai mari
de un an, atunci previzionarea pe termen scurt are in vedere condiiile prezente in care
ntreprinderea ii desfasoara activitatea tinand cont de de resursele materiale, umane,
financiare disponibile pe perioada unui an. Aceasta forma de previzionarea pe termen scurt se
numete bugetare care se deosebete printr-un ir de trsturi:
Planificare si coordonare.
Bugetarea funcioneaz in cadrul unor obiective generale pe termen lung in vederea elabor rii
unor planuri operaionale detaliate pentru diferite sectoare si verigi organizatorice ale
ntreprinderii. Previzionarea este cheia succesului in afaceri iar alocarea bugetului
impulsioneaz acest lucru.
Autoritate si responsabilitate.
Bugetarea presupune precizarea responsabilitatilor fiecarui manager ce beneficiaz de un
buget.
Comunicare.
Procesul bugetar include toate nivelurile manageriale , prin urmare el constituie o cale
importanta de comunicare intre managementul de la un ealon superior si cel de la un nivel
mediu. In ceea ce privete obiectivele propuse si punerea in practica a acestora.
Control.
Acest aspect al bugetarii, cel mai cunoscut, cel mai des ntlnit la personalul de execuie
procesul comparrii rezultatelor obinute cu cele previzionate si raportarea abaterilor care
este principiul controlului bugetar ,stabilete un mijloc de control si asigura meninerea
cheltuielilor intre limitele stabilite.
Motivaia.
Implicarea managementului de la nivel mediu si inferior in elaborarea bugetelor si stabilirea
obiectivelor fa de care va fi evaluata performanta constituie un factor mobilizator. In
calitatea sa de instrument al conducerii economico financiare, bugetul indeplineste o serie de
funcii:
de previziune are la baz faptul ca bugetul reprezint estimarea financiara a nivelurilor
de resurse ,fonduri si cheltuieli pentru toate activitile economico sociale ce se
desfasoara in cadrul unei ntreprinderi. Prin buget se pot dimensiona veniturile,
cheltuielile, rezultatele financiare privind activitatea operationala, resursele si cheltuielile
Reieind din cele contstatate mai sus putem considera c bugetarea reprezint un
proces de determinare a aciunilor care urmeaz s fie efectuate n viitor i de prezentare a
acestora sub forma unui sistem de bugete.
2. Conceptul i tipologia bugetelor
Bugetarea presupune stabilirea de bugete care sa permit prezentarea tuturor previziunilor
in ntreprindere, motiv pentru care se creeaz in interiorul acesteia ,subsisteme autonome numite
centre sau locuri de cheltuieli care sa se preocupe de optimizarea folosirii resurselor si ob inerii de
profit.
Activitatea ntreprinderilor trebuie sa se desfoare permanent in cadrul relaiei de
echilibru dintre venituri si cheltuieli. In acest sens bugetul poate deveni un instrument de
armonizare si mai ales de eficientizare a relaiei dintre cheltuieli si venituri in cadrul unei
2
Bugetul operaional;
Bugetul financiar.
Bugetul operaional include:
Bugetul vnzrilor;
Bugetul de producie
ntreprinderii.
1. Bugetul operaional.
Procesul de elaborarea a bugetelor poate fi divizat convenional n dou pri
componente:
1. elaborarea bugetului operaional.
2. Elaborarea bugetului financiar.
Fiecare din aceste componente poate fi divizat n etape separate sau pai efectuai
unul dup altul. Prima etap n procesul bugetrii o constituie ntocmirea bugetului vnzrilor.
I. Bugetul vnzrilor. Acest este un buget operaional care conine informaii despre
volumul planificat al vnzrilor n expresie cantitativ, preul i venitul ateptat de la fiecare
5
tip de produse (mrfuri, servicii). Acest buget se ntocmete n baza rezultatelor prognozei
vnzrilor.
Prognoza vnzrilor reprezint evaluarea volumelor viitoare ale vnzrii produciei.
Exist dou metode de evaluare care stau la baza prognozei vnzrilor:
1. Prognoza statistic n baza analizei matematice a condiiilor economice generale i a
conjuncturii pieei, datele fiind obinute n urma investigaiilor de marketing, studierii
curbelor sporirii produciei i altor factori.
2. Aprecierea de ctre experi n baza informaiei culese de specialitii serviciului de
marketing. La unele ntreprinderi personalul serviciului de vnzri evalueaz desfacerea
fiecrei mrfi fiecrui client innd seama de contractele bilaterale pe termen lung i
rezultatele anilor precedeni sau ofertele zilnice privind livrarea produciei.
Ambele metode au unele ajunsuri i neajunsuri. Practica demonstreaz c majoritatea
ntreprinderilor mari utilizeaz combinarea acestor metode. n multe cazuri volumul
vnzrilor se limiteaz la capacitile de producie existente.
Formarea bugetului vnzrilor i controlul execuiei acestuia intr n sfera de
responsabilitate a efului seciei de vnzri (marketing). La ntocmirea bugetului vnzrilor se
folosete urmtoarea formul:
10
Sumele plilor previzionale sunt colectate din diverse bugete operaionale. Persoana
responsabil de pregtirea bugetului mijloacelor bneti trebuie s tie, ce consumuri de
materiale i for de munc sunt prevzute pentru perioada bugetar, ce mrfuri i servicii
trebuie s se procure, precum i faptul dac acestea vor fi achitate imediat sau este posibil
amnarea plii. n afar de cheltuielile curente regulate, mijloacele bneti pot fi de
asemenea utilizate pentru procurarea utilajului i altor active, rambursarea mprumuturilor
i altor datorii pe termen lung.
Etapa a XVI. Prognoza bilanului (prognoza situaiei financiare)
Ultimul pas n procesul pregtirii bugetului general este prognoza situaiei financiare
sau prognoza bilanului pentru ntreprinderea n ansamblu, presupunnd c se va desfura
ntreaga activitate planificat. Pentru aceast prognoz se utilizeaz datele din toate bugetele
operaionale i financiare. Dup ntocmirea bugetului mijloacelor bneti i determinarea
soldului final al acestora precum i calcularea profitului net i sumei investiiilor capitale
previzionale se pregtete prognoza bilanului la finele perioadei bugetare.
Prognoza bilanului la finele perioadei bugetare se ntocmete n baza bilanului
previzional la nceputul acestei perioade, innd seama de modificrile previzionale ale
fiecrui post din cadrul acestuia. Pentru determinarea modificrilor n fiecare post din bilan
se utilizeaz informaia coninut n bugetul de profituri / pierderi, bugetul mijloacelor bneti
i n alte bugete operaionale conform formulei:
Sold la finele perioadei bugetare = Sold la nceputul perioadei bugetare + Sume calculate
(din bugetul de profituri / pierderi i alte bugete) + ncasri (din bugetul mijloacelor
bneti) Pli (din bugetul mijloacelor bneti) Ieiri (din alte bugete)
Procesul bugetrii se ncheie cu ntocmirea prognozei bilanului i se ncepe procesul
analizei bugetului. Bugetul general arat conducerii ntreprinderii cum planurile acesteia
prevzute n bugete vor influena situaia financiar a ntreprinderii. Anume la aceast etap
conducerea trebuie s ia decizia: s aprobe bugetul general n ansamblu sau s modifice
planurile i s revizuiasc din nou unele bugete.
n activitatea practic prima variant a bugetului general foarte rar este definitiv.
Dac se modific planurilor (strategia) conducerii referitoare la activitatea ntreprinderii sau a
unor subdiviziuni aparte, se introduc modificrile corespunztoare n bugetul general i din
nou se analizeaz influena planurilor ntreprinderii asupra situaiei financiare a acesteia.
Funcia bugetului ca mijloc de control i apreciere a activitii ntreprinderii se
dezvluie numai atunci cnd datele bugetare se compar cu cele efective. Cu late cuvinte,
dup ncheierea perioadei bugetare este necesar de a ntocmi rapoarte, n care se vor compara
indicatorii bugetari cu cei efectivi ai activitii ntreprinderii.
11
12