Professional Documents
Culture Documents
RALUCA - FELICIA
EXPERT CONTABIL
STAGIAR ANUL III SEMESTRUL I
11.05.2015 Varianta 23
CUPRINSUL LUCRRII
CATEGORIILE I, XI CONTABILITATE .................................................................................................................2
CATEGORIA II AUDITUL STATUTAR I ALTE MISIUNI DE AUDIT I CERTIFICARE ............................ 20
CATEGORIA III EXPERTIZA CONTABIL........................................................................................................ 29
CATEGORIA IV EVALUAREA NTREPRINDERILOR ...................................................................................... 33
CATEGORIA V FUZIUNI I DIVIZRI DE NTREPRINDERI .......................................................................... 40
CATEGORIA VI ADMINISTRAREA I LICHIDAREA NTREPRINDERILOR ............................................... 41
CATEGORIA VII - STUDII DE FEZABILITATE .................................................................................................... 44
CATEGORIA VIII ANALIZA DIAGNOSTIC A NTREPRINDERII ................................................................... 50
CATEGORIA IX FISCALITATEA NTREPRINDERII ......................................................................................... 56
CATEGORIA X ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN I CONTROLUL INTERN ...................................... 59
CATEGORIA XII - DOCTRINA I DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE ................................................. 66
CATEGORIILE I, XI CONTABILITATE
1 (1). Societatea Comercial Z (din Romnia) import mrfuri dintr-o ar din afara U.E. (ex. SUA),
pentru care se cunosc urmtoarele date:
- valoarea extern a mrfii 500.000 $
- transport extern (efectuat de furnizor) 10.000 $
- taxe vamale 10%
- comision vamal 2% din valoarea n vam
- TVA 24%
- cursul de schimb 3,28 lei/$
S se nregistreze n contabilitate operaiunile.
Preul la locul de incrcare al mrfii (FOB free on board) = 500.000 $ * 3,28 lei/$ = 1.640.000 lei
Costul mrfii, inclusiv transportul + asigurarea (CIF cost insurance and freight) = (500.000 $ + 10.000 $) * 3,28
lei/$ = 1.672.800 lei
Taxe vamale = 1.672.800 lei * 10% = 167.280 lei
Comision vamal = 1.672.800 lei * 2% = 33.456 lei
TVA in vam = 24% * (1.672.800 lei + 167.280 lei + 33.456 lei) = 449.649 lei
- Primirea facturii i a documentelor justificative cheltuielilor cu importul:
371 =
1.873.536 lei
401
1.640.000 lei
401.1
32.800 lei
446
167.280 lei
447
33.456 lei
650.385 lei
167.280 lei
447
33.456 lei
4426
449.649 lei
1.672.800 lei
401
1.640.000 lei
401.1
32.800 lei
2 (2). Societatea Comercial A livreaz mrfuri n SUA n condiii de livrare CAF n valoare de 60.000 $.
Cheltuielile de transport pe parcurs extern sunt 3.000 $ (neincluse n valoarea mrfii). Cursul de schimb (leu
- dolar) n momentul facturrii este de 3,20 lei/$. La ncasare cursul este de 3,25 lei/$. Costul mrfurilor
vndute este de 120.000 lei. Plata prestatorului extern se face la un curs de 3,20 lei/$.
Preul mrfurilor vndute = 60.000 $ * 3,20 lei/$ = 192.000 lei
- Vnzarea mrfurilor:
4111 = 707
192.000 lei
120.000 lei
9.600 lei
195.000 lei
192.000 lei
3.000 lei ((3,25 lei/$ - 3,2 lei/$) * 60.000 $)
- Plata datoriei ctre furnizorul de transport la acelai curs valutar ca i n momentul facturrii:
401 = 5121
9.600 lei
3 (3). Societatea Comercial X efectueaz export de mrfuri n comision, n SUA pentru care se cunosc
urmtoarele:
- la data de 05.04.N, se factureaz mrfurile clientului extern n condiia de livrare CIF n valoare de 44.000
$;
- valoarea transportului pe parcurs extern facturat de prestatorul extern 1.100 $;
- comisionul entitii de export este de 5% din valoarea extern FOB net;
- la data de 06.04.N entitatea de export depune documentele de decontare prin banc i ncaseaz
contravaloarea exportului realizat n valut;
- la data de 08.04.N se face decontarea cu entitatea productoare i prestatorul extern pentru transport;
- cheltuielile efectuate n contul entitii productoare sunt: comision vamal 300 lei i comisioane bancare 200
lei;
- cheltuielile proprii efectuate de entitatea de export sunt: salarii ale personalului implicat 4.000 lei i
amortizare utilaje 1.200 lei.
n perioada de derulare a contractului cursul de schimb leu dolar a avut urmtoarea evoluie:
- la 05.04.N : 1 $ = 3,2 lei
- la 06.04.N : 1 $ = 3,3 lei
- la 08.04.N : 1 $ = 3,1 lei
a. 05.04.N: 1 $ = 3,2 lei
- Facturare marf livrat clientului extern:
411.ext = %
144.320 lei
401.mf
401.transp
156.090 lei ((44.000 $ * 3,3 lei *5%) + ((44.000 $ + 1.100 $) * 3,3 lei)
411.mf
4.730 lei
5113 = 413
156.090 lei
5124 = 5113
156.090 lei
5124
765
4.400 lei
401.transp = %
5124
765
635 = 447
6811 = 2813
a. n contabilitatea francizorului:
- nregistrarea taxei n reeaua de franciz:
4111 =
248.000 u.m
472
200.000 u.m
4428
48.000 u.m
248.000 u.m
124.000 u.m
706
100.000 u.m
4427
24.000 u.m
- Evidenierea veniturilor aferente perioadei N+1 din taxa de intrare n reeaua de franciz ncasate n avans:
472 = 4111
124.000 u.m
248.000 u.m
205
200.000 u.m
4428
48.000 u.m
248.000 u.m
124.000 u.m
612
100.000 u.m
4426
24.000 u.m
124.000 u.m
- nregistrarea TVA-ului devenit exigibil aferent taxei de intrare pentru anul N+1:
4426 = 4428
6.000 u.m
200.000 u.m
Implicaii fiscale:
- pentru francizor: TVA-ul este neexigibil la nregistrarea taxei de intrare i devine exigibil la nregistrarea
veniturilor aferente perioadei chiar dac taxa se ncaseaz n anul N;
- pentru francizat: nregistrarea taxei de intrare ca imobilizare i a TVA-ului neexigibil, genereaz nregistrarea
cheltuielilor cu amortizarea i a TVA-ului exigibil anual, chiar dac plata taxei se face n anul N;
- implicaiile asupra trezoreriei, rezultatului, impozitului pe profit i TVA-ului se pot desprinde din analiza
nregistrrilor contabile.
5 (5). O unitate de vnzare cu amnuntul, constat c n cursul nopii, n incinta unitii s-a ptruns prin
efracie, disprnd mai multe bunuri. n urma efecturii inventarierii bunurilor din magazin se constat
marf lips din gestiune n valoare la pre de vnzare de 7.500 lei. Valoarea la pre de achiziie fr TVA, a
mrfurilor lips din gestiune este de 2.500 lei. Iniial nu se cunosc autorii furtului. Dac autorii prejudiciului
rmn necunoscui sau sunt insolvabili, nencasndu-se pn la expirarea termenului de prescripie
extinctiv (3 ani), valoarea prejudiciului se va trece pe pierderi din creane i debitori diveri.
- nregistrarea lipsei din gestiune (TVA 24%):
% = 371
7.500 lei
3.548 lei
607
2.500 lei
4428
1.452 lei
7.500 lei
7588
6.048 lei
4427
1.452 lei
7.500 lei
3.000 lei
130 lei
3.500 lei
720 lei
150 lei
500 lei
11.160 lei
701
9.000 lei
4427
2.160 lei
4.000 lei
1.500 lei
65 lei
641
1.750 lei
645
360 lei
6811
325 lei
4.500 lei
b. Contabilitatea asociatului D:
- Primirea cheltuielilor prin transfer (50%):
% = 4582
4.000 lei
601
1.500 lei
6021
65 lei
641
1.750 lei
645
360 lei
6811
325 lei
10
4.500 lei
7 (7). Unui salariat i se nchiriaz de ctre entitatea la care lucreaz o locuin pentru care pltete o chirie
lunar de 200 lei plus TVA 24%.
- nregistrarea nchirierii n baza unui contract i a unei facturi:
461 = %
248 lei
706
200 lei
4427
48 lei
248 lei
220.500 lei;
3.200 lei;
5.500 lei;
180.000 lei;
25.500 lei;
1.500 lei;
- cheltuieli de protocol:
2.800 lei;
85.500 lei;
6.200 lei;
115.000 lei;
33.350 lei;
1.550 lei;
- cheltuieli de sponsorizare:
3.500 lei;
11
4.550 lei;
- cheltuieli cu dobnzile:
9.200 lei;
TOTAL CHELTUIELI:
744.000 lei
455.000 lei;
243.000 lei;
73.450 lei;
3.000 lei;
550 lei.
775.000 lei
Pierderea fiscal de recuperat aferent exerciiului precedent este n sum de 9.350 lei.
Cheltuielile nregistrate n contabilitatea societii sunt efectuate n scopul desfurrii obiectului de activitate
al societii i a obinerii de venituri impozabile.
Din valoarea cheltuielilor cu majorrile de ntrziere 1.340 lei reprezint majorri pentru plata cu ntrziere
a obligaiilor bugetare iar 210 lei majorri de ntrziere datorate n cadrul contractelor economice ctre
furnizori. Alte cheltuieli reprezint cheltuieli nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document
justificativ corespunztor. Amortizarea a fost calculat prin utilizarea metodei liniare, valoarea contabil a
activelor amortizabile corespunde cu valoarea fiscal i nu exist reevaluri a acestor active. Ajustrile
pentru deprecierea creanelor clieni s-au constituit cu respectarea prevederilor art. 22 din Codul fiscal, fiind
considerate cheltuieli deductibile.
Cheltuielile cu dobnzile sunt aferente unui credit bancar, fiind astfel considerate integral deductibile.
Pn la data de 30 septembrie a exerciiului financiar societatea a constituit, declarat i pltit un impozit pe
profit n sum de 1.850 lei.
Societatea nu are constituite rezerve legale, capitalul social subscris vrsat al societii avnd o valoare de
20.000 lei.
12
Suma de 3.000 lei, nregistrat la alte venituri din exploatare, reprezint penaliti de ntrziere pltite
bugetului de stat i anulate ulterior, care n momentul nregistrrii lor au fost tratate ca i cheltuieli
nedeductibile. n consecin suma de 3.000 lei reprezint venituri neimpozabile.
Pe baza veniturilor totale realizate n anul 2008 de ctre societate, n sum de 211.500 lei, a fost stabilit un
impozit minim anual de 4.300 lei.
nchiderea exerciiului financiar se definitiveaz pn la data de 15 februarie a anului urmtor.
Se cere s se determine: impozitul pe profit i s se nregistreze operaiunile n contabilitatea societii,
conform reglementrilor n vigoare.
a. Calculul limitei rezervei legale:
Art.22, alin. (1) Cod fiscal prevede: contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor i provizioanelor, numai n
conformitate cu prezentul articol, astfel:
- rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului contabil, nainte de determinarea
impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente acestor venituri
neimpozabile, pn ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu, dup
caz, potrivit legilor de organizare i funcionare. n cazul n care aceasta este utilizat pentru acoperirea pierderilor
sau este distribuit sub orice form, reconstituirea ulterioar a rezervei nu mai este deductibil la calculul profitului
impozabil. Prin excepie, rezerva constituit de persoanele juridice care furnizeaz utiliti societilor comerciale
care se restructureaz, se reorganizeaz sau se privatizeaz poate fi folosit pentru acoperirea pierderilor de valoare a
pachetului de aciuni obinut n urma procedurii de conversie a creanelor, iar sumele destinate reconstituirii
ulterioare a acesteia sunt deductibile la calculul profitului impozabil.
Normele metodologice, pct. 50 prevd: cota de 5% reprezentnd rezerva prevzut la art. 22 alin. (1) lit. a) din
Codul fiscal se aplic asupra diferenei dintre totalul veniturilor, din care se scad veniturile neimpozabile, i totalul
cheltuielilor, din care se scad cheltuielile cu impozitul pe profit i cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile,
nregistrate n contabilitate. Rezerva se calculeaz cumulat de la nceputul anului i este deductibil la calculul
profitului impozabil trimestrial sau anual, dup caz. n veniturile neimpozabile care se scad la determinarea bazei de
calcul pentru rezerv sunt incluse veniturile prevzute la art. 20 din Codul fiscal, cu excepia celor prevzute la lit.
c). Rezervele astfel constituite se completeaz sau se diminueaz n funcie de nivelul profitului contabil din
perioada de calcul. De asemenea, majorarea sau diminuarea rezervelor astfel constituite se efectueaz i n funcie de
nivelul capitalului social subscris i vrsat sau al patrimoniului. n situaia n care, ca urmare a efecturii unor
operaiuni de reorganizare, prevzute de lege, rezerva legal a persoanei juridice beneficiare depete a cincea parte
din capitalul social sau din patrimoniul social, dup caz, diminuarea rezervei legale, la nivelul prevzut de lege, nu
este obligatorie.
13
n cazul n care aceast rezerv este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau este distribuit sub orice form,
rezerva reconstituit ulterior acestei utilizri n aceeai limit nu mai este deductibil la calculul profitului
impozabil.
5% * (Total venituri Total cheltuieli Venituri neimpozabile + Cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile +
Cheltuieli impozit profit) =
5% * (775.000 lei 744.000 lei - 3.000 lei + 1.850 lei) =
5% * 29.850 lei = 1.492,50 lei
20% * capital social =
20% * 20.000 lei = 4.000 lei
=> rezerva minim legal = 1.492,50 lei
b. Calculul limitei de deductibilitate a cheltuielilor de protocol:
Art.21, alin. (3) Cod fiscal prevede:
- cheltuielile de protocol sunt deductibile n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul
veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i
cheltuielile cu impozitul pe profit.
Potrivit pct.33 din Normele metodologice baza de calcul la care se aplic cota de 2% o reprezint diferena dintre
totalul veniturilor i cheltuielile nregistrate conform reglementrilor contabile, la care se efectueaz ajustrile
fiscale. Astfel, din cheltuielile totale se scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent i amnat, cheltuielile de
protocol, cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, iar din totalul veniturilor se scad veniturile neimpozabile. n
cadrul cheltuielilor de protocol, la calculul profitului impozabil, se includ i cheltuielile nregistrate cu taxa pe
valoarea adugat colectat potrivit prevederilor titlului VI din Codul fiscal, pentru cadourile oferite de contribuabil,
cu valoare egal sau mai mare de 100 lei.
2% * (Total venituri Total cheltuieli - Venituri neimpozabile + Cheltuieli impozit profit + Cheltuieli de protocol +
Cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile) =
2% * (775.000 lei 744.000 lei 3.000 lei + 1.850 lei + 2.800 lei) =
2% * 32.650 lei = 653 lei
- cheltuieli de protocol deductibile = 653 lei
- cheltuieli de protocol nedeductibile = 2.800 lei 653 lei = 2.147 lei
14
15
2.866,67 lei
Art. 34, alin.(11) din Codul fiscal prevede: Contribuabilii prevzui la alin. (1) lit. b), care definitiveaz pn la data
de 15 februarie nchiderea exerciiului financiar anterior, depun declaraiaanual de impozit pe profit i pltesc
impozitul pe profit aferent anului fiscal ncheiat, pn la datade 15 februarie inclusiv a anului urmtor. n cazul de
fa, nu se mai declar impozitul pe profit datorat pentru trimestrul IV la nivelul celui din trimestrul III, ci se depune
direct Declaraia 101 pana n 15 februarie a anului viitor, dat la care trebuie efectuat i plata impozitului pe profit
datorat.
9 (9). O societate comercial nregistrat ca pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderii,
nregistreaz pentru trimestrul III al anului N, urmtoarele date:
Venituri realizate n trimestrul III al anului N:
- Venituri din vnzarea produselor finite:
- Venituri din prestri servicii:
17.900 lei;
2.700 lei;
27.100 lei;
11.200 lei;
8.500 lei;
4.550 lei;
182 lei.
Societatea a achiziionat n luna august 2009 o cas de marcat n valoare de 1.950 lei + TVA 24%.
n anul N societatea a obinut venituri totale, luate n calcul pentru stabilirea impozitului minim, n valoare
de 325.800 lei pentru care determin pentru anul N un impozit de 3%.
16
17
2.443,50 lei
10 (10). Se achiziioneaz o lucrare de dezvoltare n valoare de 80.000 u.m.n, plus TVA 24%. Se realizeaz o
mbuntire a acesteia n valoare de 20.000 u.m.n. Ulterior se obine confirmarea de brevet de invenie. Se
vinde, dup 5 ani de utilizare la preul de 120.000 u.m.n inclusiv TVA.
- Achiziionarea lucrrii de dezvoltare:
% = 404
99.200 u.m.n
203
80.000 u.m.n
4426
19.200 u.m.n
20.000 u.m.n
100.000 u.m.n
120.000 u.m.n
7583
96.774,19 u.m.n
4427
23.225,81 u.m.n
100.000 u.m.n
18
11 (11). Societatea Comercial X achiziioneaz o reea comercial (lan de magazine) compus din:
- cldiri 600.000 u.m.n, TVA 24%;
- mrfuri 100.000 u.m.n , TVA 24%.
Datorit poziiei i a vadului comercial valoarea de achiziie a reelei se ridic la 900.000 u.m.n, TVA 24%.
Se acord furnizorului ca echivalent a bunurilor achiziionate un efect comercial care se achit la scaden.
Utilizai IAS 38 Imobilizri necorporale.
- Achiziia lanului de magazine:
% = 404
1.116.000 u.m.n
207
200.000 u.m.n
212
600.000 u.m.n
371
100.000 u.m.n
4426
216.000 u.m.n
* Fondul comercial este amortizabil n maxim 5 ani sau pe durata de utilizare a cldiri, dar cheltuiala cu amortizarea
este nedeductibil fiscal.
- Acordarea efectului comercial furnizorului:
404 = 405
1.116.000 u.m.n
1.116.000 u.m.n
19
20
- elaborarea, implementarea i meninerea controlului intern aferent ntocmirii i prezentrii corecte a situaiilor
financiare, care nu conin prezentri eronate semnificative cauzate de fraude i erori;
- selectarea i aplicarea politicilor contabile adecvate;
- efectuarea estimrilor contabile care nu sunt rezonabile n situaia dat.
Responsabilitatea auditorului:
Raportul auditorului trebuie s precizeze faptul c responsabilitatea auditorului este aceea c pe baza auditului s
exprime o opinie asupra situaiilor financiare auditate.
Acest paragraf cuprinde referenialul de audit utilizat, respectiv Standardele Internaionale de Audit sau norme i
practici naionale, precum i descrierea lucrrilor efectuate de ctre auditor.
Raportul auditorului trebuie s descrie ntinderea lucrrilor de audit, indicnd c ele au fost ndeplinite conform
Standardelor Internaionale de Audit sau conform normelor sau practicilor naionale.
ntiderea lucrrilor ofer posibilitatea auditorului s pun n oper procedurile de audit judecate ca necesare n
condiiile concrete date. Cititorul are n fapt nevoie s se asigure c auditul a fost fcut conform normelor i
practicilor n materie; dac aceasta nu rezult n mod clar, se presupune c normele i practicile utilizate sunt cele
din ara indicat prin adresa auditorului.
Raportul trebuie s precizeze c auditul a fost planificat i executat de o manier care s asigure n mod rezonabil c
situaiile financiare nu comport anomalii semnificative.
Raportul de audit trebuie s descrie auditul ca presupunnd:
- examenul, pe baz de sondaje, al elementelor probante care justific sumele i informaiile coninute n situaiile
financiare;
- evaluarea principiilor i metodelor contabile folosite pentru elaborarea situaiilor financiare;
- evaluarea estimrilor semnificative fcute de conducere pentru a stabili situaiile financiare;
- revederea prezentrii de ansamblu a situaiilor financiare.
Raportul trebuie s indice c auditul efectuat furnizeaz o baz rezonabil a expresiei de opinie.
Un paragraf al opiniei:
21
Raportul de audit trebuie s prezinte clar opinia auditorului asupra faptului dac situaiile financiare dau o imagine
fidel poziiei, situaiei financiare i rezultatelor obinute n acord cu referinele contabile i, dac este cazul, dac
ele sunt conforme prevederilor legale.
Termenii utilizai pentru exprimarea opiniei auditorului sunt dau o imagine fidel sau prezint n mod sincer n
toate aspectele lor semnificative. Aceste dou formulri semnific, ntre altele, c auditorul nu ia n considerare
dect elementele semnificative privind situaiile financiare.
Referinele contabile sunt Standardele Internaionale de Contabilitate, reguli emise de ctre instituiile sau
organismele profesionale i practica general din ar i legislaia local.
n scopul de a-l aviza pe cititor asupra contextului n care noiunea de fidelitate este exprimat, opinia auditorului va
preciza referina n raport de care situaiile financiare sunt stabilite, utiliznd termeni ca n conformitate cu IAS
(sau cu normele naionale).
n afara opiniei referitoare la imaginea fidel, poate fi necesar includerea n Raportul auditorului unei opinii asupra
faptului de a ti dac aceste situaii financiare sunt conforme cu alte prevederi legale sau statutare.
Acest paragraf poate avea urmtoarele formulri:
Opinia fr rezerve
n opinia noastr, situaiile financiare ofer o imagine fidel i just a poziiei i situaiei financiare a societii la
data de 31 decembrie 201x, precum i asupra performanei financiare i a fluxurilor de trezorerie pentru exerciiul
ncheiat la aceast dat, n conformitate cu normele internaionale (sau naionale) de contabilitate.
Opinia fr rezerve, dar cu paragraf de observaii
n unele cazuri, raportul de audit poate fi modificat adugnd un paragraf de observaii al crui obiectiv este de a
lmuri cititorul asupra unui punct privind conturile anuale, expus de o manier detaliat n anex. Adugarea unui
astfel de paragraf nu afecteaz opinia auditorului; aceasta se situeaz de preferin dup paragraful de opinie i
precizeaz, n general, c acesta nu constituie o rezerv.
Acest tip de opinie se formuleaz atunci cnd apar elemente care ns nu afecteaz opinia auditorului; paragraful de
observaii se situeaz, de regul, dup paragraful de opinie.
Opinia cu rezerve
Rezervele se prezint naintea paragrafului de opinie. n astfel de cazuri, paragraful opiniei se formuleaz astfel:
22
Noi nu am putut asista la inventarul fizic din 31 decembrie, deoarece am fost desemnai auditori ulterior acestei
date. innd seama de natura documentelor contabile ale societii, noi nu am putut controla cantitile prin alte
proceduri de audit.
n opinia noastr, cu excepia incidenei ajustrilor care ar fi putut fi necesare dac noi am fi putut efectua controlul
fizic al cantitilor, situaiile financiare dau o imagine fidel a poziiei i situaiei financiare a societii precum i
contului de profit i pierdere pentru exerciiul ncheiat la aceast dat, i sunt conforme cu prevederile legale i
statutare.
Imposibilitatea exprimrii unei opinii
O astfel de opinie datorat limitrii ntinderii lucrrilor se poate prezenta astfel:
Noi nu am fost n msur s asistm la inventarul fizic, nici s procedm la confirmarea direct a conturilor de
clieni, din cauza limitrii ntinderii lucrrilor noastre, impus de ctre direciune.
Avnd n vedere importana faptelor expuse mai sus, noi nu ne exprimm o opinie cu privire la situaiile financiare.
Opinia defavorabil
O astfel de opinie datorat de exemplu dezacordului asupra principiilor contabile se poate prezenta astfel:
Astfel, cum este explicat n nota X, nu s-au constatat amortismente n situaiile financiare. Aceast practic nu
este, n opinia noastr n acord cu Normele de amortizare a capitalului imobilizat n active corporale. Chetuielile
aferente, pe baza unui amortisment linear trebuiau s se ridice la suma de x RON pentru exerciiul ncheiat la 31
decembrie.
Dup prerea noastr, din cauza incidenei faptelor menionate n paragraful precedent, situaiile financiare nu dau o
imagine fidel situaiei financiare a societii, contului de profit i pierdere pentru exerciiul ncheiat i nu sunt
conforme cu prevederile legale i statutare.
Alte responsabiliti de raportare:
Auditorul, potrivit jurisdiciei respective, poate avea i alte responsabiliti de raportare n cadrul raportului de audit
asupra situaiilor financiare. Aceste alte responsabiliti de raportare ar trebui s fie elaborate ntr-o seciune separat
din raportul auditorului care urmeaz paragrafului de opinie, pentru a le distinge clar de responsabilitatea de baz a
acestuia: opinia asupra situaiilor financiare.
Semntura auditorului:
23
Raportul de audit trebuie s poarte semntura societii de expertiz contabil nsoit de semntura auditorului sau a
conductorului sau numai a auditorului persoan fizic.
Data raportului:
Raportul auditorului trebuie s poarte data de la sfritul lucrrilor de audit. Ctitorul este astfel informat c auditorul
a apreciat efectele asupra situaiilor financiare i asupra raportului su ale evenimentelor i tranzaciilor intervenite
de care el a avut cunotin pn la aceast dat.
ntruct responsabilitatea auditorului const n emiterea unui raport asupra situaiilor financiare pregtite i
prezentate de conducerea societii, raportul su nu trebuie s poarte o dat anterioar celei la care situaiile
financiare au fost nchise i aprobate.
Adresa auditorului:
Raportul trebuie s menioneze ntr-un spaiu anume locul specific, care este in general oraul n care sunt situate
birourile auditorului care are responsabilitatea auditului.
13 (2). Opinia defavorabil: motive, mod de prezentare.
O astfel de opinie datorat de exemplu dezacordului asupra principiilor contabile se poate prezenta astfel:
Astfel, cum este explicat n nota X, nu s-au constatat amortismente n situaiile financiare. Aceast practic nu
este, n opinia noastr n acord cu Normele de amortizare a capitalului imobilizat n active corporale. Chetuielile
aferente, pe baza unui amortisment linear trebuiau s se ridice la suma de x RON pentru exerciiul ncheiat la 31
decembrie.
Dup prerea noastr, din cauza incidenei faptelor menionate n paragraful precedent, situaiile financiare nu dau o
imagine fidel situaiei financiare a societii, contului de profit i pierdere pentru exerciiul ncheiat i nu sunt
conforme cu prevederile legale i statutare.
14 (3). Explicai semnificaia datrii raportului de audit.
Raportul auditorului trebuie s poarte data de la sfritul lucrrilor de audit. Ctitorul este astfel informat c auditorul
a apreciat efectele asupra situaiilor financiare i asupra raportului su ale evenimentelor i tranzaciilor intervenite
de care el a avut cunotin pn la aceast dat.
ntruct responsabilitatea auditorului const n emiterea unui raport asupra situaiilor financiare pregtite i
prezentate de conducerea societii, raportul su nu trebuie s poarte o dat anterioar celei la care situaiile
financiare au fost nchise i aprobate.
24
25
Acest tip de opinie se formuleaz atunci cnd apar elemente care ns nu afecteaz opinia auditorului; paragraful de
observaii se situeaz, de regul, dup paragraful de opinie.
Forma de prezentare a paragrafului de opinie n acest caz este urmtoarea:
Fr s exprimm o rezerv asupra situaiilor financiare, noi atragem atenia asupra notei X din anex. Societatea
face obiectul unui process n care este acuzat de infraciune n utilizarea brevetelor i n care i se pretinde vrsarea
redevenelor i daunelor interese; societatea a angajat o contraaciune, iar audierile preliminare, precum i
procedurile juridico-administrative ale celor dou aciuni sunt n curs. Rezultatul final al acestei situaii nu poate, n
present, s fie determinat i, n consecin, nu au fost constituite provizioane pentru acoperirea cheltuielilor care ar
putea s rezulte.
18 (7). Paragraful opiniei: tipuri de opinie.
Raportul de audit trebuie s prezinte clar opinia auditorului asupra faptului dac situaiile financiare dau o imagine
fidel poziiei, situaiei financiare i rezultatelor obinute n acord cu referinele contabile i, dac este cazul, dac
ele sunt conforme prevederilor legale.
Termenii utilizai pentru exprimarea opiniei auditorului sunt dau o imagine fidel sau prezint n mod sincer n
toate aspectele lor semnificative. Aceste dou formulri semnific, ntre altele, c auditorul nu ia n considerare
dect elementele semnificative privind situaiile financiare.
Referinele contabile sunt Standardele Internaionale de Contabilitate, reguli emise de ctre instituiile sau
organismele profesionale i practica general din ar i legislaia local.
n scopul de a-l aviza pe cititor asupra contextului n care noiunea de fidelitate este exprimat, opinia auditorului va
preciza referina n raport de care situaiile financiare sunt stabilite, utiliznd termeni ca n conformitate cu IAS
(sau cu normele naionale).
n afara opiniei referitoare la imaginea fidel, poate fi necesar includerea n Raportul auditorului unei opinii asupra
faptului de a ti dac aceste situaii financiare sunt conforme cu alte prevederi legale sau statutare.
Tipuri de opinie:
- opinia fr rezerve;
- opinia fr rezerve, dar cu un paragraf de observaii;
- opinia cu rezerve;
26
27
conducerea entitii pentru ntocmirea situaiilor financiare, ct i n a efectua o revedere a prezentrii de ansamblu a
acestora.
Estimm c auditul efectuat furnizeaz o baz rezonabil a exprimrii opiniei noastre.
28
29
cercetare penal (n dosarele penale) sau prin obiectivele contractului privind expertiza extrajudiciar. Studierea
materialului documentar, adecvat, constituie premisa i condiia necesar ntocmirii unui raport de expertiz
contabil temeinic fundamentat, bazat pe documente justificative i evidenieri contabile i nu prezumii, declaraii
ale prilor i/sau ale martorilor. Aadar n primul rnd Alexandru trebuie s se informeze cu privire la dosarul civil
nr.4265/2013 (obiect, pri etc.).
Orientativ, materialul documentar pe care trebuie s-l studieze expertul contabil, n cazul expertizelor judiciare, se
compune din:
I. Dosarul cauzei, n care s-a dispus o expertiz judiciar;
II. Documentele justificative i registrele contabile aflate n pstrarea prilor implicate n procesul justiiar sau n
arhivele terelor persoane, care au legtur cu obiectivele expertizate;
III. Procesele verbale ntocmite de organele de control abilitate, aflate att n posesia acestora ct i n posesia
persoanelor juridice i/sau fizice controlate, care au legtur cu obiectivele expertizate.
Particularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale, expertul contabil are dreptul s ia
cunotin de coninutul dosarului penal numai cu ncuviinarea organului de urmrire penal sau a instanei de
judecat crora expertul contabil este abilitat s le cear lmuriri n legtur cu faptele sau mprejurrile cauzei.
Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de ctre expertul contabil de la prile care l
au n pstrare. Dosarul de lucru al expertului contabil, n ce privete documentarea expertizelor contabile, trebuie s
cuprind, dup caz:
I. ncheierea de edin (n cauze civile), Ordonana organului de urmrire i cercetare penal (n cauzele penale) sau
contractul privind efectuarea expertizelor contabile extrajudicare;
II. Raportul de expertiz contabil exemplarul expertului contabil care justific ndeplinirea misiunii;
III.Eventualele corespondene, rspunsuri la ntrebri suplimentare sau suplimente de expertiz contabil solicitate
de organele n drept, care au dispus efectuarea expertizei contabile;
IV. Eventualele note personale ale expertului contabil redactate n timpul efecturii ecpertizei contabile, necesare fie
redactrii raportului de expertiz contabil, fie urmririi bugetului de timp i decontrii lucrrilor de expertiz
contabil cu beneficiarii acestora.
n cazul expertizelor contabile judiciare, formularea obiectivelor expertizei contabile se preia ad-literam din
formularea acestora n ncheierea de edin (cauzele civile).
30
Avnd n vedere c Alexandru este debutamt se poate consulta cu un coleg mult mai experimentat, cum ar fi
expertul verificator (acesta a efectuat pn la solicitarea angajrii ca expert contabil verificator cel puin 20 de
expertize contabile judiciare).
21 (2). Mihaela este expert contabil judiciar debutant i a primit prima sa numire n calitate de expert
contabil judiciar, n dosarul civil nr. 33557 al Judectoriei locale, pus pe rol n luna decembrie, anul 2013.
Adresa prin care a fost ntiinat de ctre Instana din cadrul Judectoriei locale, menioneaz ca termen de
judecat a cauzei, data de 18 noiembrie a.c. Dilema Mihaelei este care ar trebui s fie termenul n care ar
trebui s finalizeze lucrarea pentru a fi depus la organul jurisdicional. Argumentai rspunsul prin care
dilema Mihaelei poate fi ameliorat.
Potrivit standardului profesional 35 Expertizele contabile (35.3.2 Semnarea i depunerea raportului de expertiz
contabil) raportul de expertiz contabil judiciar dup ce a fost supus auditului de calitate se depune n termenul
legal la organul care a dispus expertiza cu cel puin 5 zile nainte de termenul fixat de instan.
Un caz particular l constituie programul administrrii probei de ctre avocai, situaie n care expertiza se pred
direct avocailor prilor, sub semntura de primire cu cel puin 30 zile nainte de termenul fixat de instan.
Pentru a evita orice disput cu privire la originalitatea raportului de expertiz contabil, acesta, inclusiv anexele, se
parafeaz i se semneaz de ctre expertul(ii) contabil(i) pe fiecare pagin n parte. Toate exemplarele parafate i
semnate de expertul(ii) contabil(i) n original au calitatea de rapoarte de expertiz contabil originale. Toate
celelalte au calitatea de copii, indiferent de tehnicile de multiplicare.
Raportul de expertiz contabil nu se semneaz de ctre niciuna din prile interesate n efectuarea expertizei
contabile.
De regul, raportul de expertiz contabil se ntocmete n dou exemplare originale; unul pentru organul care a
dispus sau partea care a solicitat efectuarea expertizei contabile i unul pentru expertul(ii) contabil(i) care a efectuat
expertiza contabil. Numrul de exemplare originale poate fi mai mare dac beneficiarul acestuia solicit acest
lucru.
22 (1). Care sunt normele de comportament profesional specifice misiunilor cu privire la expertizele
contabile?
a) independena; competena; secretul profesional i confidenialitatea expertului contabil; calitatea
expertizelor contabile; acceptarea expertizelor contabile; responsabilitatea efecturii expertizelor contabile;
b) dispunerea expertizelor contabile judiciare i numirea expertilor contabili; contractarea i programarea
expertizelor contabile; delegarea i supravegherea lucrrilor privind expertizele contabile; documentarea lucrrilor
privind expertizele contabile;
c) ambele variante sunt corecte.
31
32
33
- fenomenele pieei care pot afecta aprecierea titlurilor, independent de performanele ntreprinderii (perspectivele
concurenei, calitatea sistemului de comunicare financiar a ntreprinderii etc.).
Se pune ntrebarea daca cotaia bursier reflect cu adevarat valoarea real a ntreprinderii sau nu. n acest sens
exist dou teorii:
- teoria evoluiei aleatoare, conform creia analiza bursier pe mai muli ani (a cursului, a volumului tranzaciilor, a
indicatorilor bursieri) nu poate anticipa, pe baze tiinifice, evoluia viitoare a ntreprinderii;
- teoria ipotezelor pieei eficiente, conform creia, la ora actual, datorit folosirii sistemelor moderne de prelucrare,
pe baza modelelor economico-matematice, a indicatorilor bursieri i de comunicare a acestora, cursul aciunilor
reflect fidel valoarea real a aciunilor i, respectiv, a ntreprinderii.
Valoarea ntreprinderii este determinat de cursul bursier, ca indicator ce cuantific performanele ntreprinderii i
gradul de interes pe care l prezint aceasta:
Vt = Nt * CBt, unde
Vt = valoarea ntreprinderii la momentul t;
Nt = numrul de aciuni aflate n circulaie la momentul t;
CBt = cursul bursier al aciunilor ntreprinderii n momentul t.
Principalul dezavantaj al aplicrii l constituie variabilitatea mare n timp a valorilor rezultate, care n cazul unor
aciuni al cror curs este n descretere, poate ridica semne mari de ntrebare n legatur cu valoarea real a
ntreprinderii. Pentru a corecta acest dezavantaj, se poate lua n calcul un curs bursier mediu, iar valoarea
ntreprinderii va deveni:
Vt = Nt *
Metodele de evaluare a ntreprinderilor ce utilizeaz coeficientul de capitalizare bursier sunt metode folosite de
ntreprinderile "n cretere".
Coeficientul de capitalizare bursier sau preul unui titlu reflect de cte ori investitorii sunt dispui s plteasc
profitul net pe aciune. Altfel spus, PER arat n ct timp se recupereaz investiia facut prin cumprarea unei
aciuni pe seama profiturilor primite de investitori sub form de dividende. El se mai numete "multiplicator cursprofit" i se determin dup relaia:
PER =
Elementele de calcul pentru PER pot fi exprimate n valori trecute, actuale sau previzionate. Cel mai curent utilizat
de evaluatori este PER relativ la momentul evalurii sau, cel mai indicat, un PER mediu. Utilizarea PER n evaluare
34
presupune s se aib n vedere i influena exercitat asupra sa de creterea ratei dobnzii la credite, de modificarea
ratei dobnzii la obligaiuni, de restriciile i limitele de creditare etc. Cnd profitul nu este un indicator semnificativ
pentru ntreprindere (cazul ntreprinderilor cu marja de profit mic sau cu investiii mari) este recomandat s se
utilizeze cash-flow-ul sau cifra de afaceri drept determinant al valorii ntreprinderii. n acest mod, relaiile de calcul
pentru determinarea valorii ntreprinderii pot fi:
V=
V=
V=
, unde
cursul bursier i profitul net pe aciune aferente momentului n care se face evaluarea (la valoarea de
referin);
P = profitul anului, mediu sau previzionat;
cash-flow-ul pe aciune, la valoarea de referin;
CF = cash-flow al anului, mediu sau previzionat;
cifra de afaceri pe aciune, la valoarea de referin;
CA = cifra de afaceri a anului, medie sau previzionat.
Evaluarea prin fluxurile de dividende
n optica bursier, venitul ateptat din investiia n aciuni a acionarului minoritar este dividendul pe care el l va
primi. Prin urmare, autorul Irving Fisher definete valoarea actual a unei aciuni ca suma actualizat a dividendelor
viitoare anticipate, pe baza relaiei:
35
unde,
V (DCF) = valoarea activului sau a societii prin metoda fluxului de trezorerie redus;
CF = cash flow;
Vr = valoarea rezidual;
t = rata de actualizare;
n = ultimul an de prognoz.
Esena metodei const n nsumarea fluxurilor de disponibiliti care rmn n fiecare an n ntreprindere pn n
anul n, cnd se apreciaz c proprietarul ar trebui s-i reconsidere modul de abordare a afacerii sale; n anul n
se stabiliete valoarea rezidual a ntreprinderii.
Potrivit acestei metode, evaluarea ntreprinderii se face n funcie de perspectivele sale de dezvoltare; este o metod
prin excelen futurist. Aceast metod utilizeaz principiul financiar potrivit cruia valoarea unui activ este egal
cu valoarea actual a fluxurilor nete de disponibiliti (cash flow) susceptibile de a fi degajate n viitor de ctre
activul respectiv. Actualizarea fluxurilor nete se face pentru a ine cont de riscuri i de exigena de rentabilitate a
cumprtorului (investitorului).
Aplicarea metodei se face n patru etape succesive:
36
a) Calculul fluxului de lichiditi nete istorice (minimum trei ani anteriori). Aici se folosesc toate constatrile din
diagnosticul general i sectorial, cu deosebire din cel financiar (vnzri, costuri pe natur).
Fluxul de lichiditi nete istorice se poate calcula pornind de la profitul net, cruia i se aduc ajustri sau pornind de
la excedentul brut de exploatare (EBE):
CF = EBE - NFR Ir impozitul pe profit + rezultatul financiar + activele cedate (nete)
b) Proiectarea fluxului de lichiditi nete pe o perioad ct mai lung posibil, dar compatibil cu orizontul de
prognoz al ntreprinderii. aceasta presupune s avem o bun nelegere a fluxurilor trecute pentru a putea desprinde
fluxurile viitoare ct mai fidel posibil, deci o bun viziune a volumului vnzrilor, a preurilor, a structurii costurilor
de exploatare i a cheltuielilor de capital.
c) Determinarea ratei de actualizare graie creia este posibil reducerea fluxurilor nete viitoare i valorii reziduale
n valori actuale.
Aceast rat reprezint expresia exigenei de profitabilitate a investitorului pentru investiia sa. Ea se descompune
ntr-o rat msurnd rentabilitatea pentru un activ fr risc i o prim de risc sectorial. Rata neutr este, n mod
normal, aproximat la nivelul dobnzii pltite de stat la mprumuturile pe piaa financiar din ara respectiv;
aceasta, ns, n rile unde noiunea de plasament fr risc este operaional. Tot n aceste ri, unde plasamentul
fr risc este operaional, prima de risc sectorial ncorporeaz dou elemente:
- prima de pia, care reflect rata medie de rentabilitate pe care o primete investitorul deasupra ratei de plasament
fr risc;
- un coeficient multiplicator , care reflect deprecierea titlului respectiv fa de media pieei.
Conceptual, rata de actualizare depinde de: inflaia care poate eroda o ncasare viitoare; costul banilor pe care i
utilizeaz (costul capitalului); riscurile pe care le implic ncasarea (viitoare); ambiana general, adic ratele
utilizate n mod obinuit n etapa respectiv.
Rata de baz care intr n componena ratei de capitalizare, de fructificare sau de actualizare se mai numete i rat
neutr, pentru c se determin pornind de la dobnda pieei care are un caracter obiectiv fa de agentul economic
respectiv. Mrimei acestei rate poate fi:
- la nivelul ratei dobnzilor pentru obligaiunile emise de stat (considernd c statul este cel mai solvabil i sigur c
i respect obligaia plii dobnzilor datorate);
- la nivelul ratei de reescont (dobnzile datorate de bncile comerciale ctre banca central a statului pentru resursele
puse la dispoziie);
- la nivelul ratei medii a dobnzilor practicate de bncile comerciale (inclusiv CEC);
37
- la nivelul mediei calculate la dou sau la toate trei mrimile de la cele trei poziii de mai sus;
- rata de actualizare poate fi calculat i pe baza costului capitalului.
d) Determinarea valorii reziduale ce urmeaz s fie adugat la suma fluxurilor degajate de ntreprindere. La
sfritul perioadei proiectate, ntreprinderea posed o anumit valoare care trebuie estimat. Sunt cunoscute dou
tehnici pentru determinarea acestei valori reziduale:
- o tehnic ce privilegiaz latura contabil: valoarea rezidual este egal cu activul net de la sfritul perioadei
(amputat de cheltuielile de lichidare) sau cu un multiplu al rezultatului net din acest ultim an (acest multiplu se
calculeaz prin comparare cu multiplii utilizai pe pia pentru ntreprinderi comparabile);
- o tehnic ce privilegiaz latura economic, zis i tehnic de actualizare prin perpetuare: valoarea rezidual a
ntreprinderii este egal cu suma fluxurilor actualizate pe care ntreprinderea va fi capabil s le degajeze dincolo de
perioada de prognoz; concret, aceasta presupune o extrapolare a cash flow-ului din ultimul an de proiectare.
Aceast ultim tehnic de extrapolare a cash flow-ului din ultimul an prognozat prezint avantajul de a neutraliza
impactul investiiilor viitoare, considernd c rentabilitatea investiiilor i variaia necesarului de fond de rulment nu
vor fi superioare costului capitalului.
Orizontul este n general estimat innd seama de toate constatrile din diagnostic i marcheaz momentul cnd, de
regul, proprietarul va provoca schimbri semnificative n viaa ntreprinderii care s-i permit meninerea, dac nu
chiar revenirea pe curba vieii acesteia (scindri, comasri, reprofilare, nnoire produse, investiii masive etc.).
Valoarea rezidual se calculeaz cel mai frecvent prin formula Vr = Z * CFn, adic prin aplicarea unui multiplu
rezidual Z la cash-low-ul actualziat din ultimul an prognozat, care depinde de sector. De regul Z este cuprins
ntre 3 i 6.
Multiplicatorul rezidual Z se poate obine prin modelul GORDON, respectiv 1/(K-g), unde K este coeficientul
de ajustare pentru risc i g este rata de cretere a fluxurilor de numerar.
n legtur cu valoarea rezidual se pot observa urmtoarele regului:
- Vr este valoarea ntreprinderii la sfritul ultimului an n luat n analiz;
- cu ct anul n este mai ndeprtat i rata actualizrii este mai mare, cu att valoarea rezidual se micoreaz,
apropiindu-se de zero i chiar sub zero dac depim 15-20 de ani de prognoz;
- cu ct n este mai aproape i rata actualizrii este mai redus, cu att valoarea rezidual este mai mare.
Evaluarea prin metoda actualizrii fluxurilor bneti, dei pare simpl, este foarte complex n aplicare, datorit:
estimrii reale a fluxurilor previzionate; estimrii valorii reziduale; estimrii costului mediu ponderat al capitalului
38
sau ratei de actualizare care, pentru societile necotate, rmne foarte dificil de msurat i care trebuie eventual s
suporte corecii dac riscul economic sau financiar se modific prin achiziia propus.
n ciuda limitelor sale, modelul DCF este cel mai utilizat n lumea financiar. Odat coletate informaiile, este
posibil un studiu aprofundat asupra ntreprinderii, innd cont de: strategia ntreprinderii, riscurile pieei, structura
financiar, rentabilitatea ntreprinderii etc., ceea ce permite ca, prin adoptarea diferitelor ipoteze, modelul s poat fi
flexibilizat i adaptat pentru ntreprinderi cu profiluri diferite.
Metoda prezint n plus avantajul de a scoate n eviden principiile fundamentale ale evalurii ntreprinderii i de a
fi considerat obiectiv, pentru c nu este supus, concepional, problemelor de ordin speculativ ale pieei financiare.
n concluzie, aceast metod de evaluare prin actualizarea fluxurilor viitoare de lichiditi reprezint tehnica de
evaluare cea mai satisfctoare din punct de vedere conceptual, dar cea mai complex n aplicare.
39
Societatea B
Active diverse
114.000 lei
Active diverse
- Datorii
- 60.000 lei
- Datorii
54.000 lei
300 aciuni
63.000 lei
- 36.000 lei
27.000 lei
180 aciuni
150 lei/aciune
Numr de aciuni ce trebuie emise = 54.000 lei / 150 lei/aciune = 360 aciuni
Pentru cele 300 aciuni ale Societii A ......................................................................... Societatea B emite 360 aciuni
Un acionar ce deine 60 aciuni n Societatea A ...................................................... primete X aciuni n Societatea B
X = 360 aciuni * 60 aciuni / 300 aciuni = 72 aciuni
40
41
Analiznd acest conflict negativ de competen prin prisma dispoziiilor art. 6 din Legea nr. 85/2006 i a actelor
dosarului, din care rezult c sediul debitoarei se afla n Satu Mare la momentul formulrii cererii, loc n care s-a
desfurat activitatea societii de la nfiinarea sa i pn n prezent, unde s-au nscut datoriile acesteia, competena
de soluionare a cauzei va reveni Tribunalului Satu Mare.
27 (7). Care sunt paii privind organizarea i denumirea viitoarei ntreprinderi, conform standardului
profesional nr. 39 emis de CECCAR?
Primul pas pentru nfiinarea unei firme este stabilirea obiectului principal de activitate, n conformitate cu
clasificarea din Codul CAEN.
Urmtorul pas, nainte de a se verifica disponibilitatea numelui pentru companie, trebuie aleas forma juridic sub
care firma va activa. Dup ce a fost aleas forma juridic, trebuie verificat dispnonibilitatea numelui dorit pentru
companie, dup care trebuie rezervat, la Registrul Comerului.
nainte de a fi depus actul constitutiv, trebuie ca deintorii viitoarei companii s aib o locaie pentru un sediu
social, nregistrat la ANAF. Pentru a putea folosi o cldire sau un apartament ca sediu social pentru o firm, trebuie
dovedit dreptul de folosin asupra imobilului, fie prin certificat de comodat, fie prin acte de proprietate. De
asemenea, pentru stabilirea sediului social trebuie scris o declaraie pe propria rspundere c posesorul sau asociaii
vor respecta condiiile de folosin a imobilului.
n cazul n care sediul social va fi ntr-un apartament, este necesar i acordul vecinilor sau asociaiei de locatari
pentru stabilirea sediului social.
Urmtorul pas este ntocmirea i depunerea actului constitutiv la Registrul Comerului. Actul constitutiv trebuie s
cuprind n primul rnd datele de identificare ale asociailor (numele, prenumele, codul numeric personal, locul si
data naterii, domiciliul i cetenia, forma firmei (dac este SRL, societate n comandit simpl pe aciuni, etc.) i
sediul social.
Pe lng acestea, mai este necesar s fie specificat i domeniul de activitate al firmei, capitalul social i asociaii care
vor administra firma, precum i ce putere are fiecare n companie. O alt meniune care nu trebuie uitat este partea
fiecrui asociat la beneficii i pierderi n cadrul firmei, precum i aportul fiecrui asociat. De asemenea, sunt
necesare i semnturile n original ale asociailor companiei.
Dup ncheierea actului constitutiv, n termen de 15 zile firma trebuie nmatriculat la Registrul Comerului. Pentru
nmatriculare, sunt necesare att actul constitutiv, ct i dovada c asociaii i-au adus contribuiile i capitalul social
a fost depus (la o banc), dovada sediului declarat i a disponibilitii firmei, acte care atest operaiunile ncheiate
n contul societii i declaraii pe propria rspundere de la fondatori c ndeplinesc condiiile prevzute de lege.
42
La Registrul Comerului trebuie depuse trei tipuri de formulare: Cerere, Declaraie pe propria rspundere i Anexa Vector Fiscal.
n cazul n care documentele depuse au fost complete, Registrul Comerului va elibera Certificatul de nregistrare al
Firmei, care atest nfiinarea companiei.
43
2. dac factorul timp este luat n calcul: viitor -- mai mare prezent -- mai mare trecut: se aplic tehnica de actualizare
(se amplific cu
unde
44
I = costul investiiei;
CFt = cash-flow-ul aferent anului t;
Vrez = valoarea rezidual;
r = rata de actualizare (20%);
n = durata de via a proiectului exprimat n ani.
Criteriul valorii actuale nete (VAN) urmrete alegerea proiectului de investiii cu valoarea actual net cea mai
ridicat. De asemenea, pentru ca un proiect s fie rentabil, trebuie ca VAN > 0. Din prisma acestui indicator putem
s apreciem c proiectul de investiii este fezabil atunci cnd VAN este pozitiv. Atunci cnd VAN-ul este pozitiv se
poate afirma c profitabilitatea investiiei este mai mare dect rata de actualizare (respectiv dect plasarea sumei de
bani la o rat de dobnd pe piaa "k") adic rentabilitatea minim cerut de investitor pentru ca acesta s considere
c merit s investeasc.
VAN determin urmtoarele opiuni de decizie:
- dac VAN > 0 investiia se accept;
- dac VAN = 0 investiia este respins din motive de pruden;
- dac VAN < 0 investiia este respins.
Pentru a determina valorile actualizate se va folosi urmtoarea formul:
unde
a = rata de actualizare;
n = anul
Un alt element utilizat n evaluarea bazat pe actualizare a proiectelor investiionale este rata intern de
rentabilitate. Aceasta este acea rat la care valoarea actual a intrrilor este egal cu valoarea actual a ieirilor,
adic este rata la care valoarea actual a veniturilor generate de proiect este egal cu valoarea actual a investiiei.
Astfel RIR reprezint, de fapt, profitabilitatea proiectului de investiii.
Relaia de calcul a ratei interne de rentabilitate deriv din relaia:
unde
45
IP =
innd cont de indicele de profitabilitate avem urmtoarele opiuni de decizie:
- dac IP > 1 investiia e accceptat;
- dac IP = 1 investiia e respins din motive de pruden;
- dac IP < 1 investiia e respins.
46
29 (29). ntrun studiu de fezabilitate, care sunt indicatorii de fezabilitate care trebuie prezentai n mod
minimal?
Principalii indicatori de fezabilitate ce trebuie prezentai sunt:
a) rata de rentabilitate a proiectului de investiii
Este un raport clar ntre efect i efort. Ca efect se poate considera profitul (brut sau net) sau cash-flow-ul (brut sau
net), iar efortul este dat de cheltuielile de investiie.
Aceast rat de rentabilitate, dac este privit n termeni de profit net trebuie s fie mai mare dect rata minim
acceptat de pia i eventual, s fie undeva peste media sectorului de activitate n care s-a fcut investiia. Este
evident faptul c incidena timpului nu este luat n calcul, iar referinele pentru ncadrarea proiectului n categoria
de bun sau prost sunt relative. Un alt dezavantaj al acestui indicator este dat de faptul c nu face legtura cu costul
de oportunitate al bunurilor ce se achiziioneaz sau al investiiilor imobilizate. n literatura de specialitate se arat
faptul c rata de renatbilitate a investiiilor se poate utiliza pentru evaluarea eficienei economice a investiiilor la
proiectele de amploare mic, cu durat de execuie sub un an.
b) randamentul economic al investiiilor
Orice investiie se execut ntr-o perioad destul de redus de timp n comparaie cu durata de via economic. Spre
deosebire de indicatorul anterior aceasta presupune clar raportarea profitului net la valoarea investiiei, avnd
urmtoarea formul de calcul:
randament economic =
c) termenul de recuperare
Reprezint perioada de timp (calculat la momentul n care investiia se pune n funciune) n care se recupereaz
valoarea investiiei pe seama profiturilor anuale. Este de preferat un proiect care asigur o recuperare ct mai rapid
a cheltuielilor investiionale.
Acest indicator se poate calcula n mai multe situaii, dat fiind diversitatea tipurilor de investiii. De exemplu,
pentru o investiie nou vom avea raportul dintre valoarea investiiei i profitul mediu anual. Dac vorbim de o
retehnologizare, raportul va deveni: valoarea investiiei / (profitul nou obinut profitul vechi obinut). Practic, n
acest al doilea caz vorbim despre plusul de profit obinut dup retehnologizare.
d) valoarea actualizat net (VAN)
Reprezint, din ce n ce mai mult, un criteriu esenial n departajarea proiectelor de investiii. Astfel, dac prin
procedee de actualizare se aduc n prezent toate cheltuielile, veniturile, profitul viitor i se compar ntre ele, aceasta
nseamn practic aplicarea regulii VAN.
47
Valoarea actualizat se calculeaz n momentul iniial al investiiei; se actualizeaz toate sumele obtenabil n viitor
pentru a da o msur real i pentru a permite comparabilitatea acestor sume. Firete c, din punct de vedere
teoretic, se poate face actualizarea n orice moment de pe axa timpului; utilizarea momentului 0 este convenional.
Valoarea viitoare net (VVN) reprezint suma, la o dat viitoare, a cash-flow-urilor viitoare i a cheltuielilor
investiionale. Practic, este vorba de VAN capitalizat la un anumit moment viitor. n acest sens, fundamentarea
ratei de actualizare este foarte important.
n mod normal aceasta ar trebui s fie dat de o rat de referin egal, n condiii de pia perfect, cu costul
capitalurilor permanente sau cu un cost de oportunitate (o estimare a unei rate de rentabilitate viitoare). Conductorii
ntreprinderilor au de ales ntre investirea fondurilor disponibile sau restituirea lor ctre acionari i/sau creditori
dac nu le pot asigura acestora o rat cel puin egal cu transpunerea n termeni de rentabilitate a costurilor de
oportunitate pentru acetia.
Dac valoarea actualizat net este mai mare dect zero aceasta nseamn c totalitatea cash-flow-urilor viitoare vor
putea acoperi cheltuiala iniial; restul se constituie ca un supraprofit. La VAN zero rezult o remunerare a
creditorilor i acionarilor n integralitate; din contr, ntreprinderea nu mai beneficiaz de niciun reziduu de
rentabilitate; ea a acionat gratuit, fr nicio remunerare proprie (sub forma unui disponibil pentru autofinanri
ulterioare). Dac VAN este mai mic dect 0 proiectul se respinge, motivul fiind dat de faptul c profiturile viitoare
nu acoper cheltuielile.
Criteriul VAN conduce la ideea c, dintre o serie de proiecte de investiii, se alege acela care are o valoare
actualizat net maxim. Totui, exist situaii cnd se accept un proiect cu VAN negativ, el constituind o premis
necesar pentru un alt proiect cu un VAN semnificativ.
Criteriul VAN are o importan deosebit n orice evaluare a unui proiect de investiii. Avantajul major al metodei
este acela c odat estimate cash-flow-urile viitoare i cunoscnd, evident, cheltuiala investiional iniial, calculele
sunt foarte uor de fcut. Este o metod rapid i eficient.
Valoarea actualizat net presupune c acionarul este concomitent i managerul ntreprinderii care caut s-i
mreasc acesteia valoarea de pia (practic averea sa, ca acionar); dac el a cedat ns atributele sale manageriale
unui ter, acesta din urm poate avea un comportament diferit. Pentru criticii metodei se poate aduce argumentul
conform cruia, dac doreti s demolezi ceva este normal s fii pregtit s nlocuieti acel ceva cu o entitate mai
valoroas, ori, se pare c n lumea financiar de astzi nu s-a gsit un instrument de analiz mai fiabil dect VAN.
e) rata intern de rentabilitate
Ca definie, rata intern de rentabilitate (RIR) este acea valoare care, utilizat ca rat de actualizare in calculul VAN,
conduce la VAN = 0, respectiv la o valoare egal a cheltuielilor investiionale i a sumei fluxurilor financiare
actualizate generate de proiect.
48
Rata intern de rentabilitate egalizeaz valoarea prezent a intrarilor de fonduri cu valoarea actual a ieirilor de
fonduri. Modalitatea de calcul este aceeai cu cea de la VAN; acolos e cunotea rata de actualizare i se determina
VAN, iar aici se presupune VAN = 0 i se ncearc determinarea ratei de actualizare.
Rata intern de rentabilitate se calculeaz prin tatonri succesive, dnd valori din ce n ce mai apropiate de valoarea
ratei de actualizare, pn cnd VAN = 0. Dac rata este superioar costului capitalurilor permanente, atunci proiectul
este acceptat; dac RIR este mai mic dect rata de rentabilitate cerut de capitalurile permanente atunci proiectul
este respins.
ntre mai multe proiecte se selecteaz, n condiiile n care decizia se face doar dup criteriul RIR, acel proiect ce
asigur maxim RIR. Dac fluxurile considerate la ieiri nu sunt constante n timp, atunci se fac tatonri succesive
pn la determinarea unei RIR acceptabile.
Practic, att calculul RIR ct i cel al VAN se fondeaz pe aceleai date i pe aceleai ipoteze. Ipoteza cea mai
realist este aceea c, odat generate fondurile de ieire ale unui proiect de investiii, acestea se reinvestesc la o rat
a dobnzii egal cu costul capitalurilor permanente. Astfel, dac aceste cash-flow-uri se utilizeaz pentru
rambursarea datoriilor sau pentru plata dividendelor, la fel ca i pentru investiii n noi proiecte, ele vor fi
remunerate la costul capitalului. O alt variant ar fi plasarea lor la o rat fr risc pe piaa monetar sau financiar
(certificate de tezaur, obligaiuni de stat etc.).
49
P + CF = q * (p - v)
50
51
unde
52
Isg(k) =
unde
unde
unde
Ierarhizarea firmelor se face n ordinea descresctoare a valorii indicatorului sintetic astfel determinat.
Procedeul matricei comparaiilor
Const n evaluarea performanelor firmelor cu ajutorul unei matrici n care liniile reprezint criteriile de
performan selectate, iar coloanele reprezint locul ocupat de o firm, n ordine descresctoare, n funcie de nivelul
criteriului de performan, pentru criteriile de maxim, i n ordine cresctoare, n funcie de nivelul criteriului de
performan, pentru criteriile de minim.
C(cij) unde
i = criteriile de performan selectate;
53
a) varianta n care nu se ine cont de importana economic a criteriilor de performan selectate (variant
echidistant varianta statisticienilor):
Mg(k) =
unde
Mg(k) = indicator global determinat pe baza matricei comparaiilor, care sintetizeaz performanele economicofinanciare ale firmei k;
nij(k) = numrul de apariii al fiecrei firme k pe fiecare dintre cele j locuri, de la 1 la m, n funcie de fiecare criteriu
de performan i.
b) varianta n care se ine cont de importana economic a criteriilor de performan selectate (varianta
economitilor):
Mc(k) =
unde
Mc(k) = indicator complex determinat pe baza matricei comparaiilor, care sintetizeaz performanele economicofinanciare ale firmei k;
pi = ponderea de importan economic acordat criteriului.
n ambele cazuri ierarhizarea firmelor se face n ordinea descresctoare a valorii indicatorului astfel determinat.
Procedeul distanei
Presupune calcularea unei distane ntre fiecare firm aflat n competiie i o firm etalon. Firma etalon este o
companie ipotetic care realizeaz nivele maxime (pentru indicatorii de eficien direci) sau minime (pentru
indicatorii de eficien indireci).
a) varianta n care nu se ine cont de importana economic a criteriilor de performan selectate (variant
echidistant varianta statisticienilor):
Dg(k) =
unde
54
unde
55
56
- cheltuielile cu amenzile sunt integral nedeductibile => cheltuial nedeductibil = 3.000 lei
- cheltuielile cu tichetele de mas: cheltuial deductibil = 600 lei; cheltuial nedeductibil = 200 lei
Total cheltuieli deductibile = 40.000 lei + 10.000 lei + 484 lei + 2.000 lei + 600 lei = 53.084 lei
3. Determinarea profitului impozabil
Profit impozabil = Total Venituri Total Cheltuieli Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile
Profit impozabil = (80.000 lei + 1.000 lei) (40.000 lei + 10.000 lei + 1.000 lei + 2.000 lei + 3.000 lei + 800 lei)
1.000 lei + (516 lei + 3.000 lei + 200 lei)
Profit impozabil = 81.000 lei 56.800 lei 1.000 lei + 3.716 lei
Profit impozabil = 26.916 lei
Profit impozabil = Venituri impozabile Cheltuieli deductibile
Profit impozabil = 80.000 lei 53.084 lei = 26.916 lei
4. Determinarea impozitului pe profit
Impozitul pe profit = 26.916 lei * 16% = 4.306,56 lei
33 (204). Ce documente, registre, declaraii se completeaz n cazul unei livrri intracomunitare de bunuri?
n cazul unei livrri intracomunitare de bunuri expeditorul ntocmete:
- Factura extern (invoice) - i Factura Fiscal la cursul BNR din ziua expedierii
- Lista de coletaj (packing list)
- Documentul de transport (CMR)
Livrrile intracomunitare se declar in Declaraia 390 (VIES) pn la data de 25 a lunii pentru luna precedent i n
Decontul de TVA Declaraia 300.
ncepnd cu 01.08.2010 toi operatorii care efectueaz achiziii i livrri intracomunitare au fost obligai s se nscrie
n Registrul Operatorilor Intracomunitari.
34 (207). O societate comercial realizeaz n cursul anului 2013 urmtoarele operaiuni:
- livrri de bunuri taxabile 920.000 lei;
- prestri de servicii scutite cu drept de deducere 450.000 lei;
57
58
59
o definire clar a responsabilitilor, resurse i proceduri adecvate, modaliti i sisteme de informare, instrumente
i practici corespunztoare;
difuzarea intern de informaii pertinente, fiabile, a cror cunoatere permite fiecruia s-i exercite
responsabilitile;
un sistem care urmrete, pe de o parte, analizarea principalelor riscuri identificabile n ceea ce privete obiectivele
entitii i, pe de alt parte, asigurarea existenei de proceduri de gestionare a acestor riscuri;
activiti corespunztoare de control, pentru fiecare proces, concepute pentru a reduce riscurile susceptibile s
afecteze realizarea obiectivelor entitii;
o supraveghere permanent a dispozitivului de control intern, precum i o examinare a funcionrii sale.
Scopul controlului intern este s asigure coerena obiectivelor, s identifice factorii-cheie de reuit i s comunice
conductorilor entitii, n timp real, informaiile referitoare la performane i perspective. Indiferent de natura sau
mrimea entitii, eforturile depuse pentru aplicarea unui control intern satisfctor sunt legate de aplicarea unor
bune practici.
Activitile de control fac parte integrant din procesul de gestiune prin care entitatea urmrete atingerea
obiectivelor propuse. Controlul vizeaz aplicarea normelor i procedurilor de control intern, la toate nivelele
ierarhice i funcionale: aprobare, autorizare, verificare, evaluarea performanelor operaionale, securizarea activelor,
separarea funciilor.
36 (83). Cine poate fi auditor intern n cadrul unei ntreprinderi?
Auditorul intern este o persoan fizic ori juridic, salariat al entitii auditate, respectiv angajat prin contract;
cantonat iniial n misiuni legate de buna calitate a informaiilor financiare, astzi, auditorul intern se ocup din ce n
ce mai mult de misiuni de audit operaional, de verificarea existenei, a gradului de adecvare i a modului de aplicare
a procedurilor interne n toate sectoarele i pe toate funciile ntreprinderii.
Auditorul intern nu poate fi controlor, pentru c atunci cnd va audita va face control financiar de gestiune, i nici
inspector pentru c n acest caz se va comporta ca un inspector fiscal. Auditorul intern nu poate fi nici altceva,
respectiv: nu poate fi manager sau o persoana care realizeaz procesul de achiziii.
Funcia de audit intern nu trebuie s suporte influene i presiuni care ar putea fi contrare obiectivelor fixate.
Standardele profesionale de audit intern definesc principiul independenei auditului intern sub dou aspecte:
- independena compartimentului n cadrul organizaiei, de aceea el trebuie s funcioneze subordonat celui mai nalt
nivel ierarhic;
60
- independena auditorului intern, prin practicarea obiectivitii, adic auditorii interni trebuie s fie independeni de
activitile pe care le auditeaz.
37 (65). Care sunt instrumentele de audit intern?
1. Chestionarele i listele de verificare sunt instrumente care cuprind ntrebrile pe care le formuleaz auditorii
interni i sunt de mai multe tipuri:
a. chestionarul de luare la cunotin (CLC) cuprinde ntrebri referitoare la contextul socio-economic, organizarea
intern, funcionarea entitii sau structurii auditate;
b. chestionarul de control intern (CCI) este o metod de descriere i analiz a activitilor de control i conine
ntrebri despre diferitele obiective i componente ale controlului. Ghideaz auditorii interni n activitatea de
identificare obiectiv a disfunciilor i a cauzelor reale ale acestora;
c. lista de verificare (LV) este utilizat pentru stabilirea condiiilor pe care trebuie s le ndeplineasc fiecare
domeniu auditabil. Cuprinde un set de ntrebri standard privind obiectivele definite, modalitile concrete de
derulare, responsabilitile, mijloacele financiare, tehnicile de informare, resursele umane existente.
2. Tabloul de prezentare a circuitului documentelor auditului - pista de audit care permite:
- stabilirea fluxurilor informaiilor, atribuiilor i responsabilitilor;
- stabilirea documentaiei justificative complete;
- reconstruirea operaiunilor de la suma total pn la detalii individuale i invers.
3. Formularele constatrilor de audit
auditorilor i sunt:
a. Formularul de identificare i analiz a problemei FIAP, se ntocmete pentru fiecare disfuncionalitate i/sau
iregularitate constatat. n cadrul lui sunt prezentate problema (domeniul), constatrile, cauzele, consecinele i
recomandrile auditorilor interni pentru rezolvarea deficienelor constatate. FIAP-ul se semneaz de auditorii interni
i de supervizor i se aduce la cunotina reprezentanilor entitii/structurii auditate;
Auditorii trebuie s raporteze constatrile semnificative realizate cu ocazia auditrii obiectivelor propuse. La
raportarea constatrilor, informaiile trebuie s fie competente i relevante pentru susinerea nelegerii acestora i
pentru furnizarea probelor de audit convingtoare.
Pe baza constatrilor realizate i susinute cu probe auditorii interni i formuleaz concluziile. Valabilitatea
concluziilor depinde att de calitatea dovezilor care susin constatrile ct i de logica formulrii i argumentrii
acestora.
61
De asemenea, auditorii interni formuleaz recomandri pentru aciuni necesare corectrii problemelor i
mbuntirii operaiunilor, pentru situaiile de nerespectare a cadrului normativ sau pentru eventualele puncte slabe
ale activitilor de control intern.
Recomandrile nu trebuie s reprezinte atribuii de serviciu sau prevederi ale cadrului normativ nerespectate, ci
modaliti concrete de remediere a acestora.
Recomandrile trebuie s fie constructive, s se refere direct la rezolvarea cauzei problemelor identificate, s fie
specifice i orientate pe aciuni, s fie adresate prilor care au autoritatea s acioneze i s fie realizabile.
b. Formularul de constatare i raportare a iregularitilor - FCRI, care se ntocmete n cazul n care auditorii interni
constat abateri de la regulile procedurale i metodologice, respectiv de la prevederile legale aplicabile
entitii/structurii auditate i care au produs sau ar putea produce prejudicii pe seama fondurilor publice.
Iregularitile constatate, se transmit cel mai trziu a doua zi efului compartimentului de audit, care va informa, n
termen de trei zile, conductorul entitii auditate i structura de control abilitat pentru continuarea verificrilor.
Procedura, n acest caz, presupune implicarea auditorilor i supervizorului prin parcurgerea urmtorilor pai i
anume:
- Auditorul: raporteaz efului compartimentului de audit intern, cel mai trziu a doua zi, iregularitile constatate
care pot fi abateri de la regulile procedurale i metodologice, respectiv de la prevederile legale, aplicabile
entitii/structurii/programului/operaiunii auditate i care ar putea produce prejudicii pe seama fondurilor prin
netransmiterea FCRI-ului;
- Supervizorul: informeaz n termen de trei zile conductorul entitii auditate i structura de control abilitat pentru
continuarea verificrilor.
n concluzie, n etapa interveniei la faa locului n cadrul procedurii colectarea dovezilor se continu activitatea de
strngere a probelor de audit, nceput n etapa de Pregtire a misiunii de audit intern, cu ocazia efectuarii mai
multor categorii de teste i ntocmirii FIAP-urilor, care vor fi avute in vedere la elaborarea proiectului Raportului de
Audit Intern.
38 (13). Definii i comentai activitatea de audit intern versus control intern.
Controlul intern al unei entiti se refer la totalitatea procedurilor i la realizarea lui particip ntreg personalul
entitii respective.
Auditul intern al unei entiti se refer la controlul existenei i aplicrii procedurilor din entitatea respectiv i se
realizeaz prin compartimente distincte care fac parte din structura i sistemul de control intern al acelei entiti; el
poate fi realizat i de firme specializate de audit.
62
Auditul intern reprezint activitatea de examinare obiectiv a ansamblului activitilor entitii n scopul furnizrii
unei evaluri independente a managementului riscului, controlului i proceselor de conducere.
Punctul de pornire n reglementarea legislativ a auditului intern n Romnia l-a constituit OG nr.119/31.08.1999
privind auditul intern i controlul financiar preventiv, publicat n Monitorul Oficial nr.430/31.08.1999. Delimitarea
auditului intern de controlul intern s-a fcut prin intermediul Ordinului nr.332/25.02.2000 cnd se fac urmtoarele
precizri:
- auditul intern reprezint un ansamblu de activiti i aciuni corelate, desfurate de structuri specializate,
constituite la nivelul instituiei publice n cauz sau, dup caz, la nivelul instituiei publice ierarhic superioare, care,
pe baza unui plan i a unei metodologii prestabilite, este destinat s realizeze un diagnostic general al sistemului, sub
aspect tehnic, managerial i financiar contabil;
- auditul intern se constituie ca un control de tip endogen i ex-post, cu precizarea c atunci cnd ne referim la
caracterul ex-post avem n vedere o operaiune sau o decizie, n timp ce referitor la activitatea global desfurat de
sistemul auditat la nivelul unui an calendaristic, auditul intern are un caracter concomitent. Acest caracter rezult din
trstura auditului intern de a urmrio operaiune sub aspectul obiectivelor specifice de verificare pe tot lanul su de
desfurare. Prin urmare, controlul intern urmeaz s fac el nsui obiectul auditului intern.
- nu trebuie fcut confuzie ntre controlul intern, ca ansamblu de msuri la dispoziia conductorului instiuiei,
menit s asigure buna funcionare a instituiei, i auditul intern care fiind tot un control de tip endogen, este un
control de tip evaluare i, mai ales, este un control final.
Principalele similitudini ntre auditul intern i controlul intern sunt:
- att auditul intern, ct i controlul intern reprezint componente ale ansamblului formelor de control instituite la
nivelul organizaiei, n scopul gestionrii n condiii de economicitate, eficacitate i eficien ale acesteia. Auditul
intern presupune o munc de analiz i evaluare a operaiunilor din cadrul organizaiei n sprijinul managementului,
n scopul realizrii unei mai bune conduceri a organizaiei, din aceste considerente fiind denumit control al
controalelor;
- exist anumite corelaii ntre obiectivele controlului intern i ale auditului intern, n sensul c obiectivele
permanente ale controlului intern securitatea activelor, calitatea informaiilor, respectarea directivelor i
optimizarea i alocarea resurselor vor deveni obiective generale ale demersului ntreprins de auditorul intern;
- att controlul intern, ct i auditul intern sunt aplicabile tuturor operaiunilor i tranzaciilor din cadrul unei
organizaii, avnd o dimensiune universal;
- activitatea de evaluare a riscurilor se regsete n cadrul ambelor funcii, aprecierea acestor riscuri realizndu-se
att la nivel global, ct i la nivel individual;
63
- att auditul intern, ct i controlul intern contribuie la obinerea de ctre management a unui grad de ncredere mai
ridicat privind capacitatea organizaiei de atingere a obiectivelor stabilite de managementul acesteia.
Cu toate c ntre cele dou noiuni exist i anumite elemente comune, diferenierile dintre acestea accentueaz
necesitatea imperativ de a se elimina total eventualele confuzii ntre aceste dou concepte.
Aadar, elementele distinctive ntre auditul intern i controlul intern sunt prezentate n tabelul de mai jos.
Criteriul urmrit
Auditul intern
Controlul intern
Raportul fa de organizaie
Structur independent.
Integrat organizaiei.
Tipul de funcie
Subordonare
al organizaiei.
managementului.
nalt al organizaiei.
nivelului
cel
mai
nalt
al
organizaiei.
Responsabiliti
Este
obligat
eventualele
semnaleze
disfuncionaliti
pentru
eliminarea
riscurilor.
obiectivele.
practic.
Evalueaz
organizaiei
mediul
intern
furniznd
al
valoare
Evaluaez
mediul
extern
al
organizaiei.
adugat.
Rezultatele urmrite
i concluzii.
urmrete
valorificarea
constatrilor.
Constatrile
64
Constatrile
controlului
controlului
sunt
sunt
auditorului
sunt
obligatorii.
opionale.
Periodicitate
Este
activitate
periodic,
ntreaga
organizaie
auditul intern.
65
privete
activitate
permanent
prin
66
- un membru al echipei de audit are o rud de gradul I sau un afin care ocup funcia de director sau angajat al
clientului;
- acceptarea unor cadouri din partea clientului;
- asocierea de lung durat a unui membru important al echipei cu clientul.
Intimidarea
- ameninarea nlocuirii sau concedierii fcut de client;
- ameninarea deschiderii unui litigiu;
- exercitarea unei presiuni n vederea reducerii volumului de munc pretins aferent execuiei unei misiuni i
respectiv a onorariilor.
40 (101). Calitatea lucrrilor i autocontrolul.
Seciunea 2 din Codul privind Conduita Etic i Profesional a experilor contabili i a contabililor autorizai din
Romnia face referire la calitatea lucrrilor i autocontrolul lucrrilor executate.
Membrii Corpului trebuie s-i exercite profesia cu contiin i devotament. Lealitatea, imparialitatea i, n cadrul
profesiei, dorina de a fi utili clienilor lor trebuie s le inspire recomandrile pe care le fac i s le ghideze
executarea lucrrilor. Ei trebuie s se abin de la orice lucrri inutile efectuate numai din dorina de ctig.
Membrii Corpului trebuie s cunoasc personal anumite aspecte fundamentale ale executrii lucrrilor, ceea ce
implic necesitatea ca anumite nsrcinri s nu poat fi repartizate colaboratorilor. De fiecare dat cnd o sarcin
este repartizat, expertul contabil sau contabilul autorizat trebuie s se asigure c au fost respectate de colaboratorii
si toate criteriile de calitate cerute executrii lucrrilor ncredinate.
Programarea lucrrilor membrilor Corpului i ale colaboratorilor lor este necesar pentru garantarea calitii,
permind asigurarea unei repartizari adecvate a lucrrilor colaboratorilor. Eficacitatea planificrii presupune
existena unui proces permanent i materializat, dup modalitile adaptate la dimensiunea i la activitatea societii
comerciale.
Membrii Corpului au dreptul i datoria s studieze n folosul clienilor lor, n condiiile respectrii legalitii,
sinceritii i corectitudinii, msurile susceptibile s evite plata unor cheltuieli pentru drepturi, taxe i impozite
nedatorate.
Orice participare voluntar la o fraud fiscal atrage, pe lng sanciunile fiscale i penale prevzute de lege, i
sanciuni disciplinare pentru membrii Corpului care se fac vinovai de aceasta.
67
Calitatea lucrrilor membrilor Corpului i ale colaboratorilor acestora const n contiinciozitatea i competena
acestora n realizarea lor. n acest sens experii contabili i contabilii autorizai aplic:
a) principiile contabilitii;
b) normele Corpului privind exercitarea profesiei i executarea lucrrilor, care trebuie s fie n msur s justifice
aplicarea acestora prin documente corespunztoare.
La finele fiecrei lucrri, profesionistul contabil ntocmete un raport privind executarea lucrrii respective; acest
document relateaz constatrile efectuate i permite s se precizeze ntinderea i calitatea lucrrilor. Mai mult, acest
document se va dovedi util n cazul unor eventuale litigii ulterioare. n acest sens, profesionistul contabil trebuie s
fie n masur s justifice constatrile sale n executarea lucrrilor ncredinate de clieni prin documente
corespunztoare: dosarul de lucru alimentat n permanen cu informaii i date va fi suportul care va permite o
mbuntire a calitii prestaiilor.
Membrii Corpului, mpreun cu colaboratorii lor rspund de respectarea principiului deontologic al secretului
profesional, cu excepia cazurilor de denunare prevzute de lege. Acest principiu constituie o caracteristic esenial
a unei profesii exercitate independent, organizat i responsabil, sitund pe expertul contabil i contabilul autorizat
printre confidenii societii ca: avocai, medici i notari. Faptele implicate n secretul profesional au o cuprindere
larg, incluznd nu numai pe cele ncredinate de clieni, ci i pe cele despre care s-a luat cunotin prin intermediul
lucrrilor executate. Profesionistul contabil nu trebuie nici s dezmint, nici s confirme faptele care l privesc pe
clientul su, chiar dac acestea sunt cunoscute de public.
68
69