Contabilitate

UNIVERSITATEA CONSTANTIN BRNCUI DIN TRGU JIU
FACULTATEA DE TIINE
ECONOMICE I GESTIUNEA
AFACERIL
OR
I FISCALITATE
(SUPORT
DE CURS)
LUCIA
POPA-PALIU
CONTABILITATE
TRG
U JIU
201
2
CUPRINS
Tema 1: Noiuni generale privind fiscalitatea ntreprinderii .4
1. Sistemul fiscal al ntreprinderii ....................4
2. Principiile fiscale .................5
3. Definiii fiscale ....6
4. Principalele categorii de impozite i taxe pltite de ntreprindere ...6
Tema 2: Gestiunea fiscal a ntreprinderii ...............8
1. Definiia i obiectivele gestiunii fiscale ...8
2. Relaia dintre contabilitate i fiscalitate ...9
Tema 3: Contabilitatea i fiscalitatea impozitului pe profit ..10
1. Contabilitatea impozitului pe profit ...10
2. Fiscalitatea impozitului pe profit ...12
2.1. Categorii de contribuabili i entiti scutite de la plata impozitului pe profit ...12
2.2. Stabilirea bazei de calcul a impozitului pe profit ..13
2.3. Obligaii de plat i declarative privind impozitul pe profit ..18
Tema 4: Contabilitatea i fiscalitatea impozitului pe veniturile microntreprinderilor .19
1. Contabilitatea impozitului pe veniturile microntreprinderilor ..19
2. Fiscalitatea impozitului pe veniturile microntreprinderilor ..20
Tema 5: Contabilitatea i fiscalitatea taxei pe valoarea adugat ...............22
1. Contabilitatea taxei pe valoarea adugat ..22
2. Operaii economice privind taxa pe valoarea adugat ..24
3. Fiscalitatea taxei pe valoarea adugat .29
3.1. Operaiuni cuprinse n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat ...29
3.2. Categorii de operaii impozabile 31
3.3. Categorii de persoane impozabile ..................33
3.4. nregistrarea persoanelor impozabile n scopuri de tax pe valoarea adugat .33
3.5. Faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat 34
3.6. Baza de impozitare 34
3.7. Regimul deducerilor ..35
3.8. Msuri de simplificare ...37
3.9. Perioada fiscal ..38
3.10. Documentele utilizate ..38
Tema 6: Contabilitatea i fiscalitatea impozitului pe veniturile de natur salarial...............43
1. Contabilitatea impozitului pe veniturile de natur salarial ...43
2. Fiscalitatea impozitului pe veniturile salariale ...44
2.1. Determinarea venitului impozabil ......44
2.2. Determinarea impozitului pe veniturile din salarii ....46
2.3. Documente privind evidena salariilor ...46
Tema 7: Contabilitatea i fiscalitatea contribuiilor privind asigurrile sociale i protecia social ....48
1. Contabilitatea contribuiilor privind asigurrile sociale i protecia social ..................48
2. Fiscalitatea contribuiilor privind asigurrile sociale i protecia social ..53
2.1. Contribuiile la asigurrile sociale de stat .....53
2.2. Contribuiile la asigurrile sociale de sntate ...56
2.3. Contribuiile la fondul pentru omaj ..60
Tema 8: Contabilitatea i fiscalitatea altor impozite, taxe i vrsminte asimilate ....65
1. Contabilitatea altor impozite, taxe i vrsminte asimilate ....65
2. Fiscalitatea altor impozite, taxe i vrsminte asimilate ....67
2.1. Impozitul pe dividende ..67
2.2. Impozitul la ieiul din producia intern ...67
2.3. Impozitul i taxa pe cldiri .....68
2.4. Impozitul i taxa pe teren .......70
2.5. Taxa asupra mijloacelor de transport .....71
2.6. Impozitul pe spectacole ..............72
2.7. Accizele i alte taxe speciale ............. 73
Bibliografie selectiv .....76
TEMA 1
NOIUNI GENERALE PRIVIND FISCALITATEA NTREPRINDERII
CONINUT:
1. Sistemul fiscal al ntreprinderii
2. Principiile fiscale
3. Definiii fiscale
4. Principalele categorii de impozite i taxe pltite de ntreprindere
1. Sistemul fiscal al ntreprinderii

ntreprinderea este parte a unui mediu de care este influenat i pe care poate, eventual, s-l
influeneze. Diferitele componente ale mediului, ponderea fiecreia dintre ele, dar i consecinele
funcionrii acestora modeleaz deciziile care urmeaz s se ia de unitatea patrimonial.
Pe lng componentele de natur social, economic, financiar, politic, latura fiscal
i las o amprent semnificativ asupra entitii i nu poate s nu fac obiectul unei atenii
deosebite. Implicaiile fiscale se manifest, de regul, prin intermediul impozitelor i taxelor.
La nivelul unei ri, ansamblul impozitelor i taxelor provenite de la persoanele fizice i
de la cele juridice, formeaz sistemul fiscal.
Existena impozitelor i taxelor este justificat, n general, de existena cheltuielilor
publice iar necesitatea prelevrii acestora este nscris n legea fundamental a unei ri.
Impozitelor li se pot da multe definiii n funcie de punctul de vedere din care sunt
abordate (economic, juridic, social).
Oricare ar fi definiia impozitului, trebuie ca din aceasta s se desprind urmtoarele
1principale:
caracteristici
cheltuielile
care ntotdeauna
trebuie suportate
de ctre ceteni
impozitul spublice
fie justificat
prin randamentul
su; sunt cauza impozitrii i impun ca
cheltuielile i modul de acoperire a acestora, mbrcnd un caracter obligatoriu i

constrngtor;
3mobilizarea de resurse pentru acoperirea cheltuielilor publice se efectueaz numai

cu aprobarea legislativului.
Sistemul de impozite i taxe trebuie s ndeplineasc urmtoarele funcii:
1) Finanarea cheltuielilor publice, urmrindu-se obiectivul de randament bugetar.
Nivelul prelevrilor obligatorii este, n bun msur, determinat de mrimea cheltuielilor publice.
Se pot distinge din acest punct de vedere, sisteme fiscale mai liberale (n care sarcina fiscal
suportat de contribuabili este mai redus iar intervenia statului prin cheltuielile publice este de
asemenea mai mic) i sisteme fiscale intervenioniste, n care statul i propune s finaneze
mai multe activiti i are nevoie de resurse mai mari, mobilizate ndeosebi prin impozite i taxe,
dar i prin mprumuturi sau alte resurse nefiscale.
2) Redistribuirea veniturilor conform principiului echitii, care poate fi interpretat n
sensul c, pe de o parte, cheltuiala cu impozitul trebuie repartizat ct mai echitabil ntre
contribuabili iar, pe de alt parte, impozitul va avea rolul de a corecta repartiia veniturilor
primare, pentru a o face mai echitabil.
3) Stabilizarea activitii economice sau corectarea dezechilibrelor n scopuri de
eficien economic. Impozitul este un instrument de politic economic i poate juca un rol n
sensul stimulrii, descurajrii sau stabilizrii unor componente. Aceast funcie este privilegiat
sau nu dup cum ne gsim ntr-un sistem mai intervenionist sau ntr-unul mai liberal.
Cnd funcionarea liberal a pieei nu permite realizarea optimului colectiv fiscalitatea
4
poate s fie utilizat pentru a corecta unele eecuri ale pieei.
2. Principiile fiscale
Precizarea funciilor i obiectivelor sistemului fiscal ne permite punerea n eviden a
principiilor care ar trebui s se manifeste n acest domeniu i n funcie de respectarea crora se
pot aprecia eficiena i echitatea sistemului fiscal.
1) Principiul randamentului. Impozitul este apreciat n funcie de randamentul su
bugetar, avnd ca obiectiv maximizarea impozitului pentru un cost dat sau diminuarea costului
gestiunii sale pentru un randament dat.
2) Principiul simplitii. Impozitul trebuie s fie uor de administrat, uor de neles de
ctre contribuabil, s fie prelevat potrivit unor reguli simple, clare i care s nu dea natere la
nici un arbitrariu.
3) Principiul flexibilitii, conform cruia impozitul flexibil se adapteaz rapid la
necesitile politicii conjuncturale.
n acest context, flexibilitatea poate fi apreciat ca sensibilitatea bazei de impozitare la
evoluia activitii economice i se apreciaz c, de exemplu, tehnica stopajului la surs permite
o adaptare mai rapid a veniturilor fiscale ale statului la conjunctur.
4) Principiul stabilitii. Modificrile frecvente ale legislaiei fiscale sunt surs de
ineficacitate i, n plus, un impozit vechi este mai uor acceptat de ctre contribuabili. Se dorete
o anumit stabilitate a impozitului pentru a-i asigura pe contribuabili mpotriva arbitrariului,
pentru a le menine ncrederea n sistem i pentru a permite ca deciziile acestora s fie luate n
condiiile unei ct mai mari certitudini.
5) Principiul echivalenei, potrivit cruia sarcina fiscal suportat de contribuabil trebuie
s fie corelat cu avantajele pe care i le ofer cheltuielile publice, prin accesul la bunurile i
serviciile publice.
6) Principiul neutralitii, conform cruia impozitul nu trebuie s contravin unei mai
bune administrri n economie, el trebuie s incite la o gestiune mai bun la nivelul
contribuabilului.
7) Principiul echitii, potrivit cruia contribuia fiecruia la acoperirea cheltuielilor
publice trebuie s se realizeze n funcie de capacitile contributive.
Indicatorii care se utilizeaz n determinarea capacitii contributive pot conduce la
alegerea unei structuri optime ntre trei categorii predominante de impozite, respectiv: pe venit,
pe capital i pe cheltuieli.
8) Principiul legalitii, conform cruia impozitul trebuie s aib mereu la baz o
reglementare legal.
Acest principiu trebuie corelat cu stabilitatea, cu simplicitatea i lipsa de arbitrariu astfel
nct contribuabilul s fie ntotdeauna sigur c gsete n normele legale toate documentele de
care are nevoie pentru a determina corect obligaiile de plat fa de buget.
Referitor la impunerea unitilor patrimoniale s-au propus i s-au realizat, ori sunt n curs
1 mecanisme care s asigure:
de realizare
tratamentul nedifereniat al agenilor economici, indiferent de forma de proprietate;
2
3
stimularea ntreprinderii prin scutiri totale, pariale sau reduceri de impozite;

evitarea impunerii de dou sau mai multe ori a aceleiai baze de impozitare;
4
5
6
ncercarea de diminuare a sarcinii fiscale mai ales prin utilizarea de impozite

indirecte;
stabilirea impozabil;
unei sarcini fiscale reale prin actualizarea la inflaie a elementelor luate n calculul
profitului
descurajarea unor activiti sau consumuri;
7 aducerea la un nivel ct mai redus a evaziunii fiscale.
3. Definiii fiscale
Parcurgerea problematicii fiscale necesit prezentarea definiiilor fiscale denumite i
elemente tehnice ale impozitului, a cror formulare reprezint o component a sistemului fiscal.
Astfel, se pot avea n vedere urmtoarele concepte: subiectul impozitului, pltitorul
impozitului, baza impozabil, cota de impunere, termenul de plat, nlesnirile acordate, sanciunile.
Subiectul impozabil este persoana obligat direct potrivit legii s suporte plata unui
impozit sau a unei taxe. Aceasta poate fi o persoan fizic sau juridic ce posed bunuri,
realizeaz venituri sau face cheltuieli pentru care legea prevede obligaia plii unor impozite sau
taxe. n mod curent, subiectul impozabil se mai numete i contribuabil.
Pltitorul de impozit este persoana obligat s efectueze calculul i plata obligaiei fa
de buget. De cele mai multe ori pltitorul este nsui subiectul impozabil dar sunt i cazuri n care
pltitorul nu este i subiect (cazul impozitului pe veniturile de natur salarial, suportat de
salariat i pltit de angajator, al impozitului pe dividende ori al impozitelor pltite de garant
atunci cnd titularul nu-i achit obligaia).
Baza impozabil reprezint suma asupra creia se aplic o cot de impozit pentru a
determina cuantumul impozitului datorat, utilizndu-se pentru aceasta i noiunea de obiect
impozabil.
Cota de impunere se exprim printr-o sum fix sau un procent ce se aplic asupra bazei
impozabile cu ajutorul creia se determin impozitul datorat.
Termenul de plat reprezint perioada de timp n care se poate plti impozitul, fiind
prevzut de lege.
nlesnirile acordate la plat sau facilitile sunt reprezentate de scutiri, amnri,
ealonri sau reduceri.
Sanciunile apar atunci cnd nu se respect termenele legale de plat a impozitelor sau
atunci cnd obligaia de plat este determinat incorect.
Impunerea const n identificarea tuturor categoriilor de persoane fizice sau juridice care
realizeaz un anumit obiect impozabil, n evaluarea bazei de calcul a impozitului i n
determinarea exact a mrimii acestuia.
4. Principalele categorii de impozite i taxe pltite de ntreprindere

Conform normelor fiscale romneti, unitile patrimoniale au obligaia de a plti impozite,
taxe i alte contribuii chiar dac unele din acestea sunt suportate de ctre ali contribuabili.
Beneficiari ai acestor impozite pot fi: bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor
sociale sau bugetele fondurilor speciale.
1
Dintre
aceste
obligaii, menionm:
impozitul
pe profit;
2
3
4
5
6
7
8
9
impozitul pe veniturile microntreprinderilor;

impozitul pe veniturile de natura salariilor;
impozitul pe dividende;
taxa pe valoarea adugat;
accizele i impozitul la ieiul i gazele din producia intern;
taxa pe jocurile de noroc;
taxa vamal;
taxa pentru eliberarea de licene i autorizaii de funcionare;

10
taxa pe activitatea de exploatare a resurselor minerale;
11
taxa asupra tranzaciilor cu valori mobiliare;
12
taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat;
13
impozitul pe cldiri;
14
impozitul pe terenuri;
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
taxa asupra mijloacelor de transport;
impozitul pe venitul agricol;

taxa de timbru;
alte impozite directe i indirecte;
contribuia personalului la asigurrile sociale;
contribuia angajatorului la asigurrile sociale;
contribuia la fondul pentru accidente de munc i boli profesionale;
contribuia personalului i a unitii la fondul de omaj;
contribuia angajatorului la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale;
contribuia angajatorului i a personalului pentru asigurrile sociale de sntate;
contribuia angajatorului pentru concedii i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate;
contribuia la fondul special al drumurilor publice;
contribuia la fondul special de sntate;
14
contribuia la fondul special pentru modernizarea punctelor de trecere a frontierei precum i a
15
celorlalte
uniti la
vamale;
contribuia
fondul special pentru dezvoltarea sistemului energetic;
16
17
18
19
contribuia la fondul special pentru protejarea asigurailor;

contribuia la fondul cultural naional;
contribuia la fondul pentru modernizarea turismului;
contribuia la fondul special al aviaiei civile;
20
contribuia la fondul cinematografic naional etc.
Fiscalitatea entitilor se realizeaz la dou niveluri: unul elementar i unul superior.

La nivelul elementar trebuie cunoscute regulile tehnice de baz pentru stabilirea
obligaiilor ce revin ntreprinderii n legtur cu impozitele i taxele.
Pe al doilea nivel (cel superior) apar interferenele cu alte componente ale gestiunii
ntreprinderii i aici se invoc mai ales principiile prin care se ajunge la gestiunea fiscal a
unitii patrimoniale, care ne permit unele ndrzneli, cu grija constant de a nu depi anumite
limite. Atunci cnd o parte important din valoarea nou creat revine statului, fr posibilitatea
din partea contribuabilului de a o influena se poate ajunge la situaii de descurajare a valorii
adugate sau de evitare a plii impozitelor i taxelor pe ci la limita dintre legal i ilegal sau
chiar prin situarea n afara legii.
n condiiile unei presiuni fiscale mari (raportul dintre ncasrile fiscale totale i produsul
intern brut), contribuabilii pot ajunge s deruleze operaiuni care s nu respecte normele fiscale,
contabile sau de alt natur, intrnd n starea de evaziune fiscal.
TEMA 2
GESTIUNEA FISCAL A NTREPRINDERII
CONINUT:
1. Definiia i obiectivele gestiunii fiscale
2. Relaia contabilitatefiscalitate
1. Definiia i obiectivele gestiunii fiscale

Fiscalitatea mbrac pentru agentul economic un dublu aspect. Pe de o parte, aceasta se
concretizeaz n prelevri obligatorii ctre stat, cu influen asupra trezoreriei ntreprinderii, dnd
coninut noiunii de sarcin fiscal, iar pe de alt parte, entitatea poate folosi i n interesul ei
principiile i metodele fiscale.
Astfel, n activitile de exploatare, financiar sau de investiii ale ntreprinderii se pot
utiliza metode i tehnici ale cror incidene fiscale ofer, n mod mai mult sau mai puin evident,
avantaje concretizate de cele mai multe ori ntr-o situaie de trezorerie favorabil.
Gestiunea fiscal nu are n vedere numai cadrul fiscal naional ci se extinde i la relaiile
unitii cu alte ri. Se iau n considerare posibilitile de optimizare a fluxurilor de trezorerie n
condiiile unor avantaje financiare, comerciale i fiscale internaionale. Relaiile tot mai extinse
ale unei ri cu altele impun cunoaterea i folosirea de mecanisme fiscale diferite.
Trebuie precizat c, a gestiona impozitele i taxele n sensul optimizrii nivelului
acestora, nu nseamn nclcarea legii. Printr-o gestiune fiscal corect i argumentat se pot
evita neplcerile evaziunii fiscale sau ale fraudei fiscale. n urma verificrilor de ctre
administraia fiscal a corectitudinii cu care ntreprinderea nelege s-i onoreze obligaiile fa
de stat, se pot evidenia uneori i aciuni al cror caracter poate fi considerat anormal.
Chiar dac, n principiu, administraia fiscal nu are motive s judece gestiunea intern a
ntreprinderii sau calitatea rezultatelor acesteia, unele situaii ar putea fi considerate ca
1respectiv:
anormale,
2
cheltuieli
a crorsaumrime
estesocietii;
exagerat, care se concretizeaz n general n avantaje acordate
administratorilor
asociailor
renunarea
la unele venituri fr contrapartid sau fr justificare (abandonare de creane, avansuri
fr dobnzi);
3 transferul
sarcinii fiscale
ctre ali etc.
contribuabili, interpretarea mai larg a unor principii contabile
(precum independena
exerciiilor)
n unele situaii, controlul fiscal, dac este realizat cu bun credin, poate oferi informaii
utile nu numai scopurilor proprii ci i, de exemplu, investitorilor sau chiar administratorilor unei
firme n legtur cu eficiena cu care s-au luat decizii ori s-au derulat operaiuni n firma
respectiv.
Gestiunea fiscal a unitii patrimoniale const n administrarea laturii fiscale astfel nct
s se asigure respectarea reglementrilor cu caracter fiscal iar, prin deciziile i aciunile entitii
s se optimizeze nivelul sarcinii fiscale, de regul, n sensul reducerii acesteia, n condiiile n
care ctigul astfel realizat justific eforturile depuse.
innd cont de definiia gestiunii fiscale putem pune n eviden urmtoarele obiective
1
ale acesteia:
diminuarea sarcinii fiscale, ca mrime absolut i ca pondere n cifra de afaceri;
2
amnarea n timp a sarcinii fiscale;
folosirea variabilei fiscale n scopul regularizrii n timp a nivelului profitului nregistrat de unitatea
patrimonial;
asigurarea ndeplinirii obligaiilor fiscale ale ntreprinderii cu un cost ct mai redus
i cu minimizarea riscului fiscal.

Pentru realizarea fiecruia din aceste obiective, agentul economic va adopta politici
fiscale corespunztoare.
Diminuarea sarcinii fiscale presupune de regul diminuarea profitului impozabil, deoarece
posibilitile de influenare a altor componente ale sarcinii fiscale sunt destul de limitate. Acest
obiectiv se poate realiza prin utilizarea unor metode de evaluare adecvate, prin localizarea optim a
profitului sau prin operaii de restructurare care s implice mai multe entiti.
Amnarea n timp a sarcinii fiscale este obiectivul care ofer cele mai multe posibiliti
de realizare. n condiii de inflaie, importana acestui obiectiv crete prin influena favorabil pe
care o are asupra situaiei de trezorerie, ns nu ntotdeauna interesul agentului economic este
satisfcut prin diminuarea sau amnarea n timp a sarcinii fiscale.
2. Relaia dintre contabilitate i fiscalitate

Contabilitatea reprezint o surs privilegiat de informaii pentru organele fiscale,
majoritatea obligaiilor fiscale fiind stabilite pe baza datelor din contabilitate.
S-a ncercat i se ncearc de multe ori s se stabileasc o relaie de ordine ntre
contabilitate i fiscalitate, adic s se precizeze care influeneaz mai mult pe care.
Se pot identifica, din lurile de poziie ale diferiilor autori romni i strini, urmtoarele
1
scenarii:
contabilitatea este influenat de fiscalitate, cu diferite grade de intervenie;
2
contabilitatea este independent de fiscalitate;
3 contabilitatea influeneaz fiscalitatea.

n toate cazurile un lucru este cert: exist o interdependen ntre contabilitate i
fiscalitate, care este hotrtoare n gestiunea fiscal a ntreprinderii.
Astfel, se are n vedere crearea cadrului necesar pentru ca operaiunile unitii patrimoniale s
fie tratate n acelai fel n contabilitate i n fiscalitate simplificnd sarcina administraiei fiscale i
diminund efortul agentului economic privind ntocmirea declaraiilor fiscale.
1
Aceasta
presupune c:
regulile de contabilizare i evaluare aplicate n contabilitate sunt obligatorii i din punct de vedere
fiscal;
2
exist totui reguli fiscale specifice pentru unele elemente;
3 avantajele
fiscale de acestora
natura amortizrii
derogatorii sau a rezervelor scutite de impozit sunt acordate cu
condiia nregistrrii
n contabilitate.
TEMA 3
CONTABILITATEA I FISCALITATEA IMPOZITULUI PE PROFIT
CONINUT:
1. Contabilitatea impozitului pe profit
2. Fiscalitatea impozitului pe profit
1. Contabilitatea impozitului pe profit

Impozitul pe profit reprezint unul din principalele venituri bugetare i se determin n
conformitate cu prevederile legislaia fiscal din ara noastr.
Evidena sintetic a decontrilor cu bugetul statului/bugetele locale privind impozitul pe
profit se realizeaz cu ajutorul contului sintetic operaional de gradul al doilea 4411 Impozitul
pe profit, cont bifuncional, asimilat conturilor de pasiv.
n
creditul contului se nregistreaz:
1
sumele
profit; datorate de ctre entitate ctre bugetul statului sau bugetele locale, reprezentnd impozitul pe
2 reflectate
impozitul pe
peseama
profitrezultatului
aferent exerciiilor
reportat. financiare anterioare, n cazul corectrii erorilor contabile
1debitul contului se reflect:
n
sumele virate bugetului de stat sau bugetelor locale reprezentnd impozitul pe profit;
2
sumele anulate reprezentnd impozitul pe profit aferent exerciiului curent;
3 datoriile anulate reprezentnd impozitul pe profit aferent exerciiilor financiare anterioare, potrivit
legii.
Soldul final creditor reflect impozitul pe profit datorat de entitate, iar soldul final debitor
reprezint impozitul pe profit achitat n plus.
Operaii economice privind impozitul pe profit

Aceast categorie economic genereaz urmtoarele nregistrri contabile:
reflectarea trimestrial a obligaiei de plat ctre bugetul de stat sau bugetele locale privind impozitul
pe profit:
*
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit
= 4411Impozitul pe profit
Impozitul pe profit se determin cu date cumulate de la nceputul anului, trimestrial

evideniindu-se ca datorie fa de buget diferena rezultat ntre impozitul calculat la acea dat i
impozitul nregistrat pn la finele trimestrului anterior.
1n
cazul nanului
care la
finele
valoarea
datorat pn
a impozitului pe profit determinat cumulat de la
nceputul
este
mai unui
mic trimestru
dect valoarea
nregistrat
la finele trimestrului anterior atunci pentru diferen se efectueaz nregistrarea:
*
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit
= 4411 Impozitul pe profit - n rou
*
achitarea obligaiei din contul de disponibil la banc n lei:
4411 Impozitul pe profit = 5121 Conturi la bnci n lei

*
1nregistrarea diferenei n plus privind impozitul pe profit aferent exerciiilor financiare anterioare:
10
1174 Rezultatul reportat provenit din = 4411 Impozitul pe profit

corectarea erorilor contabile
*
evidenierea sumelor anulate privind impozitul pe profit aferent exerciiilor financiare precedente:
*
4411 Impozitul pe profit
= 1174 Rezultatul reportat provenit din

*
nregistrarea datoriilor anulate reprezentnd impozitul pe profit aferent exerciiului curent:
4411 Impozitul pe profit = 7588 Alte venituri din exploatare

*
1reflectarea sumelor restituite de la bugetul de stat reprezentnd impozitul pe profit achitat n plus:
*
5121 Conturi la bnci n lei
= 4411 Impozitul pe profit

*
n situaia n care unitatea patrimonial a beneficiat de faciliti fiscale la calculul i

plata impozitului pe profit, n contabilitate se efectueaz nregistrrile:
trimestrial, se evideniaz obligaia de plat privind impozitul pe profit:

*
691 Cheltuieli cu impozitul pe

profit
= 4411 Impozitul pe profit

*
1~ concomitent, suma aferent facilitilor fiscale acordate se reflect extrabilanier:

*
D: 8038 Alte valori n

afara bilanului
- analitic distinct
la finele exerciiului financiar, corespunztor reducerilor acordate se efectueaz, n mod obligatoriu,

repartizri din profit la surse proprii de finanare:
*
129 Repartizarea profitului
= 1068 Alte rezerve

- analitic distinct
*
se diminueaz impozitul pe profit corespunztor valorii facilitilor fiscale acordate:
691 Cheltuieli cu impozitul pe

profit
= 4411 Impozitul pe profit - n rou

*
1~ concomitent, se evideniaz nchiderea contului extrabilanier pentru facilitile

fiscale acordate la plata impozitului pe profit:
*
11
C: 8038 Alte valori n

afara bilanului
- analitic distinct
2. Fiscalitatea impozitului pe profit

n ansamblul impozitelor directe acestui impozit i revine un loc deosebit, att prin prisma
contribuiei sale la formarea veniturilor bugetare, ct i prin influena exercitat asupra
activitilor economico-sociale generatoare de profit i a structurii de ansamblu a economiei
naionale. Acest impozit a fost instituit de la 1 ianuarie 1991 prin intermediul Legii nr. 12/1991
privind impozitul pe profit, care a eliminat modalitile anterioare de impunere difereniat a
beneficiilor. Legislaia referitoare la impozitul pe profit a cunoscut ulterior numeroase
modificri, n prezent el fiind reglementat de Titlul II din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
2.1. Categorii de contribuabili i entiti scutite de la plata impozitului pe profit

n sfera de cuprindere
a impozitului pe profit intr urmtoarele categorii de persoane,
1
denumite contribuabili:
1) persoanele juridice romne;
2) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu
permanent n Romnia;
3) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n
Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic;
4) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti
imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute
la o persoan juridic romn;
5) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile
realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n
acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre
persoana juridic romn.
2
1
n
categoria
Banca
Naional entitilor
a Romniei; scutite de la plata impozitului pe profit, se includ:
2
3
4
trezoreria statului;
instituiile
publice,
pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile realizate i
utilizate
potrivit
legii;
5persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor;

6
religioase,
cuncondiia
ca legii,
sumele
ncasate
s fie
utilizate,
curent
i/sau
ncultele
anii
urmtori,
pentru
ntreinerea
i funcionarea
unitilor
decult
cult,
pentru
lucrri
de
construcie,
de
reparaie
i
de consolidare
a nume
lcaurilor
de
aanul
cldirilor
ecleziastice,
nvmnt,
pentru
furnizarea,
n
propriu
i/sau
n
parteneriat,
de
servicii
sociale,
acreditate
condiiile
pentru
aciuni
specifice
iin
alte
activiti
nonprofit
alepentru
cultelor
religioase;
fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat;
instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul
8curent sau n anii urmtori;

9
de proprietari
constituite
caveniturile
persoane
juridiceutilitilor
i
deeficienei
locatari
recunoscute
ca
asociaii
de i
proprietari,
pentru
obinute
dinasociaiile
activiti
i
care asociaiile
sunt
sau
urmeaz
a repararea
fi utilizate
pentru
mbuntirea
i aeconomice
cldirii,
pentru
ntreinerea
proprietii
comune;
fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar;
10
fondul de compensare a investitorilor;
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, art. 13.
2Idem, art. 15.

12
fondul de garantare a pensiilor private, nfiinat potrivit legii;

organizaiile
organizaiile
sindicale
ivize,
organizaiile
patronale
pentru
venituri
din cotizaii
inonprofit,
taxe deinscriere
ale membrilor,
dindonaii,
taxe
i penaliti
sportive
sau
din participarea
la competiii
demonstraii
sportive, din
precum
i din dividende
i
dobnzi obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din venituri scutite etc., altele
dect cele care sunt utilizate n activitatea economic.
2.2. Stabilirea bazei de calcul a impozitului pe profit

Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri dintr-un an fiscal (an calendaristic) din care
se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile din punct de vedere
fiscal. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i
cheltuielilor prevzute la un moment dat de normele legale n vigoare.
2 1) Veniturile neimpozabile4 de care se ine seama
5
la determinarea profitului impozabil sunt:
3dividendele primite de la o persoan juridic romn;
veniturile
rezultate
din anularea
cheltuielilor
pentru care
nu s-a
veniturile precum
din reducerea
sau din
anularea
provizioanelor
orinedeductibile;
ajustrilor
pentru
careacordat
nu s-adeducere,
acordat
deducere,
i veniturile
recuperarea
cheltuielilor
4
5
diferenele favorabile de valoare pentru titlurile de participare;

veniturile neimpozabile ce sunt prevzute expres n acorduri i memoranduri.
2) La calculul profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile

numai acele cheltuieli ce se efectueaz n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele
care2
sunt
reglementate prin acte normative n vigoare, respectiv:
cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor;
6
cheltuielile
ce sunt efectuate pentru protecia muncii i pentru prevenirea accidentelor de munc i a bolilor
profesionale;
4
5
cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i boli

profesionale,
profesionale; potrivit legii i cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri
7
cheltuielile
de reclam i publicitate ce sunt efectuate n scopul popularizrii firmei, n baza unui contract
scris
;
cheltuielile de transport
i
cazare n perfecionarea
ar i n strintate
efectuate
de ctre salariai
i
administratori,
pentru
formarea
profesional
a personalului
angajat,
cheltuieli pentrucheltuieli
marketing,
studiul
pieei iieditarea
de materiale
informative
proprii;
7
8
taxele vigoare,
de nscriere,
i contribuiile
obligatorii,
de actele
normative
precumcotizaiile
i contribuiile
pentru fondul
destinatreglementate
negocierii contractului
colectiv de n
munc;
cheltuielile
care nu ndeplinesc condiiile pentru a fi recunoscute ca imobilizri
necorporale de
dincercetare-dezvoltare
punct de vedere contabil;
9 cheltuieli pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea,

ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitii, obinerea atestrii
conform standardelor de calitate;
3
Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe
profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr4un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit.
56 Regimul fiscal al dividendelor primite din statele membre ale Uniunii Europene este stipulat de art. 20 1 din Legea
nr.
571/2003
privind Codul
modificrile
i completrile
ulterioare,
valabile art.
pentru
Legea
nr. 571/2003
privindfiscal,
Codulcufiscal,
cu modificrile
i completrile
ulterioare,
21, anul
alin. 2008.
(1) i alin. (2).
7Sunt incluse aici i bunurile acordate n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i
demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri i servicii acordate cu scopul stimulrii vnzrilor.
13
cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor;
2 taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile ce sunt datorate ctre camerele de comer i industrie,
3
organizaiile
sindicale
i organizaiile
patronale;
pierderile
nregistrate
la scoaterea
din eviden
a creanelor nencasate, n urmtoarele cazuri:
1
2
3
4
8
procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza unei hotrri judectoreti;

debitorul a decedat i creana nu mai poate fi recuperat de la motenitori;
debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic sau lichidat fr
succesor;
debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntregul patrimoniu.
3) n categoria cheltuieli cu deductibilitate limitat se includ:
2
3
cheltuielile
de protocol,
n limita
unei cote
de 2% aplicat asupra
diferenei
rezultate
dintre
totalul
veniturilor
i totalul
cheltuielilor
veniturilor
impozabile,
altele dect
cheltuielile
deimpozabile
protocol i cheltuielile
cu impozitulaferente
pe profit;
suma
cheltuielilor
indemnizaia
de legal
deplasare
acordat
salariailorpublice;
pentru deplasri n Romnia i n
strintate,
n limitacu
a de
2,5 ori nivelul
stabilit
pentru instituiile
5
6
7
8
9
cheltuielile
sociale,
npentru
limita nmormntare,
unei
de pn
la 2%,pentru
aplicat
asupra
valorii
cheltuielilor
salariile
personalului.
Intrcote
n
aceast
categorie
cu
prioritate
ajutoarele
pentru
natere,
ajutoarele
ajutoarele
boli
grave
sau
incurabile
i cu
proteze,
precum
iadministrarea
cheltuielile
pentru
funcionarea
corespunztoare
alimite
unor
activiti
sau
uniti
aflate
n
contribuabilului,
precum:
grdinie,
cree,
muzee,
biblioteci,
cantine,
baze
sportive,
cmine
de
nefamiliti.
n
cadrul
acestei
pot
fi
deduse
i
cheltuielile
reprezentnd
tichetele
de
cre
acordate
de
angajator
n
conformitate
cucostul
legislaia
n vigoare,
cadouri
n bani
sau
n natur
oferite
copiilorcare
minori
i
salariailor,
prestaiilor
tratament
odihn,
inclusiv
transportul
pentru
salariaii
proprii
membrii
de pentru
familie
ai acestora,
ajutoare
pentru
salariaii
au
suferit
pierderi
n i
gospodrie,
ajutorarea
copiilor
dinicoli
i centre
de plasament
etc.;
perisabilitile,
n limitele
stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale cu avizul
Ministerului Economiei
i Finanelor;
cheltuielile reprezentnd
ticheteleacordate
de mas
acordate de
angajator
reprezentnd
tichetele de vacan
de angajator
potrivit
legii; potrivit legii, precum i cheltuielile
cheltuieli cu provizioanele i rezervele, n limita legal;
cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar, n limita legal;

amortizarea, n limita legal;
10
cheltuielile
efectuate
n anumele
unui
angajat,
la schemele
pensiiparticipant;
facultative, n limita unei sume
reprezentnd
echivalentul
n lei
400 euro
ntr-un
an fiscal,
pentrude
fiecare
11
cheltuielile
cu primele
de an
asigurare
voluntar
departicipant;
sntate, n limita unei sume reprezentnd
echivalentul
n lei a 250
euro ntr-un
fiscal pentru
fiecare
12
cheltuielile
pentru funcionarea,
ntreinerea
i repararea
de serviciu
situate
n localitatea
se afl
sediul
social, care
deductibile
n locuinelor
limita
corespunztoare
suprafeelor
construite unde
prevzute
de legea
locuinei,
se majoreaz
din punct
de vedere
fiscal cu 10%;
13
cheltuielile
depersonal
funcionare, ntreinere
i reparaii
aferente
sediupersonal,
aflat
n
locuina
proprietate
persoane
fizice,
iunui
nsocietii
scop
deductibile
n
limita
corespunztoare
suprafeelor
puse lafolosit
dispoziia
n baza
contractelor
ncheiate
ntre pri, an unei
acest
scop;
14
deconducere
funcionare,
ntreinere
i reparaii
folosite
de
angajaii
cu
funcii
de
i defiecrei
administrare
ai persoanei
deductibile
laacel
mult
uncheltuielile
singur
autoturism
aferent
persoane
fiziceaferente
cujuridice,
astfelautoturismelor
de
atribuii. limitat
Pentru
fi
deductibile
fiscal, cheltuielile cu parcul de autoturisme trebuie justificate cu documente legale.
c1) Contribuabilii au dreptul la deducerea provizioanelor, ajustrilor i rezervelor atunci cnd
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, art. 21, alin. (3).
14
1 profitul impozabil astfel:

calculeaz
legale
sunt
deductibile
ndin
limita
unei
cote
de 5%
ce
sescad
aplic
asupra
profitului
contabil
nainte
depentru
determinarea
pe
profit
care
sensub
veniturile
neimpozabile
iRezervele
secapitalul
adaug
cheltuielile
aferente
acestor
venituri
neimpozabile
ce
vorprofitului
atinge
cincea
parte
din
subscris
vrsat impozitului
sau
valoarea
patrimoniului.
cazul
n
care,a
rezerva
legal
este
utilizat
acoperirea
pierderilor
sau
este din
distribuit
orice
form
atunci
reconstituirea
ulterioar
a i
rezervei
nu
mai
este
deductibil
la pn
calculul
impozabil;
9
3Provizioanele pentru garanie de bun execuie ce sunt acordate clienilor;
(ajustrile)
n procent
de 100%2007,
din valoarea
creanelor
clienilor
dac acestea
auProvizioanele
fost nregistrate
dup data
de 1 ianuarie
n cazul
n care asupra
sunt ndeplinite
cumulativ
urmtoarele
condiii:
1~ nu sunt garantate de o alt persoan;
2~ sunt datorate de o alt persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;
3~ au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului;
4~ creana este deinut asupra unei persoane pentru care a fost deschis procedura
falimentului pe baza unei hotrri judectoreti prin care se atest aceast situaie.
4
sunt constituite
legilor
de organizare
i funcionare de ctre instituiile
de credit Provizioanele
sau instituiilespecifice,
financiarece
nebancare
nscrisepotrivit
n Registrul
general
inut de BNR;
5
Provizioanele tehnice constituite de societile de asigurare i reasigurare;
7Provizioanele de risc pentru operaiile desfurate pe pieele financiare;
Provizioanele
(ajustrile)
constituite
pentru
creanele
asupra
clienilor,
nregistrate
nainte
decele
1 ianuarie
2004
n limita
unui
de2006
20%,n25%
ncepnd
cu data
de contribuabil
1 ianuarie
2005,
iarimpuse
care
sunt
nregistrate
cu 1 procent
ianuarie
procent
de
30%,
cu
respectarea
condiiilor
de legislaia
vigoare;
8
Provizioanele constituite pentru nchiderea i urmrirea post-nchidere a depozitelor de deeuri;
Provizioanele
constituite
de companiile
din Romnia
n vederea acoperirii cheltuielilor de
ntreinere
i reparare a parcului
de aeronave
precum aeriene
i a componentelor
aferente;
10
Provizioanele
constituiteidealte
titularii
de acorduri
petroliere,
de constituite
regia autonom
de
administrare
a traficului
aerian
categorii
de provizioane
ce sunt
conform
dispoziiilor legale
aferente
unorprecum
activiti desfurate
n Romnia.
Reducerea sau anularea oricrui provizion, ajustare ori rezerv care anterior a fost dedus se
include n veniturile impozabile indiferent dac deducerea sau anularea este datorat modificrii
destinaiei provizionului, ajustrii sau rezervei ori a distribuirii acestora ctre asociai sub orice
form, n urma reorganizrii contribuabilului prin lichidare, divizare, fuziune ori din alte motive.
Sumele care sunt nregistrate n conturile de rezerve legale i rezerve ce reprezint faciliti fiscale
nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor. n situaia n
care acest lucru nu este respectat la o nou reconstituire a rezervelor legale suma constituit se
impoziteaz iar pentru utilizarea de rezerve constituite corespunztor facilitilor fiscale acordate se
recalculeaz impozitul pe profit i se determin, dup caz, majorri, dobnzi i penaliti de
ntrziere din momentul aplicrii facilitii fiscale respective pn n momentul utilizrii.
c2) Cheltuielile cu dobnzile i diferenele de curs valutar

sunt integral deductibile la determinarea profitului impozabil n cazul n care gradul de
ndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei. Gradul de ndatorare a capitalului se
determin ca raport ntre capitalul mprumutat cu termen de rambursare de peste un an i
capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la nceputul anului i sfritul perioadei pentru
care se determin impozitul pe profit.
Prin capital mprumutat se nelege totalul creditelor i mprumuturilor cu termen de
11
rambursare de peste un an, potrivit clauzelor cuprinse n contractele ncheiate.
10
10
Idem, art. 23.
11
Fac excepie dobnzile i pierderile din diferene de curs valutar, n legtur cu mprumuturile obinute
direct sau indirect de la bnci internaionale de dezvoltare i organizaii similare, menionate n Normele de aplicare
a art. 23 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, i cele care sunt
garantate de
15
n situaia n care gradul de ndatorare al capitalului este mai mare ca trei cheltuielile cu
dobnzile i cu pierderea net din diferene de curs valutar sunt nedeductibile, acestea
reportndu-se n perioada urmtoare de gestiune pn n momentul n care respectivele sume se
deduc integral. n cazul n care cheltuielile din diferene de curs valutar ale contribuabilului
depesc veniturile din diferenele de curs valutar atunci diferena va fi tratat ca o cheltuial cu
dobnda, deductibilitatea acesteia determinndu-se ca n situaia cheltuielilor cu dobnda.
c3) Cheltuielile cu achiziia, producerea, construirea, asamblarea, instalarea sau mbuntirea
parametrilor tehnici pentru mijloacele fixe amortizabile se recupereaz din punct de vedere fiscal prin
deducerea amortizrii ce se determin n funcie de metoda de amortizare aplicat de unitatea
patrimonial, respectiv: amortizarea liniar, amortizarea degresiv sau amortizarea accelerat.
12
Amortizarea fiscal se calculeaz astfel:
1. ncepnd cu luna urmtoare celei n care mijlocul fix amortizabil este pus n
funciune;
2. cheltuielile cu investiiile efectuate din surse proprii la mijloace fixe din domeniul
public se amortizeaz pe durata normal de utilizare, pe durata normal de utilizare
rmas sau pe perioada contractului de concesionare sau nchiriere, dup caz;
3. cheltuielile cu investiiile efectuate la mijloace fixe nchiriate, concesionate sau luate
n locaie de gestiune se amortizeaz de cel care a efectuat investiia pe perioada
contractului sau pe durata normal de utilizare, dup caz;
4. cheltuielile cu investiiile efectuate pentru amenajarea terenurilor se amortizeaz
liniar pe o perioad de zece ani;
5. amortizarea cldirilor i a construciilor minelor i a salinelor se calculeaz pe
unitatea de produs, n funcie de rezerva exploatrilor de substan mineral util;
6. mijloacele de transport amortizabile se pot amortiza i n funcie de numrul de
kilometri sau numrul de ore de funcionare prevzute n crile tehnice pentru acelea
care sunt achiziionate dup 1 ianuarie 2004;
7. pentru locuinele de serviciu amortizarea este deductibil fiscal pn la nivelul
corespunztor suprafeei constituite prevzut de legea locuinei;
8. amortizarea autoturismelor este deductibil fiscal cu condiia ca unitatea s aib n
folosin maxim un autoturism pentru fiecare funcie de conducere.
1 Amortizarea pe unitatea de produs se recalculeaz:
din cinci n cinci ani la mine, cariere, extracii petroliere, precum i la cheltuielile de investiii pentru
descopert;
2 din zece n zece ani la saline.
n cazul leasingului financiar utilizatorul este tratat, din punct de vedere fiscal, ca i
proprietar, n timp ce n cazul leasingului operaional, locatorul are aceast calitate. Amortizarea
bunului care face obiectul unui contract de leasing se realizeaz de ctre utilizator, n cazul
leasingului financiar, i de ctre locator, n cazul leasingului operaional, cheltuielile fiind
deductibile. n situaia leasingului financiar utilizatorul deduce dobnda, iar n cazul leasingului
operaional locatarul deduce chiria (rata de leasing).
d) 13
Sunt nedeductibile integral la calculul profitului impozabil urmtoarele categorii de
1
cheltuieli:
cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat;
2
dobnzile,
majorrile
de ntrziere,
amenzile,
autoritile romne,
potrivit
prevederilor
legale; confiscrile i penalitile de ntrziere datorate ctre
3cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori
degradate, ce nu s-au imputat i pentru care n-au fost ncheiate contracte de
stat, cele aferente mprumuturilor obinute de la instituiile de credit romne sau strine, instituiile financiare
nebancare, de la persoanele juridice care acord credite potrivit legii, precum i cele obinute n baza obligaiunilor
12
admise
tranzacionare
pe o pia
Legealanr.
571/2003 privind
Codulreglementat.
fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, art. 24.
13
Idem, art. 21, alin. (4).
16
asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent (nu intr n aceast categorie
stocurile i mijloacele fixe amortizabile, distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau
1 a altor cauze de for major);
cheltuielile
cu taxanpe
valoarea
adugat
bunurilor
acordate
salariailor
sub forma unor avantaje n
natur,
n situaia
care
valoarea
acestoraaferent
nu a fost
impozitat
prin reinere
la surs;
2
3
cheltuielile
cepentru
sunt efectuate
n favoarea
acionarilor
sau asociailor,
altele evaluate
dect cele
generate
pli
bunurile
sau serviciile
prestate
contribuabilului,
la
preul de de
pia
pentru
aceste
bunurilivrate
sau servicii;
cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, potrivit legii, prin care
4s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz;

5
6
7
8
cheltuielile
determinate
de obligaiunilor
diferenele
nefavorabile
de precum
valoare
de
participare
lade
juridice
la care
se dein
participaii,
ia excepia
detitlurilor
diferenele
nefavorabile
depersoanele
valoare sau
aferente
emise
pe termen
lung, cu
celor
determinate
vnzarea
cesionarea
acestora;
cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;
cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative;
cheltuielile
cu primele
de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care nu sunt incluse n
drepturile salariale
ale angajatului;
alte
sau cheltuieli
asimilate celor salariale, care nu sunt impozitate la angajat cu excepia
celorcheltuieli
prevzutesalariale
de legislaia
n vigoare;
cheltuielile cu
de management,
consultan,
asisten
alte prestri
de
servicii,
careserviciile
contribuabilii
nu sunt
pot ncheiate
justifica
necesitatea
prestriisauacestora
n scopul
activitiipentru
desfurate
i pentru care nu
contracte;
cheltuielile
cu primele
derealizrii
asigurareobiectului
care nu privesc
activelecucontribuabilului,
precum
i cele
caregarania
nu sunt
aferente
de n
activitate,
excepia
bunurilor
care
reprezint
bancar
pentru
creditele
utilizate
desfurarea
activitii
care
contribuabilul
este autorizat
cele
care sunt
folosite
n
cadrul contractelor
depentru
nchiriere
sau leasing potrivit
clauzelorsau
contractuale;
11
pierderile
ce suntn nregistrate
scoaterea
din ndeplinite
eviden a condiiile
creanelor incerte
sau n
litigiu
nencasate,
cazul legislaia
n la
care
nu vigoare.
sunt
referitoare
la
deductibilitate
prevzute
n
situaie
se
ncadreaz
contribuabilii
care
scot dindedin
eviden
clienii
nencasain
iaceast
care au n
obligaia
srecalculrii
comunice
acestora
n
scris
scoaterea
eviden
a
creanelor
respective,
vederea
profitului
impozabil;
12
cheltuielile
de
sponsorizare
precum
i cheltuielile
cu bursele
ce sunt
acordate
potrivit
legii.
Contribuabilii
efectueaz
sponsorizri,
donaii
sau care
acord
burse
private
scad
din
impozitul
pe care
profit
datorat
sumele
aferente,
dac private
totalul
acestor
cheltuieli
ndeplinesc
urmtoarele
condiii:
10
13
2
1nu depesc
sunt nmai
limita
3o/20%
de afaceri,
oo din
multa de
dincifra
impozitul
pe profit datorat;
cheltuielile ceinactiv
sunt nregistrate
n evidena
contabil
carefiscal
au la baz un document emis de
un contribuabil
al cruiNaionale
certificat
nregistrare
ordinului
preedintelui Ageniei
dedeAdministrare
Fiscal; a fost suspendat n baza
14
cheltuielile
cudepesc
taxele i
cotizaiile
ctrenasociaiile
profesionale
desfurat
i care
anual
echivalentul
lei a 4000 euro
anual; care au legtur cu activitatea
15
valoarea
deprecierilor
mijloacelor
unei cheltuielile
reevaluri, reprezentnd
se nregistreaz
o descretere
a valorii
acestora; fixe, n cazul n care, ca urmare a efecturii
16exclusiv
50% n
din3.500
cheltuielile
aferente
vehiculelor
rutiere
nu sunt
utilizate
scopul
activitii
economice,
cu omult
mas
total
autorizat
care
s nu
depeasc
kg.
care
scaz,
nu
aib
mai
desau
9motorizate
scaune
de care
pasageri,
incluznd
i
scaunul oferului,
aflate,
dup
n proprietatea
n maxim
folosina
contribuabilului,
cu
excepiile
prevzute
deilegislaia
n vigoare,
cu excepia
cheltuielilor
cu
amortizarea;
17
1cheltuielile cu beneficiile acordate salariailor n instrumente de capitaluri, cu decontare n

aciuni.
2.3. Obligaii de plat i declarative privind impozitul pe profit

Cota de impunere utilizat n vederea determinrii cuantumului impozitului pe profit,
14
prevzut de legislaia n vigoare, este de 16% ce se aplic asupra profitului impozabil obinut
de entiti, cu excepia contribuabililor care desfoar activiti de natura barurilor de noapte,
cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele care
realizeaz venituri n baza unui contract de asociere i la care impozitul pe profit nu trebuie s fie
mai mic dect rezultatul obinut din aplicarea cotei de 5% asupra veniturilor respective realizate.
15
Declararea i plata impozitului pe profit se realizeaz astfel:
1) contribuabilii, societi comerciale bancare, persoane juridice romne i sucursalele din
Romnia ale bncilor, persoane juridice strine - au obligaia de a plti impozit pe profit
anual prin pli anticipate efectuate trimestrial. Termenul pn la care se efectueaz plata
impozitului anual este cel pn la care se depune declaraia privind impozitul pe profit anual,
respectiv 25 martie inclusiv a anului fiscal urmtor, pentru cel ncheiat;
2) persoanele juridice altele dect cele de la punctul a) au obligaia de a declara i de a plti
impozit pe profit trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare trimestrelor
I III, urmnd ca definitivarea i plata impozitului pe profit aferent anului fiscal respectiv s
se efectueze pn la data de 25 martie inclusiv a anului fiscal urmtor pentru cel ncheiat,
termen pn la care se depune i declaraia privind impozitul pe profit.
ncepnd cu data de 1.01.2013, aceti contribuabili pot opta pentru declararea i plata
impozitului pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, iar termenul pn la care
se efectueaz plata impozitului anual este termenul de depunere a declaraiei de impozit pe
profit. Opiunea pentru sistemul anual de declarare i plat a impozitului pe profit se
efectueaz la nceputul anului fiscal pentru care se solicit aplicarea respectivului sistem,
opiune care este obligatorie cel puin 2 ani consecutivi i care se comunic organelor fiscale
teritoriale pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului fiscal respectiv.
3) organizaiile nonprofit au obligaia de a declara i de a plti impozit pe profit anual, pn la
data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor, anului pentru care se calculeaz impozitul;
4) contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor i plantelor tehnice sau din
pomicultur au obligaia de a declara i plti impozit pe profit anual, pn la data de 25
februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se determin impozitul.
Persoanele juridice care nceteaz s existe n cursul anului fiscal, prin excepie, au
obligaia depunerii i achitrii acestui impozit pn la data depunerii situaiilor financiare anuale
la organul fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
16
Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din
profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi, cu excepia celor nregistrate
ncepnd cu anul 2009, stabilite prin declaraiile de impozit pe profit, care se recupereaz n
urmtorii 7 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor fiscale se va efectua n ordinea nregistrrii
acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare
din anul nregistrrii acestora.
14
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, art. 17 i art. 18.
15
Idem, art. 34 i art. 35.
16
Idem, art. 26.
18
TEMA 4
CONTABILITATEA I FISCALITATEA IMPOZITULUI PE
VENITURILE MICRONTREPRINDERILOR
CONINUT:
1. Contabilitatea impozitului pe veniturile microntreprinderilor
2. Fiscalitatea impozitului pe veniturile microntreprinderilor
1. Contabilitatea impozitului pe veniturile microntreprinderilor
Evidena impozitului pe veniturile microntreprinderilor se realizeaz cu ajutorul
contului sintetic operaional de gradul al doilea 4418 Impozitul pe venit, cont cu funcia
contabil de pasiv.
1creditul contului se nregistreaz:
n
sumele datorate de ctre entitate ctre bugetul statului reprezentnd impozitul pe veniturile
microntreprinderilor;
2
impozitul pe veniturile microntreprinderilor aferent exerciiilor financiare anterioare,
n cazul corectrii erorilor contabile reflectate pe seama rezultatului reportat.

1debitul contului se evideniaz:
n
2
sumele
de ctre o unitate patrimonial ctre bugetul de stat reprezentnd impozitul pe
veniturileachitate
microntreprinderilor;
sumele anulate reprezentnd impozitul pe veniturile microntreprinderilor aferent exerciiului curent;
datoriile anulate reprezentnd impozitul pe veniturile microntreprinderilor aferent
exerciiilor financiare anterioare, potrivit legii.

Soldul final creditor reflect impozitul pe venitul microntreprinderilor datorat de ctre
o entitate, la un moment dat.
Aceast categorie economic genereaz n contabilitate, urmtoarele nregistrri:
se reflect impozitul pe venitul microntreprinderilor datorat trimestrial bugetului de stat:
698 Cheltuieli cu impozitul pe venit i = 4418 Impozitul pe venit

cu alte impozite care nu apar n
elementele de mai sus
*
achitarea impozitului pe venit din contul de disponibil de la banc n lei:
4418 Impozitul pe venit
= 5121 Conturi la bnci n lei

*
se evideniaz diferenele nefavorabile care provin din corectarea erorilor contabile aferente exerciiilor
financiare anterioare privind impozitul pe venitul microntreprinderilor:
*
1174 Rezultatul reportat provenit din

= 4418 Impozitul pe venit

*
se reflect anularea datoriilor ctre bugetul general consolidat ca urmare a prescrierii sumelor datorate,
aferente exerciiilor financiare anterioare:
*
= 1174 Rezultatul reportat provenit

din corectarea erorilor contabile
19
se evideniaz datoriile anulate reprezentnd impozitul pe veniturile microntreprinderilor aferent

exerciiului curent:
*
= 7588 Alte venituri din exploatare

*
2. Fiscalitatea impozitului pe veniturile microntreprinderilor

17
Microntreprinderea, din punct de vedere

fiscal, este persoana juridic romn care
18
ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:
19
1. realizeaz venituri, altele dect cele prevzute de legislaia fiscal n vigoare;
2. are de la unu la nou salariai inclusiv;
3. a realizat venituri care nu au depit echivalentul a 100.000 euro;
4. capitalul social este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile locale.
O persoan juridic nou nfiinat poate s opteze s plteasc impozitul pe veniturile
microntreprinderilor ncepnd cu primul an fiscal dac este ndeplinit condiia d. la data
nregistrrii la Registrul Comerului, iar condiia b) este ndeplinit n termen de 60 de zile
inclusiv de la data nmatriculrii.
n situaia n care una din condiiile enumerate anterior nu mai este ndeplinit, atunci,
ncepnd cu anul fiscal urmtor, microntreprinderea nu mai aplic acest sistem de impunere.
Cu toate acestea, n cazul n care o entitate ncadrat n aceast categorie, realizeaz n cursul unui
an fiscal o cifr de afaceri de peste 100.000 euro atunci unitatea devine pltitoare de impozit pe profit din
respectivul trimestru cu recalcularea obligaiei fiscale de la nceputul anului, cu meniunea c impozitul
20
pe venitul microntreprinderilor este sczut din datoria total privind impozitul pe profit.
n vederea determinrii cifrei de afaceri n euro se ia n considerare cursul comunicat de
Banca Naional a Romniei de la nchiderea exerciiului financiar precedent.
21
Cota de impozitare pe veniturile microntreprinderilor este, n anul
2012, de 3%, iar
22
baza1
deveniturile
impozitare
o constituie
orice (contul
surs, din
se scad:
aferente
costurilor veniturile
stocurilor dedin
produse
711 care
Venituri
aferente costurilor stocurilor de
2
produse);
veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie (contul 712 Venituri aferente costurilor
3serviciilor n curs de execuie);
veniturile
din producia
de imobilizri
corporale
i necorporale
(contul de
721imobilizri
Venituri
din producia
de imobilizri
necorporale
i contul
722 Venituri
din producia
corporale);
4veniturile din subvenii de exploatare (contul 741 Venituri din subvenii de exploatare)
17
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, Titlul IV 1 Impozitul pe
veniturile microntreprinderilor
1
19
2
18
Idem,
112
. asociat
Conform
112
, alin.
(6)
nr.juridic
571/2003
privind
Codul
fiscal,
modificrile
incompletrile
ulterioare,
nu
pot
optaderomne
pentru
ncadrarea
n din
categoria
persoanelor
de
pecuveniturile
microntreprinderilor,
persoanele
juridice
care:
a)de
desfoar
activiti
n
domeniul
bancar;
b) deruleaz
domeniile
i
reasigurrilor,
alart.
pieei
capital,
cu
excepia
persoanelor
juridice
care
desfoar
activiti
de
intermediere
n aceste
domenii;
c)
desfoar
activiti
nLegea
domeniile
jocurilor
de250
noroc,
consultanei
i activiti
managementului;
d) au asigurrilor
capital
social
deinut
unart.
acionar
sau
persoan
cupltitoare
peste
de impozit
angajai.
20
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, art. 112 6.
anul 2010 de 3% (de la 1.10.2010), iar n anul 2011 de 3%.
22
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, art. 112 7, alin. (1).
20
din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare

(contul venituri
781
Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea de exploatare
i contul 786 Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare);
veniturile
rezultate
din restituirea
sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de
ntrziere
caredin
au exploatare/analitic
fost
cheltuieli
nedeductibile
Alte venituri
distinct); la calculul profitului impozabil (contul 7588
3veniturile realizate din despgubiri de la societile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse

bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii (contul
7581 Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti).

Microntreprinderea beneficiaz de reducerea impozitului dac achiziioneaz case de
marcat. n aceast situaie cota de impozit se aplic asupra veniturilor impozabile totale din care
se scade valoarea caselor de marcat, conform documentelor justificative, n trimestrul punerii
acestora n funciune.
Calculul i plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor se efectueaz trimestrial,
pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul.
Microntreprinderea are obligaia de a depune, pn la termenul de plat a impozitului,
Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul de stat (Formularul 100).
21
TEMA 5
CONTABILITATEA I FISCALITATEA TAXEI PE VALOAREA
ADUGAT
CONINUT:
1. Contabilitatea taxei pe valoarea adugat
2. Operaii economice privind taxa pe valoarea adugat
3. Fiscalitatea taxei pe valoarea adugat
1. Contabilitatea taxei pe valoarea adugat

23
Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect calculat pe valoarea realizat de

ctre entitile economice i este suportat de ctre consumatori. Valoarea adugat reprezint
diferena dintre vnzrile i cumprrile aferente aceluiai stadiu al circuitului economic.
Persoana impozabil nregistrat n scopuri de tax pe valoarea adugat trebuie s
plteasc bugetului de stat diferena dintre suma taxei colectat de la clienii si pentru vnzrile
de bunuri, executrile de lucrri i prestrile de servicii i taxa deductibil achitat sau datorat
de ctre contribuabil pentru achiziia de bunuri, servicii i lucrri.
Rezult c rolul persoanei impozabile se reduce la cel de perceptor al taxei n contul
Ministerului Finanelor Publice, aceasta nereprezentnd un cost pentru contribuabilul respectiv,
dect n cazul n care prorata de deducere este diferit de 100%.
Evidena sintetic a taxei pe valoarea adugat se realizeaz cu ajutorul contului 442
Taxa pe valoarea adugat, care din punct de vedere al funciei contabile este un cont
24
bifuncional, ce se detaileaz n urmtoarele conturi sintetice operaionale de gradul al doilea:
Contul 4423 TVA de plat - ine evidena taxei pe valoarea adugat de pltit ctre
bugetul statului i are funcia contabil de pasiv.
1n creditul contului se evideniaz:
diferenele
rezultate
la finelemai
perioadei
valoarea
adugat
deductibil
mic. ntre taxa pe valoarea adugat colectat mai mare i taxa pe
n debitul contului se nregistreaz:
2
plile efectuate ctre bugetul statului, reprezentnd taxa pe valoarea adugat;
taxa pe valoarea adugat de recuperat, compensat cu taxa pe valoarea adugat de plat;
sumele scutite
sau anulate
anterioare
sau celui
curent, reprezentnd
potrivit legii. taxa pe valoarea adugat de plat aferent exerciiilor financiare
Soldul creditor reprezint taxa pe valoarea adugat de plat.
Contul 4424 TVA de recuperat - ine evidena taxei pe valoarea adugat de recuperat
de la bugetul statului i are funcia contabil de activ.
1
diferenele
rezultate
la finele
valoarea
adugat
colectat
maiperioadei
mic. ntre taxa pe valoarea adugat deductibil mai mare i taxa pe
n creditul contului se evideniaz:

2
taxa pe valoarea adugat ncasat de la bugetul statului n baza cererii de rambursare;
taxa pe valoarea
impozite,
potrivitadugat
legii. de recuperat, compensat cu taxa pe valoarea adugat de plat sau cu alte taxe i
Soldul debitor reprezint taxa pe valoarea adugat de recuperat de la bugetul de stat.

23
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, Titlul VI Taxa pe valoarea adugat.
24
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme
cu directivele europene, Capitolul VII Funciunea conturilor.
22
Contul 4426 TVA deductibil - ine evidena taxei pe valoarea adugat deductibil,
potrivit legii i are funcia contabil de activ.
1 n debitul contului se nregistreaz:
sumele reprezentnd taxa pe valoarea adugat deductibil, potrivit legii;
2
3taxa pe valoarea adugat aferent avansurilor facturate;
sumele
reprezentnd
ajustri
taxeii pe
valoarea
deductibile
aferente
bunurilor
de capital
sau achiziiilor
deale
bunuri
servicii,
alteleadugat
dect bunurile
de capital,
n
favoarea
persoanei
impozabile,
potrivit
legii.
5
6
sumele compensate la sfritul perioadei din taxa pe valoarea adugat colectat;
diferenele
finele perioadei
pe
valoarearezultate
adugatlacolectat
mai mic;fiscale ntre taxa pe valoarea adugat deductibil mai mare i taxa
taxa pe valoarea adugat devenit nedeductibil, prin aplicarea de pro-rat;
regularizarea taxei pe valoarea adugat aferent avansurilor sau a facturilor pariale emise, potrivit legii;
ajustarea
taxeii pe
valoarea
deductibile
aferente
bunurilor
de capital
sau
achiziiilor
de bunuri
servicii,
alteleadugat
dect bunurile
de capital,
n favoarea
bugetului
de stat,
potrivit
legii.
La finele perioadei contul nu prezint sold.
Contul 4427 TVA colectat - ine evidena taxei pe valoarea adugat colectat,
potrivit legii, avnd funcia contabil de pasiv.
n creditul contului se nregistreaz:
1
2
3
4
5
taxa
pe valoarea adugat
livrrilor
de bunuri
itaxabile,
prestrilor
de servicii
taxabile,
avansurilor
deaferent
bunuripentru
sau
prestri
servicii
precum
i taxa
pe valoarea
adugat pentru
aferentlivrri
operaiunilor
care se de
aplic
taxarea
invers;
taxa
pe valoarea
servicii,
taxabile; adugat aferent operaiunilor care sunt asimilate livrrilor de bunuri i prestrilor de
taxa
pe valoarea
adugat neexigibil, devenit exigibil n cursul lunii; n debitul
contului
se evideniaz:
sumele reprezentnd taxa pe valoarea adugat deductibil, compensat la finele perioadei, potrivit legii;
regularizarea taxei aferente avansurilor sau a facturilor pariale emise;
taxa pe valoarea adugat de plat, datorat bugetului statului;
sumele reprezentnd taxa pe valoarea adugat aferent clienilor insolvabili, scoi

din activ;
8
taxa pe valoarea adugat aferent garaniilor pentru buna execuie a lucrrilor, reinute de
beneficiari.
La finele perioadei contul nu prezint sold.
Contul 4428 TVA neexigibil - ine evidena taxei pe valoarea adugat neexigibil
rezultat din vnzrile i cumprrile de bunuri, servicii sau lucrri precum i cea inclus n
preul de vnzare cu amnuntul la unitile comerciale ce in evidena la acest pre, fiind un cont
bifuncional.
1
taxa pecare
valoarea
pentru
nu s-auadugat
ntocmitaferent
facturi; livrrilor de bunuri, prestrilor de servicii i executrilor de lucrri
n pre;
taxa pe valoarea adugat aferent mrfurilor din unitile comerciale cu amnuntul, inclus
taxa pe valoarea adugat aferent garaniilor pentru bun execuie, reinut de beneficiarii
lucrrilor;
4
taxa pe se
valoarea
adugat neexigibil aferent facturilor sosite, devenit deductibil. n debitul
contului
nregistreaz:
5taxa pe valoarea adugat
aferent cumprrilor de bunuri i servicii pentru care nu s-au
23
1ntocmit facturi;
taxa pe valoarea adugat aferent vnzrilor de mrfuri din unitile comerciale cu
amnuntul;
2
3
taxa pe valoarea adugat neexigibil devenit colectat, la emiterea facturilor;

taxa pe valoarea adugat amnat la plat.
Soldul contului reflect taxa pe valoarea adugat neexigibil.
2. Operaii economice privind taxa pe valoarea adugat

Taxa pe valoarea adugat genereaz n contabilitate urmtoarele nregistrri:
1) Taxa pe valoarea adugat deductibil:
2achiziionarea de la furnizori a activelor imobilizate necorporale, corporale i n curs de execuie:
*
% = 404 Furnizori de imobilizri

2XX Conturi de imobilizri
4426 TVA deductibil
*
achiziionarea de la furnizori a activelor circulante materiale i a altor valori:
%
3XX Conturi de stocuri
5321 Timbre fiscale i potale
------------------------5328 Alte valori
4426 TVA deductibil
*
=
401 Furnizori
*
1achiziionarea de la entitile afiliate a activelor imobilizate i a activelor circulante materiale:
*
%
= 4511 Decontri ntre entitile
2xx Conturi de imobilizriafiliate
3xx Conturi de stocuri
4426 TVA deductibil
*
n cazul n care achiziionarea se efectueaz de la unitile la care societatea deine
interese de participare atunci n locul contului 4511 Decontri ntre entitile afiliate se
utilizeaz contul 4531 Decontri privind interesele de participare.
Pentru acele bunuri pentru care se aplic msurile de simplificare privind taxarea invers
(lemn pe picior, deeuri etc.), la achiziie taxa pe valoarea adugat deductibil este n aceleai
timp i colectat, fapt care implic formula contabil:
*
4426 TVA deductibil
= 4427 TVA colectat

*
se reflect taxa pe valoarea adugat achitat din contul de disponibil n lei de la banc, aferent
importurilor efectuate:
*
4426 TVA deductibil

*
1se
evideniaz
valoarea avansurilor facturate pentru livrri ulterioare de bunuri, executri de lucrri i
prestri
de servicii:
24
%
4091 Furnizori-debitori pentru
cumprri de bunuri de natura
stocurilor
prestri de servicii i executri
de lucrri
4426 TVA deductibil
= 401 Furnizori
1se
nregistreaz
valoarea
lucrrilor
executate
a serviciilor
de ctre furnizori, precum i valoarea
activelor
circulante
materiale
achiziionate,
n i
situaia
n care prestate
se utilizeaz
metoda inventarului intermitent:
*
%
= 401 Furnizori
6XX Conturi de cheltuieli
4426 TVA deductibil
*
se reflect taxa pe valoarea adugat deductibil, evideniat anterior ca neexigibil, n momentul n

care facturile sosesc de la teri:
*
4426 TVA deductibil
= 4428 TVA neexigibil

*
se nregistreaz taxa pe valoarea adugat aferent garaniilor reinute pentru bun execuie:
4428 TVA neexigibil
= 4426 TVA deductibil

*
se evideniaz decontarea taxei pe valoarea adugat, inclusiv valoarea avansurilor facturate anterior,
din datoria total:
*
401 Furnizori
%
cumprri de bunuri de
natura stocurilor
prestri de servicii i
executri de lucrri
4426 TVA deductibil
*
2) Taxa pe valoarea adugat colectat:

2se
nregistreaz taxa pe valoarea adugat colectat aferent vnzrilor de bunuri, executrilor de lucrri
sau prestrilor de servicii ctre clieni:
*
4111 Clieni
%
70X Conturi de venituri
4427 TVA colectat
*
n cazul n care livrrile de bunuri, executrile de lucrri sau prestrile de servicii se

efectueaz ctre entitile afiliate atunci n locul contului 4111 Clieni se utilizeaz contul 4511
Decontri ntre entitile afiliate, iar dac acestea se realizeaz ctre uniti la care societatea
deine interese de participare atunci n locul contului 4111 Clieni se utilizeaz contul 4531
Decontri privind interesele de participare.
25
se evideniaz vnzarea sau cedarea ctre teri a activelor imobilizate:

*
461 Debitori diveri
%
7583Venituri din vnzarea activelor
i alte operaii de capital
4427TVA colectat
1~ concomitent, se scad din eviden activele imobilizate cedate, parial amortizate.

2se reflect vnzarea de bunuri, executarea de lucrri sau prestarea de servicii cu ncasarea n numerar a
contravalorii acestora:
5311 Casa n lei
%
4427 TVA colectat
*
se evideniaz imputarea lipsurilor constatate cu ocazia efecturii inventarierii ce sunt stabilite n

sarcina persoanelor vinovate:
*
4282 Alte creane n legtur cu

personalul
%
7588Alte venituri din exploatare
4427TVA colectat
1~ concomitent, se scad din gestiune bunurile constatate lips.

n cazul n care persoanele vinovate de producerea lipsurilor sunt din afara unitii
patrimoniale, atunci n locul contului 4282 Alte creane n legtur cu personalul se utilizeaz
contul 461 Debitori diveri.
1consumul
se reflect propriu
taxa pe valoarea
aferent
bunurilor
i serviciilor
ce sunt utilizateaferent
pentru
sau situate
suntadugat
predate
cu titlu
gratuit,
taxa
pe valoarea
lipsurilor neimputabile
peste normele
legale
de perisabilitate,
precumadugat
i
cea aferent bunurilor i serviciilor acordate personalului sub forma avantajelor n natur:
*
635 Cheltuieli cu alte impozite,

= 4427 TVA colectat
taxe i vrsminte asimilate
*
se evideniaz taxa pe valoarea adugat colectat aferent avansurilor facturate ctre teri:
4111 Clieni
%
419 Clieni-creditori
4427 TVA colectat
*
se evideniaz decontarea avansului facturat anterior, din creana total:
%
= 4111 Clieni
419 Clieni-creditori
4427 TVA colectat
*
se nregistreaz taxa pe valoarea adugat neexigibil, devenit colectat, odat cu ntocmirea facturii:
4428 TVA neexigibil
= 4427 TVA colectat

*
1se reflect taxa pe valoarea adugat aferent garaniilor pentru bun execuie, reinute de ctre beneficiari:
26
4427 TVA colectat

*
3) Taxa pe valoarea adugat neexigibil:

2se
evideniaz livrrile de bunuri, executrile de lucrri i prestrile de servicii ctre clieni, pentru care nu
s-au ntocmit facturile:
*
418 Clieni-facturi de ntocmit
%
4428 TVA neexigibil
ntocmirea ulterioar a facturilor fr diferene:
4111 Clieni
= 418 Clieni-facturi de ntocmit

*
1~ concomitent, taxa pe valoarea adugat neexigibil devine colectat:

*
4428 TVA neexigibil = 4427 TVA colectat

*
se reflect achiziionarea de la furnizori a mrfurilor, evaluate la nivelul costului de achiziie:
% = 401 Furnizori
371 Mrfuri
4426 TVA deductibil
*
1~ concomitent, se formeaz preul de vnzare cu amnuntul:

*
371 Mrfuri
%
378 Diferene de pre la mrfuri
4428 TVA neexigibil
*
se nregistreaz scderea din gestiune a mrfurilor vndute, evaluate la preul de vnzare cu amnuntul:
%
607 Cheltuieli privind mrfurile
378 Diferene de pre la mrfuri
= 371 Mrfuri
4428 TVA neexigibil

*
1lucrrilor
se reflect
activele
circulanteprestate
materiale
primite
la nu
furnizori
fr factur, precum i valoarea
executate
i a serviciilor
de teri
pentrudecare
s-au ntocmit
facturile:
*
% = 408 Furnizori - facturi nesosite

3XX Conturi de stocuri
6XX Conturi de cheltuieli
4428 TVA neexigibil
*
primirea ulterioar a facturii de la furnizori, fr diferene:
408 Furnizori - facturi nesosite
= 401 Furnizori
*
1~ concomitent, taxa pe valoarea adugat neexigibil devine deductibil:

27
4426 TVA deductibil

*
d) nchiderea conturilor de tax pe valoarea adugat:

La finele lunii sau la finele trimestrului, dup caz, la nivelul unitii patrimoniale se
nchid conturile de tax pe valoarea adugat, moment care, n contabilitate, se efectueaz
nregistrrile:
1 proratei
se evideniaz
taxa pe
valoarea
adugat
deductibil
devenit nedeductibil ca urmare a aplicrii
de deducere
pentru
unitatea
patrimonial
care realizeaz
att operaiuni impozabile ct i operaiuni scutite fr drept de deducere:
*
635 Cheltuieli cu alte impozite,

taxe i vrsminte asimilate
*
se reflect nchiderea conturilor de tax pe valoarea adugat n cazul n care taxa pe
valoarea adugat colectat este mai mare dect taxa pe valoarea adugat deductibil:
*
4427 TVA colectat
=
%
4426TVA deductibil
4423TVA de plat
*
achitarea ulterioar a datoriei din contul de disponibil de la banc n lei:
4423 TVA de plat = 5121 Conturi la bnci n lei

*
1 se
nregistreaz
nchiderea
lunar
sau trimestrial
care
taxa pe valoarea
adugat
deductibil
este maia conturilor
mare dectde tax pe valoarea adugat n cazul n
taxa pe valoarea adugat colectat:
*
%
4427TVA colectat
4424TVA de recuperat

*
se reflect rambursarea de la bugetul de stat a taxei pe valoarea adugat de
recuperat:
*
= 4424 TVA de recuperat

*
se evideniaz compensarea taxei pe valoarea adugat de recuperat cu taxa pe
valoarea adugat de plat, la nivelul sumei celei mai mici:

*
4423 TVA de plat = 4424 TVA de recuperat

*
se reflect diferenele nefavorabile provenite din corectarea erorilor contabile
aferente exerciiilor financiare precedente:

*
1174 Rezultatul reportat provenit din

= 4423 TVA de plat

*
1 se
evideniaz
sumele anulate reprezentnd taxa pe valoarea adugat de plat aferent exerciiilor
financiare
anterioare:
28
4423 TVA de plat = 1174 Rezultatul reportat provenit

din corectarea erorilor
contabile
*
se reflect datoriile anulate reprezentnd taxa pe valoarea adugat de plat aferent
exerciiului curent:
*
4423 TVA de plat = 7588Alte venituri din exploatare

*
3. Fiscalitatea taxei pe valoarea adugat

Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect, neutru, ce se calculeaz pe valoarea
adugat realizat de persoane impozabile nregistrate n scopuri de tax pe valoarea adugat i
este suportat de consumatorii finali. Persoana impozabil nregistrat n scopuri de tax pe
valoarea adugat trebuie s plteasc bugetului de stat diferena dintre taxa pe valoarea
adugat colectat de la clienii si pentru vnzrile de bunuri, executrile de lucrri i prestrile
de servicii i taxa pe valoarea adugat deductibil achitat sau datorat de ctre persoana
impozabil pentru achiziia de bunuri i servicii.
3.1. Operaiuni cuprinse n sfera de aplicare a taxei pe valoarea

adugat
1
Operaiunile
cuprinse n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se mpart n:
operaiuni impozabile;
operaiuni neimpozabile.
a) Operaiunile impozabile
25
Din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat sunt operaiuni impozabile acelea
1
care ndeplinesc
cumulativ,
urmtoarele
condiii:
operaiunile
careservicii
constituie
sau
sunt
asimilate
cu oolivrare
de bunuri,
executare
de lucrri
sau
prestare de
efectuate
cu plat
de ctre
persoan
impozabil
care acioneaz
ca atare;
2
locul de livrare a bunurilor, de executare a lucrrilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n
Romnia;
livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor rezult din activiti economice.
Sunt considerate operaiuni impozabile i achiziiile i livrrile intracomunitare, precum

i importul de bunuri efectuate n Romnia de orice persoan. De asemenea, sunt operaiuni
1 urmtoarele operaii efectuate cu plat n Romnia:
impozabile
o achiziiedeintracomunitar
de bunuri care urmeaz unei livrri intracomunitare, realizat n afara
Romniei
o persoan impozabil;
2
o achiziie intracomunitar de mijloace de transport noi, efectuat de orice persoan;
3 opersoan
achiziie
intracomunitar
de bunuri accizabile, efectuat de o persoan impozabil sau de o
juridic
neimpozabil.
Sunt asimilate operaiunilor impozabile, urmtoarele operaiuni:
preluarea de o persoan impozabil a bunurilor mobile achiziionate sau produse de ctre
aceasta pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat, n
cazul n care taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor respective sau a prilor componente a
25
29
fost dedus total sau parial;

preluarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor mobile achiziionate sau produse de
ctre aceasta pentru a fi puse la dispoziia altor persoane n mod gratuit, dac taxa pe valoarea
adugat aferent bunurilor respective sau a prilor componente a fost dedus total sau parial;
preluarea de o persoan impozabil a bunurilor mobile corporale achiziionate sau produse
de ctre aceasta, altele dect bunurile corporale, pentru a fi utilizate n scopul unor operaiuni
care nu dau drept integral de deducere, dac taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor
respective a fost dedus integral sau parial la data achiziiei;
bunurile constatate lips din gestiune, cu excepia cazurilor de for major;
distribuirea de bunuri din activele unei persoane impozabile ctre asociaii sau acionarii
si, inclusiv o distribuire de bunuri legat de lichidarea sau de dizolvarea fr lichidare a
persoanei impozabile, dac taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor respective sau prile
componente a fost dedus total sau parial;
transferurile succesive ale dreptului de proprietate asupra unui bun, fiecare bun transferat
considerndu-se o livrare separat a bunului, chiar dac acesta este transportat direct
beneficiarului final;
plata n natur a dividendelor i salariilor.
n cazul n care se efectueaz vnzri de bunuri cu plata n rate, livrarea de bunuri este
considerat a fi transferul fizic al bunurilor ctre cumprtor i nu transferul proprietii asupra
acestor bunuri. Dac se datoreaz taxa pe valoarea adugat pentru o astfel de vnzare, taxa pe
valoarea adugat se aplic la ntreaga valoare a contractului la data la care bunul este predat
cumprtorului. Pentru bunurile ce sunt livrate n baza unui contract de consignaie se consider
c livrarea are loc la data la care bunurile sunt vndute de unitatea de consignaie clienilor si.
b) Operaiunile neimpozabile
Nu se consider operaiuni impozabile n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat
1
urmtoarele:
bunurile distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a unor cauze de for major;
i activele corporale fixe casate nainte de expirarea duratei normale de ntrebuinare;
3
4
5
perisabilitile, n limitele prevzute de lege;
bunurile acordate gratuit din rezerva da stat ca ajutoare umanitare externe sau interne;
acordarea
mod
gratuit
de bunuri ca
campaniilor promoionale pentru ncercarea
produselornsau
pentru
demonstraiile
la monstre
punctelen
decadrul
vnzare;
acordarea
de de
bunuri
de mic valoare,
n mod gratuit,
n icadrul
aciunilorprevzute
de protocol,
de
mecenat,
sponsorizare
reprezentare,
precum
altelimitele
destinaii
lege,
n condiiile
n caresauacestea
se ncadreaz
n
plafonului de
de
deductibilitate;
7 transferul
tuturorcaactivelor
unei priprecum:
a acestora,
ce se efectueaz cu ocazia transferului de
active i pasive,
urmare asau
unoraloperaiuni
divizarea,
fuziunea, indiferent dac este fcut cu plat sau nu ori ca aport n natur la capitalul
unei societi.
Nu sunt considerate operaii impozabile achiziiile intracomunitare de bunuri care
ndeplinesc urmtoarele condiii:
1) sunt efectuate de o persoan impozabil n scopul desfurrii activitilor agricole,
silvice sau de pescuit care fac subiectul regimului special pentru agricultori, de ctre o persoan
impozabil ce efectueaz numai livrri de bunuri sau prestri de servicii pentru care taxa nu este
deductibil, sau de o persoan juridic neimpozabil;
2) valoarea total a acestor achiziii intracomunitare nu depete pe parcursul anului
30
calendaristic curent sau nu a depit pe parcursul anului calendaristic anterior echivalentul n lei
a 10.000 euro.
3.2. Categorii de operaii impozabile

Operaiunile impozabile cuprinse n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se
clasific n:
26
1. Operaiuni taxabile pentru care se aplic cota standard sau cota redus de tax pe valoarea
adugat, respectiv:
cota standard este de 24% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaii
impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotei reduse;
cota redus este de 9% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri
1
de servicii i/sau livrri de bunuri:
serviciile
constnd
n
permiterea
la castele,
muzee,
case zoologice
memoriale,
monumente
istorice,
monumente
de accesului
arhitectur
arheologice,
grdini
i
botanice,
trguri,
expoziii
i evenimente
culturale sau
ori cinematografice;
2
3
4
livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau n principal
publicitii;
livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare;
livrarea de produse ortopedice, de medicamente de uz uman i veterinar;
cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv
nchirierea terenurilor amenajate pentru camping;

cota redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor ca
parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care acestea sunt construite;
cota recalculat se aplic de regul pentru determinarea taxei pe valoarea adugat la
livrarea bunurilor i prestarea de servicii direct ctre populaie n cazul n care preul
include taxa pe valoarea adugat i nu este necesar emiterea unei facturi. Pentru
determinarea taxei pe valoarea adugat se aplic procedeul sutei mrite, respectiv:
100
n cazul cotei standard:

24 124 ;
100
n cazul cotei reduse: 9

109 .
27
B. Operaiile scutite de tax pe valoarea adugat cu drept de deducere , pot fi considerate

operaiuni impozabile pentru care cota de tax pe valoarea adugat aplicat este zero. Din acest
motiv, persoana care efectueaz operaiuni scutite cu drept de deducere este o persoan impozabil,
cu obligaia de a se nregistra n scopuri de tax pe valoarea adugat i cu posibilitatea de a solicita
deducerea taxei pe valoarea adugat achitat sau datorat furnizorilor ori prestatorilor si, chiar dac
persoana respectiv nu factureaz taxa pe valoarea adugat clienilor si.
1Principalele operaiuni scutite de tax sunt:
livrrile
de(export);
bunuri expediate sau transportate n afara comunitii de ctre furnizor sau alt persoan n
contul su
livrrile
intracomunitare
de bunuri
ctrepe
o persoan
comunic
un
cont
nregistrare
valabilcu
nexcepia:
scopuri
de tax
valoarea care-i
adugat
atribuitfurnizorului
de autoritile
fiscalededin
alt stat membru,
1. livrrilor intracomunitare efectuate de o ntreprindere mic, altele dect livrrile
intracomunitare de mijloace de transport noi;
2. livrrilor intracomunitare care au fost supuse regimului special pentru bunuri
second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti.
2livrrile intracomunitare de mijloace de transport noi ctre un cumprtor care nu-i

26
27
Idem, art. 143 - 1441.
31
furnizorului un cod valabil de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea

1comunic
adugat;
2
3
4
5
livrrile
intracomunitare
de
produse
accizabile
ctre
ounpersoan
impozabil
sau ctre
una juridic
neimpozabil
nu-i
comunic
furnizorului
cod
de nregistrare
n
scopuri
de tax
pe valoareacare
adugat
cu excepiile
de la
punctele
1. valabil
i 2.;
prestrile de servicii legate direct de exporturi sau operaiuni similare;
transportul bunurilor importate i serviciile accesorii;
transportul internaional de pasageri;
lucrrile efectuate asupra bunurilor mobile transportate n afara Comunitii Europene.
C. Operaiuni scutite de tax fr drept de deducere

Principalele operaiuni scutite fr drept de deducere
28
1
se refer la:
2
3
4
5
6
7
prestrile de servicii i livrrile de bunuri din domeniul educaiei, nvmntului i

sntii;
studiile i cercetarea;
prestrile de servicii i livrrile de bunuri din domeniul asistenei sociale;
serviciile asigurate de organizaiile nonprofit membrilor si;
prestrile de servicii legate de practicarea sporturilor i a educaiei fizice;
prestrile de servicii culturale i livrrile de bunuri strns legate de aceste servicii;
serviciile i livrrile de bunuri ce au legtur cu serviciile scutite;
9
8activiti
ale instituiilor
publice
de radio
i televiziune
cu excepia activitilor comerciale;
serviciile potale
publice, precum
i livrarea
de bunuri
aferent acestora;
10
11
12
13
14
15
serviciile prestate de grupuri independente de persoane cu caracter nonprofit;

serviciile financiar-bancare;
serviciile de asigurare;
jocurile de noroc;
livrarea de timbre;
arendarea, concesionarea, nchirierea i leasingul bunurilor imobile.
4. Operaiunile scutite de tax pentru care nu se datoreaz TVA la autoritile vamale

29
, se 1
refer la:
importul
i achiziia
tax n interiorul
rii;intracomunitar de bunuri a cror livrare n Romnia este n orice situaie scutit de
achiziia
intracomunitar
de bunuri pentru care persoana care cumpr bunuri n orice
situaie
arnuavea
achiziie
ar fi dreptul
scutit; la rambursarea integral a taxei care s-ar datora dac respectiva
3
tax;
achiziia intracomunitar de bunuri al cror import n Romnia este n orice situaie scutit de
4
5
importul definitiv de bunuri care ndeplinesc condiiile pentru scutire definitiv de taxe
vamale;
importul
de bunuri de ctre misiunile diplomatice i birourile consulare care beneficiaz de scutire de
taxe vamale.
5. Regimuri speciale de scutire

Conform Codului fiscal, n Romnia se aplic urmtoarele regimuri speciale de scutire:
30
1impozabil
regimul
special
de
scutire
pentru
mici,
valabil
pentru
persoana
stabilit
Romnia
a crei
cifr
afaceri2007)
anual
declarat
sau
este
inferioar
plafonului
65.000
euro,
alntreprinderile
crui
echivalent
n ileise
stabilete
laurmtoarea
cursul
de
schimb
comunicat
dende
BNR
la excepia
data
aderrii
(1 de
ianuarie
rotunjete
larealizat
mie,
respectiv
220.000
lei,
cu
livrrilor
intracomunitare
dese
mijloace
28
29
Idem, art. 142.
30
Idem, art. 152.
32
1de transport noi;

regimul special pentru ageniile de turism;31
2
3
32 special pentru bunurile second-hand, opere de art, obiecte de colecie i

regimul
antichiti;
regimul special pentru aurul de investiii;33
4regimul special pentru persoanele impozabile nestabilite care presteaz servicii electronice ctre
persoanele neimpozabile
34
(nu au un sediu fix i nici nu sunt stabilite n Comunitatea European).
3.3. Categorii de persoane impozabile

Este considerat persoan impozabil orice persoan care desfoare, de o manier
independent i indiferent de loc, activiti economice, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei
activiti. Din aceast perspectiv peroanele impozabile se pot clasifica astfel:
1. persoane impozabile integral, sunt persoanele care efectueaz operaii taxabile i operaii
scutite cu drept de deducere;
2. persoane impozabile scutite, sunt persoanele care desfoar numai operaiuni scutite fr
drept de deducere, respectiv: instituii publice, societi bancare, societi de asigurri etc.;
3. persoane impozabile cu regim mixt, sunt persoanele care efectueaz att operaiuni
impozabile cu drept de deducere ct i operaiuni scutite fr drept de deducere;
4. persoane impozabile parial, sunt acele persoane care realizeaz att operaiuni pentru
care nu au calitatea de persoan impozabil ct i operaiuni pentru care au calitatea de
persoan impozabil;
5. persoane impozabile ocazional, sunt persoanele care efectueaz ocazional operaiuni
impozabile cum ar fi achiziionarea intracomunitar de mijloace de transport noi;
6. persoane neimpozabile, sunt persoanele care nu realizeaz operaiuni impozabile,
precum: angajaii sau oricare alte persoane legate de angajator printr-un contract
individual de munc.
3.4. nregistrarea persoanelor impozabile n scopuri de

tax pe valoarea adugat
Prevederile Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare, dau natere la dou categorii de persoane nregistrate n scopuri de tax pe valoarea
1respectiv:
adugat,
persoana
impozabil
obinuit
esteloc
obligat
plata taxei pe valoarea adugat n Romnia pentru
acele operaiuni
taxabile
curentecare
ce au
n ara la
noastr;
2taxei
persoana
care
dei nu este
nregistrat nefectuat
scopuri n
deRomnia,
tax pe valoarea
adugat devine obligat la plata
pentru
o achiziie
intracomunitar
fie
pentru c a optat pentru plata taxei pe valoarea adugat n Romnia pentru toate
aceste achiziii intracomunitare, ori valoarea total a achiziiei intracomunitare
efectuate n Romnia ntr-un an calendaristic depete plafonul aferent achiziiilor
intracomunitare, respectiv echivalentul n lei a 10.000 euro.
n ambele cazuri codul de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat atribuit
persoanelor impozabile este precedat de prefixul RO care i confer respectivei entiti calitatea
de persoan nregistrat n scopuri de tax pe valoarea adugat n Romnia.
Organele fiscale pot anula nregistrarea unei persoane n scopuri de tax pe valoarea
2 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, art. 152 1.
31Idem, art.
Legea
152nr.
.
32
33
Idem, art. 1523.
34
Idem, art. 1524.
33
adugat dac persoana nu era obligat s solicite nregistrarea ori nu avea dreptul s solicite
nregistrarea n scopuri de tax pe valoarea adugat.
Persoana nregistrat n scopuri de tax pe valoarea adugat poate solicita anularea
nregistrrii sale oricnd, dup expirarea anului calendaristic urmtor celui n care a fost
nregistrat, dac valoarea achiziiei sale intracomunitare nu a depit plafonul de achiziie n
anul n care face solicitarea sau n anul calendaristic anterior i dac nu i-a exercitat opiunea.
3.5. Faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat

35
Faptul generator reprezint situaia prin care sunt realizate condiiile legale necesare
pentru exigibilitatea taxei. Exigibilitatea plii taxei reprezint data la care o persoan are
obligaia de a plti taxa ctre bugetul statului. n principiu, faptul generator ia natere la data
livrrii bunurilor, a executrii lucrrilor sau prestrii serviciilor.
Prin derogare de la regula de baz, faptul generator intervine:
1. n cazul livrrilor de bunuri i/sau prestrilor de servicii care se efectueaz continuu, dnd
loc la decontri sau pli succesive, cum sunt: livrrile de gaze naturale, de ap, servicii
telefonice, livrrile de energie electric i altele asemenea, n ultima zi a perioadei
specificate n contract pentru plata bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, cu condiia
ca perioada s nu depeasc un an;
2. n cazul operaiunilor de nchiriere, leasing, concesionare i arendare de bunuri, la data
specificat n contract pentru efectuarea plii.
Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator. Prin derogare de la
1
acest principiu,
taxeinainte
intervine:
la dataexigibilitatea
emiterii unei facturi,
de data la care intervine faptul generator;
laladata
care se ncaseaz
avansul,cupentru
plile
n avansncasate
efectuatepentru
nainte
de
data
carelaintervine
generator,
excepia
avansurilor
plata
importurilor
i a pentru
taxeifaptul
pe
valoarea
adugat
importului,
precum i orice
avansuri ncasate
operaiunile
scutite
sau aferent
care nu sunt
impozabile;
la data extragerii numerarului pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii realizate prin
maini automate de vnzare, jocuri sau alte maini similare.
n cazul livrrilor intracomunitare de bunuri, scutite de tax, exigibilitatea taxei intervine

la data la care este emis factura pentru ntreaga contravaloare a livrrii n cauz, dar nu mai
trziu de a cinsprezecea zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator.
n situaia achiziiei intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la care
ar interveni faptul generator pentru livrri de bunuri similare n statul membru n care se
efectueaz achiziia. n acest caz, exigibilitatea taxei intervine la data la care este emis factura
ctre persoana care efectueaz achiziia pentru ntreaga contravaloare a livrrii de bunuri, dar nu
mai trziu de a cinsprezecea zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator.
3.6. Baza de impozitare

Pentru livrrile de bunuri, executrile de lucrri i prestrile de servicii, baza de
36
impozitare a taxei pe valoarea adugat este constituit din tot ceea ce reprezint contrapartida
obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor sau prestator din partea cumprtorului,
beneficiarului sau a unui ter, inclusiv subveniile legate direct de preul acestor operaiuni.
1
n baza de impozitare se includ:
impozitele i taxele, dac prin lege nu se prevede altfel, cu excepia taxei pe valoarea adugat;
2cheltuielile accesorii, precum: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, solicitate de
35
furnizor sau prestator cumprtorului sau beneficiarului.

36
Idem, art. 137.
34
n baza de impozitare nu se cuprind:
rabaturile,
remizele,
risturnele, sconturile i alte reduceri de pre, acordate de ctre furnizori direct clienilor la
data exigibilitii
taxei;
2
3
4
5
sumele contractuale,
reprezentnd
daune-interese,
prin
hotrre
judectoreasc
definitiv
irevocabil,
penalitile i
orice
sume stabilite
solicitate
pentru
nendeplinirea
total sau
parial ia
obligaiilor
dac
suntalte
percepute
peste preurile
i/sau
tarifele
negociate;
dobnzile percepute dup data livrrii sau prestrii, pentru pli cu ntrziere;
valoarea ambalajelor care circul ntre furnizori i clieni, prin schimb, pe principiul restituirii directe (fr
facturare);
sumele achitate de furnizor sau prestator n numele i n contul clientului i care apoi se
deconteaz acestuia, precum i sumele ncasate n numele i n contul altei persoane.

Baza de impozitare se reduce n urmtoarele situaii:
37
dac
a fost emis
o factur i, ulterior, operaiunea este anulat total sau parial, nainte de livrarea bunurilor sau
de
prestarea
serviciului;
7
8
9
n cazul
refuzurilorprestate,
totale
sau
pariale anulrii
privind cantitatea,
calitatea
preul
bunurilor
livrate
orisauserviciilor
n condiia
totale
ori pariale
a ori
contractului
pentru
livrarea
cauz,
declarat
hotrre
judectoreasc
definitiv
i
irevocabil
oriprestarea
n cazul nncare
exist
un acordprintr-o
scris ntre
pri;
n
situaiasau
n prestarea
care rabaturile,
remizele, risturnele i celelalte reduceri de pre sunt acordate dup livrarea
bunurilor
serviciilor;
n
cazul n beneficiarului;
care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa din cauza
falimentului
10circul
n situaia
n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa, pentru acele ambalaje care
prin facturare.
Dac bunurile de capital sunt folosite de persoana impozabil integral sau parial pentru
alte scopuri dect activitatea economic sau pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de
38
deducere a taxei, se procedeaz la ajustarea taxei deductibile astfel:
1. pe o perioad de cinci ani, pentru bunurile de capital achiziionate sau fabricate altele
dect cele prevzute la litera b);
2. pe o perioad de douzeci de ani, pentru construcia sau achiziia unui imobil, precum i
pentru transformarea sau modernizarea unui imobil, dac valoarea fiecrei transformri
sau modernizri este de cel puin douzeci la sut din valoarea total a bunului imobil
astfel transformat sau modernizat. Bunurile de capital reprezint toate activele corporale
fixe, precum i operaiunile de construcie, transformare sau modernizare a activelor
corporale fixe.
3.7. Regimul deducerilor

Deducerea taxei pe valoarea adugat achitat sau datorat furnizorilor de persoanele
impozabile este dreptul incontestabil i exclusiv al acestor persoane, iar dreptul de deducere ia
natere la momentul exigibilitii taxei, putnd fi exercitat de orice persoan impozabil, dac
39
achiziiile sunt destinate utilizrii pentru realizarea urmtoarelor operaiuni:
operaiuni taxabile;
operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii sau prestrii se
consider a fi n strintate;
operaiuni scutite de tax;
transferul total sau parial al activelor ocazionat de operaiuni de reorganizare, respectiv:
divizare i fuziune, indiferent dac transferul se realizeaz cu plat sau reprezint aport
37
38
Idem, art. 149.
39
Idem, art. 145.
35
n natur la capitalul unei societi;

achiziii efectuate de o persoan nainte de nregistrarea acesteia n scopuri de tax pe
valoarea adugat.
Nu se exercit dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat achitat sau datorat
1
pentru:
bunurile i serviciile cumprate i utilizate pentru uz personal sau activiti netaxabile;
2
sumele achitate n numele i n contul clientului i care apoi se deconteaz acestuia;
sumele
ncasateefectuate;
n numele i n contul altei persoane care nu sunt incluse n baza de impozitare a livrrilor
sau
prestrilor
4achiziiile de buturi alcoolice i produse din tutun, cu excepia cazurilor n care aceste
bunuri sunt destinate revnzrii sau sunt utilizate pentru prestri de servicii.
40
Conform legislaiei n vigoare, pentru urmtoarele operaiuni, taxa pe valoarea
adugat are deductibilitate limitat, de 50%:
cumprarea, achiziia intracomunitar, importul, nchirierea sau leasingul de vehicule
rutiere, cu o greutate de pn la 3.500 kg. i care s nu aib mai mult de 9 scaune de
pasageri, incluznd i scaunul oferului, n cazul n care acestea nu sunt utilizate exclusiv
n scopul activitii economice;
cheltuielile legate de funcionarea respectivelor vehicule.
Achiziiile destinate exclusiv realizrii de operaiuni care permit exercitarea dreptului de
deducere se nscriu ntr-o coloan distinct din jurnalul pentru cumprri, iar taxa pe valoarea
adugat aferent acestora se deduce integral.
Achiziiile care sunt destinate exclusiv pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept
de deducere se nscriu ntr-o coloan distinct n jurnalul pentru cumprri, iar taxa pe valoarea
adugat aferent acestora nu se deduce.
Achiziiile pentru care nu se cunoate destinaia, respectiv dac vor fi utilizate pentru
realizarea de operaiuni care dau drept de deducere sau pentru operaiuni care nu dau drept de
deducere, ori pentru care nu se poate determina proporia n care sunt sau vor fi utilizate pentru
operaiuni care dau drept de deducere i pentru operaiuni care nu dau drept de deducere se
evideniaz ntr-o coloan distinct n jurnalul pentru cumprri, iar taxa deductibil aferent
acestor achiziii se deduce pe baz de prorat.
Prorata de deducere a taxei pe valoare adugat la agenii economici care efectueaz
att operaii supuse taxei pe valoarea adugat ct i operaiuni scutite de plata taxei pe valoarea
adugat fr drept de deducere se stabilete n raport cu participarea bunurilor i serviciilor la
realizarea operaiunilor impozabile.
Prorata de deducere a taxei pe valoarea adugat se determin ca raport ntre:
1) suma total, fr tax, a operaiunilor constnd n livrri de bunuri i prestri de servicii
care permit exercitarea dreptului de deducere, la numrtor;
2) suma total fr tax a operaiunilor prevzute la punctul a) i a operaiilor constnd n
livrri de bunuri i prestri de servicii care nu permit exercitarea dreptului de deducere, la
numitor.
Elementele
principale care se exclud din calculul proratei, se refer la:
1
valoarea
oricrei livrri de bunuri de capital care au fost utilizate de persoana impozabil n activitatea sa
economic;
valoarea oricror livrri de bunuri sau prestri de servicii ctre sine efectuate de persoana
impozabil.
Prorata definitiv se determin procentual i se rotunjete pn la cifra unitii imediat

urmtoare. La decontul de tax la care s-a efectuat ajustarea se anexeaz un document n care se
prezint modalitatea de calcul a proratei definitive.
Prorata aplicat provizoriu pentru un an este prorata definitiv determinat pentru anul
40
36
precedent sau prorata estimat pe baza operaiunilor prevzute a fi realizate n anul calendaristic
curent, n situaia persoanei impozabile pentru care ponderea operaiunilor cu drept de deducere
n totalul operaiunilor se modific n anul curent fa de anul precedent.
Persoanele impozabile trebuie s comunice organului fiscal competent la nceputul
fiecrui an fiscal cel mai trziu pn la data de 25 ianuarie, inclusiv, prorata provizorie care va
fi aplicat n anul respectiv, precum i modul de determinare a acesteia.
Astfel, taxa de dedus ntr-un an calendaristic se determin provizoriu prin nmulirea
taxei deductibile pentru fiecare perioad fiscal din acel an calendaristic, lun sau trimestru, cu
prorata provizorie determinat pentru anul respectiv.
Taxa de dedus pentru un an calendaristic se calculeaz definitiv prin nmulirea sumei
totale a taxei deductibile din anul calendaristic respectiv cu prorata definitiv.
Regularizarea taxei pe valoarea adugat deductibil determinat pe baz de prorat se
efectueaz la finele anului i se nscrie n decontul de TVA ntocmit pentru ultima perioad
fiscal a anului.
Dreptul de deducere al taxei pe valoarea adugat trebuie justificat cu unul din
urmtoarele documente originale:
factura, care trebuie s conin informaiile minime stabilite de lege;
pentru carburanii achiziionai, bonurile fiscale tampilate, pe care sunt nscrise
denumirea cumprtorului i numrul de nmatriculare al autovehiculului;
facturile sau alte documente legale emise pe numele salariailor aflai n deplasare n
interesul serviciului, pentru cazarea i transportul acestora, nsoite de decontul de
deplasare;
declaraia vamal de import sau alt act constatator emis de autoritile vamale, pentru
importurile de bunuri.
3.8. Msuri de simplificare

Bunurile i serviciile pentru livrarea sau prestarea crora se aplic obligatoriu msurile
de simplificare, cu condiia ca att furnizorul, ct i beneficiarul s fie nregistrai n scopuri de
41
TVA, sunt:
1) deeurile i materiile prime secundare, rezultate din valorificarea acestora, astfel cum sunt
definite de Ordonana de urgen a Guvernului nr. 16/2001 privind gestionarea deeurilor
industriale reciclabile, republicat, cu modificrile ulterioare;
2) materialul lemnos i masa lemnoas, aa cum sunt definite prin Legea nr. 46/2008 privind
Codul silvic, cu modificrile i completrile ulterioare;
3) cerealele i plantele tehnice cuprinse n nomenclatura combinat stabilit prin Regulamentul
(CEE) nr. 2.658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987 privind Nomenclatura tarifar i statistic i
42
Tariful vamal comun;
4) transferul de certificate de emisii de gaze cu efect de ser, definite n conformitate cu art. 3
din Directiva 2003/87/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 13 octombrie 2003 de
stabilire a unui sistem de comercializare a cotelor de emisie de gaze cu efect de ser n cadrul
Comunitii i de modificare a Directivei 96/61/CE a Consiliului.
Pe facturile emise pentru livrrile de bunuri prevzute anterior furnizorii sunt obligai s
menioneze taxare invers, fr s nscrie taxa aferent. Pe facturile primite de la furnizori,
beneficiarii vor nscrie taxa aferent, pe care o nregistreaz i o evideniaz att ca tax
deductibil, ct i ca tax colectat n decontul de tax. Pentru operaiunile supuse msurilor de
simplificare nu se face plata taxei ntre furnizor i beneficiar.
Beneficiarii care sunt persoane impozabile cu regim mixt aplic i prevederile privind
prorata, n funcie de destinaia achiziiilor respective.
41
42
Cu aplicare pn la data de 31 mai 2013, inclusiv.
37
n situaia n care furnizorul sau prestatorul nu a menionat taxare invers n facturile

emise, beneficiarul este obligat s aplice taxarea invers i s nscrie din proprie iniiativ
meniunea taxare invers n factur.
3.9. Perioada fiscal
Perioada fiscal este luna calendaristic. Prin derogare, perioada fiscal este trimestrul
calendaristic pentru persoana impozabil care n cursul anului calendaristic precedent a realizat
o cifr de afaceri din operaiile taxabile i/sau scutite cu drept de deducere care nu a depit
plafonul de 100.000 euro, echivalent n lei, calculat pe baza cursului de schimb comunicat de
Banca Naional a Romniei valabil pentru data dec 31 decembrie a anului fiscal precedent.
Persoana impozabil care are obligaia depunerii deconturilor trimestriale trebuie s
nainteze pn pe data de 25 ianuarie, inclusiv, la organele fiscale competente o notificare din
care s rezulte cifra de afaceri realizat n exerciiul financiar precedent.
n situaia n care o persoan impozabil care utilizeaz ca i perioad fiscal trimestrul
calendaristic efectueaz o achiziie intracomunitar de bunuri taxabil n Romnia, atunci
43
perioada fiscal devine luna calendaristic, ncepnd cu:
prima lun a unui trimestru calendaristic, dac exigibilitatea taxei aferente achiziiei
intracomunitare de bunuri intervine n prima lun a trimestrului respectiv,
a treia lun a trimestrului calendaristic, dac exigibilitatea taxei aferente achiziiei
intracomunitare de bunuri intervine n a doua lun a respectivului trimestru, situaie n
care primele dou luni constituie o perioad fiscal distinct, pentru care persoana
impozabil are obligaia depunerii unui decont de tax pe valoarea adugat,
prima lun a trimestrului calendaristic urmtor, dac exigibilitatea taxei aferente
achiziiei intracomunitare de bunuri intervine n a treia lun a unui trimestru.
3.10. Documentele utilizate

Avnd n vedere caracterul complex al taxei pe valoarea adugat considerm necesar ca
n cele ce urmeaz s facem cteva precizri referitoare la documentele utilizate.
A. Facturarea
Persoana impozabil care efectueaz o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, alta
dect o livrare sau o prestare fr drept de deducere trebuie s emit o factur ctre fiecare
beneficiar, cel trziu pn n a cincisprezecea zi lucrtoare a lunii urmtoare celei n care ia
natere faptul generator al taxei.
De asemenea, persoana impozabil trebuie s emit o factur ctre fiecare beneficiar
pentru suma avansurilor ncasate n legtur cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, cel
trziu pn n cea de-a cincisprezecea zi lucrtoare celei n care a ncasat avansurile.
Persoana nregistrat n scopuri de tax pe valoarea adugat trebuie s autofactureze
fiecare livrare de bunuri sau prestare de servicii ctre sine n termenul prevzut anterior.
44
Factura cuprinde n mod obligatoriu urmtoarele informaii:
1. numrul de ordine n baza uneia sau mai multor serii, care identific factura n mod unic;
2. data emiterii facturii;
3. denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare, dup caz, ale persoanei impozabile care
emite facturi;
4. denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare ale reprezentantului fiscal, n cazul n care
furnizorul sau prestatorul nu este stabilit n Romnia i i-a desemnat un reprezentant fiscal
43
44
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, art. 156 1, alin. (61).
Idem, art. 155.
38
dac acesta din urm este persoana obligat la plata taxei;

5. denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare ale cumprtorului de bunuri sau servicii,
dup caz;
6. numele i adresa cumprtorului, precum i codul de nregistrare n scopuri de TVA, n cazul
n care cumprtorul este nregistrat n scopuri de TVA, precum i adresa exact a locului n
care au fost transferate bunurile, n cazul livrrilor intracomunitare de bunuri;
7. denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare ale reprezentantului fiscal, n cazul n care
cealalt parte contractant nu este stabilit n Romnia i i-a desemnat un reprezentant fiscal
n Romnia, n cazul n care reprezentantul fiscal este persoana obligat la plata taxei;
8. codul de nregistrare n scopuri de TVA furnizat de client prestatorului;
9. codul de nregistrare n scopuri de TVA cu care se identific cumprtorul n cellalt stat
membru;
10. codul de nregistrare n scopuri de TVA cu care furnizorul s-a identificat n alt stat membru i
sub care a efectuat achiziia intracomunitar n Romnia, precum i codul de nregistrare n
scopuri de TVA al cumprtorului;
11. denumirea i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate, precum i
particularitile privind definirea bunurilor, n cazul livrrii intracomunitare de mijloace de
transport noi;
12. data la care au fost livrate bunurile, prestate serviciile, ori data ncasrii unui avans, cu
excepia cazului n care factura este emis nainte de data livrrii, respectiv prestrii ori
ncasrii avansului;
13. baza de impozitare a bunurilor i serviciilor, pentru fiecare cot, scutire sau operaiune
netaxabil, preul unitar exclusiv taxa, precum i rabaturile, remizele, risturnele i alte
reduceri de pre;
14. indicarea, n funcie de cotele taxei, a taxei pe valoarea adugat colectat i a sumei totale a
taxei colectate, exprimate n lei, sau a urmtoarele meniuni:
1) n cazul n care nu se datoreaz taxa, o meniune referitoare la prevederile aplicabile
din acest titlu sau din Directiva a VI-a, ori meniunile scutit cu drept de deducere,
scutit fr drept de deducere, neimpozabil n Romnia sau, dup caz,
neinclus n baza de impozitare;
2) n situaia n care taxa se datoreaz de beneficiar, o meniune la prevederile
respectivului titlu sau Directivei a VI-a, ori precizarea taxare invers.
15. o referire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cnd se emit mai multe facturi
sau documente pentru aceeai operaiune;
16. orice alt meniune impus de Codul fiscal referitoare la taxa pe valoarea adugat.
Semnarea i tampilarea facturilor nu sunt obligatorii, ncepnd cu 01 ianuarie 2007.
Persoana impozabil este scutit de obligaia emiterii facturii pentru urmtoarele
operaiuni,
1 cu excepia cazului n care beneficiarul solicit factura:
transportul
persoanelor cu taximetre, precum i transportul persoanelor pe baza biletelor de cltorie
sau abonamentelor;
2consemnate
livrrilendedocumente,
bunuri prinfr
magazinele
de comer
cu amnuntul i prestrile de servicii ctre populaie,
nominalizarea
cumprtorului.
Prin
1 legislaia n vigoare se stabilesc condiiile n care:
2
3
se
poate de
ntocmi
o factur centralizatoare pentru mai multe livrri separate de bunuri sau prestri
separate
servicii;
se pot emite facturi de ctre cumprtor sau client n numele i n contul furnizorului sau prestatorului;
se pot transmite facturi prin mijloace electronice;
5
4 se
potpstra
emitefacturile
facturintr-un
de ctre
unloc;
ter n numele i n contul furnizorului sau prestatorului;
se pot
anumit
6 se pot ntocmi facturi simplificate n cazurile stabilite prin lege.

39
B. Autofacturarea
Persoana impozabil sau persoana juridic neimpozabil obligat la plata taxei, trebuie s
autofactureze, pn cel trziu n a cincisprezecea zi lucrtoare a lunii urmtoare celei n care ia
natere faptul generator al taxei, n cazul n care persoana respectiv nu se afl n posesia
facturilor emise de furnizor sau prestator.
Autofactura trebuie s cuprind urmtoarele informaii:
1. un numr de ordine secvenial i data emiterii autofacturii;
2. denumirea/numele i adresa prilor implicate n operaiune;
3. codul de nregistrare n scopuri de TVA, al persoanei care emite autofactura;
4. data faptului generator, n cazul unei achiziii intracomunitare;
5. codul de nregistrare n scopuri de TVA cu care furnizorul s-a identificat n alt stat membru i
sub care a efectuat achiziia intracomunitar n Romnia, precum i codul de nregistrare n
scopuri de TVA, al cumprtorului;
6. indicarea, pe cote, a bazei de impozitare i suma taxei datorate;
7. numrul sub care este nscris autofactura n jurnalul de cumprri, n registrul pentru
nontransferuri sau n registrul bunurilor primite, pentru bunurile mobile corporale,
transportate dintr-un alt stat membru n Romnia, pe care persoana impozabil trebuie s le
completeze.
La primirea facturii de la furnizor, persoana impozabil sau persoana juridic
neimpozabil va nscrie pe factur o referire la autofacturare, iar pe autofactur, o referire la
factur.
C. Decontul de TVA
Persoana nregistrat n scopuri de tax pe valoarea adugat trebuie s depun la
organele fiscale competente pentru fiecare perioad fiscal (lun/trimestru) un Decont privind
TVA (Formularul 300), pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se ncheie
perioada fiscal respectiv.
Decontul de tax va cuprinde suma taxei deductibile pentru care ia natere dreptul de
deducere n perioada fiscal de raportare i dup caz, suma taxei pentru care se exercit dreptul
de deducere, suma taxei colectate a crei exigibilitate ia natere n perioada fiscal de raportare
i, dup caz, suma taxei colectate care nu a fost nscris n decontul perioadei fiscale n care a
luat natere exigibilitatea taxei, precum i alte informaii ce sunt prevzute n modelul stabilit de
Ministerul Finanelor Publice. Datele nscrise incorect n decont se pot corecta prin decontul unei
perioade fiscale ulterioare i se nscriu la rndurile de regularizri.
Unitile patrimoniale nregistrate n scopuri de tax pe valoarea adugat sunt obligate,
conform prevederilor din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare, s ntocmesc i s depun la organele fiscale competente i alte declaraii.
D. Alte declaraii
Persoanele impozabile care nu sunt nregistrate n scopuri de tax pe valoarea adugat
i persoanele juridice neimpozabile pot solicita s se nregistreze n cazul n care realizeaz
achiziii intracomunitare. Aceste persoane trebuie s depun la organele fiscale competente un
decont 1
special
de tax
pentru:
achiziii
intracomunitare;
2 operaiuni pentru care sunt obligate la plata taxei.
Decontul special de tax pe valoarea adugat trebuie ntocmit potrivit modelului
stabilit de Ministerul Finanelor Publice i se depune pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei n care ia natere exigibilitatea operaiunilor. Decontul special de tax trebuie
depus numai pentru perioadele n care ia natere exigibilitatea taxei.
Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de tax pe valoarea adugat, a cror cifr
de afaceri realizat la finele unui an calendaristic, este inferioar sumei de 220.000 lei, trebuie
40
s comunice organelor fiscale de care aparin, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului

urmtor, urmtoarele informaii, cuprinse n Declaraia 392A Declaraie informativ privind
livrrile de bunuri, prestrile de servicii i achiziiile (declaraie care se ntocmete pentru
livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate de persoanele impozabile nregistrate n
scopuri de TVA, a cror cifr de afaceri, realizat la finele anului de raportare, este inferioar
sumei de
1220.000 lei, inclusiv cifr de afaceri zero):
suma
totalna scopuri
livrrilor
i a prestrilor
nregistrate
de de
taxbunuri
pe valoarea
adugat; de servicii precum i suma taxei, ctre persoane
2 suma
total
a livrrilor
de bunuri
i a pe
prestrilor
servicii i suma taxei aferente, ctre persoane care
nu sunt
nregistrate
n scopuri
de tax
valoareade
adugat.
Persoanele impozabile nenregistrate n scopuri de tax pe valoarea adugat, a cror
cifr de afaceri este inferioar sumei de 220.000 lei, trebuie s comunice printr-o notificare
scris organelor fiscale competente, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor,
urmtoarele informaii, cuprinse n Declaraia 392B Declaraie informativ privind livrrile
de bunuri, prestrile de servicii i achiziiile (declaraie care se ntocmete pentru livrrile de
bunuri, prestrile de servicii i achiziiile efectuate de persoanele impozabile nenregistrate n
scopuri de TVA, a cror cifr de afaceri, realizat la finele anului de raportare, excluznd
veniturile obinute din vnzarea de bilete de transport internaional rutier de persoane, este
inferioar
1sumei de 220.000 lei):
2
3
sumapetotal
a livrrilor
de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoane nregistrate n scopuri de
tax
valoarea
adugat;
suma total
a livrrilor
de bunuri
i a prestrilor de servicii ctre persoane care nu sunt nregistrate n
scopuri
de tax
pe valoarea
adugat;
suma total i taxa aferent a achiziiilor de la persoane nregistrate n scopuri de tax pe valoarea
adugat;
4 adugat.
suma total a achiziiilor de la persoane care nu sunt nregistrate n scopuri de tax pe valoarea
Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de tax pe valoarea adugat, care
presteaz servicii de transport internaional trebuie s comunice printr-o notificare scris
organelor fiscale competente, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor, suma total
a veniturilor obinute din vnzarea de bilete pentru transportul rutier internaional de persoane cu
locul de plecare din Romnia, completnd n acest sens Declaraia 393 Declaraie informativ
privind veniturile obinute din vnzarea de bilete pentru transportul rutier internaional de
persoane, cu locul de plecare din Romnia.
Fiecare persoan impozabil, nregistrat n scopuri de tax pe valoarea adugat, trebuie
s ntocmeasc i s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare unei luni calendaristice, o declaraie recapitulativ privind livrrile i achiziiile
intracomunitare, completnd n acest sens Declaraia 390 VIES Declaraie recapitulativ
privind livrrile/achiziiile intracomunitare de bunuri, conform modelului stabilit prin ordin al
preedintelui
1 Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, care cuprinde urmtoarele informaii:
codurile
de nregistrare
n scopuri de tax pe valoarea adugat ele entitilor partenere situate n ri
membre ale
Uniunii Europene;
suma total
a livrrilor
intracomunitare
scutite de
plata taxei
pe fiecare
cumprtor,
pentru
care exigibilitatea
taxeideabunuri
luat natere
n la
trimestrul
calendaristic
respectiv;
suma total
a livrrilor
de
nexpediate
cadrul
unei
operaiuni
efectuate
statul
membru
de bunuri
sosire
aefectuate
bunurilor
saupentru
transportate,
pe fiecare
beneficiar
livrrii
care
are
desemnat
un
cod T
i
care triunghiulare,
exigibilitatea
taxei a luatnalnatere
nulterioare
trimestrul
calendaristic
respectiv.
4 suma
total
a achiziiilor
intracomunitare
de bunuri,
fiecare
pentrutaxei
carea
aceast
persoan
impozabil
este obligat
la plata
taxei ipepentru
carefurnizor,
exigibilitatea
intervenit
n trimestrul
calendaristic
respectiv;
41
1 suma total a achiziiilor de bunuri efectuate n cadrul unei operaiuni triunghiulare, pentru care
furnizorul a desemnat persoana impozabil beneficiar drept persoan
obligat la plata taxei.

Declaraiile recapitulative se depun numai pentru perioadele n care ia natere
exigibilitatea taxei pentru astfel de operaiuni.
De asemenea, toate persoanele impozabile nregistrate n scopuri de tax pe valoarea
adugat trebuie s ntocmeasc i s depun la organele fiscale competente, la termenele de
depunere a decontului de TVA o declaraie informativ privind operaiunile impozabile realizate
numai pe teritoriul naional, completnd n acest sens Declaraia 394 Declaraie informativ
privind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe teritoriul naional.
E. Jurnalele de TVA
Jurnalul pentru vnzri servete ca document de stabilire lunar sau trimestrial, dup
caz, a taxei pe valoarea adugat colectat, completndu-se pe baza documentelor privind
livrrile de bunuri, executrile de lucrri sau prestrile de servicii. Unitile patrimoniale scutite
de obligaia emiterii unei facturi trebuie s utilizeze documentul borderoul de vnzare-ncasare,
pentru centralizarea zilnic a vnzrilor sau a ncasrilor realizate de unitate i pentru
nregistrarea acestora n jurnalul pentru vnzri i stabilirea taxei pe valoarea adugat colectat.
Jurnalul pentru cumprri servete ca document de stabilire lunar sau trimestrial,
dup caz, a taxei pe valoarea adugat deductibil i se completeaz pe baza documentelor
privind cumprarea bunurilor, executarea lucrrilor sau prestarea serviciilor de uniti tere.
La finele perioadei fiscale se totalizeaz taxa pe valoarea adugat deductibil din jurnalul
pentru cumprri, precum i taxa pe valoarea adugat colectat din jurnalul pentru vnzri, iar din
compararea celor dou totaluri pot rezulta dou situaii (considernd prorata 100%):
1. dac totalul taxei pe valoarea adugat colectat (4427) este mai mare dect totalul
taxei pe valoarea adugat deductibil (4426), rezult c agentul economic a ncasat
sau va ncasa mai mult tax de la clieni dect a pltit sau va plti furnizorilor,
diferena respectiv urmnd s fie virat bugetului statului (4427-4426=4423);
2. dac totalul taxei pe valoarea adugat deductibil (4426) este mai mare dect totalul
taxei pe valoarea adugat colectat (4427) rezult c agentul economic a pltit sau va
plti furnizorilor mai mult tax dect a ncasat sau va ncasa de la clieni, diferena
respectiv urmnd s fie recuperat de la bugetul statului (4426-4427=4424).
Taxa pe valoarea adugat de recuperat poate fi rambursat de la bugetul statului, dac
suma respectiv este mai mare de 5.000 lei, aceast opiune efectundu-se de agentul economic
n decontul de tax pe valoarea adugat, sau se poate compensa cu taxa pe valoarea adugat
de plat ori cu alte impozite i taxe datorate, la cerere.
F. Corectarea documentelor
Corectarea informaiilor nscrise n facturi sau n alte documente care in loc de factur,
1
se efectueaz astfel:
n situaia n care documentul nu a fost transmis ctre beneficiar, acesta se anuleaz i se emite un nou
document;
2n
cazul s
n care
documentul
transmis
beneficiarului,
fie
se parte,
emite
un nou
document
care
trebuie
pe un
de anou
ofost
parte,
informaiile
dinpedocumentul
iniial,
numrul
i data
documentului
corectat,
cudocument
semnul
minus,
iar
de
alt
i valorile
corecte,
fiecuprind,
se
emite
coninnd
informaiile
iinformaiile
corecte
i
concomitent
se
emite
unvalorile
document
cu valorile
cu semnul
minus
n care
sevalorile
nscriu numrul
i
data
documentului
corectat.
n cazul ajustrii bazei de impozitare, furnizorii de bunuri i/sau prestatorii de servicii
trebuie s emit facturi sau alte documente, cu valorile nscrise cu semnul minus, cnd baza de
impozitare se reduce sau, dup caz, fr semnul minus dac baza de impozitare se majoreaz,
care vor fi transmise beneficiarului.
42
TEMA 6
CONTABILITATEA I FISCALITATEA IMPOZITULUI PE
VENITURILE DE NATUR SALARIAL
CONINUT:
1. Contabilitatea impozitului pe veniturile de natur salarial
2. Fiscalitatea impozitului pe veniturile salariale
1. Contabilitatea impozitului pe veniturile de natur salarial

Persoanele fizice romne i strine care au calitatea de angajai, cu norm ntreag sau
fraciune de norm, n baza unui contract individual de munc, pltesc impozit pentru veniturile
n bani i n natur realizate pe teritoriul Romniei. Impozitul se pltete i pentru salariile
primite din strintate de ctre persoanele ce i desfoar activitatea n Romnia.
Produsele acordate ca plat n natur, sunt evaluate, n scopul impozitrii la nivelul
preurilor practicate de unitate pentru produsele din producie proprie sau la nivelul preurilor de
aprovizionare pentru alte produse, existente la data efecturii plii n cauz.
Sunt neimpozabile salariile i indemnizaiile n valut, fixate n cuantum net, pltite de
instituiile publice romne care i desfoar activitatea n cadrul misiunilor diplomatice,
oficiilor consulare i altor forme de reprezentare a Romniei n strintate.
Impozitul pe veniturile de natura salariilor s-a aplicat ncepnd cu 1 ianuarie 2000, iar
n prezent este reglementat de Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare, Titlul III.
Evidena sintetic a acestui impozit se realizeaz cu ajutorul contului 444 Impozitul pe
venituri de natura salariilor, cont cu funcia contabil de pasiv.
1
n creditul
contului
se evideniaz:
sumele cuvenite
datorate salariailor,
bugetului, reprezentnd
bneti
potrivit legii;impozitul pe venituri de natura salariilor, reinut din drepturile
2
sumele reinute de entitate, reprezentnd impozitul datorat de ctre colaboratorii unitii
pentru plile efectuate ctre acetia.
1
sumele virate
la bugetul statului reprezentnd impozitul pe veniturile de natura salariilor i a altor
drepturi
similare;
sumele anulate, reprezentnd impozitul pe venituri de natura salariilor, aferent
exerciiilor financiare anterioare.

Soldul creditor reflect sumele datorate bugetului statului, respectiv impozitul pe
veniturile de natura salariilor calculat i neachitat.
Operaii economice privind impozitul pe veniturile de natur salarial
Acest venit bugetar genereaz n contabilitatea unitilor patrimoniale urmtoarele
nregistrri contabile:
1se
reflect impozitul
pe din
veniturile
decuvenite
natur salarial
reinut din sumele
cuvenite
personalului
pentru
sumele
pentru incapacitate
temporar
de munc
sau din
sumele munca
privindprestat,
participarea
personalului
la profit:
43
%
421Personal - salarii datorate
423Personal - ajutoare materiale
datorate
424Prime reprezentnd participarea
= 444 Impozitul pe venituri de natura

salariilor
personalului la profit
*
se evideniaz impozitul pe veniturile de natur salarial reinut din sumele brute datorate colaboratorilor
externi:
*
401 Furnizori
= 444 Impozitul pe venituri de natura
- analitic distinct salariilor
*
se nregistreaz achitarea obligaiei ctre bugetul general consolidat din contul de disponibil de la banc
n lei:
*
444 Impozitul pe venituri de natura = 5121 Conturi la bnci n lei

salariilor
*
se reflect sumele anulate reprezentnd impozitul pe veniturile de natur salarial aferent exerciiilor
financiare anterioare:
*
= 1174
444 Impozitul pe venituri de natura salariilor
Rez
ultat
ul
repor
tat
prov
enit
din
corec
tarea
eroril
or
conta
bile
2.
Fiscalitatea
impozitului
pe veniturile
salariale
2.1.
Determ
inarea
venitul
ui
impoza
bil
Venitul brut din salarii reprezint
suma veniturilor realizate de o
persoan fizic n bani i/sau n
natur care desfoar o activitate
n baza unui contract individual de
munc sau a unui statut special
prevzut de lege, inclusiv
indemnizaiile pentru incapacitate
45
temporar de munc. Venitul
impozabil din salarii se determin
prin scderea din venitul brut a
urmtoarelor
1
contribuii:
contribuia
personalului
la
asigurrile sociale, n procent de
10,5%;
cont
ribu
aperi
sona
lulu
ilaf
ondu
lde
om
anj,
proc
entd
e0,5
%
;
cont
ribu
apei
rson
alul
uila
sigu
rril
esoc
iale
des
nta
ten
proc
entd
e5,5
%
;
co
ti
za
i
ad
es
in
di
ca
tp
l
ti
t
co
nf
or
ml
eg
ii
;
co
ntr
ib
ui
il
el
af
on
du
ri
le
de
pe
ns
ii
fa
cu
lt
ati
ve
,a
stf
el
nct
la
nivel
ul
anulu
inu s
se
dep
easc
echiv
alentu
llei na
400
euro;
6
erea
perso
nal
ce
se
deduc
entr
pacord
erso
fizice
care
au
un
brut
lunar
pentr
ufanele
unci
avenit
de
baz
de
pn
la
1.000
lei
inclus
iv,
astfel:
lii care nu au persoane

n ntreinere;
2- 350 lei, pentru
contribuabilii care au
o
persoan
n
1ntreinere;
25
3450 lei, pentru
0
dou persoane n
l
ntreinere;
e
4550 lei, pentru
i
contribuabilii
care au
,
trei
persoane
n
p
ntreinere;
e
5- 650 lei, pentru
n
t
patru persoane n
r
ntreinere sau mai
u
multe.
Pentru contribuabilii care
c
au venituri brute lunare din salarii
opentru funcia de baz, cuprinse
nntre 1.001 - 3.000 lei inclusiv,
t deducerile sunt degresive fa de
r cele amintite anterior
i
b
u45
a Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificrile i completrile
bulterioare, art. 55.
i
44
46
i se stabilesc prin Ordin al ministrului finanelor publice, iar pentru cei care au obinut venituri
brute lunare aferente funciei de baz mai mari de 3.000 lei nu se acord deducere.
Persoana n ntreinere poate fi soia/soul, copiii sau ali membrii de familie, rudele
contribuabilului sau ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv, ale crei venituri,
impozabile i neimpozabile, nu depesc 250 lei lunar, nefiind considerate persoane aflate n
47
ntreinere, acelea care:
2
dein terenuri agricole i2 silvice n suprafa de peste 10.000 m n zonele colinare i de
es i de peste 20.000 m n zonele montane;
obin venituri din cultivarea i din valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor n
sere, n solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat din cultivarea i
valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor, precum i din exploatarea
pepinierelor viticole i pomicole, indiferent de suprafa.
La stabilirea venitului impozabil se au n vedere i avantajele primite n scop personal de
1 impozabil, cum ar fi:
persoana
2
3
4
5
6
utilizarea oricrui bun din patrimoniul afacerii, cu excepia deplasrii dus-ntors de la domiciliu la locul de
munc;
cazare, lahran,
pentru munci casnice, precum i alte bunuri sau servicii oferite
gratuit
un prembrcminte,
mai mic dectpersonal
preul pieei;
mprumuturi
nerambursabile
i diferena favorabil dintre dobnda preferenial i dobnda de referin a
BNR,
pentru credite
i depozite;
anularea unei creane a angajatorului asupra angajatului;
abonamentele i costul convorbirilor telefonice;
permisele de cltorie pe orice mijloc de transport;
7 primele de asigurare pltite de angajator pentru salariaii proprii, altele dect cele obligatorii.
Drepturile salariale acordate n natur, precum i avantajele acordate angajailor se
impoziteaz n luna n care au fost primite. Documentele referitoare la calculul contravalorii
veniturilor i avantajelor n natur se vor anexa la Statul de salarii.
1 Urmtoarele sume, nu se includ n veniturile salariale i prin urmare, nu se impoziteaz:
sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare i indemnizaiei primite pe perioada
2delegrii sau detarii n alt localitate, n interesul serviciului;

3
4
indemnizaiile
de instalare
acordate
o singur
dat nntr-o
primul
an decare
activitate
dup
absolvirea
studiilor,
n limita
unui salariu
de baz,
la angajarea
unitate
nu se afl
n
localitatea
de
domiciliu;
compensaiile acordate salariailor disponibilizai ca urmare a concedierilor colective;

cadourile acordate copiilor minori ai angajailor cu ocazia Patelui, zilei de 1 Iunie,
5
6
7
Crciunului i a srbtorilor similare altor culte religioase, precum i cadourile oferite

salariatelor cu ocazia zilei de 8 Martie n limita unei anumite sume care se revizuiete
periodic, pentru fiecare persoan i eveniment (ncepnd cu 1.01.2005 suma este de 150 lei);
contravaloarea
echipamentului
de materiale
protecie igienico-sanitare
i de lucru, precum
precum: medicamente,
alimentaie,
etc.; i alte drepturi de protecie a muncii,
veniturile din salarii din activitatea de creare de programe informatice;

veniturile din salarii realizate de persoane fizice cu handicap grav i accentuat;
legale; tichetele de mas i drepturile de hran acordate de angajatori angajailor, n limitele

9contravaloarea
cheltuielilor
de deplasare
aunui
salariailor
n localitatea
de domiciliu
i localitatea
n
care se
afl locul
la nivelul
abonament
lunar, pentru
situaiile n
care nu se
asigur
locuin
sau de
nu munc,
se suport
contravaloarea
unei chirii;
46
costul abonamentelor i a convorbirilor telefonice, inclusiv a cartelelor telefonice,
Ordinul
ministrului
finanelor
publice
1016/2005
aprobarea
personale
pentru
contribuabilii
care realizeaz
venituri
din
la funcia
deprivind
baz,
ncepnd
cudeducerilor
luna iulie
2005,
potrivitlunare
prevederilor
Legii
nr. 571/2003
privind
Codul
fiscal
i salarii
alenr.Legii
nr. 348/2004
privind
denominarea
monedei
naionale.
47
45
1efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu;

2
ajutoarelemunc,
socialeprecum:
acordateajutoarele
de angajator
proprii i care
suntboli
prevzute
n contractul
de pentru
natere,salariaii
de nmormntare,
pentru
grave
sau
incurabile,depentru
pierderile produse
de calamiti;
cheltuieliledesfurat
efectuate de
pentru
pregtirea
activitatea
de angajator
ctre acetia
pentru
angajator;profesional i perfecionarea angajailor, legate de
3maternitate,
indemnizaiilerisc
i alte
forme creterea
de sprijin copilului
cu destinaie
special, inclusiv
pentru:
maternal,
i ngrijirea
copiluluiindemnizaiile
bolnav, cu excepia
indemnizaiei pentru
incapacitate
temporar de munc.
2.2. Determinarea impozitului pe veniturile din salarii

Impozitul pe venitul din salarii se reine din veniturile salariale prin metoda stopajului la
surs i este virat, dup caz, la bugetul de stat sau bugetele locale, de ctre pltitorii salariilor,
pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc salariile, n cazul
contribuabililor persoane juridice pltitoare de impozit pe profit, sau pn la data de 25 inclusiv
a lunii urmtoare trimestrului ncheiat, n situaia contribuabililor persoane juridice pltitoare de
impozit pe veniturile microntreprinderilor, care n anul anterior au avut un numr mediu de pn
la 3 salariai exclusiv. Impozitul pe veniturile de natura salariilor se calculeaz prin aplicarea
cotei unice de 16% asupra venitului impozabil.
Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din
impozitul anual pe veniturile de natur salarial, pentru susinerea entitilor nonprofit care se
nfiineaz i funcioneaz n condiiile legii, unitilor de cult, precum i pentru acordarea de
burse private, conform legii. Obligaia calculrii, reinerii i virrii acestei sume revine organului
fiscal competent.
2.3. Documente privind evidena salariilor

Documentele primare, care stau la baza stabilirii salariilor pentru fiecare angajat, se pot
grupa astfel:
1
1) Documente
fia deprivind
pontaj; prezena la lucru:
2
3
4
5
condica de prezen;
foaia colectiv de pontaj;
carnet de pontaj;
situaia prezenei i a absenei etc.
2) Documente privind producia obinut:

1
2
3
4
5
bon de lucru individual;

bon de lucru colectiv;
raport de producie i salarizare;
pontajul lucrrilor manuale;
pontajul mecanizatorului etc.
3) Documente privind stabilirea salariilor:

1
2
3
4
5
6
7
8
stat de salarii pentru angajai;

stat de salarii pentru colaboratori;
list de avans chenzinal;
list de indemnizaii pentru concediul de odihn;
list pentru pli pariale;
desfurtorul indemnizaiilor pltite n contul asigurrilor sociale;
drepturi bneti-chenzina I;
drepturi bneti-chenzina a II-a;
9fi de eviden a salariilor.

46
Pltitorii de salarii completeaz pentru fiecare salariat sau colaborator pe ntreaga durat
de efectuare a plii salariilor o declaraie privind calcularea i reinerea impozitului pentru
fiecare beneficiar de venit (fi fiscal).
Angajatorul este obligat s pstreze fiele fiscale pe ntreaga durat a angajrii salariatului
i s transmit organului fiscal i angajatului, sub semntur, cte o copie, pentru fiecare an, pn
n ultima zi a lunii februarie a anului urmtor pentru cel ncheiat.
Pn la termenul de plat a impozitului pe veniturile de natur salarial (25 inclusiv, a
lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri sau 25 inclusiv, a lunii urmtoare
trimestrului ncheiat) entitile au obligaia s completeze i s depun la organul fiscal
Declaraia privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena
nominal a persoanelor asigurate (Formularul 112).
Depunerea trimestrial a declaraiei const n completarea i depunerea a cte unei
declaraii pentru fiecare lun din trimestru. Dac, n cursul trimestrului, persoanele beneficiaz
de concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate sau le nceteaz calitatea de asigurat,
pltitorii de venituri din salarii i asimilate acestora depun declaraia pn la data de 25 inclusiv a
lunii urmtoare celei n care a intervenit concediul medical sau ncetarea calitii de asigurat,
urmnd ca pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare ncheierii trimestrului s se depun
declaraia pentru perioada rmas din trimestrul respectiv.
47
TEMA 7
CONTABILITATEA I FISCALITATEA CONTRIBUIILOR PRIVIND
ASIGURRILE SOCIALE I PROTECIA SOCIAL
CONINUT:
1. Contabilitatea contribuiilor privind asigurrile sociale i protecia social
2. Fiscalitatea contribuiilor privind asigurrile sociale i protecia social
1. Contabilitatea contribuiilor privind asigurrile sociale

i protecia social
Unitile patrimoniale sunt obligate s achite anumite contribuii, n vederea constituirii unor
fonduri la nivel naional pentru protecia i asigurarea social, n cazul n care acestea au personal
salariat. Pe lng angajator, angajaii au i ei obligaia s contribuie la asigurarea i protecia social.
2 1. n categoria contribuiilor suportate de salariai, se includ:
contribuia personalului la asigurrile sociale n cot de 10,5%;
3
contribuia personalului la constituirea fondului de omaj n cot de 0,5%;
contribuia personalului la constituirea fondului naional unic de asigurri sociale de sntate n cot de5,5%.
2. n categoria contribuiilor datorate de angajatori la asigurarea i protecia social, se

includ:
contribuia unitii la asigurrile sociale, se calculeaz n urmtoarele cote, difereniate pe grupe de munc:
1
2
3
20,8% pentru condiii normale de munc;

25,8% pentru condiii deosebite de munc;
30,8% pentru condiii speciale de munc.
contribuia unitii la constituirea fondului de omaj, n cot de 0,5%.
contribuia unitii la fondul naional unic de asigurri sociale de sntate, n cot de 5,2%;
contribuia angajatorului la fondul pentru accidente de munc i boli profesionale n cot de
0,15%-0,85%;
6
7
contribuia unitii la fondul pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate n cot de 0,85%;
contribuia angajatorului la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale n cot de
0,25%.
Evidena sintetic se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 43 Asigurri sociale,
protecie social i conturi asimilate, care cuprinde:
1
2
contul 431 Asigurri sociale;

contul 437 Ajutor de omaj;
contul 438 Alte datorii i creane sociale.
Contul 431 Asigurri sociale ine evidena decontrilor privind contribuia

angajatorului i a personalului la asigurrile sociale i a contribuiei pentru asigurrile sociale de
sntate, i are funcia contabil de pasiv.
1
n contribuia
creditul contului
se nregistreaz:
angajatorului la asigurrile sociale;
2
3
sumele reprezentnd contribuii privind concediile i alte drepturi de asigurri sociale, potrivit legii;
contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate;
4 contribuia
angajatorului la constituirea fondului de accidente de munc i boli
48
profesionale;
contribuia personalului la asigurri sociale;
contribuia
personalului pentru asigurri sociale de sntate. n debitul
contului
se evideniaz:
3
sumele virate asigurrilor sociale i asigurrilor sociale de sntate;
sumele datorate personalului, ce se suport din asigurri sociale;
5 sume anulate reprezentnd datorii privind asigurrile sociale, aferente exerciiilor financiare anterioare i
celui curent.
Soldul creditor reprezint sumele datorate asigurrilor sociale.

Contul 431 Asigurri sociale, se detaileaz n urmtoarele conturi sintetice
1
operaionale
decontul
gradul
doilea: unitii la asigurrile sociale;
4311alContribuia
2
3
contul 4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale;

contul 4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate;
contul 4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate
Contul 437 Ajutor de omaj ine evidena decontrilor privind ajutorul de omaj,
datorat de angajator, precum i de personal, potrivit legii, i are funcia contabil de pasiv.
1
n sumele
creditul
contului
se nregistreaz:
datorate
de angajator
pentru constituirea fondului de omaj;
2
sumele datorate de personal pentru constituirea fondului de omaj;
3 sumele datorate de entitate la constituirea fondului de garantare a plii creanelor

salariale.
1
n debitul contului se evideniaz:
2
virate
reprezentnd
contribuiasalariale;
unitii i a personalului pentru constituirea fondului de omaj i
asumele
celui de
garantare
a plii creanelor
sume anulate reprezentnd datorii privind ajutorul de omaj, aferente exerciiului curent;
3 sume
anulate reprezentnd datorii privind ajutorul de omaj, aferente exerciiilor
financiare anterioare.
Soldul creditor reprezint ajutorul de omaj datorat.
Contul 437 Ajutor de omaj, se detaileaz n urmtoarele conturi sintetice operaionale
1 al doilea:
de gradul
contul 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj;
2
contul 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj.
Contul 438 Alte datorii i creane sociale ine evidena datoriilor de achitat sau a
creanelor de ncasat n contul asigurrilor sociale, precum i a plii acestora, i este un cont
bifuncional.
1
n sumele
creditul
contului se nregistreaz:
reprezentnd ajutoare achitate n plus personalului;
2 sumele restituite de la buget reprezentnd vrsminte efectuate n plus n relaia cu bugetul asigurrilor
sociale.
1
n
2
debituldatorate
contului
se evideniaz:
sumele
personalului
sub form de ajutoare;
sumele virate asigurrilor sociale reflectate ca alte datorii;
sume anulate reprezentnd alte datorii privind asigurrile sociale aferente exerciiului
curent;
4 sume anulate reprezentnd alte datorii privind asigurrile sociale aferente exerciiilor anterioare.
Soldul creditor reprezint sumele datorate bugetului asigurrilor sociale, iar soldul
debitor, sumele ce urmeaz a se ncasa de la bugetul asigurrilor sociale.
Contul 438 Alte datorii i creane sociale, se detaliaz n urmtoarele conturi sintetice
operaionale de gradul al doilea:
contul 4381 Alte datorii sociale;
49
contul 4382 Alte creane sociale.
Menionm faptul c, n vederea reflectrii n contabilitate a unor contribuii ale unitii

instituite dup data de 1 ianuarie 2005, pentru care nu au fost prevzute n planul de conturi
general conturi distincte, se utilizeaz conturi analitice, deschise n cadrul conturilor:
4311, pentru contribuia unitii la fondul pentru accidente de munc i boli profesionale;
4313, pentru contribuia unitii la fondul de concedii i indemnizaii;
4371, pentru contribuia unitii la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale.
Operaii economice privind asigurrile i protecia social
Datoriile referitoare la asigurrile i protecia social genereaz n contabilitatea
societilor comerciale urmtoarele nregistrri:
a) Datoriile din contribuiile suportate de angajator
1se evideniaz contribuia unitii la asigurrile sociale:
*
6451 Contribuia unitii la asigurrile

sociale
= 4311 Contribuia unitii la asigurrile

sociale
- analitic distinct
*
se reflect contribuia angajatorului la fondul de omaj:
6452 Contribuia unitii pentru

ajutorul de omaj
= 4371 Contribuia unitii la fondul

de omaj
- analitic distinct
*
se evideniaz contribuia unitii la fondul naional unic de asigurri sociale de sntate:
6453 Contribuia angajatorului pentru

asigurrile sociale de sntate
= 4313 Contribuia angajatorului pentru

- analitic distinct
*
se reflect contribuia unitii la fondul pentru accidente de munc i boli profesionale:

*
6451 Contribuia unitii la asigurrile

sociale
= 4311 Contribuia unitii la asigurrile

sociale
- analitic distinct
*
se evideniaz contribuia unitii la fondul pentru concedii i indemnizaii:
6453 Contribuia angajatorului

pentru asigurrile sociale de
sntate
= 4313 Contribuia angajatorului pentru

- analitic distinct
*
se reflect contribuia unitii la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale:
6452 Contribuia unitii pentru

ajutorul de omaj
= 4371 Contribuia unitii la fondul de

omaj
- analitic distinct
*
1se
evideniaz
contravaloarea
indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc ce se suport din
fondul
pentru concedii
i indemnizaii:
50
*
4313 Contribuia angajatorului pentru

- analitic distinct
= 423 Personal - ajutoare materiale

datorate
*
b) Datoriile din contribuiile suportate de salariai

1 se reflect contribuia personalului la asigurrile sociale:
*
%
421Personal - salarii datorate
423Personal - ajutoare materiale
datorate
= 4312 Contribuia personalului

la asigurrile sociale
se evideniaz contribuia personalului la fondul de omaj:
= 4372 Contribuia personalului

la fondul de omaj
%
421 Personal - salarii datorate
423 Personal - ajutoare materiale
datorate
*
se nregistreaz contribuia personalului la fondul naional unic de asigurri sociale de sntate:

*
421 Personal - salarii datorate
= 4314 Contribuia angajailor pentru

*
se reflect achitarea contribuiilor privind asigurrile sociale i protecia social:
%
4311Contribuia unitii la
asigurrile sociale
- analitice distincte
4371Contribuia unitii la fondul de
omaj
4313Contribuia angajatorului pentru
4312Contribuia personalului la
asigurrile sociale
fondul de omaj
4314Contribuia angajailor pentru
*
se reflect datoriile din contribuiile privind asigurrile i protecia social aferent perioadelor anterioare
ce se anuleaz ca urmare a prescrierii lor:
*
%
4311 Contribuia unitii la
asigurrile sociale

contabile
51
4371Contribuia unitii la fondul de
omaj
4313Contribuia angajatorului pentru
asigurrile sociale
fondul de omaj
4314Contribuia angajailor pentru
n situaia n care datoriile anulate sunt aferente exerciiului curent, atunci n locul
contului 1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile se utilizeaz contul
7588 Alte venituri din exploatare.
3) Alte datorii i creane sociale
2 se reflect obligaia salariailor pentru
anterioar, dar necuvenite:
ajutoarele materiale suplimentare din perioada
4282 Alte creane n legtur cu

personalul
= 4381 Alte datorii sociale

*
se evideniaz obligaia fa de personal pentru ajutoarele materiale suplimentare, peste cele
calculate i achitate anterior:

*
4382 Alte creane sociale = 4281 Alte datorii n legtur cu personalul

*
achitarea altor datorii ctre bugetul asigurrilor sociale:
4381 Alte datorii sociale

*
se evideniaz sumele restituite de la bugetul asigurrilor sociale reprezentnd vrsminte
efectuate n plus:
*
= 4382 Alte creane sociale

*
se reflect anularea sumelor reprezentnd alte datorii privind asigurrile sociale
aferente exerciiului curent:

*
4381 Alte datorii sociale = 7588 Alte venituri din exploatare

*
n situaia n care sumele anulate provin din exerciiile financiare precedente, se evideniaz:
4381 Alte datorii sociale

contabile
*
52
2. Fiscalitatea contribuiilor privind asigurrile sociale i protecia social

Contribuiile privind asigurrile sociale i protecia social datorate att de angajatori
1
ct i de salariai,
se concretizeaz
n:sociale;
contribuii
pentru asigurrile
2
contribuii la asigurrile sociale de sntate;
3 contribuii pentru constituirea fondului de omaj.
2.1. Contribuiile la asigurrile sociale de stat

Dreptul la asigurri sociale este garantat de stat i se exercit, n condiiile Legii nr. 263
din 16.12.2010 (publicat n M.O. nr. 852/20.12.2010), privind sistemul unitar de pensii publice.
48
1
Sistemul
public de pensii se organizeaz i funcioneaz avnd ca principii de baz:
principiul unicitii, potrivit cruia statul organizeaz i garanteaz sistemul public de pensii bazat pe
aceleai norme de drept, pentru toi participanii la sistem;
principiul
obligativitii,
potrivit cruia
persoanele
i juridice
conform
legii,
obligaia
de a corelativ
participaculandeplinirea
sistemul
public
de pensii,fizice
drepturile
de au,
asigurri
sociale
exercitndu-se
obligaiilor;
principiul
contributivitii,
conform persoanele
cruia fondurile
asigurri
sociale
se
constituie
pe baza
datorate
fizice cuvenindu-se
idejuridice,
participante
la
sistemul
public
decontribuiilor
pensii,sociale
drepturile
sociale
pe
temeiul
contribuiilor
de asigurri
pltite;dedeasigurri
4
principiul
egalitii, care
asigur tuturor participanilor la sistemul public de pensii,
contribuabili
i beneficiari,
obligaiile
prevzute
de lege;un tratament nediscriminatoriu n ceea ce privete drepturile i
principiul repartiiei,
pe baza
cruia legii;
fondurile realizate se redistribuie pentru plata obligaiilor ce revin
sistemului
public de pensii,
conform
6
7
8
principiul
solidaritii
sociale,
cruia participanii la sistemul public de
pensii
i asum
reciprocsociale
obligaii
i conform
beneficiaz
sau nlturarea
riscurilor
prevzute
de lege; de drepturi pentru prevenirea, limitarea
principiul autonomiei, bazat pe administrarea de sine stttoare a sistemului public de pensii, conform
legii;
principiul imprescriptibilitii, potrivit cruia dreptul la pensie nu se prescrie;
9 principiul incesibilitii, potrivit cruia dreptul la pensie nu poate fi cedat, total sau
parial.
49
n sistemul public sunt asigurate obligatoriu, prin efectul legii:
1. persoanele care desfoar activiti pe baza unui contract individual de munc,
inclusiv soldaii i gradaii voluntari, funcionarii publici, cadrele militare n activitate,
poliitii i funcionarii publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare,
din domeniul aprrii naionale, ordinii publice i siguranei naionale;
2. persoanele care i desfoar activitatea n funcii elective sau care sunt numite n
cadrul autoritii executive, legislative ori judectoreti, pe durata mandatului, precum
i membrii cooperatori dintr-o organizaie a cooperaiei meteugreti, ale cror
drepturi i obligaii sunt asimilate, n condiiile prezentei legi, cu cele ale persoanelor
prevzute la pct. I;
3. persoanele care beneficiaz de drepturi bneti lunare, ce se asigur din bugetul
asigurrilor pentru omaj, n condiiile legii, persoane denumite omeri;
48
Legea nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice, art. 2.
49
Idem, art.6.
53
4. persoanele care realizeaz, n mod exclusiv, un venit brut pe an calendaristic,

echivalent cu cel puin de 4 ori ctigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea
1
bugetului
asigurrilor
sociale
stat i care
n unacontract
din situaiile
urmtoare:sau de
administratori
sau de
manageri
careseauafl
ncheiat
de administrare
management,
2
3
4
5
membri ai ntreprinderii individuale i ntreprinderii familiale,

persoane fizice autorizate s desfoare activiti economice,
persoane angajate n instituii internaionale, dac nu sunt asiguraii acestora,
alte persoane care realizeaz venituri din activiti profesionale;
5. cadrele militare trecute n rezerv, poliitii i funcionarii publici cu statut special din
sistemul administraiei penitenciare ale cror raporturi de serviciu au ncetat, din
domeniul aprrii naionale, ordinii publice i siguranei naionale, care beneficiaz de
ajutoare lunare ce se asigur, n condiiile legii, din bugetul de stat;
6. persoanele care realizeaz venituri de natur profesional, altele dect cele salariale, din:
50
drepturi de autor i drepturi conexe, cu regularitate sau n mod ocazional,
contracte/convenii ncheiate potrivit Codului civil.

Venitul lunar asigurat pentru persoanele prevzute la punctul 4 este cel stabilit prin
declaraia individual de asigurare i nu poate fi mai mic dect suma reprezentnd 35% din
ctigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i mai
51
mare dect valoarea corespunztoare a de 5 ori ctigul salarial mediu brut.
De asemenea, se pot asigura n sistemul public, pe baz de declaraie individual de
asigurare sau contract de asigurare social, n condiiile prezentei legi, persoanele care se regsesc
n situaiile prevzute mai sus i care doresc s i completeze venitul asigurat, precum i alte
persoane care nu se afl n plata unor prestaii de asigurri sociale n sistemul public de pensii.
Ctigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de
stat i aprobat prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat, pentru anul 2012, este de 2.117 lei,
iar asiguraii pot fi ceteni romni, ceteni ai altor state sau apatrizi, pe perioada n care au,
conform legii, domiciliul sau reedina n Romnia.
Astfel, asiguraii au obligaia s plteasc contribuii de asigurri sociale i au dreptul s
beneficieze de prestaii de asigurri sociale.
n sistemul public de pensii prestaiile de asigurri sociale reprezint venit de nlocuire
pentru pierderea total sau parial a veniturilor profesionale, ca urmare a btrneii, invaliditii
sau decesului, denumite i riscuri asigurate. Prestaiile de asigurri sociale se acord sub form
de: pensii, ajutoare, alte tipuri de prestaii prevzute de lege, corelative cu obligaiile privind
plata contribuiei de asigurri sociale.
Constituie stagiu de cotizare perioadele n care persoanele au pltit contribuii de
asigurri sociale n sistemul public de pensii din Romnia, precum i n alte ri, n condiiile
stabilite prin acordurile sau conveniile internaionale la care Romnia este parte.
n sistemul public se asimileaz stagiului de cotizare i perioadele necontributive,
denumite i perioade asimilate, n care asiguratul:
1) a beneficiat sau beneficiaz de drepturi de asigurri sociale;
2) a urmat cursurile de zi ale nvmntului superior, organizat potrivit legii, pe durata
normal a studiilor respective, cu condiia absolvirii acestora (Asiguraii care au absolvit
mai multe instituii de nvmnt superior beneficiaz de asimilarea, ca stagiu de cotizare,
a unei singure perioade de studii, la alegere.);
3) a satisfcut serviciul militar, ca militar n termen sau militar cu termen redus, pe durata
legal stabilit, a fost concentrat, mobilizat sau n prizonierat.
Stagiul de cotizare se certific asigurailor, din oficiu, o dat la doi ani, de ctre Casa
50
51
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, art. 7, alin. (1), pct. 13 1.
Legea nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice, art. 11, alin. (3).
54
Naional de Pensii Publice prin casele teritoriale de pensii i la cererea asigurailor, contra cost.
Cotele de contribuii de asigurri sociale sunt difereniate n funcie de condiiile de
munc normale, deosebite sau speciale. Astfel, pentru anul 2012, cotele de contribuii la
asigurrile sociale sunt:
1
1. Contribuii
denormale
angajatori:
20,8%, suportate
pentru condiii
de munc;
2
3
25,8%, pentru condiii deosebite de munc;

30,8%, pentru condiii speciale de munc.
2. Contribuia suportat de salariai n cot de 10,5%:

Referindu-ne la contribuia de asigurri sociale pentru omeri, aceasta se suport integral
din bugetul Fondului pentru plata ajutorului de omaj, la nivelul cotei stabilite pentru condiii
normale de munc.
Calculul contribuiei de asigurri sociale, datorat de asigurai i de angajatorii acestora,
se efectueaz lunar, de ctre angajatori, iar plata se realizeaz lunar sau trimestrial, dup caz.
Baza lunar de calcul a contribuiei individuale de asigurri sociale, n cazul
asigurailor, care nu poate fi mai mare dect valoarea corespunztoare a de cinci ori ctigul
salarial mediu brut, o constituie:
1
salariile individuale brute, realizate lunar, inclusiv sporurile i adaosurile, reglementate prin lege sau prin
2contractul colectiv de munc;

lunar
n declaraia
sau contractul
de asigurare,
care nu
poatevenitul
fi mai
mic asigurat,
desociale
35% prevzut
din
ctigul
salarial mediu
brut utilizat
la fundamentarea
bugetului
asigurrilor
de stat;
3
52
brutconexe;
diminuat cu cota de cheltuial forfetar,
autor venitul
i drepturi
pentru veniturile din drepturi de
4 venitul
pentru
veniturile din activitatea desfurat n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate
potrivit brut,
Codului
civil.
Baza lunar de calcul, la care angajatorul datoreaz contribuia de asigurri sociale, o
constituie fondul total de salarii brute lunare realizate de asigurai, precum i veniturile brute
lunare realizate de ceilali asigurai.
Baza lunar de calcul a contribuiei de asigurri sociale pentru omeri o constituie
cuantumul ajutorului de omaj, ajutorului de integrare profesional sau al alocaiei de sprijin,
dup caz.
Contribuia individual de asigurri sociale, datorat de asigurai se reine integral din
salariul sau, dup caz, din venitul brut lunar al asiguratului i se vireaz lunar sau trimestrial,
dup caz, de angajator, la casa teritorial de pensii n raza creia se afl sediul acestuia (stopaj la
surs).
1
Termenul de plat a contribuiei de asigurri sociale este:
data
stabilit
pentru
plata adrepturilor
salariale
pe luna ncare
curs,efectueaz
respectiv, plata
data
stabilit
pentru
platalunar,
chenzinei
n
cazul
angajatorilor
drepturilor
salariale
sau,care
dupse2-a,
caz,
chenzinal,
darrespectiv
nu mai trziu
data
de 25 a
lunii urmtoare
celei
datoreaz
plata,
25 a de
lunii
urmtoare
trimestrului
pentru
carepentru
se datoreaz
plata,
dup caz;
pn
la data de sau
25 aalunii
urmtoare
pentru
se efectueaz
plata
de
natur
drepturilor
ce secelei
suport
dincare
bugetul
asigurrilor
de veniturilor
omaj sau
bugetul
deprofesional
stat, dup caz;
3 pn
la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz plata, n situaia altor categorii de
contribuabili.
Lunar, toi angajatorii au obligaia s ntocmeasc i s depun la organele fiscale
competente din teritoriu (DGFP)Declaraia privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale,
impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate (Formularul 112).
52
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, art. 50, alin. (1), lit. a) sau lit. b).
55
53
1 de depunere a declaraiei este:

Termenul
lunar, pn persoane
la data dejuridice
25 inclusiv
a lunii
la care
se obligaiile
refer, de
ctre
contribuabilii
pltitoare
deurmtoare
impozit pelunii
profit,
pentru
de
plat
reprezentnd:
1
2
contribuii
sociale datorate de angajator (inclusiv la asigurrile sociale de sntate i la
fondul
de omaj);
contribuii
sociale reinute de la asigurai (inclusiv la asigurrile sociale de sntate i la
fondul
de omaj);
3
4
5
salariale;contribuia angajatorilor la Fondul de garantare pentru plata creanelor

contribuia
pentru
finanarea unor cheltuieli de sntate pentru produsele din tutun i
pentru buturi
alcoolice;
contribuia
pentru
finanarea
unor cheltuieli de sntate din activiti publicitare la
produsele din
tutun i
buturi alcoolice.
2contribuabilii
trimestrial,
la data
25
inclusiv
aimpozit
luniifinanciar
urmtoare
trimestrului,
ctre
persoane
juridice
pltitoare
pe
veniturile
microntreprinderilor
sau pltitoarepn
de
impozit
pe de
profit
care
n de
exerciiul
anterior
au avut ode
cifr
de
afaceri
de pn
la care
100.000
de
euro,activiti
iar numrul
mediu
de pn
la 3precum
salariai
asocierile
personalitate
juridic
constituite
ntre
persoane
fizice,
de ctre
persoanele
fizice
desfoar
independente,
asociaii,
fundaiii exclusiv,
sau
alte
entiti
frfr
scop
patrimonial,
persoane
juridice,cu
excepia instituiilor publice, care n anul anterior au avut un numr de pn la 3

salariai exclusiv.
Depunerea trimestrial a declaraiei const n completarea i depunerea a cte unei
declaraii pentru fiecare lun din trimestru. Dac, n cursul trimestrului, persoanele beneficiaz
de concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate sau le nceteaz calitatea de asigurat,
pltitorii de venituri din salarii i asimilate acestora depun declaraia pn la data de 25 inclusiv a
lunii urmtoare celei n care a intervenit concediul medical sau ncetarea calitii de asigurat,
urmnd ca pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare ncheierii trimestrului s se depun
declaraia pentru perioada rmas din trimestrul respectiv.
2.2. Contribuiile la asigurrile sociale de sntate

Contribuiile la asigurrile sociale de sntate sunt reglementate prin titlul VIII din Legea
nr. 95/14.04.2006 privind reforma n domeniul sntii, cu modificrile i completrile
ulterioare, publicat n M.O. nr. 372/28.04.2006.
54
Funciile principale ale asistenei de sntate public, conform legii, vizeaz:
dezvoltarea politicilor, strategiilor i programelor viznd asigurarea sntii publice;
monitorizarea i analiza strii de sntate a populaiei;
planificarea n sntatea public;
supravegherea epidemiologic, prevenirea i controlul bolilor;
managementul i marketingul strategic al serviciilor de sntate public;
reglementarea domeniului sntii publice, aplicarea i controlul aplicrii
acestora; asigurarea calitii serviciilor de sntate public;
cercetare-dezvoltare i implementare de soluii inovatoare pentru sntatea
public; prevenirea epidemiilor, inclusiv instituirea strii de alert epidemiologic;
protejarea populaiei mpotriva riscurilor din mediu;
informare, educare i comunicare pentru promovarea sntii;
53
54
Legea nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii, cu modificrile i completrile ulterioare, art. 5.
56
mobilizarea partenerilor comunitari n identificarea i rezolvarea problemelor de

sntate; evaluarea calitii, eficacitii, eficienei i accesului la serviciile medicale;
dezvoltarea i planificarea resurselor umane i dezvoltarea instituional pentru sntate
public;
integrarea prioritilor de sntate public n politicile i strategiile sectoriale de
dezvoltare durabil;
asigurarea capacitilor de rspuns la dezastre sau ameninrile la adresa vieii i sntii
populaiei, inclusiv prin introducerea de restricii de circulaie a persoanelor i bunurilor.
Asigurrile sociale de sntate reprezint principalul sistem de finanare a ocrotirii sntii
populaiei care asigur accesul la un pachet de servicii de baz pentru
55
1
asigurai.
Obiectivele
sistemului
de asigurri
sociale
deboal
sntate
sunt:
protejarea asigurailor
fa de
costurile serviciilor
medicale
n caz de
sau accident;
asigurarea proteciei asigurailor n mod universal, echitabil i nediscriminatoriu n condiiile

utilizrii eficiente a Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate.
Asigurrile sociale de sntate sunt obligatorii i funcioneaz ca un 56

sistem unitar, iar
obiectivele menionate anterior se realizeaz pe baza urmtoarelor principii:
alegerea liber de ctre asigurai a casei de asigurri;
solidaritate i subsidiaritate n constituirea i utilizarea fondurilor;
alegerea liber de ctre asigurai a furnizorilor de servicii medicale, de medicamente i de
dispozitive medicale, n condiiile prezentei legi i a contractului-cadru;
descentralizarea i autonomia n conducere i administrare;
participarea obligatorie la plata contribuiei de asigurri sociale de sntate, pentru
formarea fondului naional unic de asigurri sociale de sntate;
participarea persoanelor asigurate, a statului i a angajatorilor, la managementul fondului
naional unic de asigurri sociale de sntate;
acordarea unui pachet de servicii medicale de baz, n mod echitabil i nediscriminatoriu,
oricrui asigurat;
transparena activitii sistemului de asigurri sociale de sntate;
libera concuren ntre furnizorii care ncheie contracte cu casele de asigurri de sntate. Pot
funciona i alte forme de asigurare a sntii n diferite situaii speciale. Aceste asigurri nu
sunt obligatorii i pot fi oferite voluntar de organismele de asigurare autorizate conform legii.
Asigurarea voluntar complementar sau suplimentar de sntate poate acoperi riscurile
individuale n situaii speciale i/sau pe lng serviciile acoperite de asigurrile sociale de
sntate. Asigurarea voluntar de sntate nu exclude obligaia de a plti contribuia pentru
asigurarea social de sntate.
Ministerul Sntii, ca autoritate naional n domeniul sntii, exercit controlul
asupra sistemului de asigurri sociale de sntate, din punct de vedere al aplicrii politicilor de
sntate aprobate de Guvernul Romniei.
Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate (FNUASS), denumit n continuare
fondul, este un fond special care se constituie i se utilizeaz conform legii.
Constituirea fondului se efectueaz din contribuia pentru asigurri sociale de sntate,
denumit n continuare contribuie, suportat de asigurai, de persoanele fizice i juridice care
angajeaz personal salariat, din subvenii de la bugetul de stat, precum i din alte surse, precum:
donaii, sponsorizri, dobnzi, exploatarea patrimoniului Casei Naionale de Asigurri de
Sntate i caselor de asigurri de sntate potrivit legii.
Gestionarea fondului se realizeaz, n condiiile legii, prin Casa Naional de Asigurri
de Sntate i, respectiv, prin casele de asigurri sociale de sntate judeene i a municipiului

Bucureti, denumite n continuare case de asigurri. De asemenea, gestionarea fondului se
efectueaz i prin Casa Asigurrilor de Sntate a Aprrii, Ordinii Publice, Siguranei Naionale
55
Legea nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii, cu modificrile i completrile ulterioare, art. 208, alin. (2).
56
57
i Autoritii Judectoreti i Casa Asigurrilor de Sntate a Ministerului Transporturilor,

Construciilor i Turismului pn la reorganizarea acestora.
Obligaia virrii contribuiei pentru asigurrile sociale de sntate revine persoanei
juridice sau fizice care angajeaz persoane pe baz de contract individual de munc sau n baza
unui statut special prevzut de lege, precum i persoanelor fizice care exercit profesii libere sau
celor care sunt autorizate, potrivit legii, s desfoare activiti independente, dup caz.
Cota de contribuie pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate,
valabil pentru anul 2012, destinat exclusiv finanrii cheltuielilor cu plata acestor drepturi, este
de 0,85%, aplicat la fondul de salarii sau, dup caz, la drepturile reprezentnd indemnizaia de
omaj ori asupra veniturilor supuse impozitului pe venit, fiind suportat de ctre angajator.
Persoanele juridice sau fizice (angajatorii) la care i desfoar activitatea asiguraii, au
obligaia s calculeze i s vireze la fond o contribuie n cot de 5,2% asupra sumei
ctigurilor brute realizate de personal, datorat pentru asigurarea sntii acestuia.
Pentru perioada n care angajatorii suport indemnizaia pentru incapacitate temporar de
munc, acetia au obligaia de a plti contribuia de 5,2% raportat la veniturile cuvenite pentru
incapacitate temporar de munc.
Persoana asigurat are obligaia plii unei contribuii bneti lunare pentru asigurrile
de sntate, contribuie individual de asigurri sociale de sntate n cot de 5,5%, la nivelul
57
anului 2012, care se aplic asupra:
1) veniturilor din salarii sau asimilate salariilor care se supun impozitului pe venit;
2) veniturilor impozabile realizate de persoane care desfoar activiti independente care
se supun impozitului pe venit. Dac venitul este singurul asupra cruia se calculeaz
contribuia, aceasta nu poate fi mai mic dect contribuia calculat la un salariu de baz
minim brut pe ar, lunar;
3) veniturilor din agricultur supuse impozitului pe venit i veniturile din silvicultur pentru
persoanele fizice care nu au calitatea de angajator i nu se ncadreaz la lit. b);
4) indemnizaiilor de omaj;
5) veniturilor din cedarea folosinei bunurilor, veniturilor din dividende i dobnzi,
veniturilor din drepturi de proprietate intelectual, realizate n mod individual i/sau ntr-o
form de asociere i altor venituri care se supun impozitului pe venit, numai n cazul n
care nu realizeaz venituri de natura celor prevzute la lit. a) - d), dar nu mai puin de un
salariu de baz minim brut pe ar, lunar;
6) veniturilor realizate din pensii, pentru pensionarii ale cror venituri depesc 740 lei.
n cazul persoanelor care realizeaz n acelai timp venituri de natura celor prevzute
anterior (lit. a) d)) contribuia se calculeaz asupra tuturor acestor venituri.
n cazul persoanelor care realizeaz venituri din agricultur sub nivelul salariului de baz
minim brut pe ar i care nu fac parte din familiile beneficiare de ajutor social, contribuia lunar
de 5,5% datorat se calculeaz asupra sumei reprezentnd o treime din salariul de baz minim
brut pe ar.
Contribuia de asigurri sociale de sntate nu se datoreaz asupra sumelor acordate n
momentul disponibilizrii, venitului lunar de completare sau plilor compensatorii, potrivit
actelor normative care reglementeaz aceste domenii, precum i asupra indemnizaiilor
reglementate de Ordonana de urgen a Guvernului nr. 158/2005 privind concediile i
indemnizaiile de asigurri sociale de sntate.
Obligaia virrii contribuiei de asigurri sociale de sntate revine persoanei juridice
sau fizice care pltete asigurailor veniturile, respectiv asigurailor pentru veniturile prevzute la
lit. b), c) i e).
Pentru beneficiarii indemnizaiei de omaj, contribuia se calculeaz i se vireaz, o dat
cu plata drepturilor bneti asupra crora se calculeaz, de ctre cei care efectueaz plata acestor
drepturi.
57
Legea nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii, cu modificrile i completrile ulterioare, art. 257.
58
Pentru pensionari, contribuia datorat de acetia se aplic att la veniturile din pensiile
care depesc limita supus impozitului pe venit (pentru diferena ntre cuantumul pensiei i
aceast limit) i se vireaz odat cu plata drepturilor bneti asupra crora se calculeaz, de
ctre cei care efectueaz plata respectivelor drepturi, ct i asupra sumei neimpozabile din pensii,
urmnd a se suporta de bugetul de stat.
Persoanele care au obligaia de a se asigura i nu pot dovedi plata contribuiei sunt
obligate, pentru a obine calitatea de asigurat, s achite contribuia legal lunar pe ultimele 6
luni, calculat la salariul de baz minim brut pe ar n vigoare la data plii, calculndu-se
majorri de ntrziere.
58
Urmtoarele categorii de persoane beneficiaz de asigurare, fr plata contribuiei:
1. toi copiii pn la vrsta de 18 ani, tinerii de la 18 ani pn la vrsta de 26 de ani, dac
sunt elevi, inclusiv absolvenii de liceu, pn la nceperea anului universitar dar nu mai
mult de 3 luni, ucenici sau studeni i dac nu realizeaz venituri din munc;
2. tinerii cu vrsta de pn la 26 de ani, inclusiv cei care prsesc sistemul de protecie a
copilului i nu realizeaz venituri din munc sau nu sunt beneficiari de ajutor social
acordat n temeiul Legii nr. 416/2001 privind venitul minim garantat, cu modificrile i
completrile ulterioare;
3. soul, soia i prinii fr venituri proprii, aflai n ntreinerea unei persoane asigurate;
4. persoanele persecutate din motive politice, a celor deportate n strintate ori constituite
n prizonieri, veteranii de rzboi, precum i invalizii i vduvele de rzboi, eroii martiri
etc., dac nu realizeaz alte venituri dect cele provenite din drepturile bneti acordate
conform prevederilor legale, precum i cele provenite din pensii;
5. persoanele cu handicap care nu realizeaz venituri din munc, pensie sau alte surse, cu
excepia celor obinute n baza Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 102/1999 privind
protecia special i ncadrarea n munc a persoanelor cu handicap, aprobat cu modificri i
completri prin Legea nr. 519/2002, cu modificrile i completrile ulterioare;
6. bolnavii cu afeciuni incluse n programele naionale de sntate, stabilite de Ministerul
Sntii Publice, pn la vindecarea respectivei afeciuni, dac nu realizeaz venituri din
munc, pensie sau din alte resurse;
7. femeile nsrcinate i luzele, dac nu au nici un venit sau au venituri sub salariul de baz
minim brut pe ar.
Sunt asigurate, de asemenea, persoanele aflate n una dintre urmtoarele situaii, pe
1 acesteia, cu plata contribuiei din alte surse:59
durata
se afl n concediu pentru incapacitate temporar de munc acordat n urma unui accident de munc sau
boli profesionale;
se afl pn
n concediu
pentrudecreterea
copilului
mplinirea vrstei de 2 ani i n cazul copilului cu
handicap,
la mplinirea
ctre copil
a vrsteipn
de 3laani;
3
execut o pedeaps privativ de libertate sau se afl n arest preventiv;
5 persoanele care beneficiaz de indemnizaie de omaj;
striniiistabilirii
aflai
nidentitii;
centrele
de cazare
special de
amenajate
vederea
returnrii
expulzrii,
precum
cei care
sunt
victime
ale traficului
persoane,ncare
se afl
n timpuloriprocedurilor
necesare
persoanele care fac parte dintr-o familie care are dreptul la ajutor social, potrivit Legii nr.
416/2001 privind venitul minim garantat, cu modificrile i completrile ulterioare;
pensionarii, cu veniturile din pensii pn la limita supus impozitului pe venit (740 lei);
persoanele,
ceteni
care sunt victime ale traficului de persoane, pentru o perioad de cel
mult
12 luni, dac
nu auromni,
venituri;
9dac
personalul
monahal
al cultelor
recunoscute,
aflat
evidena
nu realizeaz
venituri
din munc,
pensie sau
dinnalte
surse. Secretariatului de Stat pentru Culte,
58
Legea nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii, cu modificrile i completrile ulterioare, art. 213, alin. (1).
59
59
n cazul n care salariatul beneficiaz, n luna n care se face calculul contribuiei, att de
indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc, ct i de salariu pentru zilele efectiv
lucrate, baza de calcul a contribuiei individuale a asiguratului este format numai din veniturile
salariale, fr a se include indemnizaia pentru concediu medical, cu excepia celui survenit ca
urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale
Termenul de plat al contribuiilor de asigurri sociale de sntate i termenul de
depunere al declaraiei la organele fiscale competente (Formularul 112) sunt cele prevzute la
contribuiile de asigurri sociale de stat.
2.3. Contribuiile la fondul pentru omaj

ncepnd cu 1 martie 2002, sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei
de munc sunt reglementate prin Legea nr. 76/16.01.2002 privind sistemul asigurrilor pentru
omaj i stimularea ocuprii forei de munc, publicat n M.O. nr. 103/6.02.2002.
Putem aprecia c ncepnd cu aceast dat (1 martie 2002) s-au pus bazele unui nou sistem al
asigurrilor de omaj, cu obiective optimiste privind stimularea activ a ocuprii forei de munc din
Romnia. De altfel, reglementarea vine s sprijine realizarea n practic a prevenirii omajului,
combaterii efectelor sociale ale acestuia i mbuntirii nivelului de trai al cetenilor.
n cadrul noii reglementri, un accent deosebit s-a pus pe stabilirea unor msuri active
pentru stimularea ocuprii forei de munc din Romnia. De asemenea, reglementarea prevede
i acordarea de faciliti angajatorilor care ncadreaz n munc persoane din rndul omerilor.
Astfel, sistemul asigurrilor pentru omaj, prin msurile cuprinse n respectiva lege, i-a
60
1
propus realizarea
urmtoarelor
obiective:
prevenirea
omajului i combaterea
efectelor sociale ale acestui fenomen;
ncadrarea sau rencadrarea n munc a persoanelor aflate n cutarea unui loc de

munc;
sprijinirea
n munc a unor categorii defavorizate ale populaiei, asigurnd egalitatea
anselor
pe ncadrrii
piaa muncii;
stimularea omerilor;
omerilor n vederea ocuprii unui loc de munc, precum i stimularea angajatorilor pentru
ncadrarea
mbuntirea
ocuprii pe ramuri economice i zone geografice, precum i creterea
mobilitii
foreistructurii
de munc;
6protecia persoanelor n cadrul sistemului asigurrilor pentru omaj.

n prezent, conform prevederilor legale n vigoare, prin omer se nelege persoana care
1 cumulativ urmtoarele condiii:
ndeplinete
este n cutarea unui loc de munc de la vrsta de minimum 16 ani i pn la ndeplinirea condiiilor de
pensionare;
nu are
locdect
de munc,
nu realizeaz
venituri
saucuveni;
realizeaz din activiti autorizate potrivit legii venituri
mai
mici
indemnizaia
de omaj
ce i s-ar
este nregistrat la Agenia Naional de Ocupare a Forei de Munc sau la alt furnizor de servicii de
ocupare;
3
4
este apt pentru prestarea unei munci din punct de vedere fizic i psihic;
5 poate
ncepe
lucrul
ntoate
perioada
imediatcare
urmtoare
dacactiviti
s-ar gsi un loc de munc. Sunt asigurate
obligatoriu,
prin
efectul
legii,
persoanele
desfoar
pe baz de contract de munc, funcionarii publici, militarii angajai pe baz de contract,
membrii cooperatori angajai pe baz de contract de munc, precum i persoanele care i
desfoar activitatea n funcii elective.
De asemenea, se pot asigura facultativ n sistemul asigurrilor de omaj asociatul unic i
asociaii, administratorii care au ncheiat contracte potrivit legii, persoanele autorizate s desfoare
60
Legea nr. 76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc, cu
modificrile i completrile ulterioare, art. 3.
60
activiti independente, membri ai asociaiei familiale, cetenii romni care lucreaz n

strintate, n condiiile stabilite de legislaia n vigoare sau alte persoane care realizeaz venituri
61
din activiti derulate potrivit legii.
Aceste categorii de persoane se pot asigura facultativ, ncheind, n acest sens, contract de
asigurare pentru omaj cu agenia pentru ocuparea forei de munc n a crei raz teritorial i
au domiciliul sau, dup caz, reedina, dac au cel puin vrsta de 18 ani i sunt asigurate n
62
sistemul public de pensii i n sistemul asigurrilor sociale de sntate.
n acest caz, venitul lunar pentru care se asigur aceste persoane nu poate fi mai mic dect
63
salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat, stabilit potrivit legii, i mai mare dect
echivalentul a de 5 ori ctigul salarial mediu brut n vigoare n luna pentru care se pltete
contribuia de asigurare pentru omaj.
Toate persoanele asigurate n sistemul asigurrilor de omaj au obligaia de a contribui
lunar la bugetul asigurrilor pentru omaj. Astfel, persoanele asigurate obligatoriu prin efectul
legii, contribuie cu o cot de 0,5% din salariul lunar brut, cot cu care contribuie i
angajatorii la care aceste persoane i desfoar activitatea, n timp ce contribuia datorat la
bugetul asigurrilor de omaj de ctre persoanele asigurate n baza contractului de asigurare
pentru omaj este de 1%. De asemenea, angajatorii contribuie la constituirea Fondului de
garantare pentru plata creanelor salariale cu o cot de 0,25%.
Pentru a beneficia de indemnizaie
de omaj, omerii trebuie s ndeplineasc n mod
64
cumulativ urmtoarele condiii:
au un stagiu de cotizare de minimum 12 luni n ultimele 24 de luni premergtoare datei
de nregistrare a cererii de acordare a indemnizaiei;
nu realizeaz venituri sau
realizeaz venituri mai mici dect valoarea indicatorului social
65
de referin, n vigoare;
nu ndeplinesc condiiile legale de pensionare;
sunt nregistrai la ageniile pentru ocuparea forei de munc n a cror raz teritorial i
au domiciliul sau, dup caz, reedina, dac au avut ultimul loc de munc ori au realizat
venituri n acea localitate.
Totodat, cuantumul indemnizaiei de omaj reprezint o sum fix, neimpozabil i
66
egal pentru toi asiguraii sistemului asigurrilor de omaj din Romnia, respectiv 75% din
valoarea indicatorului social de referin n vigoare la data stabilirii stagiului de cotizare.
Indemnizaia de omaj se acord omerilor la cererea acestora, n funcie de stagiul de
cotizare,1
astfel:
pe o perioad de 6 luni, dac stagiul de cotizare este de cel puin 1 an;
2
pe o perioad de 9 luni, dac stagiul de cotizare este de cel puin 5 ani;
3 pe o perioad de 12 luni, dac stagiul de cotizare este mai mare de 10 ani.

Aceast sum se majoreaz cu rezultatul obinut prin aplicarea asupra mediei salariului de
baz lunar brut pe ultimele 12 luni de stagiu de cotizare, a unei cote procentuale difereniate n
funcie de stagiul de cotizare, respectiv:
o 3% pentru persoanele cu un stagiu de cotizare de cel puin 3 ani;
o 10% pentru persoanele cu un stagiu de cotizare de cel puin 20 de ani.
62
Idem, art. 22.
63
cu 1 ianuarie 2012,
salariulsalariului
de baz de
minim
pe brut
ar pe
garantat
n platneste
de 700 lei, conform art. 1
dinncepnd
HG nr. 1225/2011pentru
stabilirea
baz brut
minim
ar garantat
plat.
65
Idem, art. 331 (n anul 2012 valoarea indicatorului social de referin este de 500 lei).
66
n cazul absolvenilor instituiilor de nvmnt, cota este de 50% n loc de 75%, iar perioada de acordare a
indemnizaiei de omaj este de numai 6 luni.
61
Cu toate acestea, se poate observa uor discrepana dintre contribuiile obligatorii pe care
asiguraii trebuie s le vireze bugetului asigurrilor pentru omaj i indemnizaia de omaj de
care beneficiaz ulterior omerii (dup cel puin 12 luni de cotizare). Astfel, indiferent de nivelul
salariului brut sau venitului lunar declarat, dup caz, indemnizaia de omaj se aplic la valoarea
indicatorului social de referin, pentru cea mai mare parte a indemnizaiei, veniturile brute
realizate n ultimele 12 luni influennd nesemnificativ valoarea indemnizaiei de omaj.
Considerm c motivul pentru care baza de calcul a contribuiei difer de baza de calcul a
indemnizaiei de omaj l reprezint ncercarea Ministerului Muncii, Familiei i Proteciei
Sociale de a utiliza resursele bugetului asigurrilor pentru omaj pentru ncurajarea angajatorilor
de a ncadra omeri i astfel de a reduce rata omajului, i nu numai pentru protecia omerilor
prin acordarea de ajutoare bneti. Putem spune c ajutoarele bneti substaniale ncurajeaz
omerii s-i pstreze aceast calitate.
ns, stimularea ocuprii forei de munc se bazeaz, n principal, pe msuri active i
faciliti acordate angajatorilor, care vizeaz:
prevenirea omajului;
creterea anselor de ocupare a persoanelor n cutarea unui loc de munc;
stimularea angajatorilor pentru ncadrarea n munc a omerilor i crearea de noi
locuri de munc.
1) Msurile pentru prevenirea omajului vizeaz creterea i diversificarea competenelor
profesionale ale persoanelor ncadrate n munc, scop n care se acord angajatorilor care
organizeaz, n baza planului anual de formare profesional programe de formare profesional pentru
angajaii proprii, derulate de furnizori de servicii de pregtire profesional, autorizai n condiiile
legii, din bugetul asigurrilor pentru omaj, o sum reprezentnd 50% din cheltuielile implicate de
aceast aciune pentru un numr de cel mult 20% din personalul angajat. Aceste sume se acord
angajatorilor pentru derularea unui singur program de formare profesional n cursul unui an, sub
rezerva meninerii raporturilor de munc sau de serviciu ale persoanelor participante la programul de
pregtire profesional pe o perioad de cel puin un an de la data acordrii sumei.
Msurile pentru prevenirea omajului constau i n acordarea de servicii de preconcediere. n
acest sens, toi angajatorii au obligaia de a ntiina ageniile pentru ocuparea forei de munc despre
eventualele restructurri ale activitilor, n scopul adoptrii unor msuri de combatere a omajului i
prevenirii efectelor sociale nefavorabile ale acestor concedieri. Totodat, angajatorii sunt obligai s
acorde preaviz salariailor care urmeaz s fie disponibilizai.
n perioada preavizului, angajaii beneficiaz gratuit de servicii de preconcediere,
constnd n:
- informri privind legislaia referitoare la protecia omerilor;
- instruirea n modaliti de cutare a unui loc de munc i plasarea pe locurile de munc
vacante, existente pe plan local;
- reorientarea profesional n cadrul unitii sau prin cursuri de formare de scurt durat;
- consilierea salariailor cu privire la msurile de combatere a omajului.
2) Msurile pentru creterea anselor de ocupare a persoanelor n cutarea unui loc
de munc constau n:
informarea i consilierea profesional privind piaa muncii i evoluia ocupaiilor;
medierea muncii, respectiv punerea n legtur a angajatorilor cu persoanele n
cutarea unui loc de munc;
formarea profesional prin participarea persoanelor aflate n cutarea unui loc de
munc la programe care s le asigure creterea i diversificarea competenelor
profesionale n scopul asigurrii mobilitii i reintegrrii pe piaa muncii;
consultan i asisten pentru nceperea unei activiti independente sau pentru
iniierea unei afaceri sub form de servicii juridice, de marketing, financiare, metode
62
i tehnici eficiente de management etc.;

completarea veniturilor salariale ale angajailor. Astfel, omerii care se angajeaz
nainte de expirarea perioadei legale de acordare a indemnizaiei de omaj
beneficiaz de o sum lunar n cot de 30% din indemnizaia de omaj primit n
luna anterioar ncadrrii, pn la sfritul perioadei pentru care erau ndreptite s
primeasc indemnizaia;
stimularea mobilitii forei de munc. n acest sens, omerii care se angajeaz pe o
perioad mai mare de 12 luni ntr-o localitate situat la o distan mai mare de 50 km.
de localitatea unde i au domiciliul stabil, pn la expirarea perioadei legale de
acordare a indemnizaiei de omaj, beneficiaz de o prim de ncadrare neimpozabil,
acordat din bugetul asigurrilor pentru omaj, egal cu de dou ori valoarea
indicatorului social de referin, n vigoare, la data acordrii. n situaia n care odat
cu angajarea se schimb i domiciliul omerilor, prima de instalare este egal cu de
apte ori valoarea indicatorului social de referin, n vigoare, la data instalrii.
c) Stimularea angajatorilor pentru ncadrarea n munc a omerilor constau
67
n: o subvenionarea locurilor de munc;
o acordarea de credite n condiii avantajoase n vederea crerii de noi locuri de munc;
o acordarea unor faciliti reducerea sumei reprezentnd contribuia datorat de
angajatori bugetului asigurrilor pentru omaj.
Astfel, angajatorii care ncadreaz n munc, pe durat nedeterminat, omeri n
vrst de peste 45 de ani sau omeri ntreintori unici de familie sunt scutii, pe o perioad de
12 luni, de plata contribuiei datorate la bugetul asigurrilor de omaj, aferent persoanelor
ncadrate din aceste categorii, i primesc lunar, pe aceast perioad, pentru fiecare persoan
angajat din respectiva categorie, o sum egal cu valoarea indicatorului social de referin n
vigoare, cu condiia meninerii raporturilor de munc timp de minim 2 ani. De aceleai faciliti,
cu excepia scutirii, beneficiaz i angajatorii care ncadreaz persoane cu handicap.
De asemenea, sunt stimulai angajatorii care ncadreaz absolveni ai instituiilor de
nvmnt pe durat nedeterminat, sunt scutii, pe o perioad de 12 luni, de plata contribuiei
1la bugetul asigurrilor de omaj, i primesc lunar, timp de un an, o sum reprezentnd:
datorate
o sum
egal
cu valoarea
indicatorului
de referin
n vigoare
la data de
ncadrrii
n
munc,
pentru
fiecare
absolvent
al cicluluisocial
inferior
al liceului
sau al colilor
arte i
meserii
angajat;
2
o sum egal
cu de
1,2 orifiecare
valoarea
indicatorului
social de referin
n vigoare
la data
ncadrrii
munc,
pentru
absolvent
de nvmnt
secundar
superior
sau
nvmnt n
postliceal
angajat;
3 opentru
sumfiecare
egal cu
de 1,5 ori
indicatorului
social de referin n vigoare la data ncadrrii n munc,
absolvent
devaloarea
nvmnt
superior angajat.
Pentru angajarea absolvenilor din rndul persoanelor cu handicap angajatorii primesc
sumele menionate anterior, pe o perioad de 18 luni. Angajatorii au obligaia de a menine
raporturile de munc sau de serviciu ale absolvenilor angajai pe o perioad de cel puin 3 ani. n
aceast perioad, absolvenii pot urma o form de pregtire profesional, organizat de ctre
angajator, cheltuielile fiind suportate, la cererea angajatorilor, din bugetul asigurrilor pentru omaj.
Totodat, angajatorii care menin raporturile de munc sau de serviciu cu absolvenii
ncadrai n condiiile precizate anterior, primesc, pentru fiecare an, dup expirarea celor trei ani,
dar nu mai mult de doi ani, un ajutor financiar egal cu suma aferent contribuiilor sociale
datorate de angajatori pentru aceste persoane, respectiv: contribuia de asigurri sociale,
contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, contribuia pentru
asigurri sociale de sntate i contribuia de asigurri pentru omaj.
Pentru crearea de noi locuri de munc prin nfiinarea sau dezvoltarea de ntreprinderi mici i
67
63
mijlocii, uniti cooperatiste, asociaii familiale, precum i activiti independente desfurate de

persoane fizice autorizate se pot acorda, din bugetul asigurrilor pentru omaj, credite n condiii
avantajoase, pe o perioad de maxim 3 ani pentru investiii, care cuprinde i perioada de graie
de maximum 6 luni, respectiv de un an pentru asigurarea produciei, cu o dobnd de 50% din
dobnda de referin a BNR sau 25% dac locurile de munc sunt create n judeele n care rata
omajului este superioar celei nregistrate la nivelul rii.
De aceste faciliti beneficiaz i studenii n vrst de pn la 30 de ani, care au acest
statut pentru prima dat i urmeaz studiile la cursuri de zi la o instituie de nvmnt superior
de stat sau particular, autorizat sau acreditat, n condiiile legii, cu condiia, ca, de altfel, i n
situaia anterioar, pentru cel puin 60% din numrul locurilor de munc nou-create s fie
ncadrat personal provenind din rndul omerilor nregistrai la ageniile pentru ocuparea forei
de munc, personal care trebuie meninut n activitate cel puin 3 ani.
De asemenea, pentru crearea de noi locuri de munc pentru omeri, din bugetul asigurrilor
pentru omaj, se pot acorda fonduri nerambursabile, n baza unor proiecte de fezabilitate,
proporional cu numrul locurilor de munc ce urmeaz a se crea n localiti confruntate cu
fenomene de srcie i excluziune social din cauza nivelului ridicat al omajului, cu condiia ca
perioada nedeterminat pentru care se ncadreaz omeri s fie de cel puin 4 ani, iar contribuia
beneficiarului s fie de cel puin 25% din valoarea proiectului de fezabilitate depus.
n situaia n care persoanelor angajate le nceteaz raporturile de munc anterior
mplinirii celor 3 ani, respectiv 4 ani, de la ncadrare, angajatorul este obligat ca, n termen de
maximum 30 de zile calendaristice de la data ncetrii raporturilor de munc, s ncadreze omeri
68
pe locurile de munc devenite vacante.
Termenul de plat al contribuiilor privind ajutorul de omaj i termenul de depunere al
declaraiei la organele fiscale teritoriale competente (Formularul 112) sunt cele prevzute la
contribuiile de asigurri sociale de stat.
68
64
TEMA 8
CONTABILITATEA I FISCALITATEA ALTOR IMPOZITE, TAXE I
VRSMINTE ASIMILATE
CONINUT:
1. Contabilitatea altor impozite, taxe i vrsminte asimilate
2. Fiscalitatea altor impozite, taxe i vrsminte asimilate
1. Contabilitatea altor impozite, taxe i vrsminte asimilate

Unitile patrimoniale sunt obligate, n funcie de obiectul de activitate i de bunurile din
dotare, s achite ctre bugetul de stat i bugetele locale i alte impozite i taxe.
1categoria datoriilor ctre bugetul de stat se includ:
n
vrsminte din profitul net al regiilor autonome de subordonare central;
2
3
4
5
impozitul pe dividende;
accize i alte taxe speciale;
impozitul pe ieiul din producia intern i pe gazele naturale;
taxa de timbru;
alte impozite i taxe.
n categoria datoriilor ctre bugetele locale se includ:
vrsminte din profitul net al regiilor autonome de subordonare local;
impozitul pe cldiri;
impozitul pe teren;
taxa asupra mijloacelor de transport;
taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor;

taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate;
impozitul pe spectacole;
taxa hotelier;
taxe speciale;
alte taxe locale.
Evidena sintetic se realizeaz cu ajutorul contului 446 Alte impozite, taxe i

vrsminte asimilate, care are funcia contabil de pasiv.
1
n creditul contului se nregistreaz:
locale;valoarea altor impozite, taxe i vrsminte asimilate, datorate bugetului statului i bugetelor
2
3
vrsminte din profitul net al regiilor autonome;

impozitul pe dividende datorat;
valoarea taxelor vamale aferente aprovizionrilor din import.
n debitul contului se evideniaz:

1
plileasimilate;
efectuate ctre bugetul de stat sau ctre bugetele locale privind alte impozite, taxe i
vrsminte
sumele
anulate,
prescrise sau scutite reprezentnd alte impozite, taxe i vrsminte asimilate,
aferente
exerciiului
curent;
3aferente
sumele
anulate,
prescriseanterioare.
sau scutite reprezentnd alte impozite, taxe i vrsminte asimilate,
exerciiilor
financiare
Soldul creditor reprezint sumele datorate bugetului statului sau bugetelor locale
reprezentnd alte impozite i taxe. Avnd n vedere marea varietate a acestor impozite i taxe
precum i destinaia lor, n cadrul contului sintetic 446 Alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate este necesar s se deschid conturi analitice pe feluri de impozite i taxe.
65
Operaii economice privind alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

Aceste datorii ctre bugetul statului i bugetele locale, implic, n contabilitate, urmtoarele
nregistrri:
se reflect vrsmintele efectuate din profitul net al regiilor autonome:
1171 Rezultatul reportat

reprezentnd profitul
nerepartizat sau pierderea
neacoperit
= 446 Alte impozite, taxe i

vrsminte asimilate
- analitic distinct
*
se evideniaz impozitul pe dividendele cuvenite persoanelor fizice, n procent de 16%:
457 Dividende de plat

vrsminte asimilate
- analitic distinct
*
se reflect taxele vamale aferente bunurilor importate:
%
2131 Echipamente tehnologice

vrsminte asimilate
- analitic distinct
-------------------------------------------
214
Mobilier, aparatur birotic,

echipamente de protecie a
valorilor umane i materiale
i alte active corporale
301
Materii prime
3021 Materiale auxiliare
-------------------------------------------3028 Alte materiale consumabile
303
Materiale de natura obiectelor de
inventar
371
Mrfuri
381
Ambalaje
*
se evideniaz impozitele i taxele locale, datorate:
635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe

i vrsminte asimilate

vrsminte asimilate
- analitic distinct
*
achitarea obligaiilor anterioare din contul de disponibil de la banc n lei:
446 Alte impozite, taxe i vrsminte = 5121 Conturi la bnci n lei

asimilate
- analitic distinct
*
se reflect datoriile anulate aferente exerciiilor financiare anterioare:
446 Alte impozite, taxe i vrsminte

asimilate
- analitic distinct

contabile
*
66
se evideniaz anularea datoriilor aferente perioadei curente:

*
446 Alte impozite, taxe i vrsminte = 7588 Alte venituri din exploatare
asimilate
- analitic distinct
*
se nregistreaz diferenele nefavorabile ce provin din corectarea erorilor contabile aferente

exerciiilor financiare anterioare:
*
1174 Rezultatul reportat provenit

din corectarea erorilor contabile

vrsminte asimilate
- analitic distinct
*
2. Fiscalitatea altor impozite, taxe i vrsminte asimilate

2.1. Impozitul pe dividende
Orice persoan juridic romn care pltete dividende ctre o persoan juridic sau
fizic romn are obligaia s rein, s declare i s plteasc impozitul pe dividende ctre
bugetul de stat. Excepie fac dividendele pltite de o persoan juridic romn unei alte
persoane juridice romne, dac beneficiarul dividendelor deine minimum 15% n 2008,
respectiv 10%, ncepnd cu anul 2009, din titlurile de participare ale acesteia la data plii
69
dividendelor, pe o perioad de 2 ani mplinii pn la data achitrii lor.
Impozitul pe dividende (inclusiv pentru sumele distribuite/pltite fondurilor deschise de
investiii) se stabilete prin aplicarea unei cote de impozit de 16% asupra dividendului brut
distribuit/pltit ctre o persoan juridic romn, inclusiv pentru sumele primite de aceasta ca
urmare a deinerii de titluri de participare la fondurile nchise de investiii sau ctre o persoan
fizic romn.
Impozitul pe dividende se calculeaz din suma brut, se reine, se pltete la bugetul de
stat i se declar pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se pltete dividendul,
ntocmind n acest sens Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul de stat (Formularul
100). n cazul n care dividendele distribuite nu au fost achitate pn la sfritul anului n care sau aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende aferent se pltete pn la data de
25 ianuarie inclusiv a anului urmtor.
Totodat, pltitorii de venit care au obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe
dividende trebuie s ntocmeasc i s depun anual la organele fiscale teritoriale competente,
pn n ultima zi a lunii februarie, inclusiv, a anului curent pentru anul expirat n care s-au
nregistrat dividendele Declaraia informativ privind impozitul reinut la surs, pe beneficiari
de venit (Formularul 205).
2.2. Impozitul la ieiul din producia intern

Pentru ieiul din producia intern, operatorii
economici autorizai, potrivit legii,
70
datoreaz bugetului de stat impozit n momentul livrrii.
Impozitul datorat pentru iei este stabilit n sum fix de 4 euro/ton, calculndu-se prin
aplicarea sumei fixe asupra cantitilor livrate.
69
70
67
Momentul exigibilitii impozitului la ieiul din producia intern intervine la data

efecturii livrrii, iar plata se efectueaz pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n
care impozitul devine exigibil.
Sunt scutite de plata acestor impozite cantitile de iei i gaze naturale din producia
intern, exportate direct de agenii economici productori.
Orice operator economic, pltitor de impozit la ieiul din producia intern, are obligaia
de a depune la autoritatea fiscal competent o declaraie de impozit pentru fiecare lun,
(Formularul 100), indiferent dac se datoreaz sau nu plata impozitului pentru luna respectiv.
Declaraia de impozit se depune la autoritatea fiscal competent de ctre operatorii
economici pltitori, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer declaraia.
Anual, pn la data de 30 aprilie a anului urmtor celui ncheiat, operatorii economici
pltitori ai acestui impozit au obligaia depunerii Decontului privind impozitul la ieiul din
producia intern (Formularul 130) la organul fiscal competent.
2.3. Impozitul i taxa pe cldiri

Orice persoan care are n proprietate o cldire, situat n Romnia, datoreaz anual
impozit pentru acea cldire ctre bugetul local al comunei, al oraului, municipiului sau
sectorului n care este amplasat cldirea.
Pentru cldirile proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativteritoriale, concesionate, nchiriate, date n administrare ori n folosin persoanelor juridice,
dup caz, se stabilete taxa pe cldiri, care reprezint sarcina fiscal a concesionarilor,
locatarilor, titularilor dreptului de administrare sau de folosin.
71
Prin cldire se nelege orice construcie situat deasupra solului i/sau sub nivelul
acestuia, indiferent de denumirea ori de folosina sa, avnd una sau mai multe ncperi ce pot
servi la adpostirea de oameni, animale, obiecte, produse, materiale, instalaii, echipamente i
altele asemenea, iar elementele structurale de baz ale acesteia sunt pereii i acoperiul,
indiferent de materialele din care sunt construite. ncperea reprezint spaiul din interiorul unei
cldiri.
72
Cldirile pentru care nu se datoreaz impozit, prin efectul legii, sunt:
1. cldirile proprietate a statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a oricror instituii
publice, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice;
2. cldirile care, potrivit legii, sunt clasate ca monumente istorice, de arhitectur sau
arheologice, muzee ori case memoriale, indiferent de titularul dreptului de proprietate sau de
administrare, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice;
3. cldirile care, prin destinaie, constituie lcauri de cult, aparinnd cultelor religioase
recunoscute oficial n Romnia i componentelor locale ale acestora, cu excepia ncperilor care
sunt folosite pentru activiti economice;
4. cldirile care constituie patrimoniul unitilor i instituiilor de nvmnt de stat,
confesional sau particular, autorizate s funcioneze provizoriu ori acreditate, cu excepia
ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice;
5. cldirile unitilor sanitare publice, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru
activiti economice;
6. cldirile care sunt afectate centralelor hidroelectrice, termoelectrice i nuclearo-electrice,
staiilor i posturilor de transformare, precum i staiilor de conexiuni;
7. cldirile aflate n domeniul public al statului i n administrarea Regiei Autonome "Administraia
Patrimoniului Protocolului de Stat", cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice,
inclusiv cldirile aflate n domeniul privat al statului concesionate, nchiriate, date n administrare ori n
folosin, dup caz, instituiilor publice cu finanare de la bugetul de stat, utilizate
71
72
68
pentru activitatea proprie a acestora;

8. cldirile funerare din cimitire i crematorii;
9. cldirile din parcurile industriale, tiinifice i tehnologice, potrivit legii;
10. cldirile retrocedate i cele restituite;
11. cldirile care sunt afectate activitilor hidrotehnice, hidrometrice, hidro-meteorologice,
oceanografice, de mbuntiri funciare i de intervenii la aprarea mpotriva inundaiilor,
precum i cldirile din porturi i cele afectate canalelor navigabile i staiilor de pompare
aferente canalelor, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice;
12. cldirile care, prin natura lor, fac un corp comun cu poduri, viaducte, apeducte, diguri,
baraje i tuneluri i care sunt utilizate pentru exploatarea acestor construcii, cu excepia
ncperilor care sunt folosite pentru alte activiti economice;
13. construciile speciale situate n subteran, indiferent de folosina acestora i turnurile de extracie;
14. cldirile care sunt utilizate ca sere, solare, rsadnie, ciupercrii, silozuri pentru furaje,
silozuri i/sau ptule pentru depozitarea i conservarea cerealelor, cu excepia ncperilor care
sunt folosite pentru alte activiti economice;
15. cldirile trecute n proprietatea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale n lips de
motenitori legali sau testamentari;
16. cldirile utilizate pentru activiti social umanitare, de ctre asociaii, fundaii i culte,
potrivit hotrrii consiliului local.
n cazul persoanelor fizice, impozitul pe cldiri
se calculeaz prin aplicarea cotei de
73
impozitare de 0,1% la valoarea impozabil a cldirii.
Valoarea impozabil a cldirii, exprimat n lei, se determin prin nmulirea suprafeei
construite desfurate a acesteia, exprimat n metri ptrai, cu valoarea impozabil
corespunztoare, exprimat n lei/mp, existnd o serie de corecii n funcie de tipul construciei,
anul terminrii acesteia, rangul localitii i zona n care este amplasat cldirea.
Dac o persoan fizic are n proprietate dou sau mai multe cldiri utilizate ca locuin,
nedobndite prin succesiune legal, impozitul pe cldiri se majoreaz dup cum urmeaz:
a) cu 65% pentru prima cldire, n afara celei de la adresa de domiciliu;
b) cu 150% pentru cea de-a doua cldire, n afara celei de la adresa de domiciliu;
c) cu 300% pentru cea de-a treia cldire i urmtoarele n afara celei de la adresa de domiciliu.
n cazul persoanelor juridice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote de
impozitare cuprins ntre 0,25% i 1,50% inclusiv, stabilit prin hotrre a consiliului local,
asupra valorii de inventar a cldirii.
Valoarea de inventar a cldirii este valoarea de intrare a cldirii n patrimoniu,
nregistrat n contabilitatea proprietarului cldirii, conform prevederilor legale n vigoare.
n cazul unei cldiri a crei valoare a fost recuperat integral pe calea amortizrii,
valoarea impozabil se reduce cu 15%.
n cazul unei cldiri care a fost reevaluat, conform reglementrilor contabile, valoarea
impozabil a cldiri este valoarea contabil rezultat n urma reevalurii, nregistrat ca atare n
contabilitatea proprietarului - persoan juridic.
n cazul unei cldiri care nu a fost reevaluat n ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de
referin, cota impozitului pe cldiri se stabilete de consiliul local/Consiliul General al
Municipiului Bucureti ntre:
10% i 20 %, pentru cldirile care nu au fost reevaluate n ultimii 3 ani anteriori anului
fiscal de referin;
30% i 40%, pentru cldirile care nu au fost reevaluate n ultimii 5 ani anteriori anului
fiscal de referin.
Cota impozitului pe cldiri se aplic la valoarea de inventar a cldirii nregistrat n
contabilitatea persoanelor juridice, pn la sfritul lunii n care s-a efectuat prima reevaluare, cu
excepia cldirilor amortizate integral potrivit legii, pentru care cota de impozit nu se majoreaz.
73
69
Impozitul/taxa pe cldiri se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31

martie i 30 septembrie inclusiv.
Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri, datorat pentru ntregul an de ctre
contribuabili, pn la data de 31 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la
10%, stabilit prin hotrre a consiliului local/Consiliului General al Municipiului Bucureti.
Impozitul anual pe cldiri, datorat aceluiai buget local de ctre contribuabili, persoane
fizice sau juridice, de pn la 50 lei inclusiv, se achit integral pn la primul termen de plat.
2.4. Impozitul i taxa pe teren

Orice persoan care are n proprietate teren situat n Romnia datoreaz pentru acesta un
impozit pe teren anual, ctre bugetul local al comunei, al oraului, al municipiului sau al
sectorului n care este amplasat terenul.
Pentru terenurile proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativteritoriale, concesionate, nchiriate, date n administrare ori n folosin, se stabilete taxa pe
teren care reprezint sarcina fiscal a concesionarilor, locatarilor, titularilor dreptului de
administrare sau de folosin, dup caz, n condiii similare impozitului pe teren.
74
Impozitul pe teren nu se datoreaz pentru:
1terenul aferent unei cldiri, pentru suprafaa de teren care este acoperit de o cldire;
2orice teren al unui cult religios recunoscut de lege i al unei uniti locale a acestuia, cu
personalitate juridic;
3orice teren al unui cimitir, crematoriu;
4orice teren al unei instituii de nvmnt preuniversitar i universitar, autorizat
provizoriu sau acreditat;
5orice teren al unei uniti sanitare de interes naional care nu a trecut n patrimoniul
autoritilor locale;
6orice teren deinut, administrat sau folosit de ctre o instituie public, cu excepia
suprafeelor folosite pentru activiti economice;
7orice teren proprietate a statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a altor
instituii publice, aferent unei cldiri al crui titular este oricare din aceste categorii de
proprietari, exceptnd suprafeele folosite pentru activiti economice;
8orice teren degradat sau poluat, inclus n perimetrul de ameliorare, pentru perioada ct
dureaz ameliorarea acestuia;
9terenurile care prin natura lor i nu prin destinaia dat sunt improprii pentru agricultur
sau silvicultur, orice terenuri ocupate de iazuri, bli, lacuri de acumulare sau ci
navigabile, cele folosite pentru activitile de aprare mpotriva inundaiilor,
gospodrirea apelor, hidrometeorologie, cele care contribuie la exploatarea resurselor
de ap, cele folosite ca zone de protecie definite n lege, precum i terenurile utilizate
pentru exploatrile din subsol, ncadrate astfel printr-o hotrre a consiliului local, n
msura n care nu afecteaz folosirea suprafeei solului;
10
terenurile legate de sistemele hidrotehnice, terenurile de navigaie, terenurile
aferente infrastructurii portuare, canalelor navigabile, inclusiv ecluzele i staiile de
pompare aferente acestora, precum i terenurile aferente lucrrilor de mbuntiri
funciare, pe baza avizului privind categoria de folosin a terenului, emis de oficiul
judeean de cadastru i publicitate imobiliar;
11
terenurile ocupate de autostrzi, drumuri europene, drumuri naionale, drumuri
principale administrate de Compania Naional de Autostrzi i Drumuri Naionale din
Romnia - S.A., zonele de siguran a acestora, precum i terenurile din jurul pistelor,
reprezentnd zone de siguran;
12
terenurile parcurilor industriale, tiinifice i tehnologice, potrivit legii;
74
70
13. terenurile trecute n proprietatea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale n lips

de motenitori legali sau testamentari;
14. terenul aferent cldirilor restituite i retrocedate pe durata pentru care proprietarul este
obligat s menin afectaiunea de interes public.
Impozitul pe teren se stabilete lund n calcul numrul de metri ptrai de teren, rangul
localitii n care este amplasat terenul i zona i/sau categoria de folosin a terenului, conform
ncadrrii fcute de consiliul local.
Impozitul pe teren se stabilete prin nmulirea suprafeei terenului, exprimat n hectare,
cu suma corespunztoare prevzut de lege, la care se fac unele corecii, dup caz.
Pentru un teren dobndit de o persoan n cursul unui an, impozitul pe teren se datoreaz
de la data de nti a lunii urmtoare celei n care terenul a fost dobndit.
Pentru orice operaiune juridic efectuat de o persoan n cursul unui an, care are ca
efect transferul dreptului de proprietate asupra unui teren, persoana nceteaz a mai datora
impozitul pe teren ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care a fost efectuat transferul
dreptului de proprietate asupra terenului.
Impozitul/taxa pe teren se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie
i 30 septembrie inclusiv. Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe teren, datorat pentru
ntregul an de ctre contribuabili, pn la data de 31 martie inclusiv, a anului respectiv, se acord
o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local/Consiliului General al
Municipiului Bucureti.
Impozitul anual pe teren, datorat aceluiai buget local de ctre contribuabili, persoane fizice
i juridice, de pn la 50 lei inclusiv, se pltete integral pn la primul termen de plat. n
cazul n care contribuabilul deine n proprietate mai multe terenuri amplasate pe raza aceleiai
uniti administrativ-teritoriale, suma de 50 lei se refer la impozitul pe teren cumulat.
2.5. Taxa asupra mijloacelor de transport

Orice persoan care are n proprietate un mijloc de transport, nmatriculat n Romnia,
datoreaz o tax anual pentru mijlocul de transport la bugetul local al unitii administrativteritoriale unde persoana i are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz.
75
Taxa asupra mijloacelor de transport nu se aplic, pentru:
1) autoturismele, motocicletele cu ata i mototriciclurile care aparin persoanelor cu
handicap locomotor i care sunt adaptate handicapului acestora;
2) navele fluviale de pasageri, brcile i luntrele folosite pentru transportul persoanelor fizice
cu domiciliul n Delta Dunrii, Insula Mare a Brilei i Insula Balta Ialomiei;
3) mijloacele de transport ale instituiilor publice;
4) mijloacele de transport ale persoanelor juridice, care sunt utilizate pentru servicii de
transport public de pasageri n regim urban sau suburban, inclusiv transportul de pasageri n
afara unei localiti, dac tariful de transport este stabilit n condiii de transport public;
5) vehiculele istorice definite conform prevederilor legale n vigoare.
Taxa asupra mijloacelor de transport se calculeaz n funcie de tipul mijlocului de
3
transport, de capacitatea cilindric a acestuia, prin nmulirea fiecrei grupe de 200 cm sau
fraciune din aceasta cu suma corespunztoare stabilit prin lege.
n cazul unui ata, taxa pe mijlocul de transport este de 50% din taxa pentru
motocicletele, motoretele i scuterele respective.
Pentru autovehiculele de transport marf cu masa total autorizat egal sau mai mare de
12 tone, impozitul pe mijloacele de transport se stabilete n funcie de numrul de axe i mas.
Impozitul pe mijlocul de transport se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de
31 martie i 30 septembrie inclusiv. Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe mijlocul de transport,
75
71
datorat pentru ntregul an de ctre contribuabili, pn la data de 31 martie a anului respectiv

inclusiv, se acord o bonificaie de pn la 10% inclusiv, stabilit prin hotrre a consiliului
local. La nivelul municipiului Bucureti, aceast atribuie revine Consiliului General al
Municipiului Bucureti. Deintorii, persoane fizice sau juridice strine, care solicit
nmatricularea temporar a mijloacelor de transport n Romnia, n condiiile legii, au obligaia
s achite integral, la data solicitrii, impozitul datorat pentru perioada cuprins ntre data de nti
a lunii urmtoare celei n care se nmatriculeaz i pn la sfritul anului fiscal respectiv.
Impozitul anual pe mijlocul de transport, datorat aceluiai buget local de ctre
contribuabili, persoane fizice i juridice, de pn la 50 lei inclusiv, se pltete integral pn la
primul termen de plat. n cazul n care contribuabilul deine n proprietate mai multe mijloace
de transport, pentru care impozitul este datorat bugetului local al aceleiai uniti administrativteritoriale, suma de 50 lei se refer la impozitul pe mijlocul de transport cumulat al acestora.
2.6. Impozitul pe spectacole

Orice persoan care organizeaz o manifestare artistic, o competiie sportiv sau alt
activitate distractiv, n Romnia, are obligaia de a plti impozitul pe spectacole. Impozitul pe
spectacole se pltete la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia are loc
manifestarea artistic, competiia sportiv sau alt activitate distractiv.
Cu unele excepii prevzute de lege (videoteci i discoteci), impozitul pe spectacole se
calculeaz prin aplicarea cotei de impozit la suma ncasat din vnzarea biletelor de intrare i a
abonamentelor.
76
Cota de impozit se determin dup cum urmeaz:
1) n cazul unui spectacol de teatru, precum: o pies de teatru, balet, oper, operet, concert
filarmonic sau alt manifestare muzical, prezentarea unui film la cinematograf, un spectacol de
circ sau orice competiie sportiv intern sau internaional, cota de impozit este egal cu 2%;
2) n cazul oricrei alte manifestri artistice dect cele enumerate anterior, cota de impozit
este egal cu 5% .
Suma primit din vnzarea biletelor de intrare sau a abonamentelor nu cuprinde sumele
pltite de organizatorul spectacolului n scopuri caritabile, conform contractului scris intrat n
vigoare naintea vnzrii biletelor de intrare sau a abonamentelor.
Persoanele care datoreaz impozitul pe spectacole au obligaia, de:
1) a nregistra biletele de intrare i/sau abonamentele la compartimentul de specialitate al
autoritii administraiei publice locale care i exercit autoritatea asupra locului unde are loc
spectacolul;
2) a anuna tarifele pentru spectacol n locul unde este programat s se desfoare spectacolul,
precum i n orice alt loc n care se vnd bilete de intrare i/sau abonamente;
3) a preciza tarifele pe biletele de intrare i/sau abonamente i de a nu ncasa sume care
depesc tarifele stabilite pe biletele de intrare i/sau abonamente;
4) a emite un bilet de intrare i/sau abonament pentru toate sumele primite de la spectatori;
5) a asigura, la cererea compartimentului de specialitate al autoritii administraiei publice
locale, documentele justificative privind calculul i plata impozitului pe spectacole;
6) a se conforma oricror altor cerine privind tiprirea, nregistrarea, avizarea, evidena i
inventarul biletelor de intrare i a abonamentelor, care sunt precizate n normele elaborate n
comun de Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Administraiei i Internelor, contrasemnate
de Ministerul Culturii i Cultelor i Agenia Naional pentru Sport.
n cazul unei manifestri artistice sau al unei activiti distractive care are loc ntr-o videotec
sau discotec, impozitul pe spectacole se calculeaz pe baza suprafeei incintei. Impozitul pe
spectacole se stabilete pentru fiecare zi de manifestare artistic sau de activitate distractiv, prin
nmulirea numrului de metri ptrai ai suprafeei incintei videotecii sau discotecii cu suma
76
72
stabilit de consiliul local (pentru videoteci, suma este ntre 0 i 2 lei inclusiv, iar pentru discoteci,
suma este ntre 0 i 3 lei inclusiv), cu unele corecii stabilite prin lege, n funcie de rangul localitii.
Persoanele care datoreaz impozitul pe spectacole au obligaia de a depune o declaraie la
compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale privind spectacolele
programate pe durata unei luni calendaristice. Declaraia se depune pn la data de 15 inclusiv,
a lunii precedente celei n care sunt programate spectacolele respective.
Impozitul pe spectacole nu se aplic spectacolelor organizate n scopuri umanitare.
Impozitul pe spectacole se pltete lunar pn la data de 15 inclusiv, a lunii urmtoare
celei n care a avut loc spectacolul.
2.7. Accizele i alte taxe speciale

77
Accizele armonizate sunt taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat
1
pentru urmtoarele
provenite
din producia
intern
sau dinaltele
import:
alcoolproduse
ialcool
buturi
alcoolice (bere,
vinuri, buturi
fermentate,
dect bere i vinuri, produse
intermediare,
etilic);
2
tutun prelucrat;
produse energetice (produse energetice, gaz natural, crbune, cocs i lignit);
energie electric;
5solubil)
alte produse accizabile (cafea verde, cafea prjit, cafea solubil, inclusiv amestecuri cu cafea
Produsele accizabile sunt supuse accizelor la momentul:
78
producerii acestora, inclusiv, acolo unde este cazul sau la momentul extraciei lor, pe
teritoriul comunitar;
importului acestora pe teritoriul Comunitii.
Accizele sunt exigibile n momentul eliberrii pentru consum n statul membru n care
acesta are loc (deinerea, producerea, importul sau primirea produselor accizabile de ctre
destinatarul nregistrat).
Produsele accizabile nu se supun accizelor atta timp ct nu prsesc antrepozitul
fiscal. Un antrepozit fiscal poate fi folosit numai pentru producerea i/sau depozitarea de produse
accizabile. Antrepozitul fiscal nu poate fi folosit pentru vnzarea cu amnuntul a produselor
accizabile. Deinerea de produse accizabile n afara antrepozitului fiscal, pentru care nu se poate
face dovada plii accizelor, atrage plata acestora.
Fac excepie antrepozitele fiscale care livreaz produse energetice ctre avioane i nave
sau furnizeaz produse accizabile din magazinele duty free, precum i micii productori de
vinuri linitite care produc n medie mai puin de 200 hl de vin pe an.
Un antrepozit fiscal poate funciona numai pe baza autorizaiei valabile, emis de
autoritatea competent prin Comisia instituit la nivelul Ministerului Finanelor Publice pentru
autorizarea operatorilor de produse supuse accizelor armonizate, la cerere, dup ndeplinirea
unor condiii stabilite prin lege. Autorizarea se poate efectua, prin excepie, de comisii constituite
la nivelul structurilor teritoriale ale Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
79
Orice antrepozitar autorizat are obligaia de a ndeplini urmtoarele cerine:
1) s depun la autoritatea fiscal competent, dac se consider necesar, o garanie, n cazul
produciei, transformrii i deinerii de produse accizabile, precum i o garanie obligatorie
pentru circulaia acestor produse, n condiiile stabilite prin norme;
2) s instaleze i s menin ncuietori, sigilii, instrumente de msur sau alte instrumente
similare adecvate, necesare asigurrii securitii produselor accizabile amplasate n antrepozitul
fiscal, asigurnd meninerea sigiliilor aplicate sub supravegherea autoritii competente;
77
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, Titlul VII Accize i taxe speciale.
78
Idem, art. 2065.
79
Idem, art. 20626.
73
3) s in evidene exacte i actualizate cu privire la materiile prime, lucrrile n derulare i

produsele accizabile finite, produse sau primite n antrepozitele fiscale i expediate din antrepozitele
fiscale, i s prezinte evidenele corespunztoare, la cererea autoritilor fiscale competente;
4) s in un sistem corespunztor de eviden a stocurilor din antrepozitul fiscal, inclusiv un
sistem de administrare, contabil i de securitate;
5) s asigure accesul autoritilor fiscale competente n orice zon a antrepozitului fiscal, n
orice moment n care antrepozitul fiscal este n exploatare i n orice moment n care antrepozitul
fiscal este deschis pentru primirea sau expedierea produselor;
6) s prezinte produsele accizabile pentru a fi inspectate de autoritile fiscale competente, la
cererea acestora;
7) s asigure n mod gratuit un birou n incinta antrepozitului fiscal, la cererea autoritilor
fiscale competente;
8) s cerceteze i s raporteze ctre autoritile fiscale competente orice pierdere, lips sau
neregularitate cu privire la produsele accizabile;
9) s ntiineze autoritile fiscale competente cu privire la orice extindere sau modificare
propus a structurii antrepozitului fiscal, precum i a modului de operare n acesta, care poate
afecta cuantumul garaniei constituite potrivit prevederilor lit. a);
10) s ntiineze autoritatea fiscal competent despre orice modificare adus datelor iniiale n baza
crora a fost emis autorizaia de antrepozitar, cu minim 5 zile nainte de producerea modificrii;
Antrepozitarii autorizai de ctre autoritile fiscale competente ale unui stat membru sunt
recunoscui ca fiind autorizai att pentru circulaia naional, ct i pentru circulaia
intracomunitar a produselor accizabile.
Destinatarii nregistrai i reprezentanii fiscali au obligaia de a transmite autoritii
fiscale competente o Situaie centralizatoare privind achiziiile i livrrile de produse
accizabile, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer situaia.
Persoanele autorizate ca antrepozitari i operatori nregistrai, precum i locurile
autorizate ca antrepozite fiscale primesc de la autoritatea fiscal competent un cod de accize.
Accizele sunt venituri la bugetul de stat, iar termenul de plat a accizelor este data de 25
inclusiv a lunii urmtoare celei n care acciza devine exigibil.
Prin excepie, termenul de plat a accizelor este:
1. n cazul operatorilor nregistrai - ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n care au fost
recepionate produsele accizabile;
2. n cazul furnizorilor autorizai de energie electric sau de gaz natural - data de 25 a lunii
urmtoare celei n care a avut loc facturarea ctre consumatorul final;
3. n cazul importului unui produs accizabil, care nu este plasat ntr-un regim suspensiv,
momentul plii accizelor este momentul nregistrrii declaraiei vamale de import.
Lunar, orice pltitor de accize are obligaia de a depune la autoritatea fiscal competent
o Declaraie de accize (Formularul 100), indiferent dac se datoreaz sau nu plata acesteia pentru
luna respectiv, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer declaraia.
Prin excepie, destinatarul nregistrat care primete doar ocazional produse accizabile are
obligaia de a depune declaraia de accize pentru fiecare operaiune n parte.
Anual, se depune la organele fiscale competente Decontul privind accizele (Formularul
120), pn la data de 30 aprilie a anului urmtor celui de raportare.
Produsele accizabile sunt scutite de la plata accizelor atunci cnd sunt destinate pentru:
1. livrarea n contextul relaiilor consulare sau diplomatice;
2. organizaiile internaionale, recunoscute ca atare de ctre autoritile publice ale
Romniei i membrii acestor organizaii, n limitele i n condiiile stabilite prin
conveniile internaionale, care pun bazele acestor organizaii, ori prin acorduri ncheiate
la nivel statal sau guvernamental;
3. forele armate aparinnd oricrui stat parte la Tratatul Atlanticului de Nord (NATO), cu
excepia Forelor Armate ale Romniei, precum i pentru personalul civil care le nsoete
sau pentru aprovizionarea popotelor ori cantinelor acestora;
74
4. consumul aflat sub incidena unui acord ncheiat cu ri nemembre sau organizaii
internaionale, cu condiia ca un astfel de acord s fie permis ori autorizat cu privire la
scutirea de tax pe valoarea adugat.
Accizele nu se aplic pentru importul de produse accizabile aflate n bagajul cltorilor i
al altor persoane fizice, cu domiciliul n Romnia sau n strintate, n limitele i n conformitate
cu cerinele prevzute de lege.
Responsabilitatea marcrii produselor accizabile (buturi fermentate, altele dect bere i
vinuri, produse intermediare i alcool etilic; tutunul prelucrat) revine antrepozitarilor autorizai,
operatorilor nregistrai sau importatorilor autorizai, iar marcarea produselor se efectueaz prin
timbre sau banderole.
75
BIBLIOGRAFIE SELECTIV
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
1
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
Avram, M., - Legislaie contabil i fiscal, Editura Universitaria, Craiova, 2012.

Avram, V.
Bistriceanu, Gh.D. - Sistemul fiscal al Romniei, Editura Universitar, Bucureti, 2008.
Cernuca, L. - Contabilitate i gestiune fiscal, Editura Tribuna Economic,
Bucureti, 2010.
Chebac, N.,
- Contabilitate financiar aprofundat, Editura Universitar Danubius,
Nu, F.M.
Galai, 2011.
Greceanu-Coco, - Ghid simplificat i actualizat pentru aplicarea TVA, Editura Pro
V.
Universitaria, Bucureti, 2009.
Istrate, C. - Contabilitatea nu-i doar pentru contabili! Editura Universul
Juridic, Bucureti, 2009.
Istrate, C. - Fiscalitate i contabilitate n cadrul firmei, Editura Polirom, Iai,
1999.
Lcria-Grigorie,
- Fiscalitate soluii n sprijinul contribuabililor Editura Tribuna
N.
Economic, Bucureti, 2009.
Lcria-Grigorie,
- Ghidul specialistului n fiscalitate, Editura Tribuna Economic,
N.
Bucureti, 2009.
Leonard, D. - Ghidul Uniunii Europene, Editura Teora, Bucureti, 2001.
Mati, D., Pop, A. - Contabilitate financiar, Ediia a III-a, Editura Casa Crii de
(coordonatori)
tiin, Cluj-Napoca, 2010.
Paliu-Popa, L.,
- Contabilitate financiar aplicat. Ghid contabil, Editura Universitaria,
Ecobici, N.
Craiova, 2010.
Paliu-Popa, L.,
- Contabilitate aprofundat i fiscal, Editura Academica Brncui,
Ecobici, N.
Trgu Jiu, 2008.
Popa, A.F.,
- Impozitele i taxele reglementate de Codul fiscal. Exemple practice,
Popa, N.
studii de caz, Editura Contaplus, Ploieti, 2008.
Popa, A.F. i - Codul fiscal n contextul integrrii europene. Ghid practic pentru
colaboratorii nelegere i aplicare, Editura Contaplus, Ploieti, 2007.
Risti, L. - Contabilitatea i gestiunea fiscal, Editura Economic, Bucureti,
2005.
Sandu, M. - Fiscalitate i contabilitate n cadrul entitii economice, Editura
Reprograph, Craiova, 2007.
Staicu, C., .a. - Contabilitatea financiar conform cu directivele europene, Editura
Universitaria, Craiova, 2010.
Tulai, C. - Finane, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2007.
u, L.
- Fiscalitate. De la lege la practic, Ediia a V-a, Editura C.H. Beck,
i colaboratorii
Bucureti, 2008.
Vintil, G.
- Fiscalitate. Metode i tehnici fiscale, Ediia a II-a, Editura Economic,
Bucureti, 2006.
***
- Ghid practic de aplicare a Reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene aprobate prin OMFP nr. 3055/2009, Editura
CECCAR, Bucureti, 2010.
***
- Codul fiscal i Normele metodologice de aplicare, Editura C. H.
Beck, Bucureti, 2008.
***
- Ghid practic elaborat de specialiti ai Direciei de legislaie i
reglementri contabile din cadrul Ministerului Finanelor Publice,
Unele aspecte privind aplicarea Reglementrilor contabile conforme
76
cu Directiva a IV-a a CEE, parte component a Reglementrilor
25.
***
26.
***
27.
***
28.
***
29.
***
30.
***
31.
***
32.
***
33.
***
34.
***
35.
***
36.
***
37.
38.
39.
40.
41.
***
***
***
***
***
42.
43.
44.
***
***
***
45.
***
46.
***
contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul

ministrului finanelor publice nr. 3055/2009, 2010.
Legea nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice, M.O.
nr. 852/20.12.2010.
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009 pentru aprobarea
Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, M.O. nr.
766 din 10.11.2009.
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2861/2009 pentru aprobarea
Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor
de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, M.O. nr.
704 din 20.10.2009.
Ghid practic privind reflectarea n contabilitate a unor operaiuni
economice elaborat de Ministerul Finanelor Publice n vederea
aplicrii unitare i a evidenierii n contabilitate a operaiunilor
potrivit Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 34/2009 cu privire
la rectificarea bugetar pe anul 2009 i reglementarea unor msuri
financiar-fiscale, 2009.
Ordonana de urgen a Guvernului nr. 34/2009 cu privire la
rectificarea bugetar pe anul 2009 i reglementarea unor msuri
financiar-fiscale, M.O. nr. 249 din14.04.2009 i M.O. nr. 254 din
16.04.2009 (rectificare).
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3512/2008 privind
documentele financiar-contabile, M.O. nr. 870 bis din 23.12.2008.
Legea nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii, M.O.
372/28.04.2006, cu modificrile i completrile ulterioare.
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, M.O. nr. 927 din 23.12.2003,
cu modificrile i completrile ulterioare.
Legea nr. 76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i
stimularea ocuprii forei de munc, M.O. nr. 103/6.02.2002,
cu modificrile i completrile ulterioare.
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n M.O. nr. 454 din
18.06.2008, cu modificrile i completrile ulterioare.
Legea societilor comerciale nr. 31/1990, republicat n M.O.
nr. 1066 din17.11.2004, cu modificrile i completrile ulterioare.
Consultant Fiscal, Camera Consultanilor Fiscali, Colecia 20082011.
Finane Bnci Asigurri, Colecia 2006-2011.
Gestiunea i contabilitatea firmei, Colecia 2006-2011.
Ghid juridic pentru societile comerciale, Colecia 2006-2011.
Impozite i taxe, Colecia 2006-2011.
Revista Finane Publice i Contabilitate, Ministerul Finanelor
Publice, Colecia 2000-2011.
Tribuna economic, Colecia 2000-2011.
http://www.alertatva.edrs.ro, Revista Alerta TVA.
http://codfiscal.realitatea.net, CodFiscal.net publicaie cotat ISSN,
nregistrat cu codul de identificare ISSN (online): ISSN 2248 2148
~ ISSN L = 2248 2148.
http://eur-lex.europa.eu/ro/index.htm, EUR-Lex, Portalul legislativ al
Uniunii Europene.
http://www.mfinante.ro, Ministerul Finanelor Publice.
77

Contabilitate

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Contabilitate

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

UNIVERSITATEA CONSTANTIN BRNCUI DIN TRGU JIU

Bibliografie selectiv .....76

1. Sistemul fiscal al ntreprinderii

cheltuielile i modul de acoperire a acestora, mbrcnd un caracter obligatoriu i

3mobilizarea de resurse pentru acoperirea cheltuielilor publice se efectueaz numai

poate s fie utilizat pentru a corecta unele eecuri ale pieei.

stimularea ntreprinderii prin scutiri totale, pariale sau reduceri de impozite;

ncercarea de diminuare a sarcinii fiscale mai ales prin utilizarea de impozite

7 aducerea la un nivel ct mai redus a evaziunii fiscale.

4. Principalele categorii de impozite i taxe pltite de ntreprindere

impozitul pe veniturile microntreprinderilor;

taxa pentru eliberarea de licene i autorizaii de funcionare;

taxa asupra mijloacelor de transport;

impozitul pe venitul agricol;

contribuia la fondul special pentru protejarea asigurailor;

contribuia la fondul cinematografic naional etc.

Fiscalitatea entitilor se realizeaz la dou niveluri: unul elementar i unul superior.

1. Definiia i obiectivele gestiunii fiscale

amnarea n timp a sarcinii fiscale;

i cu minimizarea riscului fiscal.

2. Relaia dintre contabilitate i fiscalitate

contabilitatea este independent de fiscalitate;

3 contabilitatea influeneaz fiscalitatea.

exist totui reguli fiscale specifice pentru unele elemente;

1. Contabilitatea impozitului pe profit

sumele anulate reprezentnd impozitul pe profit aferent exerciiului curent;

Operaii economice privind impozitul pe profit

691 Cheltuieli cu impozitul pe profit

Impozitul pe profit se determin cu date cumulate de la nceputul anului, trimestrial

691 Cheltuieli cu impozitul pe profit

= 4411 Impozitul pe profit - n rou

4411 Impozitul pe profit = 5121 Conturi la bnci n lei

1174 Rezultatul reportat provenit din = 4411 Impozitul pe profit

4411 Impozitul pe profit

= 1174 Rezultatul reportat provenit din

nregistrarea datoriilor anulate reprezentnd impozitul pe profit aferent exerciiului curent:

4411 Impozitul pe profit = 7588 Alte venituri din exploatare

5121 Conturi la bnci n lei

= 4411 Impozitul pe profit

n situaia n care unitatea patrimonial a beneficiat de faciliti fiscale la calculul i

trimestrial, se evideniaz obligaia de plat privind impozitul pe profit:

691 Cheltuieli cu impozitul pe

= 4411 Impozitul pe profit

1~ concomitent, suma aferent facilitilor fiscale acordate se reflect extrabilanier:

D: 8038 Alte valori n

la finele exerciiului financiar, corespunztor reducerilor acordate se efectueaz, n mod obligatoriu,

129 Repartizarea profitului

= 1068 Alte rezerve

se diminueaz impozitul pe profit corespunztor valorii facilitilor fiscale acordate:

691 Cheltuieli cu impozitul pe

= 4411 Impozitul pe profit - n rou

1~ concomitent, se evideniaz nchiderea contului extrabilanier pentru facilitile

C: 8038 Alte valori n

2. Fiscalitatea impozitului pe profit

2.1. Categorii de contribuabili i entiti scutite de la plata impozitului pe profit

5persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor;

fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat;

8curent sau n anii urmtori;

fondul de compensare a investitorilor;

2Idem, art. 15.

fondul de garantare a pensiilor private, nfiinat potrivit legii;

2.2. Stabilirea bazei de calcul a impozitului pe profit

diferenele favorabile de valoare pentru titlurile de participare;