Professional Documents
Culture Documents
Contul 222 Corecii la creane dubioase este destinat pentru reflectarea rezervelor pentru creanele
dubioase. Acest cont este de pasiv i de aceea n credit se reflect formarea rezervei privind creanele
dubioase, iar n debit utilizarea ei pentru decontarea sumelor creanelor dubioase. Soldul acestui cont este
creditor i reprezint suma rezervelor neutilizate la finele perioadei de gestiune i se reflect n cap. 2 al
Bilanului contabil cu semnul minus.
Necesitatea crerii acestor rezerve decurge din principiile prudenei i concordanei de constatare a
veniturilor i cheltuielilor, iar scopul crerii acestora este compensarea pierderilor posibile ce pot fi
obinute de ntreprindere n rezultatul neachitrii creanelor de ctre cumprtori pentru mrfurile vndute
i serviciile prestate. Aceste creane se mai numesc creane dubioase. Creana se consider dubioas dac
termenul de prescripie a acesteia a expirat i ea nu are acoperire garantat. Termenul general de
prescripie este stabilit de Codul civil (Legea Republicii Moldova nr. 1107-XV din 06.06.2002) i
constituie 3 ani. Totodat, mai este stabilit termenul de prescripie special egal cu 6 luni care se aplic
pentru:
a) ncasarea penalitii;
b) viciile ascunse ale bunului vndut;
c) viciile lucrrilor executate n baza contractului de deservire curenta a persoanelor;
d) litigiile ce izvorsc din contractul de transport.
Termenul de prescripie ncepe sa curg de la data cnd obligaia devine exigibila, adic odat cu
expirarea termenului de scaden.
Creanele dubioase se stabilesc n urma efecturii inventarierii creanelor i datoriilor n conformitate
cu prevederile Regulamentului cu privire la modul de efectuare a inventarierii aprobat prin Ordinul
Ministerului de Finane nr. 27 din 28.04.2004. Documentele necesare pentru decontarea creanelor
dubioase snt:
- lista de inventariere a creanelor i datoriilor;
- procesul-verbal privind rezultatele inventarierii;
- ordinul conductorului ntreprinderii;
- confirmarea organului de drept privind nerambursarea datoriei (este necesar pentru deducerea
creanei n scopuri fiscale).
Rezervele privind creanele dubioase se formeaz din contul cheltuielilor comerciale concomitent cu
constatarea veniturilor i cheltuielilor din vnzri.
Constituirea rezervelor privind creanele dubioase se nregistreaz prin formula contabil:
debit contul 712 Cheltuieli comerciale,
credit contul 222 Corecii la creane dubioase.
La decontarea creanelor compromise din contul rezervei create n acest scop se ntocmete formula
contabil:
debit conturile 222 Corecii la creane dubioase,
credit contul 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale
Restabilirea creanelor anterior declarate ca compromise se reflect prin formula contabil:
debit contul 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale,
credit contul 222 Corecii la creane dubioase.
Exemplu 3
Soldul contului 222 Corecii la creane dubioase la 1 ianuarie 2003 constituia 560 lei. Pe parcursul
anului 2003 au avut loc urmtoarele operaiuni economice:
1. formarea rezervei privind creanele dubioase:
debit contul 712 Cheltuieli comerciale
10 000 lei
credit contul 222 Corecii la creane dubioase
10 000 lei
2. anularea creanelor dubioase pe seama rezervei create:
debit contul 222 Corecii la creane dubioase
4 000 lei
credit contul 221 Creane pe termen scurt privind creanele comerciale 4 000 lei
3. restabilirea creanei ntreprinderii C declarat anterior insolvabil:
debit contul 221 Creane pe termen scurt privind creanele comerciale 2 000 lei
credit contul 222 Corecii la creane dubioase
2 000 lei
3
Soldul contului 222 Corecii la creane dubioase la 31 decembrie 2003 va fi egal cu 8 560 lei (560
lei+10 000 lei+2 000 lei-4 000 lei).
6.3. Evidena creanelor privind decontrile cu bugetul
Creanele bugetului fa de ntreprindere apar ca urmare a achitrii impozitului pe venit n rate la buget
pe parcursul anului conform art. 84 al Codului Fiscal, a achitrii impozitului pe venit n cazul plii
prealabile a dividendelor conform art. 80 al Codului Fiscal, a achitrii impozitului pe venit n strintate
pe venitul din investiii i pe venitul financiar conform art. 82 al Codului Fiscal, a reinerii impozitelor la
sursa de plat conform art. 90 al Codului Fiscal n cazul n care ntreprinderea este beneficiarul plii, a
depirii sumei TVA trecut n cont asupra sumei TVA calculate i ca urmare a supraplilor efectuate n
buget. Modul de reinere a impozitului pe venit la sursa de plat este stabilit n Regulamentul cu privire
la reinerea impozitului pe venit la sursa de plat din alte pli dect salariul aprobat prin Hotrrea
Guvernului Republicii Moldova nr. 77 din 30 ianuarie 2008.
Evidena analitic a creanelor privind decontrile cu bugetul se ine pe feluri de impozite i pli, pe
termene de recuperare a acestora din buget.
Pentru evidena sintetica este destinat contul de activ 225 Creane pe termen scurt privind
decontrile cu bugetul. n debitul acestui cont se reflect avansurile vrsate la buget privind impozitele
i taxele stabilite de legislaie, iar n credit sumele trecute n cont pentru stingerea datoriilor aferente
decontrilor cu bugetul. Soldul este debitor i reprezint datoriile bugetului fa de ntreprinderii la finele
perioadei de gestiune.
Apariia creanelor privind decontrile cu bugetul se reflect prin urmtoarele formule contabile:
1. la suma impozitului pe venit achitat n rate:
debit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul,
credit contul 242 Conturi curente n valut naional
2 la suma impozitului pe venit reinut la sursa de plat:
debit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul,
credit conturile 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale, 228 Creane pe
termen scurt privind veniturile calculate, 229 Alte creane pe termen scurt
4. la suma depirii sumei TVA trecut n cont fa de suma TVA calculat, precum i a supraplilor la
buget privind alte impozite i taxe:
debit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul,
credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul
La finele anului ntreprinderea are dreptul s treac n cont sumele impozitului pe venit pltite n avans
(inclusiv suma impozitului pe venit reinut la sursa de plat). Acestea se trec la diminuarea datoriilor fa
de buget i se nregistreaz prin formul contabil:
debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul,
credit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul
n cazul cnd suma impozitului pe venit calculat este mai mic dect sum total pltit n avans,
diferena rmne ca sold pe contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul i
urmeaz s fie recuperat din buget sau trecut n contul datoriei pe urmtoarea perioad de gestiune.
Restituirea din buget a supraplilor se reflect prin formula contabil:
debit contul 242 Conturi curente n valut naional,
credit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul
De cele mai dese ori supraplata se trece n contul achitrii impozitelor respective sau a altor impozite si
taxe n perioadele urmtoare. Stingerea datoriei fa de buget din contul supraplii se reflect prin
formula contabil:
debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul,
credit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul.
6.4. Evidena creanelor personalului
Creanele personalului reprezint datoriile lucrtorilor fa de ntreprindere privind:
- avansurile primite n contul salariilor,
- avansurile spre decontare sume primite de personal pentru procurarea unor valori materiale, spre
acoperirea cheltuielilor de transport etc.,
- mrfurilor vndute personalului n credit,
- datoria lucrtorului privind daunele materiale,
4
Republica Moldova aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 836 din 24.06.2002 (n
continuare Regulament).
Detaarea lucrtorului se efectueaz n baza ordinului de deplasare, n care se arat scopul, localitatea
i termenul de deplasare (nu poate s depeasc 60 zile). n timpul deplasrii lucrtorului i se pstreaz
locul de munc i salariul.
Diurna se pltete pentru fiecare zi a deplasrii i constituie:
- pe teritoriul Republicii Moldova 55 lei/zi,
- peste hotarele Republicii Moldova n limita normelor stabilite pentru fiecare ara i n funcie de
categoria la care se refer lucrtorul dat (de exemplu: Moscova, Sankt-Petersburg categoria I 35
$/zi, categoria II 35 $/zi, categoria III 40 $/zi; Bulgaria categoria I 20 $/zi, categoria II 25
$/zi, categoria III 35 $/zi).
Costul transportului se acoper n baza documentelor prezentate (biletelor de cltorie). n cazul
neprezentrii documentelor de cltorie, cheltuielile de transport pe teritoriul Republicii Moldova se
achit conform tarifelor minimale.
Cheltuielile de cazare se acoper n baza documentelor prezentate, dar nu mai mult de limitele stabilite
de Regulament, care constituie:
pentru oraul Chiinu categoria I i II 225 lei/zi, categoria III 300 lei/zi;
pentru municipiile Bli, Tiraspol categoria I i II 210 lei/zi, categoria III 235 lei/zi;
pentru alte orae categoria I i II 150 lei/zi, categoria III 210 lei/zi;
pentru localitile rurale categoria I i II 105 lei/zi, categoria III 150 lei/zi.
pentru deplasri peste hotarele Republicii Moldova n conformitate cu limitele stabilite pentru fiecare
ar n anexa nr. 2 la Regulament (de exemplu: Romnia categoria I i II 75 EUR/zi, categoria III
95 EUR/zi)
n cazul neprezentrii documentului de plat cheltuielile de cazare se compenseaz n mrimea de 25
lei/zi pentru deplasrile pe teritoriul Republicii Moldova sau 5 % din limita stabilit de Regulament
pentru deplasrile n rile C.S.I. i Romnia.
La ntoarcerea din deplasare titularul de avans trebuie s prezinte timp de 5 zile decontul de avans la
care se anexeaz toate documentele ce confirm cheltuielile efectuate n timpul deplasrii. n baza acestor
documente se determin suma efectiv a cheltuielilor de deplasare. La folosirea avansurilor pentru alte
scopuri dect cele pentru care s-a acordat avansul (procurarea mrfurilor, acoperirea cheltuielilor de
transport-aprovizionare), titularul de avans trebuie s prezint documente respective.
Suma cheltuielilor efectuate peste limita stabilit de Regulament, n conformitate cu art. 24 alin. (3) al
Codului Fiscal, nu se permit spre deducere n scopuri fiscale i se corecteaz la ntocmirea Declaraiei cu
privire la impozitul pe venit a persoanei, ce practic activitatea de ntreprinztor.
Pentru evidena decontrilor cu titularii de avans snt destinate conturile:
a) de activ 227 Creane pe termen scurt ale personalului pentru evidena decontrilor n cazul
primirii prealabile a avansului
b) de pasiv 532 Datorii fa de personal privind alte operaii la evidena decontrilor n cazul
acoperirii cheltuielilor fr eliberarea avansurilor.
Reflectarea decontrilor privind titularii de avans se realizeaz prin ntocmirea urmtoarelor formule
contabile:
I. Lucrtorului detaat i s-a elibereaz avans:
1. la eliberarea avansurilor spre decontare:
debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului,
credit conturile 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi curente n
valut strin (atunci cnd avansul este acordat pn la plecare);
2. la suma cheltuielilor indicate n decontul de avans:
a) la suma cheltuielilor de deplasare:
debit conturile 712 Cheltuieli comerciale, 713 Cheltuieli generale i administrative, 813
Consumuri indirecte de producie,
credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului
b) la suma cheltuielilor pentru procurarea activelor respective sau pentru compensarea cheltuielilor
de transport-aprovizionare:
debit conturile 111 Active nemateriale, 123 Mijloace fixe, 211 Materiale, 213 Obiecte
de mic valoare i scurt durat, 217 Mrfuri,
credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului
6
3. n cazul cnd suma avansului este mai mare dect suma cheltuielilor efective suma avansului
neutilizat se restituie:
- n numerar:
debit contul 241 Casa,
credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului
- prin reinere din salariu:
debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii,
credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului
II. Lucrtorului detaat nu i s-a elibereaz avans:
Dac titularul de avans a plecat n deplasare i/sau a acoperit alte cheltuieli din cont propriu (fr s
primeasc avansul) cheltuielile efective se reflect prin formulele:
debit conturile 712 Cheltuieli comerciale, 713 Cheltuieli generale i administrative, 813
Consumuri indirecte de producie, 111 Active nemateriale, 123 Mijloace fixe, 211
Materiale, 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat, 217 Mrfuri,
credit contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii
Aceste cheltuieli se restituie titularului prin formula contabil:
debit contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii,
credit conturile 241 Casa.
6.4.3. Evidena decontrilor cu personalul privind dauna material
n afar de operaiunile expuse mai sus n contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului se
mai nregistreaz creanele personalului privind recuperarea prejudiciului material adus ntreprinderii.
Creanele personalului privind recuperarea prejudiciilor materiale se nregistreaz n perioada de
gestiune, cnd a fost recunoscut de angajatul vinovat dauna comis sau cnd se exist hotrrea organelor
judiciare privind recuperarea daunei prin ntocmirea formulei contabile:
debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului la suma total a daunei materiale,
credit contul 515 Venituri anticipate curente la suma daunei materiale, daca aceasta urmeaz
a fi recuperat pe parcursul mai multor perioade de gestiune
sau
credit conturile 612 Alte venituri operaionale, 621 Venituri din activitatea de investiii
la suma daunelor materiale, dac aceasta urmeaz a fi recuperat n perioada de gestiune curent
credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul la suma TVA aferent daunei
materiale
Trecerea veniturilor anticipate curente la veniturile perioadei se reflect prin formula contabil:
debit contul 515 Venituri anticipate curente
credit conturile 612 Alte venituri operaionale, 621 Venituri din activitatea de investiii
La achitarea creanelor privind dauna material se ntocmete formula contabil:
debit conturile 241 Casa, 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii,
credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului.
6.5. Evidena creanelor privind veniturile calculate
Creanele privind veniturile calculate cuprind datoriile altor ntreprinderi fa de unitatea economic
respectiv privind:
plata de arend,
dividendele calculate,
dobnzile i redevenele calculate,
alte venituri.
Redevena venit obinut de ntreprindere la darea n folosin a activelor nemateriale altor
ntreprinderi.
Dividende suma pe care o primete ntreprinderea pentru aciunile posedate i gradul de participare
n capitalul statutar al altei ntreprinderi.
Evidena analitic a creanelor privind veniturile calculate se ine pe fiecare debitor, termene de
achitare i feluri de venituri.
Pentru evidena sintetic a veniturilor calculate este destinat contul de activ 228 Creane pe termen
scurt privind veniturile calculate. n debitul acestui cont se reflect calcularea veniturilor, n credit
achitarea lor. Soldul acestui cont este debitor i reprezint suma veniturilor calculate, dar neachitate i se
nregistreaz n cap.2 al Bilanului contabil.
La calcularea veniturilor (apariia creanelor) se ntocmesc formulele contabile:
debit contul 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate,
credit conturile 612 Alte venituri operaionale, 621 Venituri din activitatea de
investiii, 622 Venituri din activitatea financiar.
Achitarea creanelor privind veniturile calculate se reflect prin formula:
debit conturile 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi
curente n valut strin,
credit contul 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate.
n unele cazuri se admite achitarea creanelor prin stingerea reciproc a datoriilor ntreprinderii prin
formulele contabile:
debit conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522 Datorii pe
termen scurt fa de prile legate, 539 Alte datorii pe termen scurt,
credit contul 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate.
6.6. Evidena altor creane pe termen scurt
n componena altor creane intr creanele cu termenul mai mic de un an care nu pot fi reflectate n
nici una din categoriile creanelor descrise anterior, i anume creanele:
privind recuperarea pierderilor;
ale organelor de asigurri sociale;
privind reclamaiile naintate i recunoscute;
ale bncilor comerciale;
privind alte operaiuni.
Evidena analitic a altor creane se ine pe tipuri de debitori i pe termene de ncasare.
Pentru evidena sintetic a altor creane este destinat contul de activ 229 Alte creane pe termen
scurt. n debitul acestui cont se reflect nregistrarea altor creane pe termen scurt, iar n credit
achitarea lor. Soldul este debitor i reflect suma altor creane la un moment anumit, de regul, la sfritul
perioadei de gestiune i se nregistreaz n cap. 2 al Bilanului contabil.
Apariia altor creane pe termen scurt se reflect prin formulele contabile:
1. reflectarea sumei despgubirilor destinate ncasrii de la companiile de asigurri n alt cazuri dect
cele de calamiti naturale, reflectarea sumei preteniilor naintate furnizorilor sau cumprtorilor
recunoscute n scris sau prin hotrrea judecii:
debit contul 229 Alte creane pe termen scurt,
credit contul 612 Alte venituri operaionale.
2. reflectarea sumelor despgubirilor destinate ncasrii de la companiile de asigurri n rezultatul
calamitilor naturale:
debit contul 229 Alte creane pe termen scurt,
credit contul 623 Venituri excepionale.
3. reflectarea creanelor privind vnzarea activelor pe termen lung
debit contul 229 Alte creane pe termen scurt,
credit contul 621 Venituri din activitatea de investiii,
credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul
Stingerea creanelor se reflect prin formula contabila:
debit conturile 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi
curente n valut strin,
credit contul 229 Alte creane pe termen scurt.