DELITOS TRIBUTARIOS

Desde la promulgacin de la Constitucin de 1999, la regulacin positiva de los ilcitos

tributarios ha cobrado especial vigencia: el artculo 317 criminaliza al fraude fiscal, al declarar
que la evasin fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas por la ley, podr
ser castigada penalmente; la Disposicin Transitoria Quinta orden la reforma del Cdigo
Orgnico Tributario en el sentido de incrementar el rigor de la normativa penal tributaria
contenida en el Cdigo Orgnico Tributario, y la Exposicin de Motivos dela Constitucin
seala la intencin del constituyente de regular exhaustiva y severamente al ilcito
tributario, al disponer que la eventual reforma del Cdigo Orgnico Tributario, concretada en
octubre de 2001, tiene como misin contribuir a modernizar la administracin tributaria,
ampliando las facultades de regulacin, control y penalizacin del fraude fiscal; de lo que
puede evidenciarse que la normativizacin del Derecho Penal Tributario en nuestro pas, al
menos desde diciembre de 1999, tiende al establecimiento de un sistema penal tributario
profundamente represivo, intencin que se ha visto de manifiesto en la implementacin y
ejecucin del llamado Plan Evasin Cero, por parte del Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT).
As las cosas, la conceptuacin y aplicacin de las instituciones fundamentales del Derecho
Penal Tributario se ha convertido, por obra de la reforma constitucional y legislativa en la
materia, en tpico de especial inters para estudiosos universitarios, profesionales del foro,
funcionarios tributarios y magistrados judiciales; y es precisamente develar la naturaleza
jurdica del ilcito tributario el primer paso indispensable para quienes desean adentrarse en
las llamativas profundidades de esta, hasta ahora, olvidada rama del Derecho en Venezuela.
Concepto de Ilcitos Tributarios
Pueden ser definidos como los actos y acciones que van contra o atentan contra las normas
tributarias (Art. 80 Cdigo Orgnico Tributario, COT, 2001).
Clasificacin de los Ilcitos Tributarios

Ilcitos Formales
Los ilcitos formales se originan por el incumplimiento de los deberes siguientes:
1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas.
2. Emitir o exigir comprobantes.
3. Llevar libros o registros contables o especiales.
4. Presentar declaraciones y comunicaciones.
5. Permitir el control dela Administracin Tributaria.
6. Informar y comparecer antela Administracin Tributaria.
7. Acatar la rdenes dela Administracin Tributaria, dictadas en uso de sus facultades legales,
y

8. Cualquier otro contenido en este Cdigo, en las leyes especiales, sus reglamentaciones o
disposiciones generales de organismos competentes.

Ilcitos Materiales
Constituyen ilcitos materiales:
1. El retraso u omisin en el pago de tributos o de sus porciones.
2. El retraso u omisin en el pago de anticipos.
3. El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir.
4. La obtencin de devoluciones o reintegros indebidos.

Ilcitos Relativos a Especies Gravadas y Fiscales

Constituyen ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas:
1. Ejercer la industria o importacin de especies gravadas sin la debida autorizacin dela
Administracin TributariaNacional.
2. Comercializar o expender en el territorio nacional especies gravadas destinadas a la
exportacin o al consumo en zonas francas, puertos libres u otros territorios sometidos a
rgimen aduanero especial.
3. Expender especies fiscales, aunque sean de lcita circulacin, sin autorizacin por parte
dela Administracin Tributaria.
4. Comercializar o expender especies gravadas, aunque sean de lcita circulacin, sin
autorizacin por parte dela Administracin Tributaria.
5. Producir, comercializar o expender especies fiscales o gravadas sin haber renovado la
autorizacin otorgada porla Administracin Tributaria.
6. Efectuar sin la debida autorizacin, modificaciones o transformaciones capaces de alterar
las caractersticas, ndole o naturaleza de las industrias, establecimientos, negocios y
expendios de especies gravadas.
7. Circular, comercializar, distribuir o expender de especies gravadas que no cumplan los
requisitos legales para su elaboracin o produccin, as como aquellas de procedencia ilegal o
estn adulteradas.
8. Comercializar o expender especies gravadas sin las guas u otros documentos de amparo
previstos enla Ley, o que estn amparadas en guas o documentos falsos o alterados.
9. Circular especies gravadas que carezcan de etiquetas, marquillas, timbres, sellos, cpsulas,
bandas u otros aditamentos o stos sean falsos o hubiesen sido alterados en cualquier forma,
o no hubiesen sido aprobados porla Administracin Tributaria.
10. Expender especies gravadas a establecimientos o personas no autorizados para su
comercializacin o expendio.
11. Vender especies fiscales sin valor facial.
12. Ocultar, acaparar, o negar injustificadamente las planillas, los formatos, formularios o
especies fiscales.

Ilcitos Sancionados con Penas Restrictivas de Libertad

Constituyen ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad:
1. La defraudacin tributaria.
2. La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retencin o percepcin.
3. La divulgacin o el uso personal o indebido de la informacin confidencial proporcionada
por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posicin competitiva, por parte de
los funcionarios o empleados pblicos, sujetos pasivos y sus representantes, autoridades
judiciales y cualquier otra persona que tuviese acceso a dicha informacin.
Concepto de Sancin Tributaria
Pena para un delito o falta. Castigo o pena para aquellos individuos que obran en contra de la
administracin tributaria y de la recaudacin de tributos.
Clasificacin de las Sanciones Tributarias
Prisin
Crcel u otro establecimiento penitenciario donde se encuentran los privados de libertad, ya
sea como detenidos, procesados o condenados. Pena privativa de libertad ms grave y larga
que la de arresto e inferior y ms benigna que la de reclusin (Cabanellas de Torres). El
Cdigo Orgnico Tributario nos dice que las personas jurdicas responden por los ilcitos
tributarios. Por la comisin de los ilcitos sancionados con penas restrictivas de la libertad,
sern responsables sus directores, gerentes, administradores, representantes o sndicos que
hayan personalmente participado en la ejecucin del ilcito (Art. 90 Cdigo Orgnico
Tributario.)
Adems de esto, nos indica que las sanciones, salvo las penas privativas de libertad, sern
aplicadas porla Administracin Tributaria, sin perjuicio de los recursos que contra ellas
puedan ejercer los contribuyentes o responsables. Las penas restrictivas de libertad y la
inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones, slo podrn ser aplicadas por los
rganos judiciales competentes, de acuerdo al procedimiento establecido en la ley
procesal penal
(Art. 93 Cdigo Orgnico Tributario.)
Multa
Pena pecuniaria que se impone por una falta delictiva, administrativa o de polica o por
incumplimiento contractual. Hay pues, multas penales, administrativas y civiles (Cabanellas
de Torres)
Clausura del Establecimiento
Cierre temporal, parcial o definitivo del local comercial perteneciente a la persona natural o
jurdica que comete un ilcito tributario, y que emana de una ordenanza administrativa del
ente recaudador del tributo (en el caso de Venezuela, el Servicio Nacional Integrado de
Administracin Tributaria y Aduanera, SENIAT)

Revocatoria o suspensin de licencias

Decisin administrativa de la autoridad tributaria (SENIAT), en virtud de la cual se revoca
(dejar sin efecto), o suspende la licencia de una persona natural o jurdica para que contine
comercializando o prestando sus servicios en el espacio donde esa autoridad, ejerce su
jurisdiccin.
Inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones
Sin perjuicio de lo establecido en el artculo anterior, se les aplicar la inhabilitacin para el
ejercicio de la profesin por un trmino igual a la pena impuesta, a los profesionales y
tcnicos que con motivo del ejercicio de su profesin o actividad participen, apoyen, auxilien
o cooperen en la comisin del ilcito de defraudacin tributaria (Art.89 C.O.T.)
La Evasin Fiscal
Es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario producido dentro del mbito de un
pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlos y que no lo hacen
utilizando medios fraudulentos o emitiendo conductas ya normales por la ley.
La evasin tributaria se fundamenta en:
a.- No slo se presenta por evadir el pago al cual est obligado el contribuyente, sino cuando
tambin existe disminucin del monto debitado.
b.- Debe referirse a determinado pas, cuya norma transgredida tiene un mbito de aplicacin
en una determinada nacin.
c.- Se produce slo para aquellos que estn jurdicamente obligados a pagar un determinado
tributo.
d.- Es comprensiva de todas las conductas contrarias a derecho, que tengan como resultado
la eliminacin o disminucin de la carga tributaria con prescindencia de que la conducta sea
fraudulenta u omisiva.
e.- Es siempre antijurdica, ya que toda evasin tributaria es violatoria de disposiciones
legales.
La Elusin Fiscal
Consiste en las actuaciones desplegadas por el contribuyente y orientadas a eludir el
menoscabo de la riqueza de este, como consecuencia del pago que debe realizarse a la
administracin tributaria, por haberse colocado en los presupuestos establecidos en la ley
tributaria, referida a la materializacin del hecho generador o hecho imponible, que lo vincula
con el nacimiento de la obligacin tributaria.
Referencia a la Ley Orgnica de Aduanas

El Contrabando

De acuerdo a la vigente Ley se considera contrabando la introduccin o extraccin de

mercancas del territorio nacional, eludiendo la intervencin de las autoridades aduanera,
quien incurre en contrabando ser penado con prisin de dos a cuatro aos.
Desde el punto de vista aduanero, el contrabando es la ms antijurdica de las conductas y la
que acarrea mayor pena. Sus consecuencias superan grandemente al incumplimiento de los
deberes formales y a la defraudacin.
Hoy por hoy se estima tras una larga elaboracin legislativa y doctrinaria que constituyen
contrabando las acciones u omisiones dirigidas a eludir o la elusin de las oficinas aduaneras
en la introduccin o extraccin de mercancas del territorio aduanero. De esta definicin
genrica se pueden extraer las siguientes premisas:
a) El contrabando es un delito formal, es decir, no requiere el xito de la empresa para que
se verifique.
b) El contrabando es un delito continuado, pues a decir dela Salade Casacin Penal del
Tribunal Supremo de Justicia el delito es continuado cuando se producen diversos hechos
que violan la misma disposicin legal y a los efectos del clculo de la pena se considera como
un delito nico que produce un aumento de sta. Para que dicha modalidad se configure se
requiere: que exista una pluralidad de hechos, que cada uno viole la misma disposicin legal
y que tales violaciones se hayan realizado con actos ejecutivos de la misma resolucin. (Sala
de Casacin Penal, Sentencia N. 265 del 31/05/2005). Quien por ejemplo introduce
mercancas eludiendo las aduanas comete delito, pero contina cometindolo durante todo el
tiempo que tenga consigo las mercancas;
c) El contrabando es un delito objetivo o ms apropiadamente de responsabilidad penal
objetiva, pues la ley no exige para su conformacin el dolo y ni siquiera la simple culpa. Basta
que se realice la introduccin o extraccin ilegal, independientemente de la voluntad del
agente, para que ste sea pasible de las sanciones establecidas en la ley. As, si el conductor
de un vehculo de carga equivoca el camino e ingresa a otro territorio aduanero por lugar no
habilitado, estara cometiendo delito, aun cuando pudiese probar ausencia de intencin
daosa. Ante tal rigidez y en obsequio de la justicia, las leyes de aduanas deben contener
normas que permitan la suspensin de las penas por va graciosa;
d) El verbo rector del contrabando es eludir, por lo que no hay contrabando sin elusin. Es
cuando menos impropio, definir el contrabando como la elusin o el intento de eludir la
intervencin de las oficinas aduaneras, para luego afirmar que constituye contrabando
actuaciones que nada tienen que ver con la definicin. Ese error puede homologarse al
cometido por un zologo al definir el caballo como mamfero del orden de los Perisodctilos,
solpedo, de cuello y cola poblados de cerdas largas y abundantes, que se domestica
fcilmente, para luego decir que tambin son caballos las lagartijas, los cocodrilos y los
avestruces.
Es importante sealar que el delito de CONTRABANDO, previsto y sancionado en el artculo
104 literal a dela Ley Orgnicade Aduanas, hoy se encuentra establecido en el artculo 2
dela Ley Sobreel Delito de Contrabando.

El Comiso
No existe en nuestra legislacin una cabal definicin sobre lo que es la pena de comiso. El
Cdigo Orgnico Tributario (artculo 217) expresa que, cuando proceda el comiso, los
funcionarios competentes que lo practiquen harn entrega de los efectos decomisados a la
mxima autoridad de la respectiva oficina dela Administracin Tributariaa travs de la cual se
vaya a tramitar el procedimiento, con lo cual lastimosamente se confundi la pena en s (que
slo procedera al finalizar ese procedimiento) con la medida preventiva de incautacin o
aprehensin, que es la pertinente al inicio o como parte de las respectivas actuaciones
procesales.
Pero no hay que efectuar muchos esfuerzos sobre lo que es el comiso. Ya el mismo
Diccionario nos dice que esa palabra deriva del latn commissum, que significa confiscacin, o
sea, arrebatar la propiedad a quien comete algn delito o falta para adjudicarla al Fisco.
Ahora bien, de conformidad con el artculo 110 dela LeyOrgnicade Aduanas, adems de las
multas se impondr tambin el comiso de los efectos objeto del contrabando

Penas accesorias
Artculo 111.- Se impondrn como sanciones accesorias a los responsables del contrabando:
a. Cierre del establecimiento y suspensin de la autorizacin para operarlo.
b. Inhabilitacin para ocupar cargos pblicos o para prestar servicio en la administracin
pblica.
c. Inhabilitacin para ejercer actividades de comercio exterior y las propias de los auxiliares
de la administracin aduanera.
Dichas sanciones sern establecidas por un lapso comprendido entre seis (6) meses y sesenta
(60) meses, segn la entidad del contrabando y la concurrencia de circunstancias atenuantes
o agravantes.

Tratamiento a Cmplices y Encubridores

De conformidad con el Artculo 106 dela LeyOrgnicade Aduanas a los cmplices y
encubridores se les castigar con la misma pena impuesta para los autores y coautores, pero
rebajada a la mitad a los cmplices y en un tercio a los encubridores.