IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Contenido
aplicacin prctica

Tratamiento de la asignacin de costos indirectos de fabricacin bajo NIIF

Aplicacin de crditos contra el impuesto a la renta
NIC 32 Instrumentos financieros - Presentacin (Parte final)
Revisando la NIC 17 - Arrendamientos (Parte final)

IV-1
IV-5
IV-9
IV-10

Tratamiento de la asignacin de costos indirectos de

fabricacin bajo NIIF
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Tratamiento de la asignacin de costos
indirectos de fabricacin bajo NIIF
Fuente : Actualidad Empresarial N 316 - Primera
Quincena de Diciembre 2014

1. Resumen
Los costos indirectos de fabricacin
constituyen uno de los elementos importantes del costo de produccin, tema
que es tratado de diferentes ngulos de
la literatura de los costos de produccin,
y que a su vez constituye uno de los elementos de mucho cuidado para su distribucin a los productos terminados. Con
la finalidad de analizar el tratamiento de
los costos indirectos de fabricacin bajo
las Normas Internacionales de Informacin Financiera, segn se describe en los
prrafos 12 y 13 de la NIC 2 Inventarios,
conviene hacer un anlisis previo de la
literatura de los costos indirectos de
fabricacin, para cuyo efecto hacemos
el siguiente anlisis doctrinario.
Los gastos generales de fabricacin comprenden todas las partidas del costo de
produccin, con excepcin de la materia
prima y de la mano de obra directa1
Como podemos observar la importancia
que tiene este elemento del costo y que
a su vez recibe una serie de nombre
como carga fabril, carga indirecta, costos
indirectos de fabricacin, gastos generales
de planta, gastos y servicios de planta,
gastos indirectos de planta, sobre costo,
etc. Cualesquiera que sea el nombre,
este elemento constituye un desembolso
o sacrificio de suma importancia para la
determinacin del costo de produccin.
1 LANG, Theodoro. (). Manual del Contador de Costos. Editorial
UTEHA, Mxico 1973 p. 949.

N 316

Primera Quincena - Diciembre 2014

Una gerencia tiene que hacer gestin

sobre el base de una planificacin
empresarial, sobre todo pensando en
el desarrollo de los ejes estratgicos de
la empresa, entonces un elemento que
resulta de mucha utilidad en la decisin
es la planificacin de la produccin, y
en particular la planeacin de los gastos
indirectos variables y fijos. Para ilustrar
la planeacin y el control de los gastos
de fabricacin variables y fijos, podemos
asumir que una fbrica de prendas de
vestir tiene como nico costo los denominados costos de fabricacin, entonces sus
gastos indirectos de fabricacin incluye
la electricidad, el mantenimiento de la
maquinaria, el apoyo de la ingeniera,
los materiales indirectos y la mano de
obra indirecta de fabricacin y sus gastos
indirectos de fabricacin fijos incluyen el
costo del alquiler de planta, el sueldo del
gerente de planta y la depreciacin del
equipo de la planta2.
La Norma de valoracin de inventarios
relativa a las existencias determina que
el clculo del costo de produccin se
obtendr aadiendo a los costos directos
los costos indirectos imputables a los
productos en el periodo de fabricacin,
basndose en el nivel de utilizacin de
la capacidad normal de trabajo de los
medios de produccin. Esto ltimo implica la no incorporacin de los costos de
subactividad3

2. NIC 2 Inventarios Costos de

transformacin
Prrafo 12. Los costos de transformacin de los inventarios comprendern
2 HORNGREN, Charles; DATAR, Srikant M. y Foster George. Contabilidad de Costos: Un enfoque de gerencia. 12.a edicin. Editorial
Prentice Hall. Mxico, 2007 p. 257.
3 JIMENEZ MONTAES, ngela y VILLALUENGA DE GRACIA, Susana
(2011). El coste de produccin de las existencias valorado al nivel
de utilizacin de la capacidad normal En: Revista del Instituto
Internacional de costos N 8 enero/junio 2011. Toledo, Espaa
p. 93.

aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales

como la mano de obra directa. Tambin
comprendern una parte, calculada de
forma sistemtica, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya
incurrido para transformar las materias
primas en productos terminados. Son
costos indirectos fijos de produccin los
que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de
produccin, tales como la amortizacin y
mantenimiento de los edificios y equipos
de la fbrica, as como el costo de gestin
y administracin de esta. Son costos indirectos variables de produccin los que
varan directamente, o casi directamente,
con el volumen de produccin obtenida,
tales como los materiales y la mano de
obra indirecta.

Informe Especial

InformE especial

3. Desarrollo de la tasa de costo

indirecto de fabricacin variable
Esta tasa se puede desarrollar sobre la
base de los cuatro pasos siguientes:
1. Elegir el periodo de costo
2. Seleccionar la base de distribucin
3. Identificar los costos indirectos de
fabricacin variables
4. Calcular la tasa unitaria
La tasa de costos indirectos de fabricacin
variable se calcula de la manera siguiente:
Tasa = (insumos presupuestados por unidad
de produccin) x (tasa variable por unidad
de produccin)
Tasa = 0.40 horas por camisa x S/.30 por
hora
Tasa = S/.12 por camisa

Un panorama general de los costos indirectos de fabricacin se muestra en la

grfica siguiente:
Actualidad Empresarial

IV-1

IV

Informe Especial

250
200
150
100
50
0

5,000 10,000 15,000 20,000

Unidades de produccin

La grfica presenta
un panorama general
del comportamiento
del costo indirecto de
fabricacin variable,
el cual comprende
varios costos variables
como por ejemplo,
la electricidad, las
reparaciones, la mano
de obra indirecta, etc.
Los gerentes de la
empresa ayudan a
controlar los gastos
variables al formular
las partidas del plan
de produccin.

Fuente. Horngren, Charles. Contabilidad de costos: Un enfoque gerencial 2007, p. 269.

Prrafo 13. El proceso de distribucin de los costes indirectos fijos

a los costes de transformacin se basar en la capacidad normal
de trabajo de los medios de produccin. Capacidad normal es la
produccin que se espera conseguir en circunstancias normales,
considerando el promedio de varios ejercicios o temporadas, y
teniendo en cuenta la prdida de capacidad que resulta de las
operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real
de produccin siempre que se aproxime a la capacidad normal.
El importe de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de
produccin no se incrementar como consecuencia de un nivel
bajo de produccin, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los
costos indirectos no distribuidos se reconocern como gastos del
ejercicio en que han sido incurridos. En periodos de produccin
anormalmente alta, la cantidad de costo indirecto distribuido a
cada unidad de produccin se disminuir, de manera que no se
valoren las existencias por encima del costo. Los costos indirectos
variables se distribuirn, a cada unidad de produccin, sobre la
base del nivel real de uso de los medios de produccin4.
Los costos indirectos fijos son todos aquellos que permanecen
relativamente constantes, con independencia del volumen de
produccin, tales como amortizacin y mantenimiento de los
edificios y equipo de la fbrica, as como el coste de gestin y
administracin de la planta5.

Desarrollo de la tasa presupuestada de costos

indirectos fijos
Por definicin los gastos indirectos de fabricacin fijos son una
suma global de los costos que permanece totalmente sin cambios
por un periodo dado pese a cambios amplios en todo el nivel de
actividad o volumen relacionado con esos gastos indirectos6.
Los pasos a seguir en el desarrollo de la tasa presupuestada de
los costos indirectos fijos son:
1.
2.
3.
4.

Elegir el periodo de costeo, que por lo general son 12 meses.

Seleccionar la base de distribucin
Identificar los costos indirectos fijos de fabricacin
Calcular la tasa por unidad

Ejemplo de clculo de la tasa costo fijo:

Tasa = costo total fijo / cantidad presupuestada
Tasa = S/.3,312,000 / 57,600 horas mquina
Tasa = S/.57.50 por hora mquina
4 Norma Internacional de Contabilidad N 2 (NIC 2) Inventarios.
5 JIMENEZ MONTAES, ngela y VILLALUENGA DE GRACIA, Susana (2011). El coste de produccin de las
existencias valorado al nivel de utilizacin de la capacidad normal Revista del Instituto Internacional de
costos N 8. Toledo Espaa enero/junio 2011, p. 99.
6 HORNGREN, Charles; DATAR, Srikant M; y Foster, George. Ob. cit. p. 263.

IV-2

Instituto Pacfico

En un sistema de costeo estndar, el costo indirecto fijo de

S/.57.50 por hora mquina se expresa como un estndar por
unidad de produccin. Si asumimos que el estudio de ingeniera
estima que sern necesarias 0.40 horas mquina por unidad de
produccin, se tiene el costo siguiente por unidad terminada:
Costo fijo por unidad de produccin = 0.40 horas mquina por camisa
x S/.57.50 por hora maquina = S/.23.00 por camisa.

Asignacin del costo fijo

Generalmente la asignacin del costo fijo se distribuye entre las
unidades producidas, lo que implica en algunos casos distorsin
del costo por la diferencia del volumen de produccin.
Como se indic anteriormente, la NIC 2 inventarios indica que
los costos indirectos fijos deben asignarse tomando en cuenta
la produccin normal de la produccin de la empresa, es decir
aquella capacidad que se espera producir en pocas normales.

Nivel de utilizacin de la capacidad normal

La capacidad normal o razonable se ha venido definiendo
como aquella que permite a una industria cubrir una demanda
teniendo en cuenta las variaciones estacionales y los problemas
cclicos que se pueden presentar, entre los que se encuentra la
desadaptacin del ritmo de pedidos a una programacin ptima, su estudio en la contabilidad de gestin se complementa
con un estudio de los tiempos7.
En la planificacin de la capacidad normal es conveniente tener
en cuenta algunos factores como: (a) los informes tcnicos de
los activos fijos, (b) la produccin que se desea, (c) el nmero
de turnos de trabajo de la planta, (d) calidad de la mano de
obra, (e) la estructura orgnica de la gestin de produccin de
la empresa y (f) otros factores relevantes relacionados con la
produccin y la planta de la empresa.

Caso N 1
Capacidad normal
Tomando como referencia los informes tcnicos de la Consultora
Produccin SRL, una planta puede producir 200 unidades por
hora. Cada da se trabaja en dos turnos de 8 horas durante 6
das de la semana, manteniendo una hora de descanso para
el almuerzo. Esto supone 104 das que no se trabajan al ao.
Adems se consideran 14 das de fiesta al ao. El mantenimiento
de la maquinaria se realiza los das domingo.
La produccin para atender las ventas en los 5 aos anteriores
se muestra en el cuadro siguiente:
Detalle

2009

2010

2011

2012

2013

Produccin en
unidades

640,500

660,700

380,900

370,800

650,900

La produccin actual del ao es de 630,650 unidades.

Se pide
Cul es la capacidad normal?
Solucin
Capacidad instalada = 365 x 8 x 2 x 200 = 1,168,000 unidades
Capacidad prctica = (365 - 104 14) x (8-1) x 2 x 200 =
691,600 unidades
7 JIMENEZ MONTAES, ngela y VILLALUENGA DE GRACIA, Susana. Ob. cit.

N 316

Primera Quincena - Diciembre 2014

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Para el clculo de la capacidad como promedio de varios
ejercicios, tomamos la produccin de los aos normales o que
tengan una produccin entre el valor de la capacidad prctica
y el valor de la produccin del ao.
Capacidad normal = (640,500 + 660,700 + 650,900) / 3 =
650,700 unidades
El promedio anterior se puede expresar con la siguiente
grfica:

Capacidad instalada 1,168,000 unidades

x
69 Costo de venta
21 Productos terminados

211 Productos terminados Prendas de vestir
X/x: Costo no absorbido por la produccin normal

IV

DEBE HABER
10,000
10,000

Observacin: El costo de S/.10,000 no absorbido por la produccin normal si corresponde a ejercicios anteriores, el cargo
ser a Resultados Acumulados de acuerdo a la NIC 8.
Anlisis de la incidencia en los resultados de las 12,000
unidades
Criterio impositivo = S/.200,400 / 12,000 unidades = S/.
16.70 unidad.

Capacidad prctica 691,600 unidades

Criterio financiero = S/.200,400 (-) S/.10,000 = S/.190,400

Capacidad normal: 650,700 unidades

= S/.190,400 (/) 12,000 unidades.

= S/.15.87 unidad.

Produccin actual: 630,650 unidades

Incidencia tributaria de acuerdo a la NIC 12

La produccin actual determina el uso que se hace de la capacidad prctica, que en trminos porcentuales;
630.650 / 691,600 = 0.9119 = 91.19%

Concepto

Base
contable

Base tri- Diferencia

butaria temporal

190,400

200,400

Existencias

10,000

Operaciones diferidas
Participacin de trabajadores. 10%

Caso N 2

(1,000)

Diferencia

9,000

Impuesto a la renta, 30%

Asignacin del costo fijo

Una empresa industrial confecciona prendas de vestir. Su produccin normal es de 16,000 unidades mensuales con un costo
fijo de S/.40,000 por mes.
Durante el periodo de costo de noviembre, la produccin de
prendas de vestir fue de 12,000 unidades las cuales estn disponibles para la venta con un costo de produccin de S/.200,400.
Asumimos que el resultado del ejercicio antes de las regularizaciones asciende a S/.150,000.
Cul es la incidencia en el resultado de costos fijos que no
fueron absorbidos por la produccin normal?
Solucin

Deducciones legales sobre los resultados:

Concepto

Contable Tributaria

Unidad obtenida

S/.150,000 S/.150,000

Menos: Costo de produccin fijo imputable a

resultados

= Costo de produccin fijo unitario x unidades producidas

= S/.2.50 x 12,000
= S/.30,000

Costo no absorbido por la produccin normal de acuerdo a la

NIC 2:
Costo de produccin fijo
Costo de produccin fijo imputable
Aplicable a resultados

Primera Quincena - Diciembre 2014

S/,40,000
(30,000)
10,000

10,000

-.-

Utilidad contable

140,000

150,000

Participacin de los trabajadores, 10%

(14,000)

(15,000)

126,000

135,000

S/.37,800

S/.40,500

Impuesto a la renta, 30%

= Costo de produccin fijo = S/.40,000 = S/.2.50 por unidad

N unidades produccin
16,000
normal

N 316

(2,700)

Registro contable de las deducciones

x

DEBE HABER

86 Distribucin legal de la renta

S/.14,000

861 Participacin de los trabajadores
88 Impuesto a la renta
37,800

881 Impuesto a la renta
37 Activo diferido

376 Participacin de los trabajadores diferido
1,000

377 Impuesto a la renta diferido
2,700
40 Tributos y aportes al sistema de
pensiones y de salud por pagar

4017 Impuesto a la renta por pagar
40,500
41 Remuneraciones y particip. por pagar
15,000

413 Participaciones por pagar


S/.55,500 S/.55,500

Actualidad Empresarial

IV-3

IV

Informe Especial
Depreciacin del activo fijo

Caso N 3

S/.3,600 + S/.50 por kw

Servicios pblicos

Una empresa de bebidas gaseosas utiliz en el periodo de

costos solo el 70% de la capacidad instalada de la fbrica, es
decir por debajo de lo que normalmente emplea anualmente.
En el citado periodo de costos, el costo de produccin ascendi
a S/.110,000, distribuidos en costos fijos y costos variables de
la manera siguiente:
Costos variables

Costos fijos
S/.40,000 Mano de obra indirecta S/.10,000
Depreciacin de ma6,000 quinaria

Suministros diversos
Mano de obra directa

8,000

20,000 Supervisin

5,000

62

6,000

Enfriado

6,000

25

1,500

Moldeado

10,000

38

2,100

Terminado

9,000

43

1,900

Control de calidad

2,000

300

2,000

Mantenimiento

3,000

12

500

6,000

40

360

Finanzas

Otros costos

9,000 Mantenimiento

6,000

Relaciones industriales

30,000

S/.110,000

Centros de responsabilidad

Solucin
Proporcin de los costos fijos.
%

S/.

Costos de produccin fijos

Imputables a costos variables

80

24,000

20

6,000

100

30,000

Capacidad ociosa:
Aplicable a resultados
Total costo de produccin fijos

Costo de produccin
Costo de produccin variable

S/.80,000
24,000

Costo produccin fijos, imputable

Total de costos de produccin del periodo

S/.104,000

Caso N 4
Asignacin de costos indirectos de produccin
La empresa Bombas de agua SAC cuenta con los siguientes
departamentos, cada uno de ellos considerados como centros
de responsabilidad.
Departamento de servicio

Mezclado

Control de calidad

Enfriado

Mantenimiento

Moldeado

Finanzas

Terminado

Relaciones industriales

Con la siguiente informacin se pide que se efecte el prorrateo

primario y secundario. Los costos de las diferentes partidas que
son utilizadas por diferentes departamentos de servicio y de
lnea son:

IV-4

Instituto Pacfico

Total

4,000

14

70

45,000

240

12,730

Las bases seleccionadas para efectuar el prorrateo secundario

son:

Calcular
Los costos fijos que se imputan a la produccin.

Detalle

Trabajadores Kw usados

Mezclado

4,000

80,000 Total

M2

Centros de responsabilidad

5,000 Consumo energtico

Departamento de lnea

S/.25 por m2

El rea de la empresa es de 45,000 m2. La informacin sobre

las bases a utilizar para prorrateo primario es:

Depreciacin maquinaria
Total

S/.4,500 fijo + S/.200 por empleado

Varios

Asignacin del costo fijo

Materia prima directa

S/.90,000 fijo totalmente

Consumo energtico

Horas mquina

Piezas terminadas

Mezclado

30,000

48,000

Enfriado

6,000

12,000

Moldeado

21,000

7,000

Terminado

3,000

43,000

60,000

110,000

Control de calidad
Mantenimiento
Finanzas
Relaciones industriales
Total

Solucin
Prorrateo primario:
Depreciacin = S/.90,000 / 45,000 m2 = S/.2 000 m2
Energa = S/.3,600 / 8 departamentos = S/.450 por departamento
Ecuacin de la recta: y = a + bx

y = 450 + 50 (kw)
Servicios pblicos, la parte fija se asigna en parte iguales
a los departamentos y la variable en funcin de la base
establecida.
= S/.4,500 / 8 departamentos
= S/.562
y = 562 + 200 (empleado)

Varios, se prorratean en funcin de los m2.

Prorrateo secundario, asumiendo los costos que se indican:
Relaciones industriales = S/.16,905 / 226 empleados =
S/.74.80/ empleado
Finanzas = S/.35,607 / 6 departamentos = S/.5,934.50/
dpto.
Mantenimiento = S/.24,000 / 60,000 horas = S/.0.40/hora
Control de calidad = S/.22,000 / 110,000 unidades =
S/. 0.20/unidad
N 316

Primera Quincena - Diciembre 2014