1 - Pequenas y Medianas Entidades - 2013

NIIF para las PYMES (2009) + Preguntas y respuestas
Fundacin IFRS: Material de formacin sobre la NIIF para las

PYMES
Mdulo 1: Pequeas y
Medianas Entidades
Fundacin IFRS: Material de

formacin sobre la NIIF para las
PYMES
que incluye el texto completo de la
Seccin 1 Pequeas y Medianas Entidades
de la Norma Internacional de Informacin Financiera
para las Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES)
publicado por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad el
9 de julio de 2009
con explicaciones amplias, preguntas para la propia evaluacin y casos prcticos
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Fundacin IFRS: Material de

formacin sobre la NIIF para las
PYMES
que incluye el texto completo de la
Seccin 1 Pequeas y Medianas Entidades
de la Norma Internacional de Informacin Financiera
para las Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES)
publicado por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad el
9 de julio de 2009
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ndice
INTRODUCCIN __________________________________________________________
Objetivos de aprendizaje ____________________________________________________
NIIF para las PYMES _______________________________________________________
Introduccin a los requerimientos _____________________________________________
1
3
4
4
REQUERIMIENTOS Y EJEMPLOS ____________________________________________ 5

Alcance pretendido de esta NIIF ______________________________________________ 5
Descripcin de las pequeas y medianas entidades _______________________________ 6
ESTIMACIONES SIGNIFICATIVAS Y OTROS JUICIOS __________________________ 18
COMPARACIN CON LAS NIIF COMPLETAS _________________________________ 19
PONGA A PRUEBA SU CONOCIMIENTO _____________________________________ 20
PONGA EN PRCTICA SU CONOCIMIENTO __________________________________ 23
Caso prctico ____________________________________________________________ 23
Respuesta al caso prctico _________________________________________________ 25
Fundacin IFRS: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2013-1)
vi
Mdulo 1: Pequeas y Medianas Entidades

Este material de formacin ha sido elaborado por el personal educativo de la Fundacin
IFRS y no ha sido aprobado por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASB). Los requerimientos contables pertinentes a las pequeas y medianas entidades
(PYMES) se establecen en la Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) para
las PYMES, emitida por el IASB en julio de 2009.
INTRODUCCIN
En julio de 2009, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) public la Norma
Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES). La
NIIF para las PYMES tiene como objeto aplicarse a los estados financieros con propsito de
informacin general de entidades que no tienen obligacin pblica de rendir cuentas. Las
entidades que tienen obligacin pblica de rendir cuentas, y que por lo tanto, se encuentran
fuera del alcance de la NIIF para las PYMES, abarcan aquellas entidades cuyas acciones o cuyos
instrumentos de pasivo se negocian en el mercado pblico, bancos, cooperativas de crdito,
intermediarios de bolsa, fondos de inversin y compaas de seguros. En muchos pases, a las
entidades que no tienen obligacin pblica de rendir cuentas se las denomina de distinta
forma, entre ellas, entidades no cotizadas y entidades sin obligacin pblica de rendir cuentas.
Por qu una norma de informacin financiera global para las PYMES?
Las normas de informacin financiera globales, aplicadas coherentemente, mejoran la
comparabilidad de la informacin financiera. Las diferencias contables pueden oscurecer las
comparaciones que los inversores, prestamistas y otros hacen. Al exigir la presentacin de
informacin financiera til (es decir, informacin que sea relevante, fiable, comparable, etc.),
las normas de informacin financiera globales de alta calidad mejoran la eficiencia de la
distribucin y el precio del capital. Esto beneficia no slo a quienes proporcionan deuda o
capital de patrimonio sino tambin a quienes buscan capital porque reduce sus costos de
cumplimiento y elimina incertidumbres que afectan a su costo de capital. Las normas globales
tambin mejoran la coherencia en la calidad de las auditoras y facilitan la educacin y el
entrenamiento.
Los beneficios de las normas de informacin financiera globales no se limitan a entidades
cuyos ttulos cotizan en bolsa. A juicio del IASB, las PYMES y quienes utilizan sus estados
financieros se pueden beneficiar de un conjunto comn de normas contables. Los estados
financieros de las PYMES que son comparables entre pases son necesarios por las siguientes
razones:
Las instituciones financieras hacen prstamos transfronterizos y operan en el mbito

multinacional. En la mayora de las jurisdicciones, ms de la mitad de todas las PYMES,
incluidas las ms pequeas, tienen prstamos bancarios. Los banqueros confan en los
estados financieros al tomar decisiones de prstamo y al establecer las condiciones y tasas
de inters.
Los vendedores quieren evaluar la salud financiera de los compradores de otros pases
antes de vender bienes y servicios a crdito.
Las agencias de calificacin crediticia intentan desarrollar calificaciones transfronterizas

uniformes. Los bancos y otras instituciones que operan ms all de las fronteras a menudo
desarrollan calificaciones crediticias similares. La informacin financiera presentada es
crucial para el proceso de calificacin.
Muchas PYMES tienen proveedores en el extranjero y utilizan los estados financieros de un

proveedor para valorar las perspectivas de una relacin de negocios a largo plazo viable.
Las firmas de capital de riesgo proporcionan financiacin transfronteriza a las PYMES.
Muchas PYMES tienen inversores extranjeros que no estn implicados en la gestin del da
a da de la entidad.
El ttulo de la norma: NIIF para las PYMES

El trmino PYMES es ampliamente reconocido y utilizado en todo el mundo aunque muchas
jurisdicciones han desarrollado su propia definicin del trmino para un amplio rango de
propsitos, incluido el establecimiento de obligaciones de informacin financiera. A menudo
esas definiciones nacionales o regionales incluyen criterios cuantificados basados en los
ingresos de actividades ordinarias, los activos, los empleados u otros factores. Frecuentemente,
el trmino se usa para indicar o incluir entidades muy pequeas sin considerar si publican
estados financieros con propsito de informacin general para usuarios externos.
El IASB consider la posibilidad de utilizar otro trmino. Incluso antes de publicar el proyecto
de norma en febrero de 2007, el IASB haba usado el trmino entidad sin obligacin pblica
de rendir cuenta (ESOPRC) durante varios meses a lo largo de 2005. Durante sus nuevas
deliberaciones de las propuestas al proyecto de norma durante 2008, el IASB tambin us los
trminos ESOPRC y entidades no cotizadas durante varios meses. Puesto que el IASB lleg a
la conclusin de que las NIIF completas son necesarias para las entidades con obligacin
pblica de rendir cuentas, los trminos entidad con obligacin pblica de rendir cuentas y
entidad sin obligacin pblica de rendir cuentas tenan cierto atractivo. Sin embargo, las
partes constituyentes argumentaron que este trmino no est ampliamente reconocido,
mientras que pequeas y medianas entidades y el acrnimo PYMES son universalmente
reconocidos. Algunos dijeron tambin que entidades sin obligacin pblica de rendir
cuentas pareca implicar, de forma incorrecta, que las entidades ms pequeas no tenan
obligacin de rendir cuentas pblicamente de nada. Adems, los objetivos de la Fundacin
IFRS y el IASB, segn se establecen en la Constitucin de la Fundacin, utilizan el trmino
pequeas y medianas entidades.
El trmino entidades no cotizadas se utiliza habitualmente en algunas jurisdicciones ms
particularmente en Norteamrica para referirse a los tipos de entidades que cumplen con la
definicin de PYMES del IASB (entidades sin obligacin pblica de rendir cuentas). Sin
embargo, en otras jurisdicciones ms particularmente en las que es habitual que el gobierno
posea participaciones en el patrimonio en entidades de negocio el trmino entidades no
cotizadas se usa de forma mucho ms restrictiva para hacer referencia nicamente a aquellas
entidades en las que no hay propiedad del gobierno. En tales jurisdicciones, el trmino
entidades no cotizadas podra malinterpretarse.
Por estos motivos, el IASB decidi utilizar pequeas y medianas entidades.
Diferentes necesidades de los usuarios y consideraciones costo-beneficio
El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la situacin
financiera, el rendimiento y los cambios en la situacin financiera de una entidad, que sea til
a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones econmicas.
Al establecer normas sobre la forma y el contenido de los estados financieros con propsito de
informacin general, las necesidades de los usuarios de los estados financieros son
primordiales.
Los principales grupos de usuarios externos de los estados financieros de las PYMES incluyen:
Bancos que efectan prstamos a las PYMES.
Vendedores que venden a las PYMES y utilizan los estados financieros de las PYMES para

tomar decisiones sobre crditos y precios.
Agencias de calificacin crediticia y otras que utilicen los estados financieros de las PYMES
para calificarlas.
Clientes de las PYMES que utilizan los estados financieros de stas para decidir si hacer
negocios.
Accionistas de las PYMES que no son tambin gestores de sus PYMES.
Los usuarios de los estados financieros de las PYMES pueden tener menor inters en cierta
informacin de los estados financieros con propsito de informacin general preparados de
acuerdo con las NIIF completas que los usuarios de los estados financieros de entidades cuyos
ttulos estn registrados para cotizar en bolsa o que tienen otro tipo de obligacin pblica de
rendir cuentas. Por ejemplo, los usuarios de los estados financieros de las PYMES pueden tener
un mayor inters en los flujos de efectivo a corto plazo, la liquidez, la fortaleza del balance y la
cobertura de los intereses, y en la tendencia histrica de resultados y cobertura de intereses y
no sobre informacin que pretende ayudar a la realizacin de previsiones sobre los flujos de
efectivo a largo plazo, los resultados y el valor de una entidad. Sin embargo, los usuarios de los
estados financieros de las PYMES pueden necesitar alguna informacin que habitualmente no
se presenta en los estados financieros de entidades cotizadas. Por ejemplo, como una
alternativa a los mercados pblicos de capitales, las PYMES a menudo obtienen capital de sus
accionistas, administradores y proveedores, y los accionistas y administradores a menudo
pignoran activos personales para que las PYMES puedan obtener financiacin bancaria.
La naturaleza y el grado de diferencias entre las NIIF completas y una NIIF para las PYMES se
determinan en funcin de las necesidades de los usuarios y de un anlisis de costo-beneficio.
En la prctica, los beneficios de aplicar normas contables difieren entre entidades que
informan, dependiendo principalmente de la naturaleza, el nmero y las necesidades de
informacin de los usuarios de los estados financieros de la entidad que informa. Los costos
relacionados pueden no diferir de forma significativa. Por lo tanto, el IASB concluy que la
relacin costo-beneficio debe evaluarse en relacin con las necesidades de informacin de los
usuarios de los estados financieros de una entidad.
Este mdulo
Este mdulo se concentra en el alcance de la NIIF para las PYMES En la NIIF, la Seccin 1 Pequeas
y Medianas Entidades describe las caractersticas de las entidades para las cuales est destinada
la NIIF para las PYMES. Este mdulo introduce al aprendiz en la NIIF para las PYMES, lo orienta en
la definicin de PYMES, desarrolla su comprensin de los requerimientos a travs del uso de
ejemplos e indica los juicios esenciales que se necesitan para determinar si una entidad tiene o
no obligacin pblica de rendir cuentas. Adems, el mdulo incluye preguntas diseadas para
analizar el conocimiento del aprendiz acerca de los requerimientos y un caso prctico para
desarrollar la habilidad del aprendiz en determinar si una entidad tiene obligacin pblica de
rendir cuentas, y por lo tanto, no puede cumplir con la NIIF para las PYMES.
|
Objetivos de aprendizaje
Al momento de concretar exitosamente este mdulo, usted debe conocer las caractersticas de
las PYMES segn las define el IASB en la NIIF para las PYMES. Tambin debe saber qu entidades
no deben cumplir con la NIIF para las PYMES. Adems, mediante la realizacin del caso prctico
que simula aspectos de aplicacin real de dicho conocimiento, usted debe haber mejorado su
capacidad para determinar cules entidades son PYMES segn lo define la NIIF para las PYMES.
NIIF para las PYMES

La NIIF para las PYMES incluye requerimientos obligatorios y otro material (no obligatorio) que
se publica en conjunto.
El material que no es obligatorio incluye:
un prlogo, que brinda una introduccin general a la NIIF para las PYMES y explica su
propsito, estructura y autoridad;
una gua de implementacin, que incluye los estados financieros ilustrativos y una lista de
comprobacin de la informacin a revelar;
los Fundamentos de las Conclusiones, que resumen las principales consideraciones que
tuvo en cuenta el IASB para llegar a sus conclusiones en la NIIF para las PYMES;
la opinin en contrario de un miembro del IASB que estuvo en desacuerdo con la

publicacin de la NIIF para las PYMES.
En la NIIF para las PYMES, el Glosario es parte de los requerimientos obligatorios.

En la NIIF para las PYMES, hay apndices en la Seccin 21 Provisiones y Contingencias, la Seccin 22
Pasivos y Patrimonio, y la Seccin 23 Ingreso de actividades ordinarias. Estos apndices son guas sin
carcter obligatorio.
Introduccin a los requerimientos

El objetivo de los estados financieros con propsito de informacin general de una pequea o
mediana entidad es proporcionar informacin sobre la situacin financiera, el rendimiento y
los flujos de efectivo de la entidad que sea til para la toma de decisiones econmicas de una
gama amplia de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus
necesidades especficas de informacin. El objetivo de la Seccin 1 Pequeas y Medianas Entidades
es describir las caractersticas de las pequeas y medianas entidades a las cuales est dirigida
la NIIF para las PYMES.
REQUERIMIENTOS Y EJEMPLOS
Los contenidos de la Seccin 1 Pequeas y Medianas Entidades de la NIIF para las PYMES se detallan
a continuacin y se encuentran sombreados en gris. Los trminos definidos en el Glosario de
la NIIF para las PYMES tambin forman parte de los requerimientos. Estn en letra negrita la
primera vez que aparecen en el texto de la Seccin 1. Las notas y los ejemplos incluidos por el
personal educativo de la Fundacin IFRS no estn sombreados. Los dems comentarios
introducidos por el personal educativo de la Fundacin IFRS aparecen dentro de corchetes en
letra cursiva negrita. Las inserciones realizadas por el personal no forman parte de la NIIF para
las PYMES y no han sido aprobadas por el IASB.
Alcance pretendido de esta NIIF

1.1
Se pretende que la NIIF para las PYMES se utilice por las pequeas y medianas
entidades (PYMES). Esta seccin describe las caractersticas de las PYMES.
Notas
Puedo usar la NIIF para las PYMES?
Las decisiones sobre a qu entidades se les requiere o permite utilizar la NIIF para las
PYMES recaen en las autoridades legislativas y reguladoras y en los emisores de normas
en cada jurisdiccin (prrafo 13 del prlogo de la NIIF para las PYMES). Sin embargo, es
esencial una clara definicin de la clase de entidades a las que se dirige la NIIF para las
PYMES, de forma que las autoridades legislativas y reguladoras, los emisores de normas,
as como las entidades que informan y sus auditores estn informados del alcance
pretendido de aplicabilidad de la NIIF para las PYMES, y tambin para que las entidades
que no son pequeas y medianas entidades y que, por lo tanto, no cumplen los
requisitos para utilizar la NIIF para las PYMES, no afirmen que estn cumpliendo con ella
(vase el prrafo 1.5).
El trmino pequeas y medianas entidades, tal y como lo usa el IASB, se define en el
Glosario y se explica en los prrafos 1.2 a 1.6 a continuacin. Los elementos clave en la
definicin de PYMES propuesta por el IASB son que las PYMES no tienen obligacin
pblica de rendir cuentas (vase prrafo 1.3) y que publican estados financieros con
propsito de informacin general (como se define en el Glosario).
Muchas jurisdicciones han desarrollado sus propias definiciones de PYMES para un
amplio rango de propsitos, incluido el establecimiento de obligaciones de informacin
financiera. A diferencia de la definicin de PYMES propuesta por el IASB, esas
definiciones nacionales o regionales suelen incluir criterios cuantificados basados en los
ingresos de actividades ordinarias, los activos, los empleados u otros factores. Otros
utilizan el trmino PYMES para indicar o incluir entidades muy pequeas sin considerar
si publican estados financieros con propsito de informacin general para usuarios
externos.
A menudo, las PYMES elaboran estados financieros para el uso exclusivo de los
propietarios-gerentes, o para las autoridades fiscales u otras agencias gubernamentales.
Los estados financieros producidos nicamente para los citados propsitos no son
necesariamente estados financieros con propsito de informacin general.

Las leyes fiscales son especficas de cada jurisdiccin, y los objetivos de la informacin
financiera con propsito general difieren de los objetivos de informacin sobre
ganancias fiscales. Por lo tanto, es improbable que los estados financieros preparados en
conformidad con la NIIF para las PYMES cumplan completamente con todas las
mediciones requeridas por las leyes fiscales y regulaciones de una jurisdiccin. Una
jurisdiccin puede ser capaz de reducir la doble carga de informacin para las PYMES
mediante la estructuracin de los informes fiscales como conciliaciones con los
resultados determinados segn la NIIF para las PYMES y por otros medios.
Puedo usar la NIIF para las PYMES para los periodos anteriores al 9 de julio de 2009?
El IASB public la NIIF para las PYMES el 9 de julio de 2009. El Consejo no especific la
fecha a partir de la cual la NIIF para las PYMES entra en vigencia. Nada de lo establecido en
la NIIF para las PYMES impide a una entidad sin obligacin pblica de rendir cuentas a
preparar estados financieros para un periodo que finaliza antes del 9 de julio de 2009 de
acuerdo con la NIIF para las PYMES. Sin embargo, las decisiones sobre a qu entidades
especficas se les requiere o permite utilizar la NIIF para las PYMES recaen en las
autoridades legislativas y reguladoras y en los emisores de normas en cada jurisdiccin.
Criterios de tamao cuantificados?
La definicin de PYMES propuesta por el IASB no incluye criterios de tamao
cuantificados para determinar qu es una entidad pequea o mediana porque no es
factible desarrollar pruebas de tamao cuantificadas que sean aplicables y duraderas en
muchos pases.
Para decidir a qu entidades se les debe requerir o permitir la utilizacin de la NIIF para
las PYMES, las jurisdicciones pueden elegir prescribir criterios de tamao cuantificados.
De forma similar, una jurisdiccin puede decidir que a las entidades que son
econmicamente significativas en ese pas se les debe requerir utilizar las NIIF completas
en lugar de la NIIF para las PYMES.
Descripcin de las pequeas y medianas entidades

1.2
Las pequeas y medianas entidades son entidades que:

(a) no tienen obligacin pblica de rendir cuentas, y [Consulte: prrafo 1.3].
(b) publican estados financieros con propsito de informacin general para usuarios
externos. Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no estn
implicados en la gestin del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las
agencias de calificacin crediticia.
Notas
Estados financieros con propsito de informacin general
El objetivo de los estados financieros con propsito de informacin general preparados
en conformidad con la NIIF para las PYMES es proporcionar informacin til sobre la
situacin financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad a una amplia
gama de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus
necesidades especficas de informacin. Por consiguiente, los estados financieros con
propsito de informacin general se dirigen a la satisfaccin de las necesidades comunes

de informacin de un amplio espectro de usuarios, por ejemplo accionistas, acreedores y
empleados.
La NIIF para las PYMES tiene como objeto aplicarse a los estados financieros con propsito
de informacin general y a otra informacin financiera de aquellas entidades con nimo
de lucro que no tienen una obligacin pblica de rendir cuentas (vase el prrafo 1.3).
Los estados financieros con propsito de informacin general comprenden los que se
presentan de forma separada o dentro de otro documento de carcter pblico, como un
informe anual.
Las PYMES a menudo elaboran estados financieros solo para un propsito especfico: el
uso de los propietarios-gerentes, o para informacin fiscal o para el cumplimiento de
otros propsitos reguladores no relacionados con el registro de ttulos valores. Los
estados financieros producidos nicamente para los citados propsitos no son
necesariamente estados financieros con propsito de informacin general.
Las autoridades fiscales a menudo son usuarios externos importantes de los estados
financieros de las PYMES. Casi siempre, las autoridades fiscales tienen el poder de
demandar cualquier informacin que necesiten para cumplir con su evaluacin fiscal
legal y su obligacin de recaudar. Las autoridades fiscales a menudo consideran los
estados financieros como el punto de partida para determinar las ganancias fiscales, y
algunas cuentan con polticas para minimizar los ajustes al resultado contable con el
propsito de determinar las ganancias fiscales. No obstante, las normas contables
globales para las PYMES no pueden tratar la informacin fiscal en jurisdicciones
individuales. Pero el resultado determinado en conformidad con la NIIF para las PYMES
puede servir como punto de partida para determinar la ganancia fiscal en una
determinada jurisdiccin a travs de una conciliacin que sea desarrollada fcilmente a
nivel nacional.
Una conciliacin similar puede desarrollarse para ajustar el resultado medido por la NIIF
para las PYMES con el resultado distribuible segn las leyes y regulaciones nacionales.
Los propietarios que son administradores utilizan los estados financieros de las PYMES
para muchos propsitos. Sin embargo, la NIIF para las PYMES no tiene por objetivo el
suministro de informacin a los propietarios que son administradores para ayudarles a
tomar decisiones de gestin. Los administradores pueden obtener cualquier informacin
que necesiten para gestionar su negocio. No obstante, los estados financieros con
propsito de informacin general a menudo tambin servirn las necesidades de la
administracin proporcionando una mejor comprensin de la situacin financiera, el
rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad.
Ejemplos: estados financieros con propsito de informacin general

Ej 1
Una entidad que no tiene obligacin pblica de rendir cuentas de forma voluntaria
(es decir, no se le exige hacerlo) prepara sus estados financieros de acuerdo con los
requerimientos de la NIIF para las PYMES. La entidad enva sus estados financieros a
sus principales proveedores, banqueros y propietarios que no son administradores.
La entidad efecta en las notas una declaracin explcita y sin reservas de
cumplimiento con la NIIF para las PYMES.
Los estados financieros de la entidad son estados financieros con propsito de
informacin general; los estados financieros se preparan sobre una base (la NIIF para las
PYMES) que est diseada para brindar informacin til a una amplia gama de usuarios
que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades
especficas de informacin.

Ej 2
Los hechos son iguales a los del ejemplo 1. Sin embargo, en este ejemplo, los estados
financieros no se le envan a nadie que no sea parte de la administracin de la
organizacin.
informacin general; los estados financieros se preparan sobre una base (la NIIF para las
PYMES) que est diseada para brindar informacin til a una amplia gama de usuarios
que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades
especficas de informacin.
Nota: El hecho de que la informacin financiera con propsito general no est a
disposicin de nadie fuera de la entidad es irrelevante para la decisin de si los estados
financieros son o no son para un propsito general. El diseo de la base sobre la que se
elaboran los estados financieros es el factor decisivo (es decir, los requerimientos de la
base para la elaboracin estn dirigidos a las necesidades generales de informacin de
una amplia gama de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la
medida de sus necesidades de informacin?).
Ej 3
Una entidad que no tiene obligacin pblica de rendir cuentas prepara sus estados
financieros en funcin de los PCGA de la jurisdiccin en la que opera. Los PCGA
locales constituyen lo mismo que la NIIF para las PYMES, excepto que difieren en su
denominacin. La entidad enva sus estados financieros a sus principales
proveedores, banqueros y autoridades fiscales. La entidad efecta en las notas una
declaracin explcita y sin reservas de cumplimiento con los PCGA.
informacin general; los estados financieros se preparan sobre una base (los PCGA
constituyen lo mismo que la NIIF para las PYMES) que est diseada para brindar
informacin til a una amplia gama de usuarios que no estn en condiciones de exigir
informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin.
Ejemplos: estados financieros cuyo propsito no es necesariamente la

informacin general
Ej 4
Una entidad que no tiene obligacin pblica de rendir cuentas prepara sus estados
financieros de acuerdo con los requerimientos fiscales para calcular las ganancias
fiscales (y los impuestos a las ganancias) de la jurisdiccin en la que opera. Los
requerimientos fiscales de la jurisdiccin son diferentes de los requerimientos de la
NIIF para las PYMES. La entidad enva los estados financieros solo a las autoridades
fiscales. La entidad efecta en las notas una declaracin explcita y sin reservas de
cumplimiento con los requerimientos fiscales locales.
Los estados financieros de la entidad son estados financieros con propsito especial; son
realizados especficamente para informacin fiscal (es decir, contabilizacin de
impuestos). Los requerimientos de la contabilizacin de impuestos se determinan a
partir de las consideraciones fiscales y es poco probable que sean diseados para brindar
informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin. Por consiguiente, es
improbable que la contabilizacin de impuestos constituya estados financieros con
propsito de informacin general.

Ej 5
1.3
Los hechos son los mismos que en el ejemplo 4. Sin embargo, en este ejemplo, la
entidad tambin enva los estados financieros a sus banqueros y al archivo nacional
(un requerimiento legal de la jurisdiccin en la que opera la entidad). Cualquier
persona puede descargar una copia de todos los estados financieros que se
conservan en el archivo nacional desde el sitio web de ste, sin costo alguno.
Los estados financieros de la entidad son estados financieros con propsito especial; son
realizados sobre una base diseada para informacin fiscal (es decir, contabilizacin de
impuestos). Los requerimientos de la contabilizacin de impuestos se determinan a
partir de las consideraciones fiscales y es poco probable que sean diseados para brindar
informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin. Por consiguiente, si
bien la contabilizacin de impuestos est a disposicin de cualquiera que desee tener
acceso a ella, es improbable que constituya estados financieros con propsito de
informacin general.
Una entidad tiene obligacin pblica de rendir cuentas si:
(a) sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado pblico o
estn en proceso de emitir estos instrumentos para negociarse en un mercado
pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado fuera de la
bolsa de valores, incluyendo mercados locales o regionales), o
(b) una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de fiduciaria para
un amplio grupo de terceros. Este suele ser el caso de los bancos, las cooperativas
de crdito, las compaas de seguros, los intermediarios de bolsa, los fondos de
inversin y los bancos de inversin.
Notas
Ttulos que cotizan en un mercado pblico
Los mercados pblicos de ttulos, por su naturaleza, agrupan a entidades que buscan
capital e inversores que no estn implicados en la gestin de la entidad y que estn
considerando si proporcionar capital y a qu precio. Aunque esos inversores pblicos a
menudo suministran capital-riesgo a largo plazo, no tienen el poder para demandar la
informacin financiera que podran encontrar til para la toma de decisiones de
inversin. Ellos deben contar con los estados financieros con propsito de informacin
general.
La decisin de una entidad de entrar en un mercado pblico de capitales le obliga a
rendir cuentas pblicamente, y debe proporcionar a los inversores en el patrimonio y
deuda externos informacin financiera ms amplia de la que necesitan los usuarios de
los estados financieros de las entidades que obtienen capital solo de fuentes privadas.
Los gobiernos reconocen esta obligacin pblica de rendir cuentas estableciendo leyes,
regulaciones y agencias reguladoras que tratan la regulacin del mercado y la
informacin a revelar a los inversores en los mercados pblicos de ttulos.
El IASB concluy que, independientemente de su tamao, las entidades cuyos ttulos
cotizan en un mercado pblico deben respetar las NIIF completas (vase Fundamentos de las
Conclusiones, prrafos BC58 y BC76) y dichas entidades no deberan describir sus estados
financieros de acuerdo con la NIIF para las PYMES (vase prrafo 1.5).
Entidades pequeas que cotizan en mercados pblicos

Una jurisdiccin que considere que la NIIF para las PYMES es apropiada para las entidades
pequeas que cotizan en mercados pblicos en esa jurisdiccin podra incorporar los
requerimientos de la NIIF para las PYMES a sus normas nacionales para entidades
pequeas que cotizan en mercados pblicos. En ese caso, sin embargo, los estados
financieros deberan describirse como conformes con los PCGA nacionales. La NIIF para
las PYMES les prohbe describirse como conformes a la NIIF para las PYMES (vase prrafo
1.5).
Entidades financieras
En la mayor parte de los casos, las entidades financieras estn reguladas por leyes y
agencias gubernamentales. Una de las actividades principales de los bancos, compaas
de seguros, intermediarios de bolsa, fondos de pensiones, fondos de inversin y bancos
de inversin es mantener y gestionar los recursos financieros que les confen un amplio
grupo de clientes o miembros que no estn implicados en la gestin de tales entidades.
Dado que stas actan en calidad de fiduciaria pblica, tienen obligacin pblica de
rendir cuentas. La NIIF para las PYMES les prohbe a dichas entidades describirse como
conformes a la NIIF para las PYMES (vase prrafo 1.5).
Ejemplos: obligacin pblica de rendir cuentas

Ej 6
Ej 7
Una entidad opera dos negocios desde sus instalaciones: servicios bancarios y venta
de ropa al por menor. Su operacin bancaria toma depsito del pblico en general a
cambio de una promesa de pagar al cliente el capital ms un beneficio del 2 por
ciento del monto depositado 90 das despus de haber recibido el efectivo (depsito)
por parte del cliente. La entidad utiliza fondos generados en su operacin bancaria
para financiar parcialmente sus operaciones de venta de ropa al por menor.
La entidad tiene obligacin pblica de rendir cuentas. A travs de su operacin bancaria
(negocio principal), la entidad mantiene activos en calidad de fiduciaria para un amplio
grupo de terceros (sus clientes bancarios).
Las acciones de una entidad no se cotizan en una bolsa de valores, pero s se
negocian en un "mercado no organizado", y ste est sujeto a regulaciones
gubernamentales, aunque en un grado menor que en el caso de la bolsa de valores.
La entidad tiene obligacin pblica de rendir cuentas; sus acciones se cotizan en un
mercado pblico. El mercado no organizado regulado es un mercado pblico de capital.
Ej 8
Las acciones de una entidad se negocian en uno de los mercados de ttulos

secundarios en la Unin Europea (UE) que no son mercados regulados a los fines
de aplicar la regulacin de la NIC en la UE (es decir, la legislacin de la UE no exige
que la entidad use las NIIF completas).
La entidad tiene obligacin pblica de rendir cuentas; sus acciones se cotizan en un
mercado pblico. Dichos mercados son mercados pblicos de capital, incluso si estn
exentos de la Regulacin de la NIC.
Ejemplos: sin obligacin pblica de rendir cuentas

Ej 9
El nico negocio de una entidad es percibir intereses sobre el dinero que les presta
a sus clientes. La entidad obtiene todos sus fondos directamente de sus dos
propietarios-gerentes, quienes son multimillonarios (es decir, la entidad no toma
depsitos de los clientes).
10

La entidad no tiene obligacin pblica de rendir cuentas: sus instrumentos no se
negocian en el mercado pblico y no mantiene activos en calidad de fiduciaria para un
amplio grupo de terceros. El negocio de prestar dinero al pblico en general no genera
por s mismo obligacin pblica de rendir cuentas. Nota: Los bancos suelen tener
obligacin pblica de rendir cuentas debido a sus actividades de toma de depsitos ms
que por sus actividades de prstamo. La entidad en este ejemplo no toma depsitos de un
amplio grupo de terceros; mantiene activos solo para sus dos propietarios-gerentes.
Ej 10 Las acciones ordinarias de la controladora de una entidad se negocian en una bolsa
de valores.
El hecho de que las acciones ordinarias de la controladora de una entidad se negocien en
una bolsa de valores no hace, por s mismo, que la entidad (es decir, la subsidiaria) tenga
obligacin pblica de rendir cuentas.
Ej 11 Una entidad es el nico proveedor de electricidad y gas natural en su jurisdiccin.
La entidad es tambin una de las entidades de negocio ms importantes en la
jurisdiccin y sus actividades constituyen cerca del 4 por ciento del producto
interno bruto de esa jurisdiccin.
El hecho de que la entidad suministre un servicio pblico fundamental (electricidad y
gas natural), el tamao de la entidad y su relevancia en su economa local no hacen, por
s mismos, que la entidad tenga obligacin pblica de rendir cuentas.
1.4
Es posible que algunas entidades mantengan activos en calidad de fiduciaria para un

amplio grupo de terceros porque mantienen y gestionan recursos financieros que les
han confiado clientes o miembros que no estn implicados en la gestin de la entidad.
Sin embargo, si lo hacen por motivos accesorios a la actividad principal (como podra
ser el caso, por ejemplo, de las agencias de viajes o inmobiliarias, los colegios, las
organizaciones no lucrativas, las cooperativas que requieran el pago de un depsito
nominal para la afiliacin y los vendedores que reciban el pago con anterioridad a la
entrega de artculos o servicios como las compaas que prestan servicios pblicos),
esto no las convierte en entidades con obligacin pblica de rendir cuentas.
Ejemplos: de negocio accesorio a negocio principal

Ej 12 Una entidad, cuyos activos incluyen propiedades de inversin y depsitos a la vista,
prepara sus estados financieros de acuerdo con la NIIF para las PYMES. La entidad
exige a sus arrendatarios que paguen un depsito recuperable equivalente a una
renta de dos meses antes de ocupar la propiedad de inversin de la entidad.
Siempre que la propiedad arrendada no sufra daos durante el plazo de
arrendamiento del arrendatario, la entidad reembolsa el depsito al arrendatario
cuando ste desaloje las instalaciones al final del plazo de arrendamiento.
Mantener depsitos de arrendamiento no hace, por s mismo, que la entidad tenga
obligacin pblica de rendir cuentas; mantener depsitos es una actividad accesoria al
negocio principal de la entidad. Salvo que, por otros motivos, la entidad tenga obligacin
pblica de rendir cuentas y siempre que sus estados financieros cumplan con todos los
requerimientos de las NIIF, la entidad debe efectuar en las notas una declaracin
explcita y sin reservas de cumplimiento con la NIIF para las PYMES.
11

Ej 13 Una entidad, cuyo nico negocio es operar una agencia de viajes, prepara sus
estados financieros de acuerdo con la NIIF para las PYMES. La entidad exige a sus
clientes que paguen un depsito equivalente al 60 por ciento del precio de un
paquete de vacaciones al momento de la reservacin. El saldo (40 por ciento) se paga
30 das antes de la partida. El depsito se reembolsa por completo siempre que el
cliente cancele la reservacin con ms de 60 das de antelacin a la fecha de
partida. No se ofrecen reembolsos para aquellas cancelaciones con menos de 60 das
de antelacin a la partida.
Mantener depsitos por viajes no hace, por s mismo, que la entidad tenga obligacin
pblica de rendir cuentas; mantener depsitos es una actividad accesoria al negocio
principal de la entidad, que es el de la agencia de viajes. Salvo que, por otros motivos, la
entidad tenga obligacin pblica de rendir cuentas y siempre que sus estados
financieros cumplan con todos los requerimientos de las NIIF, la entidad debe efectuar
en las notas una declaracin explcita y sin reservas de cumplimiento con la NIIF para las
PYMES.
Ejemplos: de actividad no accesoria a negocio principal

Ej 14 Una entidad, cuyo principal negocio es operar un supermercado, prepara sus
estados financieros de acuerdo con la NIIF para las PYMES. En el periodo contable
actual, la entidad extendi sus operaciones para abarcar la toma de depsitos de sus
clientes a cambio de una promesa de devolver al cliente el capital ms un
rendimiento del 2 por ciento del monto depositado 90 das despus de haber
recibido el efectivo (depsito) del cliente. Al final del periodo sobre el que se
informa, el negocio de toma de depsitos representa menos del 1 por ciento de los
activos y los pasivos de la entidad. Tambin representa menos del 1 por ciento de
las ganancias de la entidad para el ao en curso.
La entidad tiene obligacin pblica de rendir cuentas; en el periodo contable actual la
entidad inici una operacin bancaria en la cual mantiene activos en calidad de
fiduciaria para un grupo amplio de terceros (sus clientes bancarios). El negocio bancario
no es accesorio a sus operaciones de supermercado (es decir, es un segundo negocio
principal). Ya que la entidad opera un negocio bancario, tiene obligacin pblica de
rendir cuentas. No debe cumplir con la NIIF para las PYMES en las notas (vase prrafo 1.5).
Nota: La entidad tiene obligacin pblica de rendir cuentas incluso si las actividades de
toma de depsitos no estn sujetas a regulaciones bancarias en esa jurisdiccin.
1.5
Si una entidad que tiene obligacin pblica de rendir cuentas utiliza esta NIIF, sus
estados financieros no se describirn como en conformidad con la NIIF para las PYMES,
aunque la legislacin o regulacin de la jurisdiccin permita o requiera que esta NIIF se
utilice por entidades con obligacin pblica de rendir cuentas.
Notas
Una entidad cuyos estados financieros cumplen con todos los requerimientos de la NIIF
para las PYMES debe efectuar una declaracin explcita y sin reservas de cumplimiento en
sus estados financieros (vase prrafo 3.3). Sin embargo, a una entidad con obligacin
12

pblica de rendir cuentas se le prohbe efectuar esta declaracin incluso si as lo exige la
ley para preparar sus estados financieros de acuerdo con la NIIF para las PYMES (vase
prrafo 1.5).
Una entidad que no tiene obligacin pblica de rendir cuentas y que cumple con todos
los requerimientos de la NIIF para las PYMES podra satisfacer las exigencias informativas
que se explican en el prrafo 3.3 de la siguiente forma:
[Extrado de] Nota 2 Bases de elaboracin y polticas contables
Estos estados financieros se han elaborado de acuerdo con la Norma Internacional de
Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) emitida por el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.
Ejemplos: la declaracin de cumplimiento no corresponde

Ej 15 Un pequeo banco comunitario que toma depsitos del pblico en general afirma
que sus estados financieros se elaboran en conformidad con los requerimientos de
la NIIF para las PYMES. La jurisdiccin en la que el banco opera no tiene
requerimientos formales de informacin financiera que sean pertinentes a la
entidad.
La entidad tiene obligacin pblica de rendir cuentas; mantiene activos en su calidad de
fiduciaria para un grupo amplio de terceros como su negocio principal (vase el prrafo
1.3 (b)). Por consiguiente, no puede afirmar que sus estados financieros cumplen con la
NIIF para las PYMES.
Ej 16 Una entidad cuyas acciones ordinarias se negocian en la bolsa de valores (un
mercado pblico) de la jurisdiccin A afirma que sus estados financieros se
elaboran en conformidad con la NIIF para las PYMES. Las entidades cuyas acciones
ordinarias se negocian en la bolsa de valores de la jurisdiccin A deben, por
exigencia de la ley local, elaborar sus estados financieros conforme a la NIIF para las
PYMES.
La entidad tiene obligacin pblica de rendir cuentas; sus acciones se negocian en el
mercado pblico (vase el prrafo 1.3 (a)). Por consiguiente, no puede sealar que sus
estados financieros cumplen con la NIIF para las PYMES. Esto tiene validez incluso si a la
entidad se le exige por ley elaborar sus estados financieros conforme a la NIIF para las
PYMES (vase el prrafo 1.5).
Ej 17 Una entidad cuyos instrumentos de pasivo (pero no sus acciones) se negocian en la
bolsa de valores (un mercado pblico) de la jurisdiccin A afirma que sus estados
financieros se elaboran en conformidad con los requerimientos de la NIIF para las
PYMES.
La entidad tiene obligacin pblica de rendir cuentas; sus instrumentos de pasivo se
negocian en un mercado pblico (vase el prrafo 1.3 (a)). Por consiguiente, no puede
sealar que sus estados financieros cumplen con la NIIF para las PYMES. Esto tiene validez
incluso si a la entidad se le exige por ley elaborar sus estados financieros conforme a la
NIIF para las PYMES (vase el prrafo 1.5).
Ej 18 Una entidad que est en el proceso de cotizar sus acciones ordinarias en la bolsa de
valores (un mercado pblico) de la jurisdiccin A afirma que sus estados financieros
se elaboran en conformidad con los requerimientos de la NIIF para las PYMES.
La entidad tiene obligacin pblica de rendir cuentas; est en proceso de emitir sus
acciones ordinarias para que se negocien en un mercado pblico (vase el prrafo 1.3 (a)).
13

Por consiguiente, no puede sealar que sus estados financieros cumplen con la NIIF para
las PYMES. Esto tiene validez incluso si a la entidad se le exige por ley elaborar sus estados
financieros conforme a la NIIF para las PYMES (vase el prrafo 1.5).
1.6
No se prohbe a una subsidiaria cuya controladora utilice las NIIF completas, o que
forme parte de un grupo consolidado que utilice las NIIF completas, utilizar esta NIIF en
sus propios estados financieros si dicha subsidiaria no tiene obligacin pblica de rendir
cuentas por s misma. Si sus estados financieros se describen como en conformidad con
la NIIF para las PYMES, debe cumplir con todas las disposiciones de esta NIIF.
14

Notas
Las PYMES deberan evaluar si cumplen las condiciones para usar la NIIF para las PYMES a
partir de sus propias circunstancias, incluso si tambin presentan la informacin
financiera conforme a las NIIF completas a una entidad controladora, participante o
inversora.
A una subsidiaria cuya controladora utiliza las NIIF completas, o forma parte de un
grupo consolidado que utiliza las NIIF completas, no se le permite revelar informacin
simplificada conforme a la NIIF para las PYMES ni seguir los principios contables de
reconocimiento y medicin de las NIIF completas que utiliza su controladora si estos son
diferentes de los principios contables de reconocimiento y medicin de la NIIF para las
PYMES (es decir, la NIIF para las PYMES es una norma adecuada para las entidades sin
obligacin pblica de rendir cuentas, y no un conjunto de opciones a la carta). Si los
estados financieros de una entidad se describen de acuerdo con la NIIF para las PYMES,
deben cumplir con todas las disposiciones de la NIIF para las PYMES (vanse los prrafos
1.6 y 3.3).
Puesto que tanto las NIIF completas como la NIIF para las PYMES permiten elegir polticas
contables para algunos principios de reconocimiento y medicin, las diferencias entre
las polticas contables de una controladora que utiliza las NIIF completas y sus
subsidiarias que utilizan la NIIF para las PYMES se pueden minimizar mediante ciertas
elecciones de poltica contable. Las circunstancias en las que la NIIF para las PYMES
exigira un principio de reconocimiento o medicin que sea diferente de la medicin
conforme a las NIIF completas son limitadas. Hasta el 9 de julio de 2009, los que se
mencionan a continuacin son los ejemplos principales (vase el prrafo BC68 de los
Fundamentos de las Conclusiones en la NIIF para las PYMES):
(a)
(b)
(c)
Activos no corrientes (o grupos de activos y pasivos) mantenidos para la venta
NIIF para las PYMES: Mantener activos para la venta produce una
evaluacin del deterioro del valor pero, aparte de esto, no hay ningn
otro requerimiento contable especial o clasificacin de mantenido
para la venta.
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones

Discontinuadas Medidos al menor entre el importe en libros y el valor
razonable menos los costos de venta. La depreciacin cesa cuando se
clasifican como mantenidos para la venta.
Costo de servicios pasados no consolidados de los planes por pensiones de

beneficios definidos
NIIF para las PYMES: Reconocido inmediatamente en resultados.
NIC 19 Beneficios a los Empleados: Reconocido como un gasto de forma

lineal durante el periodo medio hasta que los beneficios pasen a ser
consolidados.
Diferencias de cambio en partidas monetarias que forman parte de una

inversin neta en un negocio en el extranjero, en estados financieros
consolidados
NIIF para las PYMES: Se reconocen en otro resultado integral y no se

reclasifican en resultados en la disposicin de la inversin.
15
(d)
(e)
(f)
(g)
(h)
(i)
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda

Extranjera Se reclasifican en resultados al realizar la disposicin de la
inversin.
Costos por prstamos
NIIF para las PYMES: Se deben cargar a gastos.
NIC 23 Costos por Prstamos: Los costos directamente atribuibles a la

adquisicin, construccin o produccin de un activo apto deben
capitalizarse.
Inversin en una asociada para la que hay un precio de cotizacin publicado
NIIF para las PYMES: Medida al valor razonable con cambios en

resultados.
NIC 28 Inversiones en Asociadas: Debe medirse con el mtodo de la

participacin.
Inversin en una entidad controlada de forma conjunta para la que hay un

precio de cotizacin publicado

resultados.
NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos: Debe medirse con el mtodo

de la participacin o consolidacin proporcional.
Propiedades de inversin cuyo valor razonable se puede medir con fiabilidad

sin costo o esfuerzo desproporcionado

resultados.
NIC 40 Propiedades de Inversin: Eleccin de poltica contable entre valor

razonable con cambios en resultados o modelo de costo-depreciacindeterioro del valor.
Activos biolgicos
NIIF para las PYMES: Se miden al valor razonable con cambios en

resultados solo si el valor razonable se determina fcilmente sin costo
o esfuerzo desproporcionado.
NIC 41 Agricultura: Se supone que el valor razonable puede medirse de

forma fiable.
Impuesto a las ganancias
NIIF para las PYMES: Cuando se aplica una tasa impositiva diferente de
los ingresos distribuidos, se miden inicialmente los impuestos
corrientes y diferidos a la tasa aplicable a las ganancias no
distribuidas.
Proyecto de Norma Impuesto a las Ganancias: En este caso, se miden

inicialmente los impuestos corrientes y diferidos a la tasa que se
espera aplicar cuando se distribuyan las ganancias.(1)
(1)
Las propuestas en el Proyecto de Norma no son iguales a los requerimientos de la NIC 12 emitida
por el IASB el 9 de julio de 2009. Las diferencias se establecen en la Comparacin con las NIIF
completas que forman parte del Mdulo 29 Impuesto a las Ganancias de este material de formacin.
16

(j)
Pagos basados en acciones con alternativas de liquidacin en efectivo en las

que los trminos del acuerdo proporcionan a la contraparte la eleccin del
medio de liquidacin.
NIIF para las PYMES: Se contabiliza la transaccin como transaccin con

pagos basados en acciones liquidadas en efectivo a menos que la
entidad tenga una prctica pasada de liquidacin mediante la
emisin de instrumentos de patrimonio o la opcin de liquidar en
efectivo no tenga carcter comercial.
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones: Contabilizacin similar a un

instrumento compuesto.
17
ESTIMACIONES SIGNIFICATIVAS Y OTROS JUICIOS

Una entidad que tiene obligacin pblica de rendir cuentas no debe aducir cumplimiento con
la NIIF para las PYMES. En la mayora de los casos, se presentan pocas dificultades para
determinar si una entidad tiene obligacin pblica de rendir cuentas. Sin embargo, en ciertos
casos puede ser difcil determinar si las razones por las que una entidad mantiene activos en
calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros son accesorias al negocio principal de
la entidad.
18
COMPARACIN CON LAS NIIF COMPLETAS

Las NIIF completas estn diseadas para ser aplicadas en los estados financieros con propsito
de informacin general, as como en otras informaciones financieras, de todas las entidades
con nimo de lucro. La NIIF para las PYMES tiene como objeto aplicarse a los estados financieros
con propsito de informacin general solo de aquellas entidades que no tienen obligacin
pblica de rendir cuentas.
19
PONGA A PRUEBA SU CONOCIMIENTO

Responda las preguntas a continuacin y ponga as a prueba su conocimiento acerca de las
caractersticas de las entidades para las cuales est dirigida la NIIF para las PYMES.
Una vez que haya completado la prueba, coteje sus respuestas con las que detallan debajo de
esta prueba.
Suponga que todos los importes son reales.
Marque la casilla que se encuentre junto al enunciado ms correcto.
Pregunta 1
En cul de las siguientes situaciones una entidad que no tiene obligacin pblica de rendir
cuentas puede aducir cumplimiento con la NIIF para las PYMES en sus estados financieros?
(a) La entidad prepara sus estados financieros de acuerdo con los requerimientos fiscales
locales que son esencialmente iguales a los de la NIIF para las PYMES.
(b) La entidad prepara sus estados financieros de acuerdo con los requerimientos fiscales
locales que son exactamente iguales a los de la NIIF para las PYMES, excepto que
difieren en su denominacin.
(c) La entidad prepara sus estados financieros de acuerdo con los requerimientos fiscales
locales que son exactamente iguales a los de las NIIF completas, excepto que difieren
en su denominacin.
(d) En ambos casos (b) y (c) arriba.
Pregunta 2
En cul de las siguientes situaciones una entidad que no tiene obligacin pblica de rendir
cuentas puede aducir cumplimiento con la NIIF para las PYMES en sus estados financieros?
(a) La entidad prepara sus estados financieros de acuerdo con los PCGA locales que son
esencialmente iguales a los de la NIIF para las PYMES.
(b) La entidad prepara sus estados financieros de acuerdo con los PCGA locales que son
exactamente iguales a los de la NIIF para las PYMES, excepto que difieren en su
denominacin.
(c) La entidad prepara sus estados financieros de acuerdo con la NIIF para las PYMES.
(d) En ambos casos (b) y (c) arriba.
Pregunta 3
Cul de las siguientes entidades no debe describir sus estados financieros como en
cumplimiento con la NIIF para las PYMES incluso si la ley exige que prepare sus estados
financieros de acuerdo con la NIIF para las PYMES?
(a) La entidad es una subsidiaria cuya controladora usa las NIIF completas.
20

(b) La entidad es una asociada de un inversor que usa las NIIF completas.
(c) La entidad es una entidad controlada conjuntamente cuyos partcipes (inversores)
usan las NIIF completas.
(d) Casos (a), (b) y (c) arriba.
(e) Ninguno de los casos de (a) a (c) arriba.
Pregunta 4
(a) Una entidad que mantiene activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de
terceros como su negocio principal (p. ej., un banco).
(b) Una entidad que opera dos divisiones en cada uno de sus establecimientos de venta al
por menor: un supermercado y un banco (que mantiene activos en calidad de
fiduciaria para un grupo amplio de terceros). Ambas divisiones son los negocios
principales de la entidad.
(c) Una entidad que opera principalmente como cadena de supermercados. Sin embargo,
tambin celebra contratos de seguros (como la aseguradora) con sus clientes. Las
operaciones de seguro a corto plazo y de seguro de vida de la entidad son operaciones
pequeas en relacin con el tamao de sus operaciones de supermercado y se operan
desde los supermercados de la entidad.
(d) Una entidad mantiene activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de
terceros por motivos accesorios a su negocio principal (p. ej., una firma de abogados a
la que se le exige por ley que mantenga en fideicomiso anticipos de sus clientes en
concepto de servicios legales por ser prestados).
(e) Casos (a), (b) y (c) arriba.
(f) Casos de (a) a (d) arriba.
Pregunta 5
(a) Una entidad cuyas acciones se negocian en un mercado pblico (p. ej., una bolsa de
valores local).
(b) Una entidad cuyos instrumentos de pasivo (pero no sus acciones) se negocian en un
mercado pblico (p. ej., una bolsa de valores local).
(c) Una entidad que est en proceso de emitir sus acciones para negociarlas en un
mercado pblico (p. ej., una bolsa de valores local).
(d) Una entidad que est en proceso de emitir sus instrumentos de pasivo (pero no sus
acciones) para negociarlos en un mercado pblico (p. ej., una bolsa de valores local).
(e) Casos (a) y (b) arriba.
(f) Casos de (a) a (d) arriba.
21
Respuestas
P1
P2
P3
P4
P5
(b) vanse los prrafos 3.3 y 1.5.

(d) vanse los prrafos 3.3 y 1.5.
(e) vanse los prrafos 3.3 y 1.6.
(e) vanse los prrafos 1.2, 1.3(b), 1.4 y 1.5.
(f) vanse los prrafos 1.2, 1.3(a), 1.4 y 1.5.
22
PONGA EN PRCTICA SU CONOCIMIENTO

Resuelva el caso prctico a continuacin y ponga as en prctica su conocimiento de los
requerimientos de la Seccin 1 Pequeas y Medianas Entidades de la NIIF para las PYMES.
Una vez que haya completado el caso prctico, coteje su respuesta con la que se detalla debajo
de esta prueba.
Caso prctico
Una entidad multinacional (la controladora) que cotiza en una bolsa de valores tiene
subsidiarias en muchos pases. El grupo prepara sus estados financieros consolidados usando
las NIIF completas. Las subsidiarias preparan sus estados financieros usando los
requerimientos de informacin financiera que se aplican a la jurisdiccin en la que estn
ubicadas (es decir, los PCGA locales). Al preparar los estados financieros consolidados del grupo
para el periodo contable anterior, el equipo de informacin financiera primero concili los
estados financieros de sus subsidiarias de los PCGA a las NIIF. Esto exige contar con
conocimiento de los diferentes PCGA locales en 10 jurisdicciones.
Este grupo quiere simplificar el proceso de preparar sus estados financieros consolidados y
est contemplando las siguientes opciones:
Opcin 1: Solicitar a sus subsidiarias que preparen sus estados financieros de acuerdo con
los requerimientos sobre reconocimiento y medicin de las NIIF completas y proporcionar
la informacin a revelar exigida por la NIIF para las PYMES.
los requerimientos sobre reconocimiento y medicin de la NIIF para las PYMES, a excepcin
de los instrumentos financieros, lo que se debera reconocer y medir conforme a las NIIF
completas (es decir, NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y Medicin) y proporcionar
la informacin a revelar exigida por la NIIF para las PYMES.
los requerimientos sobre reconocimiento y medicin de la NIIF para las PYMES, a excepcin
de los costos por prstamos, lo que se debera reconocer y medir conforme a las NIIF
completas (es decir, NIC 23 Costos por Prstamos), y proporcionar la informacin a revelar
exigida por la NIIF para las PYMES.
Ninguno de los instrumentos de pasivo ni de patrimonio de ninguna de sus subsidiarias se

negocia en un mercado pblico.
El pas en el que est ubicada la subsidiaria J no permite el uso de la NIIF para las PYMES. Los
pases en los que se ubican las otras subsidiarias exigen o permiten el uso de la NIIF para las
PYMES a las entidades sin obligacin pblica de rendir cuentas. El pas en el que se ubica la
subsidiaria D tambin exige el uso de la NIIF para las PYMES a las entidades con obligacin
pblica de rendir cuentas.
23

En el periodo contable actual, la subsidiaria A comenz el proceso de emitir obligaciones de
tipo fijo con rescate obligatorio en la bolsa de valores de su pas (un mercado pblico).
El negocio principal de la subsidiaria B es la operacin de un colegio independiente (colegio
privado). Al momento de solicitar un lugar en el colegio, el solicitante paga un depsito a la
entidad. Si la solicitud no es exitosa, se le informa esto al solicitante y en ese momento se le
reembolsa el depsito. Si al solicitante s se le otorga un lugar en el colegio, el depsito se
reembolsa cuando el alumno concluye sus estudios en dicha institucin. Si al solicitante se le
otorga un lugar en el colegio, pero elige no ocuparlo, el solicitante pierde el derecho al
depsito.
La subsidiaria C opera una agencia de viajes. Les exige a sus clientes que paguen un depsito
equivalente al 80 por ciento del precio de un paquete de vacaciones al momento de la
reservacin. El saldo (20 por ciento) se paga 30 das antes de la partida. El depsito se
reembolsa por completo siempre que el cliente cancele la reservacin con ms de 60 das de
antelacin a la fecha de partida. No se ofrecen reembolsos para aquellas cancelaciones que se
realicen dentro de los 60 das de la partida.
El principal negocio de la subsidiaria D es la venta de alimentos al por menor. Como un ramo
suplementario, tambin toma depsitos de sus clientes a cambio de una promesa de devolver
al cliente el capital ms un rendimiento del 3 por ciento del monto depositado 120 das
despus de haber recibido el efectivo (depsito) del cliente.
El principal negocio de la subsidiaria E es la venta de alimentos al por menor. Tambin ofrece
a sus empleados prstamos a corto plazo sin inters para que puedan comprar tarjetas anuales
de viajes en tren y as trasladarse, ida y vuelta, entre su hogar y su lugar de trabajo. Para
recuperar el importe del prstamo, la entidad deduce los pagos en 12 cuotas mensuales iguales
del salario de los empleados.
Todas las dems subsidiarias de la entidad venden ropa al por menor.
Parte A: Qu subsidiarias de la entidad multinacional renen los requisitos para usar la
NIIF para las PYMES?
Parte B: Cul de las opciones que contempla la entidad multinacional para simplificar la
preparacin de los estados financieros consolidados no infringe la NIIF para las PYMES?
24
Respuesta al caso prctico: Parte A

Todas las subsidiarias, excepto las subsidiarias A y D, son pequeas y medianas entidades
segn lo define el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Como se explica
a continuacin, nada de lo que se expresa en la NIIF para las PYMES impide que las subsidiarias,
excepto la A y la D, preparen sus estados financieros de acuerdo con la NIIF para las PYMES. Sin
embargo, la regulacin de la jurisdiccin en la que opera la subsidiaria J le prohbe a sta usar
Informacin previa
Las PYMES deben evaluar si cumplen las condiciones para usar la NIIF para las PYMES a partir de
sus propias circunstancias, incluso si tambin presentan la informacin financiera conforme a
las NIIF completas a su entidad controladora. Se deben responder dos preguntas para saber si
una entidad rene los requisitos para usar la NIIF para las PYMES: (i) la entidad satisface la
definicin de pequea y mediana entidad propuesta por el IASB? y (ii) a la entidad se le exige
o permite por ley usar la NIIF para las PYMES?
Las decisiones sobre a qu entidades se les requiere o permite utilizar la NIIF para las PYMES
recaen en las autoridades legislativas y reguladoras y en los emisores de normas en cada
jurisdiccin (prrafo 13 del prlogo de la NIIF para las PYMES). Sin embargo, es esencial una
clara definicin de la clase de entidades a las que se dirige la NIIF para las PYMES, de forma que
las autoridades legislativas y reguladoras, los emisores de normas, as como las entidades que
informan y sus auditores estn informados del alcance pretendido de aplicabilidad de la NIIF
para las PYMES, y tambin para que las entidades que no son pequeas y medianas entidades, y,
por tanto, no cumplen los requisitos para utilizar la NIIF para las PYMES, no afirmen que estn
cumpliendo con ella (vase el prrafo 1.5).
Por consiguiente, a ciertas entidades que satisfacen la definicin de PYMES propuesta por el
IASB se les prohbe informar que usan la NIIF para las PYMES en la jurisdiccin en la que operan
(p. ej., vase subsidiaria J a continuacin). Por el contrario, a otras entidades que no satisfacen
la definicin de PYMES propuesta por el IASB se les puede exigir por ley que usen la NIIF para
las PYMES en la jurisdiccin en la que operan (p. ej., vase subsidiaria D a continuacin).
No se ajustan a la definicin de PYMES propuesta por el IASB
Las subsidiarias A y D tienen obligacin pblica de rendir cuentas y, por lo tanto, no
constituyen pequeas y medianas entidades segn lo define la NIIF para las PYMES. La
subsidiaria A tiene obligacin pblica de rendir cuentas porque est en el proceso de emitir
instrumentos de pasivo en un mercado pblico (vase prrafo 1.3(a)). La subsidiaria D tiene
obligacin pblica de rendir cuentas porque en su operacin bancaria mantiene activos en
calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros como uno de sus negocios principales
(vase prrafo 1.3(b)). El negocio bancario no es accesorio a sus operaciones de venta de
alimentos al por menor.
Nota: El hecho de que a la entidad D se le exija por ley preparar sus estados financieros no hace
que dicha entidad se ajuste a la definicin de PYMES propuesta por el IASB. De acuerdo con el
prrafo 1.5 de la NIIF para las PYMES, la entidad no debe describir sus estados financieros como
en conformidad con la NIIF para las PYMES.
25

La regulacin de la jurisdiccin en la que est ubicada la subsidiaria J no permite el uso de la
NIIF para las PYMES. Esto no impide que la subsidiaria J cumpla con la definicin de pequea y
mediana entidad propuesta por el IASB.
Las PYMES segn la definicin propuesta por el IASB
Al igual que la subsidiaria D, las subsidiarias B y C tambin mantienen activos en calidad de
fiduciarias para un amplio grupo de terceros. Sin embargo, debido a que (a diferencia de la
subsidiaria D) las subsidiarias B y C lo hacen por motivos accesorios a sus negocios principales,
esto no las convierte en entidades con obligacin pblica de rendir cuentas (vase prrafo 1.4).
A menos que otros factores hagan que las subsidiarias B y C tengan obligacin pblica de
rendir cuentas, stas satisfacen la definicin de PYMES propuesta por el IASB.
Todas las dems subsidiarias en el grupo tambin parecen ser PYMES segn la definicin del
IASB (es decir, preparan los estados financieros con propsito de informacin general y no
tienen obligacin pblica de rendir cuentas). El hecho de que la subsidiaria E ofrezca a sus
empleados prstamos a corto plazo sin inters no le proporciona la condicin de tener
obligacin pblica de rendir cuentas. La actividad de otorgar prstamos, por s misma, no
constituye mantener activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros.
26
Respuesta al caso prctico: Parte B

los requerimientos sobre reconocimiento y medicin de las NIIF completas y
proporcionar la informacin a revelar exigida por la NIIF para las PYMES.
Esta opcin no puede ser implementada por la entidad porque infringe la NIIF para las PYMES: a
una subsidiaria cuya controladora usa las NIIF completas, o forma parte de un grupo
consolidado que usa las NIIF completas no se le permite revelar informacin simplificada
conforme a la NIIF para las PYMES ni seguir los principios contables de reconocimiento y
medicin de las NIIF completas que utiliza su controladora si estos son diferentes de los
principios contables de reconocimiento y medicin de la NIIF para las PYMES (es decir, la NIIF
para las PYMES es una norma adecuada para las entidades sin obligacin pblica de rendir
cuentas, y no un conjunto de opciones a la carta). Si los estados financieros de una entidad se
describen como en conformidad con la NIIF para las PYMES, esta debe cumplir con todas
disposiciones de la NIIF para las PYMES (vanse los prrafos 1.6 y 3.3).
Notas:
Puesto que la NIIF para las PYMES ofrece opciones de polticas contables para algunos principios
de reconocimiento y medicin, las diferencias con respecto a las NIIF completas se pueden
minimizar mediante las elecciones de poltica contable de una entidad. Las circunstancias en
las que la NIIF para las PYMES exigira un principio de reconocimiento o medicin que sea
diferente de la medicin conforme a las NIIF completas son limitadas. Hasta el 9 de julio de
2009, los que se mencionan a continuacin son los ejemplos principales (vase el prrafo BC68
de los Fundamentos de las Conclusiones en la NIIF para las PYMES):
(a)
(b)
(c)
Activos no corrientes (o grupos de activos y pasivos) mantenidos para la venta
NIIF para las PYMES: Mantener activos para la venta produce una
evaluacin del deterioro del valor pero, aparte de esto, no hay ningn
otro requerimiento contable especial o clasificacin de mantenido
para la venta.
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones

Discontinuadas Medidos al menor entre el importe en libros y el valor
razonable menos los costos de venta. La depreciacin cesa cuando se
clasifican como mantenidos para la venta.
Costo de servicios pasados no consolidados de los planes por pensiones de

beneficios definidos
NIIF para las PYMES: Reconocido inmediatamente en resultados.
NIC 19 Beneficios a los Empleados: Reconocido como un gasto de forma

lineal durante el periodo medio hasta que los beneficios pasen a ser
consolidados.
Diferencias de cambio en partidas monetarias que forman parte de una

inversin neta en un negocio en el extranjero, en estados financieros
consolidados
NIIF para las PYMES: Se reconocen en otro resultado integral y no se

reclasifican en resultados en la disposicin de la inversin.
27
(d)
(e)
(f)
(g)
(h)
(i)
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda

Extranjera Se reclasifican en resultados al realizar la disposicin de la
inversin.
Costos por prstamos
NIIF para las PYMES: Se deben cargar a gastos.
NIC 23 Costos por Prstamos: Los costos directamente atribuibles a la

adquisicin, construccin o produccin de un activo apto deben
capitalizarse.
Inversin en una asociada para la que hay un precio de cotizacin publicado

resultados.
NIC 28 Inversiones en Asociadas: Debe medirse con el mtodo de la

participacin.
Inversin en una entidad controlada de forma conjunta para la que hay un

precio de cotizacin publicado

resultados.
NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos: Debe medirse con el mtodo

de la participacin o consolidacin proporcional.
Propiedades de inversin cuyo valor razonable se puede medir con fiabilidad

sin costo o esfuerzo desproporcionado

resultados.
NIC 40 Propiedades de Inversin: Eleccin de poltica contable entre valor

razonable con cambios en resultados o modelo de costo-depreciacindeterioro del valor.
Activos biolgicos
NIIF para las PYMES: Se miden al valor razonable con cambios en

resultados solo si el valor razonable se determina fcilmente sin costo
o esfuerzo desproporcionado.
NIC 41 Agricultura: Se supone que el valor razonable puede medirse de

forma fiable.
Impuesto a las ganancias
NIIF para las PYMES: Cuando se aplica una tasa impositiva diferente de
los ingresos distribuidos, se miden inicialmente los impuestos
corrientes y diferidos a la tasa aplicable a las ganancias no
distribuidas.
Proyecto de Norma Impuesto a las Ganancias: En este caso, se miden

inicialmente los impuestos corrientes y diferidos a la tasa que se
espera aplicar cuando se distribuyan las ganancias. (2)
(2)
Las propuestas en el Proyecto de Norma no son iguales a los requerimientos de la NIC 12 emitida
por el IASB el 9 de julio de 2009. Las diferencias se establecen en la Comparacin con las NIIF
completas que forman parte del Mdulo 29 Impuesto a las Ganancias de este material de formacin.
28

(j)
Pagos basados en acciones con alternativas de liquidacin en efectivo en las

que los trminos del acuerdo proporcionan a la contraparte la eleccin del
medio de liquidacin.
NIIF para las PYMES: Se contabiliza la transaccin como transaccin con

pagos basados en acciones liquidadas en efectivo a menos que la
entidad tenga una prctica pasada de liquidacin mediante la
emisin de instrumentos de patrimonio o la opcin de liquidar en
efectivo no tenga carcter comercial.
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones: Contabilizacin similar a un instrumento compuesto.
los requerimientos sobre reconocimiento y medicin de la NIIF para las PYMES, a
excepcin de los instrumentos financieros, lo que se debera reconocer y medir conforme
a las NIIF completas (es decir, NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y Medicin) y
proporcionar la informacin a revelar exigida por la NIIF para las PYMES.
Esta opcin puede ser implementada por aquellas subsidiarias que no tienen obligacin
pblica de rendir cuentas (es decir, sin incluir a las subsidiarias A y D; vase la respuesta a la
parte A) y que no se les impide de algn otro modo aplicar la NIIF para las PYMES (es decir, sin
incluir la subsidiaria J; vase respuesta a la parte A).
De acuerdo con el prrafo 11.2, una entidad puede elegir aplicar las disposiciones tanto de la
Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos como de la Seccin 12 Otros Temas relacionados con los
Instrumentos Financieros en su totalidad o las disposiciones de reconocimiento y medicin de la
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin y los requerimientos de informacin a
revelar de las Secciones 11 y 12.
los requerimientos sobre reconocimiento y medicin de la NIIF para las PYMES, a
excepcin de los costos por prstamos, lo que se debera reconocer y medir conforme a
las NIIF completas (es decir, NIC 23 Costos por Prstamos), y proporcionar la informacin a
revelar exigida por la NIIF para las PYMES.
Esta opcin no puede ser implementada por la entidad porque infringe la NIIF para las PYMES: a
una subsidiaria cuya controladora usa las NIIF completas, o forma parte de un grupo
consolidado que usa las NIIF completas, no se le permite seguir los principios seleccionados de
reconocimiento y medicin de las NIIF completas que utiliza su controladora si estos son
diferentes de los principios contables de reconocimiento y medicin de la NIIF para las PYMES
(es decir, la NIIF para las PYMES es una norma adecuada para las entidades sin obligacin
pblica de rendir cuentas, y no un conjunto de opciones a la carta). La nica excepcin a este
principio concierne al reconocimiento y la medicin de los instrumentos financieros (vase
opcin 2 arriba). Sin embargo, esa excepcin no abarca la capitalizacin de los costos por
prstamos.
Si los estados financieros de una entidad se describen como en conformidad con la NIIF para las
PYMES, esta debe cumplir con todas disposiciones de la NIIF para las PYMES (vanse los prrafos
1.6 y 3.3).
29

Esta opcin puede ser implementada por aquellas subsidiarias que no tienen obligacin
pblica de rendir cuentas (es decir, sin incluir a las subsidiarias A y D; vase la respuesta a la
parte A) y que no se les impide de algn otro modo aplicar la NIIF para las PYMES (es decir, sin
incluir la subsidiaria J; vase respuesta a la parte A).
30

1 - Pequenas y Medianas Entidades - 2013

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NIIF para las PYMES (2009) + Preguntas y respuestas

Fundacin IFRS: Material de formacin sobre la NIIF para las

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que se reconozca nuestra condicin de autor(es) del material didctico;

que el extracto aparezca con exactitud; y

que el extracto no se utilice en un contexto engaoso.

REQUERIMIENTOS Y EJEMPLOS ____________________________________________ 5

Mdulo 1: Pequeas y Medianas Entidades

Las instituciones financieras hacen prstamos transfronterizos y operan en el mbito

Las agencias de calificacin crediticia intentan desarrollar calificaciones transfronterizas

Muchas PYMES tienen proveedores en el extranjero y utilizan los estados financieros de un

Las firmas de capital de riesgo proporcionan financiacin transfronteriza a las PYMES.

Mdulo 1: Pequeas y Medianas Entidades

El ttulo de la norma: NIIF para las PYMES

Bancos que efectan prstamos a las PYMES.

Mdulo 1: Pequeas y Medianas Entidades

Accionistas de las PYMES que no son tambin gestores de sus PYMES.

Mdulo 1: Pequeas y Medianas Entidades

NIIF para las PYMES

la opinin en contrario de un miembro del IASB que estuvo en desacuerdo con la

En la NIIF para las PYMES, el Glosario es parte de los requerimientos obligatorios.

Introduccin a los requerimientos

Mdulo 1: Pequeas y Medianas Entidades

Alcance pretendido de esta NIIF

Mdulo 1: Pequeas y Medianas Entidades

Descripcin de las pequeas y medianas entidades

Las pequeas y medianas entidades son entidades que:

Mdulo 1: Pequeas y Medianas Entidades

Ejemplos: estados financieros con propsito de informacin general

Mdulo 1: Pequeas y Medianas Entidades

Ejemplos: estados financieros cuyo propsito no es necesariamente la

Mdulo 1: Pequeas y Medianas Entidades

Mdulo 1: Pequeas y Medianas Entidades

Ejemplos: obligacin pblica de rendir cuentas

Las acciones de una entidad se negocian en uno de los mercados de ttulos

Ejemplos: sin obligacin pblica de rendir cuentas

Mdulo 1: Pequeas y Medianas Entidades

Es posible que algunas entidades mantengan activos en calidad de fiduciaria para un

Ejemplos: de negocio accesorio a negocio principal

Mdulo 1: Pequeas y Medianas Entidades

Ejemplos: de actividad no accesoria a negocio principal

Mdulo 1: Pequeas y Medianas Entidades

Ejemplos: la declaracin de cumplimiento no corresponde

Mdulo 1: Pequeas y Medianas Entidades

Mdulo 1: Pequeas y Medianas Entidades

Activos no corrientes (o grupos de activos y pasivos) mantenidos para la venta

NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones

Costo de servicios pasados no consolidados de los planes por pensiones de

NIIF para las PYMES: Reconocido inmediatamente en resultados.

NIC 19 Beneficios a los Empleados: Reconocido como un gasto de forma

Diferencias de cambio en partidas monetarias que forman parte de una

NIIF para las PYMES: Se reconocen en otro resultado integral y no se

Mdulo 1: Pequeas y Medianas Entidades

NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda

Costos por prstamos

NIIF para las PYMES: Se deben cargar a gastos.

NIC 23 Costos por Prstamos: Los costos directamente atribuibles a la

Inversin en una asociada para la que hay un precio de cotizacin publicado