PAJAK PENGHASILAN PASAL 21

Pengertian
Pajak Penghasilan Pasal 21 adalah pajak atas penghasilan berupa gaji, upah,
honorarium, tunjangan, dan pembayaran lain dengan nama dan dalam bentuk
apapun sehubungan dengan pekerjaan atau jabatan, jasa, dan kegiatan yang
dilakukan oleh Orang Pribadi Subjek Pajak Dalam Negeri.

Pemotong Pajak Penghasilan Pasal 21

1. Pemberi Kerja, yang terdiri dari Orang Pribadi dan Badan;
2. Bendaharawan atau Pemegang Kas Pemerintah baik Pusat maupun Daerah;
3. Dana Pensiun, Badan Penyelenggara Jaminan Sosial Tenaga Kerja, dan
Badan-Badan Lain yang Membayar Uang Pensiun dan Tunjangan Hari Tua
atau Jaminan Hari Tua;
4. Orang Pribadi yang Melakukan Kegiatan Usaha atau Pekerjaan Bebas serta
Badan yang Membayar :
a. honorarium atau pembayaran lain sebagai imbalan sehubungan dengan
jasa dan/atau kegiatan yang dilakukan oleh orang pribadai dengan status
Subjek Pajak dalam negeri, termasuk jasa tenaga ahli yang melakukan
pekerjaan bebas dan bertindak untuk dan atas namanya sendiri, bukan
untuk dan atas nama persekutuannya;
b. honorarium atau pembayaran lain sebagai imbalan sehubungan dengan
kegiatan dan jasa yang dilakukan oleh orang pribadi dengan status Subjek
Pajak luar negeri;
c. honorarium atau imbalan lain kepada peserta pendidikan, pelatihan, dan
magang;
5. Penyelenggara Kegiatan, termasuk Badan Pemerintah, Organisasi yang
Bersifat Nasional dan Internasional, Perkumpulan, Orang Pribadi serta
Lembaga Lainnya yang Menyelenggarakan Kegiatan, yang Membayar
Honorarium, Hadiah, atau Penghargaan dalam Bentuk Apapun kepada Wajib
Pajak Orang Pribadi Dalam Negeri Berkenaan dengan Suatu Kegiatan.
Penerima Penghasilan Yang Dipotong Pajak Penghasilan Pasal 21
a. pegawai;
b. penerima uang pesangon, pensiun atau uang manfaat pensiun, tunjangan hari
tua, atau jaminan hari tua, termasuk ahli warisnya;
c. bukan pegawai yang menerima atau memperoleh penghasilan sehubungan
dengan pekerjaan, jasa, atau kegiatan, antara lain meliputi :
1. tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas, yang terdiri dari pengacara,
akuntan, arsitek, dokter, konsultan, notaris, penilai, dan aktuaris;

2.

pemain musik, pembawa acara, penyanyi, pelawak, bintang film, bintang

sinetron,
bintang
iklan,
sutradara,
kru
film,
foto
model,
peragawan/peragawati, pemain drama, penari, pemahat, pelukis, dan
seniman lainnya;
3. olahragawan
4. penasihat, pengajar, pelatih, penceramah, penyuluh, dan moderator;
5. pengarang, peneliti, dan penerjemah;
6. pemberi jasa dalam segala bidang termasuk teknik komputer dan sistem
aplikasinya, telekomunikasi, elektronika, fotografi, ekonomi, dan sosial
serta pemberi jasa kepada suatu kepanitiaan;
7. agen iklan;
8. pengawas atau pengelola proyek;
9. pembawa pesanan atau yang menemukan langganan atau yang menjadi
perantara;
10. petugas penjaja barang dagangan;
11. petugas dinas luar asuransi;
12. distributor perusahaan multilevel marketing atau direct selling dan
kegiatan sejenis lainnya;

d. peserta kegiatan yang menerima atau memperoleh penghasilan sehubungan

dengan keikutsertaannya dalam suatu kegiatan, antara lain meliputi :
1. peserta perlombaan dalam segala bidang, antara lain perlombaan
olahraga, seni, ketangkasan, ilmu pengetahuan, teknologi dan
perlombaan lainnya;
2. peserta rapat, konferensi, sidang, pertemuan, atau kunjungan kerja;
3. peserta atau anggota dalam suatu kepanitiaan sebagai penyelenggara
kegiatan tertentu;
4. peserta pendidikan, pelatihan, dan magang;
5. peserta kegiatan lainnya.

Penerima Penghasilan Yang Tidak Dipotong Pajak Penghasilan Pasal 21

1. Pejabat perwakilan diplomatik dan konsulat atau pejabat lain dari negara
asing, dan orang-orang yang diperbantukan kepada mereka yang bekerja
pada dan bertempat tinggal bersama mereka, dengan syarat:
a. Bukan warga negara Indonesia, dan;
b. Di Indonesia tidak menerima atau memperoleh penghasilan lain di luar
jabatan atau pekerjaannya tersebut serta negara yang bersangkutan
memberikan perlakuan timbal balik;
2. Pejabat Perwakilan Organisasi Internasional yang ditetapkan oleh Menteri
Keuangan sepanjang bukan warga negara Indonesia dan tidak menjalankan
usaha atau kegiatan atau pekerjaan lain untuk memperoleh penghasilan di
Indonesia

Penghasilan Yang Dipotong Pajak Penghasilan Pasal 21

a. penghasilan yang diterima atau diperoleh Pegawai tetap, baik berupa
penghasilan yang bersifat teratur maupun tidak teratur;
b. penghasilan yang diterima atau diperoleh Penerima pensiun secara teratur
berupa uang pensiun atau penghasilan sejenisnya;
c. penghasilan sehubungan dengan pemutusan hubungan kerja dan penghasilan
sehubungan dengan pensiun yang diterima secara sekaligus berupa uang
pesangon, uang manfaat pensiun, tunjangan hari tua atau jaminan hari tua,
dan pembayaran lain sejenis
d. penghasilan pegawai tidak tetap atau tenaga kerja lepas, berupa upah harian,
upah mingguan, upah satuan, upah borongan atau upah yang dibayarkan
secara bulanan;
e. imbalan kepada bukan pegawai, antara lain berupa honorarium, komisi, fee,
dan imbalan sejenisnya dengan nama dan dalam bentuk apapun sebagai
imbalan sehubungan dengan pekerjaan, jasa, dan kegiatan yang dilakukan;
f. imbalan kepada peserta kegiatan, antara lain berupa uang saku, uang
representasi, uang rapat, honorarium, hadiah atau penghargaan dengan nama
dan dalam bentuk apapun, dan imbalan sejenis dengan nama apapun.
g. penerimaan dalam bentuk natura dan/atau kenikmatan lainnya dengan nama
dan dalam bentuk apapun yang diberikan oleh:
- bukan Wajib pajak;
- Wajib Pajak yang dikenakan Pajak Penghasilan yang bersifat final; atau
- Wajib Pajak yang dikenakan Pajak Penghasilan berdasarkan norma
penghitungan khusus (deemed profit).
f. Pengenaan PPh Pasal 21 bagi pejabat negara, pegawai negeri sipil, anggota
Tentara Nasional Indonesia, anggota Kepolisian Negara Republik Indonesia,
serta para pensiunannya atas penghasilan yang menjadi beban Anggaran
Pendapatan dan Belanja Negara atau Anggaran Pendapatan dan Belanja
Daerah, diatur berdasarkan ketentuan yang ditetapkan khusus mengenai hal
dimaksud.

Tidak Termasuk Penghasilan Yang Dipotong PPh Pasal 21

a. Pembayaran manfaat atau santunan asuransi dari perusahaan asuransi
sehubungan dengan asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa,
asuransi dwiguna, dan asuransi bea siswa;
b. Penerimaan dalam bentuk natura dan/atau kenikmatan dalam bentuk apapun
diberikan oleh Wajib Pajak atau Pemerintah, kecuali kecuali penghasilan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 5 ayat (2) Peraturan Direktur Jenderal
Pajak Nomor PER-31/PJ./2009;
c. Iuran pensiun yang dibayarkan kepada dana pensiun yang pendiriannya telah
disahkan oleh Menteri Keuangan, iuran tunjangan hari tua atau iuran jaminan
hari tua kepada badan penyelenggara tunjangan hari tua atau badan
penyelenggara jaminan sosial tenaga kerja yang dibayar oleh pemberi kerja;

d. Zakat yang diterima oleh orang pribadi yang berhak dari badan atau lembaga
amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh Pemerintah, atau sumbangan
keagamaan yang sifatnya wajib bagi pemeluk agama yang diakui di Indonesia
yang diterima oleh orang pribadi yang berhak dari lembaga keagamaan yang
dibentuk atau disahkan oleh Pemerintah sepanjang tidak ada hubungan
dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan di antara pihakpihak yang bersangkutan;
e. Beasiswa sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) huruf l UndangUndang Pajak Penghasilan.

Tarif Dan Penerapannya

1. Pegawai tetap, Penerima Pensiun Berkala yang Dibayarkan Secara Bulanan,
Pegawai Tidak Tetap atau Tenaga Kerja Lepas yang Dibayarkan Secara
Bulanan, dikenakan tarif Pasal 17 Undang-Undang PPh dikalikan dengan
Penghasilan Kena Pajak (PKP).
Penghasilan Kena Pajak dihitung berdasarkan sebagai berikut:
- Pegawai Tetap
Penghasilan Bruto dikurangi Biaya Jabatan (5% dari Penghasilan Bruto,
maksimum Rp6.000.000,- setahun atau Rp500.000,- (sebulan); dikurangi
Iuran Pensiun, Iuran Jaminan Hari Tua, dikurangi Penghasilan Tidak Kena
Pajak (PTKP).
- Penerima Pensiun Bulanan
Penghasilan Bruto Dikurangi Biaya Pensiun (5% dari penghasilan bruto,
maksimum Rp2.400.000,-setahun atau Rp 200.000,- sebulan); dikurangi
Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP).
- Pegawai Tidak Tetap atau Tenaga Kerja Lepas yang Dibayarkan Secara
Bulanan
Penghasilan Bruto dikurangi Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP) yang
Dihitung Secara Bulanan.
2. Pegawai Tidak Tetap atau Tenaga Kerja Lepas, Pemagang dan Calon Pegawai
yang Menerima Upah Harian, Upah Mingguan, Upah Satuan, Upah Borongan,
Uang Saku Harian atau Mingguan
- Dalam hal upah/uang saku harian atau rata-rata upah/uang saku harian
belum melebihi Rp150.000,00 dan jumlah kumulatif yang diterima atau
diperoleh dalam bulan kalender yang bersangkutan belum melebihi
Rp1.320.000,00, maka tidak ada PPh Pasal 21 yang harus dipotong.

- Dalam hal upah/uang saku harian atau rata-rata upah/uang harian telah
melebihi Rp150.000,00 dan sepanjang jumlah kumulatif yang diterima atau
diperoleh dalam bulan kalender yang bersangkutan belum melebihi
Rp1.320.000,00, maka PPh Pasal 21 yang harus dipotong adalah sebesar
upah/uang saku harian atau rata-rata upah/uang saku harian setelah
dikurangi Rp150.000,00, dikalikan 5%.
- Dalam hal jumlah upah kumulatif yang diterima atau diperoleh dalam bulan
kalender yang bersangkutan telah melebihi Rp1.320.000,00 dan kurang
dari Rp6.000.000,00, maka PPh Pasal 21 yang yang harus dipotong adalah
sebesar upah/uang saku harian atau rata-rata upah/uang saku harian
setelah dikurangi PTKP sehari, dikalikan 5%.
- Dalam hal jumlah upah kumulatif yang diterima atau diperoleh dalam satu
bulan kalender telah melebihi Rp6.000.000,00, maka PPh Pasal 21 dihitung
dengan menerapkan Tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a UU PPh atas jumlah
upah bruto dalam satu bulan yang disetahunkan setelah dikurangi PTKP,
dan PPh Pasal 21 yang harus dipotong adalah sebesar PPh Pasal 21 hasil
perhitungan tersebut dibagi 12.
3. Tenaga Ahli yang Melakukan Pekerjaan Bebas Dikenakan Tarif PPh Pasal 17
atas Jumlah Kumulatif dari 50% dari Jumlah Penghasilan Bruto yang
Dibayarkan atau Terutang Dalam 1 (satu) Tahun Kalender.
Dalam Hal Tenaga Ahli tersebut adalah Dokter yang Melakukan Praktik di
Rumah Sakit dan/atau Klinik maka besarnya Jumlah Penghasilan Bruto adalah
Sebesar Jasa Dokter yang Dibayarkan Pasien melalui Rumah Sakit dan/atau
Klinik Sebelum Dipotong Biaya-Biaya atau Bagi Hasil oleh Rumah Sakit
dan/atau Klinik.

4. a. Orang Pribadi Dalam Negeri Bukan Pegawai, Selain Tenaga Ahli, atas
Imbalan yang Bersifat Berkesinambungan
(1) Bagi yang Telah Memiliki NPWP dan Hanya Menerima Penghasilan Dari
Pemotong Pajak yang Bersangkutan
PPh Pasal 21 dihitung dengan menerapkan tarif Pasal 17 ayat (1) huruf
a UU PPh atas jumlah kumulatif penghasilan kena pajak. Besarnya
penghasilan kena pajak adalah sebesar penghasilan bruto dikurangi
PTKP per bulan.
(2) Bagi yang Tidak Memiliki NPWP atau Menerima Penghasilan dari Selain
Pemotong Pajak yang Bersangkutan
PPh Pasal 21 dihitung dengan menerapkan tarif Pasal 17 ayat (1) huruf
a UU PPh atas jumlah kumulatif Penghasilan Bruto dalam Tahun
Kalender yang bersangkutan.

b. Orang Pribadi Dalam Negeri Bukan Pegawai, Selain Tenaga Ahli, atas
Imbalan yang Tidak Bersifat Berkesinambungan.
PPh Pasal 21 dihitung dengan menerapkan tarif Pasal 17 ayat (1) huruf
a UU PPh atas Jumlah Penghasilan Bruto.

5. Peserta Kegiatan
PPh Pasal 21 dihitung dengan menerapkan tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a UU
PPh atas jumlah penghasilan bruto untuk setiap kali pembayaran yang bersifat
utuh dan tidak dipecah, yang diterima oleh peserta kegiatan.

6. Penerima pesangon, tembusan pensiun, Tunjangan Hari Tua atau Jaminan

Hari Tua yang dibayarkan sekaligus dikenakan tarif PPh Final, sebagai berikut:
-

5%
10%
15%
25%

Dari
Dari
Dari
Dari

Penghasilan
Penghasilan
Penghasilan
Penghasilan

Bruto
Bruto
Bruto
Bruto

Diatas
Diatas
Diatas
Diatas

Rp 25.000.000 s.d. Rp 50.000.000

Rp 50.000.000 s.d. Rp 100.000.000
Rp 100.000.000 s.d. Rp 200.000.000
Rp 200.000.000

Penghasilan Bruto sampai dengan Rp25.000.000 Dikecualikan dari Pemotongan

Pajak.
7. Pejabat Negara, PNS, anggota TNI/POLRI yang menerima honorarium dan
imbalan lain yang sumber dananya berasal dari Keuangan Negara atau
Keuangan Daerah dipotong PPh Pasal 21 dengan tarif 15% dari penghasilan
bruto dan bersifat final, kecuali yang dibayarkan kepada PNS Gol. IId
kebawah, anggota TNI/POLRI Peltu ke bawah/ Ajun Insp./Tingkat I Kebawah.
8. PTKP adalah :

Untuk Diri Pegawai

2006-2008
2009
Rp13.200.000 Rp15.840.000

Tambahan untuk Pegawai yang Kawin

Rp1.200.000

Rp1.320.000

Tambahan untuk Anggota Keluarga *)

Paling Banyak 3 (Tiga) Orang

Rp1.200.000

Rp1.320.000

*) Anggota keluarga adalah anggota keluarga sedarah dan semenda dalam

satu garis keturunan lurus serta anak angkat yang menjadi tanggungan
sepenuhnya.

9. Tarif Pasal 17 Undang-Undang Pajak Penghasilan

Tahun 2008 ke Bawah
Lapisan Penghasilan Kena Pajak
s.d.
Rp25.000.000
Diatas Rp25.000.000 s.d Rp50.000.000
Diatas Rp50.000.000 s.d Rp100.000.000
Diatas Rp100.000.000 s.d Rp200.000.000
Diatas Rp200.000.000

Tarif
5%
10%
15%
25%
35%

Tahun 2009 dst

Lapisan Penghasilan Kena Pajak
s.d.
Rp50.000.000
Diatas Rp50.000.000 s.d Rp250.000.000
Diatas Rp250.000.000 s.d Rp500.000.000
Diatas Rp500.000.000

Tarif
5%
15%
25%
30%

LAIN-LAIN
1. Formulir 1721I wajib disampaikan hanya pada Masa Pajak Desember.
Pemotong Pajak tidak perlu menyampaikan formulir 1721-A1/A2 sebagai
lampiran dari SPT Masa PPh Pasal 21 dan/atau Pasal 26, namun wajib
memberikan bukti pemotongan 1721-A1/A2 kepada Pegawai Tetap atau
Penerima Pensiun atau Tunjangan Hari Tua/Tabungan Hari Tua/Jaminan Hari
Tua maupun kepada Pegawai Negeri Sipil, Anggota TNI, Polri, Pejabat Negara
dan Pensiunannya.
2. Formulir 1721II wajib disampaikan hanya pada saat ada Pegawai Tetap yang
keluar dan/atau ada Pegawai Tetap yang masuk dan/atau ada Pegawai yang
baru memiliki NPWP.
3. Formulir 1721T wajib dilampirkan pada saat pertama kali Wajib Pajak
berkewajiban untuk menyampaikan SPT Masa Pajak Penghasilan Pasal 21
dan/atau Pasal 26.