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HISTORA DE LA CONTABILIDAD Y LOS COSTOS

PorJosManuelAtilanoCruz*
EstudiantedelPrimerSemestredelaFacultaddeEstudiosSuperioresCuautitln

INTRODUCCION

Enlaactualidadsehanllevadoacabounaincrebleseriedecambiosenlanaturalezayen
la humanidad en todos sus mbitos. En este sentido la Contabilidad, como disciplina y
actividadnoquedaexentadeaestaconstanteoladecambios.

LafinalidaddeestetrabajoesdemostrarcmohaidoevolucionandolaContabilidadcon
el paso de los aos y de generaciones un ejemplo de esto es sobre la primer mquina
registradora, hasta nuestros tiempos las maquinas electrnicas de contabilidad ms
complejas.

Apesardetodoestoalgunasomejordichobastantespersonaspiensanqueestetemano
esnadanovedoso,peroenmiopininestmuyequivocadosyaqueestetemahasidoun
pocodescuidadoyestonodebedepasaryaquetodoprofesionalcontabledebeconocer
todoaquelloqueesfundamentalparasucarrera.

Deigualformaenestetrabajotocaremoseltemasobreloscostos,estovamuyenfocado
a lo comentado anteriormente referente a los cambios en los mbitos, financieros,
econmico,poltico,social,etc.,estoesporquelacontabilidaddecostosnosirvecomoun
apoyo a la direccin, principalmente en las funciones de planeacin y control de sus
operaciones.

HISTORIADELACONTABILIDAD

LaContabilidad

De acuerdo a lo expresado por Gertz Manero, hacia el ao 6000 a.C., ya existan los
elementosnecesariosparala actividad contable:laescritura ylosnmeros;elconcepto
de propiedad, un gran volumen de operaciones, las monedas y quizs, el crdito en los
mercados, al respecto existe una tablilla de barro, que data de la poca, de origen
sumerio, en la que algunos investigadores han credo encontrar registros de ingresos y
egresos, a partida simple; otros ms audaces identifican los registros a partida doble.
Existentestimoniossobrecontabilidad,tantoenEgiptocomoenMesopotamia.Pagani,en
su obra I Libri Comerciali (citado por Gertz Manero), <quien al referirse a la Atenas del
sigloVa.C.,dicequehabareyesqueimponanaloscomercianteslaobligacindellevar
determinadoslibros,conelfindeanotarlasoperacionescelebradas...>igualmenteparael
ao 2100, Hammurabi, reina en Babilonia, realizo su clebre codificacin que lleva su
nombreyenellasetocaeltemadelapracticacontable.

Continuando con Gertz Manero, afirma que <El primer gran Imperio Econmico que se
conocefueeldeAlejandroMagno(356,323a.C.),losbanquerosgriegos,fueronfamosos
en Atenas, ejerciendo su influencia en todo el Imperio. De ellos se dice: "Llevaban una
contabilidadasusclientes,lacualdebanmostrarcuandoselesdemandara;suhabilidad,
ysusconocimientostcnicoshicieronqueconfrecuenciaselesemplearaparaexaminar
lascuentasdelaciudad"(HistoryofModernBankofIsue,Conant).>

Sin embargo, es en Roma, donde se encuentran testimonios especificados e


incontrovertibles sobre la prctica contable, desde los primeros siglos de fundada, todo
jefe de familia asentaba diariamente sus ingresos y gastos en un libro llamado
"Adversaria", el cual era una especie de borrador, ya que mensualmente los transcriba,
consumocuidado,enotrolibro,el"CodexoTubulae";enelcual,aunladoestabanlos
ingresos(acceptum),yalotrolosgastos(expensum).TambinexponeGertzManero,<se
sabeconcertezaquetantoentiempodelaRepblica,comodelImperio,lacontabilidad
fue llevada por plebeyos, no as la actividad que se pueden considerar como el
antecedente de la de auditor, los inspectores que se comisionaban con objeto de
inventariaryrevisarlosdiversosbienesqueconstituanlospatrimoniosromanos.Sesabe
asimismo que dichos contables y auditores constituyeron colegios profesionales (S. Dill.
TheRomanSociety).>


Durante el perodo comprendido entre el 4531453 d.C., continan los avances en la
contabilidad,entreelloslosauxiliares.SinembargoparaGertzManero,sonloslibrosde
Francisco Datini los que muestran la imagen de una contabilidad a partida doble que
involucra, por primera vez, cuentas patrimoniales propiamente dichas; en efecto, al
haberseinventadolacuentadePrdidasyGanancias,sehaba solucionadoelproblema
que tenan los comerciantes de esta poca de no poder llevar en una sola cuenta su
mercancadebidoalhechodequedichosefectostenan,lgicamente,dosprecios,elde
costo de adquisicin y el de venta, resultando de ello que la utilidad obtenida haca
aparecerlacuentadeCajaconunadiferenciaenlosasientosdeingresosyegresos,como
consecuenciadeloantesdicho,masconlanuevacuentaquerecogalasdiferencias,se
podanregistrarcuentaspatrimonialesqueseguanlahistoriadelasmercancasydelas
utilidades o prdidas obtenidas como resultado del trfico de las mismas. Presenta
asimismo esta contabilidad la innovacin de que abra y cerraba las operaciones
bianualmenteconunestadofinancieroendondeclaramenteseestipulabaelpatrimonio
delaunidadeconmica,informandoenelmismoelresultadodelasoperacionescomola
participacin individual de los socios, lo que determinaba del saldo de las cuentas
personalesquesellevabaacadasociodelapropiaempresa.

LlegaelsigloXVyconldosgrandesacontecimientos:Lageneralizacindelosnmeros
arbigosylaimprentaqueharanentraralacontabilidad,aligualquealasotrasciencias,
enunaetapadedivulgacin.Datadeesapocaellibro"Dellamercaturaetdelmercanti
perfetto",cuyoautorfueBenedettoCotingliRangeo,quienlotermindeescribirel25de
Agostode1458,yfuepublicadoen1573.Ellibroaunquetocalacontabilidaddemanera
breve, explica de una manera muy clara la identidad de la partida doble, el uso de tres
libros: el Cuaderno (Mayor), Giornale (Diario) y Memoriale (Borrador), afirma que los
registrosseharnenelDiarioy deallsepasarnalMayor,elcual tendrunndicede
cuentas para facilitar su bsqueda, y que deber verificarse la situacin de la empresa
cadaaoyelaborarun"Bilancione"[Balance];lasprdidasygananciasquearrojesern
llevadas a Capital, habla tambin de la necesidad de llevar un libro copiador de cartas
(Libro de Actas). Sin embargo, es fray Lucas de Paciolo, quin en su libro "Summa",
publicadoen1494,serefierealmtodocontable,queseconocidesdeentoncescomo"A
llaVeneciana",queamplalainformacindelasprcticascomerciales:sociedades,ventas,
intereses,letrasdecambio,etc.Enformadetalladatocaeltemacontable,luegoenotros
pasesseharanpublicacionesqueampliaraneltema.

LlegaelsigloXIX,yconlelCdigodeNapolen(1808),comienzalaRevolucinIndustrial,
AdamSmithyDavidRicardo,echanlasracesdelliberalismo,lacontabilidadcomienzaa
tenermodificacionesdefondoyforma,bajoelnombrede"PrincipiosdeContabilidad",en
1887 se funda la "American Association of Public Accountants", antes, en 1854 "The
Institute of Chartered Accountants of Scotland", en 1880 "The Institute of Chartered
AccountantsofEnglandandWales",organismossimilareslosconstituyenFranciaen1881,
Austriaen1885,Holandaen1895,Alemaniaen1896.
En el siglo presente y a raz de la crisis de los aos 30, en Estados Unidos, el Instituto
Americano de Contadores Pblicos, organiz agrupaciones acadmicas y prcticas para
evaluarlasituacin,deallsurgieronlosprimerosprincipiosdecontabilidad,vigentesan
muchosdeellos,otrosconmodificaciones.Tambin,lacrisis,dioorigenalcambiodela
"Certificacin" por los "Dictmenes" de los Estados Financieros. En 1953 se publica por
primeravezelC.P.A.Handbook.

LOSCOSTOS

Enloparticular,tanimportanteessaberlosorgenesydesarrollodelaContabilidad,hasta
nuestrosdas, comoladelosCostos,partefundamentaly elementaldeestapropuesta.
Comopodrverseacontinuacin,sedetallaenformapormenorizadalosacontecimientos
y personajes que gestaron y contribuyeron al perfeccionamiento de la Contabilidad de
CostosylosCostosbasadosenActividades(ABC).
Segn Lorino, afirma que: <Estos mtodos se fueron elaborando progresivamente entre
1850y1910,enparticularenlagranindustrianorteamericana.Bsicamente,eldesenlace
de este proceso puede situarse en 1907, en Du Ponts de Nemours, aunque despus se
pusieron a punto otras tcnicas. En efecto, fue en 1907 cuando Donalson Brown,
colaboradordePierreDuPontdeNemoursalfrentedelgrupoqumico,inventlafrmula
que relaciona el ndice de rentabilidad de capital, el ndice de rentabilidad de la
explotacin y el ndice de rotacin de capital. Por primera vez, los diversos tipos de
contabilidadutilizadoshastaentoncesdemaneraindependiente(ContabilidaddeCapital,
ContabilidadFinanciera,ContabilidaddeCostos)estabanenlazadasenunmodelonico,
globalycoherente,yconstituanunaimageneconmicacompletadelaempresa,todava
hoy, sirve de base a la gestin de le empresa y, por tanto, a menudo, a la actividad
encargadadevigilarlacalidaddeestagestin:elcontroldegestin.
LainvencindeDonalsonBrownrematabaunlargoprocesodeinnovacionesiniciadoen
1902 bajo la tutela de los hermanos Du Pont. As se introdujeron sucesivamente: la
asignacindeloscostesindirectosparacalcularloscostoscompletosdelosproductos,la
contabilizacin de los activos a su valor de adquisicin y el ndice de rentabilidad del
capitalinvertidopordivisin.enestetrabajolosDuPontysuscolaboradoresseinspiraron
ampliamente en las enseanzas de un hombre que ya haban tenido como colega en la
JohnsonandLorainSteelCompany:FrederickTaylor.

Taylor fue, en efecto, uno de los pioneros del control de gestin industrial: fue el que
desarrolllacontabilidadanaltica,laasignacindeloscostesindirectos,elcronometraje
yelseguimientodelostiemposdemanodeobradirecta,losestndares,laasignacinde
los costes indirectos mediante los tiempos de la mano de obra o de los tiempos de
mquina,lagestindelasexistenciasydelasmateriasylaremuneracinalrendimiento;
yestoentrelosaos1889a 1895.Seguramente ejerci unainfluenciadeterminanteen
lossistemasdegestin,nosoloenDuPontdeNemours,sinotambinenGeneralMotors
(filial,poruntiempodeDuPontdeNemours)yenGeneralElectric,dondeelconceptode
costeestndarseadoptygeneralizinspirndoseenestasenseanzas.>

LosCostosBasadosEnActividades
ContinuaLorino,<derepente,conunaagitacinquepodacalificarsecasidefebril,bajoel
efectodechoquesmltiples,unapartedelaindustriamundialhaemprendidolarevisin,
e incluso la reinvencin, del soporte de la gestin constituido por las herramientas de
control, citemos a ttulo de ejemplo internacional de investigacin aplicada C.M.S. (Cost
ManagementSystem)(SistemaGerencialdeCostos)delaagrupacincooperativaCAMI
(ConsortiumforadvancedManufacturingInternational)[ConsorcioparaelMejoramiento
de la Industria Internacional]. Esta asociacin fue creada en 1972 por iniciativa de los
grandes grupos industriales norteamericanos para organizar y financiar conjuntamente
programasdeinvestigacinenelmbitodelaprodctica.Fueunainiciativaquecondujoa
una docena de programas de investigacin sobre temas tales como los lenguajes de
programacin de control numrico, el diseo asistido por ordenador y la generacin
automtica de gamas. En algunos de los miembros industriales de CAMI, ciertas
universidades,comoHarvardyStanford,ylosgrandesgruposanglosajonesdeauditoriay
asesoramiento(losBigEight")lanzaronunnuevoprogramaprofundamentediferentede
los precedentes, puesto que estaba orientado a la gestin y no a la tecnologa: el
programaC.M.S.Elobjetivoperseguidoeracrearunnuevotipodecontabilidadanaltica
adaptadaalentornodelasindustriasaltamenteautomatizadaseintegradas.Elxitofue
fulminante, porque, en un ao, el programa haba absorbido l solo la mitad de la
totalidad de los patrocinadores y financiaciones de CAMI. En 1988, C.M.S. public, en
asociacin con la Business School de Harvard, los principios bsicos del enfoque
propuesto,bajoelttuloCostManagementforToday'sManufacturing.Ellibroobtuvo,
en1989,elpremiodelaAmericanAssociationofAccountantsreservadoalamejorobra
deContabilidaddeGestin.En1990,C.M.S.reunaacuarentaempresas,delascualesun
tercio eran de Europa y dos tercios de Estados Unidos, de General Motors a Siemens,
pasando por IBM, Boeing, Procter and Gamble, Phillips, Alcatel, Lucas, Aeritalia, Bristish
Aerospace, etc. Entonces el programa fue calificado por Peter Ducker como "el trabajo
msestimulanteymsinnovadorengestindehoyenda,enelquenuevosconceptos,
nuevos mtodos y nuevos enfoques van tomando forma en lo que poda llamarse una
nuevafilosofaeconmica">.

Elresultadodeestainvestigacindioorigenalconceptodeactividades,alrespectoenel
prefacio de Brimson (1997:9), Alfred King afirma: <Nunca antes en la historia de la
contabilidadunconceptohapasadotanrpidodelateoraalaprcticacomoenelcaso
delacontabilidadporactividades,oclculodelcostebasadoenlasactividades.>

Teoradelacontabilidad.
Despusdelareseahistrica,delaContabilidadylosCostos,piensoqueseraapropiado
y oportuno exponer los conceptos, funciones, clasificaciones y comparaciones de la
plataformaquesirvedesoporteaestetrabajodegrado.

CONCEPTOS

Contabilidad.

Sostiene D. Juan M. Aguirre, que la contabilidad naci de la prctica y necesidad de


registro. Arranco de la propia naturaleza humana, el carcter intelectual y fabril de
nuestraespecie,lellevanaproduciryacomputar;elsentimientodelapropiedadconduce
alhombreavalorarsuspropiedades;debidoaloslmitesdelamanera,obliganalhombre
aregistrarsusoperacionesdentrodelaempresa,pocoapocoseforjanlascaractersticas
primariasdelacontabilidad

LaMacrocontabilidad

Para D. Juan M. Aguirre. <Contabilidad encaminada al conocimiento de las magnitudes


macroeconmicas,esdecir,aladeterminacinencifrasdelasituacineconmicadeun
pas>

LaMicrocontabilidad.

ParaD.JuanM.Aguirre.<LaMicrocontabilidadsedefinecomolacontabilidadaplicadaa
las unidades econmicas individuales, bien sean personas, fsicas o sociedades, tambin
denominadacontabilidaddeempresa.>


CONCLUSIN

Enconclusinenestetrabajosetratarontemasmuyimportantesparaelcontadoryaque
nos enfocamos en la historia de la misma, tanto en su avance histrico a travs de las
generaciones, esto fue porque todo profesional contable, debe conocer de una manera
amplia,ynoelemental,aquelloqueesfundamentalasudisciplinayaldesarrollohistrico
de la misma. Como dato informativo esta investigacin fue realizada bajo distintos
enfoquesestoquieredecirquepuedesertantoparapersonasqueocupanaltospuestos
deresponsabilidadcomoparapersonasqueapenassevanintroduciendoenelestudiode
estadisciplina.
Asmismonosenfocamosaltemadeloscostosestoporqueesunsistemadeinformacin
quenosirvedeayudaenfuncionesdeplaneacinycontrol.Unejemplodeestoesquelos
costos son la nica variable que la empresa tendr bajo su control, ya que la variable
precio no podr ser controlada y, esta a su vez, afecta el volumen, por lo tanto, las
empresas que dirijan sus esfuerzos hacia la variable costos y obtengan informacin
confiable, oportuna y relevante sobre los mismos, podrn competir y enfrentar los
cambiosactuales.

BIBLIOGRAFA

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Mxico1990.
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GarcaColn,Juan.ContabilidaddeCostos,ed.McGrawHill,Mxico2003
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AguirreOrmaechea,Juan.ContabilidadGeneralI,ed.Cultural,Espaa

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