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ST
Verso 2.0
Outubro de 2013
Manual ST
2
CONTROLE DE VERSES
VERSO
DATA
ALTERAES
1.0
18/10/2013
1 Apresentao.
Operaes interestaduais disciplinadas pela Resoluo SEFAZ n 537/12;
2.0
25/10/2013
Manual ST
3
NDICE
APRESENTAO ................................................................................................................................................. 4
INFORMAES INICIAIS ..................................................................................................................................... 5
Conceito......................................................................................................................................................... 5
Entendendo a Substituio Tributria quanto s operaes subsequentes ................................................. 5
Os sujeitos da obrigao................................................................................................................................ 7
Quando no se aplica a Substituio Tributria ............................................................................................ 7
Base de Clculo .............................................................................................................................................. 8
Margem de Valor Agregado .......................................................................................................................... 8
Margem de Valor Agregado Ajustada ........................................................................................................... 8
Mercadorias sujeitas ao regime de Substituio Tributria .......................................................................... 8
Substituio Tributria no diferencial de alquotas....................................................................................... 9
Operaes interestaduais disciplinadas pela Resoluo SEFAZ n 537/12 ................................................... 9
Documentos de Arrecadao ...................................................................................................................... 13
Legislao de Referncia ............................................................................................................................. 13
PERGUNTAS E RESPOSTAS ............................................................................................................................... 13
Conceitos Bsicos ........................................................................................................................................ 13
Responsabilidade, Mercadorias, Base de Clculo, Prazos e Documentos de Arrecadao ........................ 14
Operaes interestaduais com mercadorias sujeitas ao Regime de Substituio Tributria por fora de
Convnio ou Protocolo ................................................................................................................................ 17
Operaes interestaduais com mercadorias sujeitas ao regime apenas internamente ............................. 18
Restituio x Ressarcimento........................................................................................................................ 19
Documentao Fiscal e Escriturao ........................................................................................................... 23
Devoluo de mercadorias .......................................................................................................................... 25
Ingresso de novas mercadorias no regime de Substituio Tributria ....................................................... 26
Margem de Valor Agregado Ajustada ......................................................................................................... 27
Simples Nacional.......................................................................................................................................... 28
Operaes com os produtos relacionados no item 36 do Anexo I do Livro II do RICMS-RJ/00 (cosmticos,
perfumaria, artigos de higiene pessoal e de toucador) .............................................................................. 30
Manual ST
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APRESENTAO
O Manual ST tem como objetivo facilitar o entendimento das legislaes que norteiam a substituio
tributria quanto s operaes subsequentes com mercadorias (Substituio Tributria para frente).
Entretanto, apesar deste Manual ter sido desenvolvido luz das legislaes mais recentes sobre
Substituio Tributria, s quais o texto faz constantes remisses, ele no tem a pretenso de substituir a
legislao e nem de esgotar o tema. um documento auxiliar que estar em permanente desenvolvimento.
Os contribuintes devem sempre se apoiar na legislao, usando este Manual como facilitador, jamais como
substituto.
Com o objetivo de contribuir para o conhecimento e aprendizado, espera-se que sua leitura esclarea as
diversas dvidas que existem sobre o tema.
Boa leitura!
Manual ST
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INFORMAES INICIAIS
Conceito
O Regime de Substituio Tributria o instituto jurdico mediante o qual se atribui a determinada pessoa a
responsabilidade pelo recolhimento do imposto relativo a fato gerador praticado por outro contribuinte.
A Constituio Federal determina que cabe Lei Complementar dispor sobre substituio tributria (art.
155, 2, XII, b) e, nesse sentido, diz a LC 87/96:
Art. 6 Lei estadual poder atribuir a contribuinte do imposto ou a depositrio a qualquer
ttulo a responsabilidade pelo seu pagamento, hiptese em que assumir a condio de
substituto tributrio. (Redao dada pela LC 114, de 16.12.2002)
1 A responsabilidade poder ser atribuda em relao ao imposto incidente sobre uma
ou mais operaes ou prestaes, sejam antecedentes, concomitantes ou subsequentes,
inclusive ao valor decorrente da diferena entre alquotas interna e interestadual nas
operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em
outro Estado, que seja contribuinte do imposto.
2 A atribuio de responsabilidade dar-se- em relao a mercadorias, bens ou
servios previstos em lei de cada Estado..
Ressalte-se que, nas operaes interestaduais, em relao a algumas mercadorias, a sujeio pode
ocorrer, tambm, quanto s entradas para uso e consumo ou ativo imobilizado desde que o destinatrio das
mercadorias seja contribuinte do ICMS (diferencial de alquotas). (Arts. 6 e 9, 2, da Lei Complementar n
87/96).
ICMSd
Parcela X
Parcela Y
ICMSr
Industrial
ou importador
CONTRIBUINTE
SUBSTITUTO
Distribuidor
ou atacadista
Varejista
Consumidor final
CONTRIBUINTES SUBSTITUDOS
Legenda: ICMSd o imposto da operao prpria do vendedor (ICMS destacado na Nota Fiscal).
ICMSr o imposto retido pelo industrial vendedor em relao s sadas do atacadista ou
distribuidor para o varejista (parcela X) e deste para o consumidor final (parcela Y).
OBS1: Em operaes interestaduais destinadas ao Estado do Rio de Janeiro, a condio de contribuinte
substituto pode ser atribuda ao remetente (inclusive ao atacadista), ainda que o imposto devido por
substituio tributria j tenha sido recolhido anteriormente.
OBS2: A condio de contribuinte substituto pode ser atribuda ao destinatrio no caso de mercadoria
recebida de outra UF e sujeita substituio tributria apenas internamente, nos termos do inciso VI do
artigo 21 e item 2 do inciso IV do artigo 23, ambos da Lei n 2657/96 e do artigo 4 da Resoluo SEFAZ n
537/2012.
A mecnica do regime est exemplificada a seguir:
Manual ST
SUBSTITUIO TRIBUTRIA
MERCADORIA:
PREO P/ LITRO:
QUANTIDADE COMERCIALIZADA:
DESCONTO P/ ATACADISTA E/OU DISTRIBUIDOR:
MARGEM DE VALOR AGREGADO:
TODAS OPERAES OCORREM NA MESMA U.F.
R$ 850,00
FABRICANTE
FABRICANTE
Preo praticado pelo fabricante: R$
1.000,00
BCR = R$ 1.000,00 x 1,35 = R$ 1.350,00
----------------------------------------------------------Clculo
do
imposto
retido
para
recolhimento e repasse fase seguinte:
ICMSTOTAL ..... R$ 1.350,00 x 18% = R$ 243,00
(-) ICMSD ...... R$ 850,00 x 18% = R$ 153,00
ICMSR ............................................ R$ 90,00
----------------------------------------------------------Valor total da Nota Fiscal emitida para o
atacadista/distribuidor .................................
................. R$ 850,00 + R$ 90,00 = R$ 940,00
-----------------------------------------------------------
BCR
ICMSD
ICMSR
ICMSTOTAL
Db
Cr
TINTA
R$ 1,00
1.000 litros
15%
35%
R$ 1.000,00
ATACADISTA/
DISTRIBUIDOR
=
=
=
=
=
=
LEGENDA:
BASE DE CLCULO DA RETENO
ICMS DESTACADO
ICMS RETIDO
ICMS TOTAL A SER ARRECADADO
DBITO
CRDITO
R$ 1.350,00
VAREJISTA
VAREJISTA
CONSUMIDOR
COMPOSIO DO ICMS TOTAL
DEVIDO AO ESTADO
OBS.: Os descontos incondicionais podem ser abatidos da base de clculo da operao prpria. Quanto base de clculo da reteno por substituio
tributria, no se pode abater os descontos incondicionais e, tampouco, os descontos condicionais.
Manual ST
Como o contribuinte substituto pratica o fato gerador ao promover a sada das mercadorias de seu
estabelecimento e, pela sistemtica do regime, paga o ICMS em relao aos fatos geradores futuros
praticados pelos contribuintes substitudos, sabemos que este ter:
a) o ICMS da operao prpria;
b) o ICMS das operaes subsequentes.
O ICMS-Substituio Tributria (ICMS-ST), tambm denominado imposto retido, ao contrrio do ICMS
normal, que se encontra embutido no preo, ser cobrvel por fora do destinatrio, como permitem os
Convnios e Protocolos especficos.
Os sujeitos da obrigao
A Constituio Federal, em seu artigo 150, 7, dispe que a lei poder atribuir a sujeito passivo de
obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato
gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga,
caso no se realize o fato gerador presumido.
Por sua vez, o artigo 128 do Cdigo Tributrio Nacional prev que a lei pode atribuir de modo expresso a
responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao,
excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento
total ou parcial da referida obrigao.
Dessa forma, temos:
Contribuinte Substituto: o responsvel pela reteno e recolhimento do imposto incidente em operaes
ou prestaes subsequentes, inclusive pelo valor decorrente da diferena entre as alquotas interna e
interestadual nas operaes e prestaes que destinem mercadorias e servios a consumidor final
contribuinte do imposto.
Contribuinte Substitudo: aquele que tem o imposto devido relativo s operaes e prestaes de
servios pago pelo contribuinte substituto.
Responsvel Solidrio: O contribuinte que receber, de dentro ou de fora do Estado, mercadoria sujeita
substituio tributria, sem que tenha sido feita a reteno total na operao anterior, fica solidariamente
responsvel pelo recolhimento do imposto que deveria ter sido retido.
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Base de Clculo
A base de clculo do ICMS/ST em relao s operaes subsequentes, observada a ordem a seguir, :
preo final a consumidor sugerido pelo fabricante, pelo importador. O valor do frete dever ser
somado ao respectivo preo, quando no includo no mesmo;
o montante formado pelo valor da operao ou prestao prpria realizada pelo contribuinte
substituto, neste valor includo o valor do IPI, acrescido do frete e carreto, seguro e outros encargos
cobrados ou transferveis aos adquirentes ou tomadores de servio, adicionado da parcela
resultante da aplicao, sobre o referido montante, da margem de valor agregado, relativa s
operaes ou prestaes subsequentes, determinada pela legislao.
Manual ST
Exemplo:
A) Valor de aquisio
R$ 1.000,00
R$ 1.000,00
R$ 60,00
R$ 10,00
R$ 70,00
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Situao 1: Remetente de outra UF e destinatrio do RJ, quando h Convnio ou Protocolo entre as UFs.
(CTN - Art. 102. A legislao tributria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios vigora, no Pas, fora dos respectivos territrios, nos limites em que
lhe reconheam extraterritorialidade os convnios de que participem, ou do que disponham esta ou outras leis de normas gerais expedidas pela Unio.)
(Operao disciplinada pelo Convnio 81/93)
OUTRA UF
Remetente
RJ
Adquirente
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Situao 2: Remetente de outra UF e destinatrio do RJ, quando NO h Convnio ou Protocolo entre as UFs.
Situao 2.1: H TERMO DE ACORDO entre o Estado do RJ e o contribuinte.
(Art. 3, 1 da Resoluo n 537/12)
OUTRA UF
Remetente
RJ
Adquirente
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Situao 2: Remetente de outra UF e destinatrio do RJ, quando NO h Convnio ou Protocolo entre as UFs.
Situao 2.2: NO h TERMO DE ACORDO entre o Estado do RJ e o contribuinte.
(Art. 4 da Resoluo n 537/12)
OUTRA UF
Remetente
RJ
Adquirente
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Documentos de Arrecadao
Recolhimento por DARJ: As informaes a respeito do Documento de Arrecadao do Rio de Janeiro
podem ser encontradas no link a seguir:
http://www.fazenda.rj.gov.br/sefaz/faces/webcenter/faces/owResource.jspx?z=oracle.webcenter.doclib%21U
CMServer%21UCMServer%2523dDocName%253A3380024
Recolhimento por GNRE: As informaes a respeito da Natureza da Receita e do Cdigo Nacional de
Receita podem ser visualizadas no link a seguir:
http://www.fazenda.rj.gov.br/sefaz/faces/webcenter/faces/owResource.jspx?z=oracle.webcenter.doclib%21U
CMServer%21UCMServer%2523dDocName%253A3344001
Legislao de Referncia
- Constituio Federal: art. 150, 7.
- Lei Complementar n 87/96: art. 6 a 10.
- Cdigo Tributrio Nacional: art. 121 e 128.
- Convnio ICMS 81/93 - Estabelece normas gerais a serem aplicadas a regimes de substituio tributria,
institudos por Convnios ou Protocolos firmados entre os Estados e o Distrito Federal.
- Convnio ICMS 35/11 - Dispe sobre a aplicao da MVA ST original nas operaes interestaduais por
contribuinte que recolhe o ICMS nos termos da Lei Complementar n 123/06.
- Lei Estadual n 2657/96: Captulo V - Da Substituio Tributria.
- Livro II do RICMS-RJ/00 - Da Substituio Tributria.
- Resoluo SEFAZ n 537/12 - Dispe sobre a Substituio Tributria no Estado do Rio de Janeiro.
- Convnios e Protocolos referentes Substituio Tributria.
- Parecer Normativo n 03/02 - Fixa entendimento quanto incluso de mercadorias no Regime de
Substituio Tributria nas Operaes Internas, de que trata o Anexo II, do Livro II, do RICMS/00, e d
outras providncias.
- Resoluo SEF n 6556/03 - Dispe sobre o pagamento da parcela do adicional relativo ao Fundo
Estadual de Combate Pobreza e s Desigualdades Sociais(FECP) e d outras providncias.
- Portaria SAF n 1321/13 - Dispe sobre o modelo de Termo de Acordo a ser firmado com os contribuintes
substitutos tributrios estabelecidos em outra unidade da federao.
- ndice Remissivo:
http://www.fazenda.rj.gov.br/sefaz/faces/webcenter/faces/owResource.jspx?z=oracle.webcenter.doclib%21U
CMServer%21UCMServer%2523dDocName%253A1004013
PERGUNTAS E RESPOSTAS
Neste tpico apresentamos uma seo de perguntas e respostas a respeito da Substituio
Tributria das Operaes Subsequentes:
Conceitos Bsicos
1) O que se entende por substituio tributria para frente, relativamente ao ICMS?
Entende-se por substituio tributria para frente a atribuio de responsabilidade conferida a
contribuinte do ICMS pela lei estadual, para reter e efetuar o pagamento do ICMS devido pelas
operaes subsequentes com uma mercadoria.
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2) Quem o contribuinte substituto na ST para frente?
Contribuinte substituto aquele que promove a reteno do imposto (reteno do ICMS na fonte)
relativa s sadas subsequentes com a mercadoria, bem assim o recolhe aos cofres do estado. A
qualidade de contribuinte substituto poder ser atribuda ao produtor, extrator, gerador, inclusive
de energia, importador, industrial, distribuidor, comerciante ou transportador, conforme o inciso II
do artigo 1 do Livro II do RICMS-RJ/00.
3) Quem o contribuinte substitudo na ST para frente?
Contribuinte substitudo o que recebe a mercadoria com o ICMS retido na fonte pelo contribuinte
substituto. No se credita e nem se debita de imposto.
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6) Qual a base de clculo do imposto devido por substituio tributria nas operaes
subsequentes com a mercadoria?
A base de clculo do imposto devido por substituio tributria nas operaes subsequentes com
a mercadoria est disciplinada no artigo 24, da Lei n 2657, de 26 de dezembro de 1996, e no
artigo 5 do Livro II do RICMS-RJ/00.
8) Qual documento de arrecadao deve ser utilizado nas operaes sujeitas Substituio
Tributria?
O pagamento do imposto retido deve ser feito:
I caso o contribuinte substituto seja estabelecido no Estado do Rio de Janeiro: DARJ;
II caso o remetente seja localizado em outra unidade federada:
a) Quando h Convnio ou Protocolo ou Termo de Acordo: GNRE especfica para
cada convnio ou protocolo ou em funo de Termo de Acordo firmado com este
Estado.
b) Quando no h Convnio ou Protocolo e no h Termo de Acordo:
i.
DARJ, quando pago pelo destinatrio;
ii.
GNRE ou DARJ, quando pago pelo remetente, em nome do destinatrio.
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9) Em quais hipteses no se aplica a substituio tributria?
O Art. 38 do Livro II do RICMS-RJ/00 disciplina:
Art. 38. O regime de substituio tributria no se aplica:
I - operao que destine mercadoria a sujeito passivo por substituio da mesma mercadoria;
II - transferncia para outro estabelecimento, exceto varejista, do sujeito passivo por
substituio, hiptese em que a obrigao pela reteno e recolhimento do imposto recair sobre
o estabelecimento que promover a sada da mercadoria com destino a empresa diversa;
III - operao que destinar mercadoria para utilizao em processo de industrializao.
Pargrafo nico - No se aplica o disposto no inciso III em operao realizada com lcool para
uso domstico, farmacutico ou industrial, posio - 22.07, da NBM/SH, hiptese em que poder
ser adotada a regra do 2., do artigo 29. (AC).
Quanto ao microempreendedor individual (MEI), vide pergunta 36.
10) Nas operaes com Substituio Tributria, como devo proceder em relao ao FECP
(Fundo Estadual de Combate Pobreza e s Desigualdades Sociais)?
Consulte o artigo 4 da Resoluo SEF n 6556/03:
Art. 4. O valor da parcela do adicional relativo ao FECP em razo da substituio
tributria, com exceo do previsto no inciso I, do artigo 3., ser obtido:
I - em operaes internas, aplicando-se o percentual de 1% (um por cento) sobre a
diferena entre o valor da base de clculo de reteno do imposto e o valor da base
de clculo da operao prpria;
II - em operaes interestaduais que destinem mercadorias ao Estado do Rio de
Janeiro, aplicando-se o percentual de 1% (um por cento) sobre o valor da base de
clculo de reteno do imposto..1
O ICMS e o Adicional do ICMS destinado ao FECP podem ser recolhidos num nico DARJ ou
numa nica GNRE RJ Online, mas devem ser informados separadamente, em campos distintos,
na tela de preenchimento.
11) Existe substituio tributria nas operaes com mercadorias para uso e consumo?
De acordo com a 5 do artigo 2 do Livro II do RICMS-RJ/00 (Decreto n 27.427/00), o regime de
substituio tributria tambm se aplica entrada destinada ao ativo permanente ou ao uso ou
consumo do estabelecimento destinatrio, sendo a base de clculo correspondente ao preo
efetivamente praticado na operao, includos, quando for o caso, os valores de frete, seguro,
impostos e outros encargos transferveis ou cobrados do destinatrio.
1
Art. 3. Em substituio ao disposto no artigo anterior, o contribuinte poder calcular o valor do adicional a
ser pago no cdigo de receita especfico do FECP, obedecendo aos seguintes percentuais calculados sobre
o valor a recolher, resultante de apurao por confronto, conforme os seguintes cdigos de receita:
I 032-9 ICMS PETRLEO E DERIVADOS COMBUSTVEIS LUBRIFICANTES, em funo dos seguintes
percentuais:
a) para a alquota de 13%: 7,69%;
b) para a alquota de 19%: 5,26%;
c) para a alquota de 31%: 3,23%;
(...).
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"Art. 2 (...)
(...)
5 O regime de substituio tributria se aplica tambm diferena entre a alquota
interna e a interestadual quando da entrada destinada ao ativo permanente ou ao
uso ou consumo do estabelecimento destinatrio, sendo a base de clculo
corresponde ao preo efetivamente praticado na operao, includos, quando for o
caso, os valores de frete, seguro, impostos e outros encargos transferveis ou
cobrados do destinatrio..
Quando uma mercadoria est sujeita ao regime de substituio tributria, o contribuinte substituto
responsvel pelo pagamento do diferencial de alquotas, caso se trate de bem destinado ao
ativo fixo ou ao uso e consumo do destinatrio.
Deve ser utilizado o CFOP 6.401 ou 6.403, conforme o caso.
2.
3.
Transmitir o DOCAD, que s aceito pelo sistema se a receita da taxa estiver confirmada
(48 horas depois do pagamento se efetuado em dinheiro);
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4.
5.
Entrar em contato com a IFE responsvel que esclarecer a respeito de exigncias
especficas.
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17) Firmado o Termo de Acordo com a Secretaria de Estado de Fazenda do Rio de
Janeiro, como deve ser pago o ICMS devido por substituio tributria e em que prazo?
O imposto ser pago mediante GNRE, at o dia 9 (nove) do ms subsequente ao da sada da
mercadoria do estabelecimento do remetente (com exceo do cimento, cujo prazo at o dia
10), conforme disciplinado na Resoluo n 537/2012.
Restituio x Ressarcimento
18) Quais so as diferenas entre Restituio e Ressarcimento?
a) Ressarcimento: Na hiptese de remessa, em operao interestadual, de mercadoria cujo
imposto j tenha sido objeto de reteno anterior, neste ou em outro Estado, o remetente pode se
ressarcir do imposto retido, mediante a emisso de Nota Fiscal, exclusiva para esse fim, em nome
do estabelecimento que tenha efetuado a reteno, pelo valor do imposto retido, conforme artigo
20 do Livro II do RICMS-RJ/00.
A nota fiscal emitida para fins de ressarcimento permite ao contribuinte substituto originrio
deduzir o valor do imposto retido, do prximo recolhimento ao Estado do Rio de Janeiro, desde
que observados os procedimentos do artigo 20 e do Livro II do RICMS-RJ/00.
Nos casos em que o contribuinte substitudo solicitar o ressarcimento do imposto retido, ele ter
direito ao crdito do imposto destacado na Nota Fiscal de aquisio da mercadoria, conforme Nota
do artigo 20 do Livro II do RICMS-RJ/00.
Art. 20. Na hiptese de remessa, em operao interestadual, de mercadoria cujo imposto j tenha sido
objeto de reteno anterior, neste ou em outro Estado, o remetente pode se ressarcir do imposto retido,
mediante a emisso de Nota Fiscal, exclusiva para esse fim, em nome do estabelecimento que tenha
efetuado a reteno, pelo valor do imposto retido.
NOTA - O remetente pode creditar-se do imposto relativo entrada daquela mercadoria, na proporo da
quantidade sada, calculando-o sobre o valor que serviu de base de clculo da operao prpria do
contribuinte substituto original, escriturando-o, no mesmo perodo de apurao, no campo "007 - Outros
Crditos", do livro RAICMS.
1. A Nota Fiscal emitida para fim de ressarcimento dever ser visada pela repartio fiscal, acompanhada
de relao discriminando as operaes interestaduais, facultada sua apresentao em meio magntico, na
forma estabelecida pela Secretaria de Estado de Fazenda e Controle Geral.
2. O valor do ICMS a ser ressarcido no poder ser superior ao valor retido na operao de que decorreu
a entrada da mercadoria no estabelecimento.
3. Quando for impossvel determinar a correspondncia do ICMS retido na aquisio da respectiva
mercadoria, tomar-se- o valor do imposto retido na sua aquisio mais recente pelo estabelecimento,
proporcional quantidade sada.
4. A cpia da GNRE relativa operao interestadual que gerar direito a ressarcimento ser apresentada
repartio fiscal, no prazo mximo de 10 (dez) dias aps o pagamento.
5. A empresa que descumprir o disposto no pargrafo anterior no ter visada outra Nota Fiscal de
ressarcimento, at que se cumpra o exigido.
6. O estabelecimento fornecedor, de posse da Nota Fiscal de que trata o caput, visada na forma do 1.,
poder deduzir o valor do imposto retido, do prximo recolhimento ao Estado do Rio de Janeiro.
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7. Na hiptese de desfazimento do negcio, se o imposto j houver sido recolhido, aplica-se o disposto
neste artigo, no que couber.
8. O disposto nos 4. e 5. no se aplica na hiptese de a unidade federada de destino no ser
signatria de protocolo ou convnio que determine a substituio tributria com as mesmas mercadorias ..
b) Restituio: O contribuinte tem direito restituio do valor do imposto pago por fora da
substituio tributria correspondente ao fato gerador presumido que no se realizar. O fato
gerador no realizado caracteriza-se pela inocorrncia de operao subsequente por motivo de
perda, roubo, quebra, extravio, inutilizao ou consumo de mercadoria, salvo disposio em
contrrio em legislao especfica, conforme artigos 17 a 19 do Livro II do RICMS-RJ/00, a seguir
transcritos:
Art. 17. assegurado ao contribuinte substitudo o direito restituio do valor do imposto pago por fora
da substituio tributria correspondente ao fato gerador que no se realizar.
Art. 18. O fato gerador no realizado caracteriza-se pela inocorrncia de operao subsequente por motivo
de perda, roubo, quebra, extravio, inutilizao ou consumo de mercadoria, salvo disposio em contrrio em
legislao especfica.
Pargrafo nico - A no realizao do fato gerador ser comunicada repartio fiscal de circunscrio do
contribuinte, no prazo de 10 (dez) dias a contar da data em que ocorrer o evento que a caracterize.
Art. 19. A repartio fiscal, no prazo mximo de 90 (noventa) dias, efetuar as verificaes cabveis e
autorizar o crdito do valor correspondente ao imposto retido, devidamente atualizado segundo os
mesmos critrios aplicveis atualizao do tributo, na escrita fiscal do contribuinte.
1. O crdito ser lanado no campo 007 "Outros Crditos" do livro RAICMS, consignando-se a expresso
"restituio de imposto retido".
2. No havendo deliberao no prazo de 90 (noventa) dias, o contribuinte substitudo poder efetuar o
crdito objeto do pedido, observado o disposto no pargrafo seguinte.
3. Sobrevindo deciso contrria irrecorrvel, o contribuinte substitudo, no prazo de 15 (quinze) dias da
respectiva notificao, efetuar o estorno dos crditos lanados, tambm devidamente atualizados, com o
pagamento dos acrscimos legais cabveis..
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I - a nota fiscal relativa aquisio deve ser escriturada na coluna "Outras" de "Operaes sem
Crdito do Imposto";
II - a base de clculo e o valor do ICMS relativo substituio tributria devido pelo responsvel
devem ser escriturados na coluna "Observaes", utilizando-se colunas distintas para tais
indicaes, sob o ttulo comum "Substituio Tributria", na mesma linha do lanamento da nota
fiscal correspondente aquisio e totalizados no ltimo dia do perodo previsto para apurao do
ICMS substituio tributria.
1. Caso o contribuinte utilize o sistema eletrnico de processamento de dados, os valores
relativos ao imposto retido e a respectiva base de clculo devem ser escriturados na linha
imediatamente abaixo a do lanamento da operao prpria, sob o ttulo comum "Substituio
Tributria" ou o cdigo "ST".
2. Caso o contribuinte utilize a Escriturao Fiscal Digital (EFD), dever informar:
I - no registro C100, sem preenchimento dos campos 21 a 24, a nota fiscal relativa aquisio;
II - nos campos 05 e 07 do registro C197, a base de clculo e o valor do ICMS relativo
substituio tributria devido pelo responsvel;
III - no campo 2 do registro C197, o cdigo RJ71000001.
Art. 15. O valor total do ICMS devido por substituio tributria a que se refere o art. 14 desta
Resoluo e a respectiva base de clculo devem ser escriturados no campo "Observaes" do
livro Registro de Apurao do ICMS, na mesma folha correspondente as da operao do prprio
contribuinte, assim como, a data de pagamento dos respectivos DARJ.
Pargrafo nico - Caso o contribuinte utilize a Escriturao Fiscal Digital (EFD), dever informar
no campo 15 do registro E110, o valor total do ICMS devido por substituio tributria a que se
refere o artigo 14 desta Resoluo.
Art. 16. No caso de devoluo ou remessa interestadual de mercadoria de que trata o art. 4.
desta Resoluo, cujo imposto por substituio tributria tenha sido pago antecipadamente por
DARJ pelo adquirente ou pelo remetente em seu nome, este deve adotar o seguinte
procedimento:
I - emitir nota fiscal com destaque do imposto, indicando no campo "Informaes
Complementares":
a) o nmero e a data da nota fiscal relativa aquisio;
b) no caso de devoluo, as razes que deram causa;
c) o valor do ICMS substituio tributria referente entrada, calculado proporcionalmente
quantidade que est sendo devolvida ou remetida para outra unidade federada;
d) o valor e a data da GNRE ou do DARJ referente aquisio original;
II - lanar a nota fiscal a que se refere o inciso anterior no livro Registro de Sadas em "Operaes
com dbito do ICMS", anotando na coluna "Observaes" que se trata de "devoluo/ST" ou
"remessa interestadual/ST";
III - utilizar como crditos fiscais, total ou proporcionalmente, conforme o caso, o imposto
destacado na nota fiscal de aquisio da mercadoria e ao pagamento antecipado constante no
documento relativo ao pagamento do imposto, escriturando-os no quadro "Crdito do Imposto Outros Crditos" do livro Registro de Apurao do ICMS, na mesma folha destinada apurao
relacionada com as suas prprias operaes.
1. Caso o contribuinte utilize a Escriturao Fiscal Digital (EFD), a nota fiscal a que se refere o
inciso I dever ser informada no registro C100, sem o preenchimento dos campos 23 e 24,
devendo ser informados:
I - o Registro C113 com o nmero e a data da nota fiscal relativa aquisio;
II - o Registro C112 com o valor e a data da GNRE ou do DARJ referente aquisio original;
III - o Registro C197 com cdigo RJ10100000 Outros Crditos (devoluo/ST ou remessa
interestadual/ST), com o valor total ou proporcionalmente, conforme o caso, do imposto
destacado na nota fiscal de aquisio da mercadoria e do pagamento antecipado constante no
documento relativo ao pagamento do imposto.
Manual ST
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2. Quando for impossvel determinar a correspondncia do ICMS pago por substituio
tributria quando da aquisio da respectiva mercadoria, tomar-se- o valor do imposto pago por
ocasio da ltima aquisio do mesmo produto, proporcionalmente quantidade sada..
24) Como o varejista deve emitir o documento fiscal referente venda da mercadoria
recebida com substituio tributria?
Na venda que o contribuinte varejista realizar ao consumidor final deve emitir Cupom Fiscal por
equipamento Emissor de Cupom Fiscal (ECF), indicando a situao tributria F (que quer dizer
fonte), salvo nos casos previstos no artigo 5 do Livro VIII do RICMS-RJ/00.
Devoluo de mercadorias
25) Como devo proceder no caso de devoluo de mercadoria cujo imposto foi retido por
remetente contribuinte substituto?
Na hiptese de mercadoria cujo imposto foi retido por remetente substituto deste ou de outro
estado: de acordo com o artigo 159 do Livro VI do RICMS-RJ/00, a nota fiscal de devoluo deve
Manual ST
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ser emitida com a mesma base de clculo e a mesma alquota constante do documento fiscal que
acobertou a remessa da mercadoria, em relao ao imposto prprio. A base de clculo de
reteno e o imposto retido devem ser informados no campo dados adicionais da NF-e, devendo o
imposto retido ser somado ao total da NF-e.
O remetente substituto localizado em outra UF deve informar o valor do imposto creditado relativo
devoluo da mercadoria no campo XIV da GIA-ST e preencher o respectivo Anexo I, conforme
artigo 25 e seu 1 do Livro II do RICMS-RJ/00.
Caso o imposto tenha sido retido por remetente substituto localizado neste estado, deve ser
adotado o procedimento descrito no artigo 35 do Livro II do RICMS-RJ/00.
26) Como devo proceder no caso de devoluo de mercadoria cujo imposto foi pago pelo
adquirente localizado neste Estado, na qualidade de substituto tributrio?
No caso de mercadoria cujo imposto foi pago pelo adquirente na qualidade de substituto tributrio,
adota-se o procedimento previsto no artigo 16 da Resoluo SEFAZ n 537/12.
27) No caso de contribuinte optante pelo Simples Nacional e que se encontra na condio
de substituto tributrio, como se deve proceder no caso de recebimento em devoluo da
mercadoria sujeita ao regime de Substituio Tributria?
No caso apresentado, por se tratar de imposto pago em separado do Simples Nacional, o
contribuinte deve solicitar restituio de indbito nos termos da Resoluo SEEF n 2.455/94.
Acesse na pgina da SEFAZ/RJ, "Pagamento > Pagamento a maior ou indevido".
29) Como deve ser feito o clculo do imposto retido sobre o estoque?
O contribuinte deve observar o inciso II do artigo 36 do Livro II do RICMS-RJ/00:
Art. 36. Quando nova espcie de mercadoria for submetida ao regime de substituio tributria,
devero ser adotados os seguintes procedimentos:
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(...)
II - clculo do imposto:
1 - pelo distribuidor ou atacadista: mediante a aplicao da alquota vigente nas operaes
internas, sobre o valor do estoque apurado na forma do item 1 do inciso I, acrescido da margem
de valor agregado prevista no Anexo I;
2 - pelo varejista: mediante a aplicao da alquota vigente nas operaes internas sobre o valor
do estoque referido no item 2 do inciso I;
3 - pela Microempresa (ME) e pela Empresa de Pequeno Porte (EPP) optantes pelo Simples
Nacional, mediante aplicao da alquota vigente nas operaes internas sobre o valor
adicionado mercadoria em estoque, calculado conforme a margem de valor agregado prevista
no Anexo I.
(...)..
30) Como deve ser feito o pagamento do imposto retido sobre o estoque?
O contribuinte deve observar o disposto no inciso III e pargrafos do artigo 36 do Livro II do
RICMS-RJ/00.
RICMS-RJ/00:
Art. 36. Quando nova espcie de mercadoria for submetida ao regime de substituio tributria,
devero ser adotados os seguintes procedimentos:
(...)
III - pagamento do imposto, calculado na forma do inciso II, em quota nica ou em at 12 (doze)
parcelas mensais, iguais e consecutivas, mediante pedido de parcelamento dirigido repartio
fiscal de circunscrio do contribuinte, com vencimentos na forma que dispuser a legislao.
1. O pagamento em cota nica dever ser efetuado at a data fixada para o pagamento da 1
parcela.
2. O pagamento do imposto a que se refere este artigo ser feito mediante DARJ em
separado, emitido no Portal de Pagamentos da SEFAZ na Internet.
3. No caso de atraso no pagamento de cada uma das parcelas acarretar cobrana de
atualizao monetria e dos acrscimos moratrios previstos na legislao.
4. Nas hipteses referidas nos itens 1 e 2 do inciso II do caput, o contribuinte que possua
saldo credor apurado em seu livro RAICMS no perodo, poder deduzi-lo do valor do imposto
devido nos termos desses itens..
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interestadual ser varivel de acordo com o estado destinatrio e tambm quando se tratar de
mercadoria importada.
OBS.: No caso de contribuinte substituto optante pelo Simples Nacional, vide pergunta 35.
Simples Nacional
33) Ao contribuinte optante pelo Simples Nacional pode ser atribuda a qualidade de
substituto tributrio? Ele dever recolher o ICMS substituio tributaria?
De acordo a alnea "a" do inciso XIII do 1 do artigo 13 da Lei Complementar Federal n 123, de
14 de dezembro de 2006, o recolhimento na forma do artigo 13 da citada Lei Complementar no
exclui a incidncia do ICMS devido nas operaes ou prestaes sujeitas ao regime de
substituio tributria, inclusive o adicional relativo ao Fundo Estadual de Combate Pobreza e s
Desigualdades Sociais - FECP.
Manual ST
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35) Contribuinte optante pelo Simples Nacional deve utilizar MVA ajustada?
O contribuinte dever observar o disposto no Convnio ICMS 35/11, especialmente o previsto em
sua Clusula Primeira:
Clusula primeira O contribuinte optante pelo regime simplificado e diferenciado do Simples
Nacional, que recolhe o ICMS nos termos da Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de
2006, na condio de substituto tributrio, no aplicar MVA ajustada prevista em Convnio
ou Protocolo que instituir a Substituio Tributria nas operaes interestaduais com relao as
mercadorias que mencionam.
Pargrafo nico. Para efeitos de determinao da base de clculo da substituio tributria nas
operaes de que trata o caput, o percentual de MVA adotado ser aquele estabelecido a ttulo
de MVA ST original em Convnio ou Protocolo ou pela unidade federada destinatria da
mercadoria.(grifo nosso).
OBS: Destaque-se que a clusula primeira do Convnio ICMS 35/11 refere-se a contribuinte
optante pelo Simples Nacional (SN) na condio de substituto tributrio. Dessa forma, caso o
contribuinte optante pelo SN encontre-se na condio de substitudo, dever ser utilizada a
MVA ajustada prevista em Convnio ou Protocolo que instituir a Substituio Tributria nas
operaes interestaduais com relao s mercadorias que mencionam.
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Operaes com os produtos relacionados no item 36 do Anexo I do Livro II do RICMSRJ/00 (cosmticos, perfumaria, artigos de higiene pessoal e de toucador)
37) Quais alquotas e Margens de Valor Agregado devem ser utilizadas nas operaes com
os produtos listados no item 36 do Anexo I do Livro II do RICMS-RJ/00 (cosmticos,
perfumaria, artigos de higiene pessoal e de toucador)?
Devem ser utilizadas as MVAs constantes do item 36 do Anexo I do Livro II do RICMS-RJ/00
(Decreto n 27.427/00).
Deve ser observado o 1 do artigo 14 do Livro I do RICMS-RJ/00 para verificao da alquota
interna incidente sobre operaes com perfume e cosmticos.
A reduo da base de clculo de que trata o artigo 2 do Decreto n 43.922/12 somente se aplica
sada interna do estabelecimento industrial, importador, distribuidor ou atacadista, com destino a
contribuinte do imposto, das mercadorias relacionadas nos subitens 36.8, 36.9, 36.10, 36.11,
36.12, 36.13, 36.14, 36.15, 36.16, 36.17, 36.18, 36.19, 36.20, 36.21, 36.24, 36.25, 36.26, 36.27,
36.28, 36.29 e 36.30, do item 36 do Anexo I do Livro II do Regulamento do ICMS (RICMS/00).
A sada do estabelecimento varejista tributada pela aplicao da alquota de 19% ou 26%,
conforme a mercadoria.
Na hiptese de o contribuinte varejista localizado no Estado do Rio de Janeiro receber mercadoria
de unidade federada no signatria do Protocolo ICMS 104/12 sem a reteno do imposto relativo
substituio tributria, o destinatrio est obrigado a fazer a reteno e o pagamento do imposto
na entrada da mercadoria no territrio fluminense, mediante a aplicao da MVA ajustada
constante do item 36 Anexo I do Livro II do RICMS-RJ/00 sobre o valor de aquisio da
mercadoria acrescido de frete e demais encargos cobrados do destinatrio, multiplicado pela
alquota interna da mercadoria (19% ou 26%, conforme o caso) e deduzido do imposto incidente
sobre a operao do remetente, nos termos do artigo 4 da Resoluo SEFAZ n 537/12.
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