Professional Documents
Culture Documents
al societii
Prevederi generale introductive
Prezentarea societii
SC ABC SRL, are sediul social n str. Iernii nr. 5, sector 4, Bucureti, CUI
............. nr. de nregistrare la Registrul comerului .......................................................... .
Societatea i desfoar activitatea la sediul central i la urmtoarele puncte de
lucru:
1. Str. Verii nr. 2, com Jilava, CIF.............. (daca sunt nregistrai mai mult de 5
salariai)
2. Str. Soarelui nr. 7, Popeti Leordeni.
Societatea are ca obiect principal de activitate ................. COD CAEN............... i
urmtoarele obiecte secundare de activitate:
Activitate ...................................Cod CAEN ..............................................
Activitate ...................................Cod CAEN ..............................................
Activitate ...................................Cod CAEN ..............................................
Societatea are un capital social n sum de 500 RON mprit n 50 de pri
sociale a cte 10 lei fiecare.
Asociaii societii sunt:
Dl. care deine un procent de 25% din capitalul social
Dna. care deine un procent de 25% din capitalul social
Dl. ... care deine un procent de 50% din capitalul social
Prezentarea pe scurt a activitii societii
Societatea desfoar activitate n domeniul prestrii de servicii de instalare i
punere n funciune a sistemelor de producere a energiei electrice cu panouri solare.
Societatea realizeaz operaiuni de achiziie, proiectare, instalare, punere n
funciune a sistemelor de producere a energiei electrice cu ajutorul panourilor solare.
Societatea este autorizat, de asemenea, s efectueze instalaii electrice.
Societatea este autorizat pentru montarea sistemelor de alarm i anti-efracie.
Organizarea i conducerea contabilitii
Societatea organizeaz i conduce contabilitatea financiar, potrivit Legii
contabilitii nr. 82/1991 republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i
Obiectiv
Obiectivul acestui manual de proceduri contabile este acela de a stabili politicile,
principiile i tratamentele contabile aplicate de societate la conducerea contabilitii i
ntocmirea situaiilor financiare anuale.
Manualul cuprinde regulile de recunoatere, evaluare la momentul recunoaterii,
evaluare la data bilanului precum i la ieirea din gestiune a elementelor de natura
activelor i datoriilor precum i regulile privind recunoaterea i evaluarea veniturilor i a
cheltuielilor.
Conformitatea politicilor cu legislaia aplicabil
Politicile contabile cuprinse n prezentul manual sunt elaborate n conformitate cu
prevederile:
Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare
O.M.F.P. nr. 3.055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene
O.M.F.P. nr. 2.869/2010 pentru modificarea i completarea unor reglementri
contabile
O.M.F.P. nr. 2.382/2011 pentru completarea unor reglementri contabile
O.M.F.P. nr. 2.861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i
efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor
proprii
O.M.F.P. nr. 1.826/2003 pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri
referitoare la organizarea i conducerea contabilitii de gestiune;
O.M.E.F. nr. 3.512/2008 privind documentele financiar contabile, cu modificrile
i completrile ulterioare.
Aplicabilitate
Prezentul manual de proceduri contabile se aplic ncepnd cu situaiile financiare
ale anului 201x.
Politicile contabile cuprinse n prezentul manual se aplic mpreun cu legislaia
specific domeniului de activitate i prevederile contractelor comerciale i de finanare
ncheiate.
Moneda de raportare i limba de ntocmire
Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional.
Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional,
ct i n valut.
Exerciiul financiar este anul calendaristic.
Politici contabile
Politicile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile
specifice aplicate la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale.
Conducerea societii a stabilit politicile contabile pentru operaiunile derulate,
descrise n prezentul manual.
Aceste politici au fost elaborate avnd n vedere specificul activitii societii.
La elaborarea politicilor contabile au fost respectate principiile contabile generale.
Politicile contabile au fost elaborate astfel nct s se asigure furnizarea, prin
situaiile financiare anuale, a unor informaii care trebuie s fie inteligibile, relevante
pentru nevoile utilizatorilor n luarea deciziilor, credibile n sensul de a reprezenta fidel
activele, datoriile, poziia financiar i profitul sau pierderea societii s nu conin erori
semnificative, s nu fie prtinitoare, s fie prudente, complete sub toate aspectele
semnificative, comparabile astfel nct utilizatorii s poat compara situaiile financiare
ale societii n timp, pentru a identifica tendinele n poziia financiar i performanele
sale i s poat compara situaiile financiare cu cele ale altor societi pentru a evalua
poziia financiar i performana.
Modificarea politicilor contabile
Modificarea politicilor contabile este permis doar dac este cerut de lege sau are
ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile societii.
Orice modificare a politicilor contabile, trebuie s se menioneze n notele
explicative pentru ca utilizatorii s poat aprecia dac noua politic contabil a fost aleas
n mod adecvat, efectul modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei i tendina
real a rezultatelor activitii societii.
Politicile contabile pot fi modificate n urmtoarele situaii:
Din iniiativa societii:
- pentru obinerea unor informaii mai credibile i mai relevante
la admiterea la tranzacionare pe o pia reglementat a valorilor mobiliare pe
termen scurt ale societii sau retragerea lor de la tranzacionare;
- la schimbarea acionariatului, datorat intrrii ntr-un grup;
- n cazul fuziunii, divizrii i altor operaiuni de reorganizare asimilate n situaia n care
se impune armonizarea politicilor contabile.
Schimbarea trebuie justificat n notele explicative la situaiile financiare anuale.
Ca urmare a unei decizii a unei autoriti competente care determin modificarea
reglementarilor contabile.
n acest caz, schimbarea nu trebuie justificat n notele explicative, ci doar
menionat n acestea.
Mod de calcul
Valori
(exemple)
1%
3%
1%
3%
3%
2%
2%
parte.
Se pstreaz pe grupe de mijloace fixe, n ordinea codurilor din clasificarea
imobilizrilor corporale, iar n cadrul acestora, fiele mijloacelor fixe se grupeaz pe
locuri de folosin.
Fiele mijloacelor fixe scoase din funciune sau transferate se evideniaz separat.
Se completeaz pe baza documentelor justificative privind micarea mijloacelor
fixe sau modificarea valorii de inventar a acestora, ca urmare a completrii, mbuntirii,
modernizrii sau reevalurii lor.
Evaluarea iniial
Imobilizrile corporale sunt evaluate iniial la cost. Acesta este costul de achiziie
sau costul de producie, n funcie de modalitatea de intrare n societate a imobilizrii
corporale.
Costul de achiziie cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe
nerecuperabile, cheltuielile de transport, manipulare, comisioanele, taxele
notariale, cheltuielile cu obinerea de autorizaii i alte cheltuieli care pot fi
atribuibile direct achiziiei imobilizarilor respective.
Cheltuielile de transport sunt incluse n costul de achiziie i atunci cnd funcia
de aprovizionare este externalizat i cnd este realizat prin mijloace proprii.
Reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie
ajusteaz n sensul reducerii costul de achiziie al imobilizrilor.
Costul de producie al imobilizrilor cuprinde:
- cheltuielile directe aferente produciei cum sunt materiale directe, energie consumat n
scopuri tehnologice, costurile reprezentnd salariile angajailor, contribuiile legale i alte
cheltuieli legate de acestea, care rezult direct din construcia imobilizrii corporale,
costurile de amenajare a amplasamentului, costurile iniiale de livrare i manipulare,
costurile de instalare i asamblare, costurile de testare a funcionrii corecte a activului,
onorarii profesionale i comisioane achitate n legtur cu activul, costul proiectrii
produselor i obinerea autorizaiilor necesare;
- cota cheltuielilor indirecte de producie alocat.
Cheltuieli ulterioare
281
Amortizri privind
imobilizrile corporale
Element
Cldiri industriale
Cldiri industriale
Construcii uoare
Construcii zootehnice
Sere uoare
Maini, utilaje, instalaii, strunguri etc.
Unelte, dispozitive
Maini i utilaje agricole
Autoturisme i autocamioane
Animale pentru reproducere:
- cai
- psri
Mobilier
Desktop, laptop, aparate de telefon,
imprimante
Aparate de copiat
40
50
10
25
3
10
3
8
5
fax,
10
3
10
3
5
Durata de via stabilit iniial se va revizui ori de cte ori apar modificri ale
condiiilor de utilizare estimate iniial, se constat o nvechire a unei imobilizri corporale
sau cnd intervine o perioad de conservare.
Ca urmare a reestimrii duratei de via stabilite iniial, cheltuiala cu amortizarea
va fi recalculat pe perioada rmas de utilizare.
Metode de amortizare
La amortizarea imobilizrilor corporale, societatea utilizeaz urmtoarele
regimuri de amortizare:
amortizarea liniar realizat prin includerea uniform n cheltuielile de
exploatare a unor sume fixe, stabilite proporional cu numrul de ani ai duratei de
utilizare economic a acestora, pentru urmtoarele categorii de imobilizri:
* Se nscriu acele imobilizri corporale pentru care se aplic metoda de
amortizare liniar.
- cldiri, autoturisme, mobilier, calculatoare, imprimante, xerox, animale etc.
291
Ajustri pentru deprecierea
imobilizrilor corporale
7813
Venituri din ajustri pentru
deprecierea imobilizrilor
21
Imobilizri corporale
105
Rezerve din reevaluare
Imobilizri corporale
%
7813
n limita sumelor nregistrate
anterior n contul 6813
Venituri din ajustri pentru
deprecierea imobilizrilor
105
Rezerve din reevaluare
6813
Venituri din ajustri pentru
deprecierea imobilizrilor
21
Imobilizri corporale
Grupa 21
Imobilizri corporale
%
105
Rezerve din reevaluare
7813
n limita sumelor nregistrate
anterior n contul 6813
Venituri din ajustri pentru
deprecierea imobilizrilor
281
cu diferena de valoare
aferent amortizarii
Amortizri privind
imobilizrile corporale
105
Rezerve din reevaluare
6813
Cheltuieli de exploatare privind
ajustrile pentru deprecierea
imobilizrilor
21
n limita soldului creditor al
contului aferent imobilizrii
Imobilizri corporale
105
cu diferena de valoare
aferent amortizrii
Rezerve din reevaluare
Varianta 2
Amortizarea este eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea
net determinat n urma corectrii cu ajustrile de valoare; este recalculat la valoarea
reevaluat a activului:
281
Amortizri privind imobilizrile
corporale
21
Imobilizri corporale
Recalcularea amortizrii
Valoarea rezultat din reevaluare va fi atribuit activului, n locul costului de
achiziie/costului de producie sau al oricrei alte valori atribuite nainte acelui activ.
Regulile privind amortizarea se vor aplica activului avnd n vedere valoarea
acestuia, determinat n urma reevalurii.
Amortizarea calculat pentru imobilizrile corporale astfel reevaluate se
nregistreaz n contabilitate ncepnd cu exerciiul financiar urmtor celui pentru care s-a
efectuat reevaluarea.
1065
cu suma aferent imobilizrii
scoase din eviden
Rezerve reprezentnd
surplusul realizat din rezerve
din reevaluare
Varianta 2
Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin
transferul direct n rezerve pe msur ce activul este folosit de societate.
Valoarea rezervei transferate este diferena dintre amortizarea calculat pe baza
valorii contabile reevaluate i valoarea amortizrii calculate pe baza costului iniial al
activului.
Suma reluat se determin ca amortizare recalculat (pe baza valorii reevaluate) amortizare initial (pe baza valorii iniiale):
105
Rezerve din reevaluare
1065
Rezerve reprezentnd
surplusul realizat din rezerve
din reevaluare
1
2
3
31
decembrie
n
x
x
x
167
Alte mprumuturi i datorii
asimilate
Imobilizri necorporale
- fondul comercial
- concesiuni
- brevete, licene, mrci comerciale,
drepturi i active similare
- programe informatice
4 ani
Durata contractului
Durata de protecie a drepturilor de autor
sau durata contractului
3 ani
Un activ necorporal se scoate din eviden la cedare sau atunci cnd niciun
beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar.
Imobilizri financiare
296
Ajustri pentru pierderea de
valoare a imobilizrilor
financiare
Creane imobilizate
765
creane n valut
Venituri din diferene de curs
valutar
Sau:
267
Creane imobilizate
765
creante n valut
Venituri din diferene de curs
valutar
768
creane n lei n funcie de
cursul
Alte venituri financiare al unei
valute
Diferene nefavorabile:
665
Cheltuieli din diferene de curs
valutar
267
creane n valut
Creane imobilizate
Sau:
668
Sunt reflectate distinct acele stocuri cumprate, pentru care s-au transferat
riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare.
Evaluarea la data intrrii n societate
Momentul nregistrrii stocurilor
nregistrarea n contabilitate a intrrii stocurilor se efectueaz la data transferului
riscurilor i beneficiilor.
Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum i efectuarea de operaiuni
economice, fr s fie nregistrate n contabilitate, sunt interzise.
Pentru evidenierea stocurilor se asigur recepionarea tuturor bunurilor materiale
intrate n societate de ctre comisia de receptie i nregistrarea acestora la locurile
de depozitare. nregistrarea la locul de depozitare se efectueaz de ctre
gestionarul care are rspunderea gestiunii respective.
Bunurile materiale primite pentru prelucrare, n custodie sau n consignaie se
recepioneaz i nregistreaz distinct ca intrri n gestiune.
n contabilitate, valoarea acestor bunuri se nregistreaz n conturi n afara
bilanului.
Dac exist decalaje ntre aprovizionarea i recepia bunurilor care sunt n
proprietatea societii se procedeaza astfel:
- bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune att la locul de
depozitare, ct i n contabilitate, pe baza recepiei i a documentelor nsoitoare, articol
contabil:
cont clasa 3
408
Furnizori facturi nesosite
418
Clieni facturi de ntocmit
7xx
Cont de venit
3xx
Mrfuri
2xx
Cont imobilizare
corespunztor
3xx
cont stocuri
Costul de producie
Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i
prelucrrii, precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n
care se gsesc.
Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor cuprinde:
cheltuielile directe aferente produciei, i anume:
- materiale directe
- energie consumat n scopuri tehnologice
- manoper direct
costul proiectrii produselor;
cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de
fabricaia acestora.
Coeficient de
repartizare
Soldul iniial al
diferenelor de pre
Soldul iniial al
stocurilor la pre de
nregistrare
x 100
n cazul n care valoarea contabil a stocurilor este mai mare dect valoarea de
inventar (valoare realizabil net), valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea
realizabil net, prin constituirea unei ajustri pentru depreciere.
Activele de natura stocurilor se evalueaz la valoarea contabil, mai puin
ajustrile pentru depreciere constatate.
Ajustri pentru depreciere se constat inclusiv pentru stocurile fr micare.
Articol contabil:
6814
Cheltuieli de exploatare privind
ajustrile pentru deprecierea
activelor circulante
39
Ajustari pentru deprecierea
stocurilor i produciei n curs
de execuie
Reinerile din salariile personalului pentru cumprri cu plata n rate, chirii sau
pentru alte obligaii ale salariailor, se efectueaz numai n baza unor titluri executorii sau
ca urmare a unor relaii contractuale.
Sumele datorate i neachitate personalului inclusiv indemnizaiile pentru
concediile neefectuate sau concediile de odihn pentru care potrivit legii exist obligaia
compensarii acestuia n bani se nregistreaza la finele exercitiului financiar ca alte datorii
n legtur cu personalul, articol contabil:
641
Cheltuieli cu salariile personalului
4281
Alte datorii n legtur cu
personalul
Avansurile de trezorerie
Pentru efectuarea unor pli n numerar societatea acord avansuri de trezorerie
salariailor i terilor.
Documentul utilizat pentru acordarea avansurilor de trezorerie este dispoziia de
plat.
Justificarea avansurilor acordate se face pe baz de decont ntocmit de titularul de
avans la care sunt anexate documentele justificative aferente, cu excepia diurnei pentru
care nu se ataeaz documente justificative.
n cazul plilor n valut suportate din avansuri de trezorerie, cheltuielile se
recunosc n contabilitate la cursul din data efecturii operaiunilor sau la cursul din data
decontrii avansului, pentru acele cheltuieli pentru care nu se prezint documente
justificative, de exemplu pentru diurna acordat.
La data bilanului sumele reprezentnd avansuri de trezorerie, acordate i
nedecontate se evideniaz n contul de debitori diveri sau creane n legtur cu
personalul n funcie de natura creanei.
Instrumente financiare pe termen scurt
EXEMPLU
Contul 623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate se dezvolt n analitic
astfel:
623.01 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate/protocol
623.02 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate/reclam i publicitate
Politici contabile
nerambursabile
privind
subveniile
alte
fonduri
1513
Provizioane pentru dezafectare
imobilizri corporale i alte
aciuni similare legate de
acestea
Impozite
1518
Alte provizioane
424
Prime reprezentnd
participarea personalului la
profit
7812
Venituri din provizioane
129
Repartizarea profitului
1061
Rezerve legale
Recunoatere
Reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie
ajusteaz n sensul reducerii costul de achiziie al bunurilor.
Reducerile comerciale acordate clienilor ajusteaz n sensul reducerii suma
veniturilor aferente tranzaciei.
Reducerile comerciale primite ulterior facturrii, se evideniaz n contabilitate n
contul 609 Reduceri comerciale primite, pe seama conturilor de teri. Articol contabil:
401
Furnizori
609
Reduceri comerciale primite
411
Clieni
bilan,
cont de profit i pierdere,
situaia modificrilor capitalului propriu,
situaia fluxurilor de numerar,
Situaiile financiare anuale sunt auditate de ctre persoane fizice sau juridice
potrivit prevederilor O.U.G. nr. 75/1999, cu modificrile i completrile ulterioare i ale
O.U.G. nr. 90/2008 cu modificrile i completrile ulterioare.
Varianta 2 dac societatea nu depete dou din urmtoarele trei criterii de
mrime:
total active: 3.650.000 euro, cifr de afaceri net: 7.300.000 euro, numr mediu de
salariai n cursul exerciiului financiar: 50.
Coninutul i structura materialului Manual de politici contabile aparin Editurii RENTROP &
STRATON i sunt protejate de Legea nr. 8/1996 privind drepturile de autor i drepturile conexe,
cu modificrile i completrile ulterioare. Distribuirea i republicarea acestora este ilegal.