GHID PRACTIC privind

imobilizrile corporale

- tratamentul contabil i fiscal (actualizat cu OMFP 1802/2014)

S&R Accounting Leader SRL este o firm de contabilitate din Bucureti, avnd
asociai pe Lect. Univ. Dr. Rapcencu Cristian i Laurentiu Stanciu, ACCA. Oferim
servicii de:
- Contabilitate;
- Consultan fiscal-contabil;
- Audit financiar;
- Audit fonduri europene;
- Certificarea declaratiilor fiscale;
- Retratarea situaiilor financiare la IFRS etc.
Cnd avei nevoie de soluii pentru orice problem n aceste domenii, (fie c este
vorba de o ntrebare punctual, de reflectarea unor nregistrri contabile, de un
tratament fiscal ori monografie contabil pe o spe anume) v putem oferi sprijin,
contactndu-ne la office@accounting-leader.ro, sau direct de pe site-ul nostru
www.accounting-leader.ro.
Va puteti abona la Newsletter-ele noastre astfel:
- pe o perioada de 3 luni cost 150 lei plus TVA (pe toata perioada)
- pe o perioada de 1 an cost 480 lei plus TVA (pe toata perioada)
Mai multe detalii regasiti la acest link:
http://www.accounting-leader.ro/noutatile-noastre/abonament-cu-platanewsletter_86_8.html

Cuprins:

Abstract..............................................................................................................................................
1. Noiuni generale privind imobilizrile corporale............................................................
2. Evaluarea iniial a imobilizrilor corporale.....................................................................
2.1. Evaluarea imobilizrilor corporale la costul de achiziie.......................................
2.1.1. Determinarea costului de achiziie...................................................................
2.1.2. Costul de achiziie al autoturismelor i regimul TVA aplicabil...........
2.1.3. Tratamentul cheltuielilor de transport ..........................................................
2.1.4. Tratamentul taxelor nerecuperabile................................................................
2.1.5. Tratamentul taxelor vamale n cazul importului........................................
2.1.6. Tratamentul costurilor estimate pentru demontarea i mutarea
activelor....................................................................................................................................
2.2. Evaluarea imobilizrilor corporale la costul de producie....................................
2.3. Evaluarea imobilizrilor corporale aduse ca aport la capitalul social.............
2.4. Evaluarea imobilizrilor corporale intrate cu titlu gratuit ..................................
2.4.1. Evaluarea imobilizrilor corporale din donaii ..........................................
2.4.2. Evaluarea imobilizrilor corporale constatate plus la inventar.........
3. Recunoaterea imobilizrilor n curs de execuie............................................................
4. Recunoaterea imobilizrilor n curs de aprovizionare................................................
5. Capitalizarea costurilor indatorarii........................................................................................
6. Tratamentul cheltuielilor ulterioare (reparaie vs. modernizare)...........................
7. Imobilizri corporale intrate prin schimb cu alte active...............................................
8. Contabilitatea investitiilor imobiliare...................................................................................
9. Contabilitatea activelor biologice...........................................................................................
10. Acordarea de avansuri pentru achiziia de imobilizri corporale...........................
11. Imobilizri corporale dobndite prin contracte de leasing.........................................
11.1. Noiuni generale privind contractele de leasing.....................................................
11.2. Imobilizri corporale intrate prin leasing financiar..............................................
11.2.1. Noiuni de baz privind leasingul financiar................................................
11.2.2. Tratamentul contabil i fiscal aferent leasingului financiar................
11.2.3. Contabilitatea contractelor de novaie.........................................................
11.2.4. Subnchirierea unui activ deinut n leasing financiar...........................
11.2.5. Regimul impozitelor i taxelor locale n cazul leasingului financiar
11.3. Imobilizri corporale intrate prin leasing operaional.........................................
11.3.1. Tratamentul contabil i fiscal aferent leasingului operaional........
11.3.2. Reparaii i modernizri n cazul leasingului operaional..................
11.3.3. Achiziia imobilizrilor corporale ulterior unui leasing
operaional................................................................................................................
11.3.4. Stimulente acordate la ncheierea sau renegocierea unor
contracte de chirie.................................................................................................

004
005
009
010
011
012
022
023
024
026
036
044
045
045
047
048
051
052
057
064
068
080
085
091
092
096
096
097
104
108
111
112
112
114
118
120

11.4. Leaseback-ul: o soluie de compromis.........................................................................

11.4.1. Leaseback-ul concretizat n leasing financiar............................................
11.4.2. Leaseback-ul concretizat n leasing operaional......................................
12. Reevaluarea imobilizrilor corporale...................................................................................
12.1. Noiuni introductive privind reevaluarea..................................................................
12.2. Tratamentul contabil aferent reevalurii imobilizrilor corporale...............
12.2.1. Reevaluararea imobilizrilor corporale neamortizabile......................
12.2.2. Reevaluarea imobilizrilor corporale amortizabile................................
12.2.2.1. Metoda valorii nete.....................................................................................
12.2.2.2. Metoda actualizrii valorii brute..........................................................
12.2.3. Reevaluarea imobilizrilor corporale complet amortizate................
12.2.4. Reevaluarea investitiilor imobiliare caz specific..................................
12.2.5. Tratamentul ulterior aferent rezervelor din reevaluare......................
12.3. Tratamentul fiscal aferent reevalurii imobilizrilor corporale......................
12.3.1. Tratamentul fiscal aferent reevalurilor n timp......................................
12.3.2. Tratamentul minusului de valoare obinut la reevaluare....................
12.3.3. Tratamentul fiscal al rezervei n cazul reevalurilor succesive......
12.3.4. Tratamentul fiscal al rezervelor din reevaluare la
cedarea/casarea activelor....................................................................................
12.4. Impactul metodei de reevaluare asupra impozitului pe cldiri ......................
13. Amortizarea imobilizrilor corporale...................................................................................
13.1. Metoda de amortizare liniar..........................................................................................
13.2. Metoda de amortizare degresiv....................................................................................
13.3. Metoda de amortizare accelerat..................................................................................
13.4. Amortizarea calculat pe unitate de produs sau serviciu...................................
13.5. Amortizarea contabil vs amortizarea fiscal..........................................................
13.6. Amortizarea fiscala a autoturismelor..........................................................................
13.7. Terenuri i construcii achiziionate mpreun.......................................................
13.8. Prezentarea informaiilor.................................................................................................
14. Deprecierea imobilizrilor corporale..................................................................................
14.1. Deprecierea imobilizrilor corporale conform OMFP 1802/2014...............
14.2. Deprecierea imobilizrilor corporale conform IFRS lectur.........................
15. Derecunoaterea imobilizrilor corporale.........................................................................
15.1. Modificarea destinaiei imobilizrilor corporale....................................................
15.2. Casarea imobilizrilor corporale...................................................................................
15.2.1. Activul casat este amortizat integral.............................................................
15.2.2. Activul casat este parial amortizat................................................................
15.3. Vnzarea imobilizrilor corporale................................................................................
15.3.1. Tratamentul contabil aferent vnzrii imobilizrilor corporale......
15.3.2. Regimul TVA la vnzarea terenurilor............................................................
15.3.3. Regimul TVA la vnzarea construciilor.......................................................
15.4. Tratamentul contabil i fiscal aferent minusurilor din gestiune......................
Bibliografie..........................................................................................................................................

122
123
125
126
127
129
130
136
136
141
145
146
149
157
158
159
161
165
176
178
179
180
181
183
189
196
198
203
203
203
207
216
216
227
227
229
232
232
238
241
249
254

Abstract
Suntem convinsi c acest Ghid va reprezenta un instrument util pentru
practicieni n desluirea tainelor contabilizrii imobilizrilor corporale. De
multe ori poate va ntlniti n practic cu spee dintre cele mai diverse, iar n
literatura de specialitate sau n legislaia aplicabil soluiile optime, att din punct
de vedere contabil, ct i fiscal lipsesc sau sunt neconvingtoare. Astfel, am decis
sa scriem acest Ghid practic in care sa punem accent si pe latura contabila dar si
pe cea fiscala.
Intenia noastra este de a expune n special spee cu care sigur v ntlnii
n mod frecvent n practic. In exemplele prezentate, veti constata ca am
prezentat att tratamentul contabil, ct i cel fiscal, care de multe ori este
interpretabil i ne poate pune n dificultate.
Nu suntem adeptii noiunilor teoretice, ns consideram c i acestea ar
trebui parcurse de fiecare dintre noi, atunci cnd ne ntlnim cu o serie de situaii
pentru care considerm c nu deinem soluia corect.
Ghidul prezint ciclul de via al imobilizrilor corporale, ncepnd cu
momentul intrrii acestora n gestiune i pn la derecunoaterea lor. Este
important s aplicai tratamentul corect atunci cnd achiziionai, producei sau
primii cu titlu gratuit o imobilizare corporal. De exemplu, stabilirea unei valori
de intrare eronate influeneaz negativ i calculul amortizrii i rezultatele unei
posibile reevaluri, iar depistarea erorilor la momentul potrivit v poate scuti de
multe neplceri.
Legislaia contabil, precum si cea fiscal, au suferit modificri
semnificative n ultima perioad, iar exemplele rezolvate pe care le parcurgei n
coninutul acestei lucrri v vor folosi i vor ajuta la mbogirea bagajului de
cunotine al fiecruia dintre dumneavoastr.
Pana la 31 decembrie 2014, operatorii economici ale cror valori mobiliare
nu erau admise la tranzacionare pe o pia reglementat au aplicat OMFP
3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene. Aceste reglementari au fost publicate in MOf nr 766 bis din 10
noiembrie 2009 si au intrat in vigoare incepand cu 1 ianuarie 2010. Practic, la
momentul respectiv, au fost transpuse prevederile cuprinse n Directiva a IV-a a
CEE 78/660/CEE din 25 iulie 1978 si Directiva a VII-a a CEE 83/349/CEE din 13
iunie 1983 privind conturile consolidate.
Cele dou directive contabile au fost abrogate prin Directiva 2013/34/UE
a Parlamentului European i a Consiliului privind situaiile financiare anuale,
situaiile financiare consolidate i rapoartele conexe ale anumitor tipuri de
ntreprinderi, care a fost publicata in Jurnalul Oficial al UE nr. 182 din 29 iunie
2013. Termenul de transpunere a noii Directive contabile n legislaia intern era
de 20 iulie 2015, iar raportrile financiare ntocmite ulterior acestei date trebuiau
s fie conforme cu noile cerine contabile europene.
4

Astfel, tinand cont ca pentru cea mai mare parte a entitilor din Romnia
exerciiul financiar coincide cu anul calendaristic si de faptul ca ar fi
dificil/imposibil de implementat in cursul anului, s-a optat pentru introducerea
acestor noi reglementari contabile ncepnd cu 1 ianuarie 2015.
In acest sens, in MOf nr 963 din 30 decembrie 2014 a fost publicat OMFP
1802/2014 pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind situatiile
financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate care se
aplica incepand cu 1 ianuarie 2015, iar OMFP 3055/2009 a fost abrogat.
Retineti! Acest GHID PRACTIC este actualizat cu prevederile OMFP
1802/2014 care se aplica incepand cu 1 ianuarie 2015.
Avem deplina convingere c dup ce ai parcurs acest material, fiecare dintre
dumneavoastr vei putea afirma c ntr-adevr informaiile prezentate v-au fost
utile i v-au ajutat n gsirea rspunsurilor la speele ntlnite.
.......................................................................................................

Pentru a beneficia de INTREG materialul, cu exemple rezolvate si spete

practice, puteti comanda acest ghid la adresa de mail
laurstanciu@gmail.com pentru pretul de 180 lei.
Va vom trimite factura si materialul integral in format PDF, in termen
de 1 zi lucratoare de la data platii. Va rugam sa ne contactati inainte de
achizitiona orice ghid de pe site-ul nostru, folosind adresa de mail de mai
sus sau prin formualrul de contact de pe site-ul nostru www.accountingleader.ro