impune de asemenea delimitarea cheltuielilor si a veniturilor ordinare de cele cu carater extraordinar. Activitatea ordinara a unei entititi cuprinde toate operatiile efectuate conforma obiectului ei de activitate. Elementele extraondinare sunt veniturile si cheltuielile generate de operatii separate de activititile ordinare ale intreprinderii si care nu sunt considerate c& se pot reproduce freevent. 3.3. Situatia fluxurilor de trezorerie Situatia fluxurilor de trezorerie reflecté influenta activitatilor de exploatare, investitii $i finantare derulate de o entitate pe parcursul unui exercitiu contabil asupra disponibilitatilor banesti ale acesteia. in scopul intocmirii acestui raport mijloacele banesti sunt definite ca fiind compusedin. disponibilitazibanesti si echivalente monetare. Principalul obiectiv al situafiei fluxurilor de trezorerie consti in furnizarea de informatii privind incasirile gi platile de mijloace banesti ale mei entitiji, produse in cursul unui exercitiu contabil?, Un al doilea obiectiv al raportului este de a furniza informatii privind activitatile de exploatare, de investiti si de finanfare derulate de o entiate pe parcursul unui exercifiu contabil. Trezoreria reprezinté 0 component importanté a activitatii unitafii, cuprinz4nd totalititea operatiilor cu numerar sau echivalente de numerar. Operatiile cu numerar sunt reprezentate de decontirile facute prin casierie sau prin contul bancar, in timp ce echivalentele de numerar sunt reprezentate de titlurile de plasament (actiuni, obligatiuni), creditele bancare (li deschise de bainci), cecuri si efecte comerciale (cambia, biletul la ordin). Pentru a lua devizi economice, utilizatorii informafiilor contabile trebuie si poati evalua capacitatea entitijii de a genera numerar sau echivalente de numerar, de acest fenomen depinde capacitatea entitiii dea-gi plati angajatii, furnizorii gi creditorii. in Roménia ”Situatia fluxurilor de numerar” devine document obligatoriu de raporiare, odat& cu demararea programului de armonizare contabilé. Avantajele pe care informafiile cuprinse ‘in “Situafia fluxurilor de numerar” le aduc sunt urmatoarele: * permit evaluarea variafiei activului net al societitii; = evaluarea structurii financiare (inclusiv gradul de lichiditate si solvabilitate); * determinarea capacitatii de a influenfa valoarea si momentul aparitiei fluxurilo de numerar; = creste comparabilitatea raportirii rezultatelor din exploatare (se elimind efectul utilizirii unor tratamente contabile diferite); * Needles, B.E.Jr., Anderson, H.R, Caldwell, J.C. (2001) Principle de bard ale contabilisai, editia a cincea, Editura Are 14* evaluarea istoricului fluxurilor de numerar (impactul asupra profitabilitatii, schimbirii preturilor) si posibilitatea generarii de previziuni. Fluxurile de trezorerie din activititile de exploatare sunt rezultate din desfisuraea principalelor activitaji generatoare de venit: vanziri de bunuri, prestiri de servicii, redevente, comisioane, onorarii; plafi catre furnizorii de bunuri si servicii, plai in favoarea salariatilor, plati si rambursari de impozite. Fluxurile de trezorerie generate de activitatile de investifii oferd informafi privind modul cum entitatea economica i-si asigura perenitatea gi cresterea, cuprinzfnd incasdri sau plati din: achizijii sau vanzAri de active imobilizate, achizifii sau vanzAri de titluri de participre, avansuri sau imprumuturi acordate terfilor si rambursiri ale acestora. Fluxurile de trezorerie generate de activitatile de finantare se refer la acele schimbari care se produc in matimea gi structura capitalurilor proprii si imprumutate, astfel includ: incasdri din emisiuni de actiuni, din emisiunea de imprumuturi obligatare, bancare, bilete de trezorerie, alte imprumuturi; rambursiri a sumelor imprumutate sau rscumpararea actiunilor, plai la contracte de leasing, Exista si fluxuri de trezorerie care nu pot fi incadrate exact in una din cele trei activitifi, se referd Ja fluxurile legate de impozitul pe profit, dobanzi si dividende. Fluxurile de trezorerie aferente activitatilor de exploatare pot fi prezentate utilizéind : " metoda direct: sunt prezentate incasiri si plaifi brute in numerar; ‘ _ metoda indirecta: prin care profitul sau pierderea se corecteazii cu = venituri si cheltuieli nemonetare; - _ venituri gi cheltuieli aferente operatiilor de investire i finantare; ~ modificdri apérute in cursul perioadei la stocuri, creanje, datorii legate de explostare (influenta variatiilor elementelor necesarului in fondul de rulment asupra trezorerici). IAS 7 ,, Situatia fuxurilor de trezorerie”” recomandi metoda direct pentru c& aceasta permite estimarea fluxurilor viitoare de trezorerie. Fluxurile de trezorerie sunt prezentate la valoarea bruta, compensarea incasirilor si platilor nu este admis&. Prezentarea fluxurilor de trezorerie este urmarita pe cele trei activitafi: exploatare, finanfare gi investiii, conform tabelului 3.1. ‘Tabelul 3.1 Situatia fluxurilor de trezorerie = incasdri in numerar din vanzlri de bunuri si prestiri de servici; ~ incasiti in numerar provenite din redevenfe, onorarii, comisioane si alte venituris ~ _ plifi in numerar edtre furnizorii de bunuti $i servicii; + plifi in numerar catre si in numele angajatilor; ~ _ plifi in numerar sau restituiri de impozit pe profit. ‘Fluxuri de numerar din'ae = plii in numerar pentru achizifionarea de terenuri, mijloace fixe i alle aclive pe termen lung; 15= incaséri de numerar din vanzlri de terenuti, clidini gi alte active pe termen lung; - plifi in numerar pentru achizifia de instrumente de capital propriu si de creanf a altor entitati, ~ incasari in numerar din vanzarea de instrumente de capital propriu gi de creanta a altor entitayi; - avansuri in numerar si imprumuturile efectuate catre alte partis + incaséri in numerar din rambursarea avansurilor gi imprumuturilor efectuate c&tre alte par. Fluxuri de numerar din activitati de finantare = venituri in numerar din emisiuni de acfiuni si alte instrumente de capital propriu; - lati in numerar c&tre actionari pentru a achizitiona sau riscumplira actiunile entitagii; - venituri in numerar din emisiunea de obligajiuni, credite, ipoteci si alte imprumuturis - rambursari in numerar a unor sume imprumutate; Fluxari de aumerar tot [Numeérar ta inceputul: 3.4. Situatia modificarilor capitalului propriu Reprezinti raportul financiar in care se prezint&é modificirile capitalului propriu gi este al patruslea document cu semnificafie pentru analiza si deci le manageriale, Situafia modific&silor capitalurilor proprii reflect schimbarile de structurd si mfrime produse in capitalul entititii pe parcursul aceleasi perioade si influentele financiare ale acestor operatiuni, fespectiv: ‘* _ investifii ale proprietarilor /actionarilor cu aport in numerar, aport in naturd, conversia obligafiunilor de capital; * venituri din operajiunile entitatii prin incorporarea rezervelor, primelor, incorporarea profitului; ‘= crestere/micgorare sirmultand prin ambele forme mengionate mai sus. Aceasta situafie trebuie si informeze utilizatorii cu privire la evolufia capitalurilor propri gi a cheltuielilor si veniturilor, pierderilor si cAstigurilor care nu au fost imputate rezultatului, ci au fost afectate direct asupra capitalurilor proprii. 16