MEUNARODNI RAUNOVODSTVENI STANDARD 8

Raunovodstvene politike, promjene raunovodstvenih

procjena i greke
Cilj
1.

Cilj ovog Standarda je da propie kriterije za izbor i mijenjanje raunovodstvenih

politika, zajedno s raunovodstvenim postupkom i objavljivanjem promjena raunovodstvenih politika, promjena raunovodstvenih procjena i ispravljanja greaka.
Namjera Standarda je da pobolja relevantnost i pouzdanost finansijskih izvjetaja
subjekta, kao i uporedivost tih finansijskih izvjetaja kroz periode i u odnosu na
finansijske izvjetaje drugih subjekata.

2.

Zahtjevi za objavljivanje raunovodstvenih politika, osim onih koje se odnose na

promjene raunovodstvenih politika, navedeni su u MRS-u 1 - Prezentacija finansijskih izvjetaja.

Djelokrug
3.

Ovaj Standard treba primijeniti pri izboru i primjeni raunovodstvenih politika i u raunovodstvu promjena raunovodstvenih politika, promjena raunovodstvenih procjena i ispravljanja greaka ranijih perioda.

4.

Porezni uinci ispravljanja greaka ranijih perioda i retroaktivnog usklaivanja koje

se vri radi primjene promjena raunovodstvenih politika iskazuju se i objavljuju u
skladu sa MRS-om 12 - Porezi na dobit.

Definicije
5.

U ovom se Standardu sljedei izrazi upotrebljavaju s navedenim znaenjem:

Raunovodstvene politike su posebna naela, osnove, konvencije, pravila i prakse koje subjekt primjenjuje prilikom sastavljanja i prezentacije finansijskih izvjetaja.

Promjena raunovodstvene procjene je usklaivanje knjigovodstvene vrijednosti

neke imovine ili obaveze, ili iznosa troenja neke imovine tokom vremena, koje
proizlazi iz procjene sadanjeg stanja i oekivanih buduih koristi i obaveza povezanih s tom imovinom i obavezama. Promjene raunovodstvenih procjena proizlaze iz novih informacija ili novih otkria i, stoga, ne predstavljaju ispravke greaka.
Meunarodni standardi finansijskog izvjetavanja (MSFI) su Standardi i Tumaenja koje je usvojio Odbor za meunarodne raunovodstvene standarde. Oni
obuhvataju:
a)

Meunarodne standarde finansijskog izvjetavanja;

c)

Tumaenja Odbora za tumaenja meunarodnog finansijskog izvjetavanja (IFRIC) ili biveg Stalnog odbora za tumaenja (SIC).

b) Meunarodne raunovodstvene standarde; i

85

MRS 8
Znaajno - Izostavljanje ili pogreno prikazivanje stavki je (materijalno) znaajno ako one mogu, pojedinano ili zajedno, uticati na ekonomske odluke koje
korisnici donose na osnovu finansijskih izvjetaja. Znaajnost (materijalnost)
zavisi od veliine i vrste onoga to je izostavljeno ili pogreno prikazano, a to
se prosuuje u postojeim okolnostima. Odluujui faktor moe biti veliina ili
vrsta stavke, ili njihova kombinacija.
Greke iz ranijeg perioda su izostavljanja iz ili pogrena prikazivanja u finansijskim izvjetajima subjekta za jedan ili vie ranijih perioda, nastala proputanjem upotrebe ili pogrenom upotrebom pouzdanih informacija:
a)

koje su bile dostupne kada su finansijski izvjetaji za te periode odobravani

za izdavanje; i

b) za koje se moglo razumno oekivati da budu prikupljene i uzete u obzir pri

sastavljanju i prezentiranju tih finansijskih izvjetaja.

U takve greke se ubrajaju efekti matematikih greaka, greke u primjeni raunovodstvenih politika, previdi ili pogrene interpretacije injenica i prevare.
Retroaktivna primjena je primjenjivanje nove raunovodstvene politike na transakcije, druge dogaaje i okolnosti, kao da se ta politika primjenjivala oduvijek.

Retroaktivno prepravljanje je korigovanje priznavanja, vrednovanja i objavljivanja iznosa elemenata finansijskih izvjetaja, kao da se nikada nije ni desila
greka u ranijem periodu.

Neizvodljivo - Primjena nekog zahtjeva je neizvodljiva kada ga subjekt ne moe

primijeniti ni nakon svih razumnih nastojanja da to uini. Za odreeni prethodni
period, neizvodljivo je primijeniti promjenu raunovodstvene politike retroaktivno ili obaviti prepravljanja retroaktivno kako bi se ispravila greka, ako:
a)

se efekti retroaktivne primjene ili retroaktivnog prepravljanja ne mogu

odrediti;

b) retroaktivna primjena ili retroaktivno prepravljanje iziskuje pretpostavke

o tome kakve bi bile namjere menadmenta u tom periodu; ili
c)

retroaktivna primjena ili retroaktivno prepravljanje zahtijeva znaajne

procjene iznosa a informacije o tim procjenama koje:
i.

pruaju dokaze o okolnostima koje su postojale na datum(e) na koji bi

se ti iznosi priznali, mjerili ili objavili; i

ii. bi bile dostupne u vrijeme kada su finansijski izvjetaji za taj raniji period bili odobreni za objavljivanje,

nije mogue objektivno razluiti od ostalih informacija.

Budua primjena (prospektivna primjena, primjena unaprijed) promjena raunovodstvenih politika i priznavanja efekta promjena raunovodstvenih procjena je:
a)

primjenjivanje nove raunovodstvene politike na transakcije, druge dogaaje i uslove koji nastaju nakon datuma s kojim su politike promijenjene; i

b) priznavanje efekata promjene raunovodstvene procjene u tekuem i buduim periodima na koje ta promjena utie.

86

MRS 8
6.

Procjenjivanje o tome da li izostavljanje ili pogreno prikazivanje moe uticati na

ekonomske odluke korisnika, i time biti znaajno, zahtijeva sagledavanje karakteristika tih korisnika. Okvir za sastavljanje i prezentaciju finansijskih izvjetaja navodi
u taki 25. da se pretpostavlja da korisnici posjeduju dovoljno znanja o poslovnim
i ekonomskim aktivnostima i o raunovodstvu, te da imaju volju da prouavaju informacije s razumnom panjom. Stoga, pri procjenjivanju treba uzeti u obzir sve
ono za to bi se razumno moglo pretpostaviti da e uticati na donoenje poslovnih
odluka korisnika s takvim karakteristikama.

Raunovodstvene politike
Izbor i primjena raunovodstvenih politika
7.

Kada je odreeni MSFI izriito primjenjiv na odreenu transakciju, dogaaj ili

okolnost, raunovodstvena politika ili politike koje se primjenjuju na tu stavku
e biti odreene primjenjivanjem tog MSFI-a.

8.

MSFI-ovi navode raunovodstvene politike za koje je IASB zakljuio da rezultiraju

finansijskim izvjetajima koji sadre relevantne i pouzdane informacije o transakcijama, drugim dogaajima i okolnostima na koje se one primjenjuju. Te se politike
ne trebaju primjenjivati kada je efekat njihove primjene beznaajan. Meutim, nije
prikladno praviti, ili ostaviti neispravljena, beznaajna odstupanja od MSFI-ova s
namjerom da se postigne odreeni prikaz finansijskog poloaja, finansijske uspjenosti ili novanih tokova subjekta.

9.

MSFI-jevi su popraeni uputstvima koje subjektima pomau u primjeni zahtjeva

MSFI-jeva. U svakom uputstvu je navedeno da li je on sastavni dio MSFI-jeva. Uputstva koja su sastavni dio MSFI-jeva su obavezna. Uputstva koja nisu sastavni dio
MSFI-jeva ne sadre zahtjeve koje se odnose na finansijske izvjetaje.

10.

U sluaju nepostojanja Standarda ili Tumaenja koje je primjenjivo na odreenu transakciju, dogaaj ili okolnost, menadment e koristiti vlastite prosuivanja pri razvoju i primjeni raunovodstvenih politika koje e rezultirati
informacijama koje su:

11.

a) relevantne za potrebe donoenja ekonomskih odluka korisnika;

b) pouzdane, u smislu da finansijski izvjetaji:
i. vjerno prikazuju finansijski poloaj, finansijsku uspjenost i novane
tokove subjekta;
ii. odraavaju ekonomsku sutinu transakcija, drugih dogaaja i okolnosti, a ne samo propisanu formu;
iii. neutralni su i nepristrasni;
iv. zasnovani su na opreznosti; i
v. potpuni su u svim znaajnim aspektima.
Pri prosuivanju opisanom u taki 10., menadment e sagledati i razmotriti
primjenjivost sljedeih izvora, po padajuem redoslijedu vanosti:
a)

zahtjeve i uputstva u MSFI-jevima koja obrauju slina ili povezana pitanja; i

87

MRS 8

12.

b) definicije, kriterije priznavanja i koncepte mjerenja imovine, obaveza, prihoda i rashoda iz Okvira.

Pri prosuivanju opisanom u taki 10., menadment takoe moe razmotriti

najnovije objave drugih tijela koja kreiraju standarde i koja koriste slian konceptualni okvir za razvijanje raunovodstvenih standarda, drugu strunu literaturu i prihvaenu praksu u grani, u obimu u kojem to ne dovodi do konflikta
s izvorima navedenim u taki 11.

Dosljednost raunovodstvenih politika

13.

Subjekt treba biti dosljedan u izboru i primjeni raunovodstvenih politika na

sline transakcije, dogaaje i okolnosti, osim ako neki Standard ili Tumaenje
posebno zahtijeva ili doputa kategorizaciju stavki za koje mogu biti prikladne
razliite politike. Ako neki Standard ili Tumaenje zahtijeva ili doputa takvu
kategorizaciju, prikladna raunovodstvena politika e se odabrati i dosljedno
primijeniti na svaku kategoriju.

Promjene raunovodstvenih politika

14.

Subjekt e promijeniti raunovodstvenu politiku samo ako:

a)

15.

16.

b) promjena rezultira finansijskim izvjetajima koji pruaju pouzdanije i

relevantnije informacije o efektma transakcija, drugih dogaaja ili okolnosti na finansijski poloaj, finansijsku uspjenost ili novane tokove subjekta.

Korisnici finansijskih izvjetaja trebaju biti u mogunosti da uporeuju finansijske

izvjetaje subjekta kroz vrijeme kako bi uoili trendove u njegovom finansijskom poloaju, finansijskoj uspjenosti i novanim tokovima. Stoga se unutar svakog perioda
i iz perioda u period primjenjuje ista raunovodstvena politika, osim ako je ispunjen
jedan od kriterija iz take 14. za promjenu raunovodstvene politike.
Sljedee se ne smatra promjenom raunovodstvenih politika:
a)

17.

18.

88

promjenu zahtijeva Standard ili Tumaenje; ili

prihvatanje raunovodstvene politike za transakcije, dogaaje ili okolnosti koje se, sutinski, razlikuju od onih nastalih ranije; i

b) primjena nove raunovodstvene politike za transakcije, druge dogaaje ili

okolnosti koje se ranije nisu deavale ili su bile beznaajne.

Poetna primjena politike revalorizovanja imovine u skladu sa MRS-om 16 Nekretnine, postrojenja i oprema ili MRS-om 38 - Nematerijalna imovina je
promjena raunovodstvene politike s kojom se postupa kao s revalorizacijom
prema MRS-u 16 ili MRS-u 38, a ne prema ovom Standardu.
Take 19. do 31. se ne primjenjuju na promjenu raunovodstvene politike opisanu
u taki 17.

MRS 8

Primjena promjena raunovodstvenih politika

19.

Zavisno od take 23. subjekt e:

a)

20.
21.

iskazati promjene raunovodstvene politike nastale poetnom primjenom

Standarda ili Tumaenja u skladu s posebnim prelaznim odredbama, ako
ih ima, u tom Standardu ili Tumaenju; ili

b) primijeniti retroaktivno promjenu raunovodstvene politike kada raunovodstvenu politiku mijenja nakon poetne primjene Standarda ili Tumaenja koji ne sadri posebne prelazne odredbe primjenjive na tu promjenu ili
kada dobrovoljno mijenja raunovodstvenu politiku.
Za svrhe ovog Standarda, ranija primjena Standarda ili Tumaenja nije dobrovoljna
promjena raunovodstvene politike.

U sluaju nepostojanja Standarda ili Tumaenja koje bi se primijenilo na neku konkretnu transakciju, dogaaj ili okolnost, menadment moe u skladu sa takom 12.
primijeniti raunovodstvenu politiku iz najnovijih objava drugih tijela koja kreiraju
standarde a koriste slian konceptualni okvir za razvijanje raunovodstvenih standarda. Ako subjekt, nakon primjene takve objave, odabere da promijeni raunovodstvenu politiku, ta se promjena iskazuje i objavljuje kao dobrovoljna promjena raunovodstvene politike.
Retroaktivna primjena

22.

Zavisno od take 23., kada se promjena raunovodstvene politike primjenjuje

retroaktivno u skladu sa takom 19(a) ili (b), subjekt e uskladiti poetno stanje
svake komponente kapitala na koju se ta promjena odraava, za najraniji prezentirani period, kao i druge uporedne iznose objavljene za svaki prezentirani
period, kao da se nova raunovodstvena politika primjenjivala oduvijek.
Ogranienja retroaktivne primjene

23.

Kada taka 19(a) ili (b) zahtijeva retroaktivnu primjenu, promjenu raunovodstvene politike treba primijeniti retroaktivno, osim u obimu u kojem nije izvodljivo odrediti efekte odreenog perioda ili kumulativne efekte promjene.

24.

Kada je neizvodljivo odrediti efekte promjene raunovodstvene politike odreenog perioda na uporedne informacije jednog ili vie prezentiranih ranijih
perioda, subjekt e novu raunovodstvenu politiku primijeniti na knjigovodstvene iznose imovine i obaveza na poetku najranijeg perioda za koji je izvodljiva retroaktivna primjena, to moe biti tekui period, te e provesti odgovarajue usklaivanje poetnog stanja tog perioda za svaku komponentu kapitala
na koju se to odraava.

25.

Kada je neizvodljivo odrediti kumulativni efekat primjene nove raunovodstvene politike na sve ranije periode, subjekt e na poetku tekueg perioda
uskladiti uporedne informacije kako bi novu politiku primijenio unaprijed
(prospektivno) od najranijeg datuma od kada to jeste izvodljivo.

26.

Kada subjekt primjenjuje novu raunovodstvenu politiku retroaktivno, on tu novu

politiku primjenjuje na uporedne informacije za ranije periode toliko unazad koliko

89

MRS 8
je to izvodljivo. Retroaktivna primjena na neki raniji period se smatra neizvodljivom
uvijek kada je neizvodljivo odrediti kumulativni efekat i na poetna i na zavrna
stanja u izvjetaju o finansijskom poloaju za taj period. Iznos nastalog usklaivanja
koji se odnosi na periode prije onih koji su prezentirani u finansijskim izvjetajima
iskazuje se kod svake komponente kapitala na koju se to odraava, u poetnom stanju za najraniji prikazani period. Usklaivanje se uobiajeno provodi na zadranim
zaradama (nerasporeenoj dobiti). Meutim, usklaivanje se moe obaviti i na drugim komponentama kapitala (na primjer, kako bi se postupilo u skladu sa nekim
Standardom ili Tumaenjem). I sve druge informacije o ranijim periodima, kao to
su saeci finansijskih podataka iz prolosti, takoe se usklauju unazad, koliko je to
izvodljivo.
27.

Kada je subjektu neizvodljivo retroaktivno primijeniti novu raunovodstvenu politiku, jer ne moe utvdrditi kumulativni efekat primjene te politike na sve ranije
periode, on u skladu sa takom 25. primjenjuje novu politiku od poetka najranijeg
perioda za koji je to izvodljivo pa nadalje. On stoga zanemaruje dio kumulativnih
usklaivanja imovine, obaveza i kapitala koji je nastao prije tog datuma. Promjena
raunovodstvene politike je doputena ak i kada ju nije izvodljivo primijeniti prospektivno ni na jedan prethodni period. Take 50. do 53. daju uputstva o tome kada je
neizvodljivo primijeniti novu raunovodstvenu politiku na jedan ili vie prethodnih
perioda.

Objavljivanja
28.

Kada poetna primjena Standarda ili Tumaenja ima uticaj na tekui period ili
je imala uticaj na bilo koji raniji period, osim ako je neizvodljivo odrediti iznos
usklaivanja, ili moe imati uticaj na budue periode, subjekt e objaviti:
a)

naziv Standarda ili Tumaenja;

c)

vrstu promjene raunovodstvene politike;

e)

prelazne odredbe koje mogu uticati na budue periode, ako je primjenjivo;

b) kad je primjenjivo, da je promjena raunovodstvene politike obavljena u

skladu s prelaznim odredbama navedenog Standarda ili Tumaenja;
d) opis prelaznih odredbi, ako je primjenjivo;

f)

za tekui period i svaki prezentirani prethodni period, u mjeri u kojoj je

izvodljivo, iznos usklaivanja za:
i.

g)

svaku stavku finansijskog izvjetaja na koju ima uticaja; i

ii. ako je MRS 33 - Zarade po dionici primjenjiv na subjekt, osnovne i

razrijeene zarade po dionici;

iznos usklaivanja koji se odnosi na periode prije prezentiranih, u mjeri u

kojoj je to izvodljivo; i

h) ako je neizvodljiva retroaktivna primjena, koju zahtijeva taka 19(a) ili (b),
za odreeni prethodni period, ili za periode prije onih koji su prezentirani,
okolnosti koje su stvorile takve uslove, te opis kako i od kada su promjene
raunovodstvene politike primijenjene.

90

MRS 8

29.

Ova objavljivanja se ne trebaju ponavljati u finansijskim izvjetajima kasnijih

perioda.

Kada dobrovoljna promjena raunovodstvene politike ima uticaj na tekui period ili je imala uticaj na bilo koji prethodni period, osim ako je neizvodljivo
odrediti iznos usklaivanja, ili moe imati uticaja u buduim periodima, subjekt e objaviti:
a)

vrstu promjene raunovodstvene politike;

c)

za tekui period i svaki prezentirani prethodni period, u mjeri u kojoj je

izvodljivo, iznos usklaivanja za:

b) razloge zbog kojih primjena nove raunovodstvene politike prua pouzdane i relevantnije informacije;

i.

svaku stavku finansijskog izvjetaja na koju je promjena uticala; i

ii. ako je MRS 33 - Zarade po dionici primjenjiv na subjekt, osnovne i

razrijeene zarade po dionici;

d) iznos usklaivanja koji se odnosi na periode prije prezentiranih, u mjeri u

kojoj je to izvodljivo; i
e)

30.

Ova objavljivanja ne treba ponavljati u finansijskim izvjetajima kasnijih perioda.

Kada subjekt nije primijenio novi Standard ili Tumaenje koji je izdan, ali jo
nije stupio na snagu, subjekt e objaviti:
a)

31.

ako je neizvodljiva retroaktivna primjena za odreeni prethodni period,

ili za periode prije onih koji su prezentirani, okolnosti koje su stvorile takve uslove, te opis kako i od kada su promjene raunovodstvene politike
primijenjene.

tu injenicu; i

b) poznate ili razumno procjenjive informacije relevantne za odreivanje

mogueg uticaja primjene novog Standarda ili Tumaenja na finansijske
izvjetaje subjekta u periodu poetne primjene.
Pri postupanju u skladu s takom 30., subjekt razmatra objavljivanje:
a)

naslova novog Standarda ili Tumaenja;

b)

vrstu predstojee promjene ili promjena raunovodstvenih politika;

c)

datum od kojeg je zahtijevana primjena Standarda ili Tumaenja;

d) datum od kojega planira poeti primjenu Standarda ili Tumaenja;

e)

alternativno:
i.

opis uticaja za koji se oekuje da e poetna primjena Standarda ili Tumae

nja imati na finansijske izvjetaje subjekta; ili

ii. ako uticaj nije poznat ili razumno procjenjiv, izjavu o tome.

91

MRS 8

Promjene raunovodstvenih procjena

32.

Kao rezultat neizvjesnosti koje su svojstvene poslovnim aktivnostima, velik broj

stavki u finansijskim izvjetajima ne moe se precizno vrednovati, ve samo procjenjivati. Postupak procjenjivanja podrazumijeva prosuivanja zasnovana na posljednjim raspoloivim pouzdanim informacijama. Na primjer, procjene se mogu
zahtijevati za:
a)

sumnjiva i sporna potraivanja;

b)

zastarjele zalihe;

c)

fer vrijednost finansijske imovine ili finansijskih obaveza;

d) vijek upotrebe ili oekivani obrazac troenja buduih ekonomskih koristi sadranih u imovini koja se amortizuje; i
e)

obaveze po garancijama.

33.

Koritenje razumnih procjena bitan je dio procesa sastavljanja finansijskih izvjetaja

i ne umanjuje njihovu pouzdanost.

34.

Procjena e se moda morati promijeniti ako nastupe promjene okolnosti na kojima

se zasnivala ili kao rezultat novih informacija ili veeg iskustva. Po svojoj prirodi,
promjena procjene se ne odnosi na ranije periode i nije ispravljanje greke.

35.

Promjena primijenjene osnove vrednovanja je promjena raunovodstvene politike,

a ne promjena raunovodstvene procjene. Kada je promjenu raunovodstvene politike teko razlikovati od promjene raunovodstvene procjene, smatra se da se radi o
promjeni raunovodstvene procjene.

36.

Efekat promjene raunovodstvene procjene, osim one na koju se primjenjuje taka 37., priznaje se prospektivno, njegovim ukljuivanjem u dobit ili gubitak u:
a)

37.

38.

92

periodu promjene, ako promjena utie samo na taj period, ili

b) periodu promjene i buduim periodima, ako promjena utie na oboje.

U mjeri u kojoj promjena raunovodstvene procjene utie na promjene u imovini i obavezama ili se odnosi na neku stavku kapitala, to se treba priznati
usklaivanjem knjigovodstvenih iznosa odgovarajue stavke imovine, obaveza
ili kapitala u periodu nastale promjene.
Prospektivno priznavanje efekata promjene raunovodstvene procjene znai da se
promjena primjenjuje na transakcije, druge dogaaje i okolnosti nakon datuma promjene procjene. Promjena raunovodstvene procjene moe uticati samo na dobit ili
gubitak tekueg perioda, ili na dobit i gubitak tekueg i buduih perioda. Na primjer,
promjena procjene iznosa sumnjivih i spornih potraivanja utie samo na dobit ili
gubitak tekueg perioda i stoga se priznaje u tekuem periodu. Meutim, promjena
procijenjenog vijeka upotrebe ili oekivanog rasporeda troenja buduih ekonomskih koristi sadranih u imovini koja se amortizuje, utie na rashod amortizacije i u
tekuem i u svakom buduem periodu tokom preostalog vijeka upotrebe te imovine.
U oba sluaja, efekat promjene koji se odnosi na tekui period se priznaje kao prihod
ili rashod tekueg perioda. Efekat na budue periode, ako postoji, priznaje se kao
prihod ili rashod u tim buduim periodima.

MRS 8

Objavljivanje
39.

Subjekt treba objaviti vrstu i iznos promjene raunovodstvene procjene, koja

ima uticaj na tekui period ili za koju se oekuje da e uticati na budue periode, osim objavljivanja efekta na budue periode kada ga je neizvodljivo procijeniti.

40.

Ako nije objavljen iznos efekta na budue periode jer je procjena neizvodljiva,
subjekt treba objaviti tu injenicu.

Greke
41.

Greke mogu nastati u vezi s priznavanjem, vrednovanjem, prezentacijom ili objavljivanjem elemenata finansijskih izvjetaja. Finansijski izvjetaji nisu u skladu sa
MSFI-ima ako sadre bilo znaajne greke bilo beznaajne greke koje su uinjene
s namjerom da se postigne odreeni prikaz finansijskog poloaja, finansijske uspjenosti ili novanih tokova subjekta. Potencijalne greke tekueg perioda otkrivene u
tom periodu ispravljaju se prije nego to se finansijski izvjetaji odobre za izdavanje.
Meutim, znaajne greke se ponekad otkrivaju tek u kasnijem periodu, i tada se te
greke ranijeg perioda ispravljaju u uporednim informacijama koje se prezentiraju u
finansijskim izvjetajima za taj kasniji period (vidjeti take 42. do 47.).

42.

Uzimajui u obzir taku 43., subjekt treba znaajnu greku ranijeg perioda
ispraviti retroaktivno, u prvom setu finansijskih izvjetaja odobrenih za izdavanje nakon njezinog otkrivanja:
a)

prepravljanjem uporednih iznosa za prezentirani(e) prethodni(e) period(e)

u kojem (odnosno u kojima) je greka nastala; ili

b) ako je greka nastala prije najranijeg prezentiranog perioda, prepravlja

njem poetnog stanja imovine, obaveza i kapitala za najraniji prezentirani
period.

Ogranienja retroaktivnog prepravljanja

43.

Greku prethodnog perioda treba ispraviti retroaktivnim prepravljanjem, osim

u obimu u kojem je neizvodljivo utvrditi ili efekte za odreeni period ili kumulativni efekat greke.

44.

Kada je neizvodljivo utvrditi efekte greke na uporedne informacije za jedan ili

vie prezentiranih prethodnih perioda, subjekt e prepraviti poetna knjigovodstvena stanja imovine, obaveza i kapitala za najraniji period za koji je retroaktivno prepravljanje izvodljivo (to moe biti tekui period).

45.

Kada je neizvodljivo utvrditi kumulativni efekat greke, subjekt treba prepraviti

uporedne informacije poevi od najranijeg datuma od kojeg je to izvodljivo.

46.

Greka ranijeg perioda se iskljuuje iz dobiti ili gubitka perioda u kojem je otkrivena. Svaka informacija prezentirana za ranije periode, ukljuujui saetke finansijskih
podataka iz prolosti, prepravlja se unazad sve dok je to izvodljivo.

93

MRS 8
47.

Kada je neizvodljivo utvrditi iznos greke za sve prethodne periode (na primjer,
greke u primjeni raunovodstvene politike), subjekt prepravlja u skladu s takom
45. uporedne informacije od najranijeg perioda od kojeg je to izvodljivo pa nadalje.
On stoga zanemaruje dio kumulativnog prepravljanja imovine, obaveza i kapitala
koji su postojali prije tog datuma. Take 50. do 53. daju uputstva o tome kada je
neizvodljivo ispraviti greke za jedan ili vie prethodnih perioda.

48.

Ispravljanje greaka se razlikuje od promjena raunovodstvenih procjena. Raunovodstvene procjene su, po svojoj prirodi, aproksimacije koje moe biti potrebno promijeniti im postanu poznate dodatne informacije. Na primjer, dobit ili gubitak koji
je priznat nakon ishoda potencijalnog dogaaja ne smatra se ispravkom greke.

Objavljivanje greaka prethodnog perioda

49.

Kada primijeni taku 42., subjekt treba objaviti sljedee:

a) vrstu greke prethodnog perioda;
b) za svaki prezentirani raniji period, u mjeri u kojoj je to izvodljivo, iznos
ispravke za:
i. svaku stavku finansijskog izvjetaja na koju to utie; i
ii. ako je MRS 33 - Zarade po dionici primjenjiv na subjekt, osnovne i
razrijeene zarade po dionici;
c) iznos ispravke na poetku najranijeg prezentiranog prethodnog perioda; i
d) ako je retroaktivno prepravljanje za odreeni raniji period neizvodljivo,
okolnosti koje su stvorile takve uslove, te opis kako i od kada su greke
ispravljene.
Ova objavljivanja ne treba ponavljati u finansijskim izvjetajima kasnijih perioda.

Neizvodljivost u vezi s retroaktivnom primjenom i retroaktivnim

prepravljanjem
50.

U nekim okolnostima je neizvodljivo uskladiti uporedne informacije jednog ili vie

ranijih perioda kako bi se postigla uporedivost s tekuim periodom. Na primjer, podaci u prethodnom periodu odnosno ranijim periodima se nisu prikupljali na nain
koji bi omoguio retroaktivnu primjenu nove raunovodstvene politike (ukljuujui,
za svrhe taki 51. do 53., njihovu primjenu od nekog ranijeg perioda pa nadalje) ili
retroaktivno prepravljanje kako bi se ispravila greka ranijeg perioda, te moe biti
neizvodljivo da se te informacije rekonstruiu.

51.

esto je neophodno vriti procjene pri primjeni raunovodstvene politike na elemente finansijskih izvjetaja priznate ili objavljene u vezi s transakcijama, drugim
dogaajima i okolnostima. Procjenama je svojstvena subjektivnost i mogu se stvarati
nakon datuma izvjetaja o finansijskom poloaju. Procjene je potencijalno tee vriti
u sluajevima retroaktivne primjene raunovodstvene politike ili retroaktivnog prepravljanja radi ispravka greke ranijeg perioda, zbog toga to od nastanka transakcije, drugih dogaaja ili okolnosti koje ih nameu moe protei dulji vremenski period.
Meutim, cilj procjena koje se odnose na ranije periode ostaje isti kao i za procjene

94

MRS 8
koje se odnose na tekui period, tj. procjena treba odraavati stanje koje postoji onda
kada je nastala transakcija, drugi dogaaj ili okolnost.
52.

Stoga, retroaktivno primjenjivanje nove raunovodstvene politike ili ispravljanje

greke ranijeg perioda zahtijeva da se informacije koje:
a)

pruaju dokaze o okolnostima koje su postojale na datum odnosno datume nastanka transakcije, drugog dogaaja ili okolnosti; i
b) bi bile dostupne kada su finansijski izvjetaji za taj prethodni period bili odobreni za objavljivanje,
razlue od ostalih informacija. Kod nekih vrsta procjena (na primjer, procjena fer vrijednosti koja se ne zasniva na uoenim cijenama ili ulazima) praktino je neizvodljivo razluiti te dvije vrste informacija. Kada retroaktivna primjena nove raunovodstvene politike
ili ispravljanje greke ranijeg perioda zahtijeva znatne procjene kod kojih navedene informacije nije izvodljivo razluiti od ostalih, neizvodljiva je i retroaktivna primjena nove
raunovodstvene politike ili retroaktivno ispravljanje greke ranijeg perioda.
53.

Kada se primjenjuje nova politika ili ispravljaju greke ranijeg perioda, ne smiju se
koristiti novija saznanja, ni pri postavljanju pretpostavki o tome kakve bi bile namjere menadmenta u ranijem periodu niti pri procjenjivanju iznosa koji su priznati,
vrednovani ili objavljeni u ranijem periodu. Na primjer, kada subjekt ispravlja greku
iz ranijeg perioda u vezi s vrednovanjem finansijske imovine koja se ranije, u skladu
sa MRS-om 39 - Finansijski instrumenti: priznavanje i mjerenje, klasificirala u ulaganja drana do dospijea, on nee kasnije mijenjati svoju osnovu vrednovanja za
taj raniji period iako je menadment naknadno odluio da ih ne dri do dospijea.
Isto tako, ako subjekt ispravlja greku ranijeg perioda u vezi s izraunavanjem svoje
obaveze za kumulirana bolovanja zaposlenih, u skladu sa MRS-om 19 - Primanja zaposlenih, on zanemaruje informaciju o neobino jakoj epidemiji gripe u toku nared
nog perioda, a koja se spoznala nakon to su finansijski izvjetaji ranijeg perioda ve
bili odobreni za izdavanje. injenica da su esto potrebne znaajne procjene kada se
mijenjaju prezentirane uporedne informacije ne spreava pouzdano usklaivanje i
ispravljanje uporednih informacija.

Datum stupanja na snagu

54.

Subjekt treba primijeniti ovaj MRS za godinje periode koji poinju na ili poslije 1. januara 2005. godine. Podstie se ranija primjena. Ako subjekt primijeni
ovaj Standard za periode koji se poeli prije 1. januara 2005. godine, objavie
tu injenicu.

Povlaenje drugih objava

55.

Ovaj Standard zamjenjuje MRS 8 - Neto dobit ili gubitak perioda, temeljne greke i
promjene raunovodstvenih politika, revidiran u 1993. godini.

56.

Ovaj Standard zamjenjuje sljedea Tumaenja:

a)

SIC - 2: Dosljednost - Kapitalizacija trokova posuivanja;

b)

SIC - 18: Dosljednost - Alternativne metode.

95