A gpjrmvek zemeltetsvel kapcsolatos kltsgek elszmolsnak alapvet

szablyai a szemlyi jvedelemad s a trsasgi ad rendszerben

2015
A szemlyi jvedelemadrl szl trvny1 a gpjrmvek hivatali, zleti cl
hasznlatval kapcsolatos kiadsokat az elismert kltsgek kztt nevesti. A
kltsgelszmols attl is fgg, hogy a magnszemly mely tevkenysghez vagy milyen
jogviszonyra tekintettel hasznlja az adott jrmvet.
Az Szja tv. alkalmazsban hivatali, zleti utazsnak minsl
a magnszemly jvedelmnek megszerzse rdekben, a kifizet tevkenysgvel
sszefgg feladat elltsa rdekben szksges utazs a munkahelyre, a szkhelyre vagy a
telephelyre a lakhelyrl trtn bejrs kivtelvel , idertve klnsen a kikldets
(kirendels) miatt szksges utazst, de ide nem rtve az olyan utazst, amelyre vonatkoz
dokumentumok s krlmnyek (szervezs, reklm, hirdets, tvonal, ti cl, tartzkodsi
id, a tnyleges szakmai s szabadidprogram arnya stb.) vals tartalma alapjn, akr
kzvetve is megllapthat, hogy az utazs csak ltszlagosan hivatali, zleti; tovbb
az orszggylsi kpvisel, a nemzetisgi szszl, a polgrmester, az nkormnyzati
kpvisel e tisztsgvel sszefgg feladata elltsa rdekben szksges utazs (a
lakhelytl val tvollt)2.
A gpjrmvek zemeltetsvel kapcsolatos kltsgek zemanyagkltsgbl s fenntartsi,
javtsi, feljtsi kltsgekbl llnak, gy pldul nem rsze az zemeltetsi kltsgeknek az
thasznlat dja, a garzsbrleti dj, a parkols dja. Az zemanyag-felhasznls kltsgt az
tnyilvntartsban szerepl zleti (hivatalos) clbl megtett kilomterek alapjn a
kormnyrendeletben3 meghatrozott fogyasztsi normk figyelembevtelvel lehet
elszmolni. A kormnyrendelet egyrszt gpkocsitpusonknt, msrszt a gpkocsi
lkettrfogata szerint hatrozza meg a fogyasztsi normt. A magnszemly vlaszthat a
ktfle fogyasztsi norma kzl. Egy negyedven bell azonban vagy az egyik, vagy a msik
mrtket lehet alkalmazni, a ktfle fogyasztsi normt vegyesen nem.
Az zemanyag raknt vagy a NAV4 ltal kzztett r5, vagy a szmlk szerinti zemanyagr
vehet figyelembe a kltsgelszmols sorn azzal, hogy negyedven bell ebben az esetben
is csak egyfle mdszer alkalmazhat. A magnszemlynek a sajt tulajdon gpjrm
tulajdonjogt az Szja tv. bizonylatmegrzsre vonatkoz szablyainak betartsval a
ktelez gpjrm felelssgbiztosts befizetst igazol szelvnnyel kell igazolnia, amelyet
az ad megllaptshoz val jog elvlsig meg kell rizni.
Az Szja tv. alkalmazsban sajt tulajdonban lv szemlygpkocsinak minsl a zrt vg
lzingbe vett jrm is. Szintn sajt tulajdonnak tekintend a hzastrs tulajdonban lv
vagy az ltala zrt vg lzingbe vett szemlygpkocsi is6.
I. Kifizet rdekben hasznlt jrmvek
I.1. A magnszemly sajt tulajdonban lv jrmvek

1995.vi CXVII. trvny (tovbbiakban: Szja tv.)

Szja tv. 3. 10. pont
3
A kzti gpjrmvek, az egyes mezgazdasgi, erdszeti s halszati ergpek zemanyag- s kenanyagfogyasztsnak igazols nlkl elszmolhat mrtkrl szl 60/1992. (IV. 1.) Korm. rendelet (a tovbbiakban:
kormnyrendelet) 4. - ban vagy 1. szm mellkletben meghatrozott norma.
4
Nemzeti Ad- s Vmhivatal
5
Az zemanyagrak havi bontsban a Magyar Kzlnyben s a www.nav.gov.hu internetes oldalon
tallhatak meg.
2

Szja. tv. 3. szm mellklet IV. 1. pont

A magnszemly a sajt tulajdonban lv szemlygpkocsi7 hivatalos (zleti) cl

hasznlatrt alapveten ktfle formban kaphat kltsgtrtst.
a) A kltsgtrts egyik mdja az, amikor tnyilvntarts alapjn a tnylegesen megtett utak
figyelembevtelvel, vagy talny alapjn rszesl kltsgtrtsben a magnszemly. Erre
legtbbszr akkor kerl sor, amikor a sajt szemlygpkocsijt rendszeresen hasznlja
hivatalos clra. A kltsgtrts cmn kapott sszeg ekkor adkteles bevtelnek szmt,
amellyel szemben a felmerlt kltsgek az zleti (hivatali) utakra (futsteljestmny)
elszmolhatk. A bevtellel szemben a kltsgek elszmolsa a magnszemly vlasztstl
fggen ktfle mdszerrel trtnhet.
aa) Kltsgelszmols egyik lehetsges mdszere:
zemanyagkltsg cmn a kormnyrendeletben meghatrozott fogyasztsi norma
szerinti zemanyag-mennyisg s a NAV ltal kzztett r szorzataknt meghatrozott
sszeg, vagy a szmlval (szmlkkal) igazolt zemanyag-vsrls vehet figyelembe
azzal, hogy a szmla alapjn figyelembe vett zemanyag-mennyisg nem lehet tbb
mint az zemi hasznlatra az zemanyag-fogyasztsi normval szmtott mennyisg,
tovbb a szmlval (bizonylattal) igazolt fenntartsi, javtsi s feljtsi kltsgek
szmolhatk el a hivatali cl hasznlat arnyban.
Az zemanyagkltsg elszmolsnl nem alkalmazhatja a NAV ltal kzztett
zemanyagrat az a magnszemly, aki az zemanyag forgalmi adjt az fa trvny8
szablyai szerint levonja. Ilyenkor az zemanyagkltsg elszmolsa az fa levonsa utn
kizrlag ttelesen, szmlk alapjn trtnhet.
Mivel a kltsgtrtssel szemben csak a hivatalos cl hasznlatra jut kltsgeket lehet
rvnyesteni, a helyes arny megllaptsa cljbl a hivatalos utakrl tnyilvntartst 9 kell
vezetni. (Az tnyilvntartst egybknt a jrmvekkel kapcsolatos kltsgelszmols
alapbizonylatnak kell tekinteni.) Az tnyilvntartsban fel kell tntetni a gpjrm tpust,
forgalmi rendszmt, az zemanyagnormt s mindazokat az adatokat, amelyek a
kltsgelszmolshoz szksgesek, gy tbbek kztt a kilomterra llst az v els s
utols napjn s a hivatali, zleti clbl megtett kilomtereket.
Ha az tnyilvntarts vezetsre ktelezett magnszemlynek jogszably alapjn titoktartsi
ktelezettsggel jr tevkenysge (pl. orvosi tevkenysg) sorn az tnyilvntartsban olyan
magnszemly adatait kell feltntetnie, akire nzve titoktartsra ktelezett, az ilyen felkeresett
szemly(ek)hez megtett utakrl kteles kln tnyilvntartst vezetni. Ezen kln
tnyilvntarts tekintetben a vezetsre ktelezettnek gondoskodnia kell arrl, hogy annak
tartalmt az adhatsg ellenrzst vgz tisztviselje kivtelvel harmadik szemly ne
ismerhesse meg. Az adhatsg az ilyen tnyilvntartsban foglalt adatok rgztsre csak
akkor jogosult, ha az adhatsgi eljrs sorn tett megllaptsban az adatrgzts
jogszablysrts bizonytsnak altmasztsra szolgl.
ab) A kltsgelszmols msik lehetsges mdszere szerint:
az zemanyagkltsg mellett a szmlk, bizonylatok alapjn elszmolt egyb
jrmhasznlattal sszefgg kltsgek helyett a kilomterenknti 9 forint ltalnos
szemlygpkocsi-normakltsg vehet figyelembe.
7

Szja tv. 3. 45.pontja alapjn szemlygpkocsinak minsl a ngy, illetve hrom gumiabroncs kerkkel
felszerelt olyan gpjrm, amely a vezetvel egytt legfeljebb nyolc felntt szemly szlltsra alkalmas, azzal,
hogy ide tartozik a benzinzem, a dzelzem, az elektromos zem, a gzzem szemlygpkocsi, a
versenyaut, az njr lakaut. Szemlygpkocsinak minsl tovbb az a vegyes hasznlat, 2500 kg-ot meg
nem halad megengedett egyttes tmeg, olyan gpjrm (nagy rakodter szemlygpkocsi), amelynek
rakodtere gyrilag kialaktva kettnl tbb utas szlltsra alkalmas, de kzzel egyszeren oldhat
lsrgztse rvn a teherszlltsra brmikor talakthat a vlaszfal mgtti rakodtr, idertve azt az esetet
is, ha az ls eltvoltsra visszafordthatatlan mszaki talaktssal kerlt sor.
8
Az ltalnos forgalmi adrl szl 2007. vi CXXVII. trvny
9
Az Szja tv. 5. szm mellklet II. 7. pontja szerinti rszletez nyilvntarts

A magnszemly vlaszthat a ktfle mdszer kztt, vlasztsa azonban egsz vre s

valamennyi ltala hasznlt szemlygpjrmre vonatkozik. Abban az esetben, ha a
magnszemly a sajt tulajdonban lv szemlygpkocsi hivatali (zleti) cl hasznlatra
tekintettel tnyilvntarts alapjn kltsget szmol el, akkor szmolnia kell azzal is, hogy a
kltsgelszmols miatt cgautad fizetsre ktelezett. A cgautad fizetsvel
kapcsolatos tudnivalkrl a 31. szm tjkoztat fzetben olvashat.
b) A magnszemly sajt szemlygpjrmvnek hivatali cl hasznlatrt a kifizettl
kikldetsi rendelvny10 alapjn is kaphat kltsgtrtst. Az Szja tv. ktelezen elrja a
kikldetsi rendelvny tartalmi kvetelmnyeit. Eszerint a kikldetsi rendelvny a kifizet
ltal kt pldnyban killtott bizonylat, amely tartalmazza a magnszemly nevt,
adazonost jelt, a gpjrm gyrtmnynak, tpusnak megnevezst, forgalmi
rendszmt, a hivatali, zleti utazs(ok) cljt, idtartamt, tvonalt, a futsteljestmnyt, az
utazs kltsgtrtst, valamint ezen kltsgtrts kiszmtshoz szksges adatokat
(zemanyag-fogyasztsi norma, zemanyagr stb.), azzal, hogy kikldetsi rendelvnynek
minsl az emltett adatokat tartalmaz, a digitlis archivls szablyairl szl jogszably
rendelkezseit is figyelembe vve zrt rendszerben kezelt s trolt, elektronikus ton
ellltott bizonylat is. A papr alapon killtott kikldetsi rendelvny eredeti pldnyt a
kifizet, msolatt a magnszemly a bizonylatmegrzsre vonatkoz rendelkezsek
betartsval megrzi.
A kikldetsi rendelvnnyel kapcsolatban fontos hangslyozni, hogy az nem csak a
munkaviszonyra tekintettel llthat ki, hanem ms jogviszonyok (pl. megbzs, tagi, vezet
tisztsgviseli, vlasztott tisztsgviseli jogviszony stb.) alapjn is. Alkalmazhat a
kikldetsi rendelvny akkor is, ha a magnszemly a tevkenysgrt juttatsban nem
rszesl, azt kzrdek munka keretben vgzi, csak a jrmhasznlattal kapcsolatos
kltsgeinek a megtrtst kri.
Amennyiben a trts mrtke nem tbb a jogszably szerint igazols nlkl elszmolhat
mrtknl [ez a mrtk a hivatalos clra megtett kilomterekre a kormnyrendeletben
meghatrozott zemanyag-fogyasztsi norma alapjn a NAV ltal kzztett zemanyagrral
szmtott zemanyagkltsg s a kilomterenknti 9 forint (ltalnos szemlygpkocsinormakltsg)], akkor azt nem kell bevtelknt figyelembe vennie a magnszemlynek.
Ez azt is jelenti a gyakorlatban, ha a magnszemlynek ms jogviszonya miatt tovbbi
hivatali, zleti tja van (pl. egyni vllalkoz), akkor a bevtelnek nem szmt
kltsgtrtssel rintett utakat magnclnak kell tekinteni, a tbbi tevkenysgvel
sszefgg zleti clbl megtett utak tekintetben vlaszthat, hogy az zemanyagkltsg
elszmolsa mellett a kilomterenknti 9 forintot alkalmazza, vagy a szmlk alapjn az zleti
clbl megtett utak arnyban szmolja el azokat.
Abban az esetben, ha a kifizet a kikldetsi rendelvny alapjn a jogszablyban
meghatrozott mrtket meghalad trtst fizet, akkor a teljes sszeg adkteles bevtelnek
minsl.
A kltsgelszmolst illeten ekkor a magnszemlynek vlasztsi lehetsge van. Vagy az
igazols nlkl elszmolhat sszeget veszi figyelembe kltsgknt, s a trts fennmarad
rsze utn fizet az adott jogviszonyra tekintettel adt, vagy a felmerlt kltsgeket az
tnyilvntartsa alapjn a hivatali clbl megtett utakra a hivatali s a magnclbl megtett
utak arnyban szmolja el igazols (szmla, ms bizonylatok) alapjn.
Ez utbbi vlaszts azt is jelenti a gyakorlatban, hogy a kltsgelszmolsra tekintettel a
szemlygpkocsi tulajdonosnak, illetve akkor is, ha annak pnzgyi lzingbe vevje, 2013.
jnius 30-t kveten tarts brletbe vevje a magnszemly cgautadt kell fizetnie.

10

Szja tv. 3. 83. pontja

c) Amennyiben a magnszemly sajt tulajdon tehergpjrmvt hasznlja a kifizet

rdekben, akkor kltsgei megtrthetk tnyilvntarts alapjn. Lnyeges klnbsg
azonban, hogy a 9 forint szemlygpkocsi-normakltsg tehergpjrmvek esetben nem
alkalmazhat.
I.2. Nem sajt tulajdonban lv jrmvek
a) Abban az esetben, ha a magnszemly nem a sajt tulajdonban lv, kizrlag zemi clt
szolgl jrmvet hasznl hivatali, zleti clra, akkor elszmolhat
az igazolt brleti, vagy lzingdj (ez all kivtel a szemlygpkocsi brleti vagy lzingdja);
az tnyilvntarts alapjn a norma szerinti zemanyag mennyisg szmla alapjn, vagy a
NAV ltal kzztett zemanyagr alapulvtelvel megllaptott zemanyagkltsg;
szmla szerinti egyb kltsg, amennyiben az a szerzds alapjn a magnszemlyt terheli.
b) Nem sajt tulajdonban lv szemlygpkocsi hivatali, zleti cl hasznlata esetn a
szemlygpkocsi brleti vagy lzing dja cmn a kltsgknt figyelembe vehet sszeg tbb
szemlygpkocsi esetn sem haladhatja meg a bevtel 1 szzalkt, egybknt ilyen cmen a
magnszemly kltsget nem szmolhat el.
A nem sajt tulajdon szemlygpkocsi zemi cl hasznlata esetn tnyilvntarts alapjn
elszmolhat az zemi hasznlatra es
a norma szerinti zemanyag mennyisg figyelembevtelvel szmla, vagy a NAV ltal
kzztett zemanyagr alapulvtelvel megllaptott zemanyagkltsg, valamint
a szmla szerinti egyb kltsg, amennyiben az a szerzds alapjn a magnszemlyt
terheli.
Emlkeztetl azt is fontos megjegyezni, amennyiben a szemlygpkocsi nem sajt
tulajdonban van, akkor a hivatali, zleti cl hasznlatra tekintettel a kikldetsi
rendelvnyhez kapcsold kedvez szably nem alkalmazhat.
II. Munkba jrs
A munkba jrssal kapcsolatos utazsi kltsgtrtsrl szl 39/2010. (II.26)
kormnyrendelet 2. a) pontjban meghatrozott esetekben a munkltat a munkavllal
munkba jrsval kapcsolatos kltsgeit megtrtheti, illetve bizonyos esetekben kteles azt
megtrteni. Nem tartozik az adalapba azaz gyakorlatilag admentesen adhat a
kltsgtrts, ha annak sszege nem haladja meg a munkban tlttt napokra a munkahely s
a lakhely kztt kzforgalmi ton mrt oda-vissza tvolsg figyelembe vtelvel
kilomterenknt a 9 forintot. Ez az sszeg nem tvesztend ssze az ltalnos
szemlygpkocsi normakltsggel, mivel a munkba jrs kltsgtrtse mellett tovbbi
kltsgek (pldul a benzinkltsg) nem szmolhatak el. Ez egyben azt jelenti, hogy a
kltsgtrts kilomterenknt 9 forintot meghalad rsze a magnszemly munkaviszonybl
szrmaz jvedelmnek minsl.
A munkltat a kilomterenknti 9 forint kltsgtrtst abban az esetben kteles
biztostani, ha
a munkavllal lland vagy ideiglenes lakhelye s munkahelye kztt nincs kzssgi
kzlekeds;
a munkavllal munkarendje miatt nem vagy csak hossz vrakozssal tudja ignybe venni
a kzssgi kzlekedst;
a munkavllal mozgskorltozottsga miatt nem kpes kzssgi kzlekedsi jrmvet
ignybe venni.
E trts annak is adhat, akinek nincs sajt tulajdonban lv szemlygpkocsija.
A mozgskorltozott munkavllal esetn a munkba jrsra tekintettel akkor is fizethet a
kilomterenknti 9 forint kltsgtrts, ha a munkba jrs a kzigazgatsi hatron bellrl

trtnik. Ha a magnszemly munkba jrsra tekintettel kap kltsgtrtst, akkor emiatt

nem fizet cgautadt.
III. Az nll tevkenysget folytatk ide nem rtve az egyni vllalkozkat
jrmveivel kapcsolatos kltsgek elszmolsa
Az nll tevkenysget folytat magnszemlyek a bevtel megszerzse rdekben felmerlt
s e teveknysgkhz hasznlt jrm zemeltetsvel kapcsolatos kltsgeiket
tnyilvntarts vezetse mellett a hivatali, zleti clbl megtett utakra szmolhatjk el az I.
pontban foglaltak szerint. Amennyiben az nll tevkenysget vgz magnszemly a
szemlygpkocsi hasznlatval kapcsolatban kikldetsi rendelvny alapjn kap
kltsgtrtst, akkor arra a I.1. b) pontban foglaltak az irnyadk.
rtkcskkensi lers a sajt tulajdon jrm beszerzsi rval szemben talnyban
szmolhat el, ennek sszege legfeljebb az ves bevtel 1 szzalka, maximum a jrm
nyilvntartsi rtknek 50 szzalka. Szemlygpkocsi esetn az talny mrtke az ves
bevtel 1 szzalka, de legfeljebb a beszerzsi r 10 szzalka. rtkcskkensi lers
kizrlag egy zben, a jrm (idertve a szemlygpkocsit is) hasznlatbavtelnek vben
szmolhat el. Ez utbbi esetben fontos megjegyezni, hogy amennyiben a magnszemly a
szemlygpkocsi hasznlatba vtelnek vben talnyban rtkcskkenst is rvnyest,
akkor ebben az vben nem alkalmazhatja a kilomterenknti 9 forintos ltalnos
normakltsget.
Mezgazdasgi stermelkre vonatkoz tovbbi szablyok
Mezgazdasgi stermelk esetben a kizrlag zleti clt szolgl jrmvek beszerzsi ra
rtkcskkensi lers keretben szmolhat el az Szja tv. 11. szm mellkletben foglaltak
szerint azzal, hogy a szemlygpkocsi a mezgazdasgi stermelk esetben sem tekinthet
kizrlag zleti clt szolgl jrmnek.
A jrmvek utn a szemlygpkocsi kivtelvel rtkcskkensi lerst csak a
mezgazdasgi stermel jogosult elszmolni. A mez- s erdgazdasgi fldek forgalmrl
szl trvny11 szerint az adv utols napjn csaldi gazdlkodnak minsl
magnszemly s a csaldi gazdasgban nem foglalkoztatottknt kzremkd csaldtagja a
csaldi gazdasg rszt kpez, vagy ahhoz tartoz szemlygpkocsinak nem minsl
jrmnek az zembe helyezs idpontjra megllaptott beruhzsi kltsgt vlasztsa
szerint az zembe helyezs advben jogosult egy sszegben kltsgknt elszmolni.
Szemlygpkocsinak nem minsl jrmvek esetben lhet a beszerzsi r egysszeg
elszmolsval az az stermel is, aki a tevkenysget jogszablyban megjellt htrnyos
helyzet trsgben folytatja.
Az nll tevkenysget folytat magnszemlyek kzl specilis szably vonatkozik a
mezgazdasgi stermelre, aki tnyilvntarts vezetse helyett fggetlenl az zemeltetett
szemlygpkocsik szmtl havi 500 kilomter utat szmolhat el sajt tulajdon
szemlygpkocsi zleti cl hasznlata cmn. Ezt a kltsg-elszmolsi mdot csak a teljes
advre illetleg az adven bell a tevkenysg teljes idtartamra lehet alkalmazni.
Amennyiben az stermel ezt a mdszert vlasztja, akkor az zemanyagkltsg a norma
szerinti zemanyag-mennyisg s a NAV ltal kzztett r alapulvtelvel, a fenntartsi
kltsgek pedig kizrlag a kilomterenknti 9 forint ltalnos szemlygpkocsinormakltsg alkalmazsval szmolhatk el. A kltsg elszmolsnak a napja az v
mindazon hnapjnak els napja, amelyre vonatkozan a mezgazdasgi stermel 500
kilomter talnyt szmolt el. Azokra a hnapokra vonatkozan, amikor e cmen kltsget
szmol el, nem kell cgautadt fizetnie.
IV. Egyni vllalkozk jrmveivel kapcsolatos kltsgek elszmolsa
11

2013. vi CXXII. trvny

Egyni vllalkozk esetben is a rszletes tnyilvntarts szolgl a kltsgelszmols alapjul

azzal, hogy abba csak a hivatali clbl megtett utakat lehet berni. Kltsg kizrlag az egyni
vllalkozi tevkenysggel sszefgg zleti clbl megtett utak alapulvtelvel szmolhat
el. Amennyiben az egyni vllalkoz bevtelnek nem szmt kltsgtrtst kapott
kikldetsi rendelvnnyel ms jogviszonya alapjn, akkor az tnyilvntartsba a kikldetsi
rendelvnnyel megtett utakat nem kell bernia, s ha a fenntartsi kltsgeit a hivatali s az
zleti clbl megtett utak arnyban kvnja elszmolni, akkor a rendelvnnyel megtett
tszakaszt a magnclbl megtett utaknl kell figyelembe vennie az arnyostsnl.
A kizrlag zleti clt szolgl jrmvek esetben a szemlygpkocsi kivtelvel az Szja
tv. 11. sz. mellkletnek II. pontjban foglalt rendelkezs alkalmazhat a beszerzsi r
kltsgek kztti elszmolsra. A szemlygpkocsi-brbead vagy szemlyszllt
tevkenysget folytat egyni vllalkoznl a tevkenysg trgyt, illetve eszkzt kpez
szemlygpkocsi kizrlag zleti clt szolgl trgyi eszkznek minsl, ha az egyni
vllalkoz azt ms clra rszben sem hasznlja, s zleti nyilvntartsai ezt egyrtelmen
altmasztjk. A gyakorlatban ez azt jelenti, hogy az e tevkenysgekhez hasznlt
szemlygpkocsi beszerzsi ra rtkcskkensi lers keretben elszmolhat. Minden ms
esetben a szemlygpkocsi beszerzsi rnak maradktalan elszmolsra nincs md, az
zembe helyezs idpontjban rvnyesthet a bevtel 1 szzalka, de legfeljebb egy
szemlygpkocsi beszerzsi rnak a 10 szzalka talnyamortizci cmn.
Szemlygpkocsi brleti vagy lzing dja cmn a kltsgknt figyelembe vehet sszeg tbb
szemlygpkocsi esetn sem haladhatja meg a bevtel 1 szzalkt. Kivtelt kpeznek ez all
a
szemlygpkocsi-brbeadst
vagy
szemlyszllt
tevkenysget
szolgl
szemlygpkocsik, amelyek esetben a brleti dj, illetleg a vonatkoz rendelkezs szerint a
lzing dja elszmolhat. Ettl fggetlenl a bevtelt cskkent kedvezmnyeknl, a
kisvllalkozi kedvezmnyek kztt vllalkozsi tevkenysget kzvetlenl szolgl,
kizrlag zemi cl trgyi eszkznek minsl a korbban mg hasznlatba nem vett
szemlygpkocsi is,
1. feltve, hogy a kisvllalkozi kedvezmny rvnyestse esetn az egyni vllalkoz az
adott szemlygpkocsi utn az rvnyestst kvet ngy advben legfeljebb azonban a
Szja tv. 49/B. (14) bekezds a), d) s e) pontjban szablyozott esetek brmelyiknek
bekvetkeztig , cgautadt fizet,
2. ha a szemlygpkocsi-brbead vagy szemlyszllt tevkenysget folytat egyni
vllalkoz tevkenysgnek trgyt, illetve eszkzt kpezi, azt ms clra rszben sem
hasznlja, s ezt zleti nyilvntartsai egyrtelmen altmasztjk (vagyis emiatt nem kell
cgautadt fizetnie, de ha kltsget szmol el a bevtelvel szemben, akkor mr kell).
Az egyni vllalkoznak is lehetsge van arra, hogy tnyilvntarts vezetse helyett sajt
tulajdon szemlygpkocsi hasznlata cmn, fggetlenl az zemeltetett szemlygpkocsik
szmtl havi 500 kilomternek megfelel kltsget szmoljon el a szemlygpkocsi zemi
cl hasznlata miatt. Ezt az elszmolsi mdszert is csak a teljes advre illetleg az
adven bell a tevkenysg teljes idtartamra lehet alkalmazni. Amennyiben az egyni
vllalkoz ezt a mdszert vlasztja, akkor az zemanyagkltsg a norma szerinti zemanyagmennyisg figyelembevtelvel a NAV ltal kzztett r alapulvtelvel, a fenntartsi
kltsgek pedig kizrlag a kilomterenknti 9 forint ltalnos szemlygpkocsinormakltsg alkalmazsval szmolhatk el. A kltsg elszmolsnak a napja ebben az
esetben is az v mindazon hnapjnak els napja, amelyre vonatkozan az egyni vllalkoz
500 kilomter talnyt szmolt el. Az stermelkhz hasonlan az 500 kilomter
kltsgtalnyt vlaszt egyni vllalkozknak sem kell cgautadt fizetnik.
Azok az egyni vllalkozk, akik 2009. februr 1. napja eltt megkezdtk az
rtkcskkensi lerst, azt a teljes lersig folytathatjk, feltve, hogy a cgautadt
megfizetik.

V. Autplya-matrica
Az autplya-matrica vsrlsra fordtott kiadsbl a magnszemly sajt (vagy brelt)
szemlygpkocsijnak hivatali, zleti hasznlata esetn a matrica rvnyessgi idszakban
tnyilvntartssal altmasztott tteles kimutats alapjn, a djkteles tszakaszon hivatali,
zleti clbl megtett utakra szmolhat el kltsget.
A kifizet, klfldi szkhely jogi szemly, egyb szervezet ltal biztostott szemlygpkocsi
magncl hasznlata, tovbb azzal sszefggsben az thasznlatra jogost brlet, jegy
juttatsa az Szja tv.12 szerint admentes termszetbeni juttatsnak minsl.
Amennyiben a magnszemly a sajt gpkocsijt hasznlja hivatali, zleti clra s a kifizet
autplya-matrict, jegyet gy juttat a magnszemlynek, hogy azt meg is veszi, akkor emiatt
nem keletkezik sem a juttatnak, sem a juttatsban rszeslnek adfizetsi ktelezettsge
mg akkor sem, ha sajt clra is hasznlja azt a magnszemly13.
VI. Trsasgok tulajdonban lv jrmvek
A trsasgi adrl s az osztalkadrl szl trvny14 hatlya al tartoz adz a jrmvek
bekerlsi rtkt (beszerzsi rt) a trgyi eszkzkre vonatkoz ltalnos szablyok szerint
szmolhatja el. Ebbl kvetkezik a szmviteli elszmolsra s a trsasgi adalap
meghatrozsra egyarnt rvnyes fszably, hogy ezen eszkzk bekerlsi rtkt
rtkcskkensi lers tjn kell figyelembe venni. A Tao. trvny alanya a tulajdonban lv
gpjrmve(i) beszerzsi, fenntartsi, karbantartsi, javtsi, valamint zemanyag-kltsgeit a
szmviteli trvny elrsnak megfelelen kizrlag szablyszeren killtott szmlk
alapjn rvnyestheti. Az ilyen mdon dokumentlt kltsgeket a Tao. trvny az adalapnl
is elismeri. A Tao. trvny alapjn a vllalkozsi tevkenysg rdekben felmerl
kltsgnek, rfordtsnak minsl a cgaut hasznlata, fenntartsa s zemeltetse rvn
felmerlt kltsg, rfordts, idertve az azzal sszefgg, trvnyen alapul, az
llamhztarts valamely alrendszere szmra trtn ktelez befizetst is.15 E rendelkezs
alapjn a trsas vllalkozsnak trsasgi ad fizetsi (adalap nvelsi) ktelezettsge nem
keletkezik, fggetlenl attl, hogy a tulajdonban lv cgautval megvalsul-e a magncl
hasznlat.
VII. zemanyag megtakarts
Az Szja tv. 27. (1) bekezdsnek b) pontja szerint a nem nll tevkenysgbl szrmaz
bevtelt az adalap megllaptsa eltt cskkenti a munkltat ltal az alkalmazottja, a trsas
vllalkozs ltal a tevkenysgben szemlyesen kzremkd tagja szmra a munkakre
(tevkenysge) szerint a munkltat, a trsas vllalkozs ltal zemeltetett gpjrm
vezetjeknt teljestett kilomter-futsteljestmnye alapulvtelvel zemanyagmegtakarts cmn fizetett, annak mrtkt meg nem halad sszeg, de legfeljebb havi 100
ezer forint.
zemanyag-megtakartsnak minsl az az sszeg, amely nem tbb, mint az (1) bekezds b)
pontjban emltett, tnyilvntartssal (menetlevllel, fuvarlevllel) igazolt kilomterfutsteljestmny alapjn a kzti gpjrmvek, az egyes mezgazdasgi, erdszeti s
halszati ergpek zemanyag- s kenanyag-fogyasztsnak igazols nlkl elszmolhat
mrtkrl szl kormnyrendelet16 szerinti korrekcis tnyezkkel mdostott
alapnorma, s az llami adhatsg ltal kzztett zemanyagr figyelembevtelvel
12

Szja tv. 1. szm mellklet 8.37. pont

Szja tv. 4. (2a) bekezds
14
1996.vi LXXXI. trvny (tovbbiakban: Tao. trvny)
15
Tao. trvny 3. szm mellklet B) fejezet 6. pontja
16
60/1992 (IV.1.) Korm. rendelet
13

kiszmtott sszegnek a munkltat ltal, a trsas vllalkozs ltal szmla (szmlk) alapjn
elszmolt zemanyag-mennyisg s az llami adhatsg ltal kzztett zemanyagr
figyelembevtelvel meghatrozott sszeget meghalad rsze, idertve azt az esetet is, amikor
a munkltat, a trsas vllalkozs a sajt kezelsben lv tltllomson biztostja az
alkalmazottjnak, a tagjnak az zemanyag felvtelt s az zemanyag felhasznlsa sorn
megtakarts mutatkozik az elzek szerint meghatrozott normhoz kpest.
Nemzeti Ad- s Vmhivatal