DIAN PERMATA

142120111
BEHAVIOURAL RESEARCH IN ACCOUNTING
(PENELITIAN PERILAKU DALAM AKUNTANSI)
A. Penelitian Akuntansi Perilaku: Definisi dan Cakupan
Penelitian akuntansi perilaku telah didefinisikan sebagai studi tentang perilaku
akuntan atau perilaku non-akuntan karena mereka dipengaruhi oleh fungsi dan
laporan akuntansi. Penelitian akuntansi perilaku, riset pasar modal dan penelitian teori
keagenan semua bisa disebut penelitian 'positif' dalam arti bahwa semua penelitian ini
terfokus dengan menemukan 'fakta': penelitian pasar modal menanyakan bagaimana
pasar sekuritas bereaksi terhadap informasi akuntansi?, teori agensi menanyakan
insentif ekonomi apa yang menentukan pemilihan metode akuntansi?, dan
penelitian perilaku menanyakan bagaimana individu benar-benar menggunakan dan
memproses informasi akuntansi?.
Mengapa penelitian akuntansi perilaku penting?
Ada sejumlah alasan yang sangat baik bahwa penelitian akuntansi perilaku
penting untuk praktisi akuntansi dan pihak lain
Untuk mengisi kekosongan untuk penelitian yang secara khusus meneliti
kegiatan pengambilan keputusan informasi akuntansi dari pembuat,
pengguna, dan auditor.
Penelitian akuntansi perilaku dapat memberikan informasi berharga ke
berbagai jenis cara dari pembuatan pengambil keputusan, mengolah dan
bereaksi terhadap item tertentu informasi akuntansi dan metode
komunikasi.
Penelitian akuntansi perilaku berpotensi dapat memberikan informasi
yang berguna kepada regulator akuntansi seperti Australian Accounting
Standards Board (AASB).
Temuan penelitian akuntansi perilaku juga dapat menyebabkan efisiensi
dalam praktek kerja akuntan dan profesional lainnya.

B. Pengembangan Riset Akuntansi Perilaku

Istilah penelitian akuntansi perilaku pertama kali muncul dalam literatur pada
tahun 1967, tetapi penelitian Human Judgement Theory (HJT) memiliki dasarnya
dalam literatur psikologi dari Ward Edwards pada tahun 1954. Penerapan penelitian
untuk akuntansi dan audit dilakukan pada tahun 1974 ketika Ashton menerbitkan
sebuah studi eksperimental dari penilaian pengendalian internal dilakukan oleh
auditor.
Banyak disiplin ilmu (misalnya ilmu politik, teori organisasi, sosiologi, dan
statistik) telah memainkan peran dalam pertumbuhan penelitian akuntansi perilaku,
tapi sejauh ini ilmu perilaku yang paling penting dalam hal kontribusinya adalah
psikologi. Pertumbuhan penelitian Human Judgement Theory (HJT) dalam akuntansi
berutang banyak terhadap adaptasi metode penelitian yang digunakan dalam literatur
psikologi, yaitu Bunswik Lens Model. Teknik ini merupakan suatu pendekatan
penelitian baru yang kuat yang dapat diterapkan pada pertanyaan lama yang
diperhatikan oleh pengguna data. Ashton menjadi peneliti akuntansi pertama yang
menggunakan teknik ini, diikuti oleh Libby yang pertama kali menggunakannya
dalam konteks yang berorientasi pengguna. Kedua peneliti ini terus memainkan peran
yang dominan dalam pengembangan penelitian akuntansi perilaku.

C. Gambaran Umum Pendekatan untuk Memahami Informasi Pengolahan

Tujuan dasar dari penelitian Human Judgement Theory (HJT) adalah untuk
menggambarkan cara orang-orang menggunakan dan memproses bagian informasi
akuntansi (dan lainnya) dalam konteks tertentu pengambilan keputusan. Meskipun
Brunswik Lens Model telah menjadi metode dominan dalam mengembangkan model
pengambilan keputusan, ada juga dua pendekatan penelitian utama lainnya. Salah
satunya disebut "process tracing", yang merupakan upaya untuk membangun sebuah
tree representation dari keputusan penilaian seseorang, dan yang lainnya dikenal
sebagai paradigma "penilaian probabilitas", di mana proses pengambilan keputusan
direpresentasikan sebagai pernyataan probabilitas yang didasarkan pada dalil Baye.
Masing-masing dari tiga pendekatan ini untuk menjelaskan pengambilan keputusan
diuraikan di bawah ini.
a) The Brunswik Lens Model
Sejak pertengahan 1970-an, model lensa Brunswik telah
digunakan sebagai kerangka kerja analisis serta dasar untuk studi

penilaian

yang

kebanyakan

melibatkan

prediksi

(misalnya

kebangkrutan) dan/atau evaluasi (misalnya pengendalian internal).

Peneliti menggunakan model lensa untuk menyelidiki hubungan antara
beberapa isyarat (atau potongan informasi) dan keputusan, penilaian
atau prediksi, dengan mencari keteraturan dalam tanggapan kepada
isyarat ini. Para pengambil keputusan (misalnya petugas pinjaman
bank) dipandang melihat melalui lensa isyarat (misalnya rasio
keuangan) yang secara probabilitas dihubungkan dengan peristiwa,
untuk mencapai suatu kesimpulan tentang peristiwa itu (misalnya
kemungkinan kredit default/non-default).
Secara umum, penggunaan Bunswik Lens Model telah
menyebabkan penemuan informasi berharga mengenai:
Pola isyarat digunakan secara jelas dalam berbagai tugas
Bobot yang ditempatkan secara implisit oleh para pengambil

keputusan di berbagai isyarat informasi

Ketepatan relarif pengambil keputusan pada tingkat keahlian
yang berbeda dalam memprediksi dan mengevaluasi berbagai

tugas
Kondisi di mana expert system dan/atau "model perilaku

manusia" melebihi perilaku yang dilakukan manusia

Stabilitas (konsistensi) dari penilaian manusia dari waktu ke

waktu
Tingkat pemahaman yang dimiliki para pengambil keputusan

mengenai pola mereka menggunakan data

Tingkat konsensus ditampilkan dalam berbagai tugas keputusan
kelompok.

b) Metode Process Tracing

Dalam upaya untuk membuat pendekatan langkah bijaksana
dalam pengambilan keputusan, beberapa penelitian Human Judgement
Theory (HJT) telah menggunakan pendekatan yang berbeda untuk
pemodelan pengambilan keputusan yang disebut 'process tracing' atau
metode verbal protocol. Dalam process tracing, pembuat keputusan
mungkin diberikan serangkaian studi kasus untuk menganalisa, tapi
kali ini diminta untuk menggambarkan secara verbal setiap langkah
yang dilewati ketika membuat keputusan. Deskripsi verbal dicatat oleh

peneliti kemudian dianalisis untuk menghasilkan diagram decision

tree untuk mewakili proses keputusan pengambil keputusan.
c) Penilaian Probabilistik
Model penilaian probabilistik berguna untuk melihat situasi
dalam akuntansi dimana keyakinan awal tentang prediksi atau evaluasi
perlu direvisi sekali untuk bukti lebih lanjut agar tersedia. Model ini
berpendapat bahwa cara normatif yang benar untuk merevisi keyakinan
awal, dinyatakan sebagai probabilitas subjektif, adalah dengan
menerapkan teorema Bayes, sebuah prinsip dasar teori probabilitas
bersyarat. Teorema Bayes menyatakan bahwa revisi (posterior)
probabilitas dalam bukti tambahan sama dengan kepercayaan asli
(tingkat dasar) dikalikan dengan jumlah dimana harapan sebelumnya
harus direvisi, yaitu, oleh keinformatifan atau diagnosa data yang baru.
D. Studi Model Lensa Bukti
Menggunakan model lensa sebagai alat penelitian dengan cara ini
memungkinkan analisis konsistensi dalam memberi penilaian, apakah 'model perilaku
manusia' dapat memprediksi lebih akurat daripada manusia. Hal ini juga
memungkinkan analisis kemampuan isyarat untuk memprediksi kejadian tersebut
(yang 'lingkungan prediktabilitas' menggunakan isyarat bobot ideal). Selain itu, dapat
memberikan wawasan mengenai tingkat kesepakatan antara pengambil keputusan.
Model of human behaviour (Model Prilaku Manusia) dikembangkan
menggunakan representasi matematis dari pola individu dalam penggunaan isyarat.
Model ini kemudian diterapkan pada kasus-kasus tersebut. Bukti secara konsisten
menunjukkan bahwa mereka cukup mahir untuk mengembangkan prinsip-prinsip
atau model untuk memecahkan keberhasilan/kegagalan dalam menggunakan rasio
keuangan, tetapi ketika mengungguli model mereka sendiri (disimpulkan dari pola
penggunaan isyarat) diterapkan secara matematis karena dua alasan: mereka salah
menimbang petunjuk, dan mereka tidak konsisten menerapkan aturan keputusan
mereka karena faktor-faktor seperti kelelahan dan kebosanan.
Variasi lain dari penelitian termasuk mengamati efek yang memungkinkan
subjek untuk memilih rasio, memeriksa dampak dari informasi yang berlebihan, dan
menganalisis tingkat keyakinan bahwa pengambil keputusan menempatkan pada
penilaian mereka dan apakah akurasi mempengaruhi keyakinan.
Literatur informasi yang berlebihan memiliki implikasi untuk presentasi dan
isu pengungkapan dalam akuntansi keuangan. Hal ini memberikan bukti konsensus

rendah dan konsistensi pengambilan keputusan lebih rendah untuk individu

mengalami overload. Diperkirakan bahwa, jumlah informasi meningkat, awalnya
penggunaan dan integrasi informasi meningkat. Namun, di luar beberapa titik, hasil
informasi tambahan dalam penurunan jumlah informasi diintegrasikan ke dalam tugas
pengambilan keputusan.
Secara keseluruhan, literatur tentang informasi yang berlebihan telah
menghasilkan hasil yang kurang jelas. Salah satu alasan untuk kurangnya hasil yang
jelas pada studi yang berbeda adalah bahwa sebagian besar peneliti tidak berusaha
untuk menentukan apakah data tambahan yang disediakan benar-benar 'informatif'
(yaitu relevan dengan keputusan di tangan). Selanjutnya, memiliki sedikit usaha untuk
melihat apakah pengambil keputusan benar-benar menggunakan data tambahan yang
disediakan oleh peneliti.
Penilaian literatur secara konsisten menemukan bahwa kedua ahli dan yang
bukan ahli adalah subjek yang percaya diri akan kemampuan mereka dalam tugastugas penilaian tertentu. Terlalu percaya ini tampaknya berasal dari tiga faktor:
Kecenderungan bagi manusia untuk mencari dan kelebihan bobot
umpan balik positif.
Terbatasnya sifat umpan balik dalam banyak kasus (misalnya dalam
kegagalan atau sulitnya memprediksi keputusan yang tepat untuk tidak
meminjamkan jarang dievaluasi).
Variabel saling ketergantungan dari tindakan dan hasil (misalnya
tindakan pinjaman/tidak meminjamkan mempengaruhi keberhasilan
atau kegagalan).
Libby dan Zimmer menemukan bahwa keakuratan penilaian meningkat
dengan meningkatnya kepercayaan diri, tapi penelitian lain telah menunjukkan bahwa
kepercayaan tidak berhubungan dengan akurasi.
E. Penelitian-Penelitan tentang Proses Penelusuran Bukti
Model Brunswilk Lens dan penelitian ragam proses penelusuran adalah
teknologi yang berbeda dengan tujuan yang sama dari pemodelan proses keputusan
yang selengkap mungkin. Pernyataan telah dibuat dari perbedaan utama antara kedua
metode pemodelan. Model Brunswilk Lens secara implisit memperlakukan proses
pengambilan keputusan sebagai kombinasi linear sederhana dari sinyal informasi
sedangkan pohon keputusan berasal dari proses penelusuran yang mengakui sifat
langkah demi langkah dalam pengambilan keputusan, di mana isi informasi dari satu
bagian data berinteraksi dengan potongan data lainnya. Mayoritas studi yang telah

menyelidiki linearitas penilaian pengambil keputusan menyimpulkan bahwa asumsi

kombinasi linier sederhana dari sinyal informasi dibenarkan tetapi beberapa studi
dalam konteks bisnis menemukan bahwa metode proses penelusuran merupakan
keuntungan teknik pemodelan untuk mewakili pengambilan keputusan dalam
beberapa konteks.
F. Format dan Penyajian Laporan Keuangan
Pada tahun 1976 Libby mengamati bahwa tiga pilihan dasar tersedia untuk
meningkatkan pengambilan keputusan:
Mengubah penyajian dan jumlah informasi
Mendidik para pengambil keputusan
Mengganti pengambil keputusan baik dengan model mereka sendiri atau dengan
model pembobotan sinyal yang ideal.
Model Lensa berguna dalam membahas isu-isu penyajian laporan keuangan serta
analisis penilaian prediktif. Ini memungkinkan analisis akurasi penilaian manusia
dalam hal menentukan sejauh mana individu mendeteksi sifat penting dari tugas
penilaian dan konsisten menerapkan kebijakan penilaian. Jika perubahan format
laporan menghasilkan informasi yang meningkatkan salah satu karakteristik di atas,
akurasi penilaian manusia harus ditingkatkan. Tujuan kegunaan keputusan diadopsi
dalam kerangka kerja konseptual, sebagian tergantung pada kemampuan pengguna
untuk menafsirkan data untuk investasi yang ditawarkan atau keputusan kredit.
Dampak dari perubahan format laporan pada kemampuan subyek untuk mendeteksi
perubahan status keuangan perusahaan dapat diuji dalam kerangka model yang lensa.
G. Penelitian probabilitas penilaian bukti
Sebagaimana dibahas dalam bagian sebelumnya, penelitian penilaian
probabilistik didasarkan pada analisis apakah manusia merevisi keyakinan mereka
sejalan dengan teorema Bayes, bukti baru menjadi tersedia. Penelitian Human
Judgment Theory (HJT) dalam model secara konsisten menunjukkan bahwa manusia
memiliki berbagai tingkat keterampilan dan diamati melalui berbagai tugas, merevisi
probabilitas mereka sebelumnya pada tingkat lebih rendah daripada yang ditentukan
oleh teorema Bayes. Konservatisme ini telah dikaitkan dengan penggunaan aturan
praktis dan bias yang diadopsi sebagai cara untuk menyederhanakan penilaian yang
kompleks dalam rangka untuk mengatasinya.
Tiga aturan praktis didefinisikan dalam literatur sebagai berikut:

Keterwakilan (Representativeness). Aturan ini menyatakan bahwa

ketika menilai kemungkinan bahwa item tertentu berasal dari populasi
item tertentu, penilaian orang akan ditentukan oleh sejauh mana item
tersebut mewakili populasi. Item atau kejadian yang dilihat oleh
pengambil keputusan sebagai sesuatu yang lebih representatif akan
dinilai dan memiliki kemungkinan lebih tinggi untuk terjadinya
dibandingkan item atau kejadian yang kurang repsentative.

Ketersediaan (Availability). Ketersediaan aturan praktis mengacu pada

penaksiran probabilitas dari suatu peristiwa berdasarkan peristiwa
tersebut masuk ke dalam pikiran. Konsekuensi dari penggunaan aturan
praktis ini adalah bahwa probabilitas terkait dengan peristiwa
sensasional kemungkinan akan overestimated.

Jangkar dan penyesuaian (Anchoring and adjustment). Aturan ini

mengacu pada proses penilaian umum di mana respon awalnya
dihasilkan atau diberikan berfungsi sebagai jangkar dan informasi lain
yang digunakan untuk mengatur respon itu. Konsekuensi dari aturan ini
adalah kemungkinan tidak cukupnya penyesuaian dalam kaitannya
dengan perubahan keadaan.

H. Keterbatasan Penelitian Akuntansi Perilaku

Gambaran umum penelitian akuntansi perilaku telah menunjukkan bahwa kita
telah belajar banyak tentang bagaimana pembuat keputusan yang berbeda
menggunakan informasi akuntansi. Namun, juga mengungkapkan bahwa ada
signifikansi yang lebih bagi kita untuk belajar di area ini. Frekuensi antara hasil studi
sejenis hanya berarti bahwa pengolahan informasi manusia jauh lebih kompleks
daripada pengembangan teori penelitian dan metode saat ini.
Maines berpendapat:
Sayangnya, tiga kritik dilontarkan terhadap penelitian ini telah membatasi
pengaruhnya. Pertama, studi tentang topik yang sama telah menghasilkan hasil yang

bertentangan, mencegah bimbingan konklusif untuk keputusan kebijakan. Selain itu,

subjek eksperimen dan pengaturan yang digunakan dalam studi ini sering dari yang
ditemukan dalam situasi penilaian nyata. Akhirnya, para peneliti akuntansi telah
mempertanyakan apakah kebijakan harus dipengaruhi oleh penelitian tentang
pengambil keputusan individu.