Qu es Leasing o Arrendamiento Financiero?

Es una operacin de crdito mediante la cual se entrega en uso bienes

muebles y/o inmuebles, financiando su posible adquisicin a cambio de cuotas
peridicas durante un plazo determinado, pactndose a favor del cliente una
opcin de compra que podr ejercer en cualquier momento durante la vigencia
del contrato, pero la misma slo ser vlida luego de que se cumplan todas las
obligaciones asumidas.
Ventajas del Leasing o Arrendamiento Financiero
El bien adquirido se cancelar en cuotas mensuales, calzando sus
pagos con los ingresos que le generar el activo.
Puede depreciar aceleradamente el bien, con lo cual disminuye su base
tributaria para el pago del impuesto a la renta, durante el periodo de
arrendamiento.
El bien est asegurado contra todo riesgo durante todo el periodo de
arrendamiento.
La adquisicin del tipo de bien elegido as como el proveedor es
enteramente del cliente, contando para el efecto con nuestra asesora
especializada.
El financiamiento se calcula sobre el valor venta, por lo que el cliente
paga el IGV en cuotas y no al momento de comprar el bien.
No ocupa su caja y puede destinarla a otros usos.
No consume parte de sus lneas de crdito convencionales.
Es posible financiar hasta el 100% del valor del bien, previa evaluacin
financiera.
Canceladas todas las cuotas pactadas el bien pasa a ser suyo,
ejerciendo la opcin de compra pagando slo el 1% del valor del mismo.
Ventajas de trabajar con Leasing Total
Ponemos a su disposicin un staff de profesionales altamente calificados
para brindarle una asesora permanente y personalizada en sus
operaciones, quienes le brindarn un servicio gil y eficiente,
convirtiendo semanas de trmites en slo das.
Somos especialistas en estructurar operaciones de arrendamiento
financiero.
Facilitamos la adquisicin inmediata del bien para su empresa, sin
afectar su liquidez.
En resumen, queremos ser para usted, la mejor opcin confiable a los
requerimientos de su negocio.
Tratamiento Tributario
BASE LEGAL:
Decreto Legislativo No.299 "Ley de Arrendamiento Financiero".

Ley No. 27394 "Ley que modifica la ley del Impuesto a la Renta y el
Decreto Legislativo No. 299.

Decreto Legislativo No. 915 "Precisa los alcances del art. 18 del Decreto
Legislativo 299".

Decreto Supremo 179-2004-EF - Texto nico ordenado de la Ley del

Impuesto a la Renta.

1. Para efectos tributarios, los bienes objeto de arrendamiento financiero se

consideran activo fijo del cliente y se registrarn contablemente de
acuerdo a la Norma Internacional de Contabilidad NIC 17, es decir, los
bienes deben considerarse como parte del activo fijo para el cliente y
como colocacin de un crdito para Leasing Total. El registro contable se
sustenta con el correspondiente contrato de arrendamiento financiero,
debiendo el cliente activar el bien por el monto del "Capital financiado",
para lo cual el contrato de arrendamiento financiero deber estipular el
monto de capital financiado as como el valor de la opcin de compra y
de las cuotas pactadas, discriminando capital e intereses; siendo los
intereses gasto deducible para el arrendatario para efectos del impuesto
a la renta.
2. El cliente podr utilizar el Crdito Fiscal trasladado tanto en la cuota del
arrendamiento financiero como en la venta del bien si ejerciere la opcin
de compra (valor residual). En ambos supuestos, es necesario para la
utilizacin del Crdito Fiscal, que el bien objeto del contrato sea
necesario para la produccin de la renta o mantener su fuente de
acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta, an cuando el cliente no est
afecto a este impuesto.
3. Se podr aplicar como tasa de depreciacin mxima anual aquella que
se determine de manera lineal en funcin a la cantidad de aos que
comprende el contrato, siempre que la duracin mnima del contrato se
pacte entre 2 y 5 aos, dependiendo que se trate de bienes muebles o
inmuebles, los que deben cumplir con el requisito de ser considerados
costo o gasto para efectos del Impuesto a la Renta, adems el cliente
deber utilizar los bienes arrendados exclusivamente en el desarrollo de
su actividad empresarial y ejercer la opcin de compra al trmino del
contrato.
4. Al modificar el plazo del contrato, si el cliente opt por utilizar el mtodo
previsto en el segundo prrafo del artculo 18 de la Ley de
Arrendamiento financiero, la tasa de depreciacin mxima anual se
determinar en forma lineal en funcin al tiempo que falte para el
trmino del contrato segn el nuevo plazo, aplicndose esta nueva tasa
sobre el valor neto en libros a la fecha de la modificacin, siempre que el
plazo no sea menor a los mnimos establecidos. Si el contrato termina
antes del plazo mnimo establecido, el cliente deber rectificar sus
declaraciones juradas del Impuesto a la Renta y considerar la tasa de
depreciacin establecida en la Ley del Impuesto a la Renta as como
pagar el impuesto ms el inters moratorio, sin sanciones. La resolucin
del contrato por falta de pago no originar la obligacin de reintegrar el
impuesto ni rectificar las declaraciones juradas.

5. De acuerdo a lo establecido en el Art. 9 del Decreto Legislativo N 915

no se encuentra gravado el resultado de la transferencia de bienes a
favor de Leasing Total para realizar operaciones de arrendamiento
financiero bajo la modalidad de leaseback. El cliente deber continuar
depreciando los bienes con la misma tasa aplicada hasta antes de la
transferencia y sobre el mismo valor en libros. Esta operacin estar
gravada nicamente en los casos en que el cliente no ejerza la opcin
de compra o cuando por cualquier motivo se deje sin efecto el contrato.
La renta bruta comprender la diferencia existente entre el valor de
mercado de los bienes y su costo computable al producirse el devengo
del impuesto, aplicndose para la determinacin del valor del mercado lo
dispuesto en el Art.32 de la Ley del Impuesto a la Renta. Este supuesto
no se aplica al producirse la prdida del bien objeto del contrato y el
mismo no sea repuesto.
Tratamiento Contable
NIC 16 Inmueble, maquinaria y equipo.
NIC 17 Arrendamientos.
1. Un contrato de Arrendamiento financiero debe reflejarse en el balance
general del cliente como el registro de un bien (Activo) y una obligacin
(Pasivo) de importes iguales al comienzo del contrato.
2. Los pagos realizados por concepto de cuotas de arrendamiento
financiero deben distribuirse proporcionalmente entre el cargo financiero
y la reduccin de duracin del contrato de manera tal, que se debe
producir para cada perodo una tasa constante de inters sobre el saldo
pendiente de la obligacin. Adems de los cargos financieros, un
contrato de arrendamiento financiero da lugar a cargos por depreciacin
del valor del bien materia del contrato, por cada perodo contable. El
mtodo a aplicarse debe ser uniforme con el que se aplica a los bienes
depreciables propios del cliente, en concordancia con las pautas
establecidas en la NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo. Si existe la
certeza razonable de que se obtendr la propiedad del bien al trmino
del contrato, el plazo de depreciacin es el de la vida til del bien, de lo
contrario se depreciar en el plazo del arrendamiento o de la vida til. El
que sea menor.
3. Los Estados Financieros de los clientes por lo menos deben incluir las
siguientes revelaciones:
a. La cantidad de bienes sujetos a arrendamiento financiero a la
fecha del balance general.
b. Las obligaciones relacionadas con estos contratos, deben
mostrarse separadamente de las otras obligaciones;
distinguindose la parte corriente de la no corriente.
c. Los requerimientos de revelacin de la NIC No. 16 "Inmuebles,
Maquinaria y Equipo".

d. No es conveniente que las obligaciones por lo bienes, materia de

contratos de arrendamiento, se presenten en los estados
financieros como una deduccin de los bienes arrendados.
e. Garantas y restricciones impuestas en los contratos de
arrendamiento.

TRIBUTACION PERU Alan Emilio Matos Barzola

Alan Emilio Mat
Informe SUNAT sobre arrendamiento financiero
http://www.tributacionperu.com/
En relacin con las cuotas de un arrendamiento financiero celebrado por
una persona jurdica no domiciliada en el pas registrada en la SBS con
un arrendatario domiciliado en el Per, respecto de un bien mueble
ubicado en el territorio nacional:
1. La empresa arrendadora no domiciliada en el pas estar sujeta al
Impuesto a la Renta, el cual se determinar aplicando la tasa del 4.99% si
se cumplen con los requisitos detallados en el inciso a) del artculo 56
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta o, en caso contrario, se aplicar
la tasa del 30%.
En este caso, el arrendatario deber retener el impuesto y abonarlo al
fisco con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
2. La empresa arrendataria domiciliada en el Per deber tributar el IGV
(como contribuyente) considerando el arrendamiento financiero como un
supuesto de utilizacin de servicios en el pas. Para ello, deber aplicar la
tasa del 19% sobre las cuotas que se deben pagar como retribucin por el
arrendamiento.
INFORME N. 225-2009-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta cul es el tratamiento aplicable respecto del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto a la Renta al pago de las cuotas de arrendamiento
financiero que efecta una empresa domiciliada en calidad de arrendatario a
otra empresa no domiciliada que tiene la calidad de arrendador, considerando
que en el contrato se ha pactado que las cuotas se pagarn en un plazo de
nueve aos.
BASE LEGAL:

- Decreto Legislativo N. 299, norma que considera arrendamiento financiero, el

contrato mercantil que tiene por objeto la locacin de bienes muebles o
inmuebles por una empresa locadora para el uso por la arrendataria, mediante
pago de cuotas peridicas y con opcin a comprar dichos bienes, publicado el
29.7.1984, y normas modificatorias.
- Decreto Legislativo N. 915, norma que precisa los alcances del artculo 18
del Decreto Legislativo N. 299, modificado por la Ley N. 27394, publicado el
12.4.2001.
- Decreto Supremo N. 559-84-EFC por el cual se establecen normas
aplicables a operaciones de arrendamiento financiero, publicado el 30.12.1984.
- Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N. 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas
modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
- Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N. 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias.
- Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N. 055-99EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la
Ley del IGV).
- Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por el
Decreto Supremo N. 156-2004-EF, publicado el 15.11.2004 (en adelante, TUO
de la Ley de Tributacin Municipal).
ANLISIS:
Para efectos de la consulta, se parte del supuesto que el objeto del contrato es
un bien mueble que se encuentra ubicado en el territorio nacional y el
arrendador no domiciliado en el Per es una persona jurdica registrada en la
Superintendencia de Banca, Seguros y AFP (SBS) para realizar operaciones de
arrendamiento financiero en el mercado interno.
En ese sentido, corresponde sealar lo siguiente:
1. Conforme a lo establecido en el artculo 1 del Decreto Legislativo N. 299,
se considera arrendamiento financiero al contrato mercantil que tiene por objeto
la locacin de bienes muebles o inmuebles por una empresa locadora para el
uso por la arrendataria, mediante el pago de cuotas peridicas y con opcin a
favor de la arrendataria de comprar dichos bienes por un valor pactado.
De otro lado, el artculo 15 del Decreto Supremo N. 559-84-EFC indica que
las empresas de arrendamiento financiero no domiciliadas en el pas que
deseen realizar operaciones de arrendamiento financiero en el mercado
interno, debern ser registradas en la Superintendencia de Banca y Seguros

(SBS). Para tal efecto, dichas empresas presentarn ante la SBS una solicitud
acompaando la documentacin que se detalla en esta norma.
Aade este artculo que la SBS, de considerar procedente la solicitud, inscribir
a la empresa no domiciliada en el Per en un Registro que llevar para este
tipo de empresas, otorgando la constancia de operacin correspondiente.
Dicha constancia faculta a realizar operaciones previo cumplimiento de los
requerimientos sectoriales correspondientes.
2. En cuanto al rgimen tributario del Impuesto a la Renta, cabe mencionar que
segn el texto vigente del artculo 18 del Decreto Legislativo N. 299,
introducido a partir del ejercicio 2001 por la Ley N. 27394([1]), los bienes
objeto de arrendamiento financiero se consideran activo fijo del arrendatario y
se deben registrar contablemente de acuerdo a las Normas Internacionales de
Contabilidad.
Aade que el arrendador considerar la operacin de arrendamiento financiero
como una colocacin de acuerdo a las normas contables pertinentes.
Adicionalmente, el artculo 2 del Decreto Legislativo N. 915 precisa que la
modificacin del citado artculo 18 solo resulta de aplicacin para efecto del
Impuesto a la Renta y las normas de ajuste por inflacin del balance general
con incidencia tributaria.
De las normas citadas se tiene que, para nuestra legislacin, la naturaleza
jurdica del arrendamiento financiero es la de un contrato oneroso de cesin en
uso de bienes muebles o inmuebles, en el cual, adems, se concede una
opcin de compra al cesionario por un valor previamente acordado.
Asimismo, el Decreto Legislativo N. 299 contempla un rgimen tributario
aplicable a los contratos de arrendamiento financiero celebrados por empresas
domiciliadas y no domiciliadas en el Per que se encuentren autorizadas por la
SBS. De acuerdo con dicho rgimen, los mencionados contratos sern
considerados como operaciones de colocacin para fines del Impuesto a la
Renta.
3. Ahora bien, el artculo 6 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone
que en caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales,
agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae solo sobre las
rentas gravadas de fuente peruana.
Al respecto, el inciso c) del artculo 9 del citado TUO seala que se consideran
rentas de fuente peruana las producidas por capitales, as como los intereses,
comisiones, primas y toda suma adicional al inters pactado por prstamos,
crditos u otra operacin financiera, cuando el capital est colocado o sea
utilizado econmicamente en el pas; o cuando el pagador sea un sujeto
domiciliado en el pas.
En tal sentido, en el supuesto planteado en la consulta, la empresa
arrendadora no domiciliada en el pas deber tributar el Impuesto a la Renta

por las rentas que obtenga provenientes de la colocacin efectuada a travs

del contrato de arrendamiento financiero.
Siendo ello as, resulta de aplicacin el inciso a) del artculo 56 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, segn el cual el impuesto a las personas jurdicas
no domiciliadas en el pas se determinar aplicando la tasa del cuatro punto
noventa y nueve por ciento (4.99%) prevista para los intereses provenientes de
crditos externos, siempre que cumpla con los requisitos sealados en dicho
inciso([2]).
Sin embargo, de acuerdo con el inciso h) del mismo artculo 56, ser de
aplicacin la tasa del treinta por ciento (30%) para otras rentas no consideradas
en los incisos precedentes, inclusive los intereses derivados de crditos
externos que no cumplan con el requisito establecido en el numeral 1) del
inciso a) o en la parte que excedan de la tasa mxima establecida en el
numeral 2) del mismo inciso; los intereses que abonen al exterior las empresas
privadas del pas por crditos concedidos por una empresa del exterior con la
cual se encuentra vinculada econmicamente; o, los intereses que abonen al
exterior las empresas privadas del pas por crditos concedidos por un
acreedor cuya intervencin tiene como propsito encubrir una operacin de
crdito entre partes vinculadas.
Es del caso mencionar que el pago del impuesto correspondiente se efecta
va retencin sobre la totalidad de los importes pagados o acreditados a la
empresa arrendadora no domiciliada, siendo la arrendataria la obligada a
retener el impuesto y abonarlo al fisco con carcter definitivo([3]).
Cabe agregar que en el caso de contribuyentes que contabilicen como gasto o
costo las regalas, y retribuciones por servicios, asistencia tcnica, cesin en
uso u otros de naturaleza similar, a favor de no domiciliados, debern abonar al
fisco el monto equivalente a la retencin en el mes en que se produzca su
registro contable, independientemente de si se pagan o no las respectivas
contraprestaciones a los no domiciliados. Dicho pago se realizar dentro de los
plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual
El pago del tributo deber efectuarse en el PDT Otras Retenciones, Formulario
Virtual 617 Versin 1.7, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N.
009-2009/SUNAT.
De otro lado, el numeral 2 del artculo 45 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta indica que los agentes de retencin que paguen rentas de
cualquier categora a contribuyentes no domiciliados, debern entregar el
certificado de rentas y retenciones al perceptor de dichas rentas, antes del 1
de marzo de cada ao, en el que se deje constancia, entre otros, del importe
abonado y del impuesto retenido correspondiente al ao anterior, cuando el
contribuyente no domiciliado lo solicite.
4. De otro lado, en cuanto al Impuesto General a las Ventas (IGV), el inciso b)
del artculo 1 del TUO de la Ley del IGV seala que el IGV grava la prestacin

o utilizacin de servicios en el pas.

Al respecto, el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del mismo TUO define
como servicios a toda prestacin que una persona realiza para otra y por la
cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera
categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto
a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles y el arrendamiento financiero.
Agrega que el servicio es utilizado en el pas cuando siendo prestado por un
sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional
independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin
y del lugar donde se celebre el contrato([4]).
Cabe tener en cuenta que, segn la precisin efectuada por el artculo 2 del
Decreto Legislativo N. 915, la modificacin del artculo 18 del Decreto
Legislativo N. 299 efectuada por la Ley N. 27394 slo resulta de aplicacin
para efecto del Impuesto a la Renta y las normas de ajuste por inflacin del
balance general con incidencia tributaria.
En tal sentido, para fines del IGV, la operacin materia de anlisis es
considerada como un arrendamiento de bienes y califica como un supuesto de
utilizacin en el pas de servicios prestados por un no domiciliado en el Per, el
cual se encuentra gravado con dicho impuesto.
Ahora bien, el inciso c) del numeral 9.1 del artculo 9 del TUO de la Ley del
IGV dispone que son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes las
personas naturales, las personas jurdicas, las sociedades conyugales que
ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan
el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares,
patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de
inversin en valores y los fondos de inversin que desarrollen actividad
empresarial, que utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados.
Adicionalmente, conforme al inciso b) del artculo 13 del TUO en mencin, en
la prestacin o utilizacin de servicios, la base imponible del IGV est
constituida por el total de la retribucin.
Por su parte, el artculo 17 del TUO de la Ley del IGV seala que la tasa del
impuesto es el 17%.
Debe tenerse en cuenta que, de acuerdo con el artculo 76 del TUO de la Ley
de Tributacin Municipal, el Impuesto de Promocin Municipal (IPM) grava con
una tasa del 2% las operaciones afectas al rgimen del Impuesto General a las
Ventas y se rigen por sus mismas normas.
As, en el supuesto materia de consulta, la empresa arrendataria es
contribuyente del IGV por la utilizacin en el pas de servicios prestados por el
no domiciliado, debiendo tributar el impuesto aplicando el 19% sobre el monto
de las cuotas de arrendamiento financiero([5]), incluyendo el IPM.

Cabe agregar que el pago del IGV se realizar mediante el Sistema Pago Fcil,
utilizando el Formulario Virtual N. 1662 Boleta de Pago([6]), en el cual se
consignar como perodo tributario el que corresponda a la fecha de pago([7]).
CONCLUSIONES:
En relacin con las cuotas de un arrendamiento financiero celebrado por
una persona jurdica no domiciliada en el pas registrada en la SBS con
un arrendatario domiciliado en el Per, respecto de un bien mueble
ubicado en el territorio nacional:
1. La empresa arrendadora no domiciliada en el pas estar sujeta al
Impuesto a la Renta, el cual se determinar aplicando la tasa del 4.99% si
se cumplen con los requisitos detallados en el inciso a) del artculo 56
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta o, en caso contrario, se aplicar
la tasa del 30%.
En este caso, el arrendatario deber retener el impuesto y abonarlo al
fisco con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
2. La empresa arrendataria domiciliada en el Per deber tributar el IGV
(como contribuyente) considerando el arrendamiento financiero como un
supuesto de utilizacin de servicios en el pas. Para ello, deber aplicar la
tasa del 19% sobre las cuotas que se deben pagar como retribucin por el
arrendamiento.
Lima, 06 de noviembre de 2009
Original firmado por
PATRICIA PINGLO TRIPI
Intendente Nacional Jurdico (e)
-----------------------------------------------------------------[1] Publicada el 30.12.2000.
[2] Dichos requisitos son los siguientes:
1.- En caso de prstamos en efectivo, que se acredite el ingreso de la moneda
extranjera al pas.
2.- Que el crdito no devengue un inters anual al rebatir superior a la tasa
preferencial predominante en la plaza de donde provenga, ms tres (3) puntos.
Los referidos tres (3) puntos cubren los gastos y comisiones, primas y toda otra
suma adicional al inters pactado de cualquier tipo que se pague a
beneficiarios del extranjero.
Agrega, que estn incluidos en este inciso los intereses de los crditos
externos destinados al financiamiento de importaciones, siempre que se

cumpla con las disposiciones legales vigentes sobre la materia.

[3] De conformidad con lo establecido en el inciso c) del artculo 71 del citado
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, son agentes de retencin las personas
o entidades que paguen o acrediten rentas de cualquier naturaleza a
beneficiarios no domiciliados.
Asimismo, el artculo 76 del mismo TUO dispone que las personas o entidades
que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente
peruana de cualquier naturaleza, debern retener y abonar al fisco con carcter
definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren los
artculos 54 y 56 de esta Ley, segn sea el caso.
[4] En el Informe N. 228-2004-SUNAT/2B0000, disponible en el Portal SUNAT
(www.sunat.gob.pe), se ha concluido que, para efecto del IGV, a fin de
determinar si el servicio prestado por un no domiciliado ha sido consumido o
empleado en el territorio nacional, deber atenderse al lugar en el que se hace
el uso inmediato o el primer acto de disposicin del servicio. Para tal efecto,
debern analizarse las condiciones contractuales que han acordado las partes
a fin de establecer dnde se considera que el servicio ha sido consumido o
empleado.
[5] Debe considerarse que, en la utilizacin en el pas de servicios prestados
por no domiciliados, la obligacin tributaria se origina en la fecha en que se
anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que
se pague la retribucin (total o parcialmente), lo que ocurra primero. En el caso
de pagos parciales, la obligacin tributaria nace en el momento y por el monto
que se pague.
[6] Segn lo sealado en la Resolucin de Superintendencia N. 1252003/SUNAT, norma que ampla disposiciones para la declaracin y/o pago de
obligaciones tributarias mediante el Sistema Pago Fcil, publicado el
25.6.2003.
[7] Conforme se ha concluido en el Informe N. 075-2007-SUNAT/2B0000,
disponible en el Portal de la SUNAT (www.sunat.gob.pe).
http://www.tributacionperu.com/
Publicado 23rd November 2009 por Alan Emilio Matos Barzola