Hernan Casinelli NIIF 15 Y NIIF 9

Actualizacin NIIF
NIIF 9 y NIIF 15
Hernn Pablo Casinelli 2015

hcasinelli@globalcontable.com
hp://facebook.com/hcasinelli
Las opiniones y comentarios que se incluyen en esta

presentacin son las del expositor, y no representan
necesariamente la visin oficial de los organismos con
los cuales l se vincula.
Formador de formadores
Sector privado
HERNN CASINELLI
Aclaracin
Los requisitos que deben cumplirse se establecen en el texto oficial de
las NIIF. Ni el instructor ni los organizadores aceptan responsabilidad
por la prdida causada a cualquier persona que acte o se abstenga de
actuar basndose en el material incluido en esta presentacin de
PowerPoint, ya sea que tal prdida fuere causada por negligencia o por
cualquier otro motivo.
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NIIF 9 y NIIF 15

Agenda de temas a tratar

NIIF 9 Instrumentos Financieros
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos
con Clientes
NIIF 9 Instrumentos Financieros
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NIIF 9 y NIIF 15

01 introduccin
Emisin: Julio 2014

Aplicacin efectiva: a partir de los ejercicios anuales
iniciados a partir del 01.01.2018 (se admite su
aplicacin anticipada)
Tratamiento contable para el riesgo de crdito
propio (referido a la medicin de pasivos financieros
a valor razonable con cambios en resultados): Puede
aplicarse anticipadamente de manera independiente
del resto de la NIIF 9.
Normas a las que reemplaza:

NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Medicin
NIIF 9 Instrumentos financieros (2010), (2012) y
(2013)
02 Principales caractersticas de la NIIF 9

Los principales cambios que introduce la NIIF 9,
respecto de la NIC 39, son:
Un enfoque lgico para la clasificacin y medicin

de activos financieros
Un modelo de deterioro nico para activos
financieros, basado en prdidas crediticias
esperadas
Requerimientos sobre el tratamiento del riesgo de
crdito propio en las mediciones de pasivos
financieros a valor razonable con cambios en
resultados
Mejoras en los requerimientos sobre contabilidad
de coberturas, que los alinean ms con las
polticas de gestin de riesgo empresario
En esta presentacin
nos referiremos a la
clasificacin de activos
financieros y al modelo
de deterioro para
activos financieros de
la NIIF 9.
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Un nuevo enfoque para la clasificacin de activos

financieros
01 Diferencia entre los enfoques de la NIC 39 y de la

NIIF 9
NIC 39 Enfoque para la clasificacin
de los activos financieros
Basado en reglas
Complejo y difcil de aplicar
Reglas complicadas sobre
reclasificacin
NIIF 9 Enfoque para la clasificacin

de los activos financieros
Basado en principios
La clasificacin depende del
modelo de negocios y de la
naturaleza de los flujos de efectivo
contractuales
Reclasificacin: cuando cambia el
modelo de negocios
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NIIF 9 y NIIF 15

02 Clasificacin de activos financieros: NIIF 9

Activo financiero dentro del alcance de la NIIF 9
Los flujos de efectivo contractuales (FEC) consisten solo
en principal e inters?
Si
No
Modelo de negocio:
obtener los FEC?
Modelo de negocio:
obtener los FEC y vender?
No
Activos financieros a
costo amortizado
No
Si
Si
Opcin de valor
razonable?
No
Si
Opcin de valor
razonable?
No
Si
Activos financieros a valor

razonable con cORI
Opcin para
instrumentos de
patrimonio NFT que no
son contraprestaciones
contingentes (NIIF 3)?
Si
No
Activos financieros a valor
razonable con cR
03 Consideracin para la aplicacin prctica

Qu es el modelo de negocios?
Se refiere a cmo la entidad administra

sus activos financieros para generar
flujos de efectivo
Deber ser determinado a un nivel que
refleje cmo los activos financieros son
administrados para lograr el modelo de
negocios
Es una cuestin de hechos, no de
meras afirmaciones
La evaluacin del modelo de negocios
requiere de juicios, y debera
considerar toda evidencia relevante
disponible
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La pregunta que todos se estarn haciendo
Y todo esto
cmo se aplica?
Ejemplo 1 | clasificacin de activos financieros

Planteo
Una entidad mantiene cuentas por cobrar con clientes para cobrar flujos de
efectivo contractuales.
Las necesidades de financiacin de la entidad son previsibles y el
vencimiento de sus cuentas por cobrar coincide con las necesidades de
financiacin estimadas de la entidad.
La entidad realiza actividades de gestin del riesgo crediticio con el objetivo
de minimizar las prdidas crediticias.
En el pasado, operaciones de factoring han tenido lugar, infrecuentemente,
solo cuando el riesgo crediticio de los activos financieros se ha incrementado
de forma tal que los activos dejaban de cumplir los criterios crediticios
especificados en la poltica de inversin documentada de la entidad.
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Ejemplo 1 | clasificacin de activos financieros (cont.)

Aplicacin de los requerimientos

Planteo
Una entidad prev desembolsos de capital para renovar maquinarias en
distintas fases, dentro de unos pocos aos (actividad de inversin).
La entidad invierte sus excedentes de efectivo en activos financieros a plazo
(bonos corporativos y ttulos del gobierno), para as incrementar los fondos
disponibles relacionados con la actividad de inversin referida, mediante del
cobro de los rendimientos (inters) de tales inversiones a plazo.
La entidad vender las inversiones a medida que surja la necesidad de
efectuar desembolsos relacionados con la renovacin de maquinarias.
Muchos de los activos financieros tienen vidas contractuales que exceden el
periodo previsto para las distintas fases de la actividad de inversin de la
entidad.
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Planteo
Una entidad mantiene activos financieros para atender sus necesidades de
liquidez diarias.
La entidad pretende minimizar los costos de gestin de dichas necesidades
de liquidez y, por ello, gestiona activamente la rentabilidad de la cartera.
La rentabilidad consiste en la obtencin de pagos contractuales, as como
ganancias y prdidas por la venta de activos financieros.
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Planteo
Una entidad toma decisiones basadas en los valores razonables de una
cartera de activos financieros y los gestiona para obtener esos valores
razonables.
El objetivo de la entidad habitualmente da lugar a compras y ventas activas.
La entidad obtiene los flujos de efectivo contractuales mientras mantiene los
activos financieros. Sin embargo, ello no es esencial para lograr el objetivo
del modelo de negocio definido por el personal clave de la gerencia; sino que
es secundario.
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Planteo
Una entidad, que es controladora de un grupo, vende electrodomsticos a
sus clientes a plazo, con un componente significativo de financiacin.
La entidad vende regularmente las carteras de cuentas por cobrar con
clientes a fideicomisos financieros (vehculos de titulizacin) con el objetivo
de obtener liquidez para su negocio.
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Planteo
Una entidad invierte sus excedentes de efectivo en instrumentos de
patrimonio emitidos por otras entidades.
La entidad no mantiene tales inversiones en un esquema de negociacin.
Sin embargo, en el pasado, ante necesidades infrecuentes de liquidez, la
entidad debi vender parte de estas inversiones.
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Ahora, repasemos un poco cmo se aplican los

criterios de medicin
costo amortizado
valor razonable con cORI
valor razonable con cR
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costo amortizado
Ejemplo | activos financieros a costo amortizado

Planteo
01.01.20X5: Una entidad adquiere ttulos emitidos por el gobierno.
Informacin referida a los ttulos adquiridos:
Valor nominal: 1.000.000 u.m.
Rendimiento: 3% semestral, pagadero el 30.06 y el 31.12 de cada ao.
Precio de la transaccin: 1.050.000 u.m. (coincide con su valor razonable en
la fecha de la adquisicin).
Costos de transaccin: 10.500 u.m.
Vencimiento de los ttulos pblicos: 30.06.20X6.
A efectos didcticos, no considere la prdida crediticia esperada.
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Solucin
Primer paso: estimar los flujos de efectivo del activo financiero.
A
Fecha
Flujo de efectivo
01/01/20X5
-1.060.500
30/06/20X5
30.000
31/12/20X5
30.000
30/06/20X6
1.030.000

Solucin
Segundo paso: obtener la tasa de inters efectiva.
A
Fecha
Flujo de efectivo
01/01/20X5
-1.060.500
30/06/20X5
30.000
31/12/20X5
30.000
30/06/20X6
1.030.000
Tasa efectiva
0,95%
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Solucin
Tercer paso: determinar el cuadro de marcha del activo financiero
A
Flujo de efectivo
IBL al c.
Ingreso
Cobros
IBL al f.
Fecha
01/01/20X5
30/06/20X5
30.000 1.060.500
10.023
-30.000 1.040.523
31/12/20X5
30.000 1.040.523
9.834
-30.000 1.020.357
30/06/20X6
1.030.000 1.020.357
-1.060.500
1.060.500
9.643 -1.030.000
Tasa efectiva 0,95%

Asientos
Activos financiero Costo amortizado
1.060.500
Contrapartida
1.060.500
01.01.20X5: Por la compra de un ttulos del gobierno

Efectivo
60.000
40.143
Ingresos por intereses
19.857
31.12.20X5: Por los cobros y los ingresos por intereses devengados en 20X5
Efectivo
1.030.000
1.020.357
9.643
30.06.20X6:
Por los cobros
y los ingresos por intereses devengados en 20X5
Hernn
Pablo Casinelli
2015
15
Actualizacin NIIF
NIIF 9 y NIIF 15


costo amortizado
01 Diferencias entre activos financieros a valor

razonable con cORI (#4.1.2A) y los designados
(#5.7.5)
NIIF 9 #4.1.2A
Clasificacin: si la entidad logra su
modelo de negocios obteniendo los

FEC y vendiendo los activos financieros
Cambios que se habran reconocido si
se hubieran medido a costo
amortizado: se reconocen en
resultados
Resto de los cambios: ORI
Cuando se dan de baja, los saldos de
ORI acumulados en el patrimonio se
reclasifican a resultados
NIIF 9 #5.7.5
Designacin: partida por partida
Los dividendos se reconocen en
resultados
El resto de los cambios se reconoce
en el ORI
Posteriormente, los saldos de ORI
acumulados en el patrimonio no se
reclasifican a resultados, pero
pueden transferirse a la ganancia
acumulada dentro del patrimonio
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Actualizacin NIIF
NIIF 9 y NIIF 15

Ejemplo | activos financieros a valor razonable con

cORI
Planteo
01.01.20X7: Una entidad adquiere una cartera por 1.000.000 u.m. que clasifica
como activo financieros a valor razonable con cORI (NIIF 9 #4.1.2A).
Los ingresos por intereses de cada perodo son iguales a los importes cobrados.
Nuevos valores razonables:
31.12.20X7: 1.135.000 u.m.
31.12.20X8: 1.130.000 u.m.
31.12.20X8: La entidad vende el 30% de su cartera en 339.000 u.m.
A efectos didcticos, no considere la prdida crediticia esperada y costos de
transaccin.

cORI
Activos financieros VR cCORI
1.000.000
Contrapartida
1.000.000
01.01.20X7: Por la compra de una cartera de activos financieros a VR con cORI

135.000
Otro resultado integral
135.000
31.12.20X7: Por cambios en el VR de la cartera de activos financieros a VR con cORI

5.000
5.000
31.12.20X8: Por cambios en el VR de la cartera de activos financieros a VR con cORI
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Actualizacin NIIF
NIIF 9 y NIIF 15


cORI
Contrapartida
339.000
339.000
39.000
Resultado ganancia por reclasificacin
39.000
31.12.20X8: Por la venta de una cartera de activos financieros a VR c CORI
(1.600)
Ganancia por reclasif.
39
()
()
()
Ganancia del ejercicio
680
450
ORI del ejercicio
Saldos al 01.01.20X7
Que se reclasifica
Total del
patrimonio
3.500
(2.250)
Ganancias
acumuladas
4.100
Gastos por intereses
Saldo por cambios

de valor AF
VRcCORI
Capital

cORI
20X8
20X7
5.000
200
1.200
6.400
450
135
5.000
335
Cambios en AFVR cCORI
(44)
135
Resultado integral total
636
585
1.650
680
ORI del ejercicio
(44)
5.000
291
450
135
6.985
680
(44)
2.330
7.621
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Actualizacin NIIF
NIIF 9 y NIIF 15


costo amortizado
Ejemplo | activos financieros a valor razonable con cR

Planteo
01.03.20X3: Una entidad adquiere instrumentos de patrimonio emitidos por otra

entidad, que contabiliza de acuerdo con la NIIF 9.
La entidad los clasific como activos financieros a valor razonable con cR.
El precio de los instrumentos de patrimonio al 01.03.20X3 era 200.000 u.m.
(coincide con su valor razonable).
Costos de transaccin: 1% sobre el precio.
01.04.20X3: La emisora de los instrumentos de patrimonio distribuye dividendos
en efectivo a sus propietarios. La entidad recibe la suma de 15.000 u.m.
31.12.20X3 (cierre del ejercicio econmico de la entidad): Valor razonable de los
instrumentos de patrimonio mantenidos por la entidad: 225.000 u.m.
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Actualizacin NIIF
NIIF 9 y NIIF 15

Ejemplo | activos financieros a valor razonable con cR

Activos financieros VR cCR
Costo de transaccin
200.000
2.000
Contrapartida
202.000
01.03.20X3: Por la compra de una cartera de activos financieros a VR con cR

Efectivo
15.000
15.000
01.04.20X3: Por dividendos de la cartera de activos financieros a VR con cR

Ganancia cambios en el valor razonable
40.000
40.000
31.12.20X3: Por cambios en el VR de la cartera de activos financieros a VR con cR
Nuevo modelo de deterioro para activos financieros

basado en las prdidas crediticias esperadas
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Actualizacin NIIF
NIIF 9 y NIIF 15

01 Objetivo de un modelo basado en prdidas

esperadas
Una estimacin de las prdidas crediticias esperadas reflejar la
posibilidad de que ocurra o no ocurra una prdida crediticia, incluso si el
resultado ms probable es que no haya prdida crediticia.
La estimacin de las prdidas crediticias esperadas debe reflejar un

importe probable ponderado y no sesgado que se determina evaluando
un rango de resultados posibles.
02 Reconocimiento de las prdidas crediticias

esperadas
Enfoque general
Etapa 1
Tan pronto como se origina o
compra un instrumento financiero
la entidad reconoce una prdida
de crdito esperada y la correccin
de valor por prdidas por prdidas
crediticias esperadas, en base a
las prdidas crediticias
esperadas de 12 meses.
Indicador de las expectativas
iniciales de las prdidas de crdito
Etapa 2
Si el riesgo crediticio de ese
instrumento financiero se ha
incrementado de forma
significativa desde su
reconocimiento inicial, la entidad
medir la correccin de valor por
prdidas del instrumento
financiero por un importe igual a
las prdidas
crediticias esperadas durante el
tiempo de vida del activo.
Etapa 3
instrumento financiero se
incrementa al punto que se
considerado una activo
financiero con
deterioro crediticio el ingreso
por intereses es calculado en base
a su costo amortizado (es decir,
importe en libros bruto de un
activo financiero, ajustado por la
correccin de valor por prdidas
por prdidas crediticias
esperadas)
21
Actualizacin NIIF
NIIF 9 y NIIF 15


esperadas
Enfoque general
Etapa 1
Etapa 2
Tan pronto como se origina o

compra un instrumento financiero
instrumento financiero se ha
deprdida
la prdidas incrementado
crediticias de forma
laReconocimiento
entidad reconoce una
prdidas
crediticias
prdidas
crediticias esperadas
de valor por prdidas por prdidas
reconocimiento inicial, la entidad
esperadas
de 12 en
meses
activo
crediticias
esperadas,
base a
las prdidas crediticias
prdidas del instrumento
esperadas de 12 meses.
las prdidas
Ingresos
por
intereses
Indicador de las expectativas
iniciales
las prdidas
de crdito
de vida
del activo.
+
Intersdeefectivo
sobre
el importetiempo
en libros
bruto
(+ costo amortizado de un activo financiero, antes del ajuste por cualquier
correccin de valor por prdidas).
Etapa 3
considerado una activo
durante
el tiempo de vida del
financiero con
por intereses es calculado en base
correccin
de valor sobre
por prdidas
Inters
efectivo
el
costo
amortizado
esperadas)

esperadas
Evaluacin individual o colectiva
Base
Enfoque
colectiva:general
agrupar los instrumentos financieros sobre
la base deEtapa
caractersticas
del riesgo crediticio
compartidas
Etapa
2
1
con el objetivo de facilitar un anlisis que se disee para
permitir
incrementos
en el crediticio
riesgo crediticio
a
Tan
pronto como
se origina osignificativos
Si el riesgo
de ese
compra
un instrumento
financiero
identificar
de forma
oportuna. instrumento financiero se ha
deprdida
la prdidas incrementado
crediticias de forma
laReconocimiento
entidad reconoce una
prdidas
crediticias
prdidas
crediticias
esperadas
Ejemplos
caractersticas
de riesgo
crediticio
compartidas:
de
valor porde
prdidas
por prdidas
reconocimiento
inicial, la entidad
tipo
de
instrumento
esperadas
de
12
meses
activo
crediticias esperadas, en base a
prdidas
calificaciones
de riesgo crediticioprdidas del instrumento
las
crediticias
esperadas
de garanta
12 meses.colateral
tipo de
fecha de
reconocimiento
inicial las prdidas
Ingresos
por
intereses
Indicador
las expectativas
plazoderestante
para el vencimiento
iniciales
las prdidas
de crdito
de vida
del activo.
+
Intersdeefectivo
sobre
el importetiempo
en libros
bruto
sector industrial
ubicacin geogrfica del prestatario
(+ costo amortizado de un activo financiero, antes del ajuste por cualquier

correccin de valor por prdidas).
Etapa 3
considerado
una activo
Evaluacin
realizada
durante
el tiempo
de vida del
financiero
con
generalmente
sobre una
base individual
por intereses
es calculado en base
correccin
de valor sobre
por prdidas
Inters
efectivo
el
costo
amortizado
esperadas)
22
Actualizacin NIIF
NIIF 9 y NIIF 15

03 Prdidas crediticias esperadas

Prdidas crediticias esperadas
El promedio ponderado de las prdidas crediticias con los riesgos respectivos
de que ocurra un incumplimiento como ponderadores.
Prdidas crediticias esperadas
durante el tiempo de vida del activo
Las prdidas crediticias esperadas
que proceden de todos los sucesos
de incumplimiento posibles a lo largo
de la vida esperada de un
instrumento financiero.
Prdidas crediticias esperadas de 12

meses
La parte de las prdidas crediticias
esperadas durante el tiempo de vida
del activo que representan las
prdidas crediticias esperadas que
proceden de sucesos de
incumplimiento sobre un instrumento
financiero que estn posiblemente
dentro de los 12 meses despus de
la fecha de presentacin.
Ejemplo 1 | prdidas crediticias esperadas:

tratamiento en cada etapa
Etapa 1
Etapa 2
Etapa 3
Se origina una cartera de

prstamos para la compra de autos
en el pas
De la informacin disponible se
desprende que en una regin del
pas se estn experimentando
condiciones econmicas difciles
La entidad identifica crditos

particulares que son activos
financieros con deterioro
crediticio
Se reconocen las prdidas

crediticias esperadas de 12 meses
para toda la cartera de crditos
Se reconocen las prdidas

tiempo de vida del activo para los
crditos otorgados en esa regin,
y las prdidas crediticias
esperadas de 12 meses para el
resto de esa cartera de crditos
(con cualquier cambio de
estimacin)
Se continan reconociendo las

prdidas crediticias esperadas
durante el tiempo de vida del
activo para estos activos
financieros con deterioro de
crdito, y los ingresos por
intereses se reconocen en base a
la tasa de inters efectiva ajustada
por calidad crediticia
23
Actualizacin NIIF
NIIF 9 y NIIF 15

Ejemplo 2 | medicin de las prdidas crediticias

esperadas de 12 meses
Prstamo originado: 100.000 u.m.

Probabilidad de default dentro de los prximos 12 meses (teniendo en cuenta
activos financieros con caractersticas de riesgo similar, y en base a informacin
razonable y sustentada obtenida sin costo o esfuerzo desproporcionado): 0,5%.
Prdidas crediticias esperadas durante el tiempo de vida del activo: 25%.
Al final del perodo no hubo un incremento significativo del riesgo de crdito ni
cambi la probabilidad de default dentro los prximos 12 meses.
Correccin de valor por prdidas por prdidas crediticias esperadas, en base a las
prdidas crediticias esperadas de 12 meses:
Simplificaciones asumidas en el ejemplo:

No hubieron amortizaciones del prstamo.
No se tiene en cuenta en valor temporal del dinero.
04 Medicin de las prdidas crediticias esperadas
Una entidad medir las prdidas crediticias esperadas de un instrumento

financiero de forma que refleje:
un importe de probabilidad ponderada no sesgado que se determina
mediante la evaluacin de un rango de resultados posibles
el valor temporal del dinero; y
la informacin razonable y sustentable que est disponible sin costo o
esfuerzo desproporcionado en la fecha de presentacin sobre sucesos
pasados, condiciones actuales y pronsticos de condiciones econmicas
futuras.
24
Actualizacin NIIF
NIIF 9 y NIIF 15


financiero
La entidadde
utilizar
formainformacin
que refleje:razonable y fundamentada, que est disponible en la
de presentacin,
sin costoponderada
o esfuerzo desproporcionado,
y que
incluya
fecha
un importe
de probabilidad
no sesgado que se
determina
informacin
sobre
los acontecimientos
pasados
, las condiciones
actuales y
mediante la
evaluacin
de un rango
de resultados
posibles
pronsticos de las condiciones futuras.
el valor temporal del dinero; y
la informacin razonable y sustentable que est disponible sin costo o
esfuerzo desproporcionado en la fecha de presentacin sobre sucesos
Lapasados,
NIIF 9 no prescribe
mtodos
de medicin
especficos.
condiciones
actuales
y pronsticos
de condiciones econmicas
Una
entidad
puede
utilizar
diversas
fuentes
de
datos que pueden ser internas
futuras.
(especfica de la entidad) y externas.

Norazonable
se trata de
que la
financiero
La entidadde
utilizar
y fundamentada,
que est disponible en la
formainformacin
que refleje:
entidad
use unadesproporcionado,
bola de
fecha
de
presentacin,
sin
costo
o
esfuerzo
y que
incluya
un importe de probabilidad ponderada no sesgado que se
determina
cristal, sino
de que
informacin
sobre
los
acontecimientos
pasados
,
las
condiciones
actuales
y
mediante la evaluacin de un rango de resultados posibles
pronsticos de las condiciones brinde
futuras.informacin
el valor temporal del dinero;razonablemente
y
la informacin razonableestimada
y sustentable
est disponible sin costo o
sobre laque
calidad
esfuerzo desproporcionado
en la fecha
de presentacin sobre sucesos
crediticia
de su cartera
Lapasados,
NIIF 9 no prescribe
mtodos
de medicin
especficos.
condiciones
actuales
y pronsticos
de condiciones econmicas
Una
entidad
puede
utilizar
diversas
fuentes
de
datos que pueden ser internas
futuras
(especfica de la entidad) y externas.
25
Actualizacin NIIF
NIIF 9 y NIIF 15


(cont.)
Uso de soluciones prcticas
Una entidad puede utilizar soluciones prcticas para medir las prdidas
crediticias esperadas si son congruentes con el principio general
(NIIF 9 #5.5.17).

(cont.)
Uso de soluciones prcticas (cont.)
Clculo de las prdidas crediticias esperadas sobre cuentas por cobrar
comerciales utilizando una matriz de provisiones
Una matriz de provisiones puede especificar tasas de provisiones
dependiendo del nmero de das que una cuenta comercial por cobrar est
en mora.
En funcin de la diversidad de su base de clientes, la entidad utilizara las
agrupaciones apropiadas si su experiencia de prdidas crediticias histricas
muestra patrones de prdidas diferentes significativas para distintos
segmentos de clientes.
26
Actualizacin NIIF
NIIF 9 y NIIF 15

05 Determinacin de incrementos significativos en el

riesgo crediticio
En cada fecha de presentacin, una entidad evaluar si se ha incrementado de

forma significativa el riesgo crediticio de un instrumento financiero desde el
reconocimiento inicial (uso de informacin razonable y sustentable que est
disponible sin costo o esfuerzo desproporcionado).
Supuesto admitido: el riesgo crediticio de un instrumento financiero no se ha
incrementado de forma significativa desde el reconocimiento inicial si se
determina que el instrumento financiero tiene un riesgo crediticio bajo en la
fecha de presentacin.
Presuncin refutable: morosidad > 30 das = indicador de que el riesgo crediticio
de un activo financiero se ha incrementado significativamente desde el
reconocimiento inicial.
05 Determinacin de incrementos significativos en el

riesgo crediticio
En cada fecha de presentacin, una entidad evaluar si se ha incrementado de

forma significativa el riesgo crediticio de un instrumento financiero desde el
reconocimiento inicial (uso de informacin razonable y sustentable que est
disponible sin costo o esfuerzo desproporcionado).
Supuesto admitido: el riesgo crediticio de un instrumento financiero no se ha
incrementado de forma significativa desde el reconocimiento inicial si se
determina que el instrumento financiero tiene un riesgo crediticio bajo en la
fecha de presentacin.
Presuncin refutable: morosidad > 30 das = indicador de que el riesgo crediticio
de un activo financiero se ha incrementado significativamente desde el
reconocimiento inicial.
27
Actualizacin NIIF
NIIF 9 y NIIF 15

06 Activos financieros modificados
Si los flujos de efectivo contractuales de un activo financiero han sido

renegociados o modificados y el activo financiero no se dado de baja en
cuentas, una entidad evaluar si ha habido un incremento significativo en el
riesgo crediticio del instrumento financiero comparando:
el riesgo de que ocurra un incumplimiento en la fecha de presentacin
(basado en los trminos contractuales modificados); y
el riesgo de que ocurra un incumplimiento en el momento del reconocimiento
inicial (basado en los trminos contractuales originales, sin modificar).
07 Activos financieros con deterioro de valor crediticio

comprados u originados
En cada fecha de presentacin, una entidad reconocer en el resultado del

periodo el importe del cambio en las prdidas crediticias esperadas durante el
tiempo de vida del activo como una ganancia o prdida por deterioro.
Una entidad reconocer los cambios favorables en las prdidas crediticias

esperadas durante el tiempo de vida del activo como una ganancia por deterioro
de valor, incluso si estas ltimas son menores que el importe de las prdidas
crediticias esperadas que estuvieran incluidas en los flujos de efectivo
estimados en el momento del reconocimiento inicial.
28
Actualizacin NIIF
NIIF 9 y NIIF 15

08 Enfoque simplificado para cuentas por cobrar

comerciales, activos de los contratos y cuentas por
cobrar por arrendamientos
Medir siempre la correccin de valor por un importe igual a las prdidas

crediticias esperadas durante el tiempo de vida de las cuentas por cobrar
comerciales o de los activos de los contratos que procedan de transacciones
que estn dentro del alcance de la NIIF 15
si contienen un componente financiero significativo de acuerdo con la NIIF
15, el uso del enfoque simplificado depender de una eleccin de poltica
contable.
Medir siempre la correccin de valor por un importe igual a las prdidas
crediticias esperadas durante el tiempo de vida de las cuentas por cobrar
por arrendamientos que proceden de transacciones que estn dentro del
alcance de la NIC 17, si la entidad lo elige como poltica contable.
Ahora ponga a prueba sus conocimientos!
29
Actualizacin NIIF
NIIF 9 y NIIF 15

Planteo 1
1)
2)
3)
4)
Cul de las siguientes afirmaciones acerca de la NIIF 9 Instrumentos

Financieros es falsa?
La NIIF 9 reemplazar a la NIC 39.
La NIIF 9 sigue un enfoque para clasificar activos financieros basado en reglas.
Activos financieros a valor razonable con cambios en el ORI es una de las
categoras de activo financiero prevista por la NIIF 9.
Los requerimientos sobre riesgo de crdito propio al medir los pasivos
financieros a valor razonable con cambios en resultados incluidos en la NIIF 9
pueden aplicarse de manera anticipada de manera independiente del resto de la
NIIF 9.
Planteo 2
1)
2)
3)
4)
Una entidad adquiri una cartera de activos financieros (bonos emitidos por el
gobierno). Cul de las siguientes NO es una clasificacin vlida, de acuerdo
con la NIIF 9 Instrumentos Financieros?
Activo financiero a valor razonable con cambios en resultados.
Activo financiero a valor razonable con cambios en resultados designados.
Activo financiero a costo amortizado.
Activo financiero a valor razonable con cambios en el ORI designados (p. 5.7.5).
30
Actualizacin NIIF
NIIF 9 y NIIF 15

Planteo 3
Una entidad adquiri, al comienzo del ao 20X1, ciertos bonos corporativos que
clasific como activos financieros a valor razonable con cambios en el ORI, en
base a las caractersticas de sus FEC y su modelo de negocio, por 1.000 u.m. Al
final del perodo, el costo amortizado de esos bonos corporativos era 1.120
u.m., y su valor razonable; 1.350 u.m. Cul de los siguientes importes deben
presentarse en el estado de situacin financiera y en el estado del resultado
integral al final del ao 20X1 respecto de esta cartera, de acuerdo con la NIIF 9
Instrumentos Financieros?
1)
2)
3)
4)
Estado de situacin financiera

1.120 u.m.
1.120 u.m.
1.350 u.m.
1350 u.m.
Estado del resultado integral

120 u.m. Resultados
120 u.m. ORI
350 u.m. ORI
120 u.m. Resultados 230 ORI
Planteo 4
1)
2)
3)
4)
Cul de las siguientes afirmaciones acerca del modelo de deterioro para

activos financieros de la NIIF 9 Instrumentos Financieros es falsa?
El modelo requiere que se reconozcan las prdidas crediticias esperadas.
En caso que un activo financiero evidencie un incremento significativo de su
riesgo de crdito, la entidad deber reconocer las prdidas crediticias esperadas
para toda la vida de ese activo financiero.
Los activos financieros a valor razonable con cambios en resultados no estn
sujetos a evaluacin de deterioro.
Cuando un activo financiero est deteriorado, el inters que devenga se calcula
multiplicando la tasa efectiva original por el costo amortizado del activo.
31
Actualizacin NIIF
NIIF 9 y NIIF 15

Planteo 5
Ud. cuenta con la siguiente informacin:

Importe bruto en libros del activo a costo amortizado al comienzo del ao: 1.200
u.m.
Tasa efectiva anual (original): 5%
Cobros del perodo: 100 u.m.
Cuenta correctora por prdidas crediticias esperadas al final del ao: 50 u.m.
Cul de los siguientes importes deben presentarse en el estado de situacin
financiera y en el estado del resultado integral al final del ao 20X1 respecto de
esta cartera, de acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos Financieros?
Estado de situacin financiera
Estado del resultado integral
1) 1.160 u.m.
60 u.m. Ingresos por intereses
2) 1.110 u.m.
3) 1.260 u.m.
4) 1.150 u.m.
(50 u.m.) Gasto prdida crediticia
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias

Procedentes de Contratos con Clientes
32
Actualizacin NIIF
NIIF 9 y NIIF 15

01 introduccin
Emisin: Mayo 2014

Aplicacin efectiva: a partir de los ejercicios anuales iniciados
a partir del 01.01.2017 (se admite su aplicacin anticipada)
El IASB aprob la publicacin de un ED para postergar el
inicio de aplicacin 1 ao.
Normas a las que reemplaza:
NIC 11 Contratos de Construccin

NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias
CINIIF 13 Programas de Fidelizacin de Clientes
CINIIF 15 Acuerdos para la Construccin de Inmuebles
CINIIF 18 Transferencias de Activos procedentes de Clientes
SIC-31 Ingresos - Permutas de Servicios de Publicidad
02 Qu se espera de la NIIF15?
Eliminar incongruencias y debilidades de los
requerimientos anteriores
Proporcionar un marco ms slido para abordar

los problemas de los ingresos de actividades
ordinarias
Proporcionar informacin til a los usuarios de los
estados financieros a travs de requerimientos de
informacin mejorados
Simplificar la preparacin de los estados
financieros, al reducir el nmero de requerimientos
a los que una entidad debe hacer referencia
33
Actualizacin NIIF
NIIF 9 y NIIF 15

03 Qu contratos estn alcanzados por la NIIF15?

Una entidad aplicar la NIIF 15 a todos los contratos con clientes
Contrato: acuerdo entre dos o ms partes

que crea derechos y obligaciones
exigibles
Cliente: parte que ha contratado

con una entidad la obtencin de
bienes o servicios que son
resultado de las actividades
ordinarias de la entidad cambio
de una contraprestacin.
03 Qu contratos estn alcanzados por la NIIF15?

(cont.)
NIIF15: contrato individual o portafolio de
contratos?
Solucin prctica admitida: aplicar la NIIF15 a una
cartera de contratos (u obligaciones de desempeo)
con caractersticas similares
34
Actualizacin NIIF
NIIF 9 y NIIF 15

04 Contratos fuera del alcance de la NIIF 15?
1 Contratos de arrendamiento
2 Contratos de seguro
(NIC 17)
(NIIF 4)
3 Instrumentos financieros
4 Intercambios no monetarios entre
(NIIF 9, NIIF 10, NIIF 11, NIC 28, NIC

27)
entidades en la misma lnea de negocios

hechos para facilitar ventas a clientes o
clientes potenciales
Contratos combinados:
1)
2)
Separar usando la NIIF que trata el otro tipo de contrato;

Separar usando las reglas de obligaciones de desempeo de la NIIF15
Ejemplo 1 | dentro del alcance de la NIIF 15?

Una entidad acuerda con un cliente la construccin de un puente, que le
permitir a la contraparte transportar sus productos hacia algunos de
sus clientes.
35
Actualizacin NIIF
NIIF 9 y NIIF 15


Una entidad acuerda con un cliente la construccin de un puente, que
les permitir tanto a la parte contratante como a la parte constructora
transportar ciertos productos hacia sus clientes.

Dos compaas agrcolas celebran un acuerdo de transferencia de
granos para satisfacer la demanda de sus clientes en diferentes

localizaciones especificadas sobre una base de las oportunidades que
se presenten.
Cuando se efecte la operacin, la parte que entregue los granos al
cliente de la otra (la transferente) le emitir una factura a la otra
compaa.
36
Actualizacin NIIF
NIIF 9 y NIIF 15


Una compaa acuerda con un cliente la prestacin de un servicio de
backup informtico, en un equipo especializado donde se alojarn los

datos informticos del cliente.
El equipo informtico est fuera de las instalaciones del cliente, y solo
se utiliza en relacin con este acuerdo.
05 Cul es el principio bsico de la NIIF15

para reconocer ingresos de actividades ordinarias?
o sea, gano
cuando cumplo
sencillo no?
Una entidad reconocer los ingresos de actividades

ordinarias para representar la transferencia de los
bienes o servicios comprometidos con los clientes por
un importe que refleje la contraprestacin a que la
entidad espera tener derecho, a cambio de dichos
bienes o servicios
37
Actualizacin NIIF
NIIF 9 y NIIF 15

06 Cmo se baja a tierra el principio bsico de la

NIIF15?
1
Identificar el contrato
Mtodo de los 5 pasos

2
Identificar las ODD del

contrato
Determinar el precio de la
transaccin
Asignar el precio de la
transaccin entre las ODD
5
Reconocer el ingreso
Paso 1 Identificar el contrato
38
Actualizacin NIIF
NIIF 9 y NIIF 15


01 Aplicacin general
CONTABILIZAR EL CONTRATO DENTRO DEL ALCANCE DE LA NIIF15
SI
SI
SI
SI
Contrato
dentro del
alcance de
la NIIF 15
Las partes
del contrato
han aprobado
el contrato se
comprometen
a cumplir con
sus
respectivas
obligaciones?
La entidad
puede
identificar los
derechos de
cada parte
con respecto
a los bienes o
servicios a
transferir?
La entidad
puede
identificar las
condiciones
de pago con
respecto a los
bienes o
servicios a
transferir?
El contrato
tiene
fundamento
comercial?
SI
Es probable
que la entidad
recaude la
contraprestaci
n a la que
tendr
derecho?
NO
NO
NO
NO
NO
NO CONTABILIZAR EL CONTRATO DENTRO DEL ALCANCE DE LA NIIF15
(Evaluacin permanente)

02 Consideraciones particulares
Contrato totalmente sin ejecutar no existe para NIIF15
Cumple al comienzo no evaluar nuevamente a menos que haya una

indicacin de un cambio significativo en los hechos y circunstancias
NO cumple al comienzo continuar evaluando para determinar si se cumplen
con posterioridad
Si se recibi contraprestacin del cliente, reconocer el ingresos si:

No hay obligaciones pendientes y toda, o sustancialmente toda, la
contraprestacin prometida por el cliente se ha recibido no es reembolsable;
o
Se ha terminado el contrato y lo recibido no es reembolsable
Caso contrario: reconocer un pasivo del contrato
39
Actualizacin NIIF
NIIF 9 y NIIF 15


02 Consideraciones particulares (cont.)
Combinacin de contratos
los contratos se negocian

como un paquete con un
objetivo comercial nico?
Si
No
el importe de la
contraprestacin a pagar en Si
un contrato depende del
precio o desempeo del
otro contrato?
Si
No
Combinar
contratos
los bienes o servicios

comprometidos en los
contratos son una ODD
nica?
No
NO
combinar
contratos

02 Consideraciones particulares (cont.)
Modificacin de un contrato
Cuando las partes aprueban un cambio que les crea:
nuevos derechos y obligaciones exigibles en el contrato, o
cambios en los existentes
Modificacin de un contrato es un
contrato separado
se incrementa el
alcance del
contrato
incremento de la
contraprestacin =
incremento de los
precios de ventas
independientes de
los adicionales
Modificacin de un contrato NO es
un contrato separado
rescisin + creacin
bienes o servicios adicionales de
los anteriores
parte del contrato

bienes o servicios adicionales = a
los anteriores
40
Actualizacin NIIF
NIIF 9 y NIIF 15

Ejemplo 1 | identificacin del contrato
Una inmobiliaria realiza un contrato con un cliente para la venta de un edificio por
1.000.000 u.m.
El cliente pretende abrir un restaurante en el edificio.
El edificio est situado en un rea en la que los restaurantes nuevos afrontan altos
niveles de competencia y el cliente tiene poca experiencia en dicho sector.
El cliente paga un depsito no reembolsable de 50.000 u.m. al comienzo del
contrato y acuerda una financiacin a 5 aos con la entidad por el 95% restante de
la contraprestacin acordada, sin garanta inmobiliaria. El cliente obtiene el control
sobre el inmueble.
El cliente pretende devolver el prstamo (que tiene un saldo significativo)
principalmente de los ingresos derivados de su negocio de restaurantes (carece de
otros ingresos o activos que pudiera utilizar para devolver el prstamo).
Ejemplo 2 | identificacin del contrato
(cont. Ejemplo 1)
Al final del ao 3, la inmobiliaria ya haba recibido sumas adicionales por 650.000
u.m.
41
Actualizacin NIIF
NIIF 9 y NIIF 15

Paso 2 Identificar las ODD del contrato
Identificar las ODD del contrato

01 Qu es una obligacin de desempeo (ODD)?
Obligacin de desempeo (ODD):

Compromiso en un contrato con un cliente para transferirle:
un bien o servicio (o un grupo de bienes o servicios) que es distinto; o
una serie de bienes o servicios distintos que son sustancialmente los
mismos y que tienen el mismo patrn de transferencia al cliente.
No incluyen actividades que una entidad debe llevar a cabo para cumplir un
contrato, a menos que dichas actividades transfieran un bien o servicio al cliente
Evaluar si un compromiso en el contrato constituye una ODD requerir de

juicios!!!
42
Actualizacin NIIF
NIIF 9 y NIIF 15

Ejemplo 1 | identificar una ODD
Un proveedor de software acuerda con un cliente una licencia para el uso de un

programa cuya propiedad intelectual conserva.
No se espera, razonablemente, que la entidad lleve a cabo actividades que
afectan de forma significativa a la propiedad intelectual a la que tiene derecho el
cliente.
Asimismo, se acuerda que durante el plazo del acuerdo, la entidad proveer
soporte tcnico al cliente por medio de su mesa de ayuda, de forma regular a lo
largo de todo el plazo del contrato.
Ejemplo 2 | identificar una ODD
Un proveedor concede a un cliente un derecho de franquicia sobre una marca,

cuya propiedad intelectual conserva.
Se espera, razonablemente, que la entidad lleve a cabo actividades que afectan
de forma significativa a la propiedad intelectual a la que tiene derecho el cliente.
Asimismo, se acuerda que durante el plazo del acuerdo, la entidad proveer
asistencia tcnica comercial al cliente, de forma regular a lo largo de todo el
plazo del contrato.
43
Actualizacin NIIF
NIIF 9 y NIIF 15

Paso 3 Determinar el precio de la transaccin

01 Qu es el precio de la transaccin?
Precio de la transaccin:
Es el importe de la contraprestacin a la que una entidad espera tener derecho

a cambio de transferir los bienes o servicios comprometidos con cliente,
excluyendo los importes recaudados en nombre de terceros (por ejemplo,
algunos impuestos sobre las ventas).
La contraprestacin que se compromete en un contrato con un cliente puede
incluir importes fijos, importes variables, o ambos.
44
Actualizacin NIIF
NIIF 9 y NIIF 15


02 Cuestiones a considerar
Contraprestacin
variable
1. Alta probabilidad
de que ocurra una
reversin
significativa?
2. Medicin: valor
esperado o importe +
probable
3. Nueva evaluacin
Existencia de un
componente de
financiacin
significativo en el
contrato aspectos
a evaluar:
1. Diferencia entre el
importe y precio de
contado
2. Tasas de inters
dominantes de
mercado
Contraprestacin
distinta del efectivo
Contraprestacin
pagadera a un
cliente
Cundo un contrato no tiene un

componente significativo de financiacin?
1. Cliente pag por anticipado y el calendario
de entrega es a discrecin del cliente o
2. Contraprestacin variable sustancial con
suceso futuro fuera del control del cliente
02o de
Cuestiones
la entidad o a considerar
3. entre contraprestacin y precio de
contado es por razones distintas a
Contraprestacin
Existencia de un
proporcionar financiacin al cliente o a la
variable
componente de
entidad
1. Alta probabilidad
de que ocurra una
reversin
significativa?
2. Medicin: valor
esperado o importe +
probable
3. Nueva evaluacin
financiacin
significativo en el
contrato aspectos
a evaluar:
1. Diferencia entre el
importe y precio de
contado
2. Tasas de inters
dominantes de
mercado
Contraprestacin
distinta del efectivo
Solucin prctica admitida
Perodo entre transferencia y
pago < 1 ao
No ajustar el importe por

Contraprestacin
componente de financiacin
pagadera
a un
significativo
cliente
45
Actualizacin NIIF
NIIF 9 y NIIF 15

Ejemplo 1 | componente de financiacin
Una entidad realiza un contrato con un cliente para vender un activo. El control
del activo se transferir al cliente en dos aos (es decir, la obligacin de
desempeo ser satisfecha en un momento concreto).
El contrato incluye dos opciones de pago alternativas: pago de 5.000 u.m. en
dos aos cuando el cliente obtiene el control del activo o pago de 4.000 cuando
se firma el contrato. El cliente opta por pagar 4.000 u.m. cuando se firma el
contrato.
Tasa de prstamos incrementales de la entidad: 6%
Paso 4 Asignar el precio de la transaccin entre las

ODD
46
Actualizacin NIIF
NIIF 9 y NIIF 15

Paso 4 Asignar el precio de la transaccin ()

01 Objetivo
Que una entidad distribuya el

precio de la transaccin a cada
obligacin de desempeo (a cada
bien o servicio que sean distintos)
por un importe que represente la
parte de la contraprestacin a la
cual la entidad espera tener
derecho a cambio de transferir los
bienes o servicios comprometidos
con el cliente.
ODD 1
ODD 2
Precio de la
transaccin
ODD 3

02 Cmo efectuar la asignacin
Jerarqua:
1) Uso de precios de venta independientes observados
2) Uso de precios de venta independientes estimados
47
Actualizacin NIIF
NIIF 9 y NIIF 15


02 Cmo estimar un precio de venta independiente
Los tres mtodos propuestos

2. Enfoque del costo
esperado + un margen
1. Enfoque de
evaluacin de
mercado ajustado
3. Enfoque residual
Enfoque
condicionado
Ejemplo 1 | asignar el precio de la transaccin ()
Una entidad realiza un contrato con un cliente para vender los Productos A, B y
C a cambio de 100 u.m.
La entidad va a satisfacer las obligaciones de desempeo para cada uno de los
productos en momentos diferentes del tiempo.
La entidad vende regularmente el Producto A por separado y, por ello, el precio
de venta independiente es observable directamente.
Los precios de venta independientes de los Productos B y C no son observables
directamente.
48
Actualizacin NIIF
NIIF 9 y NIIF 15

Ejemplo 1 | asignar el precio de la transaccin ()
Asignacin
Producto
A
B
C
Porcentaje
Precio de
de
Precio de
mercado asignacin cada ODD
50 (1)
25 (2)
75 (3)
150
100
(1) Observable directamente (NIIF 15#77)

(2) Enfoque de evaluacin del mercado ajustado (NIIF 15#79(a))
(3) Costo esperado + margen (NIIF15#79(b))

03 Otras cuestiones a considerar
Asignacin de un descuento
Asignacin de la contraprestacin variable
49
Actualizacin NIIF
NIIF 9 y NIIF 15

Paso 5 Reconocer el ingreso

01 Principio general
Satisfaccin de la ODD mediante la transferencia de bienes o
servicios (cuando el cliente obtiene el control)
Enfoque actual:
Basado en transferencias
de riesgos y ventajas
por parte de la entidad
Enfoque NIIF15:
Basado en obtencin del
control por parte del
cliente
50
Actualizacin NIIF
NIIF 9 y NIIF 15


02 A lo largo del tiempo o en un momento determinado?
SI
NO
SI
El desempeo de la entidad crea o mejora un activo (por ejemplo, trabajo en
progreso) que el cliente controla a medida que se crea o mejora el activo?
NO
El desempeo de la entidad no crea un activo con un uso alternativo para la
entidad y la entidad tiene un derecho exigible al pago por el desempeo que se haya
completado hasta la fecha?
SI
ODD = se satisface en a lo largo

del tiempo
El cliente recibe y consume de forma simultnea los beneficios proporcionados por

el desempeo de la entidad a medida que la entidad lo realiza?
NO
Hernn PabloODD
Casinelli
2015en un momento determinado
= se satisface

03 A lo largo del tiempo: mtodos de progreso
Mtodo de producto
Ingreso = en base al valor para
el cliente de lo transferido
hasta la fecha en relacin a lo
comprometido
Mtodo de recursos
Ingresos = en base a recursos
empleados en relacin a
recursos totales esperados a
emplear
No proporcionara una
representacin fiel si el
producto seleccionado no
pudiera medir alguno de los
bienes o servicios cuyo
control se ha transferido al
cliente
Esfuerzos uniformes a lo largo

del perodo de desempeo
base lineal
No usar si no existe relacin
directa entre el uso de recursos
y la transferencia de control
51
Actualizacin NIIF
NIIF 9 y NIIF 15


04 Consideraciones adicionales
Licencias: derecho de acceso o derecho de

uso?
Regalas basadas en venta o uso
Ventas con derecho a devolucin y garantas
Contraprestacin del principal vs
contraprestacin del agente
Opciones del clientes sobre bienes o
servicios adicionales
Derechos de clientes no ejercitados
Acuerdos de: recompra depsito
facturacin sin entrega
Ejemplo | reconocimiento de un ingreso
Una entidad acuerda venderle a un cliente una terminal, por medio de la cual le
prestar un servicio durante tres aos (prestacin regular).
El precio de venta independiente de la terminal es de 1,000 u.m. Sin embargo,
al momento de obtener el control de la terminal el cliente paga 600 u.m.
No hay un precio de venta independiente para el servicio que la entidad se
compromete a brindar que sea directamente observable. Sin embargo, se
estima que el costo de prestar el servicio (mensual) ser 20, con un margen de
utilidad razonable del 10% sobre costos.
La factura mensual por la prestacin de servicios es de 50 u.m. (pago: ltimo
da de cada mes, a partir del 31/03 de ese ao)
Fecha del contrato: 01.03.20X1. Fecha de cierre de ejercicio de la entidad:
31.12.20X1.
52
Actualizacin NIIF
NIIF 9 y NIIF 15


El contrato:
Est dentro del alcance de la NIIF15.
Satisface los criterio para ser contabilizado.

Paso 2 Identificar las ODD del contrato
Los compromisos en el contrato consisten en:
Transferirle una terminal (equipo) a un cliente.

Prestarle con ese equipo un servicio a lo largo de tres aos (36
meses).
Dado que los compromisos en el contrato son distintos cada uno de
ellos es una ODD.
ODD 1 compromiso de transferirle una terminal al cliente
ODD 2 compromiso de prestarle el servicio al cliente
53
Actualizacin NIIF
NIIF 9 y NIIF 15


El precio de la transaccin se determina del siguiente modo:
ODD
1
2
Precio
u.m.
600
1,800
2,400

Paso 4 Asignar el precio de la transaccin entre las ODD
El precio de la transaccin se asignar entre las ODD del siguiente modo:
ODD
1
2
Precio
%
venta asignaci Precio
u.m.
n
u.m.
1,000
792
1,792
2,400
Asignacin basada en precio

de venta observable
de venta estimado (enfoque:
costo + margen razonable)
54
Actualizacin NIIF
NIIF 9 y NIIF 15


ODD
1
2
Precio
%
u.m.
n
u.m.
1,000
56%
1,339
792
1,792
2,400

de venta observable

ODD
1
2
Precio
%
u.m.
n
u.m.
1,000
56%
1,339
792
44%
1,061
1,792
2,400

de venta observable
55
Actualizacin NIIF
NIIF 9 y NIIF 15


Paso 5 Reconocer el ingreso (ao 1)
ODD 1: en un momento del tiempo
ODD 2: a lo largo del tiempo
ODD
Ene
Feb
Mar
1,339
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
29
29
29
29
29
29
29
29
29
29
SUM
1,369
29
29
29
29
29
29
29
29
29

Asiento resumen
Efectivo
600
Activo del contrato
739
Ingresos por contrato con clientes venta bs

Efectivo (50 u.m. *10 meses)
1,339
500
Activo del contrato
205
Ingresos por contrato con clientes venta ss
295
Resumen: Por ingresos del contrato (ao 1)
56
Actualizacin NIIF
NIIF 9 y NIIF 15

NIIF15 Presentacin e informacin a revelar
01 Presentacin
Cuando una de las partes de un contrato haya cumplido,

una entidad presentar el contrato en el estado de
situacin financiera como un activo del contrato o un
pasivo del contrato, dependiendo de la relacin entre el
desempeo de la entidad y el pago del cliente.
Sujeto de
deterioro NIIF 9
Derechos incondicionales a recibir la contraprestacin

cuenta por cobrar separada.
57
Actualizacin NIIF
NIIF 9 y NIIF 15

02 Notas
Contratos de la entidad con clientes

Desagregacin de los ingresos de actividades ordinarias Categoras (NIIF15B87-B89)
considerar la forma en la que se ha presentado la informacin sobre ingresos
ordinarios para otros propsitos
Ejemplos:
tipo de bien o servicio
regin geogrfica
tipo de cliente / contrato
duracin del contrato
Informacin suficiente que permita comprender la relacin NIIF15 NIIF8
Saldos del contrato y su evolucin (explicacin cuantitativa y cualitativa)
02 Notas (cont.)
Contratos de la entidad con clientes (cont.)

ODD en contratos con clientes:
cundo la entidad satisface habitualmente sus ODD
los trminos de pago significativos
la naturaleza de los bienes o servicios que la entidad se ha
comprometido a transferir (destacar cundo acta como agente)
las obligaciones de devolucin, reembolso y otras obligaciones similares
los tipos de garantas y obligaciones relacionadas
58
Actualizacin NIIF
NIIF 9 y NIIF 15

02 Notas (cont.)
Contratos de la entidad con clientes (cont.)

Precio de la transaccin asignado a las ODD pendientes:
el importe agregado del precio de la transaccin asignado a las ODD que
no estn satisfechas (en su totalidad o en parte) al final del periodo de
presentacin
una explicacin de cundo espera la entidad reconocer como ingresos de
actividades ordinarias (informacin cuantitativa o cualitativa)
Considerar la solucin prctica planteada (NIIF15.121-122)
02 Notas (cont.)
Juicios significativos en la aplicacin de NIIF15

Para ODD que se satisfacen a lo largo del tiempo:
los mtodos utilizados para reconocer los ingresos de actividades ordinarias
una explicacin de por qu los mtodos utilizados proporcionan una
representacin fiel de la transferencia de bienes o servicios
Para ODD que se satisfacen en un momento determinado:
juicios significativos realizados para evaluar cundo obtiene un cliente el
control de los bienes o servicios comprometidos
Determinacin del precio de la transaccin
Evaluacin de si una estimacin de la contraprestacin variable est restringida
Asignacin del precio de la transaccin
Medicin de las obligaciones de devolucin, reembolso y otras obligaciones
similares
59
Actualizacin NIIF
NIIF 9 y NIIF 15

02 Notas (cont.)
Activos reconocidos procedentes de los costos para obtener o cumplir un

contrato con un cliente
juicios realizados para determinar el importe de los costos incurridos para
obtener o cumplir un contrato con un cliente
el mtodo que utiliza para determinar la amortizacin para cada periodo de
presentacin
saldos de cierre de los activos reconocidos por los costos incurridos para
obtener o cumplir un contrato con un cliente por categora principal de activo
el importe de amortizacin y cualquier prdida por deterioro de valor
reconocida en el periodo de presentacin
02 Notas (cont.)
Soluciones prcticas
Si us la solucin prctica NIIF15.63 (sobre la existencia de un componente
de financiacin significativo)
Si us la solucin prctica NIIF15.94 (sobre los costos incrementales de
obtener un contrato)
60
Actualizacin NIIF
NIIF 9 y NIIF 15

Hasta ahora pensaba que la NIIF 15

no me afectara, pero solamente
cumplir con las notas, aun cuando
no tenga cambios en el importe de
los ingresos, tendr un importante
impacto operativo
Preguntas | comentarios | opiniones
61
Actualizacin NIIF
NIIF 9 y NIIF 15

Muchas gracias por su

atencin
Hernn CASINELLI
Las opiniones y comentarios incluidos en
esta presentacin son las del expositor, y no
representan necesariamente la visin
oficial de los organismos con los cuales se
vincula.
62

Hernan Casinelli NIIF 15 Y NIIF 9

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Las opiniones y comentarios que se incluyen en esta

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Agenda de temas a tratar

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NIIF 9 Instrumentos Financieros

Hernn Pablo Casinelli 2015

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Emisin: Julio 2014

Normas a las que reemplaza:

Hernn Pablo Casinelli 2015

02 Principales caractersticas de la NIIF 9

Un enfoque lgico para la clasificacin y medicin

Hernn Pablo Casinelli 2015

Hernn Pablo Casinelli 2015

Un nuevo enfoque para la clasificacin de activos

Hernn Pablo Casinelli 2015

01 Diferencia entre los enfoques de la NIC 39 y de la

NIIF 9 Enfoque para la clasificacin

Hernn Pablo Casinelli 2015

Hernn Pablo Casinelli 2015

02 Clasificacin de activos financieros: NIIF 9

Activos financieros a valor

Hernn Pablo Casinelli 2015

03 Consideracin para la aplicacin prctica

Se refiere a cmo la entidad administra

Hernn Pablo Casinelli 2015

Hernn Pablo Casinelli 2015

La pregunta que todos se estarn haciendo

Hernn Pablo Casinelli 2015

Ejemplo 1 | clasificacin de activos financieros

Hernn Pablo Casinelli 2015

Ejemplo 1 | clasificacin de activos financieros (cont.)

Hernn Pablo Casinelli 2015

Ejemplo 2 | clasificacin de activos financieros

Hernn Pablo Casinelli 2015

Ejemplo 2 | clasificacin de activos financieros (cont.)

Hernn Pablo Casinelli 2015

Ejemplo 3 | clasificacin de activos financieros

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Hernn Pablo Casinelli 2015

Ejemplo 3 | clasificacin de activos financieros (cont.)

Hernn Pablo Casinelli 2015

Ejemplo 4 | clasificacin de activos financieros

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Hernn Pablo Casinelli 2015

Ejemplo 4 | clasificacin de activos financieros (cont.)

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Ejemplo 5 | clasificacin de activos financieros

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Hernn Pablo Casinelli 2015

Ejemplo 5 | clasificacin de activos financieros (cont.)

Hernn Pablo Casinelli 2015

Ejemplo 6 | clasificacin de activos financieros

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Hernn Pablo Casinelli 2015

Ejemplo 6 | clasificacin de activos financieros (cont.)

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Ahora, repasemos un poco cmo se aplican los

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Ahora, repasemos un poco cmo se aplican los