Professional Documents
Culture Documents
Seminar Ski
Seminar Ski
Seminarski rad
iz predmeta
meunarodna finansijska revizija
Mentor:
prof.dr. Slobodan V.Vidakovi
student:
Ana Konjevi 1561/07
SADRAJ:
1. Uvod. 3
2. Osnovna saznanja o dravnoj reviziji... 4
2.1. Osnovne karakteristike Standarda sa podruja rada dravne revizije (INTOSAI
revizorski standardi).. 4
2.2. Vrhovna revizorska institucija... 6
2.3. Dravna revizija javnih rashoda. 8
3. Revizija poslovanja javnog sektora... 10
3.1. Elementarne karakteristike javnog preduzea... 11
3.2. Nadlenosti I odgovornosti javnog preduzea.. 11
3.3. Aktuelno stanje javnog sektora u Republici Srbiji 12
3.4. Ovlaenja Vrhovne revizorske institucije za reviziju javnog sektora...................... 13
3.5. Dosadanja iskustva i nalazi Glavne slube za reviziju............................................. 14
3.6. Ciljevi kompleksne reforme javnog sektora.............................................................. 15
3.7. Aktivan pristup reformi javnog sektora..................................................................... 16
3.7.1 Koncept Novog javnog menadmenta......................................................... 17
3.7.2 Outsourcing.................................................................................................. 18
3.7.3 Inicijalna javna ponuda akcija (IPO)........................................................... 20
4. Zakljuak............................................................................................................................ 21
5. Literatura............................................................................................................................ 22
1. UVOD
2
Za razlikovanje pojedinih vrsta revizije, moe se koristiti nekoliko kriterijuma, I to: organ koji
provodi ispitivanje (interna I eksterna revizija), zatim objekat ispitivanja (revizija poslovanja I
revizija finansijskih izvetaja), prema podruju ispitivanja (dravna I komercijalna revizija).
U dravnu reviziju, prema Meunarodnoj organizaciji dravnih revizorskih institucija (The
International of Supreme Audit Institutions INTOSAI), je ukljuena revizija finansijske
pravilnosti I revizija uspeha. Revizija finansijske pravilnosti, vie je usmerena na formalnu
ispravnost, dok se revizija poslovanja, tj. revizija uspeha odnosi na sutinsku ispravnost I
obuhvata:
- Reviziju ekonominosti upravnih aktivnosti u skladu sa znaenjem upravnih naela I
prakse, te politikama uprave
- Reviziju efektivnosti korienja ljudskih, finansijskih I drugih resursa, ukljuujuu i
ispitivanje informacionih sistema, mera uspeha, te kontrolnih I drugih postupaka radi
otklanjanja uoenih nedostataka i
- Reviziju uspenosti u odnosu na postignute ciljeve jedinice kod koje se obavlja revizija
ostvarenih aktivnosti u poreenju sa nameravanim.
U Standardima podruja rada dravne revizije (INTOSAI revizorski standardi) zbog ovako
shvaene revizije koju treba da obavljaju dravni revizori, dosta panje se posveuje analizi
finansijskih izvetaja, koja se koristi kako u reviziji finansijske pravilnosti, tako isto I u reviziji
poslovanja, tj. reviziji uspeha.
Svi INTOSAI dokumenti koji nude smernice vrhovnim institucijama za reviziju sada se
prepoznaju kao Meunarodni standardi vrhovnih institucija za reviziju (ISSAI). Na sve
postojee I budue dokumente je primenjen novi nain obeleavanja,
Svi INTOSAI dokumenti koji nude smernice telima javne administracije sada su nazvani
INTOSAI smernice za dobro upravljanje (INTOSAI GOV).
revizije, donosi finansijski plan i utvruje zavrni taun Institucije, odluuje o prigovoru
revidiranog subjekta na predlog izvetaja o izvrnoj reviziji, donosi godinje i druge tipove
izvetaja o izvrnoj reviziji, donosi druga akta i druge poslove utvrene zakonom.
Predsednik DRI je istovremeno i predsednik saveta, njemu su data znaajna ovlaenja i ima
nadlenost da: predlae imenovanje vrhovnih dravnih revizora i imenuje sekretara DRI,
usmerava i odobrava nadlenosti , potpisuje pravila za sprovoenja pojedinane faze revizije i da
za to donosi smernice i instrukcije i da donosi odkuke o nadziranju sprovoenja zadataka
revizije. Potpredsednik DRI zamenjuje predsednika DRI za vreme njegove odsusnosti i obavlja
druge poslove po nalogu predsednika DRI.
DRI u pogledu organizacione strukture ima revizorske i pratee slube, iji broj, struktura i
konkretniji nain i delokrug rada se ureuje aktom o organizaciji Institucije, vodei rauna o
vrstama korisnika javnih sredstava. Subjekte revizije bi trebalo grupisati u sledee funkcionalno
logine sredine:
- Dravna uprava, buddeet Republike
- Pravosue, prosveta, nauka, ekologija, kultura
- Organizacije obaveznog socijalnog osiguranja
- Teritorijalna autonomija i lokalna samouprava
- Javna preduzea i privredna drutva u kojima Republika ili lokalna vlast imaju uee u
kapitalu
- Narodna banka Srbije, komercijalne banke i tedionice, osiguravajua drutva kojim
drava ima uee u kapitalu i upravljanju
- Sektor bezbednosti
- Sredstva EU, donacije, meunarodnih organizacija i stranih vlada
- Fondovi, agencije.
Revizijski ciklus zapoinje prikupljanjem informacija i planiranjem godinjih revizija, zatim
sledi priprema i objavljivanje revizije a zavrava se izvetavanjem Skuptine i javnosti i
praenjem uinjenog.
Priprema revizije odnosi se na poetak revizije kada se prouavaju spisi i obavljaju naelni
razgovori sa odgovornom osobom u subjektu revidiranja nakon ega se sastavlja plan revizije,
odreuju ossnovna podruja revizije, metodi i standardi revizije kao i vreme potrebno za
obavljanje revizije. Obavljanje revizije podrazumeva prouavanje poslovne dokumentacije,
odreivanje uzoraka i prikupljanje podataka koji e omoguiti da revizor dobije realan i celovit
uvod u poslovanje subjekta revidiranja.
DRI proizvodi znaajne pozitivne efekte kao to su npr:
- Doprinos makroekonomskoj stabilnosti i reformama u oblasi privrede
- Fiskalna relaksacija privrede
- Smanjivanje finansijskih zloupotreba i korupcije u javnom sektoru
- Ispunjenje uslova u procesu evropskih integracija
- Doprinos vladavini prava i demokratiji
- Unapreenje rada Skuptine
- Unapreenje rada vlade.
7
konkurentskog tendera. Sve vie prevladava tip preduzetnikog ponaanja organizacija javnog
sektora, a njihova efikasnost se konstantno poboljava kroz promenu vlasnitva ili redistribuciju
prava vlasnitva.
Razliku izmeu privatnog I javnog sektora naroito je suzila ideologija reforme novog javnog
menadmenta. Iz privatnog sektora sa malim prilagoavanjem doslovno su preuzeti povezani
koncepti kao to su eljena vrednost za novac, benchmarking, javna odgovornost, I najbolje
prakse. Pomenutu razliku jo vie je zamaglila primena raunovodstvenih normi privatnog
sektora. Simultano sa lansiranjem novog javnog menadmenta, raunovodstveni razvoj se
usmerava u pravcu promovisanja budetiranja, unapreenog godinjeg izvetavanja, nakon tog
indikatora uspenosti poslovanja. Drugim reima, od pasivnog posmartanja I izvetavanja o
promenama u raspodeli gotovine, raunovodstvo se pomerilo ka analizi I planiranju buduih
promena u javnom sektoru I povezanim organizacijama.
Jedan od najvanijih prioriteta Razvojne strategije kod nas jeste ubrzanje procesa privatizacije
koja predstavlja najbri nain da privuemo strane investicije u mnogo veim obimu, kao I da se
izborimo za deo svetskih investicija koje trenutno odlaze u druge atraktivnije delove sveta.
Prisutna je urgentna potreba za stranim investicijama koje sun am neophodne ne samo zbog
poveanja zaposlenosti, ve I naglaene potrebe da tehnoloki modernizujemo nau izrabljivanu
industriju, s osnovnim ciljem podizanja njene konkurentnosti na stranom tritu. Polazei od
injenice da je tednja kod nas jo uvek na nedopustivo niskom nivou, sasvim je jasno das u
strane investicije praktino jedini raspoloivi izvor I preduslov za ekonomski razvoj. A posebno
su poeljne I atraktivne direktne investicije tipa green field.
Da bi obezbedila stabilan privredni rast I razvoj koji e omoguiti I adekvatan porast standard
stanovnitva, Republika Srbija mora odluno da krene u process sutinskih ekonomskih reformi I
maksimalno zatiti svoje nacionalne interese. Reforma javnog sektora mora biti celovita,
obuhvatiti sve njegove segmente: preduzea (dravna I komunalna), socijalne fondove, javen
slube I biti povezana sa privatizacijom I tritem kapitala.
Osnovni problem proizilazi prvenstveno zbog nedovoljne odlunosti politikog faktora da se
neophodne reforme izvre u interesu sopstvenog naroda. Takoe, javni fonsovi su preesto
zloupotrebljavaju a u njima su ogromne sume novca poreskih obveznika, pa se funkcija
finansijske revizije je proirena, sa analize naina na koji drava I njene institucije troe novac
poreskih obveznika, na analizu poslovanja javnih kompanija.
Delatnostima od opteg interesa proglaene su delatnosti koje su kao takve, odreene zakonom u
sledeim oblastima: proizvodnja, prenos i distribucija elektrine energije, proizvodnja i prerada
uglja, proizvodnja i prerada nafte i prirodnog tenog gasa, promet nafte i naftnih derivata,
elezniki, potanski i vazduni saobraaj, telekomunikacije,izdavanje udbenika, eksploatacija
dobara od opteg interesa (voda, putevi, minerali,ume, reke, plovna jezera), komunalne
delatnosti.
Kao bitne zajednike karakteristike javnih preduzea mogu se navesti sledee: obezbeenje
proizvoda ili usluga od elemetarnog znaaja za odreenu zajednicu, monopolski ili neki drugi
privilegovani status na tritu steen uz podrku vlasti, predmet su javnog regulisanja.
Strukturu ciljeva osnivanja i poslovanja javnog preduzea, definisanih odreenim zakonskim
odredbama, ine sledei: obezbeenje kontinuiranog obavljanja delatnosti od javog interesa i
uredno zadovoljavanje potreba korisnika proizvoda i usluga, stalni razvoj i unapreivanje
obavljanja delatnosti od javnog interesa, obezbeivanja tehniko-tehnolokog i ekonomskog
jedinstva sistema i usklaenosti njegovog razvoja, realizovanje ostalih zakonom utvrenih
interesa.
Specifinosti poslovnog informisanja javnih preduzea: korisnik ovih informacija je najira
javnost pa treba da postoji znatno vei stepen odgovornosti za informacije koje se prezentuju u
fin raun iskazima, navedene informacije se javnosti moraju prezentovati na adekvantan nain i
blagovremeno, s ciljem stvaranja pozitivne klime u javnosti, i takoe preduzea bi trebalo da
daju podatke i o realizaciji plana zatite ivotne sredine.
Zakonom o reviziji javnog sektora RS, ovlaenja koja joj pripadaju, a odnose se na nadlenost
Glavne slube za reviziju, su: glavna sluba za reviziju e izvriti finansijske revizije i drugih
institucija u skladu sa godinjim planom revizije. Glavna sluba za reviziju e uzeti u obzir da li
je u iunstitucijama ve vrena revizija od strane nezavisnih spoljnih revizora, da li ima dokaze da
su tokove revizije dozvoljene da obezbede osiguranje standarda koje i ona primenjuje, kao i
procenu rizika.
Osnovni zadatak VRI za reviziju javnog sektora je da kroz sprovoenje revizije obezbedi
nezavisno miljenje o primeni zakona i dr propisa, izvrenju budeta, finansijskim izvetajima,
korienje resursa i upravljanju dravnom imovinom i istitucijama.
VRI ovlaena je da vri reviziju:
- Narodne skuptine RS
- Predsednika RS
- Vlade, ministarstva i drugih republikih organa
- Svih drugih budetskih institucija koje se finansiraju iz budeta
- Fondova i drugih vanbudetskih institucija osnovanih zakonom
Ovlaena je i za reviziju javnih i drugih preduzea u kojoj drava ima direktno ili indirektno
vlasniko uee.
Cilj revizije je da se omogui revizoru da izrazi miljenje o finansijskim izvetajima koji su
predmet revizije i da putem izvetaja o obavljenoj reviziji izvesti o usklaenosti poslovanja,
ekonominosti i efikasnosti u korienju raspoloivih resursa u izvrenju osnovnih funkcija.
Revizija takoe ukljuuje ocenu primene opteprihvaenih raunovodstvenih standarda, bitnih
raunovodstvenih procena i donesenih odluka u revidiranom periodu.
otklanjanje nepravilnosti. Za krenje zakona koje je navela revizija u svom izvetaju je predmet
istraivanja i pokretanja odgovornosti nadlenih institucija RS.
15
Strateka javna preduzea i ogroman broj komunalnih preduzea nisu ni otpoela proces
privatizacije, restruktuiranja i reorganizacije. Koncepcijska pitanja, kada, i kako privatizovati
javni sektor potpuno su otvorena, a nain na koji e se on transformisati bitno e odrediti kvalitet
i dinamiku daljih privrednih reformi.
Tranzicione zemlje primenjivale su uglavnom 2 modele privatizacije, pri emu oba
podrazumevaju da javna preduzea ostanu otvorene korporacije prisutne na domaim i
inostranim berzama. Prvi koncept se svodi na meunarodne tendere za prodaju paketa akcija
stratekom investitoru, uz podelu jednog dela kapitala zaposlenima i graanima. Drugi model se
odnosi na inicijalnu javnu ponudu akcija. Trenutno u Srbiji, nijedan od ova dva modela se ne
razrauje ve je posebno omiljen model privatizacije na osnovu ad hoc pravila (po kojim se
svako preduzee prodaje na poseban nain), nastao kao oblik odstupanja od unapred pomenuta 2
modela. Privatizacijom jednog broja veih i znaajnih preduzea ad hoc modelom dolo je do
itavog niza afera koje su naruile ugled i kredibilitet zemlje u poslovnom svetu.
Zbog ega je doneena odluka da se najvea javna preduzea privatizuju pod ad hoc metodu?
Mogue je nekoliko odgovora. Jedan odgovor glasi, da se u Vladi primeuje odsustvo liderastva i
ekonomske vizije zemlje. Drugi razlog moe biti panika u vladajuoj eliti, naime, privatizacija
predugo traje, to je imalo za posledicu podizanje opteg nivoa rizika a to je opet stimulisalo
potencijalne upce da trae sve specifinije uslove i sve vie garancija. Umesto da preduzea
prodaju po jedinstvenom modelu, Vlada izlazi u susret kupcima koji sav rizik kupovine tee da
prebace na vladu. Trei razlog moe se nalaziti u korupciji. Tamo gde, Vlada prodaje preduzea
po diskrecionim ovlaenjima otvoren je irok prostor za korupciju. Naime, divetzifikacija
naina privatizacije stvara kod javnosti zabunu, jer ne moe da se prati ko je, kome, ta prodao
zato i po kojoj ceni, a onaj ko prodaje u takvom haosu, sa kupcima moe sasvim slobodno da
sklapa dil kakav eli.
Pogubni efekti upravljanje naim javnim sektorom od strane nacionalno, partijski i stranako
podobnog, ali nestrunog nesposobnog i neefikasnog menadmenta naih javnih preduzea,
mogli bi se anulirati uvoenjem normi i ponaanja osobenih za preduzetniki sektor, tj.
naglaavanjem loge preduzetnikog sektora u obavljanju odreenih usluga javnog sektora.
3.7.1. Koncept novog javnog menadmenta
Stimulisanje efikasnijeg upravljanja sa ciljem postizanja boljih rezultata u poslovanju javnog
sektora osnovna je karakteristika Novog javnog menadmenta. Uvoenjem normi i ponaanja
karakteristinih za preduzetniki sektor naglaava se uloga preduzetnikog sektora u obavljanju
odreenih usluga javnog sektora, u svrhu objedinjavanja upravljanja i efektivne upotrebe dravne
imovine, finansiranju investicija u infrastrukturu, te organizacionom i vlasnikom
restrukturiranju delatnosti javnog sektora.
Novi javni menadment Podrava sledee ciljeve: poboljanje delotvornosti i efektivnosti u
javnom sektoru, jaanje odgovornosti budetskih korisnika i budetskih korisnika prema
korisnicima odnosno kupcima usluga ili programa, poveanje koristi uz smanjenje javnih
izdataka i jaanje menadmenta dravnih jedinica uz poveanje odgovornosti naspram korisnika.
16
Posebno se istie vanost finansijskog upravljanja u javnom sektoru. Uvoenjem trinih naela
tj. ekonomskih zakonitosti i pravila dobrog ekonomisanja u javni sektor, zahteva i redefinisanje
uloge javnog menadmenta, koja podrazumeva prihvatanje odgovornosti za organizovano i
efektivno delovanje u podruju upravljanja resursima i poslovanjem a kontrolne funkcije se vie
usmeravaju na maksimiziranje uinaka u upravljanju ogranienim resursima.
Reformske procese koje ukljuuje koncept Novog Javnog Menadmenta:
1. Repozicioniranje drave i modifikovanje njene uloge u sistemu-drava se tretira kao
poslovni subjekt koji kontinuirano i uinkovito posluje
2. Usklaivanje poslovanja opte drave sa trinim kriterijumima ponaanja, korienje
outsourcinga, privatizaciju trgovakih drutava, ulaganje u modele javno-privatnog
partnerstva
3. Poticanje efikasnijeg upravljanja na osnovu procene uinaka, osnivanjem novih,
nezavisnih specijalizovanih agencija
4. Reformisanje dravnog raunovodstvenog informacionog sistema u skladu sa praksom u
preduzetnikom raunovodstvu
Jadno od vrlo znaajnih podruja uvoenja trinih principa u javni sektor je non core koji
predstavlja iskljuivanje sporednih delatnosti iz poslovanja dravnih jedinica i sve je
intenzivnija. Njihovom specijalizacijom u non core podrujima osigurava se efikasnije i
racionalnije obavljanje pojedinih sporednih segmenata poslovanja. Ovaj proces imlicira
uvoenje trinih kriterija ponaanja i merenja uinkovitosti i u javni sektor. Moe se smatrati i
deliminom privatizacijom javnog sektora.
Koncept Novog javnog menadmenta valja prvenstveno posmatrati kao radikalnu reformu
finansijskog upravljanja u javnom sektoru a u tom kontekstu vrlo je znaajno uporeenje
trokova sa poznatim ili planiranim koristima odreenih aktivnosti. Ovaj koncept, ukida
ekskluzivnost jedinica javnog sektora u pruanju svih javnih usluga. U smislu izbora
najekonominijih reenja potrebno je stga uzeti u razmatranje potrebe i mogunosti ukljuivanja
privatnog sektora.
3.7.2. Outsourcing
Outsourcingom se u javnom sektoru moze smatrati preputanje delova ili celih poslova privatnim
subjektima uz preuzimanje ovlaenja dravne ili lokalne uprave u odreenom delokrugu,
funkciji ili procesu. Drugim reima, Javna administracija ostaje i dalje odgovorna za te poslove
ali ih vie ne obavlja direktno.
Interpretacije su razliite: u SAD-u outsourcing je, za veinu, preputanje vladinih poslova
privatnom sektoru. S druge strane, znai preputanje iskljuivo novih, buduih usluga privatnom
sektoru. Outsourcing predstavlja svakako jednu od metoda smanjivanja trokova i poveanja
efikasnosti rada.
Sa dva kljuna aspektase mogu irom sveta sagledati ciljevi uvoenja outsourcinga, i to: gledite
poveanja efikasnoosti u pojedinim sredinama i aspekt transformacije, sa druge strane.
17
Motivi vlasnika koji su svoje akcije prodali putem IPOa odnose se na rast prihoda i profita po
osnovu investicija koje su finansirane kapitalom iz javne ponude akcija. I investitor je takoe
motivisan da kupuje akcije a motiv je zarada po osnovu ulaganja u akcije jer oekuje da e te
akcije moi prodati po veoj ceni na sekundarnom tritu akcija berzi. Ili ostvarivanje prinosa
po osnovu dividende koju e preduzee isplaivati.
Brojni razlozi koji govore u prilog vlasnikoj demokratizaciji javnog sektora mogu se svrstati
u tri grupe razloga: finansijski, organizacioni ili marketinki.
U kljune finansijske razloge ubrajaju se: kapital koji se dobija na ovaj nain nema rok dospea,
niti kamatnu stopu, akcionari mogu svakodnevno proveravati koliko vredi njihovo uee u
preduzeu (cena akcija na berzi) i mogu prodati svoje akcije na berzi to znai da se uakcije
likvidna imovina. Finansiranjem putem IPOa preduzee nezavisi samo od jednog kreditora te na
taj nain poveava svoju finansijsku mo u sluaju preuzimanja drugih preduzea.
Najvaniji organizacioni razlozi: nakon prelaska iz statusa d.o.o. u status akcionarskog drutva
preduzee se organizaciono disciplinuje, putem menaderskih ugovora, menaderi su motivisani
da upravljaju preduzeima u interesu svih akcionara., dolazi do razdvajanja vlasnike i
upravljake funkcije i pored interne kontrole uspostavlja se i eksterna revizija a akcionari i fin
analitiari skoro svakodnevno prate i analiziraju poslovanje preduzea.
U najvanije marketinke razloge ubrajaju se sledei: sam in IPO-a dobija veliku panju
javnosti, na taj nain, preduzee promovie svoje poslovanje, preduzee ije su akcije uvrtene
na berzu kroz izvetavanje investitora o svom poslovanju, istovremeno se na taj nain
promovie, mediji posveuju veu panju akcionarskim drutvima nego privatnim preduzeima.
Prednosti izlaska dravnih preduzea na berzu su nesporne. Pored toga to doprinosi razvoju
trita kapitala, ono na prvom mestu osigurava pristup sredstvima za finansiranje preduzea i
poboljava njihovu konkurentnost. Takoe graani dobijaju mogunost da svoju uteevinu
uloe u najatraktivnije vrednosne papire. Isto tako prednost je i to izlazak na berzu predstavlja
ansu za penzione i investicione fondove, iji je razvoj limitiran ako nemaju mogunost da ulau
u iroku lepezu razliitih ali atraktivnih vrednosnih papira.
Jedan od razloga za protivljenje IPO-u jeste to najvei broj potencijalnih kandidata nisu svesni
koje su prednosti emitovanja akcija na berzi. Vlasnici firmi esto ne znaju za IPO, nema ko da ih
edukuje osim ako nisu u direktnom kontaktu sa brokerom ili berzom. S druge strane, preduzea
esto zaziru od konstanrnog nadzora regulatornih tela, plae se da se ulaskom veeg broja
investitora koji uestvuju u IPO-u ograniava kontrola nad dobiti a raste i rizik od preuzimanja
kompanije. Jo jadan razlog protiv je to to preduzea nisu spremna da objavljuju informacije o
kompaniji. Preduzea u RS jo uvek nisu razvila kulturu korporativnog upravljanja te po
nekoliko godina ne objavljuju prospekte o poslovanju.
20
ZAKLJUAK:
LITERATURA:
21
22