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Life savings
I. Selo
IVA
IMI
IRS
ADT
IRC
Fevereiro 2012
IMT
Editorial
A Deloitte tem o prazer de apresentar o Guia Fiscal para 2012,
respeitando o compromisso de assegurar aos nossos clientes, e
ao mercado em geral, um apoio continuado na rea tributria.
A presente publicao pretende transmitir, de forma
sistematizada, informaes genricas sobre o sistema fiscal
portugus em vigor, focadas nas questes tributrias mais
relevantes para 2012.
A actual conjuntura tem obrigado consecuo de relevantes
alteraes plasmadas no sistema fiscal, decorrentes dos
compromissos assumidos por Portugal. Estas alteraes
consubstanciam-se inevitavelmente num aumento da carga
fiscal - quer para empresas, quer para pessoas singulares -,
em maiores e mais exigentes obrigaes e em mais rigorosas
medidas de acompanhamento e controlo da fuga e evaso
fiscais, com penalidades agravadas para os infractores.
Antecipa-se tambm uma actuao mais rigorosa e actuante da
Administrao Tributria, como alis se tem j vindo a verificar.
Este enquadramento particularmente exigente para os agentes
econmicos, refora a necessidade de assegurar um correcto e
atempado tratamento das questes fiscais, um aspecto crtico a
tomar em considerao por parte de todos os decisores.
Gostaramos de salientar que esta publicao possui carcter
meramente informativo, tendo sido preparada com base
na informao disponvel na presente data, estando o seu
contedo sujeito a eventuais alteraes legislativas.
Carlos Loureiro
Managing Partner Tax
Fevereiro 2012
ndice
Imposto sobre o
Rendimento das Pessoas
Singulares (IRS)
Taxas
Marginal
Parcela a abater
0 4.898
11,5%
14%
122,45
24,5%
900,46
35,5%
2.921,81
38%
3.978,26
41,5%
6.121,95
43,5%
7.442,61
> 153.300
46,5%
12.041,71
Taxa Adicional de Solidariedade: ao rendimento colectvel superior a 153.300 aplica-se uma taxa adicional de 2,5%.
Nota:
Relativamente a sujeitos passivos casados e no separados judicialmente de pessoas e bens, ou vivendo em unio de facto na
mesma morada fiscal h pelo menos 2 anos, as taxas aplicveis so as correspondentes ao rendimento colectvel dividido por
dois.
Guia Fiscal 2012 Life savings
Dedues colecta
Dedues ao rendimento
Sujeitos
passivos
Despesas
Sade
Educao
Imveis
Lares de
Terceira Idade
(1)
No casado
10% at
838,44
30%
at 760
15%
at 591
25% at
403,75
Pessoais
261,25
Famlias
monoparentais
380
Casados
522,5
Por cada
dependente (6)
142,5 (2)
190 (3)
Por cada
ascendente
261,25 (4)
Deduo especfica
Cat. A
Cat. H
72% de
12 vezes o
Indexante de
Apoios Sociais
(5)
72% de
12 vezes o
Indexante de
Apoios Sociais
(5)
Nota:
(1) Os encargos com apoio domicilirio so, igualmente, dedutveis.
(2) Aplicvel apenas a agregados com 3 ou mais dependentes, caso existam despesas de educao relativamente a todos os
dependentes.
(3) Esta deduo de 380 quando existam dependentes com idade igual ou inferior a 3 anos de idade.
(4) Esta deduo de 403,75 quando exista apenas um ascendente.
(5) A retribuio mnima mensal para 2010 ( 475) continua a ser utilizada a ttulo transitrio, at que o Indexante de Apoios
Sociais atinja este montante.
(6) Obrigatoriedade de identificao dos dependentes, na declarao de rendimentos, atravs do nmero fiscal de contribuinte.
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72% de 12 vezes o Indexante de Apoios Sociais ( 4.104 nos termos do regime transitrio). (1) Aos rendimentos
brutos da categoria H so ainda deduzidas contribuies obrigatrias para regimes de proteco social e para
subsistemas legais de sade. A totalidade da deduo no poder exceder o rendimento bruto desta categoria.
Quotizaes sindicais
Quotizaes sindicais na parte em que no constituam contrapartida de benefcios relativos a sade, educao,
apoio terceira idade, habitao, seguros ou segurana social, acrescidos de 50%, na parte em que no exceda
1% do rendimento bruto da categoria, por sujeito passivo.
Para rendimentos superiores a 22.500, as dedues so iguais s acima referidas, abatidas at sua concorrncia,
de 20% da parte que exceda aquele valor.
Nota:
(1) A retribuio mnima mensal em vigor para 2010 ( 475) continua a ser utilizada a ttulo transitrio, at que o Indexante de
Apoios Sociais atinja esse montante.
Guia Fiscal 2012 Life savings
Sade
Despesas de sade efectuadas com a aquisio de bens e servios de sade
No casado / Casado
que sejam isentas de IVA, ou sujeitas taxa reduzida de 5%, bem como os
juros de dvidas contradas para o pagamento das mesmas, relativas ao sujeito
passivo e seu agregado familiar, seus ascendentes e colaterais at ao 3 grau
(desde que no possuam rendimentos superiores ao salrio mnimo nacional
mais elevado e com aquele vivam em economia comum);
Aquisio de outros bens e servios directamente relacionados com despesas
de sade do sujeito passivo, do seu agregado familiar, dos seus ascendentes
e colaterais at ao 3 grau, desde que devidamente justificados atravs de
receita mdica.
10% at
838,44 (1)
No casado / Casado
30%, at ao maior
dos seguintes valores:
a) 65
b) 2,5% das restantes
despesas de sade
Educao
Despesas de educao e formao profissional; (2)
No casado / Casado
30% at 760
Trs ou mais
dependentes
No casado / Casado
Penses de Alimentos
Importncias comprovadamente suportadas e no reembolsadas respeitantes No casado / Casado
a encargos com penses de alimentos a que o sujeito passivo esteja obrigado
por sentena judicial ou por acordo homologado nos termos da lei civil, salvo
nos casos em que o seu beneficirio faa parte do mesmo agregado familiar
ou relativamente ao qual estejam previstas outras dedues.
cont. >
Nota:
(1) Nos agregados com trs ou mais dependentes a seu cargo o limite elevado em 30% do valor do IAS, por cada dependente, caso
existam, relativamente a todos eles, despesas de sade.
(2) Esta deduo fica subordinada ao reconhecimento oficial das entidades promotoras de formao profissional, a qual dever ser
prestada por estabelecimentos de ensino integrados no Sistema Nacional de Educao (ou reconhecidos pelo Ministrio competente
como tendo fins anlogos) ou por entidades reconhecidas pelos Ministrios que tutelam a rea de formao profissional.
(3) Considera-se deficincia a que apresente um grau de incapacidade permanente igual ou superior a 60%.
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15% at
591 (2)
No casado / Casado
25% at 403,75
Nota:
(1) So dedutveis os seguintes encargos:
Juros de dvidas, por contratos celebrados at 31 de Dezembro de 2011, contradas com a aquisio, construo ou beneficiao
de imveis para habitao prpria e permanente ou arrendamento devidamente comprovado para habitao permanente do
arrendatrio, salvo se as mencionadas importncias forem devidas a uma entidade residente em pas, territrio ou regio, sujeito a
um regime fiscal claramente mais favorvel que no tenha um estabelecimento estvel em Portugal ao qual os rendimentos sejam
imputveis; ou
Prestaes devidas em resultado de contratos celebrados at 31 de Dezembro de 2011 com cooperativas de habitao ou no
mbito do regime de compras em grupo, na parte que respeita a juros e amortizaes das correspondentes dvidas; ou
Importncias pagas a ttulo de rendas por contrato de locao financeira celebrado at 31 de Dezembro de 2011 relativo a
imveis para habitao prpria e permanente, efectuadas ao abrigo deste regime, na parte que no constituam amortizao de
capital.(3)
Encargos suportados com rendas pagas referentes a contratos de arrendamento celebrados ao abrigo do Regime do
Arrendamento Urbano, aprovado pelo Decreto Lei n. 321 B/90, de 15 de Outubro, ou do Novo Regime do Arrendamento
Urbano, aprovado pela Lei n. 6/2006, de 27 de Fevereiro.(3)
(2) Os limites estabelecidos nas alneas a) e b) podero ser aumentados tendo em conta os escales da taxa final de imposto nos
seguintes termos:
50% para sujeitos passivos com rendimento colectvel at ao limite do 2 escalo;
20% para sujeitos passivos com rendimento colectvel at ao limite do 3 escalo;
10% para sujeitos passivos com rendimento colectvel at ao limite do 4 escalo.
(3) Ambas as rendas no sero dedutveis se estas importncias forem devidas a uma entidade residente em pas, territrio ou regio,
sujeito a um regime fiscal claramente mais favorvel que no tenha um estabelecimento estvel em Portugal ao qual os rendimentos
sejam imputveis.
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A soma das dedues colecta anteriormente referidas no pode exceder os seguintes limites:
Escalo de rendimento colectvel (Euro)
Limite (Euro)
4.898
Sem limite
Sem limite
1.250
1.200
1.150
1.100
> 153.300
Os limites so majorados em 10% por cada dependente que no seja sujeito passivo de IRS.
Situao do sujeito
Limite Mximo
25% com o limite
de 15%
da colecta
No casado
Casado
1.900
cont. >
Nota:
(1) Considera-se deficincia a que apresente um grau de incapacidade permanente igual ou superior a 60%.
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Situao do sujeito
Pessoais
Dedues relativas aos sujeitos passivos, seus descendentes e ascendentes. Por cada sujeito passivo
Limite Mximo
261,25
1.900
Famlia monoparental
380
190
261,25
Nota:
(1) Considera-se deficincia a que apresente um grau de incapacidade permanente igual ou superior a 60%.
(2) Que no seja sujeito passivo. A deduo ser de 380 para dependentes com idade igual ou inferior a 3 anos de idade.
(3) Que viva em economia comum com o sujeito passivo e no aufira rendimento superior a penso mnima do regime geral.
(4) Esta deduo ser de 403,75 no caso de existir apenas um ascendente, nas condies indicadas.
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Rendimento colectvel
Actos isolados
Rendimento tributvel determinado de acordo com as regras previstas para o
Consideram-se como rendimentos provenientes
regime simplificado ou contabilidade organizada.
de actos isolados os que no resultem de uma
prtica previsvel ou reiterada.
Contabilidade organizada
Sujeitos passivos no abrangidos pelo regime
simplificado por ultrapassarem os limites acima
referidos ou por opo. (3)
Nota:
(1) O perodo mnimo de permanncia em qualquer dos regimes de 3 anos prorrogveis por iguais perodos, excepto se o sujeito
passivo comunicar que pretende alterar o regime at ao fim do ms de Maro do ano em que pretende efectuar essa alterao.
(2) O regime simplificado abrange todos os profissionais (com excepo dos scios de sociedades em regime de transparncia
fiscal relativamente s prestaes de servios efectuadas a estas) que no ultrapassem os limites acima referidos, ainda que por
outro diploma legal sejam obrigados a possuir contabilidade organizada.
(3) A opo deve ser efectuada na declarao de incio de actividade ou at ao fim do ms de Maro do ano em que se pretende
alterar a forma de determinao do rendimento.
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Encargos no dedutveis
Tributao autnoma
Nota:
(1) As ajudas de custo e a compensao pela deslocao em viatura prpria do trabalhador quando no exista mapa de controlo
das deslocaes no primeiro caso e, no segundo, quando no existir a identificao da viatura, do respectivo proprietrio
e do nmero de quilmetros percorridos, excepto se houver tributao em sede de IRS na esfera do beneficirio, no so
considerados encargos dedutveis.
(2) Sujeitos a um regime fiscal claramente mais favorvel. A tributao autnoma pode ser afastada, caso o sujeito passivo prove
que os encargos em questo correspondem a operaes efectivamente realizadas e no tm um carcter anormal ou um
montante exagerado.
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Tributao de Dividendos
Dividendos
Incrementos patrimoniais
Os incrementos patrimoniais so constitudos por:
Mais-valias;
Indemnizaes por danos emergentes no comprovados e por lucros cessantes; (1)
Indemnizaes por danos morais, excepto as fixadas por deciso judicial ou arbitral ou resultantes de acordo homologado
judicialmente; (1)
Importncias atribudas em virtude da assuno de obrigaes de no concorrncia; (1)
Acrscimos patrimoniais no justificados, nos termos dos artigos 87, 88 ou 89A da Lei Geral Tributria.
Nota:
(1) Estes incrementos patrimoniais so considerados rendimento do ano em que so colocados disposio.
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Nota:
(1) Os sujeitos passivos no residentes em territrio portugus e que qualifiquem como residentes noutro Estado Membro da Unio
Europeia ou do Espao Econmico Europeu (desde que exista intercmbio de informaes em matria fiscal) podem optar pela
tributao das mais-valias (imputveis ou no a estabelecimento estvel situado em territrio portugus) s taxas previstas para
residentes (com excepo das decorrentes da alienao de partes sociais). Para efeitos de determinao da taxa, devem ser
considerados os seus rendimentos mundiais nas mesmas condies aplicveis a sujeitos passivos residentes.
(2) As mais-valias realizadas por no residentes e que no sejam imputveis a estabelecimento estvel em Portugal so tributadas taxa de
25%. Contudo, as mais-valias realizadas com a transmisso onerosa de partes sociais, outros valores mobilirios, warrants autnomos
emitidos por entidades residentes em territrio portugus e negociados em mercados regulamentados de bolsa e instrumentos
financeiros derivados celebrados em mercados regulamentados de bolsa, podero beneficiar de iseno de imposto, desde que
cumpridas as seguintes condies:
as pessoas singulares no residentes e sem estabelecimento estvel em territrio portugus no sejam residentes em parasos fiscais;
no se tratar de mais-valias realizadas com a transmisso onerosa de aces ou outras participaes no capital de sociedades
residentes em territrio portugus cujo activo seja constitudo, em mais de 50%, por bens imobilirios a situados ou, tratando-se
de SGPS ou sociedade detentora de participaes, se esta se encontrar em relao de domnio, a ttulo de dominante, com uma
sociedade cujo activo seja constitudo, em mais de 50%, por bens imobilirios a situados.
(3) Fica isento de IRS, at ao valor anual de 500, o saldo positivo entre as mais-valias e menos-valias resultante da alienao de aces,
de obrigaes e de outros ttulos de dvida, obtido por residentes em territrio portugus.
(4) As mais-valias de aces relativas a micro e pequenas empresas no cotadas nos mercados regulamentado ou no regulamentado da
bolsa de valores so consideradas em 50% do seu valor. Para o efeito, a sociedade dever ser reconhecida como micro ou pequena
empresa pelo IAPMEI devendo a sociedade ser identificada na declarao de IRS do alienante pelo seu nmero de contribuinte.
(5) Os ganhos com a alienao de imveis, destinados a habitao prpria e permanente, podero ser excludos de tributao se o sujeito
passivo reinvestir o valor de realizao, deduzidos da amortizao de eventual emprstimo contrado para a aquisio do imvel,
na aquisio da propriedade de outro imvel, em Portugal, em qualquer outro Estado Membro da Unio Europeia, ou no Espao
Econmico Europeu, desde que, neste ltimo caso, exista intercmbio de informaes, no prazo de 24 meses, no caso de a compra ser
anterior realizao da mais-valia ou 36 meses, no caso do reinvestimento ser posterior realizao da mais-valia.
(6) Estando em causa a transmisso de imveis adquiridos por doao, isenta de Imposto do Selo por existirem laos familiares,
considera-se como valor de aquisio o valor patrimonial tributrio constante da matriz at aos dois anos anteriores doao.
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Manifestaes de Fortuna
H possibilidade de proceder avaliao da matria colectvel de IRS por mtodos indirectos, nomeadamente nas seguintes situaes:
Quando exista uma divergncia no justificada de, pelo menos, um tero entre os rendimentos declarados e o acrscimo de
patrimnio ou o consumo evidenciados pelo contribuinte no mesmo perodo de tributao;
Quando falte a declarao de rendimentos e o contribuinte evidencie as manifestaes de fortuna adiante enumeradas;
Quando o contribuinte declare rendimentos que demonstrem, sem razo justificada, uma desproporo superior a 50%, para
menos, em relao ao rendimento padro resultante da tabela infra:
Manifestaes de fortuna
Rendimentos padro
Aeronaves de turismo
Taxa (2)
25%
25%
Rendimentos de ttulos de dvida, nominativos ou ao portador, operaes de reporte, cesses de crdito, contas
de ttulos com garantia de preos ou outras operaes similares ou afins (3)
25% (1)
Diferena positiva entre o valor do resgate e os prmios pagos em operaes de seguros do ramo vida, fundos
de penses e regimes especiais de segurana social (com restries) (3)
25%
21,5%
Ganhos decorrentes de swaps cambiais, de taxa de juro, de juro e divisas e de operaes cambiais a prazo (3)
25%
21,5%
25%
Rendimentos prediais auferidos por no residentes em territrio portugus que no sejam imputveis a estabelecimento
estvel a situado
16,5%
Lucros distribudos por entidades no residentes sem interveno de um agente pagador residente em Portugal (3)
25%
Juros pagos por entidades no residentes sem interveno de um agente pagador residente em Portugal (3)
25%
Graticaes auferidas pela prestao ou em razo da prestao de trabalho quando no atribudas pela entidade
patronal nem por entidade que com esta mantenha relaes de grupo, domnio ou simples participao
10%
Rendimentos lquidos das categorias A e B auferidos, por residentes no habituais, em actividades denidas na
Portaria n 12/2010, de 7 de Janeiro
20%
60%
Nota:
(1) Os juros de certas emisses de ttulos da dvida pblica e no pblica, quando pagos a no residentes, esto isentos de IRS.
(2) A taxa liberatria passa a ser de 30% sempre que os rendimentos sejam pagos ou colocados disposio em contas abertas em
nome de um ou mais titulares mas por conta de terceiros no identificados, excepto quando seja identificado o beneficirio efectivo.
(3) Estes rendimentos podem ser englobados por opo dos respectivos titulares residentes em territrio portugus (esta opo
implica a obrigatoriedade de englobar a totalidade deste tipo de rendimento: juros, lucros de partes sociais e mais-valias de
partes sociais e outros valores mobilirios). Esta opo implica a solicitao, at ao dia 31 de Janeiro do ano seguinte, da
declarao a todas as instituies financeiras do valor dos rendimentos a auferidos e respectivas retenes na fonte. Estas
declaraes devem ser anexadas declarao anual de IRS.
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Limite mximo
No casado/
Casado
At 35 anos
20% at 400
Entre 35 e 50 anos
20% at 350
Mais de 50 anos
20% at 300
20% at 350
No casado/
casado
30% at 500
Donativos (3)
No casado / Casado
Nota:
(1) Foi revogada a deduo colecta relativa a energias renovveis.
(2) No so dedutveis os valores aplicados pelos sujeitos passivos aps a data da passagem reforma.
(3) O valor de alguns donativos poder ser objecto de majorao, para efeitos deste clculo (20%, 30%, 40% ou 50%).
Seguem alguns exemplos de donativos que so dedutveis para efeitos fiscais e as respectivas majoraes. A lista meramente
exemplificativa no pretendendo detalhar de forma exaustiva todas as realidades que esto enquadradas neste benefcio fiscal:
20% museus, bibliotecas, associaes promotoras do desporto, estabelecimentos de ensino, organizaes no
governamentais de ambiente (ONGA);
30% igrejas, instituies religiosas, pessoas colectivas de fins no lucrativos pertencentes a confisses religiosas ou por elas
institudas;
40% creches, lactrios, jardins-de-infncia; instituies de apoio a infncia ou a terceira idade; apoio e tratamento de
toxicodependentes ou de doentes com sida, com cancro ou diabticos; instituies dedicadas a promoo de iniciativas
dirigidas a criao de oportunidades de trabalho e de reinsero social;
50% entidades de apoio pr-natal a adolescentes e a mulheres em situao de risco; que do apoio a meios de
informao, de aconselhamento, de encaminhamento e de ajuda a mulheres grvidas em situao social, psicolgica ou
economicamente difcil; de apoio, acolhimento e ajuda humana e social a mes solteiras e a crianas nascidas em situaes
de risco ou vtimas de abandono.
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No casado / Casado
No casado
Casado
Por cada dependente
Limite mximo
20% com o limite
de 15% da colecta
Limite (Euro)
4.898
Sem limite
Sem limite
100
80
60
50
50
> 153.300
Nota:
(1) Scios das sociedades por quotas unipessoais ICR, investidores informais das sociedades veculo de investimento em empresas
com potencial de crescimento, certificadas no mbito do Programa COMPETE e investidores informais em capital de risco a
titulo individual certificados pelo IAPMEI, no mbito do Programa FINICIA.
Guia Fiscal 2012 Life savings
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Nota:
(1) Excepto quando os titulares dos rendimentos sejam entidades isentas quanto aos rendimentos de capitais ou entidades no
residentes sem estabelecimento estvel em territrio portugus ao qual os rendimentos sejam imputveis, excluindo:
a) Entidades residentes em pas, territrio ou regio sujeito a um regime fiscal claramente mais favorvel, constante de lista aprovada
por portaria do Ministrio das Finanas;
b) As entidades no residentes detidas, directa ou indirectamente, em mais de 25% por entidades residentes.
(2) Desde que o arrendamento seja inteiramente decorrente de:
a) Imveis situados em rea de reabilitao urbana, recuperados nos termos das respectivas estratgias de reabilitao;
b) Imveis arrendados passveis de actualizao faseada das rendas nos termos dos artigos 27. e seguintes do NRAU, que sejam
objecto de aces de reabilitao.
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Carga fiscal suportada para diferentes rendimentos brutos de trabalho dependente (1)
Rendimento
Bruto
IRS
Segurana
Social
IRS + Segurana
Social
Carga
Fiscal
Casado/2 titulares
17.500
1.925
1.925
11%
Solteiro
17.500
770,31
1.925
2.695,31
15,40%
Casado/2 titulares
35.000
2.260,62
3.850
6.110,62
17,46%
Casado/1 titular
35.000
3.266,10
3.850
7.116,10
20,33%
Solteiro
35.000
6.505,02
3.850
10.355,02
29,59%
Casado/2 titulares
70.000
13.670,04
7.700
21.370,04
30,53%
Solteiro
70.000
18.110,48
7.700
25.810,48
36,87%
Segurana Social
Regime
Taxas
Beneficirio
Empresa
Regime Geral
Trabalhadores por conta de outrem
rgos Sociais (2)
11%
9,3%
23,75%
20,3%
29,6%
5% (4)
Sector Bancrio
Com fins lucrativos
Sem fins lucrativos
3%
3%
23,26%
22,4%
Nota:
(1) Para este clculo foi utilizada a totalidade dos montantes mximos de deduo a colecta relativos a despesas de educao,
habitao, prmios de seguros de sade, bem como os referentes aos benefcios fiscais com planos poupana-reforma.
No caso das despesas de sade, foram considerados 250 por cada sujeito passivo. Nas situaes de sujeitos passivos
casados, foram considerados 2 dependentes com mais de 3 anos de idade.
(2) Com base na remunerao efectiva, mas com o mnimo e mximo mensal correspondente, respectivamente, a 1 e 12 IAS
(Indexante de Apoios Sociais - 419,22 e 5.030,64, para 2012). O mximo mensal aferido em cada sociedade em que so
auferidas remuneraes.
(3) A base de incidncia de contribuies obrigatrias para a Segurana Social ser determinada entre 10 escales possveis - entre
1,5 e 12 IAS ( 628,83 e 5.030,64 para 2012) sendo determinada oficiosamente pela Segurana Social.
(4) Aplica-se uma taxa de 5% apenas a situaes em que pelo menos 80% do valor total da actividade do trabalhador
independente em benefcio de uma entidade contratante. Os servios prestados a empresas do mesmo agrupamento
empresarial consideram-se como prestados mesma entidade contratante, concorrendo o total dos servios para o
apuramento do limite de 80%.
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Residentes No Habituais
Desde 2009, os sujeitos passivos que qualifiquem como residentes segundo a lei portuguesa e no tenham sido tributados como
residentes fiscais em Portugal nos cinco anos anteriores podero beneficiar deste regime durante 10 anos consecutivos.
Para que possa beneficiar da aplicao deste regime, a pessoa deve estar registada no registo de contribuintes da Direco Geral
de Contribuies e Impostos na qualidade de residente no habitual. Para o efeito, o contribuinte tem de requerer a aplicao
do regime e provar onde foi residente fiscal nos 5 anos fiscais anteriores, apresentando os respectivos certificados de residncia
fiscal e declaraes anuais de rendimentos.
Segundo este regime:
Os rendimentos de trabalho dependente e os rendimentos empresariais e profissionais auferidos em actividades de elevado
valor acrescentado com carcter cientfico, artstico ou tcnico (Portaria n. 12/2010, de 7 de Janeiro) sero sujeitos a uma
tributao autnoma de 20%;
Os rendimentos de trabalho dependente, penses, rendimentos empresariais e profissionais e outros tipos de rendimento
obtido no estrangeiro podero ser isentos de IRS dentro de certas condies. No entanto, determinados rendimentos isentos
sero tidos em conta para efeitos de aplicao das taxas marginais de IRS.
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Imposto sobre o
Rendimento das Pessoas
Colectivas (IRC)
Imposto sobre o
Rendimento das Pessoas Colectivas (IRC)
Adaptao s Normas Internacionais de Contabilidade
Com a entrada em vigor, em 1 de Janeiro de 2010, do Sistema de
Normalizao Contabilstica (SNC), foram igualmente alterados o
Cdigo do IRC e legislao complementar, no sentido de adaptar
o normativo fiscal s Normas Internacionais de Contabilidade.
Taxas do imposto
A taxa normal do IRC para as empresas residentes que
exercem a ttulo principal uma actividade de natureza
comercial, industrial ou agrcola, ou para estabelecimentos
estveis de empresas no residentes que exercem essas
actividades, de 25% - qual acresce, na maioria dos
concelhos, a derrama taxa mxima de 1,5%, incidente
sobre o lucro tributvel.
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Fontes de rendimento
Taxas
Lucros distribudos a entidades residentes num Estado membro da Unio Europeia ou do Espao Econmico
Europeu ou a um estabelecimento estvel, situado noutro Estado membro, de uma entidade residente num
Estado membro da Unio Europeia ou do Espao Econmico Europeu (Directiva n. 90/435/CEE, com a
redaco dada pela Directiva n. 2003/123/CE), ou a uma entidade residente na Sua
0% (1)
15%
25%/30% (2)
(3)
Juros e royalties pagos entre sociedades associadas, cujo beneficirio seja uma sociedade de outro Estado
membro da Unio Europeia ou um estabelecimento estvel situado noutro Estado membro de uma sociedade
de um Estado membro (Directiva n. 2003/49/CE)
5% (4) (5)
35%
cont. >
Nota:
(1) Caso a entidade beneficiria dos dividendos/lucros seja residente num Estado membro da Unio Europeia (nas condies da
Directiva) e desde que a participao no seja inferior a 10% e tenha sido detida, de modo ininterrupto, pelo prazo mnimo de 1
ano antes da data da colocao dos dividendos disposio da sociedade-me ou do seu estabelecimento estvel situado no outro
Estado membro. Caso a entidade beneficiria seja residente na Sua, a participao mnima directa requerida de 25% desde h
pelo menos dois anos, mas a iseno s ser aplicvel se (i) ambas as entidades estiverem sujeitas e no isentas de imposto sobre o
rendimento, (ii) no sejam, nos termos das convenes destinadas a evitar a dupla tributao celebradas por Portugal e pela Sua
com quaisquer Estados terceiros, consideradas residentes fiscais num Estado terceiro e (iii) revistam a forma de sociedade limitada.
(2) Os juros da maior parte das emisses de ttulos de dvida pblica, detidos por no residentes, encontram-se isentos de IRC.
A iseno aplicvel nos termos do Decreto-Lei n.193/2005, de 7 de Novembro, aos rendimentos de capitais de dvida
pblica e dvida no pblica, sempre que o beneficirio do rendimento seja no residente em Portugal, sendo o mbito da
iseno, tanto para a dvida pblica como no pblica, tambm alargado aos rendimentos qualificados como mais valias. Este
regime no se aplica aos valores mobilirios de natureza monetria, com excepo dos Bilhetes de Tesouro. Excepto em casos
especficos, este regime apenas se aplica aos rendimentos obtidos aps a data do primeiro vencimento do cupo ocorrido a
partir de 1 de Janeiro de 2006.
(3) Os rendimentos de capitais que sejam pagos/colocados disposio em contas abertas em nome de um ou mais titulares,
mas por conta de terceiros no identificados, esto sujeitos a reteno na fonte de IRC, a ttulo definitivo, taxa de 30%. So
igualmente tributados taxa de 30% os rendimentos de capitais, tal como definidos para efeitos de IRS, obtidos por entidades
no residentes em territrio portugus, que sejam domiciliados em pas, territrio, ou regio sujeitas a um regime fiscal
claramente mais favorvel, constante de lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas.
(4) So consideradas associadas as sociedades relativamente s quais se verifique uma das seguintes situaes: (i) uma participao
directa de uma sociedade na outra correspondente a, no mnimo, 25% do capital; (ii) uma terceira sociedade detm uma
participao directa de, no mnimo, 25% no capital das duas sociedades. Para alm da observncia de outros requisitos, a
aplicao da taxa reduzida depende de as referidas participaes terem sido detidas por um perodo ininterrupto de, pelo
menos, dois anos.
(5) Esta taxa de reteno na fonte reduzida aplicvel entre 1 de Julho de 2009 e 30 de Junho de 2013. Aps esta data, verifica-se
a iseno de reteno na fonte nestes rendimentos.
30
Taxas
15%
15%
15%
31
32
Taxas (1)
Despesas no documentadas
Despesas de representao
10%
Isento, 10% ou
20% (3)
Encargos relativos a despesas com ajudas de custo e com a compensao pela deslocao em viatura prpria
do trabalhador, ao servio da entidade patronal, no facturadas a clientes, escrituradas a qualquer ttulo,
excepto na parte em que haja lugar a tributao em sede de IRS na esfera do respectivo beneficirio
5%
Lucros distribudos por entidades sujeitas a IRC a sujeitos passivos total ou parcialmente isentos, quando as
partes sociais a que respeitam os lucros no tenham permanecido na titularidade do mesmo sujeito passivo,
de modo ininterrupto, durante o ano anterior e no venham a ser mantidas durante o tempo necessrio para
completar esse perodo
25%
Nota:
(1) As taxas de tributao autnoma indicadas sero elevadas em 10 pontos percentuais quando os sujeitos passivos apurem
prejuzo fiscal no perodo de tributao a que respeitem os factos tributrios referidos.
(2) A taxa mais elevada aplicvel aos sujeitos passivos total ou parcialmente isentos, ou que no exeram a ttulo principal
actividades comerciais, industriais ou agrcolas e ainda por sujeitos passivos que aufiram rendimentos directamente resultantes
do exerccio de actividade sujeita ao imposto especial de jogo.
(3) Os encargos relativos a veculos movidos exclusivamente a energia elctrica no so tributados autonomamente. A taxa de
10% aplica-se aos encargos suportados ou efectuados por sujeitos passivos no isentos subjectivamente, relacionados com
viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, cujo valor de aquisio seja igual ou inferior ao montante aceite fiscalmente (v.g.
25.000 com referncia a 2012), motos ou motociclos, excepo dos veculos movidos exclusivamente a energia elctrica. A
taxa mais elevada - 20% - aplicvel apenas no que se refere a viaturas cujo custo de aquisio seja superior ao valor fixado
por Portaria do Ministro das Finanas ( 25.000 para as viaturas adquiridas em 2012).
(4) Salvo se o sujeito passivo puder provar que tais encargos correspondem a operaes efectivamente realizadas e no tm um
carcter anormal ou um montante exagerado.
Guia Fiscal 2012 Life savings
33
Taxas
34
Subcapitalizao
Imputao de lucros
35
36
37
38
39
40
41
42
SIFIDE II
A taxa base aplicvel sobre as despesas elegveis realizadas no
exerccio majorada em 10%, para os sujeitos passivos que
ainda no tenham completado dois exerccios e beneficiado
da taxa incremental prevista, desde que sejam pequenas
e mdias empresas (PME), de acordo com a definio
constante do artigo 2. do Decreto-Lei n. 372/2007, de 6 de
Novembro.
Regime Especial das PME
No caso de PME, conforme definidas no anexo ao Decreto-Lei
n. 372/2007, de 6 de Novembro, apenas so considerados
como no dedutveis, para efeitos fiscais, os juros e outras
formas de remunerao de suprimentos e emprstimos
feitos pelos scios, na parte em que excedam o valor
correspondente ao spread de 6% a acrescer taxa Euribor a
12 meses do dia da constituio da dvida (excepto quando
aplicveis as normas relativas a preos de transferncia).
Continente
Madeira e Aores
Genrica
23%
16%
Intermdia
13%
9%
Reduzida
6%
4%
Taxas (Continente)
Alojamento
6% (1)
Alimentao e bebidas
23% (1)
6%/23%
Transporte de pessoas
6%/Isento (1)
Aluguer de viaturas
Gasolina
23% (3)
23% (1)
Notas:
(1) O IVA dedutvel em 50% ou 25%, respectivamente, se estas despesas forem incorridas na organizao ou participao em
congressos e similares.
(2) Aluguer de viaturas com condutor tributado em 6%; na ausncia de condutor, 23%.
(3) No caso de gasleo, GPL e gs natural, o IVA dedutvel em 50%; dedutvel em 100% se relativo a transportes pblicos ou
transportes pesados.
Guia Fiscal 2012 Life savings
45
46
47
6,5%
Prdios rsticos
5%
10%
Taxas
Marginal
Mdia (2)
0 - 92.407
0%
0%
2%
0,5379%
5%
1,7274%
7%
3,8361%
8%
> 574.323
Taxa nica de 6%
Taxas
Marginal
Mdia (2)
0 - 92.407
1%
1%
2%
1,2689%
5%
2,2636%
7%
4,1578%
8%
> 550.836
Taxa nica de 6%
Notas:
(1) Entidades domiciliadas em pas, territrio ou regio com regime fiscal claramente mais favorvel, identificados na Portaria n.
150/2004, de 13 de Fevereiro, com as alteraes introduzidas pela Portaria n. 292/2011, de 8 de Novembro.
A estas entidades no se aplica qualquer reduo ou iseno.
(2) No limite superior do escalo.
Guia Fiscal 2012 Life savings
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53
Taxas anuais
Prdios rsticos
0,8%
Prdios urbanos
7,5%
Nota:
(1) As taxas so elevadas anualmente ao triplo nos casos de prdios urbanos que se encontrem devolutos h mais de um ano e de
prdios em ruinas, considerando-se devolutos ou em ruinas os prdios como tal definidos em diploma prprio.
(2) Dependendo do municpio onde esto localizados.
(3) Entidades domiciliadas em pas, territrio ou regio com regime fiscal claramente mais favorvel, conforme Portaria n.
150/2004, de 13 de Fevereiro, com as alteraes introduzidas pela Portaria n 292/2011, de 8 de Novembro.
Guia Fiscal 2012 Life savings
57
Perodo de
iseno (anos)
0 125.000
Reabilitao Urbana
Os prdios urbanos objecto de aces de reabilitao so
passveis de iseno de IMI por um perodo de cinco anos,
a contar do ano, inclusive, da concluso da mesma reabilitao,
podendo ser renovada por um perodo adicional de cinco anos.
So elegveis, para efeitos de iseno, as aces de reabilitao
iniciadas aps 1 Janeiro de 2008 e concludas at 31 de
Dezembro de 2020.
Fundos de Investimento Imobilirio para Arrendamento
Habitacional (FIIAH)
Ficam isentas de IMI, enquanto se mantiverem na carteira dos
FIIAH, os prdios urbanos destinados ao arrendamento para
habitao permanente que integrem o patrimnio dos fundos.
Utilidade turstica
Ficam isentos de IMI, por um perodo de sete anos, os prdios
integrados em empreendimentos a que seja atribuda a utilidade
turstica.
Regime Fiscal de Apoio ao Investimento (RFAI)
So isentos de IMI, por um prazo mximo de cinco anos, os
imveis adquiridos em 2012 que constituam investimento
relevante para efeitos deste regime.
Fundos de Investimento Imobilirio
Os prdios integrados em fundos de investimento imobilirio
abertos encontram-se isentos de IMI, bem como os integrados
em fundos de investimento imobilirio fechados de subscrio
pblica.
Nota:
(1) A iseno deve ser requerida no respectivo Servio de Finanas, no perodo de 60 dias a contar do final do prazo de seis
meses para afectao do imvel a habitao prpria e permanente. No se aplica a presente iseno quando o sujeito
passivo estiver domiciliado num pas com um regime fiscal mais favorvel. A iseno relativa a prdios ou parte de prdios
urbanos habitacionais construdos, ampliados, melhorados ou adquiridos a ttulo oneroso destinados a habitao prpria
e permanente do sujeito passivo ou do seu agregado familiar s se aplica quando o rendimento colectvel, para efeitos
de IRS, no ano anterior, no for superior a 153.000, s podendo ser reconhecida duas vezes ao mesmo sujeito passivo
ou agregado familiar. A iseno relativa a prdios ou parte de prdios construdos de novo, ampliados, melhorados ou
adquiridos a ttulo oneroso, quando se trate da primeira transmisso, na parte destinada a arrendamento para habitao,
pode ser reconhecida ao mesmo sujeito passivo por cada prdio ou fraco autnoma destinada ao fim nela prevista.
58
Taxas
As taxas de imposto aplicveis so as que constarem da Tabela
Geral em vigor no momento em que o imposto devido, no
havendo acumulao de taxas num mesmo acto ou
documento, com excepo da aquisio por doao do direito
de propriedade ou de figuras parcelares deste direito sobre
imveis, ou da aquisio destes direitos em quaisquer sorteios
ou concursos, com excepo dos jogos sociais do Estado.
Se mais de uma taxa estiver prevista, ser aplicada a maior.
Enunciam-se abaixo, de forma no exaustiva, algumas das
operaes sujeitas a Imposto do Selo. (1)
Operaes
Taxas
0,8%
10%
Arrendamentos e subarrendamentos
10%
0,05
0,04%
0,5%
Isenes:
Garantias inerentes a operaes em mercados
regulamentados ou mercados organizados registados
na Comisso do Mercado de Valores Mobilirios.
Garantias prestadas ao Estado no mbito da gesto
da respectiva dvida pblica directa com a exclusiva
finalidade de cobrir a sua exposio a risco de
crdito.
Os prmios de quaisquer sorteios ou concursos com
excepo dos prmios dos jogos sociais do Estado,
taxa de 25% no caso do bingo e de 35% nos
restantes casos (2).
Utilizao de crdito (incluindo cesso de crditos,
factoring e operaes de tesouraria quando envolvam
financiamento ao cessionrio, aderente ou devedor),
excepto crdito ao consumo (Decreto-Lei n. 133/2009,
de 2 de Junho)
Prazo inferior a um ano (por cada ms ou fraco)
0,04%
0,5%
0,6%
61
3%
5%
0,07%
9%
2%
0,9%
1%
Operaes (cont.)
Taxas
4%
4%
3%
4%
Reporte
0,5%
62
Isenes:
Prmios recebidos por resseguros tomados a
empresas operando legalmente em Portugal
Prmios e comisses relativos a seguros do ramo Vida
Letras, livranas, ordens e escritos de qualquer natureza
para pagamento ou entrega de dinheiro, com excluso
de cheques (mnimo de 1), e extractos de facturas e
facturas conferidas (mnimo de 0,5)
0,5%
5%
Principais isenes
Operaes
Operaes de financiamento e respectivos juros, comisses
e garantias prestadas entre instituies de crdito,
sociedades financeiras ou instituies financeiras nacionais
ou de Estados membros da Unio Europeia, ou ainda de
qualquer outro Estado, desde que no domiciliadas em
territrios com regime fiscal privilegiado, definido por
Portaria do Ministro das Finanas, bem como operaes
e respectivos juros, comisses e garantias prestadas por
aquelas entidades quando a contraparte uma sociedade
de capital de risco.
Operaes de financiamento e respectivos juros, de
prazo no superior a um ano, exclusivamente destinadas
cobertura de carncias de tesouraria, efectuadas por
sociedades gestoras de participaes sociais ou sociedades
de capital de risco em benefcio das suas participadas, e
efectuadas pelas sociedades dominadas ou em relao de
grupo em benefcio de sociedades gestoras de participaes
sociais (1).
63
Acordos de
Dupla Tributao (ADT)
Dividendos (%)
Juros (%)
Royalties (%)
frica do Sul
10 / 15 (1)
10
10
Alemanha
15
10 / 15 (2)
10
Arglia
10 / 15 (1)
15
10
ustria
15
10
5 / 10 (2)
Blgica
15
15
10
Brasil
10 / 15 (1)
15
15
Bulgria
10 / 15 (1)
10
10
Cabo Verde
10
10
10
Canad
10 / 15 (1)
10
10
Chile
10 / 15 (1)
5 / 10 / 15 (2)
5 / 10 (2)
China
10
10
10
Coreia do Sul
10 / 15 (1)
15
10
Cuba
5 / 10 (1)
10
Dinamarca
10
10
10
Eslovquia
10 / 15 (1)
10
10
Nota:
(1) Taxa de 10% (ou 5% no caso de Cuba, Eslovnia, EUA, Israel, Moldvia,Turquia e Uruguai) quando obtidos por sociedade que
detenha pelo menos 25% do capital durante pelo menos dois anos. No caso do Chile, Cuba, Eslovnia, Espanha, Finlndia,
Israel, Moldvia, Noruega, Reino Unido, Sua e Uruguai, no necessrio deter a participao por perodo mnimo. Quanto
a Israel, a taxa de 10% ser aplicvel sendo cumprido o requisito da percentagem de deteno referido, e se a subsidiria
israelita beneficiar de reduo da taxa de Imposto sobre o Rendimento em Israel. Quanto ao Koweit, a taxa de 5% ser
aplicvel se o beneficirio efectivo dos dividendos for uma sociedade que detiver directamente pelo menos, 10% de capital da
sociedade que paga os dividendos.
(2) Para determinao da taxa aplicvel dever ser consultado o acordo.
Guia Fiscal 2012 Life savings
67
(cont.)
Pas de residncia do destinatrio
Dividendos (%)
Juros (%)
Royalties (%)
Eslovnia
5 / 15 (1)
10
Espanha
10 / 15 (1)
15
5 / 15 (1)
10
10
Estnia
10
10
10
Finlndia
10 / 15 (1)
15
10
Frana
15
10 / 12 (2)
Grcia
15
15
10
Guin-Bissau (3)
10
10
10
Holanda
10
10
10
Hungria
10 / 15 (1)
10
10
ndia
10 / 15 (1)
10
10
Indonsia
10
10
10
Irlanda
15
15
10
Islndia
10 / 15 (1)
10
10
Nota:
(1) Taxa de 10% (ou 5% no caso de Cuba, Eslovnia, EUA, Israel, Moldvia,Turquia e Uruguai) quando obtidos por sociedade que
detenha pelo menos 25% do capital durante pelo menos dois anos. No caso do Chile, Cuba, Eslovnia, Espanha, Finlndia,
Israel, Moldvia, Noruega, Reino Unido, Sua e Uruguai, no necessrio deter a participao por perodo mnimo. Quanto
a Israel, a taxa de 10% ser aplicvel sendo cumprido o requisito da percentagem de deteno referido, e se a subsidiria
israelita beneficiar de reduo da taxa de Imposto sobre o Rendimento em Israel. Quanto ao Koweit, a taxa de 5% ser
aplicvel se o beneficirio efectivo dos dividendos for uma sociedade que detiver directamente pelo menos, 10% de capital da
sociedade que paga os dividendos.
(2) Para determinao da taxa aplicvel dever ser consultado o acordo.
(3) Falta aviso para entrar em vigor.
68
(cont.)
Pas de residncia do destinatrio
Dividendos (%)
Juros (%)
Royalties (%)
Israel
5 / 10 / 15 (1)
10
10
Itlia
15
15
12
Koweit (3)
5 / 10 (1)
10
10
Letnia
10
10
10
Litunia
10
10
10
Luxemburgo
15
10 / 15 (2)
10
Macau
10
10
10
Malta
10 / 15 (1)
10
10
Marrocos
10 / 15 (1)
12
10
Mxico
10
10
10
Moambique
10
10
10
Moldvia
5 / 10 (1)
10
Noruega
10 / 15 (1)
15
10
Paquisto
10 / 15 (1)
10
10
Nota:
(1) Taxa de 10% (ou 5% no caso de Cuba, Eslovnia, EUA, Israel, Moldvia,Turquia e Uruguai) quando obtidos por sociedade que
detenha pelo menos 25% do capital durante pelo menos dois anos. No caso do Chile, Cuba, Eslovnia, Espanha, Finlndia,
Israel, Moldvia, Noruega, Reino Unido, Sua e Uruguai, no necessrio deter a participao por perodo mnimo. Quanto
a Israel, a taxa de 10% ser aplicvel sendo cumprido o requisito da percentagem de deteno referido, e se a subsidiria
israelita beneficiar de reduo da taxa de Imposto sobre o Rendimento em Israel. Quanto ao Koweit, a taxa de 5% ser
aplicvel se o beneficirio efectivo dos dividendos for uma sociedade que detiver directamente pelo menos, 10% de capital da
sociedade que paga os dividendos.
(2) Para determinao da taxa aplicvel dever ser consultado o acordo.
(3) Falta aviso para entrar em vigor.
Guia Fiscal 2012 Life savings
69
(cont.)
Pas de residncia do destinatrio
Dividendos (%)
Juros (%)
Royalties (%)
Polnia
10 / 15 (1)
10
10
Reino Unido
10 / 15 (1)
10
Repblica Checa
10 / 15 (1)
10
10
Romnia
10 / 15 (1)
10
10
Rssia
10 / 15 (1)
10
10
Singapura
10
10
10
Sucia
10
10
10
Sua
10 / 15 (1)
10
Tunsia
15
15
10
Turquia
5 / 15 (1)
10 / 15 (2)
10
Ucrnia
10 / 15 (1)
10
10
Uruguai (3)
5 / 10 (1)
10
10
Venezuela
10
10
10 / 12 (2)
Nota:
(1) Taxa de 10% (ou 5% no caso de Cuba, Eslovnia, EUA, Israel, Moldvia,Turquia e Uruguai) quando obtidos por sociedade que
detenha pelo menos 25% do capital durante pelo menos dois anos. No caso do Chile, Cuba, Eslovnia, Espanha, Finlndia,
Israel, Moldvia, Noruega, Reino Unido, Sua e Uruguai, no necessrio deter a participao por perodo mnimo. Quanto
a Israel, a taxa de 10% ser aplicvel sendo cumprido o requisito da percentagem de deteno referido, e se a subsidiria
israelita beneficiar de reduo da taxa de Imposto sobre o Rendimento em Israel. Quanto ao Koweit, a taxa de 5% ser
aplicvel se o beneficirio efectivo dos dividendos for uma sociedade que detiver directamente pelo menos, 10% de capital da
sociedade que paga os dividendos.
(2) Para determinao da taxa aplicvel dever ser consultado o acordo.
(3) Falta aviso para entrar em vigor.
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