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pasar en 5 aos cuando el activo que genera los 100.000 um de ingresos se debe
reemplazar; suceder que no habr recursos para adquirir otro, puesto que estos recursos
con que se deba reemplazar fueron distribuidos. De ah la importancia de la depreciacin,
que al reconocer dentro del resultado del ejercicio el gasto por el uso de los activos, permite,
adems de mostrar una informacin contable y financiera objetiva y real, permite tambin
mantener la capacidad operativa de la empresa al no afectarse su capital de trabajo por
distribucin de utilidades indebidas.
MTODOS DE DEPRECIACIN
Los siguientes son algunos de los principales mtodos para depreciar las propiedades, planta
y equipo:
1.- Mtodo basado en la actividad
Presupone que la depreciacin est en funcin al uso o la productividad y no del paso del
tiempo. Para algunos activos como mquinas, equipos y vehculos, su vida til est
estrechamente relacionada con la capacidad de produccin, la cual se expresa en horas de
trabajo, kilmetros recorridos, unidades producidas, etc. Para estos activos se podra utilizar
este mtodo de depreciacin que consiste en calcular el monto de depreciacin peridica, de
acuerdo con el volumen de actividad alcanzada.
Ejemplo 2: El activo de una empresa, con valor de adquisicin de 12.600.000 um, tiene una
capacidad de produccin de 100.000 unidades, al final de las cuales se espera que quede
totalmente depreciado. La produccin por ao a lo largo de su vida til ser la siguiente:
Ao
Unidades producidas
20.000
40.000
25.000
15.000
Depreciacin x unidad =
Depreciacin x unidad =
12.600.000 um
= 126 um por unidad
100.000
El gasto por depreciacin para cada uno de los 4 aos se calcula de la siguiente manera:
Primer ao
Segundo ao
Tercer ao
Cuarto ao
Ao
Depreciacin
anual
Depreciacin
acumulada
Valor en libros
2.520.000 um
2.520.000 um 10.080.000 um
5.040.000 um
7.560.000 um 5.040.000 um
3.150.000 um
10.710.000 um 1.890.000 um
1.890.000 um
12.600.000 um
0 um
Depreciacin Anual =
Ejemplo 3: Una empresa adquiri el 2 de enero del presente ao un activo por 12.600.000
um. Se estima que este activo tendr una vida til de 5 aos y un valor residual no
significativo. El clculo de la depreciacin anual es el siguiente:
Depreciacin Anual =
12.600.000 um
= 2.520.000 um por ao
5
Ao
1
2
3
4
5
Depreciacin
anual
2.520.000 um
2.520.000 um
2.520.000 um
2.520.000 um
2.520.000 um
Depreciacin
acumulada
2.520.000 um
5.040.000 um
7.560.000 um
10.080.000 um
12.600.000 um
Valor libros
10.080.000 um
7.560.000 um
5.040.000 um
2.520.000 um
0 um
Los mtodos de depreciacin acelerada permiten hacer cargos por depreciacin ms altos
en los primeros aos y ms bajos en los ltimos periodos. Estos consisten en distribuir el
valor depreciable de un activo en forma descendente, es decir, una mayor proporcin de su
valor en los primeros aos de vida de algunos activos son mas productivos y requieren
menos gastos de reparacin y mantenimiento. Al equilibrar los gastos peridicos de
depreciacin y mantenimiento de los activos a lo largo de su vida til, en los primeros aos
se presentarn altos montos de depreciacin y bajos gastos de mantenimiento, mientras que
los ltimos aos la relacin ser inversa. Con el avance tecnolgico, algunos activos tienden
a hacerse obsoletos rpidamente, lo cual justifica tambin la necesidad de depreciarlos en
forma mas acelerada.
Por lo general con el mtodo del cargo decreciente se siguen dos enfoques: el de suma de
los dgitos de los aos y el de doble cuota sobre valor en libros.
n(n+1)
,
2
Donde:
S = suma de los dgitos de los aos.
n = aos estimados de vida til.
Por lo tanto, la suma de los dgitos es: S =
5(5+1)
= 15
2
La fraccin que se aplicar sobre el valor por depreciar para el primer ao ser entonces
5/15, para el segundo ao ser 4/15 y as sucesivamente. Las depreciaciones para cada uno
de los 5 aos de vida til:
Primer ao
Segundo ao
Tercer ao
Cuarto ao
Quinto ao
Con ello, la depreciacin anual, la depreciacin acumulada y el valor en libros del activo para
cada uno de sus 5 aos de vida til son:
Ao
1
2
3
4
5
Depreciacin
anual
4.200.000 um
3.360.000 um
2.520.000 um
1.680.000 um
840.000 um
Depreciacin
acumulada
4.200.000 um
7.560.000 um
10.080.000 um
11.760.000 um
12.600.000 um
Valor libros
8.400.000 um
5.040.000 um
2.520.000 um
840.000 um
0 um
Como se puede observar, por este mtodo se deprecian los activos en mayores montos en
los primeros aos de vida, que bajo el mtodo lineal, mientras que en los ltimos aos
sucede lo contrario.
Ao
Depreciacin
anual
Depreciacin
acumulada
Valor libros
5.040.000 um
5.040.000 um 7.560.000 um
3.024.000 um
8.064.000 um 4.536.000 um
1.814.400 um
9.878.400 um 2.721.600 um
1.088.640 um
10.967.040 um 1.632.960 um
1.632.960 um
12.600.000 um
0 um
DEPRECIACIN EN CHILE
En Chile, el Servicio de Impuestos Internos slo permite aplicar la depreciacin lineal, de
acuerdo a una tabla de vida til de los distintos bienes de capital. Tambin permite realizar
depreciacin acelerada considerando slo un tercio de su vida til normal pero manteniendo
la linealidad.
RESOLUCIN EXENTA N43 DEL 26 DE DICIEMBRE DEL 2002. MATERIA: FIJA VIDA
TIL NORMAL A LOS BIENES FSICOS DEL ACTIVO INMOVILIZADO PARA LOS
EFECTOS DE SU DEPRECIACIN, CONFORME A LAS NORMAS DEL N 5 DEL
ARTCULO 31 DE LA LEY DE LA RENTA, CONTENIDA EN EL ARTCULO 1 DEL D.L. N
824, DE 1974.
SE RESUELVE:
1.- De conformidad a lo dispuesto por el inciso segundo del nmero 5 del artculo 31 de la
Ley de la Renta, fjase la siguiente tabla de vida til normal a los bienes fsicos del
activo inmovilizado para los efectos de su depreciacin, ya sea, normal o acelerada,
de acuerdo a las normas de la disposicin legal precitada:
Nueva
Deprevida til
ciacin
normal acelerada
80
26
50
16
40
30
20
13
10
6
20
10
10
7
7
7
7
7
7
15
9
6
3
3
2
2
2
2
2
2
5
3
10
8
3
2
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
Herramientas livianas.
Letreros camineros y luminosos.
tiles de oficina (ejemplos: mquina de escribir, fotocopiadora, etc.).
Muebles y enseres.
Sistemas computacionales, computadores, perifricos, y similares (ejemplos:
cajeros automticos, cajas registradoras, etc.).
Estanques
Equipos mdicos en general.
Equipos de vigilancia y deteccin y control de incendios, alarmas.
Envases en general.
Equipo de audio y video.
Material de audio y video.
3
10
3
7
1
3
1
2
6
10
8
7
6
6
5
2
3
2
2
2
2
1
Nueva
Deprevida til
ciacin
normal acelerada
Nueva
Deprevida til
ciacin
normal acelerada
9
5
10
20
3
1
3
6
Nueva
Deprevida til
ciacin
normal acelerada
18
36
23
20
15
10
16
10
6
12
7
6
5
3
5
3
20
10
6
3
9
7
3
2
Nueva
Deprevida til
ciacin
normal acelerada
10
50
30
20
18
10
8
16
10
6
6
3
2
20
20
20
10
6
6
3
20
20
6
6
25
20
10
20
20
10
6
6
3
20
20
6
6
20
12
6
4
20
12
6
4
20
12
6
4
10
20
12
6
4
20
10
20
10
20
10
20
10
12
10
6
3
4
3
20
10
10
6
3
3
15
18
10
10
10
10
10
6
3
3
3
3
3
10
15
22
5
7
Nueva
Deprevida til ciacin
normal acelerada
10
10
10
3
3
3
3
4
5
11
10
10
10
12
10
3
3
3
4
3
10
12
10
3
4
3
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
20
20
20
12
20
20
20
20
12
20
20
20
20
20
20
20
6
6
6
4
6
6
6
6
4
6
6
6
6
6
6
6
ACTIVIDAD DE LA AGRICULTURA
Tractores, segadoras, cultivadoras, fumigadoras, motos bombas, pulverizadoras.
Cosechadoras, arados, esparcidoras de abono y de cal, mquinas de ordear.
Esquiladoras mecnicas y maquinarias no comprendidas en el nmero anterior.
Vehculos de carga, motorizados, como ser: camiones trailers, camiones fudres y
acoplados, colosos de tiro animal.
Carretas, carretones, carretelas, etc.
Camiones de carga y camionetas de uso intensivo en la actividad agrcola.
Tuberas para agua potable instaladas en predios agrcolas.
Construcciones de material slido, como ser: silos, casas patronales y de inquilinos,
lagares, etc.
Construcciones de adobe y madera, estructuras metlicas.
Animales de trabajo.
Toros, carneros, cabros, verracos, potros y otros reproductores.
Gallos y pavos reproductores.
Nogales, paltos, ciruelos, manzanos, almendros.
Viedos segn variedad.
12
20
20
20
6
6
6
20
20
20
12
20
20
20
12
20
10
12
20
12
10
6
6
6
4
6
6
6
4
6
3
4
6
4
3
Nueva
Deprevida til ciacin
normal acelerada
8
11
11
2
3
3
10
15
6
18
3
5
2
6
50
20
8
5
3
18
11 a 23
16
6
2
1
1
6
3a7
15 Limoneros
16 Duraznos
17 Otras plantaciones frutales no comprendidas en los nmeros 13), 14), 15) y 16)
anteriores.
18 Olivos
19 Naranjos
20 Perales
21 Organo
22 Alfalfa
23 Animales de lechera (vacas).
24 Gallinas
25 Ovejas
26 Yeguas
27 Porcinos de reproduccin (hembras).
28 Conejos machos y hembras.
29 Caprinos
30 Asnales
31 Postes y alambradas para vias.
32 Tranques y obras de captacin de aguas:
a) Tranque propiamente tal. Por ser de duracin indefinida no es depreciable.
b) Instalaciones anexas al tranque. Bombas extractoras de agua, estanques e
instalaciones similares en general.
33 Canales de riego:
a) Sin aplicacin de concreto o de otro material de construccin, su duracin es
indefinida, por lo tanto no es depreciable.
b) Con aplicacin de concreto o de otro material de construccin, se trata de obras
generalmente anexas, o simplemente tramos del canal mismo y su duracin
segn el caso ser:
y De concreto.
y De fierro pesado.
y De madera.
34 Pozos de riego y de bebida. Se aplica la depreciacin nicamente sobre los
refuerzos, instalaciones y maquinarias destinadas al mayor aprovechamiento del
pozo en la siguiente forma:
a) Cemento u hormign armado.
b) Ladrillo
c) Bomba elevadora de agua.
35 Puentes. Segn el material empleado en la construccin:
a) De cemento.
b) Metlico
c) Madera
13
12
10
4
3
13
40
30
25
9
4
7
3
5
12
6
3
5
5
10
4
13
10
8
3
1
2
1
1
4
2
1
1
1
3
10
70
45
25
23
15
8
20
15
20
6
5
6
75
45
30
25
15
10
Nueva
Deprevida til ciacin
normal acelerada
3
3
1
1
14
10
2.- La vida til establecida en el resolutivo anterior corresponde a bienes adquiridos nuevos,
construidos o internados al pas (nuevos o usados), a contar de la fecha que se indica en
el dispositivo N 4 siguiente;
3.- Respecto de aquellos bienes fsicos del activo inmovilizado que no se comprendan en
forma genrica o expresamente en la tabla establecida en el resolutivo N 1 precedente,
el propio contribuyente, en principio, deber fijarle la vida til a dichos bienes,
asimilndolos a aquellos que tengan las mismas caractersticas o sean similares a los
contenidos en la mencionada tabla. En el caso que los citados bienes por sus
caractersticas especiales no se puedan asimilar a algunos de los detallados en la
referida tabla por tratarse de bienes totalmente distintos o diferentes, el contribuyente
deber solicitar a la Direccin Nacional del Servicio de Impuestos Internos, que se le fije
la vida til o duracin probable a los citados bienes, proporcionando los antecedentes
que sta le solicite, como ser, entre otros, catlogos del fabricante original del bien,
debidamente traducido al idioma espaol, cuando proceda, en donde se indiquen las
especificaciones tcnicas del bien, informes tcnicos emitidos por terceras personas o
instituciones especializadas sobre la materia o cualquier otro antecedente que se estime
necesario; documentos en los cuales, adems, de sealar las caractersticas de los
mencionados bienes, se indique una propuesta de su probable duracin, conforme a sus
especificaciones tcnicas y funciones en las que se van a utilizar.
4.- La presente Resolucin, conforme a lo dispuesto por el artculo 1 transitorio de la Ley N
19.840, publicada en el Diario Oficial de 23 de noviembre del ao 2002, que vincula la
vigencia de la nueva tabla de vida til de los bienes con el rgimen modificado de la
depreciacin acelerada, regir a contar del 1 de enero del ao 2003, slo respecto de
los bienes fsicos del activo inmovilizado que se adquieran nuevos, se construyan o se
internen al pas (nuevos o usados), desde la fecha sealada en primer trmino, esto es,
la correspondiente a la data de publicacin de la mencionada ley, como tambin respecto
de estos mismos bienes cuando se adquieran usados posteriormente.