Professional Documents
Culture Documents
1011
Capital subscris nevarsat
4.000 lei
456
4.000 lei
Decontari cu asociatii privind capitalul
1012
Capital subscris varsat
b) depunerea capitalului:
5121
Conturi la banci in lei
c) varsarea capitalului:
1011
Capital subscris nevarsat
4.000 lei
117
Rezultatul reportat
90.000 lei
Diminuarea capitalului social prin rascumpararea de parti sociale, care ulterior vor fi anulate.
In vederea reducerii capitalului social, societatea rascumpara 2.000 parti sociale cu pretul de 2 RON
bucata, pe care ulterior le anuleaza. Valoarea nominala a actiunilor este de 4 RON.
5121
Conturi la banci in lei
2.000 lei
%
502
Actiuni proprii
768
Alte venituri financiare
4.000 lei
2.000 lei
2.000 lei
Dividendul pe actiune este de 500 lei, partea din profit incorporata in rezerve este de 50 lei/actiune, iar
rata dobanzii este de 40% pe an.
Valoarea de randament este VR = (Divident pe actune + Profit pe actiune)/Rata Dobanzii = =(500+50)
: 40/100 = 550 lei
4. Studiu de caz privind amortizarea capitalului social.
Societatea AS TRADE are un capitalul subscris varsat de 1.000 lei. In sedinta de inceput de an,
conducerea societatii decide amortizarea capitalului social cu 250 lei, prin afectarea unei parti din rezervele
disponibile.
a) Inregistrarea deciziei de amortizare a capitalului pentru partea amortizata
1012
Capital subscris varsat
456
250 lei
Decontari cu asociatii privind capitalul
=
1012.2
Capital amortizat
250 lei
Capital neamortizat
750 lei
5121
Conturi curente la banci
250 lei
129
Repartizarea profitului
1061
Rezerve legale
62.500 lei
Rezerve statutare
Pe parcursul exercitiului se inregistreaza urmatoarele operatiuni:
a) Se constituie din profitul net al exercitiul curent rezerve statutare in suma de 2.500 lei:
129
Repartizarea profitului
1063
2.500 lei
Rezerve statutare sau contractuale
1063
2.500 lei
Rezerve statutare sau contractuale
c) Se utilizeaza rezerve statutare pentru acoperirea unei pierderi din exercitiul precedent in suma de
1.000 lei:
1063
Rezerve statutare sau contractuale
121
Profit si pierdere
5.000 lei
Alte rezerve
a) Se constituie din profitul net al exercitiului curent alte rezerve in suma de 500 lei:
129
Repartizarea profitului
1068
Alte rezerve
500 lei
1068
Alte rezerve
1000 lei
c) Se majoreaza capitalul social prin incorporarea altor rezerve in suma de 2.500 lei:
1068
Alte rezerve
Rezerve din reevaluare
1012
Capital subscris varsat
2.500 lei
In exercitiul financiar 2013 se reevalueaza un utilaj la valoarea justa de 40.000 lei, tinandu-se se cont
de durata de utilizare a utilajului. Valoarea de achizitie a utilajului este de 32.000 lei, iar valoarea amortizarii
cumulate este de 4.000 lei.
In exercitiul financiar 2014, valoarea justa stabilita prin reevaluare este de 28.000 lei, amortizarea
calculata intre cele doua reevaluari fiind de 4.000 lei.
a) Inregistrari contabile in exercitiul 2013:
Valoarea contabila neta = valoarea contabila - amortizarea calculata = 32.000 - 4.000 = 28.000 lei
Rezerva din reevaluare = valoarea justa - valoarea contabila neta = 40.000 - 28.000 = 12.000 lei
2131
Echipamente tehnologice
105
Rezerve din reevaluare
12.000 lei
Valoarea contabila actualizata = valoarea contabila neactualizata * (valoarea justa/ valoarea contabila
neta) = 32.000 * (40.000/ 28.000) = 45.714.,28 lei.
Amortizarea actualizata = amortizarea calculata * (valoarea justa/ valoarea contabila neta) = 4.000 *
* (40.000/ 28.000) = 5.714,28 lei.
Diferenta dintre amortizarea actualizata si amortizarea calculata = 5.714,28 - 4.000 = 1.714,28 lei.
2131
Echipamente tehnologice
2813
1.714,28 lei
Amortizarea instalatiilor, mijloacelor fixe
2131
Echipamente tehnologice
3.030,88 lei
2285,72 lei
733.16 lei
Primele de emisiune
Se emit 1500 parti sociale cu valoarea de emisiune de 1.5 lei si valoarea nominala de 1.2 lei, care se
incaseaza in numerar. Ulterior, primele de emisiune se incorporeaza in capitalul social.
a) emisiunea partilor sociale:
456
=
Decontari cu asociatii privind capitalul
%
1011
Capital subscris nevarsat
1041
Prime de emisiune
4.500 lei
3.600 lei
900 lei
456
4.500 lei
Decontari cu asociatii privind capitalul
1012
Capital subscris varsat
3.600 lei
1012
Capital subscris varsat
900 lei
635
641
645
665
666
704
7588
765
766
691
11.000
8.500
3.300
528.400
2.000
18.000
20.000
4.631.500
12.000
4.643.500
2.800
400
3.200
Profitul brut
4.098.300
695.500
Rezultatul exercitiului
3.402.800
117
Rezultatul reportat
25.000 lei
b) Se acopera din rezerve legale o piedere contabila precedenta in suma de 800 lei:
1061
Rezerve legale
117
Rezultatul reportat
4000 lei
In exercitiul urmator, distribuirile sunt reflectate pe dividende pentru asociati , in suma de 5000,
astfel :
117
Rezultatul reportat
457
Dividende de plata
5.000 lei
121
Profit si pierdere
3500 lei
1063
Rezerve statutare
1750 lei
e) Se incorporeaza in capital social o parte din profitul reportat in suma de 25.000 lei:
117
Rezultatul reportat
1012
25.000 lei
Capital social subscris varsat
161
mprumuturi din emisiuni de obligaiuni
21.600 lei
17.600 lei
4.000 lei
461
Debitori diveri
17.600 lei
6868
=
Cheltuieli amortizare prime rambursare
169
Prime privind rambursarea obligaiunilor
500. lei
5121
Conturi la bnci n lei
21.600 lei
1511
60.000 lei
Provizioane pentru litigii
5121
45.000 lei
Conturi la banci in lei
7812
Venituri din provizioane
60.000 lei
161
300.000 lei
Imprumuturi din emisiuni
de obligatiuni
461
200.000 lei
Debitori diversi
169
100.000 lei
Prime privind rambursarea
obligatiunilor
461
Debitori diversi
200.000 lei
1681
56.000 lei
Dobanzi aferente imprumuturilor
din emisiuni de obligatiuni
5121
Conturi la banci in lei
56.000 lei
169
Prime privind rambursare
a obligatiunilor
3.125 lei
11. Studiu de caz privind privind creditele bancare pe termen mediu si lung.
Societatea AS TRADE contracteaza si primeste in contul de disponibil in RON un credit pe 3 ani, in
valoare de 300.000 lei care se ramburseaza in transe egale. Dobanda anuala de 22% se calculeaza si se
achita lunar.
a) Incasarea creditului in contul de disponibil:
5121
Conturi la banci in lei
1621
300.000 lei
Credite bancare pe termen lung
b) Calcularea ,inregistrarea si achitarea dobanzii in prima luna (300.000 x 22% : 12 luni = 5.500 lei)
666
=
Cheltuieli privind dobanzile
5121
Conturi la banci in lei
5.500 lei
5121
Conturi la banci in lei
5.000 lei
d) Calcularea ,inregistrarea si achitarea dobanzii in luna a doua (295.000 x 22% : 12 luni = 5408.33
lei)
666
=
5121
5408.33 lei
Cheltuieli privind dobanzile
Conturi la banci in lei
e) Rambursarea ratei a 2-a a creditului:
1621
=
Credite bancare pe termen lung
5121
Conturi la banci in lei
5.000 lei
Aceasi inregistrare contabila se va face lunar la fiecare achitare a ratei si a dobanzii, pana la
finalizarea celor 3 ani.
12. Studiu de caz privind contractele de leasing financiar.
Entitatea AS TRADE achizitioneaza o autoutilitara in valoare de 100.000 RON in leasing financiar.
Operatiile efectuate sunt:
2133
Mijloace de transport
167
100.000 lei
Imprumuturi si datorii assimilate
Factura avans (de regula contine avans + comision administrare): cursul valutar prevazut in factura =
curs istoric
%
404
Furnizori de imobilizari
167
Imprumuturi si datorii assimilate
628
Servicii prestate
4426
TVA Deductibil
404
100.000 lei
74.480 lei
2.000 lei
23.520 lei
5121
100.000 lei
Furnizori de imobilizari
Pentru asigurare:
613
Cheltuieli privind asigurarile
401
Furnizori
1500 lei
404
Furnizori de imobilizari
2.744 lei
Factura nr. 2:
%
167
Imprumuturi si datorii assimilate
665
Cheltuieli cu diferente de curs
4426
TVA Deductibil
666
Cheltuieli privind dobanzile
2.082 lei
62 lei
500 lei
100 lei
401
Furnizori
100.000 lei
5121
Conturi la banci in lei
100.000 lei
301
Materii prime
1.000 lei
602
=
Cheltuieli cu materialele consumabile
302
Materiale consumabile
4.000 lei
641
=
Cheltuieli cu salariile personalului
421
Personal - salarii datorate
600 lei
6811
=
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
281
200 lei
Amortizari privind imobilizarile
Faza de dezvoltare
In domeniul cercetarii si dezvoltarii, activitatea desfasurata de societate are ca scop obinerea unui
nou vaccin antigripal si a altor trei medicamente noi.
Societatea a incheiat cu un centru de cercetari pentru medicamente un contract pentru achiziionarea
studiului Tehnologia de obinere a unei tehnici chirurgicale in valoare de 50.000 lei.
Se apreciaza ca sunt indeplinite criteriile pentru recunoasterea acestor cheltuieli ca activ.
a) Inregistrarea in contabilitate a achiziiei:
203
Cheltuieli de dezvoltare
404
Furnizori de imobilizari
50.000 lei
b) Entitatea inregistreaza in aceeasi luna, la Oficiul de Stat pentru Invenii si Marci, produsul astfel
obinut. Taxele platite pentru brevetarea acestei invenii se ridica la suma de 5.000 lei, produsul
fiind protejat pe o perioada de trei ani.
Entitatea obine dreptul de a vinde licena asupra fabricarii acestui vaccin pe o perioada de trei
ani.
Inregistrarea licenei la o valoare de 55.000 lei (cheltuiala de dezvoltare este de 50.000 lei, la
care se adauga cheltuielile aferente brevetarii in suma de 5.000 lei):
205
=
Concesiuni, brevete, licene marci comerciale,
drepturi si active similare
%
203
Cheltuieli de dezvoltare
404
Furnizori de imobilizari
55.000 lei
50.000 lei
5.000 lei
Entitatea decide ca licena respectiva sa se amortizeze pe perioada celor trei ani, cat este inregistrat
la OSIM, dreptul de exploatare.
15. Studiu de caz privind brevetele, licentele si drepturi similar.
AS TRADE S.A. achiziioneaza un program de informati in valoare de 20.000 lei, care urmeaza a fi
utilizat pentru nevoi proprii. Durata de utilizare economica este de 1 an.
Odata cu achiziia programului pentru necesitai proprii, entitatea achiziioneaza si licena in valoare
de 28.000 lei, respectiv dreptul de a multiplica si vinde terilor acest program, pe o perioada de doi ani.
Inregistrarile vor fi:
%
404
Furnizori de imobilizari
205
Concesiuni, brevete, licene, marci
comerciale, drepturi si active similare
208
Alte imobilizari necorporale
48.000 lei
28.000 lei
20.000 lei
Astfel, amortizarea programului informatic utilizat pentru necesitai proprii se va efectua pe perioada
de utilizare, respectiv trei ani, iar costul licenei va fi amortizat pe o perioada de doi ani, astfel :
a) Amortizare lunara program de contabilitate (20.000/12 luni = 1666.66 lei)
6811
=
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizarilor licentelor,
marcilor comerciale, si activelor similiare
2805.
Amortizarea concesiunilor,
brevetelor, etc.
1666.66 lei
2808
1166.67 lei
Amortizarea altor imobilizari
necorporale
a) liniara;
b) accelerata de amortizare;
c) degresiva
Anul
Metoda liniara
V.I.
2011
2012
2013
2014
4.8
4.8
4.8
4.8
Am/an
1.2
1.2
1.2
1.2
Metoda accelerata
Am
cum
Val
ramasa
V.I.
1.2
2.4
3.6
4.8
3.6
2.4
1.2
0
4.8
4.8
4.8
4.8
Am/an
2.4
800
800
800
Metoda Degresiva
Am
cum
Val
ramasa
2.4
3.2
4
4.8
2.4
1.6
800
0
Am/an
Am cum
Val
ramasa
1.8
1.125
937,5
937,5
1.8
2.925
3.862,5
4.8
3
1.875
937,5
0
Val
de
amortiza
t
4.8
3
1.875
1875
4)
5)
6)
7)
2912
7.000 lei
Ajustri pentru pentru deprecierea
deprecierea construciilor
6813
Cheltuieli de exploatare
2913
100 lei
Ajustri pentru deprecierea instalaiilor
2812
Amortizarea construciilor
10.000 lei
2814
200 lei
Amortizarea altor imobilizari
corporale
O societate comerciala a achizitionat un program informatic in valoare de 300.000 lei, taxe vamale
in suma 7.500, TVA achitat la vama 72.000 lei.
In vederea achizitiei societatea a suportat urmatoarele costuri:
- cost instalare 50.000 lei
- costuri generale de administratie 10.000 lei
- chetuieli cu reclama 10.000 lei
- costuri punere in functiune 3.000 lei
Odata cu programul informatic, societatea a achizitionat si licenta corespunzatoare, respective
dreptul de a vinde programul timp de doi ani, la valoare de 3.000 lei.
Pret de cumparare 300.000 lei
+ Taxe vamale 7.500 lei
+ Costuri instalare 50.000 lei
+ Costuri punere in functiune 3.000 lei
= Costul programului informatic 360.500 lei
a) Inregistrarea achizitiei programului informatic si a licentei corespunzatoare:
208
=
Alte imobilizari corporale
205
=
Concesiuni, brevete, licente
360.500 lei
404
Furnizori imobilizari
446
Alte impozite si taxe
353.000 lei
404
Furnizori imobilizari
3.000 lei
5121
Conturi la banci in lei
79.500 lei
7.500 lei
446
Alte impozite si taxe
4426
TVA deductibila
7.500 lei
72.000 lei
O firma decide scoaterea din uz a unui program informatic cu o valoarea contabila de 10.000 lei.
a) programul informatic este complet amortizat:
2805
Amortizarea concesiunilor, brevetelor,
licentelor, marcilor comerciale,
drepturilor si activelor similare
208
10.000 lei
Alte imobilizari necorporale
b) programul informatic este amortizat in proportie de 70% si se vinde unui tert la pretul de 8.000
lei
- inregistrarea transferului de proprietate:
461
Debitori diversi
7583
9.920 lei
Venituri din vanzarea activelor
si alte operatii de capital
8.000 lei
4427
1.920 lei
TVA colectata
2805
Amortizarea concesiunilor, brevetelor,
licentelor, marcilor comerciale,
drepturilor si activelor similar
6583
Cheltuieli privind activele cedate
si alte operatii de capital
205
10.000 lei
Concesiuni, brevete, licente,
marci comerciale, drepturi si
active similar
7.000 lei
3.000 lei
35.000 lei
1.000 lei
8.640 lei
404
Funizori de imobilizari
2131
Echipamente tehnologice
4426
TVA colectata
44.640 lei
36.000 lei
8.640 lei
5121
Conturi la banci in lei
44.640 lei
21. Studiu de caz privind tranzactiile de iesire din patrimoniu a imobilizarior corporale.
AS TRADE SRL, vinde un utilaj la valoarea de 28.000 lei, TVA=24%. Valoarea utilajului la momentul
vanzarii este de 25.000 lei iar amortizarea cumulate este de 14.000 lei. Soldul creditor al contului 1065
Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare este de 20.000 lei
a) Vanzarea activului se contabilizeaza astfel:
461
Debitori diversi
28.620 lei
7583
28.000 lei
Venituri din vanzarea activelor
si alte operaiuni de capital
4427
6.720 lei
TVA colectata
%
2813
Amortizarea instalaiilor
tehnice, mijloacelor de transport,
animalelor si plantaiilor
6583
Cheltuieli privind activele cedate
si alte operaii de capital
2133
25.000 lei
Mijloace de transport
14.000 lei
11.000 lei
b) Surplusul din reevaluare trecut la rezultatul reportat (cont 117) in momentul cedarii activului, se
inregistreaza astfel:
1065
=
117
Rezerve reprezentand surplusul
Rezultatul reportat
realizat din rezerve de reevaluare
22. Studiu de caz privind evaluarea la intrare a imobilizarilor.
20.000 lei
Compania AS TRADE executa pentru nevoi proprii o hala frigorifica pentru depozitarea produselor,
pentru care a efectuat urmatoarele cheltuieli:
- costul de achiziie al materialelor de construcii achizitionate si incorporate in lucrare 300.000
- costul manoperei pentru muncitorii direct productive 60.000
- diverse servicii prestate de teri 15.000
- cota de cheltuieli legate de construirea activului respective 22.500
Inregistrarile efectuate in contabilitate sunt:
a) Inregistrarea consumului de material
602
=
Cheltuieli cu materiale consumabile
302
Materiale consumabile
300.000 lei
421
Personal salarii datorate
60.000 lei
401
Furnizori
15.000 lei
b) Inregistrarea manoperei
641
Cheltuieli cu salariile personalului
c) Servicii executate de teri
628
Cheltuieli cu servicii efectuate de teri
722
Venituri din producia
de imobilizari corporale
397.500 lei
231
Imobilizari corporale
397.500 lei
475
Subvenii pentru investiii
120.000 lei
b) incasarea subveniei:
5121
Conturi la banci in lei
445
Subvenii
120.000 lei
404
Furnizori de imobilizari
120.000 lei
5121
Conturi la banci in lei
120.000 lei
e) inregistrarea amortizarii lunare de 833,33 lei (120.000 lei/10 ani/12 luni = 1.000 lei/luna):
6811
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizarilor
2813
Amortizarea instalaiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor si plantaiilor
1.000 lei
f) recunoasterea venitului aferent subveniei (venitul din subvenie este la nivelul cheltuielii cu
amortizare deoarece investiia a fost subvenionata integral):
475
Subvenii pentru investiii
7584
1.000 lei
Venituri din subvenii pentru investiii
subvenii de exploatare
O entitate primeste sub forma de subventii suma de 12.000 lei, din care 2.500 se incaseaz la data
acordarii, iar 9.500 lei se incaseaza in aceeasi perioada. Suma de 8.000 lei este aferenta cifre de
afaceti(2.000 lei penrtu perioada curenta, iar restul pentru perioadele urmatoare, iar 4.000 lei este pentru
plata personalului si este aferenta perioadei in curs.
12.000
10.000
2.000
%
=
%
12.000
445 Subventii
7411 Venituri din subventii de 2.000
5121 Conturi curente la banci
exploatare aferente cifrei de afaceri
7414 Venituri din subventii de 4.000
exploatare pentru plata personalului
472 Venituri in avans
6.000
24. Studiu de caz privind veniturile si cheltuielile in avans.
Veniturile in avans
Societatea AS TRADE incaseaza prin banca in luna decembrie sume aferente anului viitor in valoare
de 48.000 lei plus TVA, conform facturilor emise si a ordinelor de plata.
a) Emiterea facturilor
4111
Clienti
472
Venituri in avans
4427
TVA colectata
49.600 lei
40.000 lei
9.600 lei
b) Incasarea facturilor
5121
Conturi la banci in lei
4111
Clienti
49.600 lei
Anul urmator, se va descarca pe venituri lunar suma de 40.000/12 luni = 3.333 lei
704
=
Venituri din servicii prestate
472
Venituri in avans
3.333 lei
Cheltuieli in avans
In data de 15.12.2011 se achita in numerar o polita RCA pentru un autovehicul detinut de companie.
Aceasta polita este valabila pana pe data de 14.12.2012 si are o valoare totala de 600 lei.
a) Plata politei RCA
471
Chetuieli in avans
5311
Casa in lei
600 lei
471
Cheltuieli in avans
27,42
613
=
Chetuieli privind primele de asigurare
471
Cheltuieli in avans
22,58 lei
Sunt achizitionate titluri imobilizate in valoare de 50.000 lei, eliberate in proprtie de 50% si achitate
prin banca pentru 25.000 lei.
261
=
Actiuni detinute la entitatile afiliate
55.000 lei
5121
25.000 lei
Conturi curente la banci
404
15.000 lei
Furnizori de imobilizari
269
10.000 lei
Varsaminte de efectuat pentru
imobilizari financiare
Varsamintele efectuate pentru emitent pe masura valorii eliberate:
269
Varsaminte de efectuat pentru
imobilizari financiare
=
5121
Conturi curente la banci
10.000 lei
2. O entitate are incasat dividende in valoare de 10.000, in care se incaseaza 7.000 lei:
%
5121
Conturi curente la banci
267
Creante imobilizate
761
10.000 lei
Venituri din imobilizari financiare
7.000 lei
3.000 lei
3. AS TRADE S.A. vinde catre Delta S.A. titluri imobilizate la un pret de vanzare de 100.000 lei
platind un commision de 5000.
Titlurile au fost initial procurate la valoarea de 30.000 lei.
a) Scoaterea titlurilor din gestiune la valoarea de intrare:
6641
Cheltuieli privind imobilizarile
financiare cedate
261
30.000 lei
Actiuni detinute la entitati afliate
461
Debitori diversi
7641
100.000 lei
Venituri din imobilizari financiare cedate
461
Debitori diversi
5121
Conturi curente la banci
622
Cheltuilei privind comisioanele
si onorariile
100.000 lei
95.000 lei
5.000 lei
401
Furnizori
301
Materii prime
4426
TVA deductibila
1.240 lei
1.000 lei
240 lei
301
Materii prime
4426
TVA deductibila
c) 15.10.2013 Achitare furnizor materii prime si transport
401
Furnizori
124 lei
100 lei
24 lei
401
Furnizori
5121
Conturi la banci in lei
1.240 lei
401
Furnizori
5121
Conturi la banci in lei
124 lei
301
Materii prime
940 lei
301
Materii prime
880 lei
301
Materii prime
916 lei
401
Furnizori
301
Materii prime
4426
TVA deductibila
892.8 lei
720 lei
172.8 lei
5311
Casa in lei
892.8 lei
Societatea AS TRADE achitioneaza combustibil in valoare de 1.500 lei, TVA 24%, destinat unui
vehicul pentru care nu se permisa deducerea decat in proportie de 50%, deoarece nu este utilizat pentru
desfasurarea de activitati exceptate.
a) In cazul in care combustibilul este stocat :
a1) Achizitia de combustibil
%
401
Furnizori
1.860 lei
3022
Combustibili
4426
TVA deductibila
1.500 lei
360 lei
4426
TVA deductibila
180 lei
401
Furnizori
6022
Chetuieli privind combustibilul
4426
TVA deductibila
1.860 lei
1.500 lei
360 lei
4426
TVA deductibila
180 lei
401
Furnizori
303
Materiale de natura obiectelor de invetar
4426
TVA deductibila
b) Darea in folosinta a obiectelor de inventor
603
=
Chetuieli privind materialele de inventor
4.560 lei
4.000 lei
560 lei
303
4.000 lei
Materiale de natura obiectelor de inventor
Societatea AS TRADE trimite spre prelucrare la terti materiale consumabile in valoare de 50.000 lei
conform avizului de insotire. Se primesc de la terti obiecte de invetar in valoare de 60.000, cotul prelucrarii
6.000 lei, TVA 24%.
351
Materii si materiale aflate la terti
3021
Materiale auxiliare
50.000 lei
303
Materiale de natura obiectelor de inventar
4426
TVA deductibila
401
Furnizori
7.440 lei
6.000 lei
1.440 lei
Pct. 23 din normele metodologice date in aplicarea acestui articol stabileste ca, in sensul art. 21 alin. (1) din
Codul fiscal , sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile si pierderile tehnologice
care sunt cuprinse in norma de consum proprie necesara pentru fabricarea unui produs sau prestarea unui
serviciu.
Astfel, din punct de vedere fiscal sunt deductibile pierderile tehnologice care sunt cuprinse in norma de
consum proprie necesara pentru fabricarea unui produs.
Asadar, pierderile tehnologice rezultate in procesul de productie a produselor fabricate sunt deductibile la
determinarea profitului impozabil daca se incadreaza in norma de consum proprie necesara pentru fabricarea
unui produs, in conformitate cu prevederile pct. 23 lit. e) din Titlul II al Normelor metodologice de aplicare
a Legii 571/2003 privind Codul fiscal . Pierderile tehnologice mai mari decat norma de consum nu sunt
cheltuieli deductibile la determinarea profitului impozabil.
Potrivit art. 21 alin. (3) lit. d) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal , perisabilitatile sunt deductibile la
determinarea profitului impozabil in limitele stabilite de organele de specialitate ale administratiei centrale,
impreuna cu institutiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finantelor Publice.
Astfel cum prevede pct. 35 din Normele metodologice date in aplicarea acestui articol nu sunt considerate
perisabilitati pierderile tehnologice care sunt cuprinse in norma de consum proprie necesara pentru
fabricarea unui produs sau obtinerea unui serviciu.
Art. 1 din Norma privind limitele admisibile de perisabilitate la marfuri in procesul de comercializare,
aprobata prin HG 831/2004 stabileste ca, perisabilitatile reprezinta scazamintele care se produc in timpul
transportului, manipularii, depozitarii si desfacerii marfurilor, determinate de procese naturale cum sunt:
uscare, evaporare, volatilizare, pulverizare, hidroliza, racire, inghetare, topire, oxidare, aderare la peretii
vagoanelor sau ai vaselor in care sunt transportate, descompunere, scurgere, imbibare, ingrosare,
imprastiere, faramitare, spargere, inclusiv procese de fermentare sau alte procese biofizice, in procesul de
comercializare in reteaua de distributie (depozite cu ridicata, unitati comerciale cu amanuntul si de
alimentatie publica).
Limitele maxime de perisabilitate care pot fi acordate marfurilor in procesul de comercializare sunt cele
prevazute in anexele nr. 1-3 la aceste norme.
In conformitate cu dispozitiile art. 42 al Normei privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor
de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii aprobata prin OMFP 2861/2009 , rezultatele
inventarierii se inscriu de catre comisia de inventariere intr-un proces-verbal. Procesul-verbal privind
rezultatele inventarierii trebuie sa contina, printre altele, concluziile si propunerile comisiei cu privire la
cauzele plusurilor si ale lipsurilor constatate si persoanele vinovate, precum si propuneri de masuri in
legatura cu acestea, propuneri de casare sau declasare a unor stocuri.
Prin urmare, scoaterea din evidenta a materiilor prime deteriorate, ce nu mai pot fi utilizate in procesul de
productie se poate efectua in urma operatiunii de inventariere. Pe baza propunerii de casare a stocurilor
exprimata de catre comisia de inventariere se va intocmi un proces verbal pentru scoaterea acestora din
evidenta.
Procesele verbale se vor aproba de catre managerul, directorul sau administratorul persoanei juridice.
Monografie contabila.
Exemplu:
In situatia in care din procesul de productie se obtin un total de 1200 buc produse finite, din care:
1050 de produse conforme + 150 de produse cu defecte ce pot fi valorificate (deseu, materiale
recuperabile), cele 150 de produse se vor inregistra in contabilitate cu ajutorul contului 346 Produse
reziduale prin formula:
346
Produse reziduale
=
711
Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
La predarea acestora la magazie se va intocmi Bon de predare, transfer, restituire (Cod 14-3-3A). Acest
formular serveste ca document justificativ pentru incarcare in gestiune si de inregistrare in contabilitate.
In situatia in care cele 150 de produse finite sunt reintroduse in procesul de productie pentru remedierea
defectelor, dupa efectuarea receptie si inregistrarea produselor finite, returul se va inregistra prin formula
contabila:
711
=
Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
345
Produse finite
Pentru scoaterea din evidenta a stocurilor degaradate calitativ consideram corecte urmatoarele inregistrari
contabile, daca deseurile rezultate in urma casarii vor fi valorificate prin vanzare:
Receptia deseurilor:
346
Produse reziduale
711
Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
703
Venituri din vanzarea produselor reziduale
346
Produse reziduale
= 401
124.000
Furnizori
371
100.000
Marfuri
4426
24.000
Tva deductibila
%
378
Diferente de pret la marfuri
4428
Tva neexigibila
c) Vanzarea marfurilor
i)
in cazul platii cash in magazin:
5311 =
75.000
Casa in lei
60.484
61.200
30.000
31.200
%
707
Venituri din vanzarea
marfurilor
4427
14.516
TVA colectata
TVA = 24* pret de vanzare/ 124 =75.000 lei*24/124 =14.516
ii)
5125
75.000
Sume in curs de decontare
707
60.484
Venituri din vanzarea
marfurilor
4427
14,516
TVA colectata
5121
5125
75.000
Conturi la banci in lei
Sume in curs de
decontare
Se utilizeaza contul intermediar 5125 datorita existentei unui decalaj de timp intre momentul
incasarii la POS si momentul in care sumele apar pe extrasul de banca.
d) Scoaterea din gestiune a marfurilor vandute:
Entitatea practica aceeasi cota de adaos comercial -30% la toate produsele descarcarea gestiunii ( pentru
contul 378) se poate face prin calcul invers, asa cum reiese din exemplul de mai jos:
%
371
75.000
Marfuri
607
46.526
Cheltuieli privind marfurile
378
13.958
Diferente de pret la marfuri
4428
14.516
Tva neexigibila
Pentru a determina suma care trebuie scoasa din gestiune pornim invers calculul :
Pretul de vanzare fara TVA = 75.000 75.000 *24/124 lei = 60.484 lei
Adaosul comercial = Pretul de vanzare fara TVA * 30/130 lei = 13.958 lei
Costul de achizitie = pretul de vanzare fara TVA adaos comercial =60.484 lei- 13.958 lei =46.526
lei.