Professional Documents
Culture Documents
SUPORT DE CURS
CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR
CURSURILE 10 14
PROCEDURA BUGETARA
MONOGRAFIE CONTABIL
PLANUL DE CONTURI
Conform Legii Finanelor Publice nr. 500/2002 resursele financiare i cheltuielile publice se
constituie i se gestioneze printr-un sistem unitar de bugete n condiiile asigurrii echilibrului
bugetar, astfel:
Etape
1.Elaborarea bugetului
de stat
Coninut
Formularea unor criterii
de performan
2.Examinarea i
aprobarea bugetului de
stat
3.Execuia bugetului de
stat
Caracterul politic,
democratic i economic
-ncasarea veniturilor
bugetare i efectuarea
cheltuielilor bugetare
-Execuia de cas a
bugetului-ncasarea i
eliberarea resurselor
fnanciare necesare
efecturii cheltuielilor
-Situaii privind execuia
bugetar: dri de seam
trimestriale, conturi
anuale ale execuiei
bugetare
4.ncheierea exerciiului ntocmirea contului de
bugetar
execuie bugetar
5.Controlul execuiei
Procedura Bugetar
Instituii abilitate
-Guvernul
-Ordonatorii de credite
bugetare
-Parlamentul
-Guvern
-Ordonatorii de credite
bugetare
-Ministerul Finanelor
Publice
-Guvernul
-Parlamentul
-Curtea de Conturi
bugetare
6.Aprobarea execuiei
bugetului
1.
vizeaz legalitatea i
realitatea datelor
cuprinse n contul de
execuie a bugetului
-Parlamentul
Sarcina ntocmirii proiectului bugetului revine Ministerului Finanelor Publice i are la baz
evaluarea veniturilor i cheltuielilor bugetare dup urmtoarele metode:
metoda automat sau a penultimei presupune evaluarea forfetar a veniturilor i cheltuielilor
bugetare, pe baza rapoartelor obinute n penultimul an;
metoda majorrii sau a diminurii pornete de la rezultatele executrii bugetare din ultimii ani,
prin rata media anual a creterii/descreterii veniturilor i cheltuielilor bugetare;
metoda evalurii directe const n evaluarea veniturilor i cheltuielilor n funcie de preliminrile
pentru anul n curs i de previziunile pentru perioada urmtoare.
Elaborarea ncepe de la data de 1 august anul curent, atunci cnd ordonatorii principali de
credite depun la MFP proiectele de bugete. 25 Septembrie este data la care MFP ntocmete pe
baza proiectelor de buget ale ordonatorilor principali de credite, proiectul bugetului de stat, al
asigurrilor sociale i fondurilor speciale.
2.Examinarea i aprobarea bugetului de stat
Proiectul legii bugetului de stat se examineaz n Comisiile de specialitate, n prezena
reprezentanilor Guvernului, dup care se avizeaz pe baza unor propuneri de amendare a
proiectului de buget, fcute de parlamentari.
Dezbaterile parlamentare au rolul de a aduce mbuntiri modului de alocare a resurselor ctre
ordonatorii principali de credite.
3.Execuia bugetului de stat
Execuia bugetului de stat reprezint etapa de ncasare a veniturilor bugetare i efectuarea
plilor aprobate prin acest proiect. Se impune o repartizare a veniturilor i a cheltuielilor
bugetare, pe trimestre i pe instituii, n funcie de termenele legale de ncasare a veniturilor i de
posibilitile de asigurare a surselor de finanare a deficitului bugetar.
4.ncheierea exerciiului bugetar
ncheierea execuiei bugetului de stat ncepe dup 1 ianuarie a anului urmtor, se face sub
ndrumarea Guvernului, prin MFP care ntocmete Contul general anual de execuie a bugetului
de stat. Contul de ncheiere a execuiei bugetare este alctuit din totalitatea veniturilor realizate
i a cheltuielilor efectuate.
bugetul asigurrilor sociale de stat este alimentat din contribuia pentru asigurri sociale
pltit de angajatori, contribuia individual a salariailor la asigurrile sociale i alte
venituri. Acest buget este gestionat i administrat de Ministerul Muncii, Familiei i
Egalitii de anse. El reprezint planul financiar anual care reflect constituirea,
repartizarea i utilizarea fondurilor necesare proteciei pensionarilor, salariailor precum
i a membrilor de familie;
bugetul instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, bugetul
asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale include cheltuieli anuale ale
instituiei publice ce funcioneaz doar pe baza resurselor primite de la bugetul de stat,
bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale i bugetele fondurilor speciale, n
funcie de sistemul de finanare i care sunt n subordinea instituiilor publice autonome ;
bugetul instituiilor publice finanate integral din venituri proprii este documentul prin care
sunt prevzute i aprobate veniturile i cheltuielile instituiilor publice aflate n subordinea
unor instituii publice autonome ;
bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i ale
cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice cuprinde
veniturile i cheltuielile fondurilor externe contractante sau garantate de stat i a cror
rambursare se asigur din fonduri publice ;
programului de guvernare, care fixeaz certitudini i opiuni prin echilibrarea dintre resursele de
finanare i destinaiile de utilizare a cheltuielilor. Legislaia este instrumentul de reglementare a
tranzaciilor i evenimentelor, iar bugetul este instrumentul de manifestare a capacitii statului de
a mobiliza rezerve i de a efectua cheltuieli n interes public.
Procesul bugetar cuprinde etapele de elaborare, aprobare, executare i control ale
bugetului, care se ncheie cu aprobarea contului general de execuie a acestuia.
Creditul bugetar este suma aprobat n bugetele instituiilor publice, suma maxim pn
la care se pot efectua pli n contul creditelor de angajament, contractate n cursul exerciiului
bugetar i/sau exerciiile anterioare pentru aciuni multianuale.
Cheltuielile bugetare sunt cheltuieli aprobate i efectuate prin componentele bugetului
general consolidat, n limitele i cu destinaiile stabilite prin bugetele respective.
Veniturile bugetare sunt resursele bnesti care se cuvin componentelor bugetului general
consolidat din mijloace bugetare i extrabugetare, formate din impozite, taxe, contribuii i alte
vrsminte.
Clasificaia bugetar reprezint gruparea veniturilor i cheltuielilor bugetare ntr-o ordine
obligatorie i dup criterii cuprinse n bugetele instituiilor servind la nscrierea n bugete a
veniturilor n funcie de natur i proveniena lor (clasificaia economic) i a cheltuielilor n raport
cu obiectivul sau cu aciunea creia i sunt destinate aceste cheltuieli.(clasificaia funcional).
Veniturile bugetare sunt grupate n:
Venituri fiscale ale bugetelor din viramentele persoanelor fizice i juridice (inclusiv instituii
publice) - sunt venituri ale bugetului de stat ,impozit pe profit, impozit pe venit, taxa pe valoarea
adugat, accizele, taxele vamale precum i majoritatea impozitelor cuprinse la capitolul Alte
impozite directe i Alte impozite indirecte. Bugetele locale ncaseaz impozitele pe cldiri, pe
terenuri, taxele asupra mijloacelor de transport, precum i alte impozite directe i indirecte (taxe
de timbru, impozitul pe spectacole etc.). Contribuiile constituie principala surs de venit la nivelul
bugetului asigurrilor sociale de stat i la bugetul fondurilor speciale (fondul unic de asigurri de
sntate i fondul asigurrilor de omaj).
Venituri nefiscale provin din vrsminte din profitul net al regiilor autonome (regiile autonome
vars o parte din profitul net la bugetului de stat sau la bugetul local al municipiului, judeului,
oraului sau comunei n funcie de instituia sub a crei autonomie funcioneaz), vrsminte de
la instituiile publice, veniturile proprii ale instituiilor publice i a activitilor autofinanate, dar i
din diverse surse prevzute de acte legale, ns fr a fi prevederi cu caracter fiscal.
Vrsmintele de la instituiile publice se constituie din veniturile instituiilor publice finanate
integral de la buget, instituii care sunt obligate prin lege la virarea integral la bugetul care le
finaneaz a oricror venituri obinute.
Veniturile instituiilor publice finanate integral sau parial din venituri proprii precum i veniturile
activitilor finanate integral din venituri proprii sunt evideniate n bugetele proprii la grupa
veniturilor nefiscale.
Venituri de capital sunt surse la care statul apeleaz n situaia n care veniturile curente sunt
insuficiente: sume obinute din valorificarea unor bunuri ale statului aflate n administrarea
instituiilor publice sau din valorificarea stocurilor de la rezerva de stat.
Cheltuielile bugetare sunt grupate n:
Cheltuieli curente se efectueaz n mod constant la orice instituie public: cheltuieli de
personal, cheltuielile materiale, serviciile.
Cheltuieli de capital se efectueaz n anumite perioade i se refer la investiiile instituiilor, cele
ale regiilor autonome i ale societilor comerciale cu capital integral sau majoritar de stat.
Clasificaia administrativ sau organic grupeaz veniturile i cheltuielile statului dup instituiile
(ministere, agenii guvernamentale, instituii publice autonome, uniti administrativ-teritoriale)
care le ncaseaz sau le efectueaz. Aceast clasificaie contribuie la administrarea creditelor
bugetare i la ncasarea veniturilor.
Clasificaia funcional repartizeaz cheltuielile dup domeniile de atribuii ale statului i ale
autoritilor locale. Ea ajut la stabilirea prioritilor n planificarea cheltuielilor : ordine public i
aprare naional, cheltuieli social-culturale, protecia mediului, aciuni economice, cheltuieli cu
serviciul datoriei.
Clasificaia economic grupeaz distinct categoriile de cheltuieli i venituri ca i operaiuni
curente i operaiuni de capital.
Clasificaie bugetar cuprinde la venituri, capitole i subcapitole iar la cheltuieli, pri, capitole,
subcapitole, titluri, articole, alineate.
Structura contului contabil de venituri va fi urmtoarea:
1.simbolul contului din planul de conturi;
2.bugetul cruia i aparine venitul:bugetul de stat; bugetele locale; bugetul asigurrilor sociale
de stat; bugetul asigurrilor pentru omaj;bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de
sntate; bugetul fondurilor externe nerambursabile; bugetul instituiilor publice i activitilor
finanate integral sau parial din venituri proprii; venituri evideniate n afara bugetelor locale.
3. capitolul;
4. subcapitolul;
5. paragraful.
Structura contului contabil de cheltuieli va fi urmtoarea:
1.simbolul contului din planul de conturi;
2.capitolul;
3.sursa de finanare a cheltuielii, respectiv:bugetul de stat; bugetele locale; bugetul asigurrilor
sociale de stat; bugetul asigurrilor pentru omaj; bugetul Fondului naional unic de asigurri
sociale de sntate;bugetul fondurilor externe nerambursabile; bugetul instituiilor publice i
activitilor finanate integral sau parial din venituri proprii; cheltuieli evideniate n afara
bugetelor locale.
4. subcapitolul;
5. titlul;
6. articolul;
7. alineatul;
8. subalineatul (paragraful).
Ordonatorii de credite sunt persoanele care au calitatea de conductori ai instituiilor
publice, avnd rolul de a repartiza i utiliza creditele bugetare aprobate i rspund de angajarea,
lichidarea i ordonanarea cheltuielilor, realizarea veniturilor, organizarea i inerea la zi a
contabilitii, organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziii publice. n funcie
de responsabilitile ce le revin, ordonatorii de credite se clasific n:
ordonatorii teriari de credite utilizeaz creditele bugetare care le-au fost repartizate
numai pentru realizarea sarcinilor instituiilor pe care le conduc.
Pentru bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetul fondurilor speciale,
ordonatorii principali de credite sunt minitrii i conductorii celorlalte organe de specialitate ale
administraiei publice centrale.
Pentru bugetele locale ordonatorii principali sunt preedinii consiliilor judeene, primarul general
al Municipiului Bucureti i primarii celorlalte uniti administrativ-teritoriale.
1. Contabilitatea finanrii instituiilor publice
Finanarea bugetar reprezint procesul prin care fondurile din bugetele publice sunt
puse la dispoziia ordonatorilor de credite. Este un act de rspundere ce impune respectarea i
ndeplinirea urmtoarelor cerine: cheltuielile pot fi nscrise sau efectuate din bugetele publice
numai dac sunt prevzute n mod expres n acte normative sau autorizri specifice date n baza
Legii finanelor publice; exercitarea unui control financiar preventiv, exigent i de detaliu n
legatur cu necesitatea, oportunitatea i legalitatea cheltuielilor; fondurile se acord pe msura
justificrii sumelor acordate anterior i n raport cu nivelul de realizare a indicatorilor bugetari;
acoperirea unor nevoi cu caracter permanent prin mijloace puse la dispoziie din bugete.
Deschiderea de finanare este un angajament din partea statului care pn la momentul
asumrii nu afecteaz patrimoniul instituiei publice.
Finanarea propriu-zis reprezint consumarea creditelor bugetare deschise sau
repartizate i se concretizeaz n pli nete de cas i cheltuieli efective.
Plile nete de cas reprezint un concept specific contabilitii publice i desemneaz
fluxurile monetare efectuate pe seama fondurilor publice generate n urma unor evenimente sau
tranzacii care au efect asupra elementelor de activ i de pasiv ale instituiei. Sunt pli nete de
cas: achitarea furnizorilor, achitarea salariilor cuvenite personalului, plile efectuate ctre
bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale etc., reprezentnd contribuii sociale i fiscale etc.
Cheltuielile efective reprezint echivalentul bnesc al consumurilor de resurse. Ele
reflect gradul de utilizare al banului public pus la dispoziia instituiei prin bugetul general
11
770 Finanarea de
la buget. Are funcie contabil de capitaluri. n creditul contului se nregistreaz sumele pltite, iar
n debit, sumele recuperate din finanarea anului curent reprezentnd reconstituirea creditelor
bugetare (avansuri recuperate sau sume neutilizate n totalitate din cele ridicate din cont, sume
recuperate din imputaii ce privesc exerciiul bugetar curent etc.). n debit, se nregistreaz, la
sfritul perioadei totalitatea plilor nete efectuate pentru nchiderea contului prin creditul
contului de rezultat patrimonial. Soldul creditor al contului, naintea operaiunii de nchidere
reprezint totalul plilor efectuate. La sfritul perioadei, contul nu prezint sold.
Contul se detaliaz pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II, n funcie de sursa de finanare:
7701 Finanarea de la bugetul de stat, 7702 Finanarea de la bugetele locale, 7703 Finanarea
de la bugetul asigurrilor sociale de stat, 7704 Finanarea din bugetul asigurrilor pentru omaj,
7705 Finanarea din bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate.
Cheltuielile efective sunt reflectate n contabilitate n clasa 6 Cheltuieli a Planului general
de conturi.
a) Instrumentarea contabil a finanarii de stat
Un ordonator teriar de credite finanat de la bugetul de stat, primete pe trimestrul IV un
credit bugetar n valoare de 28.000 lei. n baza acestei finanri a efectuat urmtoarele
tranzacii: achiziioneaz o cldire conform facturii n valoare de 20.000 lei; efectueaz
diverse reparaii conform facturii n valoare de 3.000 lei; consum tipizate n valoare de 1.000
lei; achiziioneaz materiale de natura obiectelor de inventar conform facturii n valoare de
1.500 lei; se scot din folosin materiale de natura obiectelor de inventar deteriorate n valoare
13
de 2.000 lei; nregistreaz factura de utiliti n valoare de 2.200 lei; achit toate facturile pe
msura achiziiilor i a serviciilor primite de la teri .
a) Se nregistreaz deschiderea finanrii:
D 8062
Credite
deschise
pentru
cheltuieli
proprii
28.000 lei
212
Construcii
101
Fondul bunurilor
care alctuiesc
domeniul
public al
statului
20.000
lei
20.000
lei
6821
Cheltuieli cu
=
activele fixe
corporale
neamortizab
ile
404
Furnizori de
active fixe
20.000
lei
770
1
Finanarea de la
bugetul de stat
20.000
lei
404
Furnizori de
active fixe
611
Cheltuieli cu
ntreinerea
i reparaiile
401
Furnizori
3.000 lei
770
1
Finanarea de la
bugetul de stat
3.000 lei
302
8
Alte materiale
consumabile
1.000 lei
401
Furnizori
6028
Cheltuieli cu alte =
materiale
consumabil
e
1.500 lei
3031
Materiale de
natura
obiectelor
de inventar
n magazie
401
770
1
Furnizori
1.500 lei
401
Furnizori
Finanarea de la
bugetul de stat
1.500 lei
603
Cheltuieli privind =
materialele
de natura
obiectelor
de inventar
n magazie
303
2
Materiale de
natura
obiectelor de
inventar
n folosin
2.000 lei
610
Cheltuieli privind =
energia i
apa
401
Furnizori
2.200 lei
770
1
Finanarea de la
bugetul de stat
2.200 lei
401
Furnizori
28.200l
ei
770
1
121.0
1
Finanarea de la =
bugetul de
stat
121.0
1
Rezultatul
patrimonialinstituii publice
finanate
integral
din
buget
26.700 lei
Rezultatul
patrimonialinstituii
publice
finanate
integral
din buget
6821
Cheltuieli cu
activele fixe
corporale
neamortizabile
20.000 lei
15
611
6028
603
610
Cheltuieli cu
ntreinerea i
reparaiile
Cheltuieli cu
alte materiale
consumabile
Cheltuieli
privind
materialele de
natura
obiectelor de
inventar n
magazie
Cheltuieli
privind energia
i apa
3.000 lei
1.000 lei
2.000 lei
2.200 lei
m) Se nregistreaz retragerea finanrii neutilizate (1.300 lei = 28.000 lei 26.600 lei):
C 8062
Credite
deschise
pentru
cheltuieli
proprii
2.800 lei
Credite
bugetare
aprobate
Credite
deschise
pentru
cheltuieli
proprii
4.000 lei
4.000 lei
611
Cheltuieli cu
=
ntreinerea
i reparaiile
401
Furnizori
2.000 lei
770
2
Finanarea de la
bugetul local
2.000 lei
Furnizori
Alte materiale
consumabil
e
401
Furnizori
500 lei
770
2
Finanarea de la
bugetul local
500 lei
Furnizori
Cheltuieli cu
alte
materiale
consumabil
e
302
8
Alte materiale
consumabile
200 lei
Cheltuieli cu
=
salariile
personalului
421
Personal-salarii
datorate
1.000 lei
Finanarea de la =
bugetul
local
121.0
1
Rezultatul
patrimonial-instituii
publice finanate
integral
din
buget
17
2.500 lei
3.200
lei
121.0
1
Rezultatul
patrimonia
l-instituii
publice
finanate
integral
din buget
611
Cheltuieli cu
ntreinerea i
reparaiile
602
8
Cheltuieli cu alte
materiale
consumabile
Cheltuieli cu
salariile
personalului
641
2.000 lei
200 lei
1.000 lei
C 8060
Credite
deschise
pentru
cheltuieli
proprii
Credite
bugetare
aprobate
1.500 lei
1.500 lei
laboratorul spitalului 1.500 lei , paturi n valoare de 5.000 lei, ecograf n valoare de 11.500 lei.
a) Se nregistreaz primirea finanrii :
D 8062
Credite
deschise
pentru
cheltuieli
proprii
40.000 lei
Medicamente i
materiale
sanitare
401
Furnizori
20.000 lei
3031
Materiale de
natura
obiectelor
de inventar
n magazie
401
Furnizori
2.000 lei
Furnizori
1.500 lei
Furnizori
5.000 lei
Furnizori de active
fixe
11.500 lei
Medicamente i
materiale
sanitare
401
Materiale de
natura
obiectelor
de inventar
n magazie
401
Echipamente
tehnologice
404
404
Furnizori
Furnizori de
active fixe
770
5
Finanarea
din
bugetul
Fondului
naional
unic
de
asigurri sociale de
sntate
28.500 lei
770
5
Finanarea
din
bugetul
Fondului
naional
unic
de
asigurri sociale de
sntate
11.500 lei
Cheltuieli
=
privind
medicament
ele i
materialele
sanitare
302
9
Medicamente
i
materiale sanitare
19
10.000 lei
3032
Materiale de
natura
obiectelor
de inventar
n folosin
303
1
Materiale de natura
obiect
elor
de
invent
ar n
maga
zie
5.000 lei
Cheltuieli
=
privind
medicament
ele i
materialele
sanitare
302
9
Medicamente
i
materiale sanitare
1.500 lei
Finanarea din
bugetul
Fondului
naional
unic de
asigurri
sociale de
sntate
121.0
1
121.01
Rezultatul
patrimonialbugetul
Fondului
naional
unic de
asigurri
sociale de
sntate
602
9
Rezultatul
patrimonial-bugetul
Fondului naional
unic de asigurri
sociale de
sntate
40.000 lei
Cheltuieli privind
medicamentele i
materialele sanitare
11.500 lei
20
560
Disponibil al
instituiilor
publice
finanate
integral din
venituri
proprii
704
60.000 lei
Furnizori
7.000 lei
Cheltuieli
privind
energia i
apa
401
Cheltuieli cu
alte
materiale
consumabil
e
302
8
Alte materiale
consumabile
1.000 lei
Disponibil al
instituiilor publice
finanate integral din
venituri proprii
7.000 lei
Furnizori
560
Venituri din
servicii
prestate i
lucrri
executate
121.1
0
Rezultatul
patrimonial-instituii
publice i activiti
finanate integral
sau parial din
venituri proprii
21
60.000 lei
8000 lei
121.1
0
Rezultatul
patrimonia
l-instituii
publice i
activiti
finanate
integral
sau parial
din
venituri
proprii
610
Cheltuieli privind
energia i apa
7.000 lei
602
8
Cheltuieli cu alte
materiale
consumabile
1.000 lei
DEFICIT
=117Rezultatul reportat
constituit conform
OUG 150/2002
B. Intocmirea si depunerea Darilor de seama contabile:
Darile de seama contabile se intocmesc anual si trimestrial.
Contul de Executie Bugetara cuprinde toate operatiunile financiare dupa natura
si destinatia acestora,care au avut loc in cursul exercitiului financiar cu privire la
veniturile incasate si platile efectuate,in structura in care a fost aprobat
bugetul,si trebuie sa cuprinda urmatoarele grupe de informatii:
a)informatii privind veniturile:
-prevederi bugetare initiale;
-prevederi bugetare definitive;
-drepturi constatate;
-incasari realizate efectiv;
-drepturi constatate de incasat.
b)informatii privind cheltuielile:
-credite bugetare initiale;
-credite bugetare definitive;
-angajamente bugetare;
-angajamente legale;
-plati efectuate;
-angajamente legale de platit;
-cheltuieli efectuate(comsumuri de resurse).
c)informatii privind Rezultatul executiei bugetare(incasari realizate minus
platile efectuate):
Contul de Executie Bugetara se intocmeste pe baza datelor preluate din
rulajele debitoare si creditoare ale conturilor de disponibil,care trebuie sa
corespunda cu cele din conturile deschise la unitatile trezoneriei statului sau
bancii comerciale,dupa caz.
Inchiderea conturilor de cheltuieli si de venituri.Rezultatul patrimonial
25
26
28
29
30
31
33
34
38
40
43
45
46
52
construcii;
53
alte active ale statului, care includ zcminte, resurse biologice necultivate, rezerve de ap.
c) Activele fixe financiare
Un activ fix financiar este orice activ care reprezint: depozite, un instrument de capitaluri
proprii al unei alte instituii, un drept contractual al unei instituii.
Activele fixe financiare din sectorul public, includ:
Titluri de participare reprezint drepturile sub formde aciuni deinute de stat sau
instituiile administrativ-teritoriale potrivit legii, n capitalul unor societi comerciale sau instiutii
internaionale, a cror deinere pe o perioad ndelungat genereaz venituri sub forma
dividendelor.
Alte titluri imobilizate cuprind obligaiunile deinute de stat, a cror deinere pe o perioad
ndelungat genereaz venituri sub forma dobnzilor.
54
interes public naional; ansamblurile i siturile istorice i arheologice; muzeele, coleciile de art
declarate de interes public naional; etc.
Domeniul privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale este alctuit din bunuri
aflate n proprietatea lor i care nu fac parte din domeniul public.
Amortizarea reprezint alocarea sistematic a valorii de intrare a activului pe ntreaga
durat de utilizare a acestuia.
Conform reglementrilor contabile naionale, metoda de amortizare utilizat att pentru
activele fixe necorporale ct i corporale, cea liniar.
n funcie de momentul evalurii, activele fixe se evalueaz la intrare n gestiunea instituiei
publice (evaluare iniial), la bilan i la ieirea din gestiunea instituiei publice.
a) Evaluarea iniial a activelor fixe se efectueaz n raport de modalitatea de intrare n
gestiunea instituiei, la costul de achiziie, costul de producie sau valoarea just.
Costul de achiziie n cazul activelor achiziionate cu titlu oneros, format din: preul de
cumprare, taxe nedeductibile, alte cheltuieli care pot fi atribuite direct achiziiei. Reducerile
comerciale sau rabaturi deduse n stabilirea preului de cumprare.
Costul de producie este utilizat pentru activele construite de instituiile publice n regie proprie
i cuprinde toate cheltuielile direct i indirecte ocazionate de punerea n funciune a activului
fix .
Valoarea just este folosit pentru activele dobndite gratuit prin donaii, sponsorizri, se
determin pe baza raportului ntocmit de specialiti i cu aprobarea ordonatorului de credite,
sau pe baza evaluriloe efectuate, de regul, de evaluatori autorizai, membrii ANEVAR
b) Evaluarea la bilan a activelor fixe se efectueaz la valoarea de intrare, care poate fi
cost sau valoarea just, corijat cu ajustrile pentru depreciere temporare, reversibile (ajustrile
pentru depreciere) sau permanente, ireversibile ( amortizrile).
c). Evaluarea activelor fixe necorporale la
se
55
fixe ieite prin transfer, scoatere din funciune, lipsuri constatate la inventariere. Soldul debitor
reflect valoarea activelor fixe existente la un moment dat n gestiunea instituiei publice.
Exemple:
O instituie public a efectuat urmtoarele tranzacii :
Se nregistreaz realizarea n regie proprie a unui program informatic de eviden a studenilor,
destinat secretariatului universitii, n valoare de 2.000 lei:
208
721
1.800
lei
Terenur = 101
i
20.000 lei
Cheltuieli cu activele
fixe corporale
neamortizabile
20.000 lei
Se nregistreaz achiziia unui sistem de monitorizare video conform facturii care cuprinde: pre
de cumprare 6.000 lei, cheltuieli de montaj i punere n funciune 1.000 lei.
2131
Echipamente
tehnologice
4.900 lei
Se nregistreaz primirea prin donaie de utilaje pentru dotarea tipografiei n valoare de 8.000
lei:
2131
Echipamente
tehnologice
779
9.000 lei
Terenuri
101
56
4.000 lei
214
779
2.000
lei
681
1
Mobilier, aparatur
birotic, echipamente de
protecie a valorilor
umane i materiale i
alte active fixe corporale
Cheltuieli operaionale
privind amortizarea
activelor fixe
corporale
281
3
Amortizarea
instalaiilor tehnice,
mijloacelor de
transport, animalelor i
plantaiilor
200 lei
Amorizarea instalaiilor
tehnice, mijloacelor de
transport, animalelor i
plantaiilor
213
1
Echipamente
tehnologice
2.500
lei
57
280
280
691 = 233
18.Scaderea prin vanzare
658 = 233
461 = 791
19.Scaderea prin pierderi din calamitati
690 = 233
II. Active fixe corporale:
20.Achizitionarea de la terti a activelor fixe corporale care se supun
amortizarii
211(212,213,214) = 404
21.Primirea cu titlu gratuit,prin donatie,transfer cu titlu gratuit a unor
active fixe corporale care se supun amportizarii
211(212,213,214) = 779
682 = 404
26.Achizitia de active fixe corporale,care nu se supun amortizarii,in
leasingul financiar
211(212,213,214) = 101(102,103,104)
682 = 167
27.Intrarea in patrimoniu a activelor fixe corporale,care nu se supun
amortizarii,primite cu titlu gratuit prin transfer sau prin donatii
211(212,213,214) = 101(102,103,104)
28.Intrarea in patrimoniu a altor active ale
statului(zacaminte,resurse biologice necultivate,rezerve de apa)
215 = 101
29.Iesirea din patrimoniu a activelor fixe corporale care se supun
amortizrii
-prin vanzare:
461 = 791
% = 211(212,213,214)
cu valoarea amortizata 281
cu valoarea neamortizata 691
-prin casare:
% = 211(212,213,214)
cu valoarea amortizata 281
cu valoarea neamortizata 691
61
682 = 231
211(212,213,214) = 101(102,103,104)
41.Inregistrarea activelor fixe corporale in curs de executie
-scazute din evidenta:
691 = 231
-cedate:
658 = 231
461 = 791
-pierderi din calamitati:
690 = 231
III. Active financiare:creante imobilizate:
42.Acordarea de credite ipotecare din buget pentru
constituirea,cumpararea,reabilitarea,consolidarea si extinderea de locuinte(prin ANL)
2673 = %
551
560
43.Rambursarea ratelor de credite de catre clienti
% = 2673
551
560
44.Inregistrarea dobanzilor de incasat aferente creditelor
acordate
2674 = 763
45.Incasarea dobanzilor
% = 2674
551
560
63
materiale de natura obiectelor de inventar cuprind bunuri care au o valoare mai mic
dect limita stabilit de lege pentru a fi considerate active fixe corporale i o durat de via
util mai mare de un an, sau cu o durat de via util mai mic de un an i o valoare mai mare
dect limita stabilit de lege, echipamente de protecie, echipamente de lucru, mbrcminte
special, mecanisme, dispozitive, verificatoare, aparate de msur, control i reglare,
documentele aflate n coleciile bibliotecilor, uniformele de serviciu care rmn n gestiunea
instituiilor. De asemenea, se includ n aceast categorie documentele aflate n fondurile
bibliotecilor, care au statut de bunuri culturale comune, sau care au fost clasate n categoria
bunurilor culturale care aparin patrimoniului cultural naional mobil.
64
65
animale i psrile includ animalele nscute vii i cele tinere de orice fel, crescute pentru
producie, reproducie, munc, reprezentaii (spectacole), expunere (n parcuri i grdini
zoologice), precum i animalele i psrile la ngrat pentru a fi valorificate;
mrfuri sunt bunurile achiziionate n scopul revnzrii sau produsele care urmeaz a fi vndute
prin magazinele proprii;
ambalaje cuprind ambalajele refolosibile achiziionate sau fabricate, destinate produselor
vndute i care temporar pot fi pstrate de teri cu condiia restituirii lor conform prevederilor
contractuale
Evaluarea stocurilor se realizeaz diferit n funcie de momentul la care se refer, astfel:
evaluare iniial, la bilan, la ieirea din gestiunea instituiei publice.
a)Evaluarea iniial a stocurilor se efectueaz la costul de achiziie, costul de producie sau
valoarea just.
Costul de achiziie, pentru bunurile achiziionate cu titlu oneros, format din preul de cumprare
al bunurilor, taxe de import i alte taxe (altele dect cele care sunt ulterior recuperabile de ctre
entitate de la autoritile fiscale), cheltuieli de transport i alte cheltuieli accesorii care pot fi direct
atribuite achiziionrii bunului. Reducerile comerciale, rabaturile i alte elemente similare se
deduc pentru determinarea costurilor de cumprare.
Costul de producie (costul de prelucrare) este format din cheltuieli directe aferente produciei
(materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli
directe de producie), precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca
fiind legat de fabricaia acestora.
- lei Valoarea just pentru bunurile primite cu titlu gratuit, este suma la care poate fi tranzacionat un
activ ntre pri interesate aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii desfurate n
condiii obiective. Pentru bunurile care au valoare de pia, valoarea just este identic cu
valoarea de pia.
n funcie de specificul instituiilor publice, se utilizeaz i alte tehnici de msurare a
costurilor, cum sunt, costul standard sau preul de vnzare cu amnuntul.
Costul standard este utilizat n activitatea de producie. Reprezint un cost antecalculat pe baza
nivelurilor normale ale materialelor i consumabilelor, manoperei, eficienei i capacitii de
producie. Pentru determinarea costului stocurilor, costul standard se ajusteaz cu diferenele de
pre.
66
metoda costului mediu ponderat (CMP) calculeaz lunar sau dup fiecare intrare costul
fiecrui element ca raport ntre valoarea total a stocului iniial plus valoarea intrrilor i
cantitatea existent n stocul iniial plus cantitile intrate;
metoda primul intrat primul ieit (FIFO) ) presupune evaluarea bunurilor ieite din gestiune
la costul de achiziie al primei intrri;
metoda ultimul intrat primul ieit (LIFO) presupune evaluarea bunurilor ieite din gestiune la
costul de achiziie al ultimei intrri;
Alegerea uneia dintre metodele prezentate are la baz raionamentul profesional astfel nct
informaiile oferite s fie relevante i credibile.
67
Met
oda
de
eval
uare
a
stoc
urilo
r la
ieir
e
treb
uie
aplic
at
con
secv
ent
de
la
un
exer
ciiu
bug
etar
la
altul
. n
situ
aii
exc
epi
onal
e se
poat
e
deci
de
schi
mba
rea
met
odei
Sistemul de conturi
Conturile de stocuri sunt evideniate n clasa 3 a Planului de Conturi General, Conturi de
stocuri i producie n curs de execuie. Au funcie contabil de activ. Se debiteaz cu valoarea
stocurilor intrate n gestiunea instituiei publice prin achiziie de la furnizori, realizate din producie
68
Exemple:
1. O instituie de nvmnt superior a efectuat urmtoarele tranzacii:
Se nregistreaz achiziia de conserve pentru cantina universitii conform facturii n valoare
de 400 lei.
3027
Hran
401
Furnizori
400 lei
= 6028
Se nregistreaz primirea
valoare de 2.000 lei:
302
9
Alte materiale
consumabile
Medicamente i
material
sanitare
Cheltuieli cu alte
materiale consumabile
10 lei
779
2.000 lei
3024
Piese de
791
schi
mb
500
lei
302
8
Alte materiale
consumabile
300 lei
6028
Cheltuieli cu alte
materiale consumabile
Cheltuieli cu alte
materiale consumabile
302
8
Alte materiale
consumabile
100 lei
Se nregistreaz distrugerea unui stoc de alimente n valoare de 100 lei, ca urmare a unor
inundaii:
70
690
302
7
Hran
100 lei
3028
Alte materiale
consumabile
= 481
3
Decontri privind
stocurile
800 lei
= 301
Materii
prime
2000 lei
Materiale de natura
obiectelor de inventar n
magazie
351
401
Materii i
materiale aflate la
teri
Furnizori
2000 lei
500 lei
Animale i
psri
= 401
Furnizori
5.000 lei
Se nregistreaz primirea prin donaie a patru papagali evaluai la 1.000 lei, de la o persoan
fizic:
361
Animale i
psri
779
1.000 lei
Cheltuieli cu pierderi
din calamiti
361
Animale i psri
71
1.000 lei
4. La cantina cminului unui liceu, stocurile de alimente (produse finite) sunt evideniate la
cost standard. n luna august a efectuat urmtoarele tranzacii:
Se nregistreaz obinerea preparatelor la cost standard 150 lei:
345
Produse finite
709
Variaia stocurilor
150 lei
5311
Casa
= 701
200 lei
345
Variaia
345
Produse finite
120 lei
stoc
urilo
r
348
709
Variaia stocurilor
10 lei
K 348
10
x 100 6,66%
150
70
9
Variaia stocurilor =
348
Diferene de pre la
produse
Produse finite
345
72
8 lei
300
lei
301
(302,303,304,
305,309,351,
354,356,357,
358,361,371,
378,381)
4426
49.Inregistrarea stocurilor primite cu titlu
gratuit(donatii,sponsorizari,transferuri,etc)
% = 779
301
(302,303,309,
361,371,381)
50.Inregistrarea stocurilor rezultate din dezmembrarea imibilizarilor
301(302,303) = 791
51.Inregistrarea materilor
prime,materialelor,produselor,animalelor,marfurilor,ambalajelor date spre prelucrare la terti sau a
marfurilor depuse in consignatie
351 = 301(302,303,345,361,371,381)
52.Primirea bunurilor de la terti,inclusiv a valorii serviciilor prestate
%=%
301,302,
351
303,345,
401
361,371,
381
53.Consumuri de stocuri:
-materii prime;
601 = 301
-materiale consumabile;
73
602 = 302
-materiale de natura obiectelor de inventar,
la momentul inventarierii din folosinta;
603 = 303
-animale si pasari;
606 = 361
-ambalaje,
608 = 381
etc.
54.Vanzarea catre terti a stocurilor de produse(cont 701-703),de
materii prime,materiale,marfuri(cont 707) precum si a serviciilor prestate(cont 704706),concomitent:
411 = %
701(702,703,704,705,706,707)
4427
-scoaterea din evidenta a stocurilor vandute
>semifabricate,produse finite,produse reziduale
709 = 341(345,346)
>marfuri
607 = 371
>ambalaje
608 = 381
55.Plusuri la inventar de natura stocurilor
-materii prime
301 = 601
-materiale consumabile
302 = 602
-materiale de natura obiectelor de inventar
303 = 603
-animale si pasari
>achizitionate:
361 = 719
74
-ambalaje
>achizitionate:
608 = 381
>din productie proprie:
709 = 381
57.Imputarea lipsurilor persoanelor vinovate
-cand sumele se cuvin bugetului
428 = 448
-cand sumele raman la dispozitia institutiei
75
428 = 719
V. Conturi de terti
4. Contabilitatea decontrilor cu terii
Contabilitatea decontrilor cu teriii evideniaz creanele i datoriile entitii n relaiile
acesteia cu furnizorii, clienii, personalul, asigurrile i protecia social, bugetul statului, bugetele
locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, Comunitatea European, debitorii i creditorii diveri,
instituiile publice subordonate alte decontri. n aceast categorie se mai includ decontrile
dintre exerciiile financiare i operaiile n curs de clarificare.
Tipologia decontrilor cu terii:
Decontrile cu bugetul statului, bugetele locale i alte bugete cuprind impozitul pe salarii,
taxa pe valoarea adugat, impozitul pe cldiri i alte impozite, taxe, vrsminte asimilate.
se
Decontrile ntre exerciii financiare cuprind tranzacii care genereaz ncasri i pli n
exerciiul financiar curent, dar care se refer la exerciiile financiare viitoare.
Operaiunile n curs de clarificare includ operaiuni care se nregistreaz n contabilitate
provizoriu, ntr-un cont distinct, pn la clarificarea lor.
Sistemul de conturi
Conturile de creane i datorii sunt evideniate n clasa a 4-a Conturi de teri, a planului de
conturi.
Conturile de creane. Au funcie contabil de activ. Se debiteaz la constituirea creanelor
asupra terilor. Se crediteaz la ncasarea creanelor. Soldul debitor reflect creanele de ncasat
de la teri.
Conturile de datorii sunt evideniate n clasa a 4-a Conturi de teri, a planului de conturi. Au
funcie contabil de pasiv. Se crediteaz cu sumele datorate de teri. Se debiteaz cu sumele
pltite terilor. Soldul creditor reflect sumele datorate terilor.
Exemple:
1. O instituie public a efectuat urmtoarele tranzacii:
Se nregistreaz efectuarea de cursuri de pregtire angajailor unei societi comerciale
conform facturii n valoare de 3.500 lei:
411
Clieni
704
Venituri
executate
prestate
din
i
lucrri
servicii
3.500 lei
Avansuri
acordate = 5311
personalului
Casa n lei
500 lei
Alte materiale
consumabil
e
401
Furnizori
77
300 lei
Alte
429
Bursieri i
cheltuieli
5.000 lei
doctoranzi
Viramente
interne
551
Disponibil din
alocaii bugetare
cu destinaie
bugetar
5.000 lei
5311
Casa n lei
581
Viramente interne
5.000 lei
Se nregistreaz plata burselor n sum de 4.500 lei i burse neridicate 500 lei:
5000l
ei
429
Bursieri i
doctoranzi
531
1
462
Casa n lei
4.500 lei
Creditori
500
lei
Viramente
interne
531
1
Casa n lei
500 lei
551
Disponibil
din alocaii
bugetare cu
destinaie
bugetar
581
Viramente interne
500 lei
78
6453 = 4313
-Ajutor somaj angajator
6452 = 4371
-Contributia angajatorilor pentru accidente de munca si boli
profesionale
6454 = 4315
-Alte contributii pentru protectia sociala,angajator
6458 = 438
-Inregistrarea retinerilor din salarii,conform statelor de salarii
421 = %
>CAS asigurati
4312
>CASS asigurati
4314
>Ajutorul de somaj asigurati
4372
>Impozit pe salarii
444
>Avansuri acordate salariatilor
425
>Popriri pe salarii(rate,chirii,etc)
427
>Imputatii,garantii,gestionari
4282
59.Achitarea salariilor pe card si virarea retinerilor catre terti
% = 550(551,560,561,562,770)
421
444
4311
4312
4313
4314
4315
4371
79
4372
448
427
Deconturi privind operatiunile cu furnizorii
60.Acordarea unor avansuri catre furnizorii de bunuri si servicii
409 = 512(513,515,516,550,560,561,770)
61.Decontarea avansurilor catre furnizori
401 = 409
62.Plata furnizorilor de bunuri si servicii
401 = 512(513,515,516,550,560,561,770)
Operatiuni privind deconturile cu clientii
63.Vanzari catre clienti pe baza de factura
411 = %
701(702,703,704,705,706,707,708)
4427
64.Incasarea creantelor
550(560,561) = 411
Inregistrarea diferentelor de curs valutar
65.Diferente favorabile de curs valutar rezultate in urma achitarii datoriilor in valuta catre
furnizori
401(404) = 765
66.Diferente de curs valutar nefavorabile rezultate in urma lichidarii creantelor in valuta
% = 411
5124
80
665
67.Diferente de curs valutar favorabile rezultate in urma lichidarii creantelor in valuta
5124 = %
411
765
68.Diferente de curs valutar nefavorabile rezultate din reeavaluarea datoriilor la sfarsitul
perioadei
665 = 401(403,404,405,408,419,462)
69.Diferente de curs valutar favorabile rezultate din reevaluarea datoriilor la sfarsitul
perioadei
401 = 765
(403,404,405,
408,419,462)
70.Diferente de curs valutar nefavorbile rezultate din reevaluarea creantelor la sfarsitul
perioadei
665 = 409(411,413,418,461)
71.Diferente de curs valutar favorabile rezultate din reevaluarea creantelor la sfarsitul
perioadei
409 = 765
(411,413,
418,461)
81
82
581
Viramente interne
531
1
Casa n lei
600
lei
560 Disponibil
al = 581
instituiilor finanate
integral din venituri
proprii
Viramente
interne
600
lei
531
1
Viramente =
interne
Casa n lei
6.
550
= 581
Disponibil
fonduri
destinaie
special
din
cu
200
lei
Viramente interne
200
lei
83
credit reflect cheltuielile repartizate asupra rezultatului patrimonial. Nu prezint sold la sfritul
perioadei.
Conturile de venituri sunt evideniate n clasa 7 Conturi de venituri i finanri a planului de
conturi. Au funcie contabil de capital. n credit reflect veniturile recunoscute pe parcursul
perioadei. n debit reflect veniturile ncorporate n rezultatul patrimonial. Nu prezint sold la
sfritul perioadei.
Exemple:
Produse finite
709
Variaia stocurilor
800 lei
Clieni
704
900
lei
c) Se nregistreaz plata unei facturi externe n valoare de 1.000 EURO. Cursul la data
facturrii este de 3,7 lei / EURO, iar cursul la data plii este de
3,4 lei / EURO:
3.700
lei
401
Furnizori
512
4
765
Conturi la bnci n
vaut
Venituri din diferene
de curs valutar
3.400
lei
300 lei
84
560
Disponibil al
=
ins
titu
iil
or
fin
an
ate
int
eg
ral
din
ve
nit
uri
pr
op
rii
790
Venituri din
despgubiri din
asigurri
100 lei
Cheltuieli cu
=
ma
teri
ile
pri
me
301
Materii prime
6.000
lei
f) Se nregistreaz consum de piese de schimb n valoare de 300 lei pentru autoturismele din
dotare :
6024
Cheltuieli privind =
pie
sel
e
de
sc
hi
mb
302
4
Piese de schimb
300 lei
Cheltuieli privind
hr
an
a
302
7
Hran
85
1.600
lei
Cheltuieli privind =
alt
e
ma
teri
ale
co
ns
um
abi
le
302
8
Alte materiale
consumabile
100 lei
i) Se nregistreaz scoaterea din folosin de bnci i scaune uzate n valoare de 1.500 lei:
603
Cheltuieli privind =
alt
e
ma
teri
ale
le
de
nat
ur
a
obi
ect
elo
r
de
inv
ent
ar
303
2
Materialele de natura
obiectelor de inventar
n folosin
1500 lei
Cheltuieli cu
=
sal
arii
le
pe
rso
nal
ulu
i
421
Personal-salarii
datorate
3.000
lei
86
6451
Contribuiile
an
gaj
ato
rilo
r
pe
ntr
u
asi
gu
rr
i
so
cia
le
431
1
Contribuiile
angajatorilor pentru
asigurri sociale
585 lei
Contribuiile
an
gaj
ato
rilo
r
pe
ntr
u
asi
gu
rr
i
so
cia
le
de
s
nt
ate
431
3
Contribuiile
angajatorilor pentru
asigurri sociale de
sntate
180 lei
87
6452
Contribuiile
an
gaj
ato
rilo
r
pe
ntr
u
asi
gu
rr
i
de
o
ma
j
437
1
Contribuiile
angajatorilor pentru
asigurri de omaj
60 lei
n) Se nregistreaz plata unei facturi externe n valoare de 100 Euro. Cursul la data
facturrii este de 3,4 lei / Euro, iar cursul la data plii este de 3,6 lei / Euro:
340 lei
401
Furnizori
20 lei
665
Cheltuieli
diferene
de curs
valutar
512
4
Conturi la bnci n
valut
360 lei
Cheltuieli cu
=
pie
rd
eri
din
cal
am
it
i
302
8
Alte materiale
consumabile
700 lei
88
Neutralitatea. Informaiile cuprinse n situaiile financiare sunt credibile dac sunt lipsite
de subiectivism. Prin urmare, acestea nu influeneaz luarea unei decizii sau formularea
unui raionament spre a realiza un interes predeterminat.
necesare pentru a face estimrile cerute n condiii de incertitudine, astfel nct activele i
veniturile s nu fie supraevaluate, iar cheltuielile i datoriile s nu fie subevaluate.
89
91
Activul reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de
la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru instituie i al crui cost
poate fi evaluat n mod credibil.
Datoria reprezint o obligaie actual a instituie ce decurge din evenimente trecute i prin
decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii
economice.
Capitalurile proprii prezint interesul rezidual al statului sau unitilor administrativ-teritoriale, n
calitate de proprietari ai activelor unei instituii dup deducerea tuturor datoriilor sale.
Elementele de activ sunt nscrise n ordinea cresctoare a lichiditii, elementele de
natura datoriilor, n ordinea cresctoare a exigibilitii, iar criteriul de clasificare pentru ambele
structuri, este curent/necurent.
Structura bilanului este urmtoarea:
A. ACTIVE
Active necurente
Active fixe necorporale
Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale, plantai, mobilier, aparatur birotic i alte active
corporale
Terenuri i cldiri
Alte active nefinanciare
Active financiare
Creane (peste un an)
Total active necurente
Active curente
Stocuri
Creane (sub un an)
Investiii pe termen scurt
Conturi la trezorerie bnci
Cheltuieli n avans
Total active curente
Total active
B.DATORII
Datorii necurente
Datorii (peste un an)
mprumuturi pe termen lung
92
Provizioane
Total datorii necurente
Datorii curente
Datorii (sub un an)
mprumuturi pe termen scurt
mprumuturi pe termen lung ce trebuie pltite n exerciul curent
Venituri n avans
Provizioane
Total datorii curente
Total datorii
Active nete/Capitaluri proprii = Total active - Total datorii
C.Capitaluri proprii
Rezerve fonduri
Rezultatul patrimonial
Rezultatul reportat
Contul de rezultat patrimonial reflect performana financiar a instituiei prin intermediul
rezultatului patrimonial, excedent/deficit patrimonial; este un rezultat economic, determinat pe
baza contabilitii de angajamente, ca diferen ntre veniturile realizate i cheltuielile efectuate.
Structurile calitative ale contului de rezultat patrimonial sunt
veniturile, finanrile i
Cheltuieli operaionale
Cheltuieli cu salariile i contribuiile aferente
Subvenii, transferuri
Cheltuieli privind stocurile, lucrrile i serviciile executate de teri
Cheltuieli de capital, amortizri i provizioane
Alte cheltuieli operaionale
Total cheltuieli operaionale
Excedent (deficit) din activitatea operaional
Venituri financiare
Cheltuieli financiare
Excedent (deficit) din activitatea financiar
Excedent (deficit) din activitatea curent
(excedent/deficit din activitatea operaional +/excedent/deficit din activitatea financiar)
Venituri extraordinare
Cheltuieli extraordinare
Excedent/deficit din activitatea extraordinar
Rezultatul patrimonial
(excedent/deficit din activitatea curent +/excedent/deficit din activitatea extraordinar)
Situaia fluxurilor de trezorerie prezint existena i micrile de numerar clasificate n
funcie de activitile operaionale, investiii, finanare.
Fluxurile de trezorerie din activitatea operaional sunt determinate de micrile de numerar
rezultate din activitatea curent.
Fluxurile de trezorerie din activitatea de investiii prezint micrile de numerar rezultate din
achiziiile sau vnzrile de active fixe.
Fluxurile de trezorerie din activitatea de finanare prezint micrile de numerar generate de
mprumuturi primite i rambursate, sau alte surse de finanare.
Situaia fluxurilor de trezorerie prezint existena i micrile de numerar divizate n:
Fluxuri de trezorerie din activitatea operaional, care prezint micrile de numerar rezultate
din activitatea curent:
-ncasri
-Pli
94
Fluxuri de trezorerie din activitatea de investiii, care prezint micrile de numerar rezultate
din achiziiile ori vnzrile de active fixe:
-ncasri
-Pli
Fluxuri de trezorerie din activitatea de finanare, care prezint micrile de numerar rezultate
din mprumuturi primite i rambursate, ori alte surse financiare:
-ncasri
-Pli
Situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor ofer informaii referitoare la
structura capitalurilor proprii (fonduri, rezultatul patrimonial, rezultatul reportat, rezerve din
reevaluare), influenele modificrilor politicilor contabile, ale reevalurii activelor, modului de
calcul i nregistrarea amortizrii, sau din corectarea erorilor contabile. De asemenea, situaia
trebuie s ofere detalii referitoare la creterile i diminurile din cursul exerciiului, pentru fiecare
element de capital propriu. Normalizatorii contabili romni nu au propus nc un model pentru
aceast component a situaiilor financiare. Poate este motivul absenei acestei componente din
setul situaiilor financiare dar i al controversatei categorii de capitaluri proprii.
Anexele la situaiile financiare cuprind politici contabile i note explicative. Anexa privind
politicile contabile trebuie s ofere asigurri asupra respectrii principiilor contabile generale
specifice contabilitii de angajamente. De asemenea, pornind de la respectarea principiilor se
elaboreaz de ctre specialiti proceduri contabile care s permit furnizarea prin situaiile
financiare a unor informaii relevante i credibile. Conform normelor naionale modificrile politicii
contabile sunt permise doar dac le solicit legea sau conduc la informaii cu grad superior de
relevan i credibilitate. Modificarea trebuie menionat n notele explicative. Notele explicative
ofer informaii suplimentare care sunt relevante utilizatorilor n luarea deciziilor privind poziia
financiar i rezultatele obinute.
Contul de execuie bugetar reflect rezultatul execuiei bugetare
i are la baz
contabilitatea de cas. Acest model reunete toate operaiunile financiare din cursul exerciiului
financiar referitoare la veniturile ncasate i plile efectuate, n structura n care a fost aprobat
bugetul. Informaiile pe care le conine vizeaz : veniturile: prevederi bugetare iniiale, definitive,
drepturi constatate, ncasri realizate, drepturi constatate de ncasat; cheltuielile: credite
95
bugetare iniiale, credite bugetare definitive, angajamente bugetare, angajamente legale, pli
efectuate, angajamente legale de pltit, cheltuieli efective.
117
117.
01
117.
02
117.
03
117.
04
117.
05
117.
08
117.
09
117.
10
12
13
15
Rezultatul reportat
Rezultatul reportat instituii publice finanate integral din buget
(de stat, local, asigurri, sntate, omaj)
Rezultatul reportat bugetul local
Rezultatul reportat bugetul asigurrilor sociale de stat
Rezultatul reportat bugetul asigurrilor pentru omaj
Rezultatul reportat bugetul Fondului naional unic de asigurri
sociale de sntate
Rezultatul reportat bugetul fondurilor externe nerambursabile
Rezultatul reportat bugetul de stat
97
151
1511
1512
1518
16
161
1611
1612
162
1621
1622
163
1631
1632
164
1641
1642
165
1651
1652
166
167
1671
1672
168
1681
1682
1683
Provizioane
Provizioane pentru litigii
Provizioane pentru garanii acordate clienilor
Alte provizioane
MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE pe termen mediu i
lung
mprumuturi din emisiunea de obligaiuni
mprumuturi din emisiunea de obligaiuni cu termen de
rscumprare n exerciiul curent
mprumuturi din emisiunea de obligaiuni cu termen de
rscumprare n exerciiile viitoare
mprumuturi interne i externe contractate de autoritile
administraiei publice locale
mprumuturi interne i externe contractate de autoritile
administraiei publice locale cu termen de rambursare n exerciiul
curent
mprumuturi interne i externe contractate de autoritile
administraiei publice locale cu termen de rambursare n
exerciiile viitoare
mprumuturi interne i externe garantate de autoritile
administraiei publice locale
mprumuturi interne i externe garantate de autoritile
administraiei publice locale cu termen de rambursare n exerciiul
curent
mprumuturi interne i externe garantate de autoritile
administraiei publice locale cu termen de rambursare n
exerciiile viitoare
mprumuturi interne i externe contractate de stat
mprumuturi interne i externe contractate de stat cu termen de
rambursare n exerciiul curent
mprumuturi interne i externe contractate de stat cu termen de
rambursare n exerciiile viitoare
mprumuturi interne i externe garantate de stat
mprumuturi interne i externe garantate de stat cu termen de
rambursare n exerciiul curent
mprumuturi interne i externe garantate de stat cu termen de
rambursare n exerciiile viitoare
Sume primite pentru acoperirea deficitului bugetului asigurrilor
sociale de stat din contul curent general al trezoreriei statului
Alte mprumuturi i datorii asimilate
Alte mprumuturi i datorii asimilate cu termen de rambursare n
exerciiul curent
Alte mprumuturi i datorii asimilate cu termen de rambursare n
exerciiile viitoare
Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate
Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni
Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe contractate de
autoritile administraiei publice locale
Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe garantate de
98
1684
1685
1687
169
2
20
203
205
206
208
2081
2082
21
211
2111
2112
212
213
2131
2132
2133
2134
214
215
23
231
232
233
234
26
260
2601
2602
265
267
2675
2676
2678
2679
269
28
280
2803
2805
2808
281
2811
2812
2813
2814
29
3
30
100
3031
3032
304
3041
3042
305
3051
3052
307
309
33
331
332
34
341
345
346
347
348
349
35
351
3511
3512
354
3541
3545
3546
356
357
358
359
36
361
37
371
378
38
381
39
391
392
3921
3922
393
394
3941
3945
3946
395
3951
3952
3953
3954
3956
3957
3958
396
397
398
4
40
401
403
404
4041
4042
405
408
409
4091
4092
41
411
4111
4112
4118
413
418
419
42
421
422
4221
4222
423
424
425
426
427
4271
102
4272
4273
428
4281
4282
429
43
431
4311
4312
4313
4314
4315
437
4371
4372
438
44
440
441
442
4423
4424
4426
4427
4428
444
446
448
4481
4482
45
450*
4501
*
4502
*
451* Sume de primit i de restituit Fondului Naional PHARE,
SAPARD, ISPA
4511 Sume de primit de la Fondul Naional PHARE, SAPARD, ISPA
*
4512 Sume de restituit Fondului Naional PHARE, SAPARD, ISPA
103
46
*
452* Sume datorate Ageniilor de Implementare PHARE, SAPARD,
ISPA
453* Sume de primit i de restituit Autoritilor de Implementare
PHARE, SAPARD, ISPA
4531 Sume de primit de la Autoritile de Implementare PHARE,
* SAPARD, ISPA
4532 Sume de restituit Autoritilor de Implementare PHARE,
* SAPARD, ISPA
454* Sume de primit i de restituit beneficiarilor* PHARE
4541 Sume de primit de la beneficiar PHARE
*
4542 Sume de restituit beneficiarilor PHARE
*
455* Sume de primit i de restituit bugetului (cofinanare,
indisponibiliti temporare de fonduri de la Comisia European
PHARE, SAPARD, ISPA
4551 Sume de primit de la buget (cofinanare, indisponibiliti
* temporare de fonduri de la Comisia European PHARE,
SAPARD, ISPA
4552 Sume de restituit bugetului (cofinanare, indisponibiliti
* temporare de fonduri de la Comisia European PHARE,
SAPARD, ISPA
456* Sume de primit de la bugetul de stat pentru cheltuieli neeligibile
PHARE, SAPARD, ISPA
457* Sume de recuperat de la Ageniile de Implementare PHARE,
SAPARD, ISPA
458* Sume de primit de la Agenii/Autoriti de Implementare (la
beneficiarii finali)
DEBITORI I CREDITORI DIVERI, DEBITORI I CREDITORI
AI BUGETELOR
461 Debitori
4611 Debitori sub 1 an
4612 Debitori peste 1 an
462 Creditori
4621 Creditori sub 1 an
4622 Creditori peste 1 an
463 Creane ale bugetului de stat
464 Creane ale bugetului local
465 Creane ale bugetului asigurrilor sociale de stat
466 Creane ale bugetelor fondurilor speciale
4664 Creane ale bugetului asigurrilor pentru omaj
4665 Creane ale bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale
de sntate
467 Creditori ai bugetelor
4671 Creditori ai bugetului de stat
4672 Creditori ai bugetului local
4673 Creditori ai bugetului asigurrilor sociale de stat
4674 Creditori ai bugetului asigurrilor pentru omaj
104
47
48
49
5
50
51
5142
515
5151
5152
5153
516
5161
5162
517
5171
5172
518
5186
5187
519
5191
5192
5194
5195
5196
5197
5198
52
520
521
5211
5212
522
5221
5222
523
524
525
5251
5252
stat
Disponibil n valut din mprumuturi interne i externe garantate
de stat
Disponibil din fonduri externe nerambursabile
Disponibil n lei din fonduri externe nerambursabile
Disponibil n valut din fonduri externe nerambursabile
Depozite bancare
Disponibil din mprumuturi interne i externe contractate de
autoritile administraiei publice locale
Disponibil n lei din mprumuturi interne i externe contractate de
autoritile administraiei publice locale
Disponibil n valut din mprumuturi interne i externe contractate
de autoritile administraiei publice locale
Disponibil din mprumuturi interne i externe garantate de
autoritile administraiei publice locale
Disponibil n lei din mprumuturi interne i externe garantate de
autoritile administraiei publice locale
Disponibil n valut din mprumuturi interne i externe garantate
de autoritile administraiei publice locale
Dobnzi
Dobnzi de pltit
Dobnzi de ncasat
mprumuturi pe termen scurt
mprumuturi pe termen scurt
mprumuturi pe termen scurt nerambursate la scaden
mprumuturi primite din bugetul de stat pentru nfiinarea unor
instituii sau a unor activiti finanate integral din venituri proprii
mprumuturi primite din bugetul local pentru nfiinarea unor
instituii i servicii publice sau activiti finanate integral din
venituri proprii
mprumuturi interne i externe contractate de autoritile
administraiei publice locale
Sume primite din fondul de rulment conform legii
mprumuturi primite din disponibilitile contului curent general al
trezoreriei statului
DISPONIBIL AL BUGETELOR
Disponibil al bugetului de stat
Disponibil al bugetului local
Disponibil al bugetului local
Rezultatul execuiei bugetare din anul curent
Disponibil din fondul de rulment al bugetului local
Disponibil curent din fondul de rulment al bugetului local
Depozite constituite din fondul de rulment al bugetului local
Disponibil din cote defalcate din impozitul pe venit pentru
echilibrarea bugetelor locale
Disponibil din venituri ncasate pentru bugetul capitalei
Disponibil al bugetului asigurrilor sociale de stat
Disponibil al bugetului asigurrilor sociale de stat
Rezultatul execuiei bugetare din anul curent
106
53
54
55
56
57
58
59
6
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
7
70
71
72
73
74
75
76
764
765
766
767*
768*
769*
77
770
7701
7702
7703
7704
7705
771
772
7721
7722
773
774
7741
7742
776
778
779
78
781
7812
7813
7814
786
7863
7864
79
790
791
8
80**
8030
8031
8032
8033
8034
8036
8038
8039
8041
8042
8043
8044
8046
8047
8048
8049
8050
8051
8052
8053
8054
8055
8056
89
8057
*
8058 Creane fiscale pentru care s-a declarat starea de insolvabilitate a
debitorului
8059 Garanii acordate de autoritile administraiei publice locale
8060 Credite bugetare aprobate
8061 Credite deschise de repartizat
8062 Credite deschise pentru cheltuieli proprii
8063 Fonduri de primit de la bugetul de stat
*
8064 Fonduri de primit de la Comunitatea European SAPARD
*
8065 Fonduri de primit de la Comunitatea European PHARE
*
8066 Angajamente bugetare
8067 Angajamente legale
8068 Angajamente legale SAPARD
*
8069 Angajamente de plat
*
BILAN
891 Bilan de nchidere
892 Bilan de deschidere
113
114