H THNG CHUN MC KIM TON VIT NAM

Chun mc kim ton s 265: Trao i v nhng khim khuyt trong kim
sot ni b vi Ban qun tr v Ban Gim c n v c kim ton
(Ban hnh km theo Thng t s 214/2012/TT-BTC
ngy 06 thng 12 nm 2012 ca B Ti chnh)

I/ QUY NH CHUNG
Phm vi p dng
01. Chun mc kim ton ny quy nh v hng dn trch nhim ca kim ton vin v
doanh nghip kim ton (sau y gi l kim ton vin) trong vic trao i mt
cch ph hp vi Ban qun tr v Ban Gim c n v c kim ton v nhng
khim khuyt trong kim sot ni b (on 04 v 12 Chun mc kim ton Vit Nam
s 315) m kim ton vin pht hin c khi kim ton bo co ti chnh. Chun
mc ny khng quy nh thm cc trch nhim ca kim ton vin i vi vic tm
hiu v kim sot ni b v thit k, thc hin th nghim kim sot ngoi nhng yu
cu ca Chun mc kim ton Vit Nam s 315 v s 330. Chun mc kim ton Vit
Nam s 260 quy nh v hng dn c th hn v trch nhim ca kim ton vin
trong vic trao i vi Ban qun tr n v c kim ton lin quan n cuc kim
ton.
02. Theo quy nh ti on 12 Chun mc kim ton Vit Nam s 315, khi xc nh v
nh gi ri ro c sai st trng yu, kim ton vin phi tm hiu v kim sot ni b
lin quan n cuc kim ton (on A60 - A65 Chun mc kim ton Vit Nam s
315 hng dn v cc kim sot ni b lin quan n cuc kim ton). Trong qu
trnh nh gi ri ro, kim ton vin xem xt kim sot ni b thit k cc th tc
kim ton ph hp vi thc t ca n v c kim ton nhng khng nhm mc
ch a ra kin v tnh hu hiu ca kim sot ni b. Kim ton vin c th pht
hin nhng khim khuyt trong kim sot ni b khng ch trong qu trnh nh gi
ri ro m cn trong bt k giai on no khc ca cuc kim ton. Chun mc kim
ton ny quy nh v hng dn v nhng khim khuyt pht hin c m kim ton
vin phi trao i vi Ban qun tr v Ban Gim c n v c kim ton.
03. Chun mc kim ton ny khng gii hn vic kim ton vin trao i vi Ban qun
tr v Ban Gim c n v c kim ton v nhng vn khc v kim sot ni b
m kim ton vin pht hin trong qu trnh kim ton.
04. Kim ton vin v doanh nghip kim ton phi tun th cc quy nh v hng dn
ca Chun mc ny trong qu trnh trao i v nhng khim khuyt trong kim sot
ni b vi Ban qun tr v Ban Gim c n v c kim ton trong khi kim ton
v cung cp dch v lin quan.
n v c kim ton (khch hng) v cc bn s dng kt qu kim ton phi c
nhng hiu bit cn thit v cc quy nh v hng dn ca Chun mc ny thc
hin trch nhim ca mnh v phi hp cng vic vi kim ton vin v doanh
nghip kim ton gii quyt cc mi quan h trong qu trnh kim ton.

Mc tiu
05. Mc tiu ca kim ton vin v doanh nghip kim ton l trao i mt cch ph hp
vi Ban qun tr v Ban Gim c n v c kim ton v nhng khim khuyt
trong kim sot ni b m kim ton vin pht hin trong qu trnh kim ton v
theo xt on chuyn mn ca kim ton vin th cc vn ny l nghim trng v
cn s lu ca Ban qun tr v Ban Gim c.
Gii thch thut ng
06. Trong cc chun mc kim ton Vit Nam, cc thut ng di y c hiu nh sau:
(a) Khim khuyt trong kim sot ni b: Khim khuyt ny tn ti khi:
(i) Cch thc thit k, thc hin hoc vn hnh mt kim sot khng th ngn
chn, hoc pht hin v sa cha mt cch kp thi nhng sai st trong bo
co ti chnh; hoc
(ii) Thiu mt kim sot cn thit ngn chn, hoc pht hin v sa cha mt
cch kp thi nhng sai st trong bo co ti chnh.
(b) Khim khuyt nghim trng trong kim sot ni b: L mt hoc nhiu khim
khuyt trong kim sot ni b kt hp li m theo xt on chuyn mn ca kim
ton vin l nghim trng v cn s lu ca Ban qun tr n v c kim
ton (xem hng dn ti on A5 Chun mc ny).

II/ NI DUNG CHUN MC

Yu cu
07. Da trn c s cng vic kim ton thc hin, kim ton vin phi xc nh xem
pht hin c mt hay nhiu khim khuyt trong kim sot ni b hay cha (xem
hng dn ti on A1 - A4 Chun mc ny).
08. Nu pht hin ra mt hoc nhiu khim khuyt trong kim sot ni b, kim ton vin
phi da trn c s cng vic kim ton thc hin xc nh xem liu mt khim
khuyt ring l hay cc khim khuyt kt hp li c to nn nhng khim khuyt
nghim trng hay khng (xem hng dn ti on A5 - A11 Chun mc ny).
09. Kim ton vin phi trao i bng vn bn mt cch kp thi (v d di hnh thc
th ngh, th qun l) vi Ban qun tr n v c kim ton v nhng khim
khuyt nghim trng trong kim sot ni b c pht hin trong qu trnh kim ton
(xem hng dn ti on A12 - A18, A27 Chun mc ny).
10. Kim ton vin cng phi trao i mt cch kp thi vi Ban Gim c v cp qun l
ph hp ca n v c kim ton (sau y gi l Ban Gim c) v (xem hng
dn ti on A19, A27 Chun mc ny):
(a) Nhng khim khuyt nghim trng trong kim sot ni b m kim ton vin
trao i hoc c nh trao i vi Ban qun tr, tr khi cc ni dung ny khng
thch hp trao i trc tip vi Ban Gim c. Nhng ni dung ny phi c
trao i bng vn bn (xem hng dn ti on A14, A20 - A21 Chun mc ny);
(b) Nhng khim khuyt khc trong kim sot ni b c pht hin trong qu trnh
kim ton m cha c cc bn khc trao i vi Ban Gim c v theo xt on
chuyn mn ca kim ton vin l nghim trng v cn s lu ca Ban Gim
c n v c kim ton (xem hng dn ti on A22 - A26 Chun mc ny).
2

11. Trong vn bn trao i v nhng khim khuyt nghim trng trong kim sot ni b,
kim ton vin phi trnh by cc ni dung sau:
(a) M t cc khim khuyt v gii thch nhng nh hng tim tng ca cc khim
khuyt (xem hng dn ti on A28 Chun mc ny);
(b) Cc thng tin y gip Ban qun tr v Ban Gim c n v c kim
ton hiu c bi cnh ca thng tin trao i. C th l, kim ton vin phi gii
thch (xem hng dn ti on A29 - A30 Chun mc ny):
(i)

Mc ch ca cuc kim ton l kim ton vin a ra kin v bo co

ti chnh;

(ii) Cng vic kim ton bao gm xem xt kim sot ni b lin quan n qu
trnh lp v trnh by bo co ti chnh thit k cc th tc kim ton ph
hp, nhng khng nhm mc ch a ra kin v tnh hu hiu ca kim
sot ni b;
(iii) Cc vn c bo co ch bao gm nhng khim khuyt m kim ton
vin pht hin trong qu trnh kim ton m kim ton vin cho l nghim
trng v cn bo co vi Ban qun tr v Ban Gim c n v c kim
ton.

III/ HNG DN P DNG

Khi thc hin Chun mc ny cn tham kho Chun mc kim ton Vit Nam s 200.
Xc nh liu kim ton vin c pht hin c cc khim khuyt trong kim sot
ni b hay khng (hng dn on 07 Chun mc ny)
A1. xc nh liu kim ton vin c pht hin c mt hoc nhiu khim khuyt
trong kim sot ni b hay khng, kim ton vin c th tho lun nhng s kin v
tnh hung m kim ton vin pht hin vi Ban Gim c v cp qun l ph hp
ca n v c kim ton. Vic tho lun ny gip kim ton vin cnh bo cho Ban
Gim c mt cch kp thi v s tn ti ca nhng khim khuyt m Ban Gim c
c th khng bit t trc. Cp qun l ph hp tho lun v nhng pht hin ny
thng l ngi nm r lnh vc kim sot ni b c lin quan v c quyn sa cha
nhng khim khuyt pht hin c trong kim sot ni b. Trong mt s trng
hp, vic tho lun trc tip nhng khim khuyt pht hin c vi Ban Gim c
c th l khng thch hp, v d nhng pht hin dn n nghi vn v tnh chnh trc
v nng lc ca Ban Gim c (Xem hng dn ti on A20 Chun mc ny).
A2. Khi tho lun vi Ban Gim c v nhng s kin v tnh hung pht hin, kim
ton vin c th thu thp c nhng thng tin ph hp xem xt thm, nh:
(1) Hiu bit ca Ban Gim c v nguyn nhn thc t hoc nguyn nhn nghi

vn dn n nhng khim khuyt;

(2) Nhng trng hp ngoi l pht sinh t nhng khim khuyt m Ban Gim c

nhn thy, v d, nhng sai st khng c ngn chn bi cc kim sot

bng cng ngh thng tin ph hp;
(3) Du hiu ban u v phn ng ca Ban Gim c i vi nhng pht hin ca

kim ton vin.

Lu khi kim ton cc n v nh
3

A3. Mc d nhng khi nim c bn v hot ng kim sot ca cc n v nh c th

tng t vi nhng n v ln nhng cch thc vn hnh hot ng kim sot ti cc
n v ny s khc nhau. Hn na, ti cc n v nh, mt s hot ng kim sot
nht nh c th l khng cn thit do cc kim sot trc tip ca Ban Gim c. V
d, vic ch c Ban Gim c c quyn cp tn dng cho khch hng v duyt
nhng khon mua ln c th to ra s kim sot hu hiu i vi nhng s d ti
khon v giao dch quan trng, lm gim hoc loi b s cn thit phi c nhng hot
ng kim sot chi tit hn.
A4. Ngoi ra, cc n v nh thng c t nhn vin nn c th hn ch mc phn
nhim. Tuy nhin, trong mt n v nh m Gim c ng thi l ch s hu, Gim
c c th thc hin chc nng gim st hiu qu hn so vi mt n v ln. Mc
gim st ca Ban Gim c cng cao th kh nng Ban Gim c khng ch kim
sot cng ln.
Nhng khim khuyt nghim trng trong kim sot ni b (hng dn on 06(b), 08
Chun mc ny)
A5. S nghim trng ca mt khim khuyt hoc ca cc khim khuyt kt hp li trong
kim sot ni b khng ch ph thuc vo vic sai st thc s xy ra hay cha, m
cn ph thuc vo kh nng sai st c th xy ra v mc nghim trng ca sai st.
Do , nhng khim khuyt nghim trng vn c th tn ti mc d kim ton vin
khng pht hin c cc sai st trong qu trnh kim ton.
A6. V d v nhng vn m kim ton vin c th xem xt khi xc nh mt khim
khuyt hoc cc khim khuyt kt hp li trong kim sot ni b c to thnh khim
khuyt nghim trng hay khng, bao gm:
(1) Kh nng cc khim khuyt dn n nhng sai st trng yu trong bo co ti

chnh trong tng lai;

(2) Kh nng mt mt hoc gian ln v ti sn hoc n phi tr;
(3) Tnh ch quan v s phc tp ca vic xc nh gi tr c tnh, nh cc c tnh

k ton lin quan n gi tr hp l;

(4) Nhng khon mc trong bo co ti chnh chu nh hng bi cc khim khuyt;
(5) S lng giao dch hoc c th pht sinh trong s d ti khon hoc cc nhm

giao dch c th chu nh hng ca cc khim khuyt;

(6) Tm quan trng ca cc kim sot i vi qu trnh lp v trnh by bo co ti

chnh, v d:
-

Cc kim sot gim st chung (nh gim st i vi Ban Gim c);

Cc kim sot i vi vic ngn chn v pht hin gian ln;

Cc kim sot i vi vic la chn v p dng cc chnh sch k ton

quan trng;

Cc kim sot i vi nhng giao dch quan trng vi cc bn lin

quan;

Cc kim sot i vi nhng giao dch quan trng ngoi qu trnh hot
ng thng thng ca n v;

Cc kim sot i vi qu trnh lp v trnh by bo co ti chnh vo

cui k k ton (nh kim sot i vi nhng bt ton khng thng xuyn).

(7) Nguyn nhn v tn sut ca nhng trng hp ngoi l c pht hin do

nhng khim khuyt trong kim sot;

(8) S tng tc ca khim khuyt ny vi nhng khim khuyt khc trong kim

sot ni b.
A7. V d v nhng du hiu cho thy nhng khim khuyt nghim trng trong kim sot
ni b, bao gm:
(1) Bng chng v cc kha cnh khng hu hiu ca mi trng kim sot, nh:

Nhng du hiu cho thy cc giao dch quan trng m Ban Gim c c
li ch v ti chnh nhng khng c Ban qun tr xem xt k lng;

Pht hin v gian ln ca Ban Gim c m kim sot ni b ca n v

khng ngn chn c, d gian ln c trng yu hay khng;

Ban Gim c khng thc hin thnh cng vic khc phc i vi
nhng khim khuyt nghim trng c trao i trc .

(2) n v khng c quy trnh nh gi ri ro m l ra phi c;

(3) Bng chng v quy trnh nh gi ri ro ca n v hot ng khng hu hiu, v

d Ban Gim c khng xc nh c ri ro c sai st trng yu m kim ton

vin k vng l quy trnh nh gi ri ro ca n v phi xc nh c;
(4) Bng chng v mt bin php x l khng hu hiu i vi nhng ri ro ng k

xc nh c (v d, khng c kim sot i vi ri ro );

(5) Kim sot ni b ca n v khng ngn chn, hoc pht hin v sa cha c

nhng sai st m kim ton vin pht hin;

(6) iu chnh li bo co ti chnh pht hnh cc k trc phn nh vic sa

cha mt sai st trng yu do nhm ln hoc gian ln;

(7) Bng chng v vic Ban Gim c khng c kh nng gim st vic lp v trnh

by bo co ti chnh.
A8. Theo hng dn ti on A66 Chun mc kim ton Vit Nam s 315, cc kim
sot c th c thit k thc hin ring l hoc kt hp li ngn chn hoc
pht hin v sa cha nhng sai st mt cch hu hiu. V d, cc kim sot i vi
cc khon phi thu c th bao gm c kim sot t ng v kim sot th cng c
thit k cng ngn chn hoc pht hin v sa cha nhng sai st trong s d ti
khon. Bn thn mt khim khuyt trong kim sot ni b c th khng hnh
thnh nn mt khim khuyt nghim trng. Tuy nhin, s kt hp ca cc khim
khuyt c nh hng n cng s d ti khon, thng tin thuyt minh, c s dn
liu lin quan, hoc thnh phn ca kim sot ni b c th lm tng ri ro sai st
ti mc c th lm pht sinh mt khim khuyt nghim trng.
A9. Php lut v cc quy nh c th yu cu (c bit i vi vic kim ton cc t
chc nim yt) kim ton vin phi trao i vi Ban qun tr hoc cc bn lin quan
khc (nh cc c quan qun l) v mt hoc nhiu loi khim khuyt c th trong
kim sot ni b m kim ton vin pht hin trong qu trnh kim ton. Khi
php lut v cc quy nh xy dng nhng thut ng v nh ngha c th cho
5

tng loi khim khuyt v yu cu kim ton vin s dng nhng thut ng v nh
ngha ny cho mc ch trao i thng tin, kim ton vin phi tun th cc yu cu
ca php lut v cc quy nh.
A10. Khi php lut v cc quy nh xy dng nhng thut ng c th cho cc loi
khim khuyt trong kim sot ni b cn phi c trao i nhng khng nh
ngha nhng thut ng , kim ton vin c th cn phi s dng xt on ca
mnh xc nh cc vn cn phi c trao i thm theo yu cu ca php lut
v cc quy nh. Khi lm nh vy, kim ton vin c th vn dng cc quy nh v
hng dn ca Chun mc ny. V d, nu yu cu ca php lut hoc cc quy nh
c t ra vi mc ch lu Ban qun tr v cc vn kim sot ni b m Ban
qun tr cn bit th c th coi nhng vn tng ng vi nhng khim
khuyt nghim trng m Chun mc ny yu cu trao i vi Ban qun tr.
A11. Cc quy nh ca Chun mc ny vn c p dng ngay c khi php lut hoc cc
quy nh c th yu cu kim ton vin s dng nhng thut ng hoc nh ngha
c th.
Trao i v nhng khim khuyt trong kim sot ni b
Trao i v nhng khim khuyt nghim trng trong kim sot ni b vi Ban qun tr
n v c kim ton (hng dn on 09 Chun mc ny)
A12. Vic trao i bng vn bn vi Ban qun tr n v c kim ton v nhng khim
khuyt nghim trng cho thy tm quan trng ca nhng khim khuyt ny v gip
Ban qun tr thc hin trch nhim gim st ca h. on 13 Chun mc kim ton
Vit Nam s 260 quy nh nhng ni dung kim ton vin cn xem xt lin quan
n vic trao i vi Ban qun tr khi tt c thnh vin Ban qun tr u l thnh
vin Ban Gim c.
A13. xc nh thi im thc hin vic trao i bng vn bn, kim ton vin c th
xem xt liu vn bn trao i c phi l mt yu t quan trng gip Ban qun tr
hon thnh trch nhim gim st ca h hay khng. Ngoi ra, i vi nhng t chc
nim yt, Ban qun tr c th cn nhn c vn bn trao i ca kim ton vin
trc ngy ph duyt bo co ti chnh hon thnh trch nhim c th lin quan
n kim sot ni b theo quy nh hoc v mc ch khc. i vi cc n v khc,
kim ton vin c th cung cp vn bn trao i vo thi im mun hn. Tuy
nhin, trng hp sau, v vn bn trao i ca kim ton vin v nhng khim
khuyt nghim trng l mt b phn ca h s kim ton chnh thc, vn bn trao
i l rt cn thit kim ton vin hon thnh kp thi vic tp hp h s kim
ton chnh thc (theo quy nh ti on 14 Chun mc kim ton Vit Nam s 230).
on A21 Chun mc kim ton Vit Nam s 230 quy nh thi hn ph hp
hon thin h s kim ton chnh thc thng khng qu 60 ngy k t ngy lp
bo co kim ton.
A14. D vic trao i bng vn bn din ra vo thi im no, kim ton vin vn c th
trao i trc bng li vi Ban Gim c v khi cn thit vi Ban qun tr v nhng
khim khuyt nghim trng nhm gip h c hnh ng sa cha kp thi gim
thiu ri ro c sai st trng yu. Tuy nhin, vic trao i bng li khng c ngha l
kim ton vin khng phi trao i bng vn bn nh yu cu ca Chun mc ny.
A15. Kim ton vin cn s dng xt on chuyn mn trong tng trng hp xc
nh mc chi tit ca nhng khim khuyt nghim trng c trao i. V d v
6

nhng yu t m kim ton vin c th xem xt khi quyt nh mc chi tit ph

hp ca vic trao i, bao gm:
(1) Bn cht ca n v c kim ton. V d, yu cu v trao i t ra i vi

mt n v c li ch cng chng c th khc so vi n v khng c li ch

cng chng;
(2) Quy m v tnh phc tp ca n v c kim ton. V d, yu cu v trao i

t ra i vi mt n v phc tp c th khc so vi mt n v n gin;

(3) Bn cht ca nhng khim khuyt nghim trng m kim ton vin pht hin;
(4) Thnh phn Ban qun tr ca n v. V d, yu cu trao i c th cn chi tit

hn nu Ban qun tr gm nhng thnh vin khng c nhiu kinh nghim v

ngnh ngh ca n v hoc v nhng lnh vc b nh hng;
(5) Cc yu cu ca php lut v cc quy nh lin quan n vic trao i nhng

loi khim khuyt c th trong kim sot ni b.

A16. Ban Gim c v Ban qun tr n v c kim ton c th bit v nhng khim
quyt m kim ton vin pht hin trong qu trnh kim ton v c th quyt nh
khng sa cha nhng khim khuyt , v l do chi ph hoc l do khc. Trch
nhim cn nhc yu t chi ph v li ch ca vic thc hin hnh ng sa cha
thuc v Ban Gim c v Ban qun tr n v. Theo , kim ton vin phi p
dng yu cu trong on 09 Chun mc ny, bt k vic Ban Gim c v Ban qun
tr c xem xt yu t chi ph hay nhng yu t khc khi quyt nh c cn sa cha
nhng khim khuyt hay khng.
A17. Vic kim ton vin trao i vi Ban qun tr v Ban Gim c n v c
kim ton v mt khim khuyt nghim trng trong ln kim ton trc khng loi
b s cn thit phi trao i li nu hnh ng sa cha khng c thc hin. Nu
mt khim khuyt nghim trng c trao i trc vn cn tn ti, vic trao
i ca nm nay c th lp li m t t ln trao i trc, hoc n gin hn l nhc
n ln trao i trc. Kim ton vin c th phng vn Ban Gim c v Ban qun
tr khi thch hp v l do khim khuyt cha c sa cha. Nu khng c gii
thch hp l, bn thn vic khng thc hin hnh ng sa cha l mt khim
khuyt nghim trng.
Lu khi kim ton cc n v nh
A18. Khi kim ton cc n v nh, kim ton vin c th trao i vi Ban qun tr theo
mt cch n gin hn so vi nhng n v c kim ton ln.
Trao i v nhng khim khuyt ca kim sot ni b vi Ban Gim c v cc cp qun
l ph hp (hng dn on 10 Chun mc ny)
A19. Thng thng, cp qun l ph hp l nhng ngi c trch nhim v thm quyn
nh gi nhng khim khuyt trong kim sot ni b v thc hin hnh ng sa
cha cn thit. i vi nhng khim khuyt nghim trng, cp qun l ph hp
trao i c th l Gim c iu hnh hoc Gim c ti chnh (hoc tng ng)
v nhng vn ny cng cn c trao i vi Ban qun tr. i vi nhng khim
khuyt khc trong kim sot ni b, cp qun l ph hp trao i c th l nhng
c nhn tham gia trc tip nhiu hn vo cc lnh vc kim sot b nh hng v c
quyn thc hin hnh ng sa cha thch hp.

Trao i v nhng khim khuyt nghim trng trong kim sot ni b vi Ban Gim c
(hng dn on 10(a) Chun mc ny)
A20. Vic pht hin mt s khim khuyt nghim trng trong kim sot ni b c th dn
n nghi vn v tnh chnh trc v nng lc ca Ban Gim c. V d, c th c
bng chng v vic Ban Gim c gian ln hoc c khng tun th php lut v
cc quy nh, hoc Ban Gim c cho thy khng c kh nng gim st vic lp v
trnh by bo co ti chnh mt cch y c th t ra nghi vn v nng lc ca
Ban Gim c. Theo , vic trao i trc tip vi Ban Gim c v nhng khim
khuyt ny l khng thch hp.
A21. on 22 - 28 Chun mc kim ton Vit Nam s 250 quy nh v hng dn v
vic bo co v hnh vi khng tun th php lut v cc quy nh m kim ton
vin pht hin hoc nghi ng, bao gm c trng hp Ban qun tr c lin quan n
hnh vi khng tun th. on 41 Chun mc kim ton Vit Nam s 240 quy nh
v hng dn v vic trao i vi Ban qun tr khi kim ton vin pht hin ra gian
ln hoc nghi ng c hnh vi gian ln lin quan n Ban Gim c.
Trao i v nhng khim khuyt khc trong kim sot ni b vi Ban Gim c (hng
dn on 10(b) Chun mc ny)
A22. Trong qu trnh kim ton, kim ton vin c th pht hin ra nhng khim khuyt
khc trong kim sot ni b tuy khng phi l khim khuyt nghim trng nhng
c th l nhng vn kh quan trng m Ban Gim c quan tm. Kim ton vin
cn thc hin cc xt on chuyn mn xc nh khim khuyt no trong kim
sot ni b m Ban Gim c cn quan tm, c tnh n kh nng v mc
nghim trng tim tng ca nhng sai st c th pht sinh trong bo co ti chnh do
nhng khim khuyt gy ra.
A23. Vic trao i nhng khim khuyt khc trong kim sot ni b m Ban Gim c
quan tm khng nht thit phi bng vn bn m c th bng li. Nu tho lun
vi Ban Gim c v nhng s kin v tnh hung lin quan n pht hin ca kim
ton vin, kim ton vin c th coi chnh l vic trao i bng li v nhng
khim khuyt khc trong kim sot ni b. Theo , kim ton vin khng cn thc
hin vic trao i chnh thc sau .
A24. Nu trong k trc, kim ton vin trao i vi Ban Gim c v nhng khim
khuyt trong kim sot ni b, tuy nhin khng phi l khim khuyt nghim trng,
v Ban Gim c quyt nh khng sa cha nhng khim khuyt do chi ph
hoc nhng l do khc th kim ton vin khng cn trao i li nhng vn ny
trong k hin ti. Kim ton vin cng khng phi lp li thng tin v nhng khim
khuyt ny nu cc bn khc (nh kim ton vin ni b hoc c quan qun l)
trao i vi Ban Gim c. Tuy nhin, kim ton vin c th trao i li v nhng
khim khuyt khc ny nu c s thay i thnh vin Ban Gim c, hoc kim
ton vin nhn thy c thng tin mi lm thay i hiu bit trc y ca kim ton
vin v Ban Gim c v cc khim khuyt. Tuy nhin, vic Ban Gim c khng
sa cha c nhng khim khuyt khc trong kim sot ni b c trao i t
trc c th tr thnh mt khim khuyt nghim trng cn trao i vi Ban qun tr.
Vic ny c xy ra hay khng ty thuc vo xt on ca kim ton vin trong
trng hp .

A25. Trong mt s trng hp, Ban qun tr c th mun bit chi tit v nhng khim
khuyt khc trong kim sot ni b m kim ton vin trao i vi Ban Gim
c, hoc mun c thng bo ngn gn v bn cht ca nhng khim khuyt
khc. Kim ton vin cng c th thy thch hp khi thng bo cho Ban qun tr v
vic trao i nhng khim khuyt khc vi Ban Gim c. Trong c hai trng hp,
kim ton vin c th bo co bng li hoc bng vn bn vi Ban qun tr khi thch
hp.
A26. on 13 Chun mc kim ton Vit Nam s 260 quy nh nhng vn cn lu
lin quan n vic trao i vi Ban qun tr khi tt c thnh vin Ban qun tr u l
thnh vin Ban Gim c n v c kim ton.
Lu khi kim ton cc n v trong lnh vc cng (hng dn on 09 - 10 Chun mc
ny)
A27. Khi kim ton cc n v trong lnh vc cng, kim ton vin c th c thm trch
nhim trao i nhng khim khuyt trong kim sot ni b m kim ton vin
pht hin trong qu trnh kim ton vi cch thc trao i, mc chi tit phi trao
i v vi cc bn m Chun mc ny cha quy nh v hng dn. V d, nhng
khim khuyt nghim trng c th phi trao i vi c quan gim st hoc c quan
qun l. Php lut v cc quy nh hoc c quan c thm quyn cng c th yu cu
kim ton vin khi kim ton cc n v trong lnh vc cng phi bo co v nhng
khim khuyt trong kim sot ni b, cho d nhng khim khuyt c th c nh
hng nghim trng n mc no. Ngoi ra, php lut v cc quy nh c th
yu cu kim ton vin khi kim ton cc n v trong lnh vc cng phi bo co
v nhng vn lin quan n kim sot ni b vi phm vi rng hn so vi nhng
khim khuyt trong kim sot ni b cn trao i theo Chun mc ny, v d, nhng
kim sot lin quan n vic tun th php lut, cc quy nh, hoc cc iu khon
ca hp ng hoc tha thun ti tr.
Ni dung ca vn bn trao i v nhng khim khuyt nghim trng trong kim sot ni
b (hng dn on 11 Chun mc ny)
A28. Khi gii thch nhng nh hng tim tng ca nhng khim khuyt nghim trng,
kim ton vin khng cn nh lng nhng nh hng . Nhng khim khuyt
nghim trng c th c nhm li vi nhau cho mc ch bo co nu thch hp.
Kim ton vin cng c th a vo vn bn trao i nhng gi v hnh ng sa
cha cc khim khuyt, bin php x l thc t hoc d kin ca Ban Gim c, v
cp n vic kim ton vin c thc hin cc bc kim tra xem Ban Gim
c c thc hin nhng bin php x l hay khng.
A29. Kim ton vin c th a thm nhng ni dung sau vo vn bn trao i:
(1) Mt on ni r rng nu kim ton vin thc hin thm cc th tc kim tra

i vi kim sot ni b, kim ton vin c th pht hin thm nhng khim
khuyt cn bo co, hoc ch ra mt s khim khuyt bo co nhng thc t
c th li khng cn phi bo co;
(2) Mt on ni r l vn bn trao i c cung cp cho nhng mc ch ca

Ban qun tr, v c th khng ph hp cho cc mc ch khc.

A30. Php lut v cc quy nh c th yu cu kim ton vin hoc Ban Gim c cung
cp cho c quan qun l nh nc c thm quyn mt bn sao vn bn trao i v
9

nhng khim khuyt nghim trng. Trong trng hp ny, vn bn trao i ca

kim ton vin c th cn nu r tn c quan qun l nh nc c thm quyn ./.
*****

10