Manual Politici Contabile 2015

MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L.
2015
S.C. S.R.L.
, Str. , nr..
.
CUI: .
Nr. Reg. Com.:
APROBAT
ADMINSTRATOR S.C. ................ S.R.L.,
Nume i prenume
MANUAL DE POLITICI CONTABILE
BUCURETI
IANUARIE 2015
CUPRINS
1/78
2015
CUPRINS..................................................................................................................................2
CAPITOLUL I. INFORMAII GENERALE...........................................................................5
1.1. OBIECTIV......................................................................................................................5
1.2. POLITICI CONTABILE................................................................................................5
1.3. CADRUL GENERAL DE RAPORTARE......................................................................8
1.3.1. Organizarea i conducerea contabilitii 8
1.3.2. Registrele de contabilitate.......................................................................................9
1.3.3. Situaiile financiare anuale ...10
1.4. PRINCIPII CONTABILE 11
1.5. REGULI GENERALE DE EVALUARE ..12
1.5.1. Evaluarea la data intrrii n entitate ..12
1.5.2. Evaluarea cu ocazia inventarierii ..13
1.5.3. Evaluarea la ncheierea exerciiului financiar ...13
1.5.4. Evaluarea la data ieirii din entitate ..14
1.6. EVENIMENTE ULTERIOARE DATEI BILANULUI .14
1.7. CORECTAREA ERORILOR CONTABILE .16
1.8. PRILE AFILIATE .16
CAPITOLUL II. POLITICI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE IMOBILIZATE ..17
2.1. GENERALITI 17
2.2. POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZRILE NECORPORALE ..18
2.2.1. Clasificri, definiii ...18
2.2.2. Recunoaterea i evaluarea iniial ...20
2.2.3. Evaluarea ulterioar recunoaterii iniiale 21
2.2.4. Amortizarea imobilizrilor necorporale 22
2.2.5. Cedarea .22
2.2.6. Evaluarea la data bilanului ..22
2.2.7. Prezentarea informaiilor .23
2.3. POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZRILE CORPORALE ...23
2.3.1. Definiii, clasificri ..23
2.3.2. Recunoaterea iniial .24
2.3.3. Evaluarea iniial .24
2.3.4. Cheltuieli ulterioare .25
2.3.5. Evaluarea ulterioar recunoaterii iniiale 26
2.3.6. Amortizarea ..26
2.3.7. Cedarea i casarea 27
2.3.8. Deprecierea ...27
2.3.9. Compensaii de la teri .28
2.3.10. Evaluarea la data bilanului 29
2.3.11. Prezentarea n situaiile financiare .29
2.3.12. Situaii statistice .29
2.4. POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZRILE FINANCIARE 30
2.4.1. Definiie, clasificri 30
2.4.2. Evaluarea iniial 30
2.4.3. Evaluarea la data bilanului 30
2.5. POLITICI CONTABILE PRIVIND LEASING UL 30
2.5.1. Definiii, concepte-cheie .30
CAPITOLUL III. POLITICI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE CIRCULANTE ....32
2/78
2015
3.1. GENERALITI .32

3.2. POLITICI CONTABILE PRIVIND STOCURILE .33
3.2.1. Definiie, clasificri .33
3.2.2. Evaluarea stocurilor .36
3.2.3. Costul stocurilor ..36
3.2.4. Valoarea realizabil net .39
3.2.5. Recunoaterea drept cheltuial ..40
3.2.6. Prevederi privind calculaia costurilor .40
3.2.7. Prezentarea informaiilor .41
3.3. POLITICI CONTABILE PRIVIND CREANELE ...42
3.3.1. Definiii i clasificri ...42
3.3.2. Evaluarea creanelor 43
3.3.3. Garantarea, cesionarea i factoringul .44
3.4. CASA i CONTURI LA BNCI ..44
3.5. INVESTIII PE TERMEN SCURT ..45
CAPITOLUL IV. POLITICI CONTABILE PRIVIND DATORIILE PE TERMEN SCURT
46
4.1. Definiii, clasificri .46
4.2. Evaluare ..47
CAPITOLUL V. POLITICI CONTABILE PRIVIND DATORIILE PE TERMEN LUNG.48
5.1. Definiii, clasificri ..48
5.2. Evaluare ...48
CAPITOLUL VI. POLITICI CONTABILE PRIVIND PROVIZIOANELE ..49
6.1. Definiii, concepte-cheie ..49
6.2. Recunoatere 50
6.3. Estimare ...50
6.4. Prezentare i descriere .51
CAPITOLUL VII. POLITICI CONTABILE PRIVIND SUBVENIILE 51
7.1. Definiii i concepte-cheie ...51
7.2. Subvenii aferente activelor .52
7.3. Subvenii aferente veniturilor ..52
CAPITOLUL VIII. POLITICI CONTABILE PRIVIND CAPITALUL i REZERVELE ..52
8.1.CAPITAL 53
8.2. REZERVE DIN REEVALUARE ..54
8.3. ALTE REZERVE ...54
CAPITOLUL IX. POLITICI CONTABILE PRIVIND VENITURILE, CHELTUIELI,
REZULTAT ...54
9.1. VENITURI ..54
9.1.1. Definiii, clasificri ...54
9.1.2. Recunoaterea veniturilor ...55
9.1.3. Evaluarea veniturilor ...57
9.2. CHELTUIELI .57
9.3. REZULTAT 58
CAPITOLUL X. POLITICI CONTABILE PRIVIND PRILE AFILIATE .58
10.1. Definiii, concepte-cheie 58
10.2. Necesitatea prezentrii informaiilor referitoare la tranzaciile cu prile affiliate 59
10.3. Prezentare i descriere 60
CAPITOLUL XI. ANGAJAMENTE i ALTE ELEMENTE EXTRABILANIERE 61
3/78
2015
11.1. Definiii, generaliti ..61

11.2. Prezentarea informaiilor ...63
CAPITOLUL XII. MONOGRAFIE CONTABIL PRIVIND PRINCIPALELE
OPERAIUNI ECONOMICE ..63
12.1.Imobilizri necorporale ......63
12.2. Imobilizri corporale ....65
12.3. Imobilizri financiare ....67
12.4. Active
circulante
...68
12.4.1.Stocuri........68
12.4.2. Creane.....69
12.4.3. Investiii pe termen scurt .....70
12.4.4. Casa i conturi la bnci ...........71
12.5.
Datorii..72
12.5.1.Datorii pe termen scurt .. 72
12.5.2.Datorii pe termen lung 76
12.6.
Provizioane..76
12.7.
Capital i rezerve..77
12.8.
Venituri i cheltuieli.79
CAPITOLUL I. - INFORMAII GENERALE

1.1. OBIECTIV
Obiectivul acestui manual de politici contabile este de a stabili politicile,
principiile i tratamentele contabile S.C. . S.R.L. cu sediul n
4/78
2015
.., CUI: ., Nr. Reg. Com.: .., numit n prezentul manual

entitate, n scopul sporirii gradului de relevan i ncredere al situaiilor financiare, precum
i gradului de comparabilitate a acestor situaii financiare n timp, dar i cu situaiile
financiare ale altor entiti.
Prezentul Manual de Politici Contabile este elaborat n baza Ordinului Ministerului
Finanelor Publice nr.1802/2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile
financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate.
Prezentele reglementri transpun parial prevederile Directivei 2013/34/UE a
Parlamentului European i a Consiliului privind situaiile financiare anuale, situaiile
financiare consolidate i rapoartele conexe ale anumitor tipuri de entiti, de modificare a
Directivei 2006/43/CE a Parlamentului European i a Consiliului i de abrogare a
Directivelor 78/660/CEE i 83/349/CEE ale Consiliului, publicat n Jurnalul Oficial al
Uniunii Europene nr. L 182 din data de 29 iunie 2013.
1.2. POLITICI CONTABILE
Politicile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile
specifice aplicate de o entitate la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale.
Conducerea entitii a stabilit politicile contabile pentru operaiunile derulate, descrise
n prezentul manual. Aceste politici au fost elaborate avnd n vedere specificul activitii i
strategia adoptat de entitate.
Politicile contabile au fost elaborate astfel nct s se asigure furnizarea, prin situaiile
financiare anuale, a unor informaii:
a) relevante pentru nevoile utilizatorilor n luarea deciziilor economice;
b) credibile, n sensul c:
reprezint fidel activele, datoriile, poziia financiar i profitul sau pierderea
entitii;
sunt neutre, lipsite de influene;
sunt prudente;
sunt complete sub toate aspectele semnificative.
Odat ce politicile contabile ale entitii au fost stabilite n mod adecvat, este
important ca acestea s nu fie modificate n timp. Astfel, se asigur o baz consecvent, de la
un an la altul, de raportare a rezultatelor, care vor putea fi comparate cu uurin de ctre
utilizatori. Aceasta nseamn c orice variaie a rezultatelor, de la un an la altul, reflect
fluctuaii reale ale activitii entitii, i nu reprezint doar influena modificrilor contabile.
Utilizatorii vor putea, prin urmare, s detecteze tendine pe termen lung ale rezultatelor i
fluxurilor de numerar ale entitii.
De aceea, dac exist modificri aduse politicilor contabile, este necesar ca ele s fie
evideniate n notele explicative, pentru ca utilizatorii s poat analiza:
corectitudinea i necesitatea noii politici contabile;
influena politicii asupra rezultatelor raportate, aferente perioadei;
tendina real a rezultatelor activitii entitii.
Politicile contabile ale entitii cuprind, dar nu se limiteaz la urmtoarele aspecte:
- recunoaterea veniturilor;
- principiile de consolidare;
- combinrile de entiti;
- asocierile n participaie;
- recunoaterea i amortizarea activelor corporale i necorporale;
- capitalizarea costurilor ndatorrii i a altor cheltuieli;
5/78
2015
contractele de construcii;
investiiile n bunuri imobiliare;
instrumentele i investiiile financiare;
operaiunile de leasing;
costurile de cercetare i dezvoltare;
stocurile;
impozitele, inclusiv impozitele amnate;
provizioanele;
conversia valutar i acoperirea riscului valutar;
definirea segmentelor de activitate i a zonelor geografice i baza de alocare a
costurilor pe segmente;
definirea numerarului i a echivalentelor de numerar;
subveniile guvernamentale.
A. Modificri n politicile contabile

Modificarea politicilor contabile este permis doar dac este cerut de lege sau are ca
rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile entitii.
Entitatea trebuie s menioneze n notele explicative orice modificri ale
politicilor contabile, pentru ca utilizatorii s poat aprecia dac noua politic contabil a fost
aleas n mod adecvat, efectul modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei i
tendina real a rezultatelor activitii entitii.
Nu se consider modificri ale politicilor contabile:
a) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacii care difer ca
fond de evenimentele sau tranzaciile produse anterior;
b) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacii care nu au avut
loc anterior sau care au fost nesemnificative.
Dac entitatea se afl ntr-una din situaiile urmtoare:
- modificarea voluntar ntr-o politic contabil are un efect asupra perioadei
curente sau asupra oricrei alte perioade anterioare,
- ar fi avut un efect asupra acelei perioade cu excepia faptului c este imposibil de
determinat valoarea ajustrii, sau
- ar putea avea un efect asupra acelei perioade cu excepia faptului c este imposibil
de determinat valoarea ajustrii, sau
- ar putea avea un efect asupra perioadelor viitoare, atunci, ea va prezenta:
a) natura modificrii n politica de contabilitate;
b) motivele pentru care aplicarea noii politici contabile ofer informaii credibile i mai
relevante;
c) pentru perioada curent i pentru fiecare perioad anterioar prezentat, n msura n
care este posibil, valoarea ajustrii:
- pentru fiecare element afectat al situaiei financiare;
- pentru rezultatele de baz i diluate pe aciune (acolo unde e cazul).
d)
suma ajustrilor aferente perioadelor de dinaintea celor prezentate n msura
n care este posibil;
e) dac aplicarea retroactiv este imposibil pentru o anume perioad anterioar, sau
pentru perioade de dinaintea celor prezentate, circumstanele care au condus la existena
acelei condiii i o descriere a modului i a momentului n care modificarea politicii contabile
a fost aplicat.
6/78
2015
B.
Modificri n estimrile contabile

Ca rezultat al inceritudinilor inerente n desfurarea activitilor, multe elemente ale
situaiilor financiare ntocmite de entitate nu pot fi evaluate cu precizie, ci doar estimate.
Procesul de estimare implic raionamente bazate pe cele mai recente informaii credibile pe
care entitatea le are la dispoziie.
Se pot solicita, de exemplu, estimri ale:
- clienilor inceri;
- uzurii morale a stocurilor;
- valorii juste a activelor i datoriilor financiare;
- duratei de via utile, precum i a modului preconizat de consumare a beneficiilor
economice viitoare ncorporate n activele amortizabile;
- obligaiilor privind garaniile.
Utilizarea unor estimri rezonabile reprezint o parte esenial a ntocmirii situaiilor
financiare i nu submineaz credibilitatea acestora.
O estimare poate necesita o revizuire dac au loc schimbri privind circumstanele pe
care s-a bazat aceast estimare sau ca urmare a unor noi informaii sau experiene ulterioare.
Prin natura ei, revizuirea estimrii nu are legtur cu perioadele anterioare i nu reprezint
corectarea unei erori.
O modificare n baza de evaluare aplicat reprezint o modificare n politica de
contabilitate i nu reprezint o modificare n estimrile contabile. Cnd este dificil s se
disting ntre o modificare a politicii contabile i o modificare a unei estimri contabile,
modificarea este tratat ca o modificare a estimrii contabile.
Efectul unei modificri a unei estimri contabile se va recunoate prospectiv prin includerea
ei n profitul sau pierderea:
a) perioadei n care are loc modificarea, dac aceasta afecteaz numai respectiva
perioad; sau
b) perioadei n care are loc modificarea i a perioadelor viitoare, dac modificarea are
efect i asupra acestora.
n msura n care o modificare n estimrile contabile d natere la modificri ale
activelor i datoriilor, sau elementelor legate de capitaluri proprii, se va recunoate prin
ajustarea valorilor contabile a elementelor conexe de active, datorii sau capitaluri proprii n
perioada modificrii.
1.3. CADRUL GENERAL DE RAPORTARE

1.3.1. Organizarea i conducerea contabilitii
Entitatea are obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie,
respectiv contabilitatea financiar, potrivit Legii contabilitii 82/1991 republicate, i
contabilitatea de gestiune adaptat la specificul activitii.
Sub aspectul regulilor contabile, n conformitate cu art. nr. 575 din OMFP nr.
1802/2014, s-a avut n vedere:
- existena prezentului manual de politici contabile;
- existena unei proceduri de aplicare a acestui manual;
7/78
2015
- existena de controale periodice (lunare, semestriale i anuale) prin care s-a asigurat
respectarea prezentului manual (prin verificarea corelaiilor din balana de verificare lunar);
- cunoaterea evoluiei legislaiei contabile i fiscale (prin monitorizarea legislaiei i
participarea la seminariile periodice de instruire profesional);
- efectuarea de controale specifice asupra punctelor sensibile;
- identificarea i tratarea corespunztoare a anomaliilor;
- adaptarea programelor informatice la nevoile entitii;
- conformitatea cu regulile contabile;
- asigurarea exactitii i exhaustivitii nregistrrilor contabile;
- respectarea caracteristicilor calitative ale informaiilor cuprinse n situaiile financiare,
astfel nct s satisfac nevoile utilizatorilor;
- pregtirea informaiilor necesare consolidrii grupului;
- definirea i distribuirea procedurilor de elaborare a situaiilor financiare anuale
consolidate, ctre toate entitile de consolidat.
Contabilitatea, ca activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea,
gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor
obinute din activitatea persoanelor juridice i fizice trebuie s asigure nregistrarea
cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la
poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele
interne ale acestora, ct i n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari
i comerciali, clienii, instituiile publice i ali utilizatori.
Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional.
Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i
n valut, potrivit reglementrilor elaborate n acest sens.
Orice operaiune economico-financiar efectuat se consemneaz n momentul
efecturii ei ntr-un document care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel
calitatea de document justificativ.
Documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate angajeaz
rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, precum i a celor care le-au
nregistrat n contabilitate, dup caz.
Entitatea are obligaia s efectueze inventarierea general a elementelor de activ i de
pasiv deinute la nceputul activitii, cel puin o dat pe an pe parcursul funcionrii lor, n
cazul fuziunii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii prevzute de lege.
Rezultatul inventarierii se nregistreaz n contabilitate potrivit reglementrilor
contabile aplicabile.
Documentele oficiale de prezentare a situaiei economico-financiare a entitii sunt
situaiile financiare anuale, stabilite potrivit legii, care trebuie s ofere o imagine fidel a
poziiei financiare, performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea
desfurat.
Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii entitii revine
administratorului.
Entitatea organizeaz i conduce contabilitatea n comprtimente distincte, conduse
de ctre directorul economic sau contabilul ef, care are studii economice superioare i care
rspunde mpreun cu personalul din subordine de organizarea i conducerea contabilitii, n
condiiile legii.
Contabilitatea imobilizrilor se ine pe categorii i pe fiecare obiect de
eviden.
Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric, n
8/78
2015
condiiile stabilite de reglementrile legale.

nregistrarea n contabilitate a elementelor de activ se face la costul de achiziie,
de producie sau la valoarea just pentru alte intrri dect cele prin achiziie sau producie,
dup caz.
Creanele i datoriile se nregistreaz n contabilitate la valoarea nominal.
Valoarea aciunilor emise sau a altor titluri, precum i vrsmintele efectuate
n contul capitalului subscris se reflect distinct n contabilitate.
Contabilitatea clienilor i furnizorilor, a celorlalte creane i obligaii se ine pe
categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic.
Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura sau
destinaia lor, dup caz.
Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura sau sursa
lor, dup caz.
n contabilitate, profitul sau pierderea se stabilete cumulat de la nceputul
exerciiului financiar. nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli se efectueaz,
de regul, la sfritul exerciiului financiar.
Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se stabilete la nchiderea acestuia.
Repartizarea profitului se nregistreaz n contabilitate pe destinaii, dup
aprobarea situaiilor financiare anuale.
Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului financiar i cel
reportat, din rezerve i capital social, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau
asociailor.
1.3.2. Registrele de contabilitate
Registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar i
Cartea mare. ntocmirea, editarea i pstrarea registrelor de contabilitate ale entitii se
efectueaz conform normelor elaborate de Ministerul Finanelor Publice. Registrele de
contabilitate se utilizeaz n strict concordan cu destinaia acestora i se prezint n mod
ordonat i astfel completate nct s permit, n orice moment, identificarea i controlul
operaiunilor contabile efectuate.
Pentru verificarea nregistrrii corecte n contabilitate a operaiunilor efectuate se
ntocmete balana de verificare lunar.
ntruct entitatea utilizeaz sisteme informatice de prelucrare automat a datelor, are
obligaia s asigure prelucrarea datelor nregistrate n contabilitate n conformitate cu
normele contabile aplicate, controlul i pstrarea acestora pe suporturi tehnice.
nregistrarea n contabilitate a operaiunilor determinate de fuziunea, divizarea sau
ncetarea, potrivit legii, a activitii entitii se face pe baza documentelor corespunztoare
ntocmite n asemenea situaii.
Registrul-jurnal, Registrul-inventar i Cartea mare, precum i documentele
justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitatea financiar se pstreaz n arhiva
entitii timp de 10 ani, cu ncepere de la data ncheierii exerciiului financiar n cursul cruia
au fost ntocmite, cu excepia statelor de salarii, care se pstreaz timp de 50 de ani.
n caz de pierdere, sustragere sau distrugere a unor documente contabile se vor lua
msuri de reconstituire a acestora n termen de maximum 30 de zile de la constatare, potrivit
reglementrilor emise n acest scop.
1.3.3. Situaiile financiare anuale
9/78
2015
Documentele oficiale de prezentare a situaiei economico-financiare a entitii sunt

situaiile financiare anuale, stabilite potrivit legii, care trebuie s ofere o imagine fidel a
poziiei financiare, performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea
desfurat de entitate.
Exerciiul financiar reprezint perioada pentru care trebuie ntocmite situaiile
financiare anuale i coincide cu anul calendaristic. Durata exerciiului financiar este de 12
luni i coincide cu anul calendaristic.
Entitatea aplic Reglementrile contabile conforme cu prevederile Directivei
2013/34/UE a Parlamentului European i a Consiliului i a Ordinului Ministerului Finanelor
Publice nr.1802/2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile financiare
anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate. ntruct la data bilanului,
entitatea nu a depit dou dintre urmtoarele trei criterii, denumite criterii de mrime:
a) totalul activelor: 350 000 EUR;
b) cifra de afaceri net: 700 000 EUR;
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 10,
ntocmete situaii financiare anuale care cuprind :
- Bilan prescurtat;
- cont de profit i pierdere;
- note explicative la situaiile financiare anuale.
Notele conin informaii n plus fa de cele prezentate n bilan i contul de profit i
pierdere. n note se prezint descrieri narative sau mpriri ale elementelor prezentate n
situaiile financiare i informaii legate de elemente care nu sunt recunoscute n situaiile
financiare.
Pentru situaiile financiare ntocmite potrivit Reglementrilor contabile conforme cu
prevederile Directivei 2013/34/UE a Parlamentului European i a Consiliului, ncadrarea n
criteriile de mrime menionate mai sus, se efectueaz pe baza indicatorilor determinai din
situaiile financiare ale anului anterior celui pentru care se efectueaz nchiderea exerciiului.
ntruct, pe baza indicatorilor determinai din situaiile financiare ale anului 2014,
entitatea se ncadreaz n criteriile de mrime menionate mai sus, entitatea ntocmete
situaii financiare anuale care cuprind:
- Bilan prescurtat;
- cont de profit i pierdere;
- note explicative la situaiile financiare anuale.
Situaiile financiare anuale constituie un tot unitar i trebuie nsoite de o declaraie
scris a conducerii entitii prin care i asum rspunderea pentru ntocmirea situaiilor
financiare anuale i confirm c:
a) politicile contabile utilizate la ntocmirea situaiilor financiare anuale sunt n
conformitate cu reglementrile contabile aplicabile;
b) situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel a poziiei financiare,
performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat;
c) persoana juridic i desfoar activitatea n condiii de continuitate.
Situaiile financiare anuale sunt supuse auditului financiar ntocmite cu ocazia
fuziunii, divizrii sau ncetrii activitii.
Deoarece entitatea organizeaz contabilitatea n prtid dubl, ea trebuie s publice
situaiile financiare anuale. Fac obiectul publicrii situaiile financiare anuale i raportul
administratorilor. Acionarii i angajaii entitii au dreptul s se informeze n legtur cu
situaiile financiare anuale la sediul social al entitii, fr nici o discriminare.
10/78
2015
Situaiile financiare anuale se pstreaz timp de 10 de ani.

n caz de ncetare a activitii entitii, situaiile financiare anuale, precum i
registrele, Statele de plat i celelalte documente justificative care au stat la baza
nregistrrilor contabile se predau la arhivele statului, n conformitate cu prevederile legale n
materie.
n cazul reorganizrii entitii, aceasta va lua msuri pentru pstrarea i arhivarea,
potrivit legii, a documentelor justificative i a registrelor de contabilitate.
1.4. PRINCIPII CONTABILE
Elementele prezentate n situaiile financiare anuale ale entitii se evalueaz n
conformitate cu principiile contabile generale, conform contabilitii de angajamente. Astfel,
efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i
evenimentele se produc ( i nu pe msur ce trezoreria sau echivalentul su este ncasat sau
pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadelor
aferente.
1. Principiul continuitii activitii. Trebuie s se prezume c entitatea i
desfoar activitatea pe baza principiului continuitii activitii. Acest principiu presupune
c entitatea i continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau
reducere semnificativ a activitii. Dac administratorii entitii au luat cunotin de unele
elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia
de a-i continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative. n cazul
n care situaiile financiare anuale nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii, aceast
informaie trebuie prezentat, mpreun cu explicaii privind modul de ntocmire a acestora i
motivele care au stat la baza deciziei conform creia entitatea nu i mai poate continua
activitatea.
2. Principiul permanenei metodelor. Metodele de evaluare trebuie aplicate n mod
consecvent de la un exerciiu financiar la altul.
3.
Principiul prudenei. Evaluarea trebuie fcut pe o baz prudent i, n
special:
poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului;
trebuie s se in cont de toate datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent
sau al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data
bilanului i data ntocmirii acestuia;
trebuie s se in cont de toate datoriile previzibile i pierderile poteniale aprute n
cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar precedent, chiar
dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia;
trebuie s se in cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului
financiar este pierdere sau profit.
4.
Principiul independenei exerciiului. Trebuie s se in cont de veniturile
i cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii sau plii acestor
venituri i cheltuieli.
5. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii. Conform
acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat.
6. Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu
financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent.
7. Principiul necompensrii. Orice compensare ntre elementele de activ i de
datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis. Eventualele compensri
11/78
2015
ntre creane i datorii ale entitii fa de acelai agent economic pot fi efectuate cu
respectarea prevederilor legale, numai dup nregistrarea n contabilitate a veniturilor i
cheltuielilor la valoarea integral.
8. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor
din cadrul elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se face innd seama de fondul
economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate i nu numai de forma juridic a acestora.
9. Principiul pragului de semnificaie. Elementele de bilan i de cont de profit i
pierdere care sunt precedate de cifre arabe pot fi combinate dac:
acestea reprezint o sum nesemnificativ sau
o astfel de combinare ofer un nivel mai mare de claritate, cu condiia ca elementele
astfel combinate s fie prezentate separat n notele explicative.
Abateri de la principiile contabile generale pot fi efectuate n cazuri excepionale.
Orice astfel de abateri trebuie prezentate n notele explicative, precum i motivele care le-au
determinat, mpreun cu o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziiei
financiare i a profitului sau pierderii.
1.5. REGULI GENERALE DE EVALUARE
Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz, n general, pe baza
principiului costului de achiziie sau al costului de producie.
1.5.1. Evaluarea la data intrrii n entitate
La data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la
valoarea de intrare, care se stabilete astfel:
- la cost de achiziie pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
- la cost de producie pentru bunurile produse n entitate;
- la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii pentru bunurile reprezentnd aport la
capitalul social;
- la valoarea just pentru bunurile obinute cu titlu gratuit.
n ultimele dou cazuri, valoarea de aport i, respectiv, valoarea just, se substituie
costului de achiziie.
Prin valoare just se nelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de
bunvoie ntre pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii cu preul
determinat obiectiv.
Costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte
taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile fiscale),
cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei
bunurilor respective.
Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziie.
Costul de producie al unui bun cuprinde costul de achiziie a materiilor prime i
materialelor consumabile i cheltuielile de producie direct atribuibile bunului.
Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie al
imobilizrilor cuprind cheltuielile directe aferente produciei i anume: materiale directe,
energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de
producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind
legat de fabricaia acestora.
n costul de producie poate fi inclus o proporie rezonabil din cheltuielile care sunt
12/78
2015
indirect atribuibile bunului, n msura n care acestea sunt legate de perioada de producie.
Urmtoarele reprezint exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor,
ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit, astfel:
- pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele
normal admise;
- cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n
procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie;
- regiile (cheltuielile) generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n
forma i locul final;
- costurile de desfacere.
Dobnda la capitalul mprumutat pentru finanarea achiziiei, construciei sau produciei
de active cu ciclu lung de fabricaie poate fi inclus n costurile de producie, n msura n
care aceasta este legat de perioada de producie. n cazul includerii dobnzii n valoarea
activelor, aceasta trebuie prezentat n notele explicative. Prin activ cu ciclu lung de
fabricaie se ntelege un activ care solicit n mod necesar o perioad substanial de timp
pentru a fi gata n vederea utilizrii sau pentru vnzare.
1.5.2. Evaluarea cu ocazia inventarierii
Evaluarea elementelor de activ i de pasiv cu ocazia inventarierii se face potrivit
reglementrilor legale i normelor emise n acest sens de Ministerul Finanelor Publice.
1.5.3. Evaluarea la ncheierea exerciiului financiar
La ncheierea exerciiului financiar, elementele de activ i de pasiv de natura
datoriilor se evalueaz i se reflect n situaiile financiare anuale la valoarea de intrare, pus
de acord cu rezultatele inventarierii.
n acest scop, valoarea de intrare se compar cu valoarea stabilit pe baza
inventarierii, denumit valoare de inventar. n acest caz, se vor avea n vedere, printre altele:
- pentru elementele de activ, diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i
valoarea contabil net a elementelor de activ se nregistreaz n contabilitate pe seama
unei amortizri suplimentare, n cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea este
ireversibil sau se efectueaz o ajustare pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci
cnd deprecierea este reversibil, aceste elemente meninndu-se, de asemenea, la
valoarea lor de intrare.
- pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenele constatate n plus ntre
valoarea de inventar i valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se
nregistreaz n contabilitate, pe seama elementelor corespunztoare de datorii.
La fiecare dat a bilanului:
a) elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i alte elemente
asimilate, cum sunt acreditivele i depozitele bancare, creane i datorii n valut) trebuie
evaluate i raportate utiliznd cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei i
valabil la data ncheierii exerciiului financiar. Diferenele de curs valutar, favorabile sau
nefavorabile, ntre cursul de la data nregistrrii creanelor sau datoriilor n valut sau cursul
la care au fost raportate n situaiile financiare anterioare i cursul de schimb de la data
ncheierii exerciiului financiar, se nregistreaz la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz.
b) pentru creanele i datoriile exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie
de cursul unei valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile, care rezult din
13/78
2015
evaluarea acestora se nregistreaz la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz.

c) elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la cost
istoric (imobilizri, stocuri) trebuie raportate utiliznd cursul de schimb de la data efecturii
tranzaciei.
d) elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la valoarea
just trebuie raportate utiliznd cursul de schimb existent la data determinrii valorilor
respective.
Prin elemente monetare se nelege disponibilitile bneti i activele / datoriile de
primit / de pltit n sume fixe sau determinabile.
Evenimentele care apar dup data bilanului pot furniza informaii suplimentare
referitoare la perioada raportat fa de cele cunoscute la data bilanului. Dac situaiile
financiare anuale nu au fost aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta i informaiile
suplimentare.
1.5.4. Evaluarea la data ieirii din entitate
La data ieirii din entitate sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad din
gestiune la valoarea lor de intrare.
1.6. EVENIMENTE ULTERIOARE DATEI BILANULUI
Definiie
Evenimentele ulterioare datei bilanului sunt acele evenimente, favorabile sau
nefavorabile care au loc ntre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt
autorizate pentru publicare.
Pot fi identificate dou situaii:
a)
entitatea obine informaii suplimentare fa de cele existente la data bilanului, pentru
evenimente care avuseser deja loc la data bilanului. Dac informaiile suplimentare
conduc la necesitatea nregistrrii n contabilitate a unor venituri sau cheltuieli, pentru
prezentarea unei imagini fidele, trebuie efectuate aceste nregistrri;
b) entitatea obine informaii pentru evenimente petrecute ulterior datei situaiilor
financiare, dar a cror prezentare este necesar pentru utilizatorii de informaii. n
aceast situaie, informaiile respective se prezint n notele explicative, fr efectuarea
unor nregistrri n contabilitate.
Exemple de evenimente ulterioare datei bilanului, care trebuie reflectate n situaiile
financiare anuale pot fi urmtoarele:
- rezolvarea unui litigiu ulterior datei bilanului impune ajustarea unui provizion deja
recunoscut sau recunoaterea unui nou provizion;
- insolvena unui client, nregistrat ulterior datei bilanului, confirm c la data bilanului
exista o pierdere aferent unei creane comerciale i, n consecin, entitatea trebuie s
ajusteze valoarea contabil a creanei comerciale;
- primirea de informaii dup data bilanului, care semnaleaz c un activ a fost depreciat
sau c o pierdere anterioar din depreciere trebuie ajustat.( ex. Falimentul unui client care
intervine ulterior datei bilanului), confirm, de obicei, existena unei pierderi la data
bilanului, iar cedarea stocurilor dup data bilanului ofer dovezi (chiar dac nu
ntotdeauna concludente ) privind valoarea lor net realizabil la data bilanului;
- determinarea, dup data bilanului, a costului activelor achiziionate sau determinarea
ncasrilor din activele cedate la data bilanului;
14/78
2015
- descoperirea fraudelor sau erorilor, dup data bilanului, care arat c situaiile financiare
au fost incorecte la sfritul anului, nainte de ajustare.
Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanului pentru care nu se fac ajustri ale
situaiilor financiare anuale este diminuarea valorii de pia a valorilor mobiliare, n
intervalul de timp dintre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt
autorizate pentru publicare.
Entitatea trebuie s prezinte data la care situaiile financiare au fost autorizate pentru
publicare, precum i cine a dat aceast autorizare. Comunicarea acestei date este foarte
important pentru utilizatorii situaiilor financiare, pentru c ea indic i faptul c
evenimentele ulterioare acestei date nu sunt reflectate n respectivele situaii financiare.
n cazul n care entitatea primete, dup data bilanului, informaii despre
circumstane care existau la data bilanului, va trebui s actualizeze prezentarea acestor
circumstane n situaiile financiare conform noilor informaii.
n cazul n care evenimentele ulterioare datei bilanului, care nu necesit ajustare, au
o importan semnificativ, neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor
situaiilor financiare de a face evaluri i de a lua decizii corecte pe baza acestor situaii.
Exemple de evenimente ulterioare datei bilanului care nu necesit ajustare, ce pot
avea o asemenea importan nct neprezentarea lor ar afecta capacitatea utilizatorilor de
situaii financiare de a face evaluri sau de a lua decizii sunt:
- modificri neobinuit de mari n preurile activelor sau n cursurile de schimb valutar;
- modificri ale ratelor de impozitare sau ale legislaiei fiscale care au un impact
semnificativ asupra creanelor sau datoriilor privind impozitul amnat sau pe cel
curent (IAS 12);
- emiterea de garanii semnificative;
- combinarea de entiti (fuziuni/achiziii) sau nstrinarea unei filiale importante;
- anunarea unui plan de ntrerupere a unei activiti;
- achiziionri sau cedri majore de active sau exproprierea de ctre guvern a unor
active importante; distrugerea unei secii de producie n urma unui incendiu /
cutremur survenit ulterior datei bilanului; anunarea sau nceperea implementrii
unei restructurri majore (IAS 37);
- tranzacii importante sau poteniale cu aciunile entitii;
- nceperea unui litigiu major generat n exclusivitate de evenimentele ulterioare datei
bilanului.
Atunci cnd evenimentele au o asemenea importan nct neprezentarea lor ar putea
afecta capacitatea utilizatorilor situaiilor financiare de a face evaluri i de a lua decizii
corecte, entitatea trebuie s prezinte urmtoarele informaii pentru fiecare categorie
semnificativ de astfel de evenimente:
- natura evenimentului;
- o estimare a efectului financiar sau o meniune conform creia o astfel de estimare nu
poate fi fcut.
1.7.
CORECTAREA ERORILOR CONTABILE
Definiie
Erorile sunt definite ca omisiuni i alte interpretri greite ale situaiilor financiare ale
entitii pentru una sau mai multe perioade, care au fost descoperite n perioada curent i
care se refer la informaiile credibile care:
15/78
2015
(1)
au fost disponibile atunci cnd s-au ntocmit situaiile financiare din perioade
anterioare; i
(2) ar putea n mod rezonabil s fi fost obinute i luate n considerare la ntocmirea i
prezentarea acestor situaii financiare.
Este necesar a se face o demarcaie clar ntre erori i modificrile estimrilor
contabile. Dup natura lor, estimrile sunt aproximaii care pot avea nevoie de revizuire pe
msur ce informaiile suplimentare devin cunoscute. O eroare necesit ca informaiile
disponibile, care ar fi trebuit s fie luate n considerare, s fi fost interpretate greit sau
ignorate.
Corectarea erorilor constatate n contabilitate se efectueaz pe seama rezultatului
reportat. n cazul corectrii de erori care genereaz pierdere contabil reportat, aceasta
trebuie acoperit nainte de efectuarea oricrei repartizri de profit.
n notele la situaiile financiare trebuie prezentate informaii suplimentare cu privire
la erorile constatate.
Astfel de erori includ efectele greelilor matematice, greelilor de aplicare a
politicilor contabile, ignorrii sau interpretrii greite a evenimentelor i fraudelor.
n cazul corectrii de erori care genereaz pierdere contabil reportat, aceasta trebuie
acoperit nainte de efectuarea oricrei reprtizri de profit.
1.8. PRILE AFILIATE
O relaie cu prile afiliate (legate) poate avea un efect asupra poziiei financiare i a
rezultatelor entitii. Din acest motiv, entitatea trebuie s i defineasc relaiile i tranzaciile
cu prile afiliate (legate) i s detalieze prezentarea informaiilor n situaiile financiare,
acest fapt fiind obligatoriu.
Situaiile financiare ale entitii trebuie s conin prezentarea informaiilor necesare
pentru a atrage atenia asupra posibilitii ca poziia financiar i profitul sau pierderea s fi
fost afectate de existena prilor afiliate (legate), precum i de tranzaciile i soldurile cu
acestea.
Prile se consider c sunt afiliate (legate) dac una dintre pri are capacitatea fie
de a controla cealalt parte, fie de a exercita o influent semnificativ asupra celeilalte pri
n luarea deciziilor financiare i operaionale, fie este o asociaie n participaiune la care
cealalt este asociat, fie opereaz n calitate de personal-cheie de conducere al celeilalte
pri.
CAPITOLUL II. POLITICI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE IMOBILIZATE
2.1. GENERALITI
Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice pentru entitate pe
o perioad mai mare dect cea acoperit de situaiile financiare din anul curent.
Beneficiile economice viitoare reprezint potenialul de a contribui, direct sau
indirect, la fluxul de trezorerie sau de echivalente de trezorerie ctre entitate.
Aceste active trebuie capitalizate, iar costurile lor trebuie s fie alocate pe parcursul
perioadelor cu beneficii pentru entitate (durata de via util).
Activele imobilizate sunt clasificate n dou categorii :
a) Imobilizri nefinanciare;
b) Imobilizri financiare.
16/78
2015
a) Imobilizrile nefinanciare sunt active funcionale prin natura lor i pot fi clasificate
n dou tipuri de baz:
Imobilizrile corporale sunt acele active ce au consisten fizic i care sunt
deinute pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru
a fi nchiriate sau pentru alte scopuri i care se ateapt s se utilizeze pe parcursul
mai multor perioade ;
Imobilizri necorporale sunt acele active fr consisten fizic i care sunt
deinute pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru
a fi nchiriate sau n scopuri administrative, care sunt identificabile i sunt controlate
de entitate ca rezultat al unor evenimente trecute i de pe urma crora se ateapt
beneficii economice viitoare.
b) Imobilizrile financiare cuprind aciunile deinute la entitile afiliate,
mprumuturile acordate entitilor afiliate, interesele de prticipare, mprumuturile acordate
entitilor cu care entitatea este legat n virtutea intereselor de prticipare, alte investiii
deinute ca imobilizri, alte mprumuturi.
n vederea nelegerii politicilor contabile privind activele imobilizate, trebuie avute
n vedere urmtoarele concepte-cheie:
Durata de via util. Perioada n care un activ va fi angajat n entitate, fiind msurat fie
prin timpul n care se preconizeaz a fi folosit, fie prin numrul de uniti de producie sau al
unor uniti similare ce se preconizeaz c vor fi obinute de entitate prin folosirea activului
respectiv.
Costul. Suma pltit n numerar sau echivalente de numerar sau valoarea just a oricrei
contraprestaii efectuate pentru a achiziiona sau construi un activ.
Valoarea just. Suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bunvoie ntre pri aflate
n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii obiective.
Valoarea contabil. Valoarea la care un activ este recunoscut dup scderea amortizrii
cumulate i a oricror pierderi cumulate din depreciere.
Amortizarea. Alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe durata sa de via
util.
Valoarea rezidual. Valoarea estimat pe care o entitate o va obine din cedarea unui activ,
dup scderea costurilor de cedare estimate (presupunnd c activul are deja vechimea i se
gsete n starea preconizat la sfritul duratei sale de via util).
Valoarea amortizabil. Costul unui activ sau alt valoare care a fost substituit costului,
minus valoarea rezidual a activului.
Unitate generatoare de numerar. Cel mai mic grup identificabil de active, care genereaz
intrri de fluxuri de numerar n urma funcionrii continue, n mare msur independente de
intrrile de fluxuri de numerar generate de alte active sau grupuri de active.
Costuri aferente cedrilor. Costuri legate n mod direct de cedarea unui activ; acestea nu
includ costurile de finanare sau cheltuielile cu impozitul pe profit aferente.
Costuri cu scoaterea din uz. Costuri aferente dezmembrrii unui activ i reamenajrii
terenului pe care acesta era amplasat i readucerii oricror alte active afectate la starea lor
iniial.
Pierderea din depreciere. Valoarea cu care valoarea contabil a unui activ depete
valoarea sa recuperabil.
Valoarea recuperabil. Valoarea cea mai mare dintre preul net de vnzare al activului i
valoarea sa de utilizare.
Valoarea de utilizare. Valoarea actualizat a fluxurilor viitoare de numerar estimate ce se
ateapt s fie generate din utilizarea unui activ.
17/78
2015
Pre net de vnzare. Suma obinut din vnzarea unui activ printr-o tranzacie desfurat n
condiii obiective, minus costurile de cedare.
2.2. POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZRILE NECORPORALE
2.2.1. Clasificri, definiii
n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind:
- cheltuielile de constituire; cheltuielile de dezvoltare;
- concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare,
cu excepia celor create intern de entitate;
- fondul commercial;
- alte imobilizri necorporale;
- avansuri acordate pentru imobilizri necorporale;
- imobilizrile necorporale n curs de execuie.
Active de natura cheltuielilor de constituire
Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea
unei entiti (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea
i vnzarea de aciuni i obligaiuni, precum i alte cheltuieli de aceast natur, legate de
nfiinarea i extinderea activitii entitii).
Cheltuielile de constituire trebuie amortizate n cadrul unei perioade de maximum
cinci ani.
n situaia n care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face
nici o distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru
distribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate.
Sumele nregistrate la "Cheltuieli de constituire" trebuie explicate n note.
Active de natura cheltuielilor de dezvoltare
Imobilizrile de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea
rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine, n scopul realizrii de produse sau servicii noi
sau mbuntite substanial, naintea stabilirii produciei de serie sau utilizrii. Cheltuielile
de dezvoltare se amortizeaz pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dup caz.
n cazul n care durata contractului sau durata de utilizare depete cinci ani, aceasta
trebuie prezentat n notele explicative, mpreun cu motivele care au determinat-o.
n situaia n care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se
face nici o distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile
pentru distribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor
neamortizate.
Exemple de activiti de dezvoltare sunt:
a) proiectarea, construcia i testarea produciei intermediare sau folosirea intermediar a
prototipurilor i modelelor;
b)
proiectarea uneltelor i matrielor care implic tehnologie nou;
c)
proiectarea, construcia i operarea unei uzine pilot care nu este fezabil din punct de
vedere economic pentru producia pe scar larg;
d) proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele,
18/78
2015
procesele, sistemele sau serviciile noi sau mbuntite.

Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare
Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare
reprezentnd aport, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se nregistreaz n conturile de
imobilizri necorporale la valoarea de aport sau costul de achiziie, dup caz. n aceast
situaie valoarea de aport se asimileaz valorii juste.
Concesiunile primite se reflect ca imobilizri necorporale atunci cnd contractul de
concesiune stabilete o durat i o valoare determinate pentru concesiune. Amortizarea
concesiunii urmeaz a fi nregistrat pe durata de folosire a acesteia, stabilit potrivit
contractului. n cazul n care contractul prevede plata unei chirii, i nu o valoare amortizabil,
n contabilitatea entitii care primete concesiunea, se reflect cheltuiala reprezentnd chiria,
fr recunoaterea unei imobilizri necorporale.
Concesiunea este convenia unor persoane fizice sau juridice prin care statul cedeaz,
condiionat i pe un timp determinat, dreptul de exploatare a unor servicii publice sau
anumitor bunuri, n schimbul unor redevene.
Fondul comercial
Fondul comercial apare, de regul, la consolidare i reprezint diferena dintre costul
de achiziie i valoarea la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate de ctre o
entitate.
n cazul n care fondul comercial este tratat ca un activ - ca urmare a achiziiei de
ctre o entitate a aciunilor altei entiti - se au n vedere urmtoarele prevederi:
a) fondul comercial se amortizeaz, de regul, n cadrul unei perioade de maximum cinci ani;
b) totui, entitile pot s amortizeze fondul comercial n mod sistematic ntr-o perioad de
peste cinci ani, cu condiia ca aceast perioad s nu depeasc durata de utilizare
economic a activului i s fie prezentat i justificat n notele explicative.
Avansuri i alte imobilizri necorporale
n cadrul avansurilor i altor imobilizri necorporale se nregistreaz avansurile
acordate furnizorilor de imobilizri necorporale, programele informatice create de entitate
sau achiziionate de la teri, pentru necesitile proprii de utilizare, precum i alte imobilizri
necorporale.
Imobilizrile necorporale n curs de execuie
Imobilizrile necorporale n curs de execuie reprezint imobilizrile necorporale
neterminate pn la sfritul perioadei, evaluate la costul de producie sau costul de achiziie,
dup caz.
2.2.2. Recunoaterea i evaluarea iniial
Un activ necorporal trebuie recunoscut dac i numai dac:
a) se estimeaz c beneficiile economice viitoare care sunt atribuibile activului vor fi
obinute de ctre entitate; i
b) costul activului poate fi evaluat n mod fidel.
Un activ necorporal se nregistreaz iniial la costul de achiziie sau de producie.
Activele necorporale sunt msurate i evaluate iniial la costul lor, cost care este
19/78
2015
difereniat i are un coninut diferit n raport cu modalitatea de procurare:

- achiziie individual separat;
- achiziie n cadrul proceselor de combinare a entitilor;
- obinere ca subvenie guvernamental;
- alte intrri neoneroase, producie proprie.
Achiziiile separate
Dac un activ necorporal este achizitionat separat, costul acestuia poate fi evaluat cu
fidelitate. Costul unei imobilizri necorporale achiziionate separat este alctuit din:
- preul su de achiziie, inclusiv impozitele i accizele aferente i nereturnabile;
- orice cost atribuibil direct pregtirii imobilizrii pentru utilizarea prevzut. (exemple
de costuri ce pot fi atribuite direct: costurile cu beneficiile angajailor care reies direct
din aducerea imobilizrii la conduita sa de lucru; onorariile profesionale ce decurg
direct din aducerea imobilizrii la conduita sa de lucru i costurile testrii funcionrii
corespunztoare a imobilizrii).
Orice sconturi comerciale i rabaturi sunt deduse pentru a ajunge la valoarea de cost.
Dac plata pentru imobilizarea necorporal este amnat peste termenul normal de
creditare, costul su este echivalentul preului n numerar. Diferena dintre aceast sum i
plile totale este recunoscut ca o cheltuial cu dobnda pe perioada creditului.
Achiziia ca parte a combinrilor de entiti
Costul unui activ necorporal achiziionat ntr-o combinare de entiti de tipul
achiziiei se bazeaz pe valoarea sa just la data achiziiei.
Achiziia prin intermediul unei subvenii guvernamentale
Un activ necorporal poate fi achiziionat avnd ca surs de finanare subvenie
guvernamental. Aceast situaie poate aprea atunci cnd exist un transfer sau o alocaie
guvernamental de active necorporale ctre o entitate, care se poate referi la:
- drepturi de aterizare pe aeroport;:
- licene pentru operarea staiilor de radio sau a staiilor de televiziune; licene de
import;
- cotaii sau drepturi de acces la alte resurse restricionate.
Entitatea recunoate iniial activul la valoarea nominal, la care se adaug orice
cheltuial care este direct atribuibil pregtirii activului n vederea utilizrii sale, iar
subvenia se recunoate ca un venit amnat.
Recunoaterea unei cheltuieli
Cheltuiala cu un element necorporal trebuie s fie recunoscut direct n contul de
profit i pierdere atunci cnd este efectuat, cu excepia cazului n care:
- face parte din costul unui activ necorporal care ntrunete criteriile de recunoatere;
- elementul este achiziionat n combinri de entiti de tipul unei achiziii i nu poate fi
recunoscut ca un activ necorporal. n acest caz, cheltuiala trebuie s fac parte din
suma atribuit fondului comercial negativ la achiziie.
Cheltuieli anterioare care nu vor fi recunoscute ca activ
Cheltuiala n cazul unui element necorporal care a fost iniial recunoscut ca o
cheltuial de entitate, n situaiile financiare ale anului precedent sau n raportrile financiare
interimare, nu trebuie recunoscut, la o dat ulterioar, ca parte din costul unui activ
necorporal.
20/78
2015
2.2.3. Evaluarea ulterioar recunoaterii iniiale

Cheltuielile ulterioare cu un activ necorporal dup cumprare sau finalizarea sa trebuie
recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd sunt efectuate, cu excepia cazului n
care:
- este probabil c aceast cheltuial s permit activului s genereze beneficii
economice viitoare suplimentare fa de cele estimate iniial; i
- aceast cheltuial poate fi evaluat cu fidelitate i atribuit activului.
Dac aceste condiii sunt ntrunite, cheltuielile ulterioare trebuie adugate la costul
activului necorporal.
2.2.4. Amortizarea imobilizrilor necorporale
Noiuni generale
Valoarea amortizabil a unui activ necorporal trebuie s fie alocat pe o baz
sistematic de-a lungul celei mai bune estimri a duratei sale de via. Durata de via
stabilit de conducerea entitii pentru imobilizrile necorporale este de 3 ani.
Dac este realizat un control asupra beneficiilor economice viitoare dintr-un activ
necorporal prin dreptul de proprietate care a fost garantat pentru o perioad definit, durata
de via util a activului necorporal nu trebuie s fie mai mare dect perioada garantat de
dreptul de proprietate, cu excepia cazului n care:
- drepturile de proprietate pot fi rennoite; i
- rennoirea este aproape sigur.
Metoda de amortizare trebuie s reflecte modul n care activul aduce beneficii economice.
Revizuirea perioadei de amortizare i a metodei de amortizare trebuie efectuat cel puin la
sfritul fiecrui exerciiu financiar.
Cheltuielile de constituire
Entitatea poate include cheltuielile de constituire la Active, caz n care poate
imobiliza cheltuielile de constituire. n aceast situaie, cheltuielile de constituire trebuie
amortizate n cadrul unei perioade de maximum cinci ani.
n situaia n care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face
Cheltuieli de dezvoltare
Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe perioada contractului sau durata de
utilizare, dup caz.
n cazul n care durata contractului sau durata de utilizare depete cinci ani, aceasta
trebuie prezentat n notele explicative, mpreun cu motivele care au determinat-o.
n situaia n care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face
2.2.5. Cedarea
21/78
2015
Un activ necorporal trebuie scos din eviden la cedare sau atunci cnd nici un
beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar.
Ctigurile sau pierderile care apar o dat cu ncetarea utilizrii sau ieirea unui activ
necorporal se determin ca diferen ntre veniturile generate de ieirea activului i valoarea
sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate din cedarea acestuia i trebuie prezentate ca
venit sau cheltuial, dup caz, n contul de profit i pierdere.
2.2.6. Evaluarea la data bilanului
Un activ necorporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin
amortizarea cumulat i ajustrile cumulate de valoare.
2.2.7. Prezentarea informaiilor
Entitatea va prezenta n situaiile financiare urmtoarele informaii pentru fiecare clas
de imobilizri necorporale:
- duratele de via utile i ratele de amortizare utilizate;
- metodele de amortizare utilizate;
- valoarea contabil brut i orice amortizri acumulate la nceputul i sfritul
perioadei;
o reconciliere a valorii contabile de la nceputul i sfritul perioadei, artnd
intrrile i cedrile, indicndu-le separat pe cele din dezvoltarea intern, pe cele
achiziionate separat i pe cele achiziionate prin combinri de entiti.
n cazul n care imobilizrile necorporale prezentate n bilan cuprind cheltuieli de
dezvoltare, n notele explicative trebuie prezentate urmtoarele informaii:
perioada pe parcursul creia valoarea cheltuielilor imobilizate este sau urmeaz s fie
amortizat; i
motivele care au determinat recunoaterea acestora ca active (beneficii economice
viitoare) valoarea imobilizrilor necorporale n curs;
fondul comercial achiziionat de entitate este prezentat n bilan la imobilizri
necorporale, trebuie precizat n notele explicative perioada de amortizare i motivele
pentru care s-a ales acea perioad.
2.3. POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZRILE CORPORALE
2.3.1. Definiii, clasificri
Imobilizrile corporale sunt elemente corporale care
sunt deinute pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de
servicii, pentru a fi nchiriate altora sau pentru alte scopuri ; i
se ateapt s se utilizeze pe parcursul mai multor perioade.
Imobilizrile corporale cuprind :
terenuri;
construcii ;
instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii ;
mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor ;
avansuri acordate pentru imobilizri corporale ;
22/78
2015
imobilizri corporale n curs de execuie.

Contabilitatea terenurilor se ine pe dou categorii :
- terenuri ;
- amenajri de terenuri.
n contabilitatea analitic, terenurile se evideniaz pe grupe: terenuri agricole,
terenuri silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu zcminte, terenuri cu construcii, etc.
Instalaiile tehnice, mijloacele de transport, animalele i plantaiile se prezint pe
urmtoarele categorii distincte :
- echipamente tehnologice ;
- aparate i instalaii de msurare, control i reglare ;
- mijloace de transport ;
- animale i plantaii.
Evidena operativ a imobilizrilor corporale se ine cu ajutorul programului
informaic n Registrul mijloacelor fixe, care se reconciliaz lunar cu evidena contabil.
2.3.2. Recunoaterea iniial
Costul unui element de imobilizri corporale va fi recunoscut ca activ dac i numai
dac:
a) este posibil generarea ctre entitate de beneficii economice viitoare aferente activului ;
b) costul activului poate fi evaluat n mod credibil.
Prile separate i echipamentul de service sunt nregistrate ca stocuri i recunoscute
n contul de profit i pierdere atunci cnd sunt consumate.
Entitatea evalueaz, conform principiului recunoaterii, toate costurile imobilizrilor
corporale atunci cnd apar. Aceste costuri includ costurile iniiale pentru achiziionarea sau
construcia unor elemente de imobilizri corporale, precum i costurile care apar ulterior
pentru adugarea, mbuntirea, nlocuirea sau ntreinerea acestora.
Entitatea trebuie:
s capitalizeze costurile aferente nlocuirii sau rennoirii componentelor i costurile
aferente verificrilor majore ;
s nregistreze pe costuri (s amortizeze total) componentele nlocuite sau rennoite
aferente unei verificri precedente;
s nregistreze drept cheltuial costurile zilnice aferente service-ului.
Activele care sporesc gradul de siguran sau de protecie a mediului pot fi
recunoscute ca imobilizri corporale dac permit entitii s creasc beneficiile economice
viitoare peste beneficiile ce ar fi putut deriva dac ele nu ar fi fost achiziionate.
2.3.3. Evaluarea iniial
Un element al imobilizrilor corporale care este recunoscut va fi evaluat iniial la costul su.
Costul unei imobilizri corporale este format din :
- preul de cumprare, incluznd taxele vamale i taxele nerecuperabile, dup deducerea
reducerilor comerciale i a rabaturilor;
- orice costuri direct atribuibile aducerii activului la locaia i condiia necesare pentru ca
acesta s poat opera n modul dorit de conducerea entitii;
- materialele, manopera i alte costuri direct atribuibile pentru activele construite n regie
proprie.
Exemple de costuri direct atribuibile:
23/78
2015
costurile cu beneficiile angajailor care rezult direct din construcia sau

achiziionarea elementului de imobilizri corporale ;
- costuri iniiale de livrare i manipulare ;
- costurile de instalare i asamblare ;
- costurile de testare a funcionrii corecte a activului, dup deducerea ncasrilor nete
provenite din vnzarea elementelor produse n timpul testrii ;
- onorariile profesionale.
Exemple de costuri care nu se includ n costul unei imobilizri corporale:
- costurile de deschidere a unei noi instalaii ;
- costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (costuri cu publicitatea,
activiti promoionale) ;
- costuri de dirijare a activitii ntr-un nou amplasament ;
- costurile administrative i alte costuri de supraveghere general ;
- pierderile iniiale de exploatare, angajate nainte ca bunul s ajung la performana
prevzut;
- n cazul unui activ construit n regie proprie, nu se includ n costul de producie
profiturile interne i costurile anormale generate de risipa de materii prime i
folosirea ineficient a forei de munc.
Recunoaterea costurilor n valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale
nceteaz cnd elementul se afl n amplasamentul i n condiia necesare funcionrii n
maniera dorit de conducere.
Urmtoarele costuri nu sunt incluse n valoarea contabil a elementelor de imobilizri
corporale :
- costurile nregistrate cnd un element care funcioneaz n maniera dorit de
conducere este exploatat sub capacitate ;
- pierderile iniiale de operare ;
- costurile reamplasrii sau reorganizrii pariale sau totale a activitii entitii.
Costurile ndatorrii trebuie nregistrate ca o cheltuial n perioada n care au aprut
consecine la nivelul contului de profit i pierdere: micorarea rezultatului n exerciiul n
care este obinut imobilizarea i majorarea rezultatului n exerciiile urmtoare, datorit unei
cheltuieli cu amortizarea mai mic.
2.3.4. Cheltuieli ulterioare
Costurile care sunt realizate ulterior achiziiei se adaug valorii contabile a activului
respectiv doar atunci cnd este probabil ca beneficii economice viitoare, dincolo de cele
anticipate iniial, s fie primite de ctre entitate.
De exemplu, modificrile la activ au determinat extinderea duratei de via util a
acestuia sau creterea capacitii acestuia; de asemenea, dac cheltuielile au drept rezultat o
calitate mbuntit a produsului sau permit reducerea altor costuri (economii la nivelul
forei de munc), acestea trebuie capitalizate.
Atunci cnd o modificare atrage dup sine schimbarea unei pri din activ (de
exemplu, nlocuirea unei surse de energie electric cu una mai puternic), costul prii ce a
fost nlocuit trebuie s fie tratat ca o cedare.
Dac scopul cheltuielilor este fie de meninere a capacitii de producie anticipate
cnd activul este achiziionat sau construit, fie de readucere a acestuia la acel nivel, costurile
nu sunt supuse capitalizrii (reparaiile i cheltuielile de ntreinere care nu permit dect
atingerea nivelului de performan ateptat iniial).
24/78
2015
Excepie: atunci cnd un activ este achiziionat ntr-o stare ce necesit anumite
cheltuieli pentru a-l aduce n starea corespunztoare utilizrii dorite, aceste cheltuieli se
capitalizeaz, cu condiia ca activul s nu fie prezentat la o valoare care s depeasc
valoarea recuperabil a acestuia. Dup finalizarea restaurrii, cheltuielile ulterioare de acelai
tip vor fi tratate ca fiind cheltuieli cu reparaiile i ntreinerea obinuite i vor fi imputate pe
costuri pe msur ce sunt realizate.
2.3.5. Evaluarea ulterioar recunoaterii iniiale
Ulterior recunoaterii iniiale, un element de imobilizri corporale va fi nregistrat la
costul su minus orice amortizare cumulat i orice pierderi din depreciere.
2.3.6. Amortizarea
Amortizarea unui activ corporal este recunoscut ca o cheltuial, cu excepia cazului
n care ea este inclus n valoarea contabil a unui activ construit n regie proprie.
Se aplic urmtoarele principii:
- valoarea amortizabil este alocat sistematic de-a lungul duratei de via util;
- metoda de amortizare reflect modul de consumare preconizat a beneficiilor;
- fiecare parte a unui element de imobilizri corporale care are un cost semnificativ n
raport cu costul total al elementului trebuie amortizat separat, folosindu-se ratele de
amortizare diferite corespunztoare ;
- prile componente sunt tratate ca elemente separate dac activele aferente au durate
de via util diferite sau furnizeaz beneficii economice ntr-un mod diferit (de
exemplu, o nav i motoarele sale).
Metoda de amortizare utilizat reflect modelul dup care beneficiile economice
viitoare ale unui activ vor fi consumate de ctre entitate i trebuie aplicat cu consecven de
la o perioad la alta.
Metoda i durata de amortizare trebuie revizuite periodic. Atunci cnd previziunile
iniiale nu mai exprim realitatea, cheltuielile cu amortizrile exerciiului n curs, precum i
cele referitoare la exerciiile urmtoare trebuie s fie ajustate. Aceste modificri sunt
considerate schimbri de estimri i nu schimbri de metode, astfel nct nu este necesar o
retratare a amortizrilor exerciiilor anterioare.
Metoda de amortizare trebuie revizuit cel puin la sfritul fiecrui an financiar i, dac
se constat o modificare semnificativ n modelul de consumare a beneficiilor economice
viitoare, atunci metoda va fi schimbat pentru a reflecta acea modificare.
Amortizarea ncepe atunci cnd activul este pregtit pentru utilizare i se ncheie cnd
activul este fie de recunoscut, fie reclasificat ca fiind deinut n vederea vnzrii.
Beneficiile economice viitoare nglobate ntr-un activ se consum de ctre entitate n
special prin utilizare. Totui, ali factori (uzura moral tehnic sau comercial i uzura fizic
pn la scoaterea din uz a activului) au adesea drept rezultat diminuarea beneficiilor
economice viitoare ce ar putea fi obinute de la activul respectiv. De aceea, la stabilirea
duratei de via util a unui activ trebuie luai n considerare urmtorii factori :
- utilizarea preconizat a unui activ. Utilizarea este evaluat la capacitatea sau produsul
fizic al unui activ;
- uzura fizic preconizat;
- uzura moral preconizat care rezult din modificrile i mbuntirile din producie
sau dintr-o modificare de pe pia pentru produsul sau serviciul furnizat de activ;
25/78
2015
- limitele legale sau similare privind utilizarea activului (ex. Datele de expirare ale
contractelor de leasing aferente). Managementul entitii poate decide ca un activ s fie cedat
dup o perioad specificat de timp, prin urmare durata de via util a unui activ poate fi
stabilit ca fiind mai scurt dect durata sa economic.
Entitatea aplic ca metod de amortizare: metoda liniar are ca rezultat o cheltuial
constant de-a lungul duratei de via util.
Duratele de utilizare pentru activele corporale sunt stabilite de ctre conducerea entitii
astfel :
- pentru autoturisme o durat de utilizare de 5 ani ;
- pentru calculatoare i echipamente periferice o durat de utilizare de 3 ani ;
- alte imobilizri corporale durata minim de utilizare prevazut de legislaia n vigoare.
Metoda de amortizare accelerat este folosit n scopuri fiscale, n conformitate cu
prevederile legale n vigoare.
Atunci cnd managementul entitii decide utilizarea amortizrii accelerate n scopuri
fiscale sau stabile de durate de via utile diferite de cele stabilite prin lege (catalogul privind
clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe), evidena operativ a
mijloacelor fixe trebuie inut distinct pentru necesiti contabile i fiscale. n acest caz, se
stabilesc diferenele temporare dintre valoarea contabil a mijloacelor fixe i baza fiscal a
acestora i se determin oportunitatea constituirii de provizioane pentru impozite amnate.
Amortizarea imobilizrilor corporale concesionate, nchiriate sau n locaie de gestiune se
calculeaz i se nregistreaz n contabilitate de ctre entitatea care le are n proprietate.
Terenurile nu se amortizeaz.
Investiiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, blilor, terenurilor i pentru alte lucrri
similare se amortizeaz pe perioada stabilit de conducerea entitii.
2.3.7. Cedarea i casarea
Valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale va fi recunoscut:
a) la cedare; sau
b) cnd nu se mai ateapt beneficii economice viitoare din utilizarea sa.
Ctigul sau pierderea care rezult din recunoaterea unui element de imobilizri
corporale va fi inclus() n profit sau pierdere. Ctigul sau pierderea se determin ca fiind
diferena dintre ncasrile nete la cedare, dac exist, i valoarea contabil a elementului
cedat sau casat.
Cedarea poate avea loc n mai multe moduri:
- prin vnzare;
- prin donaie.
2.3.8. Deprecierea
Valoarea contabil a unei imobilizri corporale trebuie comparat cu valoarea sa
recuperabil ori de cte ori exist un indiciu de depreciere.
Dac valoarea recuperabil este mai mic dect valoarea contabil, elementul de
imobilizri corporale respectiv trebuie depreciat, respectiv valoarea sa contabil trebuie
redus la valoarea recuperabil. Aceast reducere este recunoscut ca o pierdere din
depreciere. Pierderea din depreciere se contabilizeaz ca o cheltuial.
Dup recunoaterea unei pierderi din depreciere, cheltuiala cu amortizarea aferent
activului respectiv va fi ajustat n perioadele viitoare, n vederea reprtizrii valorii
26/78
2015
contabile revizuite a activului, n mod sistematic pe toat durata de via util rmas.
Dup recunoaterea unei pierderi din depreciere, se determin creanele i datoriile
privind impozitul amnat, conexe acestei pierderi, prin compararea valorii contabile a
activului cu baza sa fiscal. n acest scop, entitatea va urmri mijloacele sale fixe n evidena
operativ att din punct de vedere contabil, ct i din punct de vedere fiscal.
Entitatea nu trebuie s calculeze n fiecare an valoarea recuperabil a activelor sale pentru
a determina dac acestea trebuie s fie depreciate. Testul de depreciere se efectueaz atunci
cnd exist indicii care sugereaz o posibil pierdere de valoare. Aceste indicii pot fi:
- scderea semnificativ a valorii de pia a activului;
- schimbri semnificative n mediul tehnologic, comercial i juridic al entitii;
- creterea semnificativ a ratei dobnzii;
- activul net al entitii este mai mare dect capitalizarea bursier.
De asemenea, o posibil pierdere de valoare pentru o imobilizare corporal poate fi
indicat de:
- deterioararea i uzura moral a acesteia;
- schimbri semnificative n utilizarea actual sau prevzut (plan de restructurare sau
abandonul activitii);
- performane economice inferioare celor previzionate.
Valoarea recuperabil reprezint valoarea maxim ce se poate obine din activul
respectiv:
- fie prin exploatarea sa pn la sfritul duratei de utilizare (valoare de utilitate);
- fie prin cedarea sa (valoarea just diminuat cu cheltuielile de cedare).
Valoarea de utilitate se obine prin actualizarea fluxurilor de trezorerie viitoare ce se
ateapt s se obin din utilizarea imobilizrii corporale i vnzarea sa la sfritul perioadei
de utilizare. Aceste fluxuri de trezorerie trebuie s se bazeze pe cele mai recente bugete sau
previziuni aprobate de conducerea entitii. Orizontul acestor previziuni nu trebuie s fie mai
mare de cinci ani.
n fiecare an, entitatea trebuie s stabileasc dac este necesar s reduc sau s anuleze
deprecierea activelor contabilizat n exerciiile precedente. Indicatorii ce trebuie luai n
calcul sunt aceea i cu cei utilizai atunci cnd s-a constatat necesitatea contabilizrii
deprecierii.
n cazul creterii valorii recuperabile, deprecierea se diminueaz sau se anuleaz, astfel
nct valoarea contabil a activului s fie adus la nivelul valorii recuperabile. Totui,
reluarea deprecierii nu trebuie s conduc la o valoare mai mare dect aceea pe care acesta ar
fi avut-o dac nu ar fi fost depreciat. Diminuarea deprecierii unui activ constituie un venit.
Dup recunoaterea relurii unei pierderi din depreciere, cheltuiala cu amortizarea
aferent acelui activ va fi ajustat ulterior pentru a aloca, pe o baz sistematic pe parcursul
duratei de via util ramas, valoarea contabil revizuit a activului.
2.3.9. Compensaii de la teri
Compensarea de la teri pentru elementele de imobilizri corporale depreciate, pierdute sau
cedate este inclus n determinarea profitului sau pierderii cnd aceasta devine crean.
Asemenea compensaii pot fi nregistrate n urmtoarele situaii:
- sume pltite/de pltit de ctre companiile de asigurri pentru deprecierea sau
pierderea unor imobilizri corporale cauzate de dezastre naturale, furt, etc.
- sume acordate de guvern, n schimbul unor imobilizri corporale (ex. terenuri care au
fost expropriate).
27/78
2015
Costul elementelor de imobilizri corporale restaurate, cumprate sau construite ca

nlocuitori este determinat n conformitate cu principiile evalurii iniiale.

O imobilizare corporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin
ajustrile cumulate de valoare.
2.3.11. Prezentarea n situaiile financiare
Situaiile financiare vor prezenta urmtoarele informaii, pentru fiecare clas de imobilizri
corporale:
bazele de evaluare folosite n determinarea valorii contabile brute;
metodele de amortizare folosite;
duratele de via util;
valoarea contabil brut i amortizarea cumulat (mpreun cu pierderile acumulate
din depreciere) la nceputul i sfritul perioadei ;
reconciliere a valorii contabile la nceputul i sfritul perioadei, menionndu-se :
-intrrile ;
-cedrile ;
- creterile sau diminurile din timpul perioadei rezultate din reevaluri i din pierderi
din depreciere recunoscute sau reluate direct n capitalurile proprii ;
-pierderile din depreciere recunoscute n profit sau pierdere ;
-pierderile din depreciere reluate n contul de profit i pierdere ;
-amortizarea ;
De asemenea, vor fi prezentate urmtoarele informaii :
existena i valoarea imobilizrilor corporale gajate sau ipotecate sau acordate drept
garanie pentru anumite datorii ale entitii ;
valoarea cheltuielilor recunoscute n valoarea contabil a unui element de activ
corporal n cursul construciei sale ;
valoarea compensaiei de la teri pentru elemente de imobilizri corporale depreciate,
pierdute sau cedate care sunt incluse n contul de profit i pierdere.
n situaiile financiare se vor prezenta i urmtoarele informaii:
valoarea contabil a imobilizrilor corporale aflate temporar n conservare;
valoarea contabil brut a oricror active integral amortizate i care sunt nc n
folosin.
2.3.12. Situaii statistice
Pentru cldirile aflate n patrimoniu, entitatea va ntocmi i va actualiza n
permanen o situaie statistic, pe fiecare cldire n parte, cuprinznd urmtoarele elemente:
Titlul de proprietate ;
Anul construciei ;
Anul achiziiei ;
Suprafaa construit ;
Anul efecturii ultimei reparaii capitale ;
28/78
2015
Anul efecturii ultimei modernizri ;

Valoarea contabil la cost istoric ;
Valoarea contabil reevaluat (dac este cazul).
2.4. POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZRILE FINANCIARE

2.4.1. Definiie, clasificri
Imobilizrile financiare cuprind aciunile deinute la entitile afiliate, mprumuturile
acordate entitilor afiliate, interesele de participare, mprumuturile acordate entitilor de
care entitatea este legat n virtutea intereselor de prticipare, alte investiii deinute ca
imobilizri, alte mprumuturi.
n conturile de creane reprezentnd mprumuturi acordate se nregistreaz sumele
acordate terilor n baza unor contracte pentru care entitatea percepe dobnzi, potrivit legii.
La alte mprumuturi acordate se cuprind garaniile, depozitele i/sau aciunile depuse
de entitate la teri.
Dac sunt evideniate n contul de creane imobilizate creanele aferente contractelor
de leasing financiar, precum i alte creane imobilizate cu scadena mai mare de 1 an,
entitatea va prezenta n bilan, la imobilizri financiare, numai partea cu scaden mai mare
de 12 luni, diferena urmnd a fi reflectat la creane.
2.4.2. Evaluarea iniial
Imobilizrile financiare recunoscute ca activ se evalueaz la costul de achiziie sau
valoarea determinat prin contractul de dobndire a acestora.
Imobilizrile financiare se prezint n bilan la valoarea de intrare mai puin ajustrile
cumulate pentru pierdere de valoare.
2.5. POLITICI CONTABILE PRIVIND LEASING UL
2.5.1. Definiii, concepte-cheie
Contractul de leasing este un acord prin care locatorul (entitatea de leasing) transfer
locatarului (utilizatorului) dreptul de a utiliza un activ pentru o durat de timp convenit ntre
cele dou pri, contra unei pli periodice, denumit rat de leasing, iar la sfritul perioadei
de leasing locatorul se oblig s respecte dreptul de opiune al utilizatorului de a achiziiona
activul, de a prelungi durata contractului de leasing sau de a nceta raporturile contractuale.
Utilizatorul poate opta pentru cumprarea bunului nainte de sfritul perioadei de
leasing, dac prile convin astfel i dac utilizatorul achit toate obligaiile asumate prin
contract.
Valoarea de intrare reprezint valoarea la care a fost achiziionat bunul de ctre
finanator, respectiv costul de achiziie.
Valoarea total reprezint valoarea total a ratelor de leasing la care se adaug
valoarea rezidual.
29/78
2015
Valoarea rezidual reprezint valoarea la care, dup achitarea de ctre utilizator a

tuturor ratelor de leasing prevzute n contract, precum i a tuturor celorlalte sume datorate
conform contractului se face transferul dreptului de proprietate asupra bunului ctre locatar/
utilizator.
Se disting dou tipuri de contracte de leasing:
Contract de leasing financiar
Contract de leasing operaional.
Rata de leasing reprezint:
n cazul leasingului financiar, cota-parte din valoarea de intrare a bunului i a
dobnzii de leasing care se stabilete pe baza ratei dobnzii convenite prin acordul prilor;
n cazul leasingului operaional, cota de amortizare calculat n conformitate cu actele
normative n vigoare i un beneficiu stabilit de prile contractante.
Leasingul financiar are ca scop principal facilitarea procurrii activului de ctre
locatar, constituind o form de finanare dect o form de cesiune temporar a unui drept de
folosin.
Leasingul financiar este operaiunea de leasing care ndeplinete una sau mai multe dintre
urmtoarele condiii:
1. riscurile i beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care fac obiectul
leasingului sunt transferate utilizatorului la momentul la care contractul de leasing
produce efecte;
2. prile au prevzut expres ca la expirarea contractului de leasing se transfer
utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului;
3. utilizatorul poate opta pentru cumprarea bunului, iar preul de cumprare va
reprezenta cel mult 50% din valoarea de intrare (pia) pe care acesta o are la data la
care opiunea poate fi exprimat;
4. perioada de folosire a bunului n sistem de leasing acoper cel puin 75% din
durata normat de utilizare a bunului, chiar dac n final dreptul de proprietate nu
este transferat. Contractul de leasing financiar trebuie s cuprind urmtoarele
elemente:
- Prile contractante (locatorul i utilizatorul);
- Aspecte legate de descriere a bunului care face obiectul contractului de leasing;
- Valoarea iniial a bunului;
- Valoarea ratelor de leasing, precum i tratamentul de achitare a acestora;
- Valoarea total a contractului format din totalitatea ratelor de leasing la care se
adaug valoarea rezidual;
- Perioada de utilizare n sistem de leasing a bunului;
- Clauza de obligativitate a asigurrii bunului;
- Clauza privind dreptul de opiune al utilizatorului cu privire la cumprarea bunului i
la condiiile n care acesta poate fi exercitat.
Exemple de situaii n care o operaiune se ncadreaz n categoria leasingului
financiar:
Leasingul transfer locatarului titlul de proprietate asupra bunului pn la sfritul
termenului de leasing ;
Locatarul are opiunea de a cumpra bunul la un pre estimat a fi suficient de mic fa de
valoarea just la data la care opiunea devine exercitabil, astfel nct la nceputul
leasingului exist n mod rezonabil certitudinea c opiunea va fi exercitat ;
30/78
2015
Termenul de leasing acoper n cea mai mare parte durata de via economic a bunului,
chiar dac titlul de proprietate nu este transferat;
La nceputul leasingului, valoarea actualizat a plilor minime de leasing este cel puin
egal cu aproape ntreaga valoare justa a bunului n regim de leasing;
Bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natur special, astfel nct
numai locatarul le poate utiliza fr efectuarea de modificri majore.
Prezentarea informaiilor
n cazul leasingului financiar trebuie prezentate urmtoarele informaii:
- pentru fiecare clas de active, valoarea contabil net la data bilanului;
- totalul plilor minime de leasing clasificate n funcie de exigibilitate.
Leasingul operaional are ca scop principal cesiunea temporar a dreptului de
folosin a bunului care face obiectul contractului de leasing ctre locatar.
Contractul de leasing operaional reprezint orice tip de alt contract de leasing dect cel
financiar. n cazul leasingului operaional:
- locatorul este tratat din punct de vedere financiar ca proprietar; utilizatorul deduce
chiria (rata de leasing);
- opiunea de cumprare la sfritul contractului nu este implicit;
- locatorul amortizeaz bunul care face obiectul contractului de leasing.
CAPITOLUL III. POLITICI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE CIRCULANTE
3.1. GENERALITI
Un activ se clasific ca activ circulant atunci cnd:
a. este achiziionat sau produs pentru consum propriu sau n scopul comercializrii i se
ateapt s fie realizat n termen de 12 luni de la data bilanului;
b. este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare;
c. este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a cror utilizare nu este
restricionat.
Ciclul de exploatare al entitii reprezint perioada de timp dintre achiziionarea
materiilor prime care intr ntr-un proces de transformare i finalizarea acestora n trezorerie
sau sub forma unui echivalent de trezorerie.
Echivalentele de trezorerie reprezint investiiile financiare pe termen scurt extrem de
lichide care sunt uor convertibile n numerar i sunt supuse unui risc nesemnificativ de
schimbare a valorii.
n categoria activelor circulante sunt cuprinse:
stocuri, inclusiv valoarea serviciilor pentru care nu a fost ntocmit factura;
creane;
investiii pe termen scurt;
casa i conturi la bnci.
Activele circulante se evalueaz la cost de achiziie sau la cost de producie, mai puin
ajustrile de valoare. Ajustrile de valoare se fac n vederea prezentrii activelor circulante la
cea mai mic valoare de pia. Dac motivele pentru care s-au fcut ajustrile de valoare nu
mai sunt aplicabile, ajustarea devine fr obiect i trebuie reluat corespunztor la venituri.
Dac activele circulante fac obiectul ajustrilor de valoare exclusiv n scop fiscal,
suma ajustrilor i motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate n notele
explicative la situaiile financiare.
31/78
2015
3.2. POLITICI CONTABILE PRIVIND STOCURILE

3.2.1. Definiie, clasificri
Stocurile reprezint active:
a) care sunt deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
b) n curs de producie n vederea unei vnzri pe parcursul desfurrii normale a
activitii;
c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n
procesul de producie sau prestarea de servicii. n cadrul stocurilor se cuprind:
- mrfurile, i anume bunurile pe care entitatea le cumpr n vederea
revnzrii;
- materiile prime care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n
produdul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat;
- materiale consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru
ambalat i alte materiale consumabile) care particip sau ajut la procesul de
fabricaie sau exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul finit;
- materiale de natura obiectelor de inventar;
- produsele:
- semifabricatele, prin care se nelege produsele al cror proces tehnologic a
fost terminat ntr-o secie (faze de fabricaie) i care trec n continuare n
procesul tehnologic al altei secii (faze de fabricaie) sau se livreaz terilor;
- produsele finite, adic produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului
de fabricaie i nu mai au nevoie de alte prelucrri ulterioare n cadrul entitii,
putnd fi depozitate n vederea livrrii sau expediate direct clienilor;
- rebuturile, materialele recuperabile i deeurile.
- ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate,
destinate produselor vndute i care n mod temporar pot fi pstrate de teri, cu
obligaia restituirii n condiiile prevzute n contracte;
- producia n curs de execuie, reprezentnd producia care nu a trecut prin
toate fazele (stadiile) de prelucrare, prevzute n procesul tehnologic, precum
i produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n
ntregime. n cadrul produciei n curs de execuie se cuprind, de asemenea,
lucrrile i serviciile, precum i studiile n curs de execuie sau neterminate;
- bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n pstrare la teri, care de
nregistreaz distinct pe categorii de stocuri.
Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum i efectuarea de operaiuni
economice, fr s fie nregistrate n contabilitate, sunt interzise. n aplicarea celor
menionate anterior este necesar s se asigure:
recepionarea tuturor bunurilor materiale intrate n entitate i nregistrarea acestora la
locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, n custodie sau n
consignaie se recepioneaz i se nregistreaz distinct ca intrri n gestiune. n
contabilitate, valoarea acestor bunuri se nregistreaz n conturi n afara bilanului.
n situaia unor decalaje ntre aprovizionarea i recepia bunurilor care se dovedesc a
fi n mod cert n proprietatea entitii, se procedeaz astfel:
- bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune att la locul
de depozitare ct si n contabilitate, pe baza recepiei i a documentelor
32/78
2015
nsoitoare;
bunurile sosite i nerecepionate se nregistreaz distinct n contabilitate ca
intrare n gestiune.
n cazul unor decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se nregistreaz ca
ieiri din entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel:
- bunurile vndute i nelivrate se nregistreaz distinct n gestiune, iar n
contabilitate n conturi n afara bilanului;
- bunurile livrate, dar nefacturate, se nregistreaz ca ieiri din gestiune att la
locurile de depozitare ct i n contabilitate, pe baza documentelor care
confirm ieirea din gestiune;
- bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze privind dreptul de proprietate se
nregistrez la intrri i respectiv, la ieiri, att n gestiune, ct i n
contabilitate, potrivit contractelor ncheiate.
Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric prin folosirea inventarului
permanent.
n condiiile folosirii inventarului permanent, n contabilitate se nregistreaz toate
operaiunile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a
stocurilor, att cantitativ, ct i valoric. Inventarul permanent const n evidenierea n debitul
conturilor de stocuri a valorii stocurilor intrate, la pre de nregistrate, iar n creditul acestora
reflectndu-se ieirile din gestiune a stocurilor. Soldul conturilor de stocuri reflect valoarea
bunurilor existente n gestiune, la pre de nregistrare.
n vederea nelegerii politicilor contabile privind stocurile, trebuie avute n vedere
urmtoarele concepte-cheie:
Materii prime. Materialele care sunt la dispoziia entitii ateptnd intrarea n procesul de
producie.
Bunuri finite. Produse finalizate realizate de entitate, dar nevndute.
Produse secundare. Bunuri care rezult ca produse conexe din producia unui bun primar;
au de obicei o valoare minor n comparaie cu valoarea produsului principal.
Produse cuplate. Unul sau mai multe produse care sunt produse mpreun, nici unul dintre
ele nefiind considerate a fi mai important; n anumite situaii sunt aplicai mai muli pai de
producie unuia sau mai multor produse comune la un anumit punct de desprire.
Producie n curs de execuie. Stocurile de produse parial finite.
Primul intrat - primul ieit (FIFO). Metod de stabilire a costurilor stocurilor conform
creia primele bunuri cumprate sau produse se presupune a fi i primele bunuri vndute
(consumate).
Ultimul intrat - primul ieit ( LIFO). Metod de stabilire a costurilor stocurilor conform
creia ultimele bunuri cumprate se presupune a fi primele bunurile vndute (consumate).
Costul mediu ponderat (CMP). Metod de stabilire periodic a costurilor stocurilor
conform creia costul fiecrui element de stoc se calculeaz pe baza mediei ponderate a
costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor
similare produse sau cumprate n timpul perioadei.
Metoda preului cu amnuntul. Metod de stabilire a costurilor stocurilor prin deducerea
valorii marjei brute din preul de vnzare al stocurilor.
Valoarea realizabil net. Pretul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe parcursul
desfurrii normale a activitii, mai puin costurile estimate pentru finalizarea bunului i a
costurilor estimate necesare vnzrii.
Bunuri n tranzit. Bunuri care sunt trimise de la vnztor la cumprtor la ncheierea anului.
-
33/78
2015
Dreptul de proprietate asupra bunurilor

Pentru a obine o evaluare corect a cantitii de stocuri i a reprezentrilor monetare
conexe ale stocurilor i ale costului bunurilor vndute, n situaiile financiare, este necesar
determinarea momentului transferului de titlu legal.
Exist trei situaii care pot ridica semne de ntrebare asupra dreptului de proprietate
efectiv:
a) Bunurile n tranzit
b) Vnzri n care este implicat un ter expeditor;
c) Vnzri efectuate n care cumprtorul deine drept de retur.
A. La sfritul anului, orice bunuri n tranzit, de la vnztor la cumprtor, pot fi
incluse numai ntr-unul din stocurile prilor pe baza condiiilor de vnzare.
Conform interpretrilor legale i contabile tradiionale astfel de bunuri sunt
incluse n stocurile firmei care este responsabil din punct de vedere financiar
pentru costurile de transport. Aceast responsabilitate poate fi indicat, n termenii
legilor transportului ca fiind:
FOB termen folosit n contracte de transport intercontinentale.
FAS, CIF, C&F i ex-nav care sunt termeni folosii n contractele cu transport maritim.
Termenul FOB nseamn liber la bord. Dac bunurile sunt expediate cu destinaie
FOB, costurile de transport sunt pltite de ctre vnztor, iar titlul nu este transferat pn
cnd compania de transport nu livreaz bunurile cumprtorului. Aceste bunuri fac parte din
stocurile vnztorului n timpul tranzitului. Dac bunurile sunt expediate cu punct de
ncrcare FOB, costurile de transport sunt pltite de cumprtor i titlul este trasferat imediat
ce firma de transport intr n posesia bunurilor, aceste bunuri fcnd parte din stocurile
cumprtorului n timp ce sunt n tranzit. Vnztorul reine titlul i riscul de pierdere pn ce
bunurile sunt livrate unei firme de transport care va activa ca agent pentru cumprtor.
Un vnztor care expediaz FAS (franco lng nav) trebuie s suporte toate
cheltuielile i riscurile implicate n livrarea bunurilor pn lng nava pe care vor fi
ncrcate. Cumprtorul suport costurile ncrcrii i ale transportului. Titlul este transferat
n momentul n care firma de transport intr n posesia bunurilor.
ntr-un contract CIF (cost, asigurare si transport) cumprtorul este de acord s
plteasc ntr-o sum total i costurile bunurilor i ale asigurrilor i taxele de transport.
ntr-un contract C&F cumprtorul promite s plteasc o sum total care s includ
costurile bunurilor i toate taxele de transport. n ambele cazuri vnztorul trebuie s livreze
bunurile companiei de transport i s plteasc costurile costurile de ncrcare; astfel, i titlul
i riscurile trec asupra cumprtorului la livrarea bunurilor ctre compania de transport.
Un vnztor care livreaz bunurile ex-nav suport toate cheltuielile i riscurile pn
cnd bunurile sunt desrcate, moment n care i tiltul i riscul de pierdere sunt transferate
cumprtorului.
Tratamentul contabil trebuie s oglindeasc ct mai bine substana economic a
condiiilor legale stabilite ntre aceste pri.
B. n cazul expedierilor, cel care face livrarea (vnztorul) livreaz bunurile
cumprtorului, care acioneaz ca agent al vnztorului n ncercarea de a vinde
bunurile. n anumite expedieri, cumprtorul primete un comision; n alte
acorduri el cumpr bunurile n acelai moment n care fac vnzarea ctre un
client. Bunurile care sunt guvernate de expedieri sunt incluse n stocurile
vnztorului i excluse din stocurile cumprtorului.
C. n cazul n care cumprtorul deine dreptul de retur, conform condiiilor
stabilite, iar vnztorul nu poate estima credibil probabilitatea acestui fapt, retenia
34/78
2015
riscurilor semnificative ale proprietii face ca aceast tranzacie s nu fie o

vnzare. Vnzarea trebuie recunoscut dac valoarea viitoare a retururilor poate fi
estimat rezonabil. Dac abilitatea de a face o estimare rezonabil este afectat,
vnzarea nu trebuie nregistrat pn ce nu exist posibilitatea unor retururi
viitoare. Cu toate c titlul legal a trecut la cumprtor, vnztorul trebuie s
continue s includ bunurile n evaluarea i msurarea stocurilor.
3.2.2. Evaluarea stocurilor
Stocurile trebuie evaluate la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea realizabil
net.
3.2.3. Costul stocurilor
Baza principal pentru contabilizarea stocurilor este costul.
Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii,
precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc
n prezent.
Costurile de achiziie a stocurilor cuprind preurile de cumprare, taxe de import i
alte taxe (cu excepia acelora pe care entitatea le poate recupera de la autoritile fiscale,
costuri de transport, manipulare i alte costuri care pot fi atribuite direct achiziiei de produse
finite, materiale i servicii).
Reducerile comerciale, rabaturile i alte astfel de elemente vor fi deduse la
determinarea costului stocurilor. Dac nu se procedeaz astfel nseamn c stocurile vor fi
raportate la valori care sunt n exces fa de costurile istorice fidele.
n ceea ce privete costurile cu dobnda, acestea nu vor fi capitalizate pentru
achiziiile de stocuri n cazul n care perioada necesar pentru a aduce bunurile la condiia de
a fi gata pentru vnzare nu va fi foarte mare. Totui dac este necesar un proces ndelungat de
producie pentru a pregti bunurile pentru vnzare un procentaj din costurile mprumutului va
deveni parte a costurilor.
Costurile de prelucrare includ costurile direct aferente unitilor produse, cum ar fi
manopera direct i alocarea sistematic a cheltuielilor de regie, fix i variabil. n cazul
unor costuri fixe de regie (adic acele costuri care nu variaz direct proporional cu nivelul
produciei), procesul de alocare trebuie bazat pe niveluri normale ale produciei.
Capacitatea normal de producie este producia estimat a fi obinut, n medie, de-a
lungul unui anumit numr de perioade sau sezoane, n condiii normale, avnd n vedere i
pierderea de capacitate rezultat din ntreinerea planificat a echipamentului.
Valoarea regiei fixe alocate fiecrei uniti produse nu se majoreaz ca urmare a
obinerii unei producii sczute sau a neutilizrii unor active. Regia nealocat este
recunoscut ca o cheltuial n perioada n care a aprut.
n exerciiile n care se nregistreaz o producie neobinuit de mare, valoarea regiei
fixe alocate fiecrei uniti produse este diminuat, astfel nct stocurile s nu fie evaluate la
o valoare mai mare dect costul lor.
Regia variabil este alocat fiecrei uniti produse pe baza folosirii reale a
facilitilor productive.
Alte costuri dect costurile de achiziie i de prelucrare pot fi alocate stocurilor doar
n msura n care ele sunt necesare pentru a aduce bunurile n condiia i la locaia lor
prezent.
35/78
2015
Exemple: anumite costuri de design i alte tipuri de cheltuieli de preproducie, dac

grupul int de clieni este unul specific. Din costurile stocurilor se exclud:
Cheltuielile administrative i de vnzare (care ar trebui tratate ca fiind costuri ale
perioadei);
Costuri ale de eurilor;
Costurile cu depozitarea, cu excepia cazurilor cnd astfel de stocuri sunt necesare n
procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie;
Regiile generale de administraie care nu particip direct la aducerea stocurilor n
forma i locul n care se gsesc n prezent;
Costurile de desfacere.
Dac entitatea achiziioneaz stocuri n condiii de decontare amnat, iar acordul
conine efectiv un element de finanare, acel element (exemplu: diferena dintre preul de
cumprare n condiii normale de creditare i suma pltit) este recunoscut ca o cheltuial cu
dobnda de-a lungul perioadei de finanare.
n anumite procese de producie se produc simultan mai multe produse. n mod
obinuit, dac fiecare produs are o valoare semnificativ, atunci ele se numesc produse
cuplate. Dac unul dintre ele are o valoare semnificativ, celelalte se numesc produse
secundare.
Atunci cnd costurile fiecrui bun produs la comun nu pot fi clar determinate, este
necesar o alocare raional pe fiecare produs. De foarte multe ori, dup o perioad de
producie la comun bunurile sunt separate, angajnd apoi costuri adiionale nainte s fie
finalizate i gata pentru vnzare. Alocarea costurilor comune ar trebui s in cont de
costurile adiionale individuale ale produciei care urmeaz s fie angajate dup punctul n
care nceteaz producia n comun.
Produsele secundare sunt produse care au o valoare limitat atunci sunt evaluate fa
de bunul principal. Produsele secundare trebuie evaluate la valoarea realizabil net, costurile
produsului secundar fiind astfel deduse din grupul de costuri. Dac nu ar fi deduse din grupul
de costuri ar fi fost alocate singurului produs principal sau grupului de produse principale.
Exemplu. Produselor A i B li se aplic aceleai procese pn la punctul de desprire.
Costurile totale angajate pn la acest punct sunt de 80.000 dolari. Acest cost poate fi alocat
produselor A i B utiliznd valorile lor relative de vnzare la punctul de desprire. Dac A ar
putea fi vndut pentru 60.000 dolari i B pentru 40.000 dolari atunci valoarea total a
vnzrii este de 100.000 dolari. Costul ar fi apoi alocat pe baza valorii relative de vnzare a
fiecrui produs, astfel: lui A i se va aloca un cost de 48.000 dolari (60.000/100.000 *80.000)
i lui B i se va aloca un cost de 32.000 dolari (40.000/100.000 *80.000).
n msura n care prestatorii de servicii au stocuri, ei le evalueaz la costurile de
producie. Aceste costuri constau, n primul rnd, din manoper i din alte costuri legate de
personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat cu
supravegherea, precum i din regiile corespunztoare. Costurile cu personalul angajat n
activitatea de desfacere i administraie nu se includ, ci sunt recunoscute drept cheltuieli n
perioada n care au loc. Costul stocurilor unui prestator de servicii nu include marjele de
profit sau regiile neatribuibile, care sunt adesea facturate la preurile impuse de prestatorii de
servicii.
n funcie de specificul activitii, pentru determinarea costului pot fi folosite:
metoda costului standard, n activitatea de producie ;
metoda pretului cu amnuntul, n comerul cu amnuntul.

Costurile standard sunt costuri unitare predeterminate utilizate de multe firme
productoare pentru planificare i control. Costul standard ia n considerare nivelurile
36/78
2015
normale ale materialelor i consumabilelor, manoperei, eficienei i capacitii de producie.

Aceste niveluri trebuie revizuite periodic i ajustate, dac este necesar, n funcie de condiiile
existente la un moment dat. Diferenele de pre fa de costul de achiziie sau de producie
trebuie evideniate distinct n contabilitate, fiind recunoscute n costul activului.
Repartizarea diferenelor de pre asupra valorii bunurilor ieite i asupra stocurilor se
efectueaz cu ajutorul unui coeficient de repartizare care se calculeaz astfel:
Soldul iniial al
diferenelor de pret
Diferene de pre af. intrrilor n cursul perioadei

(de la ncep. ex.fin. pn la finele perioadei de
referin)
_____________________________________________________
Soldul
iniial
al
stocurilor +
Valoarea intrrilor n cursul perioadei
la pre de nregistrare.
la pre de nregistrare (cumulat de la
ncep.ex.fin. pn la finele perioadei
de referin )
*100
Acest coeficient se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la pre de

nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost
nregistrate bunurile ieite. Coeficienii de repartizare a diferenelor de pre pot fi calculai la
nivelul conturilor sintetice de grad I i II, pe grupe sau pe categorii de stocuri. La sfritul
perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri, la
pre de nregistrare, astfel nct aceste conturi s reflecte valoarea stocurilor la costul de
achiziie sau costul de producie, dup caz. Diferenele de pre se nregistreaz proporional
att asupra valorii bunurilor ieite, ct i asupra bunurilor rmase n stoc.
n comerul cu amnuntul poate fi utilizat metoda preului cu amnuntul pentru a
determina costul stocurilor de articole numeroase cu micare rapid care au marje similare i
pentru care nu este practic s se foloseasc alt metod. n aceast situaie, costul bunurilor
vndute se calculeaz prin deducerea valorii marjei brute. Orice modificare a preului de
vnzare presupune recalcularea marjei brute.
Formule de stabilire a costurilor stocurilor
Costul acelor stocuri care nu sunt de obicei fungibile i al acelor bunuri sau servicii
produse i destinate unor comenzi distincte va fi determinat prin identificarea specific a
costurilor individuale.
n cazul n care stocurile cuprind un numr mare de elemente care sunt, de regul,
fungibile, costul stocurilor este determinat utiliznd metoda FIFO (primul intrat- primul
ieit) care presupune c primele bunuri achiziionate sunt primele care sunt folosite sau
vndute fr a ine cont de fluxul fizic real. Conducerea entitii a decis utilizarea metodei
FIFO pentru gestionarea stocurilor, fiind considerat cea mai adecvat la specificul de
activitate desfurat.
Metoda aleas trebuie aplicat cu consecven pentru elemente similare de natura
stocurilor de la un exerciiu financiar la altul. Dac, n situaii excepionale, conducerea
entitii hotrte schimbarea metodei pentru un anumit element de stocuri sau alte active
fungibile, n notele explicative la situaiile financiare trebuie s se prezinte :
- motivul schimbrii metodei ;
- efectele schimbrii asupra rezultatului financiar.
37/78
2015
Entitatea utilizeaz aceleai metode de determinare a costului pentru toate stocurile

care au natur i utilizare similare. Pentru stocurile care au natur i utilizare diferit,
folosirea unor metode diferite de calcul al costului este acceptat.
Producia n curs de execuie se determin prin inventarierea produciei neterminate
la sfritul perioadei, prin metode tehnice de constatare a gradului de finalizare sau a
stadiului de efectuare a operaiilor tehnologice i evaluarea acesteia la costul de producie.
3.2.4. Valoarea realizabil net
Valoarea realizabil net (VRN) este preul estimat de vnzare n cadrul cursului
normal al afacerii minus costurile estimate de finalizare i costurile estimate necesare pentru
a face vnzarea. Aceste estimri se bazeaz pe cele mai credibile dovezi n momentul n care
are loc estimarea. La momentul estimrii se ia n considerare, de asemenea, scopul pentru
care stocurile sunt deinute. De exemplu, valoarea realizabil net a stocurilor care urmeaz
s fie livrate n baza unor contracte ferme pentru vnzarea de bunuri sau prestarea de servicii
este preul stabilit n contract. n situaia n care cantitatea contractat este mai mic dect
cantitatea deinut, valoarea realizabil net a surplusului se va determina pornind de la
preurile generale de vnzare practicate pe pia. Estimrile iau n considerare fluctuaiile de
pre i de cost sunt directe legate de evenimente ce au intervenit dup terminarea perioadei, n
msura n care aceste evenimente confirm condiiile existente la sfritul perioadei. Valoarea
stocurilor este, de obicei, diminuat pn la VRN pe baza urmtoarele principii:
- element cu element;
- elementele similare sunt, de regul, grupate;
- fiecare serviciu este tratat ca element separat.
Pentru fiecare perioad ulterioar se efectueaz o nou evaluare a valorii realizabile
nete. Dac acele condiii care au determinat decizia de a diminua valoarea stocului pn la
valoarea realizabil net au ncetat s mai existe sau cnd exist o eviden clar n valoarea
realizabil din cauza schimbrii circumstanelor economice, valoarea de intrare este stornat
(adic stornarea este limitat la valoarea nregistrrii originale) astfel nct noua valoare a
stocului s fie egal cu cea mai mic valoare dintre valoarea de intrare i valoarea realizabil
net revizuit. Aceasta se ntmpl, de exemplu, cnd un produs din stoc, care este nregistrat
la valoarea realizabil net pentru c preul de vnzare a sczut, este nc n stoc ntr-o
perioad ulterioar, iar preul su de vnzare crete.
3.2.5. Recunoaterea drept cheltuial
Atunci cnd stocurile sunt vndute, valoarea contabil a stocurilor va fi recunoscut
ca o cheltuial n perioada n care a fost recunoscut venitul corespunztor. Valoarea oricrei
diminuri a valorii stocurilor pn la valoarea realizabil net i toate pierderile de stocuri
vor fi recunoscute drept cheltuial n perioada n care are loc diminuarea sau pierderea.
Valoarea oricrei stornri a diminurii valorii stocurilor ca urmare a unei creteri a valorii
realizabile nete va fi recunoscut ca o reducere a cheltuielii cu stocurile n perioada n care
stornarea a avut loc.
3.2.6. Prevederi privind calculaia costurilor
Calculaia costurilor presupune ansamblul lucrrilor efectuate ntr-o form organizat
cu scopul de a obine informaii privind costul bunurilor, lucrrilor, serviciilor, activitilor
38/78
2015
sau altor obiecte de calculaie.

Organizarea lucrrilor privind calculaia costurilor depinde de o serie de factori, cum
ar fi: mrimea unitii, structura organizatoric a acesteia, tipul i modul de organizare a
produciei, tehnologia de fabricaie, gradul de integrare a produciei, caracterul etc.
n scopul determinrii costurilor unitare astfel nct bunurile, lucrrile, serviciile s poat
fi evaluate i recunoscute n contabilitatea financiar, iar preurile de vnzare s poat fi
stabilite i verificate, precum i pentru analiza costurilor i a eficienei activitii, n
contabilitatea de gestiune cheltuielile se clasific n:
-costuri de achiziie;
-costuri de producie;
-costuri de prelucrare;
-cheltuieli ale perioadei.
3.2.6.1. Principiile calculaiei costurilor
Pentru asigurarea unui coninut real i exact al structurii costurilor se vor avea n
vedere urmtoarele principii:
1. Principiul separrii cheltuielilor care privesc obinerea bunurilor, lucrrilor, serviciilor de
cheltuielile care nu sunt legate de achiziia, producia sau prelucrarea acestora. Acesta
presupune ca la nivelul obiectelor de calculaie stabilite de fiecare persoan juridic s se
separe cheltuielile atribuibile obiectelor respective de cheltuielile ocazionate de restul
activitii. Cheltuielile care nu particip la obinerea obiectelor de calculaie menionate, cum
ar fi: cheltuielile de administraie, cheltuielile de desfacere, regia fix nealocat costului,
cheltuielile financiare, cheltuielile extraordinare etc., nu se includ n costul acestora.
2. Principiul delimitrii cheltuielilor n timp. Acesta presupune c includerea cheltuielilor n
costuri s se efectueze n perioada de gestiune creia i aparin cheltuielile n cauz.
3. Principiul delimitrii cheltuielilor n spaiu. Acesta presupune delimitarea cheltuielilor
efectuate ntr-o anumit perioad de gestiune pe principalele procese sau alte locuri de
cheltuieli care le-a ocazionat, cum ar fi: aprovizionare, producie, administraie, desfacere, iar
n cadrul sectorului producie, pe secii, ateliere, linii de fabricaie etc. n cadrul structurilor
menionate se pot constitui centre de producie, centre de profit sau alte centre de
responsabilitate n raport de care se adncete delimitarea cheltuielilor.
4. Principiul delimitrii cheltuielilor productive de cele cu caracter neproductiv. Acesta
presupune delimitarea cheltuielilor productive, care sunt creatoare de valoare, de cheltuielile
cu caracter neproductiv.
5. Delimitarea cheltuielilor privind producia finit de cheltuielile aferente produciei n curs
de execuie. Acest principiu este valabil pentru acele uniti productive a cror producie se
prezint parial la sfritul perioadei de gestiune n diverse stadii de transformare, cantitatea
i valoarea acesteia fiind diferit de la o perioad de gestiune la alta.
3.2.6.2. Gruparea cheltuielilor n vederea calculrii costurilor
Pentru calculul costurilor bunurilor, lucrrilor, serviciilor si al costurilor perioadei,
cheltuielile nregistrate n contabilitatea financiar dup natura lor se grupeaz n
contabilitatea de gestiune astfel:
a) cheltuieli directe;
b) cheltuieli indirecte;
c) cheltuieli de desfacere;
d) cheltuieli generale de administraie.
Cheltuielile directe sunt acele cheltuieli care se identific pe un anumit obiect de
39/78
2015
calculaie (produs, serviciu, lucrare, comand, faz, activitate, funcie, centru etc.) nc din
momentul efecturii lor i ca atare se includ direct n costul obiectelor respective.
Cheltuielile directe cuprind: costul de achiziie al materiilor prime i materialelor
directe consumate, energia consumat n scopuri tehnologice, manopera direct (salarii,
asigurri i protecia social etc.), alte cheltuieli directe.
Cheltuielile indirecte sunt acele cheltuieli care nu se pot identifica i atribui direct pe
un anumit obiect de calculaie, ci privesc ntreaga producie a unei secii sau a persoanei
juridice n ansamblul ei. Pentru aceste cheltuieli entitatea a hotrt ca acestea sa fie alocate
prin aplicarea unui procent asupra cheltuielilor directe cuprins intre 0,1%-20%.
Cheltuielile indirecte cuprind:
- regia fix de producie, format din cheltuielile indirecte de producie care rmn relativ
constante indiferent de volumul produciei, cum ar fi: amortizarea utilajelor i
echipamentelor, ntreinerea seciilor i utilajelor, precum i cheltuielile cu conducerea i
administrarea seciilor;
- regia variabil de producie, care const n cheltuielile indirecte de producie, care variaz
n raport cu volumul produciei, cum ar fi: cheltuielile indirecte cu consumul de materiale i
fora de munc.
3.2.7. Prezentarea informaiilor
Situaiile financiare trebuie s prezinte urmtoarele informaii referitoare la stocuri:
- politicile contabile adoptate la evaluarea stocurilor, inclusiv formulele folosite pentru
determinarea costului;
- valoarea contabil total a stocurilor i valoarea contabil a categoriilor de stocuri,
grupate ntr-un mod adecvat entitii;
- valoarea contabil a acelor stocuri care au fost evaluate la valoarea realizabil net
minus costurile de vnzare;
- valoarea stocurilor recunoscut ca o cheltuial din timpul perioadei;
- valoarea oricrei diminuri a valorii stocurilor recunoscut ca o cheltuial a perioadei;
- circumstanele sau evenimentele care au condus la stornarea unei diminuri a valorii
stocurilor pn la nivelul valorii realizabile nete;
- valoarea contabil a stocurilor gajate n contul datoriilor.
3.3.
POLITICI CONTABILE PRIVIND CREANELE
3.3.1. Definiii i clasificri

Conturile de creane reprezint sume datorate de clieni pentru bunuri sau servicii
oferite n cursul normal al operaiunilor de activitate.
Creanele includ:
- creane comerciale, care sunt sume datorate de clieni pentru bunuri vndute sau
servicii prestate n cursul normal al activitii;
- efectele comerciale de ncasat, acceptri comerciale, instrumente ale terilor;
- sume datorate de directori, acionari, angajai sau companii afiliate.
Efectele comerciale de ncasat sunt obligaii formale evideniate prin bilete la ordin.
Efectele comerciale trebuie s ndeplineasc condiiile de form i fond prevzute de
legislaia n vigoare, fr de care validitatea lor poate fi contestat sau anulat. Efectele
comerciale scontate neajunse la scaden se nregistreaz ntr-un cont n afara bilanului i se
40/78
2015
menioneaz n notele explicative la situaiile financiare.

Creanele n valut se nregistreaz n contabilitate att n lei, la cursul de schimb de
la data efecturii operaiunilor, comunicat de Banca Naional a Romniei, ct i n valut.
Operaiunile n valut trebuie nregistrate n momentul recunoaterii iniiale n moneda de
raportare (leu), aplicndu-se sumei n valut cursul de schimb dintre moneda de raportare i
moneda strin, la data efecturii tranzaciei.
Contabilitatea clienilor i a celorlalte creane se ine pe categorii, precum i pe
fiecare persoan fizic sau juridic. n acest sens, n contabilitatea analitic, clienii se
grupeaz n clieni interni i clieni externi, iar n cadrul acestora, pe termene de ncasare.
Dac valoarea brut a creanelor include dobnzi nencasate sau cheltuieli financiare,
acestea trebuie deduse pentru a se obine valoarea net care urmeaz a fi prezentat n bilan.
Deducerile trebuie fcute pentru valori ce se estimeaz c nu vor putea fi colectate,
precum i pentru returnri estimate, reduceri i alte rabaturi acordate clienilor nainte de sau
la data plii.
Refuzurile la plat ale clienilor, datorate calitii necorespunztoare a bunurilor
livrate, lucrrilor executate i serviciilor prestate sau din alte cauze obiective, acceptate,
presupune anularea creanei sau diminuarea acesteia (n cazul refuzurilor pariale) prin
stornarea formulei contabile, pe baza facturii de stornare.
Reducerile de pre acordate clienilor (rabat, remiz, risturn) ulterior livrrilor, se
nregistreaz asemntor refuzurilor de plat, dar numai cu valoarea acestor reduceri i TVA
colectat aferent.
Sconturile acordate clienilor, conform clauzelor contractuale, pentru achitarea
facturilor nainte de termen, reprezint pentru entitate o cheltuial financiar .
Creanele incerte se nregistreaz distinct n contabilitate.
Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, precum i debitele
provenite din pagube materiale, amenzile i penalitile stabilite n baza unor hotrri ale
instanelor judectoreti i alte creane fa de personalul entitii se nregistreaz ca alte
creane n legtur cu personalul.
Subveniile de primit se nregistreaz n contabilitate ntr-un cont distinct.
Contabilitatea decontrilor dintre entitile din cadrul grupului cuprinde operaiile
care se nregistreaz reciproc i n aceeai perioad de gestiune, att n contabilitatea entitii
debitoare, ct i a celei creditoare, precum i alte conturile coparticipanilor referitoare la
operaiunile efectuate n comun, n cazul asocierilor n participaie.
Creanele entitii fa de teri, alii dect personalul propriu i clieni, se nregistreaz
n conturile de debitori diveri. Cheltuielile pltite n avans vor fi debitate ntr-un cont de
cheltuieli n avans i trecute pe cheltuieli n perioada la care se refer cheltuielile.
Operaiunile care nu pot fi nregistrate direct n conturile corespunztoare, pentru care
sunt necesare clarificri ulterioare, se nregistreaz, provizoriu, ntr-un cont distinct. Sumele
nregistrate n acest cont trebuie clarificate de ctre entitate ntr-un termen de cel mult trei
luni de la data constatrii.
3.3.2. Evaluarea creanelor
Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii creanelor n valut la
cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul perioadei sau fa
de cele la care au fost raportate n situaiile financiare anuale anterioare trebuie recunoscute
ca venituri sau cheltuieli n perioada n care apar.
Atunci cnd creana n valut este decontat n decursul aceluiai exerciiu financiar
41/78
2015
n care a survenit, ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut n acel exerciiu. Atunci
cnd creana n valut este decontat ntr-un exerciiu financiar ulterior, diferena de curs
valutar recunoscut n fiecare exerciiu financiar, care intervine pn la data decontrii, se
determin innd seama de modificarea cursurilor de schimb survenite n cursul fiecrui
exerciiu financiar. La finele fiecarei luni creanele n valut se reevalueaz la cursul din
ultima zi a lunii comunicat de BNR, diferenele reprezentnd venituri sau cheltuieli ale
perioadei respective.
Pentru creanele exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei
valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile care rezult din evaluarea acestora
se nregistrez la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz.
La fiecare dat a bilanului creanele exprimate n valut trebuie evaluate utiliznd
cursul de schimb comunicat de BNR i valabil la data ncheierii exerciiului financiar.
La data bilanului creanele trebuie evaluate la valoarea realizabil net, respectiv
pentru creanele incerte se nregistreaz ajustri de valoare.
Entitatea va aplica Metoda cronologic de estimare a creanelor, conform creia este
pregtit o analiz a creanelor la data bilanului. Aceste conturi sunt ordonate dup numrul
de zile sau luni de la scaden. Pe baza experienei anterioare a entitii sau pe baza altor
statistici sau informaii disponibile, procentele de ajustare a valorii creanelor ndoielnice sunt
aplicate fiecreia din aceste sume agregate, procentele mai mari fiind aplicate conturilor mai
vechi.
3.3.3. Garantarea, cesionarea i factoringul
Entitatea poate s modifice momentul fluxurilor de numerar rezultate din vnzri prin
utilizarea creanelor sale drept garanie pentru mprumuturi sau prin vnzarea imediat a
acestora.
Creane depuse drept garanie
Garantarea este un angajament prin care creanele sunt utilizate drept colateral pentru
mprumuturi.
n general, creditorul are drepturi reduse de a inspecta registrele debitorului pentru a
se asigura c aceste creane exist. Clienii ale cror creane au fost date drept garanie nu
sunt informai despre acest eveniment, iar plile lor sunt fcute n continuare ctre
beneficiarul iniial. Creanele date drept garanie ofer o garanie redus creditorului, oferind
asigurarea c exist suficiente active care s genereze fluxuri de numerar, corespunztoare
din punct de vedere al momentului producerii i al valorii, pentru a rambursa datoria.
Singurul aspect contabil al garantrii este cel referitor la prezentarea adecvat a informaiilor.
Creanele, care rmn active ale entitii debitoare, apar n continuare drept active curente n
situaiile sale financiare, dar trebuie s fie identificate ca fiind date drept garanie n notele
explicative la situaiile financiare anuale. n mod similar, datoria trebuie s fie identificat ca
fiind garantat prin creane.
Cesionarea creanelor
Cesionarea creanelor este un transfer mai formal al activului ctre instituia de credit.
Creditorul va ntreprinde o investigaie a acelor creane care sunt propuse pentru cesionare.
Clienii nu tiu, de obicei, c le-a fost cesionat creana i continu s fac pli entitii. n
unele cazuri, angajamentul de cesionare solicit ca ncasrile s fie imediat livrate
42/78
2015
creditorului. mprumutatul (entitatea) este totui principalul debitor i este obligat s achite
datoria la scaden, indiferent dac creanele sunt ncasate sau nu, aa cum s-a anticipat.
Creanele cesionate rmn active ale entitii i sunt prezentate n continuare n
situaiile sale financiare, cu prezentri ale informaiilor corespunztoare privind cesiunea.
Factoring-ul creanelor
Factoring-ul, n mod tradiional, implic vnzarea imediat a creanelor ctre o
instituie financiar cunoscut drept factor. Aceste angajamente presupun (1) notificarea
clientului c urmeaz s nainteze plile viitoare factorului i (2) transferul creanelor fr
clauz de recurs. Factorul i asum riscul imposibilitii de a colecta ntreaga sum. Deci,
odat ncheiat un acord de factoring, entitatea nu mai este implicat, cu excepia situaiei n
care apare o returnare de mrfuri.
n cazul factoring-ului cu clauz de recurs, atunci cnd marfa este returnat
debitorului (entitii), se face o nregistrare care compenseaz creana de la factor. La
sfritul perioadei de valabilitate a privilegiului de returnare, orice reinere de garanie
rmas va deveni eligibil i pltibil debitorului (entitii).
3.4. CASA i CONTURI LA BNCI
Conturile la bnci cuprind:
Valorile de ncasat (cecurile i efectele comerciale depuse la bnci)
Disponibilitile n lei i valut
Cecurile entitii
Creditele bancare pe termen scurt
Dobnzile aferente disponibilitilor i creditelor acordate de bnci n conturile
curente.
Sumele virate sau depuse la bnci ori prin mandat potal, pe baz de documente
prezentate entitii i neaprute nc n extrasele de cont, se nregistreaz ntr-un cont distinct.
Conturile la bnci se dezvolt analitic pe fiecare banc.
Dobnzile de ncasat, aferente disponibilitilor aflate n conturi la bnci se
nregistreaz distinct fa de cele de pli, aferente creditelor acordate de bnci n conturile
curente, precum i cele aferente creditelor bancare pe termen scurt. Dobnzile de pltit i de
ncasat, aferente exerciiului financiar n curs se nregistreaz la cheltuilei finaciare sau
venituri financiare, dup caz.
Evidena disponibilitilor aflate n bnci, casierie i a micrii acestora, ca urmare a
ncasrilor i plilor efectuate se ine distinct n lei i valut.
Operaiunile privind ncasrile i plile n valut se evideniaz la cursul zilei
comunicat de BNR.
Operaiunile de vnzare cumprare de valut se nregistrez la cursul utilizat de
banca comercial la care se efectueaz licitaia cu valut, fr ca acestea s genereze n
contabilitate diferene de curs valutar.
La ncheierea fiecarei luni, diferenele de curs valutar rezultate din evaluarea
disponibilitilor n valut i a altor valori de trezorerie (titluri de stat, acreditive, depozite pe
termen scurt n valut) la cursul de schimb comunicat de BNR, n ultima zi din lun, se
nregistreaz n conturile de venituri sau cheltuieli, dup caz.
Sumele depuse la bnci i sumele n numerar, puse la dispoziia personalului sau a
terilor, n vederea efecturii unor pli n favoarea entitii se evideniaz n conturi distincte.
n contul de viramente interne se nregistreaz transferurile de disponibiliti bneti
43/78
2015
ntre conturile la bnci precum i ntre conturile la bnci i casieria entitii.

Operaiunile financiare n lei sau valut se efectueaz cu respectarea regulamentelor
de BNR i a altor reglementri emise n acest scop.
3.5. INVESTIII PE TERMEN SCURT
Investiiile pe termen scurt reprezint obligaiunile emise i rscumprate,
obligaiunile achiziionate i alte valori mobiliare achiziionate n vederea realizrii unui
profit pe termen scurt.
La intrarea n entitate, investiiile pe termen scurt se evalueaz la costul de achiziie
sau la valoarea stabilit potrivit contractelor.
La ieirea din gestiune a investiiilor pe termen scurt, acestea se evalueaz aplicnd
metoda FIFO (primul intrat- primul ieit).
Pentru deprecierea investiiilor pe termen scurt, se nregistreaz, pe seama
cheltuielilor, ajustri pentru pierdere de valoare. La sfritul fiecrui exerciiu financiar,
ajustrile pentru pierdere de valoare nregistrate anterior se reanalizeaz i se suplimenteaz,
se diminueaz sau se anuleaz, dup caz.
La ieirea din entitate a investiiilor pe termen scurt, eventualele ajustri pentru
pierderi de valoare se anuleaz.
CAPITOLUL IV. POLITICI CONTABILE PRIVIND DATORIILE PE TERMEN
SCURT
4.1. Definiii, clasificri
Datorie. O obligaie prezent a entitii raportoare care deriv din evenimentele din trecut i
a crei compensare se preconizeaz s rezulte dintr-o ieire din entitate a unor resurse care
reprezint beneficii economice.
Datoriile reprezint angajamente financiare ale debitorilor cu privire la sume de bani
sau bunuri cuvenite creditorilor i reprezint surse atrase de unitatea patrimonial la
finanarea activitii de exploatare a acesteia.
O datorie trebuie clasificat ca datorie pe termen scurt, denumit i datorie curent
atunci cnd:
a)se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii, sau
b)
este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului.
Toate celelate datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.
Datoriile sunt elemente patrimoniale de pasiv care se constituie la apariia lor i se
lichideaz la plata lor. Datoriile sunt clasificate dup mai multe criterii:
1. Dup natura operatiilor care le genereaz:
- datorii comerciale;
- datorii financiare;
- datorii fiscale;
- datorii salariale i sociale;
- alte datorii.
2. Dup obiectul datoriilor:
- datorii fa de furnizori;
- datorii fa de clieni pentru avansurile primite de la acetia;
- datorii fa de buget;
44/78
2015
datorii din efecte de comer;

datorii fa de salariai;
datorii fa de asigurrile i protecia social;
datorii fa de acionari;
datorii fa de entiti afiliate;
alte datorii.
Prin specificul lor, datoriile sunt reprezentate de o multitudine de persoane juridice
sau fizice, a cror urmrire individual se realizeaz prin organizarea contabiliti analitice.
Spre deosebire de activele circulante materiale, activele circulante de natura creanelor, ca i
pasivele de natura datoriilor, se urmresc n desfurarea lor analitic numai valoric. n
condiiile informaizrii activitilor contabile, pentru evidena analitic a datoriilor se pot
utiliza diverse situaii, realizate cu ajutorul sistemelor informaice.
n contabilitatea furnizorilor se nregistreaz operaiunile privind cumprrile,
respectiv achiziiile de mrfuri i produse, de lucrri i servicii, precum i alte operaiuni
similare efectuate.
Avansurile primite de la clieni se nregistreaz n conturi distincte.
Operaiunile privind cumprrile pe baza efectelor comerciale se nregistreaz n
contabilitate n conturile corespunztoare de efecte de pltit.
Efectele comerciale scontate neajunse la scaden se nregistreaz extrabilanier i se
menioneaz n notele explicative la situaiile financiare.
Contabilitatea furnizorilor i a celorlalte datorii se ine pe categorii, precum i pe
fiecare persoan fizic sau juridic. n acest sens, n contabilitatea analitic, furnizorii se
grupeaz pe categorii interni i externi, iar n cadrul acestora pe termene de plat.
Contabilitatea decontrilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile,
adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaiile pentru concediile de odihn, precum
i cele pentru incapacitate temporar de munc, pltite din fondul de salarii i alte drepturi n
bani i/sau n natur datorate de entitate personalului pentru munca prestat.
Se nregistreaz distinct alte drepturi i avantaje care, potrivit legislaiei n vigoare, nu
se suport din fondul de salarii, precum i alte drepturi acordate potrivit legii.
Drepturile de personal neridicate n termenul legal se nregistreaz ntr-un cont
distinct, pe persoane.
Sumele datorate i neachitate personalului, aferente exerciiului n curs, se
nregistreaz ca alte datorii n legtur cu personalul.
Reinerile din salariul personalului pentru cumprri cu plata n rate, chirii sau alte
obligaii ale salariailor, datorate terilor, se efectueaz numai n baza unor titluri executorii
sau ca urmare a unor relaii contractuale.
Contabilitatea decontrilor privind contribuiile sociale cuprinde obligaiile pentru
contribuia la asigurri sociale, omaj i la asigurrile de sntate.
n cadrul decontrilor cu bugetul i fondurile speciale se cuprind: impozitul pe
profit/venit, taxa pe valoarea adugat, impozitul pe veniturile de natura salariilor, alte
impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate bugetului de stat sau bugetelor locale.
Contabilitatea decontrilor ntre entitile din cadrul grupului i cu acionarii/asociaii
cuprinde operatiile care se nregistreaz reciproc i n aceeai perioad de gestiune, att n
contabilitatea entitii debitoare, ct i a celei creditoare, precum i decontrile cu
acionarii/asociaii privind capitalul social, dividendele cuvenite acestora, alte decontri cu
acionarii/asociaii i conturile coparticipanilor referitoare la operaiunile efectuate n cazul
asocierilor n participaiune.
Dividendele repartizate acionarilor/asociailor, propuse sau declarate dup data
45/78
2015
bilanului nu trebuie recunoscute ca datorie la data bilanului.

Sumele depuse sau lsate temporar la dispoziia entitii de ctre acionari/asociai,
precum i dobnzile aferente se nregistreaz distinct n contabilitate.
Datoriile entitii fa de ali teri se nregistreaz n conturile de creditori diveri.
n notele explicative se menioneaz sumele datorate de entitate care devin exigibile
ntr-o perioad mai mare de cinci ani, precum i valoarea total a datoriilor entitii acoperite
cu garanii reale depuse de aceasta, cu indicarea naturii i formei garaniilor. Aceste
informaii trebuie prezentate distinct pentru fiecare element bilanier de natura datoriilor,
potrivit formatului de bilan.
4.2. Evaluare
Evaluarea datoriilor se face la valoarea nominal nscris n documentele care
consemneaz apariia lor.
Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii datoriilor n valut la cursuri
diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul perioadei sau fa de cele la
care au fost raportate n situaiile financiare anuale anterioare trebuie recunoscute ca venituri
sau cheltuieli n perioada n care apar.
Atunci cnd datoria n valut este decontat ntr-un exerciiu financiar ulterior,
diferena de curs valutar recunoscut n fiecare exerciiu financiar, care intervine pn la data
decontrii, se determin innd seama de modificarea cursurilor de schimb survenit n cursul
fiecrui exerciiu financiar.
La finele fiecarei luni datoriile n valute sunt reevaluate la cursul din ultima zi a lunii,
comunicat de BNR. Diferenele de curs rezultate se nregistreaz ca venituri sau cheltuieli ale
lunii.
Pentru datoriile exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei
se nregistreaz la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz.
La fiecare dat a bilanului datoriile exprimate n valut trebuie evaluate utiliznd
cursul de schimb comunicat de BNR i valabil la data ncheierii exerciiului financiar.
CAPITOLUL V. POLITICI CONTABILE PRIVIND DATORIILE PE TERMEN
LUNG
5.1. Definiii, clasificri
Datoriile pe termen lung reprezint sacrificii viitoare de beneficii economice care
trebuie pltite pe o perioad mai mare de un an sau de un ciclu economic. Datoria pe termen
lung include mprumuturi din emisiuni de obligaiuni i prime de rambursare a acestora,
credite bancare pe termen mediu i lung, obligaii din contractele de leasing, sume datorate
entitilor afiliate i entitilor cu care compania este legat prin interese de prticipare, alte
mprumuturi i datorii asimilate i dobnzile aferente acestora, pensii i obligaii amnate din
planurile de contribuii, impozit pe profit amnat.
mprumuturile din emisiunile de obligaiuni reprezint contravaloarea obligaiunilor
emise potrivit legii. n cadrul acestora, trebuie evideniate distinct mprumuturile din
emisiuni de obligaiuni convertibile.
Datoriile privind concesiunile i alte datorii similare se refer la bunurile preluate cu
acest titlu de ctre entitatea primitoare, potrivit contractelor ncheiate. La sfritul perioadei
46/78
2015
contractului de concesiune, bunurile se restituie proprietarului, situaie n care are loc

anularea datoriilor corespunztoare privind concesiunea.
Entitatea trebuie s menin clasificarea datoriilor pe termen lung purttoare de
dobnd n aceast categorie, chiar i atunci cnd acestea sunt exigibile n 12 luni de la data
bilanului dac:
- termenul iniial a fost pentru o perioad mai mare de 12 luni;
- exist un acord de refinanare sau de reealonare a plilor, care este ncheiat
nainte de data bilanului.
5.2. Evaluare
Evaluarea datoriilor se face la valoarea nominal nscris n documentele care
consemneaz apariia lor.
Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii datoriilor n valut la cursuri
diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul perioadei sau fa de cele la
care au fost raportate n situaiile financiare anuale anterioare trebuie recunoscute ca venituri
sau cheltuieli n perioada n care apar.
Atunci cnd datoria n valut este decontat ntr-un exerciiu financiar ulterior,
diferena de curs valutar recunoscut n fiecare exerciiu financiar, care intervine pn la data
decontrii, se determin innd seama de modificarea cursurilor de schimb survenit n cursul
fiecrui exerciiu financiar.
Pentru datoriile exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei
se nregistrez la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz.
La fiecare dat a bilanului precum i la finele fiecarei luni datoriile exprimate n
valut trebuie evaluate utiliznd cursul de schimb comunicat de BNR i valabil la finele
fiecrei luni sau la data ncheierii exerciiului financiar.
CAPITOLUL VI. POLITICI CONTABILE PRIVIND PROVIZIOANELE
6.1. Definiii, concepte-cheie
n vederea nelegerii politicilor contabile privind stocurile, trebuie avute n vedere
urmtoarele concepte-cheie:
Provizion. Datorie cu moment de apariie sau valoare incerte. Provizioanele se pot distinge
de alte datorii cum ar fi furnizorii i angajamentele pentru c exist o inceritudine asupra
momentului sau valorii cheltuielilor viitoare necesare pentru stingerea obligaiei.
Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incert.
Datorie. O obligaie prezent a entitii care rezult din evenimente trecute, a crei stingere
se ateapt s dea natere unei ieiri de resurse ncorporatoare de beneficii economice din
entitate.
Eveniment angajat. Evenimentul care genereaz o obligaie legal sau implicit, astfel nct
entitatea trebuie s onoreze obligatia respectiv.
Obligaie legal. Obligaia care rezult dintr-un contract din legislaie sau din alt efect al
legii.
Obligaie constructiv. Apare doar cnd ambele condiii de mai jos sunt ndeplinite:
entitatea a precizat ctre tere pri, cutumiar, prin intermediul unor politici
publicate sau al unei declaraii curente suficient de precise, c va accepta anumite
47/78
2015
responsabiliti.
ca rezultat, entitatea a indus o ateptare valid, n rndul acelor tere pri, c-i va
ndeplini acele responsabiliti.
Contract oneros. Acel contract n care costurile inerente pentru ndeplinirea obligaiilor
contractuale depesc beneficiile economice ce se ateapt a fi obinute n baza lui.
Restructurare. Un program elaborat i controlat de conducere care modific, n mod
semnificativ, fie obiectul de activitate, fie maniera de desfurare a activitii.
6.2. Recunoatere
Un provizion trebuie recunoscut doar atunci cnd:
entitatea are o obligaie prezent (legal sau constructiv) ca rezultat al unui
eveniment anterior (eveniment obligativ),
este probabil necesar o ieire de resurse ncorporatoare de beneficii economice
pentru stingerea obligaiei, i
poate fi fcut o estimare rezonabil a valorii obligaiei.
Un eveniment trecut se consider c d natere unei obligaii prezente dac este o
probabilitate mai mare de 50% s existe o obligaie prezent la data bilanului, adic
probabilitatea ca obligaia s apar este mai mare decat probabilitatea ca ea s nu apar.
Provizioanele nu pot depi, ca valoare, sumele care sunt necesare stingerii obligaiei
curente la data bilanului. Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din
exploatare.
Se vor recunoate ca provizioane doar acele obligaii generate de evenimente
anterioare care sunt independente de aciunile viitoare ale entitii.
Obligaia prezent n baza unui contract oneros trebuie recunoscut i evaluat ca
provizion. Provizionele se constituie pentru elemente cum sunt:
litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte;
cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte cheltuieli
privind garania acordat clienilor;
aciuni de restructurare ;
pensii i obligaii similare;
impozite;
alte provizioane.
Contabilitatea provizioanelor se ine pe feluri, n funcie de natura, scopul sau
obiectul pentru care au fost constituite. Provizionul pentru restructurare este recunoscut
atunci cnd sunt ndeplinite condiiile normale de recunoatere a acestuia, respectiv n
urmtoarele condiii :
vnzarea sau ncetarea activitii unei pri a afacerii ;
nchiderea unor sedii ale entitii;
modificri n structura conducerii;
reorganizri fundamentale care au un efect semnificativ n activitatea entitii.
Provizionul pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plat datorate
bugetului de stat, n condiiile n care sumele respective nu apar reflectate ca datorie n relaia
cu bugetul de stat.
6.3. Estimare
48/78
2015
Provizioanele trebuie s fie strict corelate cu riscurile i cheltuielile estimate. Pentru

stabilirea existenei unei obligaii curente la data bilanului, trebuie luate n considerare toate
informaiile disponibile.
Valoarea recunoscut ca provizion trebuie s fie cea mai bun estimare la data
bilanului a costurilor necesare stingerii obligaiei curente. Acolo unde efectul valorii n timp
a banilor este semnificativ, valoarea provizionului reprezint valoarea actualizat a
cheltuielilor estimate a fi necesare pentru stingerea obligaiei.
Ctigurile rezultate din cedarea preconizat a activelor nu trebuie luate n
considerare n evaluarea unui provizion.
Dac se estimeaz c o parte sau toate cheltuielile legate de un provizion vor fi
rambursate de o ter parte, rambursarea trebuie recunoscut numai n momentul n care este
sigur c va fi primit. Rambursarea trebuie considerat ca un activ separat.
Provizioanele trebuie revzute la fiecare dat a bilanului i ajustate astfel nct s
reflecte cea mai bun estimare curent. n cazul n care, pentru stingerea unei obligaii, nu
mai este probabil o ieire de resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri.
Provizionul va fi utilizat numai n scopul pentru care a fost constituit iniial.
6.4. Prezentare i descriere
n situaiile financiare se prezint urmtoarele informaii referitoare la provizioane,:
o reconciliere, detaliat pe elemente, a valorii contabile la nceputul i sfritul
perioadei contabile, inclusive majorrile i diminurile n cursul exerciiului financiar;
comparativele nu sunt necesare;
o scurt descriere a naturii obligaiei i momentul estimat al ieirilor de beneficii
economice rezultate;
o precizare privind inceritudinile asupra valorii sau momentului apariiei ieirilor
respective;
valoarea rambursrilor anticipate, specificnd valoarea activelor recunoscute pentru
rambursrile respective.
CAPITOLUL VII. POLITICI CONTABILE PRIVIND SUBVENIILE
7.1. Definiii i concepte-cheie
Subveniile reprezint asisten acordat de autoritile publice sub forma unor transferuri de
resurse ctre o entitate n scopul:
- finanrii unor investiii care se concretizeaz n cumprarea, construirea sau
achiziionarea unor active cu ciclu lung de fabricaie;
- finanrii unor activiti pe termen lung;
- sau finanrii unor cheltuieli de natura investiiilor.
Guvernul se refer la guvernul propriu-zis, la ageniile guvernamentale i la alte instituii
similare, locale, naionale sau internaionale.
Asisten guvernamental reprezint aciunile ntreprinse de guvern cu scopul de a acorda
beneficii economice specifice unei entiti sau unei categorii de entiti care ndeplinesc
anumite criterii.
Subveniile guvernamentale reprezint asisten acordat de guvern sub forma unor
transferuri de resurse ctre o entitate n schimbul respectrii, n trecut sau n viitor, a
49/78
2015
anumitor condiii referitoare la activitatea de exploatare a acestei entiti.

Subveniile aferente activelor reprezint subvenii guvernamentale pentru acordarea
crora, principala condiie este ca entitatea beneficiar s cumpere, s construiasc sau s
achiziioneze n alt mod active imobilizate. De asemenea, pot exista i condiii secundare
care restricioneaz tipul sau amplasarea activelor sau perioadele n care acestea urmeaz a fi
achiziionate sau deinute.
Subveniile aferente veniturilor cuprind toate subveniile guvernamentale diferite de cele
pentru active.
mprumuturile nerambursabile sunt mprumuturi al cror creditor se angajeaz s
dispenseze debitorul de rambursarea acestora, dac se ndeplinesc anumite condiii
prestabilite.
Valoarea just reprezint suma pentru care un activ poate fi tranzacionat ntre un
cumprtor interesat i n cunotin de cauz i un vnztor interesat i n cunotin de
cauz, n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii obiective.
n categoria subveniilor se disting dou tipuri, i anume:
1. Subvenii aferente activelor (subvenii pentru investiii)
2. Subvenii aferente veniturilor.
7.2. Subvenii aferente activelor
Subveniile guvernamentale, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, nu se
recunosc pn cnd nu exist suficient siguran c:
- entitatea va respecta condiiile ataate acordrii lor;
- i c subveniile vor fi primite.
Subveniile vor fi recunoscute, pe o baz sistematic, drept venit pe perioadele
corespunztoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenii urmeaz a le compensa.
Subveniile nu trebuie nregistrate direct n conturile de capital i rezerve.
Subveniile pentru active, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, se
nregistreaz n contabilitate ca subvenii pentru investiii i se recunosc n bilan ca venit
amnat.
Venitul amnat se nregistreaz n contul de profit i pierdere pe msura nregistrrii
cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.
Restituirea unei subvenii referitoare la un activ se nregistreaz prin reducerea
soldului venitului amnat cu suma rambursabil.
7.3. Subvenii aferente veniturilor
O subvenie care urmeaz a fi primit drept compensaie pentru cheltuieli sau pierderi
deja suportate n cursul exerciiului (eliminarea efectelor unor calamiti), fr a exista
costuri viitoare aferente, se recunoate ca venit n perioada n care devine crean, fiind
nregistrat n venituri din subvenii de exploatare.
Restituirea unei subvenii aferente veniturilor se efectueaz prin reducerea veniturilor
amnate, dac exist, sau pe seama cheltuielilor.
CAPITOLUL VIII.
REZERVELE
POLITICI CONTABILE PRIVIND CAPITALUL
Capitalul i rezervele (capitalurile proprii) reprezint dreptul acionarilor asupra

50/78
2015
activelor entitii, dup deducerea tuturor datoriilor.

Capitalurile proprii cuprind:
aporturile de capital
primele de capital
rezervele
rezultatul reportat
rezultatul exerciiului financiar.
8.1.CAPITAL
Capitalul este reprezentat de capitalul social al entitii.
Capitalul social subscris i vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate, pe baza
actelor de constituire a persoanei juridice i a documentelor justificative privind
vrsmintele de capital.
Referitor la capitalul entitii se ofer urmtoarele informaii:
a) dac entitatea nu are capital autorizat, valoarea capitalului subscris;
b) dac conform actului de nfiinare, entitatea are capital autorizat, valoarea acestuia,
precum i valoarea capitalului subscris n momentul nfiinrii entitii i n momentul oricrei
modificri n contabilitatea analitic a capitalului social se ine pe acionari sau asociai,
cuprinznd numrul i n momentul oricrei modificri a capitalului autorizat;
c) numrul i valoarea aciunilor subscrise n cursul exerciiului financiar n limitele unui
capital autorizat. n nelesul prezentelor reglementri, prin capital autorizat se nelege suma
maxim a capitalului subscris potrivit statutului sau adunrii generale;
d) dac exist mai multe clase de aciuni sau pri sociale, numrul i valoarea nominal
pentru fiecare clas. Principalele operaiuni care se nregistreaz n contabilitate cu privire la
majorarea capitalului sunt subscrierea i emisiunea de noi aciuni, ncorporarea rezervelor i
alte operaiuni potrivit legii.
n notele explicative trebuie s se prezinte separat propunerea de repartizare a
profitului pe destinaii astfel:
a) sumele repartizate la rezerve;
b) sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni;
c) dividende;
d) alte repartizri.
Operaiunile care se nregistreaz n contabilitate cu privire la micorarea capitalului sunt,
n principal, urmtoarele :
reducerea numrului de aciuni sau pri sociale sau diminuarea valorii nominale a
acestora ca urmare a retragerii unor acionari sau asociai;
rscumprarea aciunilor;
acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni;
alte operaiuni, potrivit legii.
Aciunile proprii rscumprate, potrivit legii, sunt prezentate n bilan ca o corecie a
capitalului propriu. Primele legate de capital (de emisiune, de fuziune, de aport, de conversie)
reprezint excedentul dintre valoarea de emisiune i valoarea nominal a aciunilor sau a
prilor sociale. Conturile corespunztoare primelor legate de capital pot avea numai sold
pozitiv.
n cazul n care capitalul social cuprinde i aciuni rscumprabile, se furnizeaz
urmtoarele informaii:
a) data cea mai apropiat i data limit la care entitatea poate rscumpra respectivele
51/78
2015
aciuni;
b) dac acele aciuni trebuie rscumprate obligatoriu sau dac rscumprarea este la
alegerea entitilor sau a acionarilor
c) dac trebuie pltit o prim de rscumprare i, n caz afirmativ, care este valoarea
acesteia.
8.2. REZERVE DIN REEVALUARE
Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale trebuie reflectat
n debitul sau creditul contului Rezerve din reevaluare dup caz, cu respectarea
prevederilor privind reevaluarea imobilizrilor corporale.
Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuat numai n limita soldului
creditor existent i numai n condiiile prezentate la capitolul Active imobilizate.
Rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale au caracter nedistribuibill.
8.3. ALTE REZERVE
Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve:
-rezerve legale;
-rezerve statutare sau contractuale;
-alte rezerve ;
Rezervele legale se constituie anual din profitul entitii, n limitele i cotele prevzute
de lege. Acestea pot fi utilizate numai n condiiile prevzute de lege;
Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entitii,
conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia.
Alte rezerve pot fi constituite facultativ pe seama profitului net pentru acoperirea
pierderilor contabile sau n alte scopuri, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau
asociailor, cu respectarea prevederilor legale.
CAPITOLUL IX. POLITICI CONTABILE PRIVIND VENITURILE, CHELTUIELI,
REZULTAT
9.1. VENITURI
9.1.1. Definiii, clasificri
Veniturile reprezint creteri de avantaje economice, intervenite n cursul
exerciiului, care au generat o majorare a capitalurilor proprii sub alte forme dect cele care
exprim aporturi noi ale proprietarilor entitii. n categoria veniturilor se includ att sumele
ncasate sau de ncasat n nume propriu de ctre entitate din activitile curente, ct i
ctigurile din orice surs.
Activitile curente sunt orice activiti desfurate de entitate, ca parte integrant a
obiectului su de activitate, precum i activitile conexe acestora.
Ctigurile reprezint creteri ale beneficiilor economice ce pot aprea sau nu ca
rezultat din activitatea curent, dar nu difer ca natur de veniturile din aceast activitate.
Sumele colectate de entitate n numele unor tere pri, inclusiv n cazul contractelor
de mandat sau comision, nu reprezint venit din activitatea curent. n aceast situaie,
52/78
2015
veniturile din activitatea curent sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.

Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacie este determinat prin acordul ncheiat
ntre vnztorul i cumprtorul/utilizatorul activului, innd cont de suma oricror reduceri
comerciale.
Veniturile se clasific astfel:
- Venituri din exploatare ;
- Venituri financiare ;
- Venituri extraordinare.
Veniturile din exploatare cuprind :
a) Venituri din vnzarea de produse i mrfuri, executri de lucrri i prestri de servicii;
b) Venituri din variaia stocurilor, reprezentnd variaia n plus (cretere) sau n minus
(reducere) dintre valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor de produse i producie
n curs la sfritul perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale produselor i produciei n
curs, nelund n calcul ajustrile pentru depreciere nregistrate;
c) Venituri din producia de imobilizri, reprezentnd costul lucrrilor i cheltuielilor
efectuate de entitate pentru nevoi proprii, care genereaz active imobilizate corporale i
necorporale ;
d) Venituri din subvenii de exploatare, reprezentnd subveniile pentru acoperirea
diferenelor de pre i pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii de care
beneficiaz entitatea ;
e) Alte venituri din exploatarea curent (ex. venituri din recuperarea creanelor).
Variaia stocurilor de produse finite i n curs de execuie pe parcursul perioadei
reprezint corecia cheltuielilor de producie i reflect fie faptul c producia a majorat
nivelul stocurilor, fie faptul c vnzrile au redus nivelul stocurilor.
Veniturile din producia stocat se nscriu n contul de profit i pierdere, alturi de
celelalte venituri, cu semnul plus (sold creditor) sau cu semnul minus (sold debitor).
Veniturile financiare cuprind :
1. venituri din imobilizri financiare ;
2. venituri din investiii pe termen scurt ;
3. venituri din creane imobilizate ;
4. venituri din investiii financiare cedate ;
5. venituri din diferene de curs valutar ;
6. venituri din dobnzi ;
7. venituri din sconturi primite n urma unor reduceri financiare ;
8. alte venituri financiare.
9.1.2. Recunoaterea veniturilor
-
Criteriile generale de recunoatere a veniturilor sunt urmtoarele:

este probabil ca entitatea s beneficieze de avantaje economice din operaia realizat;
mrimea veniturilor s poat fi msurat cu fiabilitate.
Venituri din vnzri de bunuri

n contabilitate, veniturile din vnzri de bunuri se nregistreaz n momentul predrii
bunurilor ctre cumprtor, al livrrii lor pe baza facturii sau n alte condiii prevzute n
contract, care atest transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective, ctre
53/78
2015
clieni.
Veniturile din vnzarea bunurilor se recunosc n momentul n care sunt ndeplinite
urmtoarele condiii:
a) entitatea a transferat la cumprtor principalele riscuri i avantaje inerente
proprietii;
b) entitatea nu conserv nici participarea la gestiune i nici controlul efectiv al bunurilor
cedate;
c) costurile angajate sau de angajat, ce vizeaz operaia, pot s fie msurate n mod
fiabil.
n general, transferul riscurilor i avantajelor legate de proprietate coincide cu
transferul dreptului de proprietate (livrarea). Totui, acest transfer poate s fie decalat n timp,
n special n urmtoarele cazuri:
- vnztorul rmne obligat din cauza unei execuii nesatisfctoare, neacoperit prin
clauze privind garania;
- realizarea veniturilor din vnzarea bunurilor este subordonat revnzrii acesteia de
ctre cumprtor; bunurile sunt livrate sub rezerva instalrii lor, aceast din urm
operaie reprezentnd o parte important a contractului, ns nesatisfcut de
vnztor;
- cumprtorul are dreptul s anuleze cumprarea pentru un motiv precizat n
contractul de vnzare,
- probabilitatea de returnare a bunurilor la vnztor fiind incert.
n toate aceste cazuri, tranzacia nu constituie o vnzare i nu este constatat nici un
venit.
Venituri din prestarea de servicii
Pentru nregistrarea n contabilitate, trebuie s poat fi msurat gradul de avansare
de manier fiabil.
Prestrile de servicii implic, n general, executarea de ctre entitate a unei sarcini
convenite contractual, ntr-o perioad de timp prestabilit. Serviciile pot s fie prestate ntr-un
singur exerciiu sau pe parcursul mai multor exerciii.
Atunci cnd rezultatul unei tranzacii ce implic prestarea de servicii poate fi estimat
n mod fiabil, venitul asociat tranzaciei trebuie s fie recunoscut n funcie de gradul de
execuie a contractului, la data ncheierii acestuia.
Rezultatul unei tranzacii poate s fie estimat fiabil atunci cnd sunt ndeplinite
urmtoarele condiii:
- suma veniturilor poate fi estimat fiabil;
- este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s intre n entitate;
- stadiul de execuie al contractului, la data bilanului, poate s fie evaluat cu fiabilitate;
- costurile aprute pe parcursul contractului pot fi evaluate n mod fiabil.
Venituri din dobnzi, redevene i dividende
a) Dobnzile se recunosc periodic, n mod proporional, pe msura generrii venitului
respectiv, pe baza contabilitii de angajamente; acestea sunt contabilizate n funcie de
timpul scurs i pe baza randamentului efectiv al activului;
b)
Redevenele se recunosc pe baza contractelor de angajamente, pe msur ce sunt
achiziionate, conform contractului.
c)
Dividendele se recunosc atunci cnd este stabilit dreptul acionarului de a ncasa (de a
percepe) suma respectiv.
54/78
2015
Veniturile din reluarea provizioanelor, respectiv a ajustrilor pentru depreciere sau

pierdere de valoare, se evideniaz distinct n funcie de natura acestora.
Diminuarea sau anularea provizioanelor, respectiv a ajustrilor pentru depreciere sau
pierdere de valoare se efectueaz prin nregistrarea la venituri, n cazul n care nu se mai
justific meninerea acestora, sau n momentul n care are loc realizarea riscului sau
cheltuiala devine exigibil.
9.1.3. Evaluarea veniturilor
Veniturile trebuie s fie evaluate la valoarea just a elementelor primite sau de primit
n contrapartid, dup deducerea reducerilor comerciale. Determinarea venitului este uurat
atunci cnd contrapartida se prezint sub form de lichiditi sau echivalente de lichiditi.
Venitul din vnzare este contabilizat la nivelul valorii exigibile la scaden, iar scontul
de decontare este considerat de vnztor o cheltuial financiar.
9.2. CHELTUIELI
Cheltuielile entitii reprezint valorile pltite sau de pltit pentru:
- consumuri de stocuri;
- lucrri executate i servicii prestate de care beneficiaz entitatea;
-cheltuieli cu personalul;
-executarea unor obligaii legale sau contractuale.
Pierderile reprezint reduceri ale beneficiilor economice i pot rezulta sau nu, ca
urmare a desfurrii activitii curente a entitii. Acestea nu difer ca natur de alte tipuri de
cheltuieli.
n cadrul cheltuielilor exerciiului financiar se cuprind, de asemenea, provizioanele,
amortizrile i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate.
Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, astfel:
a) cheltuieli de exploatare;
b) cheltuieli financiare;
c) cheltuieli extraordinare.
Cheltuielile de exploatare cuprind:
cheltuielile cu materiile prime i materialele consumabile; costul de achiziie al
obiectelor de inventar consumate; costul de achiziie al materialelor nestocate, imputate
direct asupra cheltuielilor; contravaloarea energiei i apei consumate; costul mrfurilor
vndute i al ambalajelor;
cheltuielile cu lucrrile i serviciile executate de teri, redevene, locaii de gestiune si
chirii; prime de asigurare; studii i cercetri; cheltuieli cu alte servicii executate de teri;
comisioane i onorarii; cheltuieli de protocol, reclam i publicitate; transportul de bunuri
i personal; deplasri, detari i transferri; cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii,
cheltuieli cu servicii bancare i altele;
cheltuieli cu personalul (salarii, asigurrile i protecia social i alte cheltuieli cu
personalul, suportate de entitate);
cheltuieli cu provizioanele, amortizrile i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de
valoare;
cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite, calculate potrivit legii;
55/78
2015
alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creane i debitori diveri; despgubiri,

amenzi i penaliti; donaii i alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate i
alte operaii de capital).
Cheltuielile financiare cuprind:
pierderi din creane legate de participaii;
56/78
cheltuieli privind investiiile financiare cedate;

diferenele nefavorabile de curs valutar;
dobnzile privind exerciiul financiar n curs;
sconturile acordate clienilor;
pierderi din creane de natur financiar.
Cheltuielile extraordinare se refer la calamiti naturale i alte evenimente

extraordinare.
9.3. REZULTAT
Rezultatul financiar (profit sau pierdere) se stabilete cumulat de la nceputul
exerciiului financiar. Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se stabilete la nchiderea
acestuia i este reprezentat de soldul final al contului de profit i pierdere. Repartizarea
profitului se nregistreaz n contabilitate pe destinaii, dup aprobarea situaiilor financiare
anuale. Repartizarea profitului se face n conformitate cu prevederile legale n vigoare.
Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului financiar i cel
reportat, din rezerve i capital social, potrivit hotrrii adunrii generale a asociailor sau
acionarilor, cu respectarea prevederilor legale.
CAPITOLUL X. POLITICI CONTABILE PRIVIND PRILE AFILIATE
10.1. Definiii, concepte-cheie
O parte este afiliat unei entiti dac:
a) direct sau indirect, prin unul sau mai muli intermediari, partea:
- controleaz, este controlat de sau se afl sub controlul comun al entitii (aceasta
include socitile-mam, filialele sau filialele membre);
- are un interes ntr-o entitate care i ofer influen semnificativ asupra entitii
respective, sau
- deine controlul comun asupra entitii.
b) partea reprezint o entitate asociat a entitii;
c) partea reprezint o asociere n participaie n care entitatea reprezint un asociat;
d) partea reprezint un membru al personalului cheie din conducere al entitii sau al
entitii mam;
e) partea reprezint un membru apropiat al familiei persoanei menionate la punctul a)
sau d);
f) partea reprezint o entitate care este controlat, controlat n comun sau influenat
semnificativ sau pentru care puterea semnificativ de vot ntr-o asemenea entitate
este dat, direct sau indirect, de orice persoan menionat la punctul d) sau e).
Nu sunt n mod necesar pri afiliate:
- dou entiti doar pentru c au director sau un alt membru al personalului - cheie din
conducere n comun, n pofida punctelor d) i f) ale definiiei;
- dou entiti asociate doar pentru c exercit controlul n comun asupra unei asocieri n
participaie finanatorii, sindicatele, serviciile publice, departamentele i ageniile
guvernamentale;
- doar n virtutea relaiilor obinuite pe care le au cu o entitate (dei acestea pot s afecteze
libertatea de aciune a entitii sau s participe la luarea deciziilor entitii).
- un client, un furnizor, un francizor, un distribuitor sau un agent general cu care entitatea
desfoar un volum semnificativ de activitate, numai n virtutea dependenei economice
rezultate.
n vederea nelegerii politicilor contabile privind prile afiliate trebuie avute n vedere
urmtoarele concepte- cheie:
Control. O entitate este considerat a avea posibilitatea de a controla o alt entitate, dac are
puterea de a guverna politicile financiare i operaionale ale celeilalte entiti n aa fel nct
s obin beneficii din activitile acesteia.
Control comun. O entitate este considerat a avea control n comun cu o alt entitate dac
acestea convin prin contract s mpart asupra unei activiti economice.
Personal - cheie de conducere. Acele persoane din entitate care au autoritatea i
responsabilitatea de a planifica, conduce i controla activitile entitii care raporteaz.
Tranzacii cu entitile afiliate. Tranzaciile cu prile afiliate sunt afaceri ntre pri afiliate
care implic un transfer de resurse sau obligaii ntre acestea, indiferent dac se percepe sau
nu un pre pentru tranzacii.
Influen semnificativ. O entitate este considerat a avea capacitatea de a exercita o
influen semnificativ asupra unei alte entiti, dac aceasta particip, i nu controleaz, la
luarea de decizii de politic financiar i operaional ale acelei entiti.
Existena capacitii de a exercita o influen semnificativ poate fi evideniat n
unul sau mai multe din urmtoarele moduri:
- prin prezenta n Consiliul director al celeilalte entiti ;
- prin ncheierea unor tranzacii semnificative intra - companii ntre cele dou entiti ;
- prin interschimbarea personalului de conducere ntre dou entiti ;
- prin dependena de o alt entitate pentru informaii tehnice.
10.2.
Necesitatea prezentrii informaiilor referitoare la tranzaciile cu prile afiliate
Relaiile dintre entitile afiliate pot avea impact asupra poziiei financiare i a
rezultatelor operaionale ale entitii deoarece:
- prile afiliate pot ncheia anumite tranzacii ntre ele, pe care entitile neafiliate ar putea
s nu doreasc n mod normal s le ncheie ;
- sumele percepute din tranzaciile dintre entitile afiliate pot s nu fie comparabile cu
sumele percepute pentru tranzaciile similare ntre entitile neafiliate;
- simpla existen a relaiei poate uneori fi suficient pentru a afecta tranzaciile entitii cu
alte pri (neafiliate).
- tranzaciile dintre entiti nu ar fi avut loc dac relaia dintre entitile afiliate nu ar fi
existat.
O tranzacie cu pri afiliate este un transfer de resurse, servicii sau obligaii ntre
pri afiliate (legate), fr a avea importan dac se percepe sau nu un pre, acest transfer de
resurse, incluznd tranzaciile ncheiate de bunvoie i ntre pri aflate n cunotin de
cauz.
Dac entitatea efectueaz pri separate ale activitii sale prin intermediul filialelor,
entitilor asociate i asocierilor n participaiune i altele, aceste pri intr, uneori, n
tranzacii prin intermediul unor termeni de afaceri i preuri atipice.
Prile afiliate (legate) au un grad de flexibilitate n procesul de stabilire a preurilor,

care nu este prezent n tranzaciile dintre prile neafiliate (nelegate).
10.3. Prezentare i descriere
Relaiile dintre entitatea mam i filiale trebuie s fie prezentate n situaiile
financiare, indiferent dac au avut loc sau nu tranzacii ntre pri. Trebuie prezentate numele
entitii-mam i, dac este diferit, numele prii care deine controlul final.
Compensaiile pentru personalul managerial-cheie trebuie s fie prezentate pe total i pentru
fiecare din categoriile urmtoare de compensaii:
Beneficii ale angajailor pe termen scurt;
Beneficii post-angajare;
Alte beneficii pe termen lung;
Beneficii de terminare a contractului;
Beneficii de compensare pentru capitaluri proprii;
Dac exist tranzacii ntre prile afiliate (legate), trebuie prezentate urmtoarele informaii:
Natura relaiilor cu prile afiliate (legate);
Natura tranzaciilor;
Tranzaciile existente, inclusiv valoarea tranzaciilor i soldurilor;
Termenii i condiiile;
Garaniile oferite sau primite;
Provizioane pentru datoriile incerte i cheltuielile cu datoriile, nerecuperate
sau incerte.
Elementele trebuie s fie prezentate separat pentru:
- entitatea mam;
- entitile care controleaz n comun sau care exercit o influen
semnificativ asupra entitii;
- filiale;
- entiti asociate;
- asocieri n participaiune n care entitatea este
asociat;
- personalul managerial-cheie al entitii sau al entitii sale mam alte pri
afiliate (legate).
CAPITOLUL XI. ANGAJAMENTE i ALTE ELEMENTE EXTRABILANIERE
11.1. Definiii, generaliti
Drepturile i obligaiile, precum i unele bunuri care nu pot fi integrate n activele i
pasivele entitii se nregistreaz n contabilitate n conturi n afara bilanului (elemente
extrabilaniere).
n aceast categorie se includ:
- angajamente (giruri, garanii, cauiuni) acordate sau primite;
- imobilizri corporale luate cu chirie;
- valori materiale n pstrare sau n custodie;
- debitori scoi din activ i urmrii n continuare;
- locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate;

- efecte scontate i neajunse la scaden;
- active i datorii contingente.
Activ contingent. Un activ posibil care este generat de evenimente din trecut i a crui
existen va fi confirmat doar de apariia sau absena unuia sau mai multor evenimente
viitoare care nu sunt n totalitate sub controlul entitii.
Entitatea nu trebuie s recunoasc activele contingente. Prezentarea acestora se realizeaz
cnd este probabil o intrare de beneficii economice.
Activele contingente apar din evenimete neprogramate sau neateptate care dau natere
posibilitii unui flux de intrare de beneficii economice. (ex.un drept de crean
(despgubire) ce poate rezulta dintr-un litigiun instan n care este implicat entitatea i al
crui rezultat este incert). Activele contingente trebuie s fie permanent evaluate pentru a ne
asigura c evoluiile sunt reflectate corect n situaiile financiare. (ex. dac devine posibil
producerea fluxului de intrare de beneficii economice, activul i venitul aferent trebuie
recunoscute n situaiile financiare ale perioadei n care are loc modificarea). Dac, totui
fluxul de intrare de beneficii economice a devenit probabil (n loc de posibil) atunci ar trebui
prezentat drept un activ contingent.
Datorie contingent. O obligaie care este fie:
- O obligaie posibil generat de evenimente din trecut, a crui rezultat va fi confirmat
doar de apariia sau de absena unuia sau mai multor evenimente viitoare care nu sunt
n totalitate sub controlul entitii raportoare; fie
- O obligaie prezent care este generat de evenimente din trecut i nu este
recunoscut, fie pentru c nu este probabil s fie necesar o ieire de resurse pentru a
deconta respectiva obligaie, fie pentru c valoarea obligaiei nu poate fi evaluat cu o
credibilitate suficient.
Entitatea nu trebuie s recunoasc o datorie contingent. Trebuie ns s prezinte
datoria contingent dac probabilitatea ieirii de resurse ncorporatoare de beneficii
economice nu este ndeprtat. Datoriile contingente sunt evaluate continuu pentru a
determina dac ieirea de resurse ncorporatoare de beneficii economice a devenit probabil.
O dat devenit probabil pentru un element recunoscut anterior ca datorie contingent, este
recunoscut provizionul.
Trebuie fcut distincia ntre datorii contingente i datorii estimate, cu toate c
amblele implic o inceritudine care va fi clarificat de evenimente viitoare. Totui exist o
estimare din cauza inceritudinii privind valoarea implicat de un eveniment care impune o
recunoatere contabil. (ex. amortizarea este o estimare, dar nu este o contingen deoarece
faptul real al deprecierii fizice este recunoscut, cu toate c valoarea este obinut printr-o
metod contabil de presupunere).
n vederea nelegerii politicilor contabile privind datoriile i activele contingente,
trebuie avute n vedere urmtoarele concepte-cheie:
Datorie. O obligaie prezent a entitii raportoare care deriv din evenimentele din trecut i
a crei compensare se preconizeaz s rezulte dintr-o ieire din entitate a unor resurse care
reprezint beneficii economice.
Datorii curente. Obligaiile entitii a cror lichiditate se ateapt s necesite utilizarea
resurselor existente, obligaiile care sunt scadente la vedere sau vor fi scadente la vedere ntrun interval de 1 an sau n intervalul ciclului de exploatare.
Datorii estimate. Obligaii a cror existen este cunoscut, cu toate c este posibil s nu se
cunoasc creditorul, iar valoarea i momentul plii s fie incerte.
Evenimente ulterioare datei bilanului. Evenimentele care au loc dup ncheierea exerciiului
financiar al entitii (data bilanului) i pn la data la care sunt autorizate pentru emitere
situaiile financiare anuale, fapt care ar conduce fie la ajustarea situaiilor financiare fie la
prezentarea informaiilor.
Eveniment care oblig. Un eveniment care genereaz o obligaie legal sau implicit care face
ca entitatea s nu aib nici o alt alternativ realist dect decontarea obligaiei respective.
Data autorizrii. Data la care situaiile financiare ar fi considerate ca fiind autorizate legal
pentru emitere.
Contract oneros. Un contract n care costurile inevitabile de ndeplinire a obligaiei, n
conformitate cu contractul, depesc beneficiile economice care se preconizeaz s fie primite n
urma acelui contract.
Ciclu de exploatare. Perioada de timp medie care este necesar unei entiti pentru a converti
stocurile n creane i apoi n numerar.
Pierdere posibil. O pierdere incert care se bazeaz pe apariia unui eveniment sau a unor
evenimente viitoare a cror probabilitate de apariie este mai mult dect ndeprtat, dar mai
puin dect posibil.
Pierdere probabil. O pierdere incert care se bazeaz pe apariia unui eveniment sau a unor
evenimente viitoare care probabil vor avea loc.
Pierdere ndeprtat. O pierdere incert care se bazeaz pe apariia unui eveniment sau a unor
evenimente viitoare a cror posibilitate de apariie este foarte mic.
Provizion. Datorie cu moment de apariie sau valoare incerte. Provizioanele se pot distinge de
alte datorii cum ar fi furnizorii i angajamentele pentru c exist o inceritudine asupra
momentului sau valorii cheltuielilor viitoare stingerii obligaiei.
11.2. Prezentarea informaiilor
Entitatea trebuie s prezinte, pentru fiecare clas de datorii contingente, la data bilanului, o
scurt descriere a naturii datoriei contingente, i acolo unde este posibil, o estimare a
efectului su financiar, evaluat n acela i fel ca si provizioanele, o indicare a inceritudinilor
aferente valorii sau momentului producerii oricriu flux de ieire, precum i posibilitatea
oricrei rambursri.
n cazul activelor contingente, cnd este probabil un flux de intrare de beneficii economice,
entitatea trebuie s prezinte o scurt descriere a naturii activelor contingente la data
bilanului, i acolo unde este posibil, o estimare a efectului lor financiar evaluat utiliznd
aceleai principii ca i pentru provizioane.
CAPITOLUL XII. MONOGRAFIE CONTABIL PRIVIND PRINCIPALELE
OPERAIUNI ECONOMICE
12.1. IMOBILIZRILE NECORPORALE
Principalele conturi utilizate pentru evidenierea imobilizrilor necorporale sunt :
20 IMOBILIZRI NECORPORALE
201 Cheltuieli de constituire
203 Cheltuieli de dezvoltare

205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare
207 Fond comercial
208 Alte imobilizri necorporale
23
IMOBILIZRI IN CURS I AVANSURI PENTRU IMOBILIZRI
233 Imobilizri necorporale n curs de execuie
234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale
28 AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE
280 Amortizri privind imobilizrile necorporale
2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire
2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare
2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i
activelor similare
2807 Amortizarea fondului comercial
2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale
29 AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A
IMOBILIZRILOR
290 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
293 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie
404 FURNIZORI DE IMOBILIZRI
475 SUBVENII PENTRU INVESTIII
Principalele documente financiar contabile folosite sunt: facturi emise de teri, deconturi
de cheltuieli, bonuri de consum, contracte de concesiune, procese-verbale de predare
primire sau procese verbale de recepie a bunurilor, documentaii ntocmite de evaluator.
Tratamente contabile :
- nregistrarea cheltuielilor de constituire, a cheltuielilor de dezvoltare, a
brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, a altor imobilizri necorporale
ahiziionate de la teri :
201,203,205,208 = 404
Nota : la data elaborarii politicilor contabile, entitatea comercial nu are n eviden active de
natura cheltuielilor de constituire, nu are n evidena sau n curs de derulare proiecte care s
se ncadreze n categoria activelor de natura cheltuielilor de dezvoltare i nici fond
comercial.
- nregistrarea amortizrii activelor necorporale :
6811 = 2801, 2803, 2805, 2808
- nregistrarea scoaterii din eviden a imobilizrilor necorporale :
-complet amortizate : 2801,2803,2805,2808 = 201,203,205,208
-incomplet amortizate : % = 201,203,205,208
2801,2803,2805,2808
6583
- nregistrarea imobilizrilor necorporale din producie proprie :
- nregistrarea cheltuielilor dupa natura lor :
6xx = %
3xx conturi de stocuri
4xx conturi de teri
- nregistrarea veniturilor aferente costurilor inregistrate :
203,205,208 = 721
nregistrarea avansurilor pentru imobilizri necorporale acordate furnizorilor :
234 = 404
nregistrarea diferenelor de curs valutar, favorabile i nefavorabile, ca
urmare a evaluarilor lunare sau anuale
234 = 765
665 = 234
nregistrarea decontrii avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri:
404 = 234
nregistrarea ajustrilor de valoare pentru deprecierea imobilizrilor
necorporale :
6813 = %
290
293
Reluarea la venituri a ajustrii pentru depreciere cu ocazia inventarierii sau
la scoaterea din evidena a imobilizrilor :
% = 7813
290
293
12.2. IMOBILIZRI CORPORALE

Principalele conturi utilizate pentru evideniere imobilizrilor corporale sunt :
21 IMOBILIZRI CORPORALE
211 Terenuri i amenajri de terenuri
2111 Terenuri
2112 Amenajri de terenuri
212 Construcii
213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii
2131 Echipamente tehnologice
2132 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare
2133 Mijloace de transport
2134 Animale i plantaii
214 Mobilier, aparatura birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i
materiale i alte active corporale
22 IMOBILIZRI CORPORALE IN CURS DE APROVIZIONARE
223Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii n curs de aprivizionare
224Mobilier, aparatura birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i
alte active corporale n curs de aprovizionare
23 IMOBILIZRI IN CURS I AVANSURI PENTRU IMOBILIZRI
231 Imobilizri corporale n curs
232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale
28 AMORTIZAREA IMOBILIZRILOR
281 Amortizri privind imobilizrile corporale

2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri
2812 Amortizarea construciilor
2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor
2814 Amortizarea altor imobilizri corporale
291 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale
293 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie
404 Furnizori de imobilizri
445 Subvenii
475Subvenii pentru investiii
Principalele documente financiar contabile folosite sunt urmtoarele: registrul
numerelor de inventar, fia mijlocului fix, bon de micare a mijloacelor fixe, proces-verbal
de scoatere din funciune a mijloacelor fixe, proces-verbal de recepie, proces-verbal de
punere n funciune, facturi, rapoarte de evaluare.
Tratamente contabile :
- nregistrarea imobilizrilor corporale achiziionate de la furnizori:
21x = 404
408
- nregistrarea imobilizrilor corporale produse n regie proprie:
nregistrarea cheltuielilor efectuate pentru realizarea imobilizrilor:
6xx = 30x
4xx
nregistrarea la sfritul lunii a valorii imobilizrilor corporale:
21x = 722
nregistrarea mijloacelor fixe transferate din stocul de marf:
21x = 371
nregistrarea imobilizrilor primite cu titlu gratuit:
21x = 475x
- nregistrarea imobilizrilor corporale constatate plus la inventariere, nregistrate la
valoarea stabilit de un evaluator sau de o comisie tehnic:
21x = 475x
- nregistrarea amortizrii lunare aferente imobilizrilor corporale:
6811 = 281x
- nregistrarea recunoaterii venitului aferent plusului de inventar:
475x = 7584
- nregistrarea imobilizrilor corporale primite ca aport la capitalul social:
21x = 456
- nregistrarea imobilizrilor achiziionate n baza contractelor de leasing:
21x = 167
- nregistrarea imobilizrilor corporale n curs de aprovizionare i recepia acestora:
22x = 404
21x = 22x
- Cheltuieli ulterioare efectuate n legtur cu imobilizrile corporale:
6xx = 401 , 408
- nregistrarea lucrrilor care majoreaz valoarea investiiei:
231 = 404, 408, 722
- Recepia final a imobilizrii corporale:

21x = 231
- Creterea de valoare ca urmare a reevalurii:
21x = 105, 7813
- Descreterea de valoare ca urmare a reevalurii:
105, 6813 = 21x
Nota : Pn la data elaborrii politicilor contabile entitatea nu a efectuat reevaluri de
imobilizri corporale.
- Deprecierea imobilizrilor corporale:
6813 = 29x
- nregistrarea scderii din gestiune a imobilizrilor corporale neamortizate:
% = 21x
281x
6583
- Cheltuieli ocazionate de casarea imobilizrilor corporale:
628 = 401
Sau
6xx = %
30x
4xx
- nregistrarea valorii materialelor recuperate n urma casrii imobilizrilor corporale :
30x = 7588
- nregistrarea vnzrii imobilizrilor corporale:
461 = 7583
i concomitent se scade din gestiune: % = 21x
281x
6583
12.3. IMOBILIZRI FINANCIARE
Principalele conturi utilizate pentru evideniere n contabilitate a imobilizrilor financiare
sunt:
261 Aciuni deinute la entitile afiliate
263 Interese de participare
265 Alte titluri imobilizate
267 Creane imobilizate
269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizrile financiare
296 Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare
Principalele documente justificative utilizate sunt : contracte i alte documente care atest
achiziia titlurilor, documentaii privind titlurile primite cu titlu gratuit.
Tratamente contabile:
- nregistrarea achiziiei de titluri de participare:
% = 269
261
263
- nregistrarea titlurilor de participare primite gratuit, ca urmare a creterii capitalului
social, prin ncorporarea rezervelor sau a profitului:

261 = 1068
261 = 761
nregistrarea mprumuturilor pe termen lung acordate:
267 = 512x
nregistrarea garaniilor depuse la teri:
267 = 4111
nregistrarea sumelor imobilizate n conturile bancare:
267 = 512x
nregistrarea ajustrilor pentru pierderea de valoare:
6863 = 296
Reluarea la venituri a ajustrilor pentru pierderea de valoare:
296 = 7863
Vnzarea titlurilor de participare:
461 = 7641 i concomitent 6641 = 261
12.4. ACTIVE CIRCULANTE

12.4.1. STOCURI
Principalele conturi utilizate pentru evidenierea n contabilitate a operaiunilor
privind stocurile, avnd n vedere specificul activitii sunt :
301 Materii prime
302 Materiale consumabile
3028 Alte materiale consumabile
303 Materiale de natura obiectelor de inventar
327 Mrfuri n curs de aprovizionare
345 Produse finite
357 Mrfuri aflate la teri
371 Mrfuri
397 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor
Principalele documente utilizate la nregistrarea stocurilor n contabilitate sunt : nota de
recepie i constatare de diferene, bon de predare, transfer, restituire; bon de consum; aviz de
nsoire a mrfii; fia de magazie; fia de eviden a materialelor de natura obiectelor de
inventar, factura.
Tratamente contabile
1. Operaiuni privind intrrile de stocuri :
% = 401,408,371
327
30x
% = 327
371
30x
2. Operaiuni privind stocurile lsate n custodie la teri:
357 = 371
3. nregistrarea plusurilor de inventar la mrfuri:
371 = 758
4. Operaiuni privind ieirile din stoc:
- ieirea din gestiune prin consum:
60x = 30x
- vnzarea de mrfuri:
60x = 371
- ieirea din gestiune ca urmare a predrii cu titlu gratuit:
6582 = 371
- nregistrarea stocurilor lips la inventar:
6xx = 371
- transfer subansamble din stocul de marf n cel de materiale:
30x = 371
5. nregistrarea ajustrilor privind stocurile :
6814 = 397
6. nregistrarea produselor finite :
345 = 711 i vnzarea acestora: 711 = 345
12.4.2. CREANE
A. Creane comerciale
Principalele documente utilizate pentru consemnarea operaiunilor privind creanele
comerciale sunt : factura; aviz de nsoire a mrfii; extrase de cont; liste de inventar, note de
contabilitate.
Principalele conturi utilizate pentru evidenierea creanelor comerciale sunt:
409 Furnizori debitori
411 Clieni
4111 Clieni
4118 Clieni inceri sau n litigiu
418 Clieni facturi de ntocmit
491 Ajustri pentru deprecierea creanelor
- nregistrarea facturilor emise de entitate pentru marfa vandut sau serviciile prestate:
% = 70x
4111
418
- nregistrarea veniturilor facturate aferente exerciiului financiar ulterior:
4111 = 472
- nregistrarea avansurilor acordate furnizorilor pentru diverse cumprri:
409 = 401
- nregistrarea diferenelor de curs aferente creanelor la finele lunii:
% = 765, 768
4111
418
409
Sau
665, 668 = 4111, 418, 409
nregistrarea facturilor emise, aferente exerciiilor financiare anterioare (valori

semnificative):
4111 = 1174
nregistrarea ncasrii creanelor:
512x, 531x = 4111
Decontarea avansurilor ncasate de la clieni:
419 = 4111
nregistrarea reducerilor comerciale acordate dup facturare:
709 = 4111
Inregistrare clieni inceri sau n litigiu:
4118 = 4111
Ajustri pentru deprecierea creanelor:
6814 = 491
i anularea acestora sau diminuarea lor:
491 = 7814
Scderea creanelor prescrise sau n litigiu:
654 = 4118
B. Creane cu bugetul statului

Principalele conturi utilizate sunt:
4428 TVA neexigibil
4482 Alte creane cu bugetul statului
In afara conturilor de mai sus, n bilan pot fi prezentate la creane i alte conturi de
impozite i taxe care prezint sold debitor ( conturile 441, 446, 4424).
C. Alte creane
Creanele entitii fa de ali teri se nregistreaz n contul 461 Debitori diveri.
Principalele documente justificative n baza carora se efectueaz registrrile pot fi :
facturi, ordine de deplasare, note contabile, contracte.
- nregistrarea veniturilor din vanzarea imobilizrilor corporale i necorporale:
461 = 7583
- nregistrarea veniturilor din cedarea imobilizrilor financiare:
461 = 7641
- nregistrarea despgubirilor i a penalitilor datorate de teri:
461 = 7581
- nregistrarea diferenelor de curs valutar:
461 = 765 sau 665 = 461
- ncasarea debitorilor:
512x, 531x = 461
- Scderea din eviden a debitorilor nencasai:
654 = 461
D. Pli n avans
- nregistrarea sumelor platite n avans:
471 = 401
- nregistrarea repartizrii n perioadele/exerciiile ulterioare:
6xx = 471
Operaiunile care nu pot fi nregistrate direct n conturile corespunztoare, pentru c
sunt necesare clarificri ulterioare, se nregistreaz, provizoriu, n contul 473 - Decontri
din operaiuni n curs de clarificare. Sumele nregistrate n acest cont trebuie clarificate de
ctre entitate n cel mult trei luni de la data constatrii .
12.4.3. INVESTIII PE TERMEN SCURT
La data elaborrii politicilor contabile, entitatea nu are n eviden depozite bancare
pe termen scurt, nici n lei i nici n valut. Depozitele bancare pe termen scurt n valut se
nregistreaz att la constituire ct i la lichidare la cursul comunicat de BNR.
Principalele conturi utilizate pentru evidenierea investiiilor pe termen scurt sunt :
501 Aciuni deinute la entitile afiliate
505 Obligaiuni emise i rscumparate
506 Obligaiuni
508 Alte investiii pe termen scurt i creane similate
5081 Alte titluri de plasament
5088 Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament
509 Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt
Principalele documente utilizate sunt : contracte, extrase de cont, ordine de plat.
- nregistrarea depozitelor bancare pe termen scurt:
508 = 512x
- nregistrarea diferenelor de curs valutar aferente depozitelor pe termen scurt, n
valut, la sfritul lunii sau la ncheierea exerciiului financiar:
508 = 765 sau 665 = 508
- Lichidarea depozitelor bancare pe termen scurt:
512x = 508
12.4.4. CASA I CONTURI LA BNCI
Principalele conturi pentru evidenierea operaiunilor privind disponibilitile sunt :
512 Conturi curente la bnci
5121 Conturi curente la banc n lei
5124 Conturi curente la banc n valut
5125 Sume n curs de decontare
531
Casa
5311 Casa n lei
5314 Casa n valut
542 Avansuri de trezorerie
581 Viramente interne
Principalele documente utilizate sunt: extrase de cont, facturi, ordine de deplasare,
deconturi de cheltuieli, chitane, cecuri, note emise de bnci.
nregistrarea sumelor ncasate de la clieni:

512x = 411x
- nregistrarea sumelor reprezentnd viramente interne:
512x = 581
- nregistrarea creditelor bancare pe termen lung i scurt ncasate:
512x = %
162
519
- nregistrarea garaniilor restituite i a depozitelor pe termen lung ncasate:
512x = 267
- nregistrarea sumelor ncasate de la bugetul statului, reprezentnd viramente n plus :
512x = 4482
- nregistrarea sumelor ncasate n relaia cu asociaii:
512x = 455, 456
- nregistrarea sumelor ncasate n relaia cu debitorii i creditorii :
512x = 461, 462
- nregistrarea sumelor ncasate n avans i a sumelor n curs de clarificare :
512x = 472, 473
- nregistrarea sumelor ncasate reprezentnd dobnzi aferente disponibilitilor :
512x = 766
- nregistrarea sumelor ncasate reprezentnd alte venituri din exploatare :
512x = 758
- nregistrarea plii dobnzilor la credite:
666 = 512x
- nregistrarea diverselor operaiuni la pli:
401, 441, 4423, 4481, 431, 437, 461, 462 etc. = 512x
- nregistrarea sumelor n numerar ridicate de la banc :
531x = 581
- ncasarea sumelor de la diveri clieni:
531x = 411
- ncasarea sumelor reprezentnd creane n relaia cu personalul propriu sau debitorii:
531x = 542, 461
- nregistrarea sumelor ncasate i necuvenite de la creditori diveri :
531x = 462
- nregistrarea plilor n numerar ctre furnizori, personalul propriu, asociai, etc:
401,404,421,455,456,457 = 531x
- Pli i exerciiul financiar curent aferente exerciiului financiar urmtor:
471 = 531x
- nregistrarea avansurilor de trezorerie acordate personalului:
542 = 531x i depunerea avansurilor neutilizate: 531x = 542
- nregistrarea diferenelor favorabile de curs valutar aferente disponibilitilor n valut:
5124, 5314 = 765
- nregistrarea diferenelor nefavorabile de curs valutar aferente disponibilitilor n
valut :
665 = 5124, 5314
12.5. DATORII
12.5.1 Datorii pe termen scurt

In cadrul datoriilor pe termen scurt se disting :
-datorii comerciale
-datorii n relaia cu personalul - datorii privind impozitele i taxele
-datorii n relaia cu asociaii - datorii n relaia cu creditorii diveri
-datorii rezultate din operaiuni de decontare n cadrul entitii.
a. Datorii comerciale
Conturile utilizate pentru evidenierea datoriilor comerciale sunt :
401 Furnizori
404 Furnizori de imobilizri
408 Furnizori facturi nesosite
Documentele utilizate i tratamentele contabile privind datoriile comerciale sunt prezentate
la capitolele de imobilizri, stocuri i teri.
b. Datorii n relaia cu personalul
Conturile utilizate pentru evidenierea n contabilitate a datoriilor n relaia cu salariaii sunt
421 Personal-salarii datorate
423 Personal-ajutoare materiale datorate
431 Asigurri sociale
4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale
4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale
4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate
4315 Contribuia angajatorului la fondul pentru indemnizaii i concedii medicale
437Ajutor de omaj
4371 Contribuia unitii la fondul de omaj
4372 Contribuia personalului la fondul de omaj
4373 Contribuia unitii la fondul pentru garantarea creanelor salariale
Principalele documente utilizate pentru reflectarea n contabilitate a acestor operaiuni
sunt: state de salarii, decizii, decizii de imputare, angajamente de plat.
- nregistrarea salariilor i a altor drepturi cuvenite angajailor entitii(inclusiv
concedii medicale suportate de entitate) :
641 = 421
- nregistrarea reinerilor din salariile angajailor:
421 = 4312, 4314, 4372, 444
- nregistrarea plii salariilor i a altor drepturi cuvenite angajailor:
421 = 512x, 531x
- nregistrarea ajutoarelor de boal, a celor pentru ngrijirea copilului, altor ajutoare
acordate salariailor:
% = 423
431
645
nregistrarea reinerilor din ajutoarele acordate:

423 = 4312, 4372, 444
- Plata ajutoarelor materiale:
423 = 5121, 5311
- nregistrarea sumelor datorate de angajator bugetului statului i bugetelor speciale:
% = %
6451
4311
6452
4371, 4373
6453
4313, 4315
c. Datorii privind impozitele i taxele
Determinarea i nregistrarea n contabilitatea entitii a datoriilor fa de bugetul statului
i alte bugete se efectueaz n conformitate cu legislaia n vigoare.
Principalele conturi utilizate sunt :
441 Impozitul pe profit
442 Taxa pe valoarea adaugat
4423 TVA de plat
444 Impozitul pe venituri de natura salariilor
446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
447 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate
448 Alte datorii i creane cu bugetul statului
4481 alte datorii cu bugetul statului
Principalele documente utilizate sunt : deconturi de TVA, declaraii privind impozitul pe
profit, decizii de impunere, acte constatatoare ale organelor de control, extrase de cont.
- nregistrarea impozitului pe profit datorat i plata acestuia la bugetul statului:
691 = 441
441 = 5121
- nregistrarea TVA deductibil, conform prevederilor legale:
4426 = 401, 404
- nregistrarea TVA n cazul taxrii inverse:
4426 = 4427
- nregistrarea TVA aferenta cheltuielilor deductibile limitat:
6xx = 4427
- nregistrarea TVA colectat:
% = 4427
411
461
- nregistrarea sumei compensate din TVA deductibil cu TVA colectat:
4427 = 4426
- nregistrarea TVA de recuperat:
4424 = 4426
- nregistrarea TVA de plat la bugetul statului:
4427 = 4423
- nregistrarea compensrii obligaiei de plat a TVA curent cu TVA de recuperat din
perioadele fiscale precedente:
4423 = 4424
- nregistrarea plii TVA:
4423 = 5121
- nregistrarea impozitului pe veniturile de natur salarial:
421 = 444
- Plata sumelor reprezentnd impozit pe venituri din salarii:
444 = 5121
- nregistrarea altor impozite i taxe assimilate (impozit pe cldiri, taxa asupra
mijloacelor de transport, alte taxe locale) :
635 = 446
- nregistrarea impozitului pe dividende datorat:
457 = 446
- nregistrarea impozitelor reinute nerezidenilor:
401, 404 = 446
- Plata la bugetul statului sau la bugetele locale a impozitelor i taxelor diverse:
446 = 5121
- nregistrarea datoriilor la fondurile speciale i plata acestora:
635 = 447
447 = 5121
- nregistrarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor datorate bugetului statului:
6581 = 4481
i plata sumelor datorate:
4481 = 5121
d. Datorii n relaia cu asociaii
Conturile utilizate pentru evidenierea relaiilor cu asociaii sunt :
455 Sume datorate acionarilor/ asociailor
456 Decontari cu acionarii/ asociaii privind capitalul
457 Dividende de plat
Principalele documente utilizate sunt : extrase de cont, ordine de plat, contracte ncheiate,
documente de pli pentru dividende.
- nregistrarea sumelor lsate temporar la dispoziia entitii de ctre asociai:
% = 455
5121x
531x
- Sume reprezentnd dividende cuvenite asociailor, lsate la dispoziia entitii:
457 = 758
- Sume restituite asociailor:
455 = %
512x
531x
- Diferene de curs valutar aferente datoriilor n valut fa de asociai:
455 = 765 sau 665 = 455
- nregistrarea dividendelor datorate asociailor din profitul realizat n exerciiile
financiare precedente:
117 = 457
Plata dividendelor ctre asociai:
457 = 512x, 531x
e.Datorii n relaia cu creditorii diveri

Conturi utilizate :
462 Creditori diveri
Documentele utilizate pentru reflectarea operaiunilor cu creditorii diveri sunt titluri
executorii, extrase de cont, note contabile.
- nregistrarea sumelor ncasate i necuvenite:
% = 462
512x
531x
- Sume datorate terilor , reprezentnd despgubiri i penaliti, altele dect cele din
contractele comerciale :
6581 = 462
- nregistrarea diferenelor de curs valutar aferente datoriilor n valut:
665 = 462 sau 462 = 765
- nregistrarea plilor ctre creditorii diveri:
462 = 512x, 531x
- Anularea datoriilor ctre creditori diveri prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii:
462 = 758
12.5.2. DATORII PE TERMEN LUNG
Conturile utilizate pentru evidenierea n contabilitate a datoriilor pe termen lung sunt :
162 Credite bancare pe termen lung
167 Alte mprumuturi i datorii asimilate
168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate.
Documentele utilizate pentru nregistrarea acestor datorii sunt: contracte de credite, contracte
comerciale, extrase de cont, note contabile.
- nregistrarea creditelor pe termen lung primite n contul de disponibil:
512x = 162
- Rambursarea la scaden a creditelor primite:
162 = 512x
- nregistrarea diferenelor de curs valutar aferente creditelor n valut:
162 = 765 sau 665 = 162
- nregistrarea obligaiei de plat a dobnzii:
666 = 168
- Plata dobnzilor datorate:
168 = 512x
- nregistrarea imobilizrilor corporale achiziionate n baza contractelor de leasing
financiar:
21x = 167
nregistrarea ratelor scadente aferente contractelor de leasing:

167 = 404
nregistrarea diferenelor de curs aferente mprumuturilor n valut:
167 = 765 sau 665 = 167
12.6. PROVIZIOANE
Pentru nregistrarea n contabilitate a provizioanelor se utilizeaz contul:
151 Provizioane.
Documentele utilizate pentru nregistrarea provizioanelor pot fi : hotrri ale Adunrii
generale a asociailor, documentaii i nscrisuri furnizate de avocai din care rezult c
entitatea are o datorie sau exist o probabilitate mare s apar o astfel de datorie n relaiile
cu tere pri, documentaii ntocmite n conformitate cu dispoziiile legale din care s
rezulte sumele i situaiile pentru care se constituie provizion. Pentru toate situaiile n care
se constituie provizioane se ntocmesc note contabile.
- nregistrarea constituirii sau majorrii ale valorii provizioanelor:
6812 = 151x
- nregistrarea diminurii sau anulrii provizioanelor:
151x = 7812
12.7. CAPITAL I REZERVE
Conturile utilizate pentru evidenierea n contabilitate a capitalurilor proprii sunt :
101 Capital
1011Capital subscris nevrsat
1012 Capital subscris vrsat
105 Rezerve din reevaluare
106 Rezerve
1061 Rezerve legale
1063 Rezerve statutare sau contractuale
1068 Alte rezerve
117 Rezultatul reportat
121 Profit sau pierdere
129 Repartizarea profitului
Documentele justificative utilizate sunt : procese-verbale ale AGA, documente emise de
O.N.R.C, note contabile referitoare la capitalurile proprii.
- nregistrarea subscrierii sau majorrii capitalului social:
456 = 1011
- Transferul din contul de capital subscris n contul de capital vrsat:
1011 = 1012
- nregistrarea majorrii capitalului social pe seama rezervelor:
106 = 1012
- nregistrarea majorrii capitalului social pe seama rezultatului reportat:
117 = 1012
Diminuarea capitalului social ca urmare a retragerii unor asociai:

1012 = 456
Achitarea obligaiilor fa de asociat:
456 = 512x, 531x
nregistrarea rezervelor legale din profitul net contabil:
129 = 1061
nregistrarea rezervelor statutare sau contractuale sau a altor rezerve, constituite din
profitul net:
117 = 1063, 1068
Acoperirea pierderilor contabile din exerciiile financiare precedente din rezerve:
1063, 1068 = 117
Majorarea capitalului social din rezerve:
1063, 1068 = 1012
nregistrarea pierderilor contabile realizate n exerciiul financiar curent, transferate
la nceputul exerciiului financiar urmtor asupra rezultatului reportat :
117 = 121
Acoperirea pierderilor din exerciiile precedente din profitul exerciiului curent:
117 = 117
Acoperirea pierderilor din exerciiile financiare precedente, prin reducerea
capitalului social :
1012 = 117
nregistrarea profitului net din exerciiul curent transferat la rezultatul reportat :
121 = 117
nregistrarea profitului net repartizat la dividende :
117 = 457
nregistrarea sumelor de natura cheltuielilor reprezentnd corectarea erorilor
contabile semnificative aferente exerciiilor financiare precedente :
117 = 401, 431, 437, 441, 4423, 4481, 462
nregistrarea sumelor de natura veniturilor reprezentnd corectarea erorilor
contabile semnificative aferente exerciiilor financiare precedente :
41xx , 461 = 117
nchiderea conturilor de venituri la sfritul perioadei de raportare-lunar:
7xx = 121
Inchiderea conturilor de cheltuieli la sfritul perioadei de raportare-lunar:
121 = 6xx
nregistrarea constituirii rezervelor legale din profitul net al exerciiului curent:
121 = 129
12.8.VENITURI I CHELTUIELI
Pentru evidenierea n contabilitate a veniturilor se utilizeaz conturile din clasa 7xx,
cheltuielile fiind reflectate prin conturile din clasa 6xx.
Principalele tratamente contabile privind veniturile i cheltuielile au fost prezentate n
capitolele precedente.

Manual Politici Contabile 2015

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Manual Politici Contabile 2015

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE

MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L.

3.1. GENERALITI .32

MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L.

11.1. Definiii, generaliti ..61

CAPITOLUL I. - INFORMAII GENERALE

MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L.

.., CUI: ., Nr. Reg. Com.: .., numit n prezentul manual

MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L.

A. Modificri n politicile contabile

MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L.

Modificri n estimrile contabile

1.3. CADRUL GENERAL DE RAPORTARE

MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L.

condiiile stabilite de reglementrile legale.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L.

Documentele oficiale de prezentare a situaiei economico-financiare a entitii sunt

MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L.

Situaiile financiare anuale se pstreaz timp de 10 de ani.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L.

evaluarea acestora se nregistreaz la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L.

CORECTAREA ERORILOR CONTABILE

MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L.

procesele, sistemele sau serviciile noi sau mbuntite.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L.

difereniat i are un coninut diferit n raport cu modalitatea de procurare:

MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L.

2.2.3. Evaluarea ulterioar recunoaterii iniiale

MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L.

imobilizri corporale n curs de execuie.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L.

costurile cu beneficiile angajailor care rezult direct din construcia sau

MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L.

Costul elementelor de imobilizri corporale restaurate, cumprate sau construite ca

2.3.10. Evaluarea la data bilanului

MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L.

Anul efecturii ultimei modernizri ;

2.4. POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZRILE FINANCIARE

MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L.

Valoarea rezidual reprezint valoarea la care, dup achitarea de ctre utilizator a

MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L.

3.2. POLITICI CONTABILE PRIVIND STOCURILE

MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L.

Dreptul de proprietate asupra bunurilor

MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L.

riscurilor semnificative ale proprietii face ca aceast tranzacie s nu fie o

MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L.

Exemple: anumite costuri de design i alte tipuri de cheltuieli de preproducie, dac