Professional Documents
Culture Documents
Facultatea CONTABILITATE
Catedra CONTABILITATE I AUDIT
TEZA DE LICEN
Tema: CONTABILITATEA STOCURILOR DE MATERIALE
(pe baza materialelor entitii VALIGRIGOR S.R.L. Chiinu)
Admis la susinere
ef catedr
____________________________
_____ _________________20__ .
Elaborat:
studenta gr. CON-284, nvmnt cu
frecven redus,
Mocanu Ludmila
onductor:
Lector superior
Busuioc Vladimir
Chiinu 2012
Cuprins:
Introducere ...................................................................................................................................3
Capitolul I. Consideraii generale privind stocurile de materiale..................................................8
1.1.
1.2.
2.2.
2.3.
2.4.
3.2.
ncheiere.......................60
Bibliografia.......................62
Anexe
Introducere
n contextul relaiilor economiei de pia o atenie deosebit trebuie s se acorde
eficienei utilizrii factorilor de producie, deoarece att cantitatea, ct i calitatea lor au o
influen esenial asupra rezultatelor economico-financiare obinute de ntreprindere n urma
activitii desfurate.
Performanele ntreprinderii, fora i capacitatea acesteia de a rspunde la cerinele i
reaciile pieei sunt dependente de gradul de asigurare cu resurse umane, materiale i financiare,
precum i de eficacitatea folosirii lor.
Stocurile de materiale reprezint bunurile care particip la procesul de producie prin
mbinarea efortului i a eficienei depuse att de conducere ct i de salariai n calea atingerii
scopului principal: i anume cel de a genera profit. Acesta constituie scopul final al fiecrui
agent economic indiferent de domeniul n care activeaz.
Actualmente, orice unitate de producie trebuie s asigure necesitile n resurse
materiale de sine stttoare, precum i utilizarea lor eficient. Folosirea raional a resurselor
materiale este rezultatul mbinrii justificate a aspectelor cantitative i calitative care presupun
respectiv utilizarea lor integral n procesul de producie.
Asigurarea ntreprinderii cu mijloace fixe productive, precum i cu materie prim de
nalt calitate, folosirea lor eficient n activitatea operativ constituie premisa potenrii
resurselor materiale i financiare i totodat a valorificrii, n avantajul acesteia, a condiiilor pe
care le ofer mediul natural i social.
Ca urmare a competitivitii dure a economiei de pia din Republica Moldova, pentru a
obine rezultate bune n procesul de producie este nevoie de a mbina perfect calitatea materiilor
prime i a materialelor cu munca. Consecina acestui fapt a fost dezvoltarea mai accentuat a
unor domenii ca marketingul, managementul calitii etc.
Scopul lucrrii const n studierea componenei i caracteristicii stocurilor de materiale,
metodelor de evaluare i constatare a stocurilor de materiale, studierea modului de contabilizare
a intrrilor i ieirilor materialelor, n interior i strintate, precum i includerea consumurilor
n costul acestora, de a parcurge toate etapele evidenei contabile legate de aceste operaiuni, de
la ntocmirea documentelor primare pn la cele centralizatoare i urmrirea modului de
transmitere a acestor date n documentele care se prezint ulterior utilizatorilor externi.
Pentru realizarea scopului propus se impun ndeplinirea urmtoarelor obiective:
1.
2.
3.
4.
Construcia de locuine
Prefabricate, betoane...
Compania de construcii S.R.L. ,,Valigrigor creat la 1 decembrie 2005 este o
cu umplutura din BCA (bloc din calcar autoclavizat) cu proprietatea de a absorbi zgomotul si a
respinge umezeala. Lucrrile au loc in 3 etape: prima etapa include ciclul zero, lucrri de
construcie i montare. A doua etap include lucrrile exterioare de finisare, montarea
instalaiilor pentru ferestre i balcoane de tip termopan, trasarea comunicaiilor, montarea
sistemului de nclzire, cazan instalat in apartament i conectat la calorifere, branamentul apei
reci si calde, montarea sistemului de canalizare, branamentul electric, conectarea la linia
telefonica, acces la internet i la liniile de legtur interioara, instalarea unei ui de intrare din
metal, lucrri interioare de finisare, prelucrarea pereilor cu amestec uscat (cu excepia, bii i a
viceului), instalarea aparatelor de eviden a consumului (contoare) pentru gaz si apa.
Asigurarea calitii lucrrilor executate si sporirea nivelului de competitivitate pe pia a
construciilor se afl permanent n atenia Companiei i se manifest prin conformarea
lucrrilor executate normelor si standardelor europene in domeniul construciilor, adaptndu-le
la sistemele noi de asigurare a calitii.
Potenialul comercial al S.R.L. ,,Valigrigor este mediu pe activitatea de construcii
montaj. Valorificarea oportunitilor de pia n fiecare dintre cele dou activiti depinde de
capacitatea ntreprinderii de a rspunde prompt la acestea prin servicii i lucrri de calitate
corespunztoare la nivelul tarifelor medii existente pe pia.
PUNCTE TARI:
- Experien bogat n domeniul lucrrilor de construcii montaj
- Ofert relativ variat, care asigur premisele realizrii unui grad ridicat de utilizarea
capacitilor de producie
- Dispunerea de personal calificat
- Dispunerea de relaii tradiionale cu o serie de clieni i furnizori strategic
- Dispunerea de suprafee considerabile care pot fi destinate nchirierii
- Amplasamentul central al unor imobile destinate nchirierii, ceea ce le confer un vid
comercial consistent, asigurndu-se premisele pentru obinerea unei chirii ridicate.
Tema este actual deoarece la o ntreprindere este foarte important s se contabilizeze
activele circulante. Din moment ce ele genereaz numeroase operaiuni, acestea fiind
consemnate n diferite documente i reflectate n evidena operativ. n vederea ndeplinirii
obiectivelor prevzute de programul de producere este necesar s se in o eviden foarte strict
a stocurilor de mrfuri i materiale la ntreprindere.
Tabelul 1
Indicatorii economico-financiari ai ntreprinderii S.R.L., VALIGRIGOR (Anexa 5)
Nr.
d/o
Indicatori
Sursele
Anul 2010
Anul 2011
Abaterea
Ritmul de
1.
Venit din
vnzri,
Mii lei
36898606
56498440
(+, -)
+19599834
crestere
153.11
2.
Costul
vnzrilor,
Mii lei
35793903
55232958
+19439055
154.30
3.
Alte venituri
operaionale,
Mii lei
36275
12991
- 23284
35.81
4.
Profitul brut,
Mii lei
1104704
1265482
+160778
114.55
5.
Profit pn la
Raportul
privind
rezultatele
financiare,
Rndul 010
Raportul
privind
rezultatele
financiare,
Rndul 020
Raportul
privind
rezultatele
financiare,
Rndul 040
Raportul
privind
rezultatele
financiare,
Rndul 030
Raportul
privind
rezultatele
financiare,
Rndul 130
Raportul
privind
rezultatele
financiare,
Rndul 150
Raportul
privind
rezultatele
financiare
Raportul
financiar
291849
(594377)
- 302528
203.65
291849
(594377)
- 302528
203.65
2.99
2.23
- 0.76
74.58
7.25
1.85
- 5.4
25.51
impozitare
Mii lei
6.
Profit net
(pierdere net)
Mii lei
7.
Rentabilitatea
vinzarilor, %
8.
(rd.4/rd.1)*100
Pomderea (%)
materialelor in
total active
19699834 mii lei si respectiv cu 19439055 mii lei, ceea ce a generat creterea profitului brut pe
2011 cu 160778 mii lei i care ne demons treaz capacitatea ntreprinderii de a-i folosi rezervele
cu mai mult ndemnare.
O descretere major se observ la indicatorii alte venituri operaionale cu 23284 mii lei
fa de anul de gestiune 2010, c t i a profitului pn la impozitare cu 302528 mii lei. Totodat se
observ o scdere a ponderii materialelor n total active cu aproximativ 5,4 puncte procentuale.
Aceste rezultate obinute influennd direct profitul net, reducndu-l n comparaie cu anul
precedent.
n ansamblu putem meniona c activitatea S.R.L. ,,VALIGRIGOR a nregistrat
schimbri eseniale n anul 2011 fa de anul precedent i anume creterea venitului din vnzri,
costul vnzrilor i a profitului brut cu 153,11, 154,30 i respectiv 114,55 puncte procentuale,
ntreprinderea trebuie s-i diminueze activele i costurile, acordnd o atenie deosebit
capacitii de plat a ntreprinderii i lund msuri de sporire a nivelului de eficien a utilizrii
activelor i capitalului propriu, pentru generarea unui profit suplimentar.
n fine, putem concluziona c la S.R.L. ,,VALIGRIGOR dispune de rezerve interne de
majorare a indicatorilor economico-financiari pe viitor cu condiia mobilizrii acestora n
perspectiv.
2.
3.
servicii, destinate s fie consumate la prima lor utilizare, s fie vndute n situaia n care au
starea de marf sau produse rezultate din prelucrare, precum i producia n curs de execuie
aflat sub forma produciei neterminate.
Spre deosebire de celelalte categorii de bunuri aflate la ntreprindere, stocurile se
caracterizeaz prin faptul c se consum la prima lor utilizare n procesul de producie pe
msura ntrebuinrii lor, transferndu-i integral valoarea n cheltuieli de producie sau de
circulaie i trebuie nlocuite cu exemplare noi.
Clasa 2: Active curente, grupa 21 - Stocurile de materiale cuprind:
1.
Materiale;
2.
3.
4.
delimitate n funcie de patru criterii: fizic, faza ciclului de exploatare, destinaia i locul de
creare a gestiunilor. Corespunztor acestor criterii sunt individualizate urmtoarele structuri:
i pstrrii
mrfurilor, produselor
finite,
materiei
prime,
materialelor,
combustibilului i a altor bunuri materiale din diferite ramuri ale economiei. Pentru asigurarea
pstrrii i utilizrii raionale a ambalajului, este necesar s se organizeze perfectarea
documentar la timp a micrii i pstrrii lui la ntreprinderi, evidena veridic, eficient i
controlul acestuia.
n acest scop, se recomand inerea evidenei ambalajului dup tipurile lui:
1.
Ambalaje din lemn butoaie pentru lichide, butoaie pentru marf uscat, bacuri, lzi,
panere etc;
2.
Ambalaje de pnz, plas i rogojin saci de pnz pentru zahr, pentru produse de
panificaie, saci mici i mari, plase, esturi de ambalat etc;
3.
Ambalaje de metal (cu excepia containerilor) lzi, butoaie, bacuri, couri, bidoane,
baloane, palete pentru lzi speciale etc;
4.
Ambalaje polimerice lzi din mas plastic, butoaie, containere, saci, plase, pelicul de
polietilen;
5.
6.
7.
categoria mijloacelor fixe, a obiectelor de mic valoare i scurt durat, materialelor sau
9
efectua n form de tichete, cu achitarea prin virament sau n numerar (prin intermediul
titularilor de avans oferilor). Drept temei pentru nregistrarea n contabilitate a intrrii
carburanilor i lubrifianilor, indiferent de modul de procurare a acestora, servesc:
10
2.
3.
11
furnizarea de informaii necesare adoptrii celor mai eficiente decizii ale factorilor de
conducere din unitile agricole.
Micarea animalelor se nregistreaz n contabilitate numai pe baza documentelor
ntreprinderi, n scopul pstrrii sau prelucrrii. Acestea vor fi evideniate separat. Toate aceste
bunuri i servicii pot face obiectul contabilitii stocurilor i produciei n curs de execuie numai
n msura n care ele sunt n proprietatea ntreprinderii, incluzndu-le i pe cele aflate n
custodie, n prelucrare sau consignaie la teri.
Clasificarea stocurilor de materiale pe categorii corespunde n mare msur necesitii de
organizare a contabilitii stocurilor, existnd o strns legtur ntre denumirea categoriilor de
stocuri de mrfuri i materiale i titlul conturilor cu ajutorul crora se organizeaz contabilitatea
acestora. Pentru a evita unele greeli ce se pot strecura n operaiile de depozitare i eliberare a
stocurilor de mrfuri i materiale din depozit pentru producie prin confundarea diferitelor stocuri
de materiale i pentru a crea condiiile necesare pentru organizarea evidenei operative i a
contabilitii stocurilor de mrfuri i materiale e necesar s se clasifice pe feluri de stocuri atribuind
fiecruia cte o denumire
12
Dup cum a fost spus mai sus de ctre autor materialele intr la ntreprindere din diferite
surse pe care autorul le arat in schema urmtoare:
Schema nr 1: Aprovizionarea cu materiale:
Sursa de intrare
Furnizori
Producia
Transfer intern
proprie
1.titularii
de
1.Returnarea
avans
depozit
la
din
1.transferul
gratuit
subdiviziuni
2.persoanele
fizice
2.transferul intre
2.depuneri
in
subdiviziuni
capital statutar.
3.schimb
STOCURI DE MARFURI I
MATERIALE
Factura Formular cu regim special, servete ca: document pe baza cruia se ntocmete
instrumentul de decontare a produselor i mrfurilor livrate, a lucrrilor executate sau a
serviciilor prestate; document de nsoire a mrfii pe timpul transportului; document
justificativ de nregistrare n contabilitatea furnizorului i a comparatorului. Se ntocmete
manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul, n trei exemplare, n momentul livrrii bunurilor,
constituind, pe lng funcia de intrare-ieire din gestiune, pe cea de act justificativ pentru
decontarea
(ncasarea-plata)
contravalorii
bunurilor
sau serviciilor
consemnate.Se
Bon de predare-primire folosit att pentru depozitarea unor bunuri provenite din
producia proprie, ct i pentru transferul lor ntre depozite sau pentru restituirea lor la
locurile de depozitare iniiale. Folosit pentru predarea la magazie a stocurilor (produse,
semifabricate, etc) obinute prin producie proprie sau pentru transmiterea bunurilor de la
un loc de depozitare la altul n cadrul aceleai uniti. Nu servete ca document pe timpul
transportului.Servete ca document de predare la magazie a produselor finite, a
materialelor refolosibile, a semifabricatelor rezultate din producie; document justificativ
pentru ncrcarea n gestiune; document justificativ de nregistrare n evidenta magaziei
i n contabilitate; sursa de date pentru urmrirea realizrii produciei; sursa de date
pentru calculul i plata salariilor; dispoziie de transfer a valorilor materiale; dispoziie
de restituire la magazie a valorilor materiale ne folosite; document justificativ pentru
scderea din gestiunea predtorului i de ncrcare n gestiunea primitorului. Se
ntocmete n doua exemplare pe msura predrii la magazie a produselor, a materialelor
refolosibile, a semifabricatelor de ctre secii, ateliere; pe msura ce se efectueaz
transferuri, de ctre organul care dispune transferul; pe msura restituiri la magazie a
valorilor materiale.
2.
Bonul de consum pentru materiile prime i materialele date n consumul productiv care
au o frecven mai redus la eliberarea din depozit. Servete ca document de eliberare din
14
tip agricol vom avea urmtoarele deosebiri. n unitile agricole se folosesc o diversitate de
materiale cum snt: seminele i materialul de plantat; furajele; aternutul; medicamentele;
ngrmintele chimice i naturale; erbicide; materiale biologice de uz veterinar; carburani i
lubrifiani; piese de schimb pentru reparaii; obiecte de inventar etc. Ele particip n mod direct
sau indirect la obinerea produselor i implicit la formarea costurilor de producie. Aceasta
impune o grupare a lor i anume:
15
dup sursa de aprovizionare, materialele pot fi: materiale obinute din producia proprie
necesare autoconsumului; materiale aprovizionate de la furnizorii interni, materiale
aprovizionate de la furnizorii externi (din import).
Obiectul contabilitii materialelor l formeaz: seminele pentru semnat, butaii pentru
evalueze corect bunurile economice intrate sau ieite din ntreprindere, precum i alte mijloace,
surse sau procese economice generate de micarea acestor bunuri.
n conformitate cu Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor
financiare, constatarea este un proces de includere n rapoartele financiare a postului care
corespunde definiiei elementului din raportul financiar i urmtoarelor criterii de constatare:
sau altor posturi n rapoartele financiare, este necesar de inut cont de noiunea de esenialitate.
Legtura reciproc dintre posturile unui sau altui raport financiar face ca postul care corespunde
definiiei i criteriilor de constatare a unui element s impun n mod automat constatarea altui
element. De exemplu, procurarea materialelor de la furnizori genereaz automat i datoria
ntreprinderii fa de acestea, iar livrarea produselor finite, mrfurilor ctre clieni conduce la
apariia creanelor cumprtorilor fa de ntreprindere.
Materialele achiziionate se constat n contabilitate, indiferent de achitarea contravalorii
acestora, cu condiia existenei obligatorii a documentului primar nsoitor (factura de expediie,
factura fiscal, actul de achiziie, bonul de intrare etc.).
Potrivit prevederilor Standardului Naional de Contabilitate 2 Stocurile de mrfuri i
materiale1, valoarea materialelor vndute se constat drept cheltuial a perioadei n care se
determin veniturile din aceste vnzri, fapt care asigur concordana dintre cheltuielile efectuate
i veniturile obinute. n cazul cnd ntreprinderea evalueaz stocurile la valoarea realizabil
net, se nregistreaz pierderi (apar ca diferena dintre cost i valoarea realizabil net) care
trebuie s fie constatate drept cheltuieli n perioada n care s-a efectuat evaluarea i s-a utilizat
valoarea realizabil net. Este de menionat c n practic pot fi cazuri cnd n urmtoarea
perioad de gestiune valoare realizabil net a materialelor se majoreaz i, ca rezultat, diferena
din aceasta n limitele costului materialelor se constat ca venit n perioada n care s-a produs
majorarea valorii realizabile nete.
Potrivit prevederilor actelor normative n vigoare, materialele pot fi evaluate n
urmtoarele momente reprezentative ale perioadei de gestiune:
1.
2.
Standardul Naional de Contabilitate nr. 2 Stocuri de mrfuri i materialeOrdinul Ministrului Finanelor nr.174
din 25.12.1997; Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.88-91 din 30.12.1997
17
3.
la inventariere;
4.
denumit evaluare iniial (istoric), evaluarea la ieire evaluare curent, iar la data ntocmirii
rapoartelor financiare evaluare de bilan. Preurile folosite la evaluarea activelor curente
nregistrate n contabilitate se numesc preuri de nregistrare. Ele pot fi diferite n funcie de
opiunea unitilor patrimoniale i de natura stocurilor i pot fi nregistrate n contabilitate,
astfel: costul de achiziie folosit la nregistrarea intrrilor stocurilor este format din preul de
facturare al furnizorului, taxele i ambalajele nerecuperabile, cheltuielile de transport
aprovizionare i alte cheltuieli incluse n factura furnizorului. Un asemenea pre devine cost
istoric i va fi luat n considerare la eliberarea stocurilor din depozit. ntruct costul de achiziie,
devenit pre de nregistrare n contabilitate chiar pentru aceleai sortimente, difer de la o
perioad la alta n funcie de mrimea preurilor de livrare practicate de furnizori sau a
cheltuielilor de transport, aprovizionare, se ridic problema preurilor unitare care trebuie
practicate la ieirea stocurilor n cauz de la locurile de depozitare.
Regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor este evaluarea la valoarea de
intrare (istoric) care poate fi:
pentru materialele aduse ca aport la capital obinute cu titlu gratuit sau prin donaie
valoarea de utilitate.
La intrarea n patrimoniu materialele se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate astfel:
1.
Materiale i alte bunuri cumprate la valoarea de intrare, care const din urmtoarele
elemente: valoarea (preul) de cumprare a stocurilor; taxe vamale aferente materialelor
importate; cheltuieli accesorii de achiziionare.
Acestea sunt cheltuieli directe sau indirecte legate de aprovizionare pn la intrarea
la valoarea contractual.
Este de menionat c cheltuielile accesorii procesului de aprovizionare se includ direct
cumprturilor, taxele vamale i alte impozite prevzute de legislaia n vigoare (cu excepia
impozitelor recuperabile), precum i cheltuielile de transport legate de procurarea i
achiziionarea stocurilor de mrfuri i materiale. Rabaturile comerciale, sumele aferente
stocurilor de mrfuri i materiale returnate i alte corectri nu se includ n valoarea de intrare3.
Consumurile pentru prelucrarea stocurilor de mrfuri i materiale includ consumurile
directe privind retribuirea muncii i consumurile indirecte de producie suportate de prelucrarea
materialelor la produse finite4.
2
19
cheltuielile de desfacere.
2.
20
materiale care, de regul, nu snt reciproc substituibile i a stocurilor fabricate i destinate unor
proiecte speciale (paragraful 22 din S.N.C. 2).
Metoda FIFO presupune c stocurile de mrfuri i materiale primele intrate snt i
primele ieite, de aceea evaluarea stocurilor de mrfuri i materiale ieite se efectueaz n
aceeai consecutivitate. Soldul stocurilor de mrfuri i materiale la finele perioadei de gestiune
se evalueaz la valoarea de intrare a ultimelor loturi de stocuri intrate (paragraful 24 din S.N.C.
2).
Metoda LIFO presupune c stocurile de mrfuri i materiale ultimele intrate snt primele
ieite, de aceea evaluarea stocurilor de mrfuri i materiale ieite se efectueaz n aceeai
consecutivitate. Valoare stocurilor de mrfuri i materiale ieite n cursul perioadei de gestiune
se evalueaz la valoarea de intrare a ultimelor loturi de stocuri intrate. Soldul stocurilor de
mrfuri i materiale la finele perioadei de gestiune se evalueaz la valoarea de intrare a primelor
loturi de stocuri intrate (paragraful 25 din S.N.C. 2).
Metoda costului mediu ponderat prevede c costul stocurilor de mrfuri i materiale
ieite i a celor rmase la finele perioadei de gestiune se determin n baza costului mediu
ponderat al unitilor similare aflate n stoc la nceputul perioadei de gestiune i procurate sau
fabricate de ntreprindere n cursul acestei perioade. Costul mediu ponderat poate fi calculat
pentru o anumit perioad de timp sau pe msura intrrii lotului ordinar de stocuri (paragraful
26 din S.N.C. 2).
Metoda preului standart const n evidenierea stocurilor la preuri fixe, stabilite
anterior, pe baza preurilor medii ale bunurilor respective, realizate n perioada precedent, cu
condiia evidenierii distincte a diferenelor de pre fa de costul de achiziie sau de producie.
6
7
FIFO din englez First in first out (primul intrat, primul ieit).
LIFO din englez Last in first out (ultimul intrat, primul iesit).
21
Diferenele de pre se repartizeaz la sfritul lunii asupra valorii bunurilor ieite i asupra
stocului existent cu ajutorul coeficientului de repartizare al diferenelor de pre. Cota parte din
diferenele de pre aferente ieirilor se calculeaz nmulind valoarea bunurilor ieite cu
coeficientul calculat.
Pentru evaluarea curent a stocurilor de mrfuri i materiale, n conformitate cu
paragraful 19 din Standardul Naional de Contabilitate 2, pot fi aplicate urmtoarele metode:
5.
Stocurile de mrfuri i materiale se reflect n rapoartele financiare la suma cea mai mic
dintre valoarea de intrare (cost) i valoarea realizabil net (paragraful 7 din S.N.C. 2),
care reprezint preul probabil de vnzare a stocurilor de mrfuri i materiale n procesul
activitii economice ordinare diminuat cu cheltuielile probabile necesare pentru
completarea i organizarea vnzrii (paragraful 6 din S.N.C. 2). Evaluarea stocurilor la
nchiderea exerciiului prin bilan contabil se face la valoarea de intrare, respectiv la
valoarea contabil pus de acord cu rezultatele evalurilor la inventariere, astfel pot fi
posibile urmatoarele cazuri:
pentru stocurile la care au rezultat diferene n plus ntre valoarea de inventar i valoarea
de intrare, n bilan acestea sunt evaluate la valoarea lor de intrare, deci plusul de valoare
nu se nregistreaz n contabilitate.
pentru stocurile la care s-au constatat diferene n minus ntre valoarea de inventar i
valoarea lor de intrare, acestea se evalueaz n bilan la valoarea de inventar. n
contabilitate aceste stocuri vor continua s fie nregistrate la valoarea lor de intrare, iar
minusul de valoare datorat unor deprecieri se nregistreaz prin intermediul conturilor de
provizioane.
Dac din valoarea de intrare a stocurilor se deduce valoarea deprecierilor pentru care au
22
Stocurile destinate vnzrii, li se stabilesc valoarea de inventar sub forma valorii nete de
realizare, care este dat de preul de vnzare previzionat, din care se scad cheltuielile de
transport, comisioane etc.
2.
3.
23
2.
dac metoda precedent nu este practicabil, bunurile n stoc sunt evaluate la valoarea de
inventar de la data bilanului;
3.
dac
metodele
precedente
antreneaz
constrngeri
excesive
pentru
gestiunea
2.
3.
costul intern de decontare (normat) pentru materialele provenite din producia proprie
a fermelor agricole de producie;
4.
5.
preul intern - stabilit pentru materialele procurate din import, inndu-se seama de
corelaiile existente pe piaa mondial sau prin transformarea n lei a preurilor externe.
La ntreprinderea analizat S.R.L. ,,VALIGRIGOR conform politicii de contabilitate
(Anexa 4) stocurile de mrfuri i materiale snt evaluate n modul urmtor: stocurile de mrfuri
i materiale se evalueaz conform Standardului Naional de Contabilitate 2 Stocuri de mrfuri
i materiale.
Costul stocurilor de materiale include cheltuielile de achiziie, cheltuielile de prelucrare i
alte cheltuieli, ce in de transportarea activelor curente la locul de pstrare i aducerea lor n
starea cuvenit. Cheltuielile de achiziie includ:
24
costul cumprrilor;
cont de soldul la depozit la nceputul lunii i fluxului n luna curent. Producia finit i producia
n curs de execuie se evalueaz la costul real. Costul efectiv se determin reieind din nivelul
normativ a consumurilor materiale directe, consumurilor directe de remunerare a muncii i
consumuri indirecte de producie.
Valoarea iniial a obiectelor de mic valoare i scurt durat se determin n evidena
curent la valoarea de achiziie. Obiectele de mic i scurt durat valoarea unei uniti ai cror
este mai mic de 3000 lei (de la 01.01.2012 -6000 lei), se caseaz la consumuri sau cheltuieli pe
msura intrrii lor n exploatare n mrime de 100% de la valoarea lor iniial.
Pentru obiectele de mic valoare i scurt durat, valoarea unei uniti ai cror este mai
mare de 3000 lei, se calculeaz uzura pe msura intrrii n exploatare n mrime de 100% de la
valoarea lor iniial. Pierderile, lipsurile i deteriorrile de bunuri materiale n procesul de
producere, precum i n timpul pstrrii la depozit, la transportare se caseaz conform normelor
elaborate i aprobate.
n opinia autorului modul de organizare a activitii de aprovizionare i livrare,
depozitare i micare a stocurilor de materiale constituie premise de baz a contabilitii, ntruct
operaiile specifice lor genereaz o mare diversitate de documente primare de a cror corect
ntocmire i completare depinde gradul de exactitate a informaiilor furnizate.
Caracteristicile tehnico-productive ale activelor curente, n funcie de care se face
clasificarea acestora; se stabilesc principalele categorii i conturile sintetice corespunzatoare lor;
se elaboreaz nomenclatorul stocurilor i pe aceast baz se organizeaz evidena operativ i
contabilitatea analitic. Sursele de provenien a stocurilor de mrfuri i materiale aprovizionate
(furnizori, din producie proprie, din prelucrare la teri) influeneaz, n principal, conturile
sintetice utilizate i preurile de evaluare.
25
sau parial, n forma ei iniial sau transformat, cum sunt: fina din industria de panificaie,
oelul din industria constructoare de maini, caolinul n industria de porelan etc. n procesul de
producie, materialele auxiliare se adaug materiei prime n scopul de a ajuta la transformarea ei
(drojdia n industria panificaiei, aa, lipiciul, substanele de vopsit n industria de nclminte),
sunt consumate de echipamentele de lucru (crbunii folosii la cazane pentru producerea
aburului) sau se folosesc pentru asigurarea funcionrii acestora (uleiurile pentru ungerea
mainilor).
Tabelul 2
Micrile stocurilor de materii prime se grupeaz astfel:
Operaii privind intrarea de materii prime:
Achiziionarea de la furnizori:
reinute
din
producia
proprie
produselor;
aduse de la teri;
aduse
ca
aport
individual;
n
natur
al
ntreprinztorului individual;
5. vndute ca atare;
6. livrate la grup, unitate sau subuniti
(prin decontri interne);
la teri.
(prin decontri)
Evidena materiilor prime se ine la preul de nregistrare prestabilit. ntre preul de
nregistrare prestabilit i costul de achiziie pot apare diferene n plus sau n minus.
Diferene de pre n plus apar atunci cnd costul de achiziie este mai mare dect preul
prestabilit al materiilor prime, intrate n gestiune. Diferenele de pre n minus se determin n
situaia n care costul de achiziie este mai mic dect preul prestabilit.
Pentru deprecierea stocurilor de materii prime, de regul, la sfritul exerciiului
financiar, se constituie, suplimenteaz, diminueaz sau anuleaz provizioane.
Materialele reprezint activele curente destinate fabricrii produselor, prestrii
serviciilor, necesitilor comerciale, administrative ale ntreprinderii.
27
valoarea de procurare a materialelor procurate contra plat sau ntr-un alt mod;
28
urmtoarelor aspecte:
nregistarea materialelor se efectueaz n baza documentelor justificative (facturi fiscale,
facturi de expediie, acte de achiziie a mrfurilor, bonuri de intrri, deconturi de avans cu
documente de decontare i de plat justificative etc.) ntocmite n mod corespunztor.
Materialele procurate contra plat sau ntr-un alt mod se nregistreaz n conturile
contabile la valoarea de intrare care este egal:
1.
2.
4.
5.
6.
nregistrarea materialelor (la valoarea realizabil net) obinute n urma nsuirii unor
tipuri noi de produse, reparaiei bunurilor primite n arend operaional (leasing,
locaiune), efecturii lucrrilor sezoniere i altor consumuri atribuite la cheltuielile
anticipate pe termen lung i curente:
Debit contul 211 Materiale
Credit contul 141 Cheltuieli anticipate pe termen lung; sau
Credit contul 125 Resurse naturale.
7.
nregistrarea materialelor (la valoarea realizabil net) obinute n urma casrii obiecte
de mic valoare i scurt durat n limita valorii probabile rmase a acestora stabilit
anterior:
Debit contul 211 Materiale
Credit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat.
8.
9.
nregistrarea deeurilor recuperabile (la valoarea realizabil net) primite din seciile
activitii de baz:
Debit contul 211 Materiale
30
2.
3.
4.
5.
6.
7.
produselor i alte necesiti ale ntreprinderii trebuie s se acorde atenie urmtoarelor aspecte:
1. Eliberarea materialelor n producie i pentru alte necesiti ale ntreprinderii se
efectueaz n baza documentelor primare ntocmite n mod corespunztor (fie limit
de consum, comenzi, bonuri de consum la eliberarea n cadrul ntreprinderii; facturi de
expediie la eliberarea ctre subdiviziunile amplasate teritorial n afara ntreprinderii).
2. Eliberarea materialelor trebuie efectuat dup greutate, volum i/sau cantitate, adic n
strict concordan cu normele stabilite de consum al acestora i programul de
producie.
3. Lista persoanelor care au dreptul s solicite eliberarea materialelor de la depozit, precum
i specimentele semnturilor acestora trebuie s fie aprobate prin ordinul conductorului
ntreprinderii coordonat cu contabilul-ef.
4. Consumul efectiv de materiale n producie sau pentru alte necesiti ale ntreprinderii se
reflect n creditul contului 211 n coresponden cu conturile de eviden a activelor,
consumurilor i cheltuielilor.
Formulele contabile pentru operaiunile de transmitere a materialelor n producie i alte
ntreprinderi:
1.
2.
3.
4.
Casarea materialelor utilizate la ieirea mijloacelor fixe i altor active pe termen lung:
Debit contul 721 Cheltuieli ale activitii de investiii
Credit contul 211 Materiale.
5.
2.
3.
4.
5.
6.
34
4.
Debit 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale" - 4483,33 lei
Credit 211, Materiale - 4483,33 lei
Debit 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale" - 5380,00 lei
Credit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul" -896,67 lei
Credit 612 Alte venituri operaionale"- 4483,33 lei
2.
Debit 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale" - 2650,00 lei
Credit 211, Materiale - 2650,00 lei
Debit 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale" - 2650,00 lei
Credit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul" -441.67 lei
Credit 612 Alte venituri operaionale"- 2208,33 lei
Debit 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale" - 18486,12 lei
36
Debit 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale" - 220468.75 lei
Credit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul" -36744,79 lei
Credit 612 Alte venituri operaionale"- 183723,96 lei
Stingerea creanei aferente realizrii materialelor
Debit 242 Conturi curente n valut naional" 220468.75 lei
Credit 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale" 220468.75 lei
5. Consumul de materiale pentru fabricarea productiei de baz. Exemplu la fabricarea
fortanului S.R.L., VALIGRIGOR foloseste cimentul (Anexa 6)
Debit 811/711 Producia de baz" - 28392,00 lei
Credit 211, Materiale - 28392,00 lei
Conform politicii de contabilitate a ntreprinderii S.R.L. VALIGRIGOR si a regulilor stabilite
de ctre administratorul unitii alte ieiri cum ar fi consumul in seciile auxiliare etc. Nu se
nregistreaz.
caracterizeaz mijloacele fixe, fiind mijloace cu o valoare unitar nu mai mare dect limita
stabilit pentru mijloacele fixe sau cu o durat de funcionare util nu mai mare de un an.
Aceste obiecte de regul, nu se consum ntr-un singur ciclu de exploatare, ci i transfer
valoarea lor n mai multe cicluri, pe msura ntrebuinrii lor, n cheltuielile activitilor sub
form de uzur calculat n proporie de 100% din valoarea acestora, diminuat cu valoarea
rmas probabil. Excepie fac obiectele de mic valoare i scurt durat, a cror valoare unitar
nu depete din limita stabilit. n conformitate cu Standardul Naional de Contabilitate 2
Stocurile de mrfuri i materiale, acestea se trec la cheltuieli sau consumuri pe msura drii lor
n folosin.
Obiectele de mic valoare i scurt durat snt activele valoarea unitar a crora este mai
mic dect limita stabilit de legislaie (ncepnd cu 1 ianuarie 2012 limita valorii unitare a
obiecte de mic valoare i scurt durat constituie 6000 lei, art. 26 alin.2 Codul Fiscal. Pn la
1 ianuarie 2012 aceast limit a constituit 3000 lei), indiferent de durata de serviciu mai mic de
un an, indiferent de valoarea unitar (paragraful 35 din S.N.C. 2).
n componena obiectelor de mic valoare i scurt durat se includ:
utilajul de schimb;
ambalajul tehnologic;
documentele de intrare i de ieire similare celorlalte stocuri (factura fiscal, factura de expediie,
actul de achiziie) i n plus se mai utilizeaz fia obiectelor de inventar n folosin, n care se
ine evidena cantitativ a obiectelor de inventar folosite, precum i a persoanelor care le
gestioneaz. Evidena analitic a obiectelor de mic valoare i scurt durat se ine pe grupe
omogene, pe tipuri i pe gestionari.
Contabilitatea obiectelor de mic valoare i scurt durat presupune rezolvarea a dou
probleme principale:
1.
38
2.
n contul 213 se contabilizeaz obiectele de mic valoare i scurt durat aflate n stocuri i n
exploatare, precum i construciile provizorii (neprevzute n lista de titluri) edificate de
ntreprindere.
1.
Contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat se debiteaz cu valoarea obiectelor
intrate i se crediteaz cu suma trecut la cheltuieli a valorii uzurabile, precum i cu
valoarea bunurilor materiale utilizabile obinute din lichidarea obiectelor;
2.
Contul 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat se crediteaz cu valoarea
uzurabil a obiectelor de mic valoare i scurt durat inclus n cheltueli sau consumuri
n momentul drii lor n folosin i se debiteaz cu suma uzurii calculate decontat
aferent obiectelor scoase din folosin.
Soldul contului 213 este debitor i reprezint valoarea (costul) obiectelor de mic valoare i
scurt durat la finele perioadei de gestiune i se reflect n capitolul 2 Active curente din
Bilanul contabil.
n planul de conturi pentru contul 213 snt prevzute urmtoarele subconturi:
2.
3.
4.
5.
6.
2.
fr eliberarea avansului;
Debit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
Credit contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii
3.
nregistrarea obiecte de mic valoare i scurt durat (la valoarea contractual) primite
conform contractului de mprumut pe termen lung (termen scurt) n natur:
Debit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
Credit contul 413 mprumut pe termen lung
Credit contul 513 mprumut pe termen scurt
Corespondena conturilor contabile / Nederia A. Ch. Biblioteca contabilului anex la revista Contabilitate
i audit, 2007 p. 230
40
4.
5.
6.
nregistrarea obiectelor de mic valoare i scurt durat (la costul efectiv) fabricate n
seciile activitii de baz:
Debit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
Credit contul 811 Activiti de baz
7.
nregistrarea obiectelor de mic valoare i scurt durat (la costul efectiv) fabricate n
seciile activitilor auxiliare:
Debit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
Credit contul 812 Activiti auxiliare
8.
9.
nregistrarea obiectelor de mic valoare i scurt durat (la valoarea pevzut n actele
de constituire) primite de la fondatori ca aport la capitalul statutar al ntreprinderii la
nfiinarea acesteia:
Debit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
Credit contul 313 Capital nevrsat
Ieirea obiectelor de mic valoare i scurt durat se contabilizeaz astfel:
Valoarea obiectelor cu preul unitar nu mai mare de 1500 lei date n folosin:
Debit contul 813 Consumuri indirecte de producie sau
Debit contul 712 Cheltuieli comerciale
Debit contul 812 Active nemateriale n curs de execuie
Credit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
41
Debit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat subcontul 213.2 Obiecte
de mic valoare i scurt durat n exploatare.
Credit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat subcontul 213.2 Obiecte
de mic valoare i scurt durat n stoc.
Valoarea materialelor primite din lichidarea obiectelor de mic valoare i scurt durat:
Debit contul 211 Materiale
Credit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat.
Dup cum s-a menionat anterior, pentru obiectele de mic valoare i scurt durat cu o
valoare unitar mai mare de 1500 lei, se calculeaz uzura. Acesta se reflect n contabilitate cu
ajutorul contului 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat.
Uzura calculat aferent obiectelor de mic valoare i scurt durat date n folosin se
trec la consumuri, cheltuieli sau la valoarea activelor la care acestea sunt utilizate, ntocmindu-se
urmtoarele formule contabile:
Debit contul 813 Consumuri indirecte de producie
Debit contul 712 Cheltuieli comerciale
Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative
Debit contul 121 Active materiale n curs de execuie
Debit contul 141 Cheltuieli anticipate pe termen lung
Debit contul 251 Cheltuieli anticipate curente
Credit contul 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat.
Pe msura scoaterii din funciune a obiectelor de mic valoare i scurt durat se
procedeaz la casarea uzurii calculate aferente acestor obiecte, efectundu-se nregistrarea
contabil:
Debit contul 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat
Credit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat.
Evidena analitic a uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat se ine pe grupe sau
obiecte distincte i pe perioade. Este de menionat c, dac valoarea rmas a obiectelor de mic
valoare i scurt durat determinat n prealabil este mai mare dect valoarea materialelor sau
deeurilor obinute la scoaterea din folosin a obiectelor, difena n cauz se nregistreaz prin
formula:
42
Registrul pentru conturile 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat i 214 Uzura
obiectelor de mic valoare i scurt durat;
2.
Balana de verificare;
3.
Cartea mare.
n Bilanul contabil valoarea obiectelor de mic valoare i scurt durat, diminuat cu valoarea
uzurii calculat, se reflect pe postul Obiecte de mic valoare i scurt durat, rndul 210.
n baza drii de seam referitor la intrarea obiectelor de mic valoare i scurt durat sau ntocmit urmtoarele formule contabile:
1.
De la IACOB S.R.L. n baza facturii fiscale FV 7213493 (Anexa 17) sau procurat
obiecte de mic valoare i scurt durat) la data de 26.04.2011 n sum de 2513,25 lei:
Debit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat 2513,25 lei
Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul-418,91 lei
Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 2513,25 lei
La data de 04.10.2011 n baza facturii fiscale FU 0736366 (Anexa 18) s-au procurat
obiecte de mic valoare i scurt durat (fax) n sum de 2928,00 lei:
Debit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat 2928,00 lei
Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul-488,00 lei
Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 2928,00 lei
Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 2928,00 lei
Cerdit contul 242 Cont de decontare 2928,00 lei.
4.
44
Este de menionat c n bilan nu pot aprea dect posturile aferente conturilor din clasa 2 de
stocuri, care reprezint stocuri la costul efectiv, n cazul cnd acesta este egal cu valoarea
realizabil net sau inferior acesteia i, invers, la valoarea realizabil net, atunci cnd aceasta
este mai mic dect costul efectiv.
La intrarea n gestiune a stocurilor de mrfuri i materiale, acestea se evalueaz i se
nregistreaz la valoarea de intrare denumit cost istoric sau cost de producie ce cuprinde
consumurile directe de materiale, deasemenea evaluarea la ieire evaluare curent, iar la data
ntocmirii rapoartelor financiare evaluare de bilan.
Intrarea materialelor i materiilor prime are loc la ntreprinderea S.R.L. Valigrigor
prin procurri n baza facturilor fiscale. Iar darea acestora n exploatare n baza bonurilor de
primire predare, bonurilor de consum.
Factorul principal la inerea contabilitii stocurilor de mrfuri i materiale i n special
al materiilor prime i a produselor finite o reprezint concordana dintre seciile de mbuteliere,
depozite i contabilitate. eful depozitului al ntreprinderii S.R.L. Valigrigor este o persoan
cu rspundere material, purtat de persoana aflat n serviciul dat. n timpul stabilit de
conducerea ntreprinderii persoana respectiv este obligat s prezinte n contabilitate drile de
seam privind circulaia produselor finite. Secia mbuteliere prezint n contabilitate lunar un
Raport despre circulaia materialelor i materiilor prime n aceast secie, acesta conine stocul
la nceputul perioadei i stocul la sfritul perioadei.
45
Acest raport poate s mai conin i informaia cu privire la cantitatea de sticle trimise n
secia de laborator pentru controlul calitii. De asemenea eful seciei ntocmete lunar o dare
de seam cu privire la calculul pierderilor maxime admisibile (Anexa 42, 43), n dependen de
secii, care se efectueaz n baza unei instruciuni n domeniul vinificaiei, care reflect
pierderile din secia de produse finite, secia de cupajare precum i pe faze de producie:
ncleiatul mrcilor de acciz; oformarea sticlelor; ambalarea lor etc.
La sfritul lunii se ntocmete registrul bonurilor de primire predare a materialelor
care conine data ntocmirii, numrul documentului (Anexa 15). Toate operaiunile sunt
reflectate n Registrul operaiilor pe fiece cont i secie aparte, innd cont de operaiunile
efectuate i coninnd denumirea documentului, numrul n baza cruia a fost efectuat operaia
respectiv.
n Raportul privind rezultatele financiare n postul Venituri din vnzri (rndul 010)
(Anexa 5) se reflect valoarea stocurilor de produse finite expediate, lucrrilor executate,
serviciilor prestate la preuri de livrare fr TVA i accize. n postul Costul vnzrilor (rndul
020) (Anexa 5) se reflect costul stocurilor de produse finite vndute, serviciilor prestate,
reflectat n debitul contului 711 Costul vnzrilor.
O importan primordial pentru reflectarea n rapoartele financiare a costului vnzrilor
o are respectarea principiului specializrii exerciiului, potrivit cruia resursele consumate se
reflect n componena costului vnzrilor n perioada n care a avut loc livrarea, la fabricarea
crora acestea au fost consumate.
Raportul financiar i anexele la acesta deseori nu pot cuprinde toat informaia necesar
utilizatorilor pentru luarea deciziilor economice. De aceea, n Nota explicativ la raportul
financiar anual al ntreprinderii, de obicei, se efectueaz o analiz i descifrarea datelor,
coninute n rapoartele financiare n conformitate cu Standardele Naionale de Contabilitate i
include informaii suplimentare, care cuprind i prezint indicatorii financiari de baz, situaia
financiar a ntreprinderii i analiza influienei diverilor factori asupra modificrii acesteia.
expresie cantitativ-valoric sau numai valoric, dup caz, n patrimoniul sau gestiunea ntreprinderii
la data efecturii acestora. (art. 11 din Regulamentul privind inventarierea).
Iar sarcina de baz a controalelor i inventarierilor o constituie efectuarea controlului asupra
integritii bunurilor.
Pentru efectuarea nemijlocit a inventarierii patrimoniului se formeaz o comisie de
inventariere prin ordinul de inventariere (anexa 20) constituit din:
- eful comisiei;
- Membrii comisiei, (art.30 din Regulamentul privind inventarierea).
Astfel, conform Regulamentului privind inventarierea (art.64) materialele, care se afl n
exploatare, se inventariaz la locul aflrii lor i se trec n liste separate, pe fiecare denumire
separate.
Mrfurile i materialele, intrate n gestiune n timpul efecturii inventarierii, se primesc de
gestionari n prezena membrilor comisiei de inventariere. Aceste stocuri de mrfuri i materiale se
trec ntr-o list de inventariere separat. n list se indic data primirii acestora, de la cine au fost
primite, data i numrul documentului de intrare, denumirea, cantitatea, preul i valoarea. Totodat,
pe documentul de intrare, dup semntura preedintelui comisiei de inventariere, se face meniunea
"Primite n timpul inventarierii". (art.56 din Regulamentul privind inventarierea).
Inventarierea se efectueaz prin metoda examinrii fiecrui obiect.
Rezultatele inventarierii se stabilesc prin compararea datelor constatate efectiv i nscrise n
listele de inventariere (anexa 21) cu cele din evidena analitic (fiele de magazie) i contabilitate,
(art. 105 din Regulamentul privind inventarierea).
Astfel, diferenele depistate la inventariere se reglementeaz n felul urmtor: plusurile de
bunuri i diferenele valorice n urma compensrii lipsurilor cu plusuri se nregistreaz la majorarea
veniturilor. ntreprinderea cercetat n urma efecturii inventarierii materialelor nu a depistat
divergene, iat de ce vom utiliza date convenionale la ntocmirea formulelor contabile
Reflectarea valorii de pia:
a) plusurilor de materiale constatate la inventariere (ntreprinderea data nu a ntlnit aa
situaii):
Debit contul 211 Materiale"
Credit contul 612 Alte venituri operaionale"
47
bunurilor sau lipsurile care depesc normele perisabilitii naturale se trec la cheltuielile perioadei,
(art. 107 din Regulamentul privind inventarierea).
Conform art. 114, Rezultatele inventarierii se nscriu de comisia de inventariere ntr-un
proces-verbal, dup confirmarea de ctre contabilitate a soldurilor scriptice. (anexa 22)
Conform art. 115, Procesul-verbal privind rezultatele inventarierii conine urmtoarele
elemente:
* data ntocmirii; numele i prenumele membrilor comisiei de inventariere, numrul i data
deciziei (ordinului) de instituire a comisiei de inventariere, gestiunea inventariat, data nceperii i
terminrii operaiunii de inventariere;
* rezultatele inventarierii;
* concluziile i propunerile comisiei privind cauzele plusurilor i minusurilor constatate i
persoanele vinovate, precum i msurile luate (propuse) n legtur cu acestea;
* propunerile privind scoaterea din uz a obiectelor de inventar i declasarea (trecerea dintr-o
categorie n alta) sau casarea unor bunuri;
* constatrile privind pstrarea, depozitarea, conservarea, asigurarea integritii bunurilor din
gestiune;
* alte aspecte legate de activitatea gestiunii inventariate.
Propunerile cuprinse n procesul-verbal (procesele-verbale) al comisiei de inventariere se
prezint, n termen de 3 zile de la data ncheierii operaiunilor de inventariere, dup caz, pe gestiuni
aparte, conductorului ntreprinderii. Acesta, cu avizul serviciului contabil i efului serviciului
juridic, decide, n termen de cel mult 5 zile, asupra soluionrii propunerilor naintate, (art. l16 din
Regulamentul privind inventarierea).
48
49
n cazul cnd cantitile sorturilor supuse compensrii, la care s-au constatat plusuri, snt
mai mari dect cantitile sortimentelor admise la compensare la care s-au constatat lipsuri, se va
proceda la stabilirea egalitii cantitative prin excluderea din calcul a diferenei n plus. Aceast
excludere se face ncepnd cu sorturile care au cele mai sczute preuri unitare, n ordine
crescnd;
n cazul cnd cantitile sorturilor supuse compensrii, la care s-au constatat lipsuri, snt
mai mari dect cantitile sorturilor admise la compensare, la care s-au constatat plusuri, se va
proceda la stabilirea egalitii cantitative prin excluderea din calcul a cantitii care depete
totalul cantitativ al plusurilor, ncepnd cu sorturile care au cele mai sczute preuri unitare, n
ordine crescnd.
n nota explicativ la rapoartele financiare se dezvluie urmtoarele informaii cu privire
la:
A) confirmarea datelor reflectate n rapoartele financiare prin intermediul inventarierii;
B) efectuarea total sau parial a inventarierii patrimoniului i indicarea gestiunilor care
nu au fost inventariate;
C) rezultatele inventarierii (plusurile i lipsurile finale, compensrile efectuate, valoarea
bunurilor supuse perisabilitii naturale etc.);
D) reflectarea rezultatelor inventarierii n evidena contabil:
E) msurile luate pentru nlturarea lipsurilor constatate;
F) minusurile i plusurile constatate din vina persoanelor, modul de recuperare de la acetia
(achitarea pe loc, reineri din salariu, prin judecat etc.);
G) recuperarea de la persoanele vinovate n anul curent a sumelor aferente pierderilor
rezultate din anii precedeni.
50
politica fiscal.
Prin urmare, exercitarea cu succes a noilor funcii de contabilitate a fost i este posibil
n anumite subdiviziuni structurale ale agenilor economici din comer i din alimentaia
public se admite inerea evidenei numai n expresie bneasc. Drept baz pentru nscriere n
registrele contabile, servesc documentele justificative, ntocmite la momentul efecturii
operaiunii economice, iar dac aceasta e imposibil - nemijlocit dup sfritul operaiunii.
Documentele ce servesc drept baz pentru primirea i eliberarea valorilor materiale,
mijloacelor bneti, precum i pentru efectuarea operaiunilor de decontare, ndeplinirea
obligaiilor creditare i financiare, contractelor economice, a cror onorare urmeaz s se fac
din contul fondurilor cu destinaie special i altor surse de finanare, fr semntura efului
serviciului contabil, snt considerate nevalabile pentru executori.
Nu snt admise corectri nestipulate n documentele justificative i n registrele contabile.
Corectarea greelii trebuie s fie confirmat documentar prin semntura persoanelor care
semneaz documentul, cu indicarea datei corectrii.
Planul de conturi al activitii economico-financiare a ntreprinderii este elaborat n baza
Standardelor Naionale de Contabilitate, innd cont de cerinele ntocmirii rapoartelor financiare
i necesitile contabilitii de gestiune. Acesta reprezint un act normativ important aprobat de
Ministerul Finanelor. El stabilete nomenclatorul i caracteristica conturilor contabile, precum i
metodologia reflectrii principalelor tipuri de operaiuni economice n conturile contabile.
n planul de conturi se utilizeaz terminologia adoptat n practica mondial i coninut
n Standardele Naionale de Contabilitate, aceasta se bazeaz pe clasificarea conturilor dup
coninutul economic i include clasele de conturi, grupele de conturi, conturi de gradul I (conturi
sintetice), conturi de gradul II (subconturi).
Informaia coninut n conturile de gradul I se reflect n rapoartele financiare, iar
informaia din conturile de gradul II n anexele la rapoartele financiare.
Pentru contabilizarea stocurilor de materiale n planul de conturi este destinat clasa II:
211- MATERIALE n dezvoltarea cruia pot fi deschise conturi de gradul II.
Pentru fiecare cont n parte sunt destinate conturi de gradul II, cu toate acestea fiecare
ntreprindere poate s detalieze, dup caz, subconturile, utiliznd sistemul zecimal de simbolizare
(conturi de gradul III).
Conform legislaiei n vigoare orice agent economic la constituire este obligat s
elaboreze o politic de contabilitate. Politica de contabilitate se precizeaz pentru fiecare an de
gestiune. Modul de elaborare i prezentare a politicii de contabilitate este reglementat de
prevederile
Standardului
Naional
de
Contabilitate
Politica
de
Contabilitate.
ntreprinderii. Politica de contabilitate este unul din documentele principale i obligatorii care
determin modul de inere a contabilitii la orice ntreprindere. n politica de contabilitate se
stabilesc procedeele contabile utilizate de ntreprindere care influieneaz nemijlocit rezultatul
financiar i cel fiscal, alegerea corect a procedeelor contabile permite a asigura concordana
dintre contabilitate i fiscalitate. Fr o politic de contabilitate proprie ntreprinderea nu poate
asigura inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare n conformitate cu cerinele
Standardelor Naionale de Contabilitate, care recomand diverse variante de evaluare i
contabilizare a activelor, datoriilor veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor financiare.
Politica de contabilitate (Anexa 4) trebuie s conin un ir de elemente obligatorii care
pot fi grupate n trei compartimente:
1.
Dispoziii generale;
2.
3.
54
Facturi de achiziie;
Bon de consum (n baza crora are loc consumul de materiale n activitile auxiliare);
stabilirea nivelurilor stocurilor poate conduce la pierderi de vnzri i profituri ori la costuri
excesive i, ca urmare, apariia de probleme de rentabilitate.
Orice procedeu care permite ntreprinderii s obin un volum dat de vnzri cu o
investiie sczut n stocuri va crete rata de venit a acionarilor i deci valoarea ntreprinderii.
n acelai timp, aciunile de reducere a stocurilor pot conduce, de asemenea, la pierderi de
vnzri datorate golurilor n aprovizionarea sau ncetinirii costisitoare a produciei. De aceea,
managerii trebuie s menin stocurile la niveluri care echilibreaz beneficiile din reducerea
nivelului investiiei cu costurile provocate de scderea stocurilor.
55
Stocul nu trebuie s fie nici foarte mic i nici exagerat de mare, ntruct stocul prea redus
va produce disfuncionaliti n procesul de producie, iar stocul prea mare va soliciata un
necesar exagerat i nejustificat de capitaluri.
Gestiunea stocurilor i concentreaz atenia pe trei probleme principale:
cte uniti din fiecare element de stoc trebuie s menin la dispoziia fabricaiei
ntreprinderea?
Din depozitul central s-a eliberat materie prim, materiale auxiliare n secia de cupajare
fr ntocmirea actelor corespunztoare (bonul de primire - predare);
2.
mai strict din partea persoanelor responsabile. Creterea eficienei activelor circulante reclam,
ntre altele, stabilirea nivelului optim al stocului. Operaiile de optimizare trebuie s precead
definitivarea relaiilor contractuale spre a se asigura o gestiune tiinific i eficient a
stocurilor.
56
Activele circulante i ncep circuitul din forma iniial de capital lichid, continund cu
trecerea lor n materii prime i diferite materiale i asimilate ale acestora, care apoi n urma
procesului de producie, se transform succesiv n stocuri de producie neterminat i produse
finite, iar ultimele, prin vnzarea lor devin din nou un capital lichid.
Prin circuitul activelor de exploatare se nelege drumul pe care l parcurg din form
iniial de capital lichid pn la ntoarcerea lor n aceeai stare, iar rotaia este procesul de
transformare succesiv i continu a formelor funcionale ale acestora.
Rotaiei activelor de exploatare i corespunde un anumit timp, denumit timp de roaie
care cuprinde timpul de producie i timpul de circulaie. n timpul de producie se includ perioda
ntreruperilor i perioada n care fondurile se gsesc sub forma stocurilor de materii prime i
materiale. Perioda de munc i cea de ntrerupere n procesul de producie alctuiesc durata
ciclului de fabricaie. Timpul de circulaie conine perioada necesar transformrii produselor n
lichiditi i perioada transformrii acestora n rezerve sau stocuri de materii i materiale. Viteza
de rotaie este un indicator de exprimare a modului n care se utilizeaz activele circulante i se
exprim prin doi indicatori generali:
de rotaie, ct i n zile.
Viteza de rotaie va fi cu att mai accelerat cu ct coeficientul va fi mai mare i numrul
de zile mai redus.
Cile de accelerare a vitezei de rotaie a activelor circulante trebuie s fie urmrite i
cutate n fiecare faz a procesului de aprovizionare, exploatarea, producie sau transformare i
comercializare.
Cile de accelerare a vitezei de rotaie n faza aprovizionrii:
Aceast faz are un rol foarte important n desfurarea normal ritmic a produciei, astfel c
sunt necesare decizii i aciuni care s asigure eliminarea perioadelor de inactivitate din cauza
insuficienei aprovizionrii
Alimentarea la timp, complex i complet, a produciei impune desfurarea fr
ntrerupere a procesului de aprovizionare i existena unui stoc permanent de materii prime i
materiale, ceea ce reprezint o premis pentru creterea produciei i productivitii muncii,
reducerea costurilor i accelerarea vitezei de rotaie.
Perfecionarea aprovizionrii poate avea loc prin:
58
creterea operativitii;
creterea calificrii;
59
ncheiere
Ca rezultat a cercetrilor efectuate la ntocmirea tezei de licen, s-a stabilit o parte
component indispensabil a contabilitii financiare cum ar fi Contabilitatea stocurilor de
materiale.
Conform analizei efectuate pe parcursul lucrrii s-au evideniat urmtoarele momente
importante:
1.
2.
3.
4.
5.
valoarea cumprturilor;
are nevoie s dein un anumit stoc de mrfuri i materiale care i-ar permite ca n urma folosirii
raionale a acestora s obin avantaje economice.
n capitolul doi al tezei a fost analizat aspectul practic al contabilitii stocurilor de
mrfuri i materiale la S.R.L. Valigrigor, ntreprindere de construcii a crei activitate
principal o constituie construciile.
n urma studiului de contabilizare a stocurilor de mrfuri i materiale la S.R.L.
Valigrigor precum i micarea lor, autorul a constatat:
60
1.
2.
3.
61
Bibliografie:
Acte legislative i normative:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
62
cu
privire
la
aplicarea
S.N.C
Cheltuieli
privind
63
6. Fratea N. Problemele contabilitii stocurilor de mrfuri i materiale conform SNC2/Culegere Reformele economice n R.Moldova i Romnia. Vol. II Chiinu-ASEM
1999
7. Leco G. Evaluarea valorilor materiale/Culegere Reforma economic n R. Moldova
Vol. 2 Chiinu-ASEM 1998 p. 147-151
64
ANEXE
65