NIA 315

IDENTIFICACION Y VALORACION
DE LOS RIESGOS DE
INCORRECCION MATERIAL
MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE
LA ENTIDAD Y DE SU ENTORNO

INTRODUCCION
Esta NIA Discute la responsabilidad del auditor
de obtener un entendimiento de la entidad y su
entorno incluyendo su control interno y de
evaluar los riesgos de representacin errnea de
importancia relativa.
Plantea los procedimientos de auditora aplicados
para evaluar los riesgos de representacin errnea
de importancia relativa de los estados financieros
suficiente para disear y aplicar procedimientos
de auditora adicionales

Alcance
trata de la responsabilidad que tiene el
auditor de identificar y valorar los riesgos
de incorreccin material en los estados
financieros, mediante el conocimiento de
la entidad y de su entorno, incluido el
control interno de la entidad.

PROPOSITO
es
establecer
normas
lineamientos sobre:

proporcionar

Significado de conocimiento del negocio,

por qu es importante para el auditor y Los
miembros del personal de la auditora
por qu es relevante para todas las fases de una
auditora,
cmo obtiene y usa el auditor dicho conocimiento

Objetivo
identificar y evaluar los riesgos de incorreccin
material, ya sea debida a fraude o error,
mediante el conocimiento de la entidad y de su
entorno dando as una base para disear e
implementar las respuestas a los riesgos
evaluados.

 Su objetivo (del conocimiento) consiste en que

sea posible al auditor identificar y comprender
los eventos, transacciones y prcticas que, a
juicio del auditor, puedan tener un efecto
importante sobre los estados financieros o en
el examen, o en el dictamen de auditora.

Por ejemplo, dicho conocimiento es usado por

el auditor al evaluar los riesgos inherentes y de
control y al determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos
de auditora

Definiciones
Afirmaciones:

manifestaciones de la direccin, explcitas o no, incluidas en los estados financieros y tenidas en cuenta
por el auditor al considerar los distintos tipos de incorrecciones que pueden existir.

Riesgo de negocio:

riesgo derivado de condiciones, hechos, circunstancias, acciones u omisiones significativos que podran
afectar negativamente a la capacidad de la entidad para conseguir sus objetivos y ejecutar sus estrategias
o derivado del establecimiento de objetivos y estrategias inadecuados.

Control interno:

el proceso diseado, implementado y mantenido por los responsables del gobierno de la entidad, la
direccin y otro personal, con la finalidad de proporcionar una seguridad razonable sobre la consecucin
de los objetivos de la entidad relativos a la fiabilidad de la informacin financiera, la eficacia y eficiencia
de las operaciones, as como sobre el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias
aplicables.

El trmino controles se refiere a cualquier aspecto relativo a uno o ms componentes del control
interno.
Procedimientos de valoracin del riesgo:

procedimientos de auditora aplicados para obtener conocimiento sobre la entidad y su entorno, incluido
su control interno, con el objetivo de identificar y valorar los riesgos de incorreccin material, debida a
fraude o error, tanto en los estados financieros como en las afirmaciones concretas contenidas en stos.

Riesgo significativo:

riesgo identificado y valorado de incorreccin material que, a juicio del auditor, requiere una
consideracin especial en la auditora.

Procedimientos de valoracin del riesgo: P5

El auditor aplicar procedimientos de valoracin del riesgo con
el fin de disponer de una base para identificar y valorar los
riesgos de incorreccin material en los estados financieros y en
las afirmaciones

 Debido a que esta NIA tiene como objetivo que el auditor conozca a la entidad, a su
entorno y a su estructura de control interno con objeto de evaluar los riesgos de
errores en los estados financieros sujetos a auditora, debido a fraude o a error el
auditor debe disear e implementar los procedimientos de auditora adecuados,
como:

Indagaciones ante la direccin y ante otras personas de la entidad que, a juicio del
auditor, puedan disponer de informacin que pueda facilitar la identificacin de los
riesgos de incorreccin material, debida a fraude o error. (P6, Ref. A6)

Entender el entorno de control en el que opera o se desenvuelve una entidad.

Procedimientos analticos (p6, Ref. A7-A10)

Evaluar los riesgos de estado s financieros tomados en conjunto.

Identificar los estados financieros propensos a errores.
Identificar y evaluar el Riesgo de Error importante relacionado con cada uno de los estados
financieros

Observacin e inspeccin (P6, Ref. A11)

Para dar soporte a las indagaciones ante la direccin y ante otra personas que puedan
proporcionar informacin acerca de la entidad y de su entorno.

La entidad y su entorno

El nivel de conocimiento del auditor para un

trabajo incluira:

Factores relevantes sectoriales y normativos, as como

otros factores externos, incluido el marco de informacin
financiera aplicable. (P11(a),Ref: Apartados Al 7-A22)

Un conocimiento general de la economa y la

industria dentro de la que la entidad se
desenvuelve operativamente.
Un conocimiento ms particular de cmo opera
la entidad.

ASPECTOS IMPORTANTES SOBRE EL FRAUDE Y

ERROR DE AUDITORIA
Fraude:

Son distorsiones provocadas en el registro de las

operaciones y en la informacin financiera o actos
intencionales para sustraer activos (robo), u ocultar
obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financieros sujetos a examen.

Un error:

es aquella accin no intencional en los estados

financieros como la omisin de un importe o revelacin.

REQUISITOS IMPORTANTES A TENER EN CUENTA

(P11(a),Ref: Apartados Al 7-A22)
Conocimiento de la entidad, ambiente y su estructura de control interno

Esta actividad se considera prioritaria, pues sirve de insumo para el resto del proceso
del trabajo y pide al auditor que logre un adecuado entendimiento de los siguientes
asuntos:

Los factores importantes de la industria en que opera la entidad, de los organismos

reguladores a que est sujeta y de otros factores externos, incluyendo el marco de las NIIF
aplicable que le afectan.

La naturaleza de la entidad que incluye:

sus operaciones, su esquema accionario y estructuras de gobierno corporativo,

los tipos de inversiones que est realizando y que tiene previsto hacer,
la estructura de la entidad y cmo est financiada.

Las polticas contables seleccionadas y aplicadas.

El auditor evaluar si las polticas contables observadas son adecuadas para el tipo de negocio al que
se aplican y si son consistentes con el marco conceptual de las NIIF aplicable y con las polticas
contables relevantes utilizadas en la industria a la que pertenece la entidad

El control interno de la entidad

El auditor obtendr conocimiento del control interno relevante para la auditora (p12)
ref. A42, A65)

El conocimiento del control interno facilita al auditor la

identificacin de tipos de incorrecciones potenciales y de factores
que afectan a los riesgos de incorreccin material, as como el
diseo de la naturaleza, momento de realizacin y extensin de los
procedimientos de auditora posteriores.
El control interno se disea, implementa y mantiene con el fin de
responder a los riesgos de negocio identificados que amenazan la
consecucin de cualquiera de los objetivos.
El control interno, por muy eficaz que sea, slo puede
proporcionar a la entidad una seguridad razonable del
cumplimiento de sus objetivos de informacin financiera.

REQUISITOS IMPORTANTES A TENER EN CUENTA

Control Interno

conocimiento
El auditor verificara los aspectos de la estructura de control interno en vigor en la
entidad que sea relevante para la auditora.

Naturaleza y alcance
Se diseara, cuando el auditor ya ha comprendido y entendido los controles que
son relevantes para una auditora.

Componentes del control interno

El auditor debe obtener un adecuado conocimiento de la estructura de control
interno y de sus componentes, implantado en una entidad, como sigue:

Entorno de control
proceso de evaluacin de riesgos
Actividades de control relevantes para la auditora
Vigilancia de controles

entorno del control (P14)

El auditor obtendr
entorno de control.

conocimiento

del

Como parte de este conocimiento, el auditor deber

evaluar si:
a) la direccin, bajo la supervisin de los responsables del
gobierno de la entidad, ha establecido y mantenido una
cultura de honestidad y de comportamiento tico;
b) Las fortalezas de los elementos del ambiente del control
proporcionan, en conjunto, un sustento adecuado para
los otros componentes del control interno, y si esos
otros componentes resultan afectados de modo negativo
por las debilidades en el ambiente del control.

A70. Entre los elementos del entorno de control que

pueden ser relevantes para la obtencin de su
conocimiento
estn
los
siguientes:
La comunicacin y la vigilancia de la integridad y de los valores ticos.
Compromiso con la competencia.
Participacin de los responsables del gobierno de la entidad.
La filosofa y el estilo operativo de la direccin
Estructura organizativa.
Asignacin de autoridad y de responsabilidad
Polticas y prcticas de recursos humanos

El proceso de evaluacin del riesgo de la entidad (p15)

El auditor obtendr un conocimiento de si la

entidad tiene establecido un proceso para:
a) Identificar los riesgos de negocios relevantes para
el logro de los objetivos de informacin financiera
b) Estimar la importancia de los riesgos
c) Evaluar la probabilidad de su ocurrencia
d) Decidir sobre las acciones para hacer frente a esos
riesgos

Actividades de control relevantes a la auditora

El auditor obtendr conocimiento de las actividades de control
relevantes a la auditora, considerando aqullas que el auditor juzgue
necesario entender, para evaluar los riesgos de error material a nivel
aseveraciones, y as mismo disear procedimientos adicionales de
auditora que respondan a los riesgos evaluados. (p20)
Una auditora no requiere conocimiento de todas las actividades de
control relacionadas con cada clase importante de transacciones, saldo
de cuenta, y revelacin en los estados financieros o con cada aseveracin
relevante a ellas. (p20)
Para entender las actividades de control de la entidad, el auditor deber
obtener conocimiento de cmo ha respondido la entidad a los riesgos
que surgen.(p21)

Seguimiento de los controles

El auditor obtendr conocimiento de las principales actividades que la entidad tiene

implementadas para monitorear el control interno sobre la informacin financiera
como: (p22)
las relacionadas con las actividades de control relevantes a la auditora, y cmo
inicia la entidad acciones correctivas para las debilidades en sus controles.

Si la entidad cuenta con una funcin de auditora interna, 1 el auditor, con el

fin de determinar si la funcin de auditora interna puede ser relevante para
la auditora, obtendr conocimiento de lo siguiente: (p23)
a)

b)

La naturaleza de las responsabilidades de la funcin de auditora interna y cmo

la funcin de auditora interna se ajusta en la estructura organizacional de la
entidad;

las actividades que han sido o que sern realizadas por la funcin de auditora
interna.
El auditor deber obtener un entendimiento de las fuentes de la informacin
utilizadas en las actividades de monitoreo de la entidad, as como las bases sobre las
que la administracin considera que la informacin es suficientemente confiable para
sus propsitos.

Identificacin y valoracin de los riesgos de

incorreccin material (p25)
El auditor identificar y valorar los riesgos de
incorreccin material en:
a) A los estado financiero:
b) A nivel de las afirmaciones sobre clases de
transacciones, saldos de cuentas y revelaciones.
Con el propsito de disear y aplicar
procedimientos adicionales de auditora.

El uso de afirmaciones (p26)

Con esta finalidad, el auditor:

identificar los riesgos a travs del proceso de conocimiento de la entidad y de

su entorno, incluidos los controles relevantes relacionados con los riesgos, y
mediante la consideracin de los tipos de transacciones, saldos contables e
informacin a revelar en los estados financieros.

valorar los riesgos identificados y evaluar si se relacionan de modo ge

neralizado con los estados financieros en su conjunto y si pueden afectar a
muchas afirmacionesPor ejemplo, el auditor puede decidir combinar las
aseveraciones sobre transacciones y eventos con las aseveraciones sobre
saldos de cuentas.

relacionar los riesgos identificados con posibles incorrecciones en las

afirmaciones, teniendo en cuenta los controles relevantes que el auditor tiene
intencin de probar

revisin de la valoracin del riesgo(p31)

La valoracin de los riesgos de incorreccin material en
las afirmaciones puede variar en el transcurso de la
auditora, a medida que se obtiene evidencia de
auditora adicional.
Para estos propsitos, el auditor deber:
identificar, durante el proceso de conocimiento de la
entidad y de su entorno, los riesgos, incluyendo los
controles relevantes relacionados con los riesgos, teniendo
en cuenta las clases de transacciones, las cuentas de
balance y las revelaciones de los estados financieros.

RIESGOS A TENER EN UENTA EN UNPROESO DE AUDITORIA

El auditor determinar cules de los riesgos

identificados si son, a su juicio, riesgos
significativos.
Para estos propsitos, se pide que no considere
los efectos de los controles identificados, si los
hay, relacionados con el riesgo calificado como
significativo,

consideraciones para establecer si un riesgo

essignificativo:
Establecer si el riesgo:
Es un riesgo debido a fraude.
Est relacionado con eventos significativos recientes, ya sean de tipo
econmico, contable o de otro tipo de acontecimientos que requieren una
atencin especial.
Implica transacciones importantes con partes (personas) relacionadas.
Involucra transacciones significativas que estn fuera del curso normal
de los negocios de la entidad, o que de otra manera parecen ser
inusuales.
La complejidad de las transacciones que realiza la entidad.
El grado de subjetividad en la medicin de la informacin financiera
relacionada con el riesgo, en especial, aquellas mediciones que implican
un amplio rango de incertidumbre de medicin.

Documentacin (p32)
El auditor incluir en la documentacin de auditora.
los resultados de la discusin entre el equipo del encargo, cuando
lo requiera el apartado 10, as como las decisiones significativas
que se tomaron.
los elementos clave del conocimiento obtenido en relacin con
cada uno de los aspectos de la entidad y de su entorno.
los riesgos de incorreccin material en los estados financieros y
en las afirmaciones, identificados y valorados.
los riesgos identificados, as como los controles relacionados con
ellos, respecto de los que el auditor ha obtenido conocimiento