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FINANAS PUBLICAS:TEORIA E PRATICA NO BRASIL , Autor:
GIAMBIAGI, FABIO, Editora: CAMPUS
FINANAS PUBLICAS,Autor: REZENDE, FERNANDO
Editora: ATLAS
FUNO ALOCATIVA
Os bens pblicos no podem ser fornecidos de
forma compatvel com as necessidades da
sociedade atravs do sistema de mercado.
Os bens que produzam externalidades tambm
no so adequadamente ofertados / demandados.
Funo alocativa
Funo alocativa
O fato de os benefcios gerados pelos bens
pblicos ficarem disponveis para todos os
consumidores faz com que no haja
pagamentos voluntrios aos fornecedores
desses bens. H um espao claro para o carona
(free rider).
Para evitar m alocao de recursos, o governo
deve:
determinar o tipo e a quantidade de bens
pblicos a serem ofertados;
calcular o nvel de contribuio de cada
consumidor.
FUNO DISTRIBUTIVA
A distribuio de renda resultante, em determinado
momento, das dotaes dos fatores de produo capital, trabalho e terra - e da venda dos servios
desses fatores no mercado pode no ser a desejada
pela sociedade.
(Giambiagi & Alm)
Funo distributiva
Para redistribuir a renda, o governo se utiliza,
principalmente, das transferncias, dos impostos,
dos subsdios e dos gastos na rea social
(assistnca social, sade, saneamento, habitao,
educao etc.).
FUNO ESTABILIZADORA
Funo estabilizadora
O mercado de trabalho, em particular, apresenta
peculiaridades.
H uma certa rigidez e desequilbrios freqentes
pela forma como os contratos se estabelecem e
pela existncia de entidades corporativas
(sindicatos, associaes de produtores etc.).
Funo estabilizadora
O governo pode afetar o nvel de atividade
econmica atuando sobre a demanda agregada
atravs dos instrumentos de poltica
macroeconmica.
Pode-se reduzir ou aumentar impostos, ampliar
ou cortar gastos, elevando ou restringindo a
demanda agregada e, assim, gerando mais ou
menos atividade econmica.
Funo estabilizadora
Funo estabilizadora
O governo pode tambm atuar atravs dos
instrumentos de poltica monetria.
Pode alterar o depsito compulsrio dos bancos
comerciais no Banco Central, modificar a taxa de
redesconto ou atuar no open market, vendendo ou
comprando ttulos junto ao pblico atravs do Banco
Central.
Tambm comum a utilizao do instrumento
cambial. Nesse caso, o governo atua sobre o valor
da moeda em relao s demais, vendendo e
comprando divisas.
TEORIA DA TRIBUTAO
Falhas de Mercado
Os mercados competitivos apresentam desvio
e ineficincia devido a cinco razes bsicas:
Poder de mercado;
Informao incompleta;
Externalidades;
Bens pblicos; e
Recursos comuns
Poder de Mercado
Na existncia de poder de mercado o produtor
determina a quantidade produzida para qual a
receita marginal seja igual ao custo marginal e
vender uma quantidade menor e por um
preo mais elevado do que em um mercado
competitivo.
Informao Assimtrica
comum que alguma parte envolvida em uma
transao, geralmente o consumidor, no
possua informao completa sobre o produto
que est negociando. Nestes casos o governo
deve agir obrigando que toda informao
relevante a respeito de um determinado
produto seja conhecida por todos os
participantes do mercado.
Externalidades
Uma externalidade ocorre quando alguma
atividade de produo ou consumo possui
efeitos indiretos sobre outras atividades de
produo ou de consumo que no estejam
diretamente refletidas nos preos de
mercado.
Externalidades
O termo externalidade empregado porque
os efeitos sobre os outros itens (custos ou
benefcios) so externos ao mercado. Por
exemplo, uma usina que despeje seus
poluentes num rio, tornando sua gua
inadequada para consumo, pesca ou natao
das comunidades prximas, estar produzindo
externalidades negativas (custos) para elas.
Externalidades
Na presena de uma externalidade negativa
da produo o custo social maior que o
custo privado, de forma que a oferta social
fica a esquerda da oferta privada. O resultado
que a produo do mercado maior do que
a socialmente desejvel.
Externalidades
Na presena de uma externalidade positiva da
produo o custo privado maior que o custo
social, de forma que a oferta social fica a
direita da oferta privada. O resultado que a
produo do mercado menor do que a
socialmente desejvel.
Princpio do benefcio
Sob este princpio, os impostos so vistos como
preos que os cidados pagam pelas mercadorias e
servios que adquirem atravs de seus governos,
cobrados de acordo com os benefcios individuais
direta ou indiretamente recebidos.
Vincula a desvantagem do tributo vantagem do
gasto pblico.
Ex: contribuio de melhoria
Princpio do benefcio
Algumas modernas interpretaes acerca
deste princpio:
Benefcios totais
Benefcios proporcionais
Benefcios marginais
Princpio da progressividade
A incidncia tributria pode ser:
Regressiva (supe que os impostos devam crescer
menos que a renda)
Proporcional (supe que os impostos devam
evoluir simultaneamente com a renda)
Progressiva (supe que os impostos devam evoluir
mais acentuadamente que a renda)
Princpio da progressividade
Justifica-se este enfoque pelo chamado
mnimo sacrifcio agregado.
Sugere que os contribuintes arquem com
decrscimos marginais iguais na utilidade de sua
renda. Caso a unidade de imposto cause a A uma
perda de 5, enquanto para B seria de 15, o
primeiro deve contribuir mais que o segundo.
Impostos: definies
Seu fato gerador no tem relao com
qualquer atividade estatal voltada ao
contribuinte. Seu fato gerador sempre ligado
a alguma manifestao de riqueza por parte
do contribuinte. No contraprestacional,
chamado tributo no-vinculado. Dizem que
o tributo distributivo da riqueza.
Impostos
Segundo o art. 16 do CTN, imposto o tributo
cujo fato gerador uma situao que
independe de uma contraprestao estatal
especfica relativa ao contribuinte.
Segundo o art. 145, 1 da CF, os imposto
devem ser graduados de acordo com a
capacidade econmica do contribuinte.
Impostos
13 impostos
Unio: 7
Estados e DF: 3
Municpios: 3
Espcies de Tributos
TRIBUTOS NO
VINCULADOS
Impostos
Taxas
TRIBUTOS
VINCULADOS
TRIBUTOS
MISTOS
TRIBUTOS
ESPECIAIS
Contribuies de Melhoria
Contribuies Especiais
Emprstimos Compulsrios
42
Taxas: definies
Segundo o art. 77 do CTN, verifica-se que
existe 2 tipos de taxas: taxa de servio e taxa
de polcia, com 2 fatos geradores distintos.
Taxa de servio
Prev o CTN que a taxa tem como fato gerador
a utilizao, efetiva ou potencial, de um
servio pblico (especfico e divisvel).
A CF no menciona quais as taxas que cada
esfera de governo poder instituir.
Taxa de polcia
Na redao do CTN, a taxa cujo fato gerador
o exerccio regular do poder de polcia
(atividade administrativa que consiste na fiscalizao e
vigilncia de certas atividades realizadas pelos particulares em
geral, a fim de resguardar um interesse pblico ou a fim de
garantir que o exerccio dos direitos e da liberdade do
empreendedor no venha prejudicar direitos ou a liberdade
da coletividade).
Ex: taxa de alvar para construo, taxa de vigilncia sanitria
Preo Pblico
So remuneraes pagas pelas pessoas em
geral, pela utilizao de determinados
servios. Diferem da taxa pois no so
compulsrios. O dever de pag-los surge de
contrato entre o usurio e a prestadora.
Escapa da definio de tributo!
Ex: contraprestao energia eltrica, gs
canalizado etc
Contribuio de melhoria
Segundo o CTN o tributo cujo fato gerador
a valorizao imobiliria decorrente de obra
pblica.
Emprstimo compulsrio
Exigncia pecuniria coativa sobre os
contribuintes para sustentar certos gastos
circunstanciais (guerra, calamidade pblica ou
investimento pblico), assumindo a Unio o
dever de promover a restituio.
Contribuies especiais
Seguridade social ou para o financiamento
da seguridade social (sade, assistncia e
previdncia social)
Atividade de interveno da Unio em
determinados setores econmicos
(contribuies interventivas)
Sustentao de algumas entidades de classe
(contribuies corporativas)
Fiscalidade
o termo que designa a caracterstica de um
determinado tributo quando sua finalidade ,
principalmente, arrecadatria.
Ex: IR, IPTU, ICMS, IPVA, contribuies especiais.
Extrafiscalidade
o termo que designa a caracterstica de um
determinado tributo quando sua finalidade
outra que no arrecadatria. Finalidade, por
exemplo, econmica ou social.
o chamado tributo regulador.
Ex: II, IE, IOF, IPI, ITR.
Tributo Vinculado
aquele cujo fato gerador relaciona-se
(vincula-se) a algum tipo de atividade estatal
em prol do contribuinte.
Ex: taxas e contribuio de melhoria
Tributo no-vinculado
aquele cujo fato gerador em nada se
relaciona com alguma atividade estatal em
direo ao contribuinte.
Ex: impostos
Contribuinte de direto
Aquele que tem por lei o dever de pagar. a
regra geral.
Contribuinte de fato
Aquele que, sob uma tica essencialmente
econmica, suporta o nus da carga tributria.
Tributo direto
Quando h coincidncia das figuras do
contribuinte de direito e de fato na mesma
pessoa teremos o chamado tributo direto.
Tributo indireto
Quando o contribuinte de direito consegue,
atravs de uma situao de mercado,
transferir a outra pessoa o encargo econmico
estaremos diante do chamado tributo
indireto.
Tipos de impostos
Progressivos
Regressivos
Proporcionais
Impostos progressivos
Aplicam-se maiores percentuais de impostos
para as classes de renda mais alta.
Torna a distribuio de renda menos desigual
aps sua aplicao.
Impostos regressivos
Tributa-se mais fortemente as camadas mais
baixas de renda. Quanto menor o nvel de
renda, maior o percentual de imposto a ser
pago pelo indivduo.
A distribuio de renda se concentra mais nas
classes de maior poder aquisitivo.
Carga Fiscal
Progressiva
Regressiva
Neutra
Condies de Pareto
Condio marginal para a troca
Condio marginal para a substituio de
fatores
Condio marginal para a substituio de
produes
Na livre concorrncia...
Na ausncia de externalidades, existe o
mximo de bem-estar, devido ao fator
maximizador de produtores e consumidores.
As condies de Pareto-timo no podem ser
aplicadas a medidas reditributivas que, por
definio, melhoram a situao de um
indivduo s expensas de outro.
Curva Reversa
Origina-se dos efeitos causados pela
instituio ou aumento das alquotas do IR e
sobre a oferta de trabalho.
Leva aos chamados:
Efeito-substituio
Efeito-renda
Efeito-substituio
Ocorre porque a instituio ou aumento do IR
diminui o valor do salrio adicional ganho por
horas trabalhadas. O salrio-lquido diminui o
que faz com que este prefira trabalhar menos
e gozar mais lazer.
Assim, o efeito-substituio afeta
negativamente a oferta de trabalho.
Efeito-renda
Decorre da diminuio do total da renda
lquida do trabalhador em funo da
instituio ou aumento do IR.
O trabalhador fica mais pobre e tentar
compensar a reduo da renda atravs de um
maior nmero de horas trabalhadas.
O efeito-renda afeta positivamente a oferta de
trabalho.
Imposto inflacionrio
Alguns tericos dizem que o financiamento do
dficit pblico s pode ser feito por tributao
ou endividamento, visto que a emisso de
moeda (geradora de inflao) para esse fim
pode ser considerada forma alternativa de
tributao.
Imposto inflacionrio
Regressivo pois os menos favorecidos no tem
acesso proteo contra a inflao.
Por outro lado diminui as dvidas do governo,
como o pagamento dos salrios;
Propicia mecanismos de correo monetria
para as receitas governamentais.
Recursos Comuns
Tragdia dos comuns:
Uma parbola que ilustra porque os recursos
comuns so mais utilizados do que seria desejvel
do ponto de vista social.
Resumo
Em geral as alocaes determinadas pelo
mercado so eficientes;
Entretanto existem casos onde o mercado
falha em determinar a alocao socialmente
tima;
Nestes casos o governo deve agir ou
regulando o mercado ou ofertando
diretamente alguns bens.
Poltica Fiscal
A arrecadao e o gasto do governo, alm de
viabilizar projetos importantes e corrigir
externalidades, afetam a produo de uma
determinada economia. Este o aspecto
macroeconmico das finanas pblicas. O uso
da tributao e do gasto para afetar a
economia como um todo chamado de
poltica fiscal.
Dficit Nominal
O dficit nominal corresponde ao total de
gastos do governo menos o total arrecadado.
O dficit nominal pode ser calculado pelo
mtodo acima da linha ou abaixo da linha,
quando calculado pelo ltimo mtodo
costuma ser chamado de Necessidade de
Financiamento do Setor Pblico (NFSP).
Dficit Primrio
O dficit primrio obtido a partir do dficit
nominal. Seu clculo exclui as despesas e
receitas financeiras. Como o governo
brasileiro paga mais juros do que recebe o
dficit nominal maior que o primrio.
Nos ltimos anos as contas brasileiras
apresentam supervit primrio e dficit
nominal.
Dficit Operacional
O dficit operacional igual ao dficit
primrio acrescido do pagamento de juros
reais. Este conceito foi muito usado no Brasil
nos perodos de inflao elevada.
OA
OA
P
OA
DA
DA
DA
Q
Caso Clssico
DA
DA
Q
Caso
Keynesiano
DA
Caso Keynesiano
Extremo
Nova oferta
Oferta
Demanda
Fundos
emprestveis
Arrecadao
Mximo de arrecadao
do Imposto Inflacionrio
Inflao
Efeito Patinkin
Taxas de inflao altas ajudam a reduzir o dficit
pblico devido a queda do valor real dos gastos
pblicos.
Leis Oramentrias
At o dia 31 de agosto do primeiro ano de mandato presidencial, o
Poder Executivo envia o projeto do PPA ao Congresso Nacional, que
vigorar de seu segundo ano de mandato at o fim do primeiro ano
de mandato do prximo Presidente da Repblica.
O projeto da LDO encaminhado ao Congresso at 15 de abril de
cada ano. Entre outras atribuies, essa lei estabelece metas e
prioridades para a elaborao do oramento, limita as despesas de
capital e estabelece as polticas de aplicaes das agncias
financeiras oficiais para o ano seguinte.
O Poder Executivo envia o projeto de LOA ao Congresso Nacional
at 31 de agosto de cada ano, acompanhado de mensagem em que
se analisam a macroeconomia e a situao fiscal do pas. Esse
projeto de lei engloba o oramento fiscal, o oramento da
seguridade social e o oramento de investimento de empresas que a
Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital com
direito a voto.
Processo Oramentrio
Unidades
Oramentrias
Congresso
Nacional
rgos
Setoriais
SOF
Presidente da
Repblica
CLASSIFICAO DOS
GASTOS PBLICOS
Os gastos pblicos podem ser classificados sob trs pticas principais:
Da finalidade do gasto;
Da natureza do dispndio; (Custeio, Investimento, Transferncias e
Inverses.
Do agente encarregado da execuo do gasto.
No afeta a competitividade;
Dificuldade de evaso;
Carter auto-fiscalizador;
Bens de produo podem ser fcil e totalmente isentos.
O GASTO PBLICO
H algumas funes que so tpicas do Governo. Dentre elas
as mais importantes so:
Sade
Educao
Defesa Nacional
Policiamento
Regulao
Justia
Assistencialismo
Ver grfico.
1969
mdia 90/94
mdia 95/98
30
20
10
Infraestrutura
Econmica
Sade e
Educao
Seguridade
Social
0
Bens
Pblicos
% do total
50
Principais mudanas:
de
participao
dos
investimentos
em
infra-estrutura
econmica;
Moderado aumento na participao dos gastos em sade e educao;
Aumento da participao dos gastos com bens pblicos.
GOVERNO FEDERAL
PADRES INTERNACIONAIS
Pases com elevado nvel de renda despenderam em mdia 46% de
seu oramento com consumo;
Pases com renda baixa, a proporo foi menor, mas os gastos com
salrios representaram a maior fatia (5,6% do PIB ou 20,3 do
oramento total);
PADRES INTERNACIONAIS
Nos 3 grupos
importantes
do
de pases as transferncias
oramento
(aumento
da
ocuparam parcelas
expectativa
de
vida
envelhecimento da populao);
ORAMENTO PBLICO
Oramento Programa
Na primeira fase do planejamento pblico (1940 1980) o foco estava em
grandes programas de desenvolvimento. Na segunda fase (1988 at hoje)
a questo central a gesto dos recursos pblicos.
A necessidade de garantir que os gastos pblicos tenham a maior
eficincia possvel exige o uso de novos mtodos de deciso oramentria.
Tais mtodos, conhecidos como oramento-programa juntamente com o
uso de mtodos privados de gerenciamento contribuem para um melhor
uso dos recursos pblicos.
A principal caracterstica do oramento-programa, que o distingue dos
chamados mtodos tradicionais, a nfase no objetivo do gasto, em vez
de preocupao com a categoria do dispndio.
Oramento Programa
A necessidade de garantir que os gastos pblicos tenham a
maior eficincia possvel exige o uso de novos mtodos de
deciso oramentria. Tais mtodos, conhecidos como
oramento-programa juntamente com o uso de mtodos
privados de gerenciamento contribuem para um melhor uso
dos recursos pblicos.
A principal caracterstica do oramento-programa, que o
distingue dos chamados mtodos tradicionais, a nfase no
objetivo do gasto, em vez de simples preocupao com a
categoria do dispndio.
LRF
OS PILARES DA
LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL ?
Cinco pilares:
Sistema de planejamento e execuo oramentria;
Controle dos trs grandes agregados de despesas:
pessoal, seguridade (sade, assistncia social e
previdncias) e juros;
Controle e restries ao endividamento;
Transparncia;
Sanes de carter pessoal.
TRANSPARNCIA
Relatrios peridicos.
Divulgao de planos, oramentos, prestaes
de contas e relatrios na internet (linguagem
clara, objetiva).
Audincias pblicas e incentivo participao
popular na elaborao e discusso dos planos,
LDO e oramentos.
COMENTRIOS FINAIS
Programa
Fontes do Direito
Sistema Tributrio Nacional
Princpios Constitucionais Tributrios
Elementos do Tributo
Elementos da Obrigao Tributria
130
FONTES DO DIREITO
Fontes Principais
Fontes Secundrias
131
Fontes do Direito
Fontes Principais
Leis
INOVAM
Fontes Secundrias
NO
INOVAM
Regulamentao
Jurisprudncias
Usos e Costumes
132
Limites ao Poder de
Tributar
O art. 150 da CF impe limites ao poder do
Estado em matria tributria por meio do
estabelecimento de princpios.
Os princpios so os fundamentos do
ordenamento jurdico e prevalecem sobre
todas as demais normas.
133
Princpios Tributrios
Legalidade
Isonomia
Irretroatividade
Anterioridade
Reserva de lei complementar
Reserva de lei para renncia fiscal
Imunidade tributria
134
Legalidade
vedado exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea.
135
136
Irretroatividade
vedado cobrar tributos cujos fatos geradores tenham ocorrido antes do
incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado.
Objetiva preservar:
o direito adquirido
o ato jurdico perfeito
a coisa julgada
Exceo feita lei penal, que retroage para beneficiar o ru (quando a lei
anterior era mais severa).
137
Anterioridade
vedado cobrar tributo no mesmo exerccio financeiro em que tenha sido
publicada a lei que os instituiu ou aumentou.
Para ser cobrado num determinado exerccio financeiro, a lei dever ser
promulgada at o final do exerccio anterior.
Excees:
Imposto de Importao, exportao, produtos industrializados e sobre
operaes financeiras.
Contribuies sociais (90 dias)
138
139
140
Imunidade Tributria
vedada a instituio de imposto:
entre os entes federativos (reciprocidade)
templos de qualquer culto
patrimnio, renda ou servios de partidos polticos, sindicatos,
instituies de educao e assistncia social sem fins lucrativos
livros, jornais, peridicos e papel destinados sua impresso
141
Obrigao Tributria
o vnculo jurdico que une duas pessoas,
uma chamada sujeito ativo (Fisco) e outra
sujeito passivo (contribuinte), o qual, em vista
de ter praticado um fato gerador tributrio,
deve pagar ao primeiro certa quantia em
dinheiro (tributo).
CASSONE (2001, P. 136)
142
Hiptese de Incidncia
a descrio que a lei faz de um fato
tributrio que, quando ocorrer, far nascer a
obrigao tributria (do sujeito passivo em
relao ao sujeito ativo).
A lei descreve um fato hipottico, mas a
obrigao tributria nasce somente com a sua
ocorrncia.
143
CARACTERIZAO
Pessoal
Temporal
Espacial
Material
Quantificativo
Fato Gerador
o fato que gera a obrigao tributria.
Refere-se concretizao da hiptese de incidncia,
conforme prevista na lei (subsuno).
Deve ser definido em lei complementar.
Exemplos:
Prestar servios (ISS)
Fazer circular mercadorias (ICMS)
Receber ou ser creditado renda (IR)
145
Fato Gerador
Instantneo concretiza-se num nico ato.
Ex.: ITBI.
146
Base de Clculo
o valor sobre o qual aplicada a alquota para
apurao do montante de tributo a pagar.
Deve ser definida em lei complementar.
Sua alterao est sujeita aos princpios da
legalidade, anterioridade e irretroatividade.
Ex.: faturamento mensal (COFINS), lucro real ou
presumido (IRPJ).
147
Alquota
o valor ou percentual definido em lei que, aplicado base
de clculo, determina o montante do tributo a pagar.
A alquota pode ser:
especfica expressa em valor monetrio
ad valorem expressa em percentual
progressiva expressa em valores monetrios ou percentuais crescentes
por faixa
Exemplo: IRPF
RENDIMENTO
At R$ 1.434,59
isento
DEDUO
De R$ 1.434,60 a R$ 2.150,00
7,5%
107,59
De R$ 2.150,01 a R$ 2.866,70
15%
268,84
De R$ 2.866,71 a R$ 3.582,00
22,5%
483,84
Acima de R$ 3.582,00
27,5%
662,94
Salrio = R$ 3.800,00
BC = R$ 3.800,00
IRPF = R$ 3.800,00 x 27,5% 662,94 = 382,06
148
Alquota
Alquota Normal
A lei determina a aplicao de uma alquota considerada normal para
a cobrana do imposto.
Alquota Adicional
Alm da alquota normal, a lei pode determinar o pagamento de um
imposto adicional sobre determinado valor que ela fixar.
Exemplo: IRPJ
ALQUOTA
Alquota Normal
15%
IRPJ =
R$ 80.000,00 x 15%
R$ 60.000,00 x 10%
10%
IRPJ =
R$ 18.000,00
149
Montante
o valor do tributo a ser pago, resultante da
aplicao da alquota sobre a base de clculo.
150
Obrigao e
Obrigao Tributria
Obrigao = relao jurdica que se estabelece entre um
sujeito passivo (devedor) e sujeito ativo (credor), que passa a
exigir uma prestao de carter patrimonial (objeto), em
virtude de uma causa que pode ser:
a vontade das partes (ex voluntate) direito privado; ou
a vontade da lei (ex lege) direito pblico.
151
Obrigao
Principal e Acessria
OBRIGAO PRINCIPAL
Tem como objeto o pagamento do tributo ou sano (multa/juros).
OBRIGAO ACESSRIA
Tem como objeto os deveres administrativos.
No importa em pagamento de tributo, mas o seu descumprimento pode
gerar multas, que no so tributos, mas sim sano pela prtica de atos
ilcito.
Exemplos: inscrever-se no CNPJ, emitir notas fiscais, escriturar os livros
fiscais e contbeis, preencher guias de recolhimento etc.
153
Sujeito Ativo
o credor da obrigao tributria.
sempre uma pessoa jurdica de direito pblico.
Deve ter competncia constitucional para instituir e cobrar o
tributo objeto da obrigao tributria.
Podem ser sujeitos ativos os entes federativos (Unio,
Estados, Distrito Federal e Municpios) e as suas autarquias
(exemplo: INSS).
154
Sujeito Passivo
Caracteriza-se como:
Contribuinte
Responsvel
Substituto Tributrio
155
Contribuinte Responsvel
Substituto tributrio
156
157
De natureza criminal
Por outro lado, a responsabilidade tributria torna-se
pessoal e intransfervel quando provada a inteno do
contribuinte em omitir ou diminuir pagamentos de
tributos, valendo-se se subterfgios que modifiquem a
veracidade dos fatos.
158
TIPO
SONEGAO
FRAUDE
SIMULAO /
CONLUIO
CONTRABANDO
DESCAMINHO
DEPOSITRIO INFIEL
E APROPRIAO
INDBITA
PREVIDENCIRIA
DOLO EM GERAL
Crimes Tributrios
EXEMPLOS
CARACTERIZAO
Diminuio ou omisso de
receita que acarreta no
pagamento total ou parcial de
tributos.
Alterao de documentao
para diminuir ou omitir
pagamentos.
Participao de dois ou mais
agentes que simulam atos
irreais.
Importao de mercadoria
ilcita sem autorizao legal
Importao de mercadoria
lcita sem o recolhimento dos
tributos incidentes.
Omisso do repasse ao agente
arrecadador de tributos j
descontados de terceiros.
M-f, ou seja, inteno do
agente de causar leso ao
fisco.
159
Competncia Tributria
UNIO (arts. 153 e 154 CF)
Impostos
Contribuies Sociais
Folha de salrios e demais rendimentos do trabalho
Receita e faturamento
Lucro
Competncia Tributria
ESTADOS E DISTRITO FEDERAL (art. 155 CF)
Impostos
Transmisso causa mortis e doaes
Operaes relativas circulao de mercadorias e prestao de servios de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao
Propriedade de veculos automotores
161
162
Gesto tributria
Solucionar questes complexas ou
controvertidas na dinmica dos impostos,
esclarecer questes tributrias resultantes de
lacunas ou obscuridade na lei ou regulamento
fiscal.
(Humberto B. Borges)
163
Planejamento tributrio
164
GESTO
TRIBUTRIA
PLANEJAMENTO
TRIBUTRIO
165
166
Planejamento tributrio
Estrita legalidade;
Planejamento tributrio
Finalidades:
Evitar a incidncia do fato gerador;
Reduzir o montante do tributo, sua alquota
ou base de clculo;
Retardar o pagamento do tributo sem
ocorrncia da multa.
168
Tomada de deciso
Anlises:
Quantitativa;
Qualitativa;
Dados parmetros para orientar decises;
Funo estratgica da tomada de deciso.
169
Gesto tributria
Estrutura departamental multidisciplinar
envolvendo produo, compras, vendas, contabilidade,
finanas, controladoria e jurdica (comit fiscal);
Grupos de discusso importante participar de
grupos externos, principalmente no caso de
contenciosos;
Consultores externos importantes para discusso
de casos ou at mesmo para suprir estrutura.
170
Planejamento tributrio
Eliso X evaso:
Eliso
condutas lcitas, no simuladas e
anteriores ao fato gerador;
Norma anti-elisiva
Alcance:
A RECEITA PBLICA
Receitas pblicas so os recursos
previstos em legislao e
arrecadados pelo poder pblico com
a finalidade de realizar gastos que
atenda as necessidades ou
demandas da sociedade.
Amplo
Receita pblica originria:
a receita proveniente
do patrimnio pblico, ou seja, o Estado obtm
receitas atravs de seu patrimnio (bens e direitos)
colocados disposio da sociedade mediante
pagamento.
De outra forma, a receita pblica efetiva
oriunda das rendas produzidas pelos ativos do
poder pblico, pela cesso remunerada de bens e
valores, aluguis e ganhos em aplicaes
financeiras ou em atividades econmicas produo, comrcio ou servios.
Tributria;
Patrimonial;
Industrial;
De contribuies;
Agropecuria;
De servios;
As receitas de capital:
So os ingressos de recursos financeiros
oriundos de atividades geralmente no
operacionais para aplicao em despesas
operacionais
(correntes ou de capital), visando cumprir os
objetivos traados nos programas e aes de
governo.
So assim denominados porque so derivados
da obteno de recursos mediante a constituio
de dvidas, amortizao de emprstimos,
financiamentos ou alienao de bens.
So Receitas de Capital:
So Receitas de Capital:
Concluses:
O somatrio das receitas corrente e de capital,
sejam estas oramentrias ou extraoramentrias, corresponde ao total de recursos
disponveis aos governos para a realizao de
polticas que visem a melhoria do bem estar da
populao de pas.
A correta aplicao da receita, caracterizado pela
realizao da despesa pblica, capacita o
governo a realizar polticas estruturadas na
alocao de recursos disponveis na economia,
distribuio destes, e na manuteno da
estabilidade econmica do pas.
A DESPESA PBLICA
o conjunto de dispndios realizados
pelos entes pblicos para o
funcionamento e manuteno dos
servios pblicos prestados
sociedade.
As despesas, assim como as receitas,
Despesas de Capital:
So todas as despesas que contribuem,
diretamente, para a formao ou aquisio de
um bem de capital.
Despesa correntes:
So despesas de custeio as dotaes
destinadas a manuteno da mquina pblica;
Despesa de Capital:
Os Investimentos correspondem as dotaes
para planejamento e execuo de obras e suas
derivaes, inclusive aquelas destinadas
aquisio de imveis novos.
As Inverses Financeiras correspondem as
dotaes destinadas a compra de imveis j em
utilizao, a aquisio de ttulos de empresas j
constitudas, quando no importar aumento de
capital
Concluses:
A despesa pblica corresponde a execuo do
oramento do governo no seu objetivo maior de
melhoria do bem estar da populao.
A medio e a correta aplicao dos recursos
pblicos, atravs da otimizao do GASTO, pode
evitar com que o governo lance mo da
necessidade de cobertura do dficit do setor
pblico, gerado pelo excesso de despesas
pblicas sobre a receita, atravs do chamado
Ajuste Fiscal das contas pblicas