VEZETI SZMVITEL

KLTSGINFORMCIK AZ RTKTEREMT
FOLYAMATBAN

dr. Lab gnes

BME, egyetemi docens, kandidtus

e-mail elrhetsg: laabagnes@gmail.com
fogadra: kedd 10-12

KLTSG = ERFORRS-LDOZAT
A GAZDLKOD SZERVEZETEK MKDSE
ERFORRS FELHASZNLSOKKAL JR.
MELYEK EZEK AZ ERFORRSOK?

MUNKAER
MUNKAESZKZK (GPEK, BERENDEZSEK,
FELSZERELSEK, STB.)
MUNKA TRGYA (MEGMUNKLSRA VR
ANYAGOK, IGNYBEVETT SZOLGLTATSOK,
STB.

PNZ
A TEVKENYSG RDEKBEN FELMERLT
ERFORRS FELHASZNLSOK PNZBEN KIFEJEZETT
RTKT KLTSGNEK NEVEZZK.

 A legmagasabb szint kltsgfogalom, az

opportunity cost (haszonldozati kltsg).

A haszonldozati kltsg a legnagyobb

valsznsggel vlaszthat
alternatva/alternatvk hozama/hozamai.
A haszonldozati kltsg nem szmviteli
kategria.

A szmviteli szablyozsok csak azon

erforrs ldozatokat ismerik el
kltsgknt, melyek egyrtelmen
mrhetek.

KLTSGEK CSOPORTOSTSI
LEHETSGEI
Kltsgek csoportostsi lehetsgei:

kltsgnem
elszmolhatsgi md
volumenhez val kapcsolat
periodicits
tevkenysghez val kapcsolat
idszakhoz val kapcsolat
befolysolhatsg
kalkullhatsg szerint.

Volumenhez val kapcsolat szerint:

viszonylag lland kltsgek,

vltoz kltsgek (lineris, degresszv, progresszv,
regresszv)

Kltsghelyek
Kltsghelyek elklnthetk:
Elszmols-technikai szempontok szerint (segdkltsghely, vg-kltsghely).
Felelssgi terletek szerint.
Trbeli szempontok szerint.
Funkcionlis terlet szerint.
Feladatok:
Az ltalnos kltsgeknek a felmerls szempontjbl
indokolt hozzrendelse a kltsghelyekhez.
A kltsghelyek egyms kzti
teljestmnykapcsolatainak brzolsa.
A kalkulcis kulcsok kialaktsa.

Kltsgviselk
Kltsgviselk lehetnek:
Folyamatok.
Projektek / munkk.
Sajt-rezsis beruhzsok.
Bels teljestmnyek, szolgltatsok, bels rendelsek (pl.
karbantartsi, gyrtsi).
Feladatok:
nkltsg kiszmts alapja (rminimum, elszmol r,
kzintzmnyek megrendelsei).
rkalkulci.
Az eljrsok sszehasonltsnak kiindulsi adatai.
Tevkenysgfedezet szmts.
A peridus eredmnynek meghatrozsa.

Az nkltsgszmts
Kzvetlen s kzvetett kltsgek
(kltsgviselk s kltsghelyek)
Az nkltsgszmts a termk elllts, szolgltats sorn
felmerlt kltsgek felosztsra pt.
Kzvetlen kltsgnek tekinti s kzvetlenl a kltsgviselre
terheli mindazon kltsgeket, amelyekrl egyrtelmen
megllapthat, hogy mely termk, szolgltats rdekben
merltek fel. (Pl.: kzvetlen anyagkltsg, kzvetlen
brkltsg stb.)
Kzvetett (ltalnos vagy rezsi) kltsgnek tekinti s
kltsghelyeken gyjti mindazon kltsgeket, amelyek a
termels sorn nem csak egy termkkel hozhatk kapcsolatba,
hanem egy meghatrozott idszakban valamennyi termk
(szolgltats) cljt szolgljk. (Pl.: pletek, gpek
amortizcija stb.)
A kltsgviselknek a felmerlt ltalnos kltsgeket
egyttesen is viselnik kell, ezrt a kltsghelyeken gyjttt
ltalnos kltsgeket idszakonknt fel kell osztani az rintett
kltsgviselk kztt.

A kzvetett (ltalnos) kltsgek felosztsa

A feloszts az n. ptlkol kalkulci metodikjt kveti.

Ptlkkulcs %-ban=

Felosztand ltalnos
kltsg tmege
Vettsi alap

Feloszts = Ptlkkulcsvettsi alap

A vettsi alap funkcija az ltalnos kltsgek s a
produktumok kztti kapcsolat megteremtse.

100

Kltsgfelosztsi mdszerek

Forrs: Lzr Lszl: zleti dntsek megalapozsa: a teljeskltsg-szmtstl a tbbszint fedezetszmtsig A kltsgszmtsi
rendszerek fejldsi tendencii cm. 2005. prilis 21.eladsa

Az egyszint fedezeti sszegszmts

(rszkltsg-szmts) logikja

Forrs: Lzr Lszl: zleti dntsek megalapozsa: a teljeskltsg-szmtstl a tbbszint fedezetszmtsig A kltsgszmtsi
rendszerek fejldsi tendencii cm. 2005. prilis 21.eladsa

Az egyszint fedezeti sszeg

szmts
(teljeskltsg-szmts) logikja

Forrs: Lzr Lszl: zleti dntsek megalapozsa: a teljeskltsg-szmtstl a tbbszint fedezetszmtsig A kltsgszmtsi
rendszerek fejldsi tendencii cm. 2005. prilis 21.eladsa

lland kltsg felosztsa s a

fedezet
Egy vllalat "A", "B", s "C" termket gyrt. Az rbevtel s a vltoz
kltsg az egyes termkeknl az albbiak szerint alakult.
"A"
"B"
"C"
"sszes"
rbevtel (mFt)
10.000
20.000
15.000
45.000
Vltoz kltsg (mFt)
5.000
10.000
10.000
25.000
lland kltsg (mFt)
18.000
Gpra felhasznls
3.000
4.000
3.000
10.000
Munkara felhasznls
2.500
4.500
1.000
8.000

Feladatok:
1) Osszuk szt a termkek kztt az lland kltsget az albbi vettsi
kulcsok segtsgvel
a) rbevtel
b) vltoz kltsg
c) gpra
d) munkara
2) llaptsuk meg mind a ngy esetben az egyes termkek
nyeresgtartamt!
3) Mi lenne, ha a vllalat vezeti "C" termk gyrtst megszntetnk?
4) brzoljuk az rbevtelt s a kltsgeket fedezeti diagram
segtsgvel s olvassuk le a fedezeti pontot, ha felttelezzk, hogy a
jelenlegi termels a kapacits 80%-t kti le!

5) Szmtsuk ki, mekkora lenne a fedezet 100%-os kapacitskihasznltsg mellett? (felttelezve, hogy ez nem tkzik piaci korltba).

a) vettsi alap az rbevtel

Ss
z.

Megnevezs

ssze
s

10000

20000

15000

45000

2 Vltoz kltsg

5000

10000

10000

25000

3 Vettsi alap

22%

45%

33%

100%

4 lland kltsg

4000

8000

1 rbevtel

5 sszes kltsg (2+4)

6 Eredmny (1-5)

9000
1000

18000
2000

6 000
16000
-1000

18000
43000
2000

b) vettsi alap a vltoz kltsg

Ss
z.

Megnevezs

ssze
s

10000

20000

15000

45000

2 Vltoz kltsg

5000

10000

10000

25000

3 Vettsi alap

20%

40%

40%

100%

4 lland kltsg

3600

7200

1 rbevtel

5 sszes kltsg (2+4)

6 Eredmny (1-5)

8600
1400

17200
2800

7200
17200
-2200

18000
43000
2000

c) vettsi alap a gpra felhasznls

Ss
z.

Megnevezs

ssze
s

10000

20000

15000

45000

2 Vltoz kltsg

5000

10000

10000

25000

3 Vettsi alap

30%

40%

30%

100%

4 lland kltsg

5400

7200

1 rbevtel

5 sszes kltsg (2+4)

6 Eredmny (1-5)

10400
-400

17200
2800

5400
15400
-400

18000
43000
2000

d) vettsi alap a munkara

felhasznls
Ss
z.

Megnevezs

ssze
s

10000

20000

15000

45000

2 Vltoz kltsg

5000

10000

10000

25000

3 Vettsi alap

31%

56%

13%

100%

4 lland kltsg

5625

10125

1 rbevtel

5 sszes kltsg (2+4)

6 Eredmny (1-5)

10625
-625

20125
-125

2250

18000

12250

43000

2750

2000

A "C" termk megszntetse

Ss
z.

Megnevezs

ssze
s

10000

20000

30000

2 Vltoz kltsg

5000

10000

15000

3 lland kltsg

18000

1 rbevtel

4 sszes kltsg (2+3)

5 Fedezet (1-4)

5000

10000

33000

-3000

KFN struktra 80%-os

kapacitskihasznls mellett
x 40910

x- 18000 0,56x = 0
Kapacits:
0,80 : 45000 = q : 40910

q 0,73

rbevtel
mFt

KAPACITS

KFN struktra 100%-os

kapacitskihasznls mellett
0,80 : 45000 = 1,0 : x
x 56250
Fedezet: 56250-31500-18000=6750

rbevtel
mFt

KAPACITS

A fix kltsg blokk differencilt

kezelsnek
lehetsge
A G termk(fajta) rbevtele
- A G termk vltoz kltsgei
---------------------------------------I. fedezeti sszeg
- A G termk(fajta) fix kltsgei
---------------------------------------II. fedezeti sszeg (G szint)
Egy termkcsoport valamennyi
termkfajtja
II. fedezeti sszegeinek sszege
- A termkcsoport fix kltsgei
---------------------------------------III. fedezeti sszeg (a G-t
tartalmaz termkcsoport)

Egy vllalati zleti terlet

valamennyi termkcsoportja
III. fedezeti sszegeinek
sszege
- Az zleti terlet fix kltsgei
--------------------------------------IV. fedezeti sszeg (az zleti
terlet)
A vllalat valamennyi zleti
terlete
IV. fedezeti sszegeinek
sszege
- Vllalati fix kltsgek
--------------------------------------Az idszak eredmnye

Forrs: Lzr Lszl: zleti dntsek megalapozsa: a teljeskltsg-szmtstl a tbbszint fedezetszmtsig A kltsgszmtsi
rendszerek fejldsi tendencii cm. 2005. prilis 21.eladsa

Mitl keletkeznek a kltsgek?

A hagyomnyos kltsggazdlkodsi
rendszerekben a vltoz (kzvetlen)
kltsgek okai tbbnyire ismertek, a fix
(kzvett kltsgek) okai azonban
feltratlanok.
A fix (kzvetett) kltsgek slya a
gazdlkodsban n. Ez az ismeretlen
kltsgokozk nvekv szerepre utal.

A hagyomnyos kltsggazdlkodsi
rendszerekben a kltsgeket a termelssel
magyarzzk
Kltsg

lt
V

oz

lt s
k

Fix kltsg

Termels volumene

A termelssel azonban csak a vltoz

kltsgek hozhatk kapcsolatba

A kltsgszerkezet azonban
erteljesen trendezdtt

A kzvetlen anyagkltsg cskkensnek okai:

A kzvetlen brkltsg cskkensnek okai

megntt az automatizltsg,
intenzvebb vlt a beszerzsi s rtkestsi piacokkal val kapcsolat
a szmtgpbe integrlt gyrtsi rendszerek lehetv teszik a termkek lnyegesen
rugalmasabb gyrtst
kifejlesztettek un. ppen idben rendszereket, hogy minimalizljk a kszletezs
(diszponls, raktrozs, elkszts) kltsgeit termelsi zavarok nlkl.
a brkltsg arnya elssorban az erteljes technolgiai tovbbfejleszts s az ehhez
kapcsold racionalizls miatt cskkent.
a cskken brkltsgek egytt jrtak az n. technolgiai kltsgek (mindenekeltt az
rtkcskkensi lersok, kamatok, energia, karbantarts) emelkedsvel.

Az ltalnos kltsgek nvekedsnek okai

erteljesen megnttek az elkszt, a tervez, az irnyt s az ellenrz

tevkenysgek a kutatsban s a fejlesztsben, a beszerzsben s a logisztikban, a
gyrtstervezsben s a gyrts-irnytsban, a minsgbiztostsban s a
minsgvizsglatban, valamint a megrendelsek lebonyoltsban, a forgalmazsban s
az egyb szolgltatsok tern.

A hagyomnyos rendszerek jellemzi

magyarzatnak keresse
Hagyomnyos eljrsok: a szzad elejtl a nyolcvanas vekig
Mdszertani kritika s megjulsi trekvsek a nyolcvanas vektl
Mirt?
Tmeg- s szriatermels egyedi termkek
Hosszabb letciklusok rvidls
Knlati piacok, kevsb les verseny keresleti piacok, les verseny
Mirt?
Befel forduls lehetsge nyits a piacra s a stratgiai szemllet
htkznapokba kltzse
Az informatikai tmogatottsg alacsonyabb foka informatikai bumm
A kzvetlen kltsgek magasabb arnya ltalnos kltsg bumm
Az el- s utteljestmnyek alacsonyabb arnya drmai nvekeds

Illeszkedsi problmk

Forrs: Lzr Lszl: zleti dntsek megalapozsa: a teljeskltsg-szmtstl a tbbszint fedezetszmtsig A kltsgszmtsi
rendszerek fejldsi tendencii cm. 2005. prilis 21.eladsa

A KLTSGSZMTS HINYOSSGAI
A PERIODIZLS
PROBLMJA
PROBLMK
A KLTSGEK OBJEKTUMHOZ
RENDELSNL S
IDBELI LEKPEZSNL

HINYZ
MDSZERTANI
S FUNKCIONLIS
INTEGRCI

A STRUKTURLS
PROBLMJA

MDSZERTANI
HINYOSSGOK

KORLTOK A
FUNKCIONLIS
TEVKENYSGET
ILLETEN

HINYOSSGOK
A STRATGIAI
VERSENYPOZCI
NEGLIGLSA
HINYZ
VEZETSORIENTLT
KLTSGINFORMCIK,
A VERSENYSTRATGIRA
VONATKOZAN
INFORMCIHINY A
SIKERPOTENCILRL

HINYZ MOTIVCIS
HATS
A KLTSGINFORMCIK
TLTHATATLANSGA S
A KLTSGMENEDZSMENT
ELGTELENSGE
DISZFUNKCIONLIS
MAGATARTS
ELIDZSE

Forrs: Lzr Lszl: zleti dntsek megalapozsa: a teljeskltsg-szmtstl a tbbszint fedezetszmtsig A kltsgszmtsi
rendszerek fejldsi tendencii cm. 2005. prilis 21.eladsa

Erforrsok osztlyozsa Kosiol

nyomn

Forrs: Kosiol, E. Kostenrechnung der Unternehmung, 2. Aufl.Gabler, Wiesbaden 1979. p. 29

Az erforrsok csoportostsa AntalMokos/Balaton/Drtos/Tari nyomn

Forrs: Antal-Mokos/Balaton/Drtos/Tari: Stratgia s szervezet Kzgazdasgi s Jogi Knyvkiad, Budapest

1997. p. 70.

Az erforrsok csoportostsa Lzr

nyomn

Lzr L.: rtkek s mrtkek - A vllalati erforrs-felhasznls lekpzse s elemzse hazai

zleti szervezetekben BKE PhD rtekezs 2002, p. 23)

Kltsgek s foly rfordtsok

viszonynak rtelmezse az angol
irodalomban

Forrs:Horngren, Ch.T./Foster, G./Datar, S.M. (1997): Cost Accounting, 9. ed. Prentice-Hall, New York p.
39.

A kltsgeket valjban a kapacitsok

mkdtetse, illetve fenntartsa magyarzza
Kltsg
z
lt o
V

s
lt
k

g
Trgyiasult
kapacitsok
mkdtetsi
kltsgei

Fix kltsg
Nem trgyiasult
kapacitsok
fenntartsi
kltsgei

Trgyiasult
kapacitsok
fenntartsi
kltsgei

Termels volumene

Trgyiasult
kapacitsok
Nem trgyiasult
kapacitsok

Nem trgyiasult
kapacitsok
mkdtetsi
kltsgei

A KLTSGGAZDLKODSI
RENDSZEREK NGY SZINTJE
1. retlen rendszerek

gyenge bels szablyozs,

a vezets nem kap hasznos informcikat

A rendszer nem tlt be kontrolling funkcit

1. Fejld rendszerek

Valamivel kialakultabb bels szablyozs

A kltsggazdlkods mg fggetlen az zemi
folyamatoktl
Ezrt a kltsginformcik nem pnzgyi
terleten csak korltozottan hasznlhatk

Forrs: Cooper, Robin Kaplan, Robert S.: Kltsg s hats; Panem-IFUA 2001.

A KLTSGGAZDLKODSI
RENDSZEREK NGY SZINTJE
3. Hagyomnyos rendszerek

Kivl bels szablyozs

A kltsggazdlkods csak formlisan
kapcsoldik az zemi folyamatokhoz
Az informcik gyakran flrevezetk, hibs
dntsekhez vezetnek
A kontrolling funkci egyre inkbb szerepet
kap a tervezsben s az ellenrzsben

Forrs: Cooper, Robin Kaplan, Robert S.: Kltsg s hats; Panem-IFUA 2001.

A KLTSGGAZDLKODSI
RENDSZEREK NGY SZINTJE
4. tfog kltsggazdlkodsi rendszer

A kltsgek nyilvntartsa tkletes sszhangban van a vllalat zemi

folyamataival s stratgijval, az zleti folyamatok egsznek
menedzselsvel kapcsolatban ad tmutatst. Kivl bels szablyozs
Jellemzi:
zemi teljestmny s stratgiai clok kztt kzvetlen kapcsolat
A kltsgek megelzsre, nem pedig nyilvntartsra sszpontost
Nem csak a kltsgek alakulst ksri figyelemmel, hanem a termk,
vevcsoportok stb. jvedelmezsgt s a cash flow-t is
A dntshozatal sorn tekintettel van az rtkestsi, igazgatsi s
egyb ltalnos kltsgekre is
Fontos clnak tekinti a technolgiai fejleszts nyeresgnvel hatst
s a kltsgek cskkentst

Forrs: Cooper, Robin Kaplan, Robert S.: Kltsg s hats; Panem-IFUA 2001.

A KLTSGGAZDLKODSI
RENDSZEREK FEJLDSE
J ellemz

retlen

Bels szablyozs
zleti folyamatok lekpzse
Nem pnzgyi terletekrl
rkez ignyek kielgtse
Kltsgek felosztsa

gyenge
nem jellemz
nem jellemz

Kltsgszmts trgya

esetleges

J vedelmezsgi szmtsok

esetleges

esetleges

Fejld
Hagyomnyos
kltsggazdlkods
kzepes
ers
gyenge
kzepes
ritka
korltozott

tfog

jl szablyozott zemi helyzettl

fggetlen,
egysges elvek
(szoks,
tradci)
termk
termk, zem,
berendezs

ok-okozati
kapcsolatra pl

formlisan
szablyozott,
torztott

formlisan
szablyozott,
(termk, zem)
torztott

ers
ers
teljes kr

termk, zem,
berendezs,
vev, folyamat,
elosztsi
csatorna
Szles kr
(vev, termk,
zem, elosztsi
csatorna, stb)

Forrs: Cooper, Robin Kaplan, Robert S.: Kltsg s hats; Panem-IFUA 2001.

MDSZER A KLTSGEK FONTOSSGI

SLYOZSRA: PARETO ELEMZS

Az ABC elemzs elve

(Pareto nyomn)
Elemzsi
kategrik

A
kategria

B kategria

C kategria

Ttelek
szmarnya, %

Ttelek
rtkarnya, %

75

20

20

75

Megjegyzsek
Ttelenknti elemzs
clszer.
5% munkaigny mellett a
teljes megtakarts 75%-a
realizlhat
A teljes B kategrit
egyetlen kzs ttelknt
clszer vizsglni a
marketingakci vagy a
takarkossgi kampny sorn
A nagy ttelszm C
sokasg egsze csekly
jelentsg, gy foglalkozni
vele felesleges.

Varsnyi Judit - zleti stratgia, zleti tervezs. Nemzeti Tkkiad, Bp. 1996, 2001

Plda a Pareto elemzsre:

Ha egy cgnl 58 kltsgfajta ltezik, amelyek
ves szinten sszesen 18 milli forintot tesznek ki,
akkor Pareto megfigyelse szerint
A) a kltsgfajtk 5%-bl, azaz mindssze 3
kltsgfajtbl addik az sszkltsg 75%-a, azaz
13.5 milli forint;
B) az elemek szmnak 20%-a, azaz 12 kltsgfajta
okozza a kltsgeknek mintegy 20%-t, azaz 3,6
milli forintot;
C) mikzben az elemek szmnak 75%-a, azaz 43
kltsgfajta a kltsgeknek csak 5%-t, azaz 0.9
milli forintot tesznek csak ki.

A Pareto elemzs felhasznlsa az

idbeosztshoz
1. Ksztsnk idtervet mrcius 15-ig!
2. Mennyi a rendelkezsre ll idalapunk?
3. Milyen feladatokat kellene addig megoldani, s mekkora
ezeknek a vrhat idszksglete?
4. Mennyi lenne a szksges idalapunk, s mekkora az eltrs
a szksges s a rendelkezsre ll kztt?
5. Jelljk a feladatokat fontossguk (s nem srgssgk)
szerint A, B, C jelekkel.

Mekkora az A feladatok idignye? Hny %-a az sszes

rendelkezsre ll idalapnak?
Mekkora a B feladatok idignye? Hny %-a az sszes
rendelkezsre ll idalapnak?
Mekkora a C feladatok idignye? Hny %-a az sszes
rendelkezsre ll idalapnak?

1. Igyekezznk gy alaktani a tervnket, hogy az A s B

jel feladatok ne haladjk meg a 20-25%-ot!

KSZNM A
FIGYELMET!