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    PRIMERA PARTE MARCO TEORICO E HIPOTESIS DE INCIDENCIA EN EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS @ CAPITULO I @ CAPITULO II Sub-Capitulo I Sub-Capitulo II : : Marco Teérico : La Hipétesis de Incidencia en el caso del Impuesto General a las Ventas : Aspecto Subjetivo de la Hipdtesis de Incidencia Aspecto Espacial de la Hipdtesis de Incidencia en la Venta de Bienes, Prestacién y Utilizacién de Servicios MARCO TEORICO CAPITULO 1 Asewcroe merino 2 NOCION TRIBUTARIA DE CONSUHNO 2 inpurevo ar vatoe Acuoano 1. ASPECTOS INTRODUCTORIOS El Bstado se encuentra investido del Poder Tibutario, Su- premacia Tibutaria o Poder Impositivo, que es ira de Tas mani- {estaciones de la soberanfa esata, en virtud de la cual el Estado stent la faculiad de crear tributes y de imponerios a toda per- ‘ona natural ojurdiea que se encuentra bajo su juristiecin, Los tributos pues se constituyen en una fornia de obtencidn «de reeursos (derivados) para el funcionamiento del aparato esta- taly el cumplimiento de las prestaciones piblicas. Dependiendo de a actividad del Estado en favor del sujetoincidido estaremas frente tibutos vinculados y no vinculados. El caso tpico de los tributos no vinculados 1o constituye el Impuesto, ef mismo «que califica como aquéltibuto cuyo hecho generador no se en- ‘euentra relacionado con tna actividad estatal en favor del con- tnibuyente. No obstante la eapacidad que ostenta el Estado para crear tibutos,cabe adverts que la potestadtributara de! Esta- dono es omnimoda, pues se encuentra sujta a determinadas re- ‘las contenidasen principio recogidos constituconalmente, que impiden que tal detraccion ex-lege nos empobrezea o confisque. Estos prineipios son conocidos también como limites al Poder ‘Tribuario y en el caso peruano se encuentran contemplados en el Articulo 74° de la Constitucin Politica del Bstado (Principio ‘de Legal, Igualdad, no Confiscatoredad y respeto alos dere- ‘hos fundamentales) Como ya hemos advertido, los Impuestos son trbutos cuyo ‘cumplimiento es independiente de cualquier actividad estatalre- ferida al contrbuyente. Coresponde entonces preguntas {50- bre qué hechos recaen los impuestos? Sobre la riqueza de os par- "De Juano Manuel. Trbutacién sobre el valor agregado. Victor Pcie Zavala Editor. Bs. Ax. 1975 Casetro Bustamante ticulares,siendo dos las posibles circunstancias sobre los cuales puede incidir la aplicacién de un Impuesto: 8) Sobre la riqueza y en cuanto ésta se produce o existe (Renta y Patrimonio), 'b) Sobre la riqueza en cuando se dirige a una funcién dada: un ‘empleo, un consumo, 0 un gasto. ENT PATRON ¥ ¥ ¥ ‘MPUESTO WrLESTO A urents | [PRED VErSCULAR Asi pues, en el segundo caso, estaremos frente a un Impuesto, ‘que no grava la riqueza drectamente (como en el caso de los tibutos ‘paurimoniales Ikimese Impuesto Predial o Vehicular), sino una ran {estacién mediata de aquella, como es el caso de la Imposicién sobre <1 consumo, Se dice por ello, que el IGV es un Impuesto Indirect, 2. NOCION TRIBUTARIA DE CONSUMO 1 consumo como fenémeno econémico, es definido como el ‘empleo o utilizacién de un bien 0 servicio, con el propésito de satisfacer una necesidad. No obstante, desde la éptica trbutaria ‘se manefa un concepto distinto, lo que dian los economistas una “flecién’ de consumo. Asf por ejemplo, la norma tributaria presi ‘me que se verfiea el consumo cuando media la venta o importa- ign de un bien, sin necesidad que se de un consumo efectivo del mismo desde la perspectiva econémica. 3. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. 3.1. Definicton [a estructura de Impuesto al Valor Agregado importa la de un Jmpuesto plurifsico no acumulatvo, ya. que el objeto deka in posicidn no es el valor total del consumo sino el mayor valor 0 valor agregado que el producto adquiere en cada etapa dol cireuito de produccién, distibucidn y comercializacién. Maret De Juano'® sefiala al respecto que, e Trapuesto al Va- Jor Agregado es un Impuesto que recayendo sobre el consi- ior final -que es quien en definitiva lo paga através de sus consumos-, ha de se ingresado al fisco por cada una de las claps del proceso eeondmico de produecién,distrbucion y ‘comercializcién, en proporcién al valor que cada una de elas incorpora al producto, El tributarisia Argentino Rodolfo Balbi® por su parte, establece que el impuesio al Valor Agre- ‘ado, un tribato que reconoce como hecho imponible, cada una de las ventas de bienesy prestacién de servicios que tie ne lugar desde lainiciacién del eireuito econdmico conform © Onpanizacin de los Extados Amerizanos -CIBT Bl Impursto al Va- lor Agregado y su generalizacion en América Latina. [is As. 1998. LA IMPOSICION AL CONSUMO EN EL PERU ‘do por los eiclos de producién y distrbucién, hasta legar a los consumidores finales, o en su eas, desde a Tmportacién hasta la vena 0 pestacin a dichos eonsumidores. En el caso peruano la Ley de IGV recoge precisamente a Im puesto al Valor Agregado,calficando éste como un impuesto plurfase no acumulativo de etapa mile, enol cual se detes- Inia el Valor Agregado sobre base Fnanciera de impuesto (6 ito fiseal) contra impuesto (crédito fisea)y e reconoce tt (Minristas 0 Donsumidores Fdls) 1 Ventas No Gravadas: Empresas No Registries Verco Empresas Mo Registrades | (cro Crmarey ——> "agen | bs 5.2.3. Impuesto monofase a nivel de minorista El impuesto esta disenado ~como afirma Due para que el trbuto recaiga sobre las transacciones al por menor: Ventas al comprador Final. Técnicamente el ‘impuesto grava las ventas al por menor, sean éstas hhechas por un minorista un mayorista 0 un fabrican te, Por consiguiente, lo esencial aefectns de determi © DUE, doh F La Imposietin Indirecta en tos Paises en vias de Desarrollo Pig 210 10 ‘ar la neidencia del impuesto en una determinada ope- raci6n radica no en la calidad del vendedor sino en la nafuraleza de la venta, siesta tiene por finaliad si ‘consumo final o su porserior ven Elregistro nos proprocionaréel primer elemento para cconsiderar una operacién como afecta al impuesto, dado que las empresas, sean éstas fabricantes 0 ma yoristas, estin obligadas ainseribirse cuando realicen, ventas al por menor; adicionalmente, un segundo ele- ‘mento determinante en ese sentido, consttuye laf nalidad de una venta, vale decir sila venta tiene por Finalidad su consumo inmediato 0 su posterior venta. En este orden de ideas, el impuesto se aplicaré en dos supuestos:(1) Cuando una empresa inscrita ven- dda.a un comprador no inscrito, es decir un consumi- dor final y 2) Cuando una empresa inscrita vende a ‘otra también inscrta con fines sujetos a gravamen, es decir para su uso 0 consumo y no para la reventa Por tanta el impuesto no se aplica en la venta de una empresa inscrita a otra, cuando dicha adquisicién tenga por finalidad la reventa, En cuanto ala amplitud de las operaciones gravadas ‘con el impuesto; este modelo a diferencia de los an- teriores, no ofrece dficultades para incorporar a los servicios dentro del émbito de aplicacién del impues- to, puesto que éstos esencialmente constituyen acti- vidades minoristas. La ventaja principal de este modelo se traduce en el ‘hecho que la forma minorista del impuesto permite al fisco recaudar en a misma medida en que el precio se incrementa para el consumidor final; asimismo la base Imponible del impuesto al incorporar todos los mr- ‘genes de ganancia hasta legar a la etapa final, es ma- yor, lo cual determina que la alicuota aplicable sea ‘menor, esto a su vez, minimiza la tendencia de las co merciantes a evadir el impuesto. En contraste a lo escrito, la desventaja mayor de este modelo esté dada por la circunstancia que la evasin puede ser total, siendo aun mds proelive este tipo de conductas dlictvas en paises en que la administracion no tenga la suflciente capacidad para fiscalizar a una ingente ‘masa de contribuyentes;asimismo, muy importante re sulla considerar que en paises en los cuales predom:- ne el comercio minorista ambulatorio ¢ informal, la aplicacion de este modelo es impracticable, motivo por cl cual este modelo de imposicion ha sido preponde- rantemente aplicado en paises de economia altamen te desarrollada, caso de BE.UU, y Canad. ‘consumo final 1) Ventas Infect: Venta Empresa iserta > Empresa Inscrta ‘aduiere ben con falda de reventa © Documento CIET. N50, Impostcién al Consumo. OBA. Burnos ‘aire MARCO TEORICO 6. EL IMPUESTO PLURIFASE ACUMULATIVO 6.1. Consideraciones Generales John F. Due afirma que todos los impuestos de fase tinica ‘Gimpuestos Monofases) presentan dos imitaciones. “En pri- ‘mer lugar, su naturaleza exige la distinein de la fase im- pponible de las no imponibles y la identificacién de las em- presas contribuyentes. La segunda limitacién es la del tipo {que es necesario establecer para conseguir unos determi- ‘nados ingresos y la consiguiente concentracién del impac- to en un sélo grupo de empresas’. Tales inconvenientes constituyen un fuerte incentivo ppara que esencialmente paises en vias de desarrollo, ‘adopten modelos de imposicién al consumo plurifésicos, ‘pues ello elimina la dificil tarea de delimitar las etapas ‘gravadas con el Impuesto, esto es, delimitar a los con- tribuyentes del impuesto que resulta siendo muy com- plicado en este tipo de paises en donde las empresas tie- nen presencia en mas de una de las fases del ciclo de produceién; asimismo este modelo posibilita mayores {ngresos al fisco al afectar a todos los agentes econémi- ‘cos que intervienen dentro del ciclo de produccién, dis- tribucién y comercializacion. ‘También se denomina a este modelo como impuesto acumulativo sobre el volumen de ventas, impuesto sobre el trafico de empresas o impuesto en cascada. 6.2. Concepto Cosciani afirma que “este impuesto, en general afecta to- das las ventas efectuadas y los servicios proporcionados por las empresas, aplicdndose el gravamen sobre cada una de las operaciones de venta o de prestacién de servicios. El impuesto considera aisladamente cada operacién de ‘cesién con independencia de las otras y sin atender al pro- cceso productivo determinante del producto o del servicio cedido". Por su parte, Armando Zolezzi afirma que “bajo esta moda- lidad se grava todas las operaciones efectuadas dentro del ciclo de produccién y distribucién de bienes y también los servicios que la Ley sefiala”.) Lo relevante para destacar en este modelo de imposicién, es que se gravan todas las transferencias de bienes y serv- ios operadas dentro del ciclo de produccién y comerciali- zaciOn, Esto nos permite avizorar las earacteristicas de este ‘modelo. A saber: 8) Es un Impuesto de Etapa Miltiple: Atendiendo a los sujetos incididos con el impuesto (fabricante, ma- yorista, minorista) en este modelo se grava a todos los ‘agentes econémicos intervinientes en las fases de pro- dduccién, distribucién y comercializacién de los produc- tos. b) Es un impuesto Plurifésico: Atendiendo a la tota- lidad de transferencias de bienes y servicios dentro del ciclo de produccién, podemos aseverar que en ‘este modelo se gravan todas las transferencias indi cadas, motivo por el cual se le denomina también omnifésico. ) Es un impuesto Acumulativo: Atendiendo a la carga tributaria que se traslada de una transferencia a otra, se afirma que en este modelo el impuesto forma parte ddl costo de la subsiguiente transferencia; de modo que © DUE F John La tmposicién indirecta en los paises en vias de desarrollo. (0 COSCIANI, Casae. ELImpuesto al Valor Agregado. Espa, Pig. 5. (1 ZOLLEZI MOLLER, Armando. EI Impuesto «las Ventas. Su evlu- Crater Batemans se produce el efecto cascada, el impuesto se aplica so- ‘bre impuesto. rma de Aplicacién del Impuesto ! impuesto plurifase acumulativo en cuanto a la forma de ‘su aplicacién puede ser: (1) Lmpuesto Discriminado e (2) Impuesto Oculto, segiin se muestre 0 no al comprador el mpuesto que paga en la facturacién respectiva. Enel primer caso, el impuesto se discrimina de la base im- pponible en la factura, se paga y se cobra el mismo en el instante en que se realiza la operacién (adhiriendo timbres ala factura); mientras que en el segundo caso, el impuesto se aplica sobre el monto total de ventas en un perfodo de- terminado sin necesidad de discriminar el impuesto en la factura respectiva, [La consecuencia que se origina como secuela de estas for- ‘mas distintas de trasladar el impuesto (en forma clara y ‘oculta) y pagar el impuesto (en el momento de la operacién © dentro de un periodo determinado) es que en el sistema de impuesto discriminado, la alicuota nominal coincide con Ja alfcuota efectiva; en tanto que en el sistema de impuesto ‘oculto, la alicuota nominal es menor que la alfcuota efecti- ‘va. Para ilustrar de modo més claro tal divergencia plantea- ‘mos el ejemplo siguiente: 4) Sistema Impuesto Discriminado Base imp. . 100.00 Imp.20% 1.20.0 200.00 Imp.20% 1.40.00 Toal 900.00 Imp. 20% 8.60.00 ‘asa nominal = Tas efectva 20% ») Sistema de Impuesto Oculto Precio SF, 120.00 (includo impuesto) S$! 240.00 (inclidoimpuesto) ‘Total SL 960.00 mp. 20% 7200 ‘Como se observa el vendedor recibe neto de impuestos Ja suma de §/. 288 y no $). 300 como en el caso anterior. Consecuentemente para obtener el mismo monto el ven- ddedor tendré que aplicar una tasa efectiva mayor a la nominal; Cosciani nos proporciona una f6rmula para hhallar la tasa efectiva del impuesto: Te = tasa efectiva Te = 20x 100+ 100 - 20 = 25 Por tanto para obtener S/. 100 y S/. 200 se tiene que aplicar una tasa efectiva de 20%, con lo cual el compra- dor paga {125 y S/. 250 respectivamente. Consecuen- temente la Tasa nominal es de 20% y la tasa efectiva es de 25%, cin en ol Peri. Ew Revista del Instituto Peruano de Derecho Tibute- io N° 05, Pig. 2. (09 OBA-CIRT: EL Impuesto al Valor Agregado y su generaltzactén en América Latina, Bs. As 1008. LAIMPOSCION AL CONSUMO EN EL PERU 644, Ventajas de! Modelo Una de as razones por las cuales se adopté este modelo es «que se elimina la dificultad para definir los sujet incididos, on el impuesto, inconveniente mayiisculo en el impuesto ‘monofase, donde resulta realmente diel definir que seen tiende por fabricante, mayorista 0 minorista. Pues bien, a ‘comprender todas las etapas se grava a todos los sujetos «que intervengan en ells, con lo cual se abarca aun univer- ‘0 mayor de contribuyentes sin necesidad de recoger def nicidn alguna en las Leyes respectivas. Una segunda consideraién, intimamente vinculada ala an- terior es que en estos models la alfeuotaaplicable es rela tivamente reducida; a modo de ejemplo citamas las expe riencias pasadas de los siguientes pases, en que dicho mo- delo se lego a apicar; en Chile 3% en México 1% el im- ‘puesto federal y 12% el impuesto esata. tra consideracion que interesa destacar esque al incor porarse el impuesto en forma oculta al precio de venta del producto (ene! sistema de impuesto oculto) se permite ~ como sefiala Due- el maximo de ilusin financiera. Esto significa que el impacto psicoldgico del impuesto sobre el consumidor no reviste mayor importancia, pues éste com sidera que no se esté afectando sus ingresos (usin fis- cal). 6.5. Efectos Distorsionantes del Modelo Dado que se gravan todas las transferencias dentro del ci- clo de produccién, se incentiva la concentracién empresa- rial implementada con el propésito de reducir la carga Dao impositiva. En tal sentido se castiga la especializacién in- ‘dustrial, pilar esencial dentro de la moderna sociedad ca- pitalista. (Otro inconveniente que resulta importante remarcar, citan- do a Due es que la politica fiscal procura gravar los bienes importados de la misma manera que los bienes internos ¥ pparalelamente excluir completamente del impuesto alas ex- pportaciones. Pues bien, con este modelo se discrimina a los bienes na- cionales respecto de los importados pues éstos tienen que ‘pasar por menos etapas para llegar al consumidor final, con Jo cual la carga tributaria y el precio final al consumidor se reducen considerablemente; por otra parte, resulta casi i posible determinar la carga impositiva exacta que afecta un bien al final de la cadena de produccién, pues no conoce- ‘mos con certeza por cuantas transferencias ha pasado un bien para llegar al consumidor final. Esto determina que la devolucién de impuestos que afecten los productos sujetos a exportaciGn, sea imperfecta siendo en algunos casos me- ‘nor a ls impuestos realmente pagados, con lo cual se red ‘ce la competitividad de los productos en el mercado inter nacional; en otras casos la devolucién puede ser mayor, en ccuyo caso se subsidian los productos nacionales, a los cua- les posteriormente se pueden aplicar derechos compen- ‘satorios en el pais al cual se hayan exportado. Finalmente en estos modelos de suyo resulta que se produ cen tanto el efecto piramidacién del impuesto como el efec- to acumulaci6n. Por el primero el fisco recauda en menor medida que el incremento de precio para el consumidor fi ww | sa ial nds et il ‘cumin Wa eamalatve ad | Impueste [malate ‘Seapense | Maporita Minoosta Cavcate wa Predator 8 | 50% in. ine. In, ino. re. Cred, | costo compre 10000 | 10000 10000 10000 10000 1000 10000 | vera 18000 | 15000, 18000, 18000 180.00 1so00 15000 Imguesto 000} 2700 2700] 000 000| 000 aco] coo ooo] 2700 e700] 2700 a0 2700 | Pca te. ro. 150.00 | 17.00 15000 15000 15000 1700 17700 || Protctor 8 | 50% (aso carera 15000 | 177.00 1000 15000 180.00 0 1000 27.00 Verte 22500) 26550 225.00 22500 22500 7550 22500 Inguesto 000} 4772 4779] 4050 4050) 000 000] ooo ooo] 4773 4779] 4050 1350 Precio ne. inp 20500 | 31328 26550, 22500 22500 31928 265.50 | Mayors — | 20% ‘ost corora 22500) 31328 6550 22500 22500 31929 22500 4050 Venta 27000) 57595 31860 27000, 27000, 37595 27000 rpuesto 000] cco 000] 000 900) 2700 2700] co ooo] 6767 e767 | 4860 810 Preco ke ro 27000) 37685 31860 29700 27000 4382 31860, Miseista— | 20% (Costa carers 27000 | 37585 31860 297.00 e700 wae 27000 4860 Vesta 2400 | 451.14 3222 358-40 32400 5294 32400 rouetto 090} 000 oo] 090 900) 000 000] sese sax] some seme | S832 g7e robe rp. 32400 | 451.14 e222 356-40 we e216 382.92 npr tal 7478 4050 2700 sas 298.28 sage ‘arent e precios rer14 sage za sas 904.16 sage | ecto remdsern 25 1782 540 00 65.88 9.00 MARCO TEORICO nal; por el segund®, el impuesto al constituir costo en ta si- {guiente etapa, origina la aplicacion de un impuesto sobre otro impuesto. 7. EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS EN EL PERU Desde 1982 existe en el Peri un Impuesto General al Con- sumo denominado Impuesto General a las Ventas (IGV), el cual se estructura bajo la opeién técnica de un Impuesto al Valor ‘Agregado (IVA) estructura impositiva que es la predominante en las legislaciones latinoamericanas. es Loy N* 9993, 11833 “inpuesta de timbres Decreto Ley 19820, 21497, 21503 y 22574 “impuesto a fos Bie nas y Senicios® ft dpi lp ua es 4, ‘Deoreto Legilatuo N* 190 2. Decreta Legsiatwo N° 656, 3, Deereta Legato N° 666 4. Decreta Ley N* 25748. 5, Decrato Legiativ N° 775, 8, Decreto Legislativ N* 821 fvigerte). EL Impuesto General alas Ventas vigente fue establecido a través del Decreto Legislativo N’ 821, y véenicamente es un Im- puesto al Valor Agregado estructurado bajo el método de base financiera a los efectos de determinar el valor agregado, y de Casares Bustamante ‘impuesto contra impuesto para efectuar la dedueciones de las ‘compras y adquisiciones en general. En cuanto a la amplitud de las deducciones, el IGV Peruano es del tipo de deducciones financieras o amplias, vale decir se admite la deduccién de to- ‘das las adquisiciones que se insuman o consuman en el proce: ‘0 productivo o que sean gasto de la actividad econdmica del ssujeto del impuesto. En el caso especifico de los bienes de ca- pital, la deduccién es inmediata o de tipo consumo, vale decir {que se deducen en el periodo en el cual se adquirieron. Al res- pecto es ilustrativo citar el caso de la RTF N° 2461-4-96 refer da a.un caso en el cual la Administraci6n Tributaria reparé el crédito fIseal utilizado por el contribuyente por adquisiciones de lanilla y casimir polystel, en la medida que consider6 que la actividad econémica del mismo no era la de dedicarse a la con. feceln de prendas de vestir, sino que tal como lo habia decta- rado en la ficha de inseripeidn en el RUC el e6digo CHU 1729, vale decir fabrieacién de otros productos textiles no content dos en las divisiones 17 (fabricacién de productos textiles) 18, (fabricacion de prendas de vestir) y 19 (curtido y adobo de cue- ros). En tal sentido, la Administracién Tributaria consideré que la lanillay el casimir no constitufan materia prima para la fa- brieacién de los bienes que produeta y vendia el contribuyen: te, el cual constitufa la confeccién de fundas, sébanas, frazadas entre otros. Al respecto el ‘Tribunal Fiscal manifest6 que la re- currente sf habia empleado dichos bienes para la fabricacién de fundas y bolsas de tela y posterior venta de las mismas a una ‘empresa minera, merituando para ello un medio probatori ofre- ldo por el contribuyente consistente en una carta de recepcién de dichos bienes por parte del comprador, motivo por el cual procealiaejercer el derecho al crédito fiseal por cuanto se tra taba de la adquisicién de un bien destinado a las actividades ‘econdmicas del contribuyente LA HIPOTESIS DE INCIDENCIA EN EL CASO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS CAPITULO II 1. CONCEPTO DE HIPOTESIS DE INCIDENCIA 2, ASPECTO MATERIAL 3. ASPECTO SUBJETIVO 4, ASPECTO ESPACIAL 5. ASPECTO TEMPORAL 1. CONCEPTO DE HIPOTESIS DE INCIDENCIA La hip6tesis de incidencia (conocida también como hipéte- sis legal condicionante, hipétesis de afectacion, hipétesis de pre- cipitacion, supuesto de hecho o supuesto de afectacin), es la ‘descripeidn hipotética o ideal de un hecho contenido en la Ley, ‘cuyo acaecimiento en la realidad (mundo fenoménico) genera el hecho imponible que da origen al nacimiento de la obligaeién ti- butaria. Si bien en doctrina no existe uniformidad terminol6gica respecto de la materia tratada, nos inclinamos por la denomina- ‘i6n hipétesis de incidencia propuesta por la escuela brasilena por considerar que la misma responde en forma precisa al con- ‘cepto que se le aribuye. Lahipétesis de incidencia, es descriptiva de su concepto por sf misma; en efecto la hipétesis coino su nombre sugiere, es un supuesto abstracto en el cual se describe un hecho determina- do, en tanto que la ineidencia sugiere que el hecho descrito hipotéticamente en la norma se refiere a un tributo. Ai la hipétesis de incidencia es pues la abstraccién del le- gislador plasmada en una norma, de un hecho determinado que se pretende gravar con un tributo. No obstante ello, para que dich hipdtesis abstracta pueda acaecer en el plano conecreto (mundo fenoménico) y con ello configurarse el hecho imponible, se re- ‘quiere fa verificacién de algunos elementos 0 puntos de conexién ‘en la realidad, alos cuales se les denomina aspectos de la hi- pétesis de incidencia. [Ee ec © Al spect wr Ataliba, Gerald, HipStesis de Ineidencia Tibutaria. De ‘Bares Carano Poa, La estractura gen de a norma juriica tba tain De aro Disomari dln Rol Aedes, Incidence oe sbrisene ena ewsa dun asunto naga ytenecon alguna cone Qesatro Bratoent ASPECTO MATERIAL Bs la descripci6n concretay objetiva del hecho que se pre- tende gravar por ejemplo en el caso del Impuesto General a las Ventas el legislador ha quero gravar las ventas de bienes mue- bles, ls primeras ventas de inmuebles, las prestacionesy utiliza cones de servicios, asi como las importaciones. Como bien lo adviert el tributarista brasilefio De Barros Carvalho el aspec- to material de lahip6tesis de incidencia siempre presupone un verbo; un hacer, dar, transfer, entregar, vender, eonstatacion que permite ubicar con preeisién dicho aspecto. Para efectos llustrativos se puede aflrmar que el aspecto material responde a la pregunta Qué grava el IGV? Para autores como Villegas el aspecto material es el nileo de la hipstesis de inidencia, al cual se le adicionan los restantes aspectos, Disenimos dela opinion del trbutaista argentino, por cuanto consideramos que los cuatro aspects de la hipétesis de ineidencia son findamentaes para el acaecimiento dela hipétesis de ineidencia, no existiendo un nicleo sino un plano de igualdad entre los aspectos de la hipdtesis antes mencionada. Por ejemplo, ‘puede darse el aspecto materia (venta de un bien muebie) Sinem bargo, si dicha venta no la ha realizado un sujetoafecto (aspect sujet) no se habr verificado el hecho imponible. ‘No obstante qu, el aspecto material dela hipotesis de incden- cia deseribeel hecho que se pretend gavar, es necesario que exis: ‘una base cuanificable y medible sobre la cual pueda aplicarse a alicuotao tasa del Inpuesto, a losefects de determina el quate debeatur 0 monto del tributo a pagar A dicha base cuantfieable ‘ele denomina de manera undnime en la doctrinaylegislacin com yarada como base imponible, definiéndosele como fa parte men- surable del aspecto material dela hipdtesis de incidencia Asi por ejemplo, en el caso del impuesto General a las Ven- tas, a Ley del IGV esiablece en su Articulo 14° que la base impo- rule en la ventas de bienes muebles es el valor de venta del bien, ‘entendiéndose portal a la suma total que queda obligado a pagar ‘ladquirente de bien. No obstante ello colncidimas con Viegas ® ‘en el sentido que en el caso particular del IVA (IGV en el caso ‘peruano la base imponible no es en sentido estrcto la magnitud sobre la cual se aplica la alicuota, sno la base de edleulo de los <ébitos y eréditos fiscales, en la medida que se obtenga tn im- ‘puesto por pagar al fisco; de lo contraro, se tend el saldo a favor del contnibuyente En efecto, el IGV arava el valor agregndo, el cual se dtermi- na por sustraccin sobre base financera, vale decir por iferen- cia entre las ventas y comprasefectuadas en un perio, Po ello no ¢s téenico considerar que la base imponible del IGV sea el valor ‘de venta de una operacidn, pues en ella no se estar gravando el valor agregado, sino el ingreso bruto peribido por la operacién. En tal sentido, lo que comtinmente denominamos como "base immponible’ es en realidad la materia para euantficar la base de céleulo del débito fiscal y no la base imponible de un impuesto De Barros Careaiho, Poul, Teoria da norma tributaria. © Villegas, Héetor Curso de fnanzas, derecho fnanetero ytibutario, Depaima, pin. 27% © Villegas, Hector 0b Cit Pi. 688, LA IMPOSICION AL CONSUMO EN EL PERU ‘que grava el mayor valor aftadido a un bien o servicio. Por ejem- plo, sel contribuyente vende un bien en S/.200, en cuya fabrica- cién ha invertido S/. 180, el mayor valor agregado es de §/. 20, Consecuentemente, si bien el valor venta seri de S/. 236 (200 + 36 por concepto de IG), en realidad lo que se esta gra- ‘vando con el Impuesto es la diferencia entre el costo de fabrica- cig y el valor venta. Reeuérdese que el mencionado costo fue de SJ, 180. Esto significa que la fabrieacién del bien gener6 al ‘contribuyente un crédito fiscal de $/, 32.40 (180x 18%), lo cual nos lleva a concluir que finalmente en esta operacién el IGV es 3.60 20-x 18%), quedando demostrado que la base imponible 3. ASPECTO SUBJETIVO El aspecto subjetivo 0 personal de la hipétesis de inciden- cia, es aquél que describe al sujeto que realiza el hecho objetivo ‘que se pretende gravar, estableciendo quién sera el deudor (con- tribuyente o responsable) y el acreedor tributario, entendiéndo- ‘se portal a aquél en favor del cual debe realizarse la prestacién ‘ributaria. El Cédigo Tributario establece que son acreedores tri- butarios el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales (hoy inaplicable) y los Gobiemos Locales, asf como las entidades de derecho pablico con personerfa jurdica propia cuando la Ley les asigne tal calidad. Bn el caso especifico del IGV el acreedor tri- Dutario es el Gobiemo Central eonstituyendo dicho impuesto un ingreso del tesoro piiblico. Este aspecto responde a lainterrogante zQuién realiza el hecho? o ;A quién se grava? y ;Quién es el acreedor tributario? y serd desarrollado més adelante en un capitulo especial. 4. ASPECTO ESPACIAL Es el aspecto de la hipotesis de incidencia que indica el lu- gar en que el deudor tributario debe realizar el hecho que se pre- tende gravar con el Impuesto. En el caso del IGV se aplica el principio de territorialidad, el cual implica que sélo se gravaran Jos hechas que impliquen consumos en el territorio nacional. Hay {que anotar la diferencia existente entre el ]GV con el Impuesto a la Renta Peruano, en virtud del cual se grava a os sujetos domi- iliados por la totalidad de las rentas percibidas por los mismos, ya provengan estas de fuente peruana o de fuente extranjera (ren tas generadas fuera del terrtorio peruano). "No obstante ello, es importante hacer mencién que la aplica- ‘ign de la regla de la territoralidad no es uniforme, pues mientras, ‘en la venta de bienes muebles se aplica alos bienes ubicados en el. lerritorio nacional apelindose a una ubicacién fisica, en el caso de transferencia de intangibles se considera ubicado al intangible cuando el titular y el adquirente se encuentran domiciliados en el pais, adicionalmente a los problemas terrtoriales que se presen- lan con las operaciones realizadas a través del INTERNET: Ello nos lleva @ coneluir que el concepto de teritorio entendido como espacio fisico, no coincide necesariamente con el territorio esta- blecido para efectos tributarios, precisamente en el caso del Im- puesto General a las Ventas. Este aspecto responde a la interro- sante :D6nde debe realizarse el hecho? 5. ASPECTO TEMPORAL Por iltimo el aspecto temporal es la descripcién precisa del ‘momento en que se configura el hecho que se pretende gravar ccon el Impuesto, A tal efecto es importante conocer que la hipé- tusis de incidencia se puede verificar instanténeamente o de for- © Lastributos de verificacin peritica sn aqualos que pesuponen que hecho que se pretende guar debe orurvirao largo de una sucesién ‘de hos produces en distindas momenta. 16 ‘ma peridica®, EL IGV como la generalidad de Impuestos al Va- Jor Agregado es un tributo de verificacién instanténea, sefalén- dose en la Ley Jos momentos precisos en que se entiende ha na- ‘ido Ia obligacién tributaria, a saber ‘Supuesto de hecho] Macimonto dela ebigacién tribataria Venta enol pals [Ena fecha en que se emite el comoraberte de pag0 de bienes muebies /o en fecha en que se entregue eben, lo que ocu- | ra primer, Tratandose de naves yaeronaves, en la ech en que se susonbe el correspondents contrato raténdose de a venta de signs stints, invencio- res, derechos de aur, derechns delve ysmlares, ena fecha o fechas de pagos seta en el corre toy por Ins mort establecidos; en la fecha en qe se perc el ingreso, pr el mato qu se perc | see toa parca o cuando oe eae comprobert de pogo, lo que onus primero Los pagos recibidos enticipadamere a errege del bien 0 puesta a disposiién del mismo, danger al nacinientn de la cbigecén tibutaria por el manta percbido, No da ugr al nacimiento de fe biacion trbutrie la entrega de dinero en calidad de arras de retractactn,enves de que esta le obigacn de | ertregar o transfer o bien. etira de bienes [En a fecha de reir o en fa fecha en que se erie el comprobente de pago, lo que ocure primes, Primers vets de [Ene ec de pervencion del igreso oe mone nbs read |to cun se perce, se ata o paral Oe se | pore cance |prsbn eres ce reractatn cue superen el 2096) et vor tal ce nrustie racer le oblsn i xara per dicho cxeono. Prestacin de [Ene fecha en que se mite el comprobante de p90] servicios en el pais/oen ls fecha en cuz se pecibelaretribuctn lo que loarra pevero. Le obigacin tibutaria nace por 2 morta que se perce. En el caso de surinisiro de enerja tctrice, ua ! potable, y servicios finales teletnicns, telex y tele réfcns, en fecha de peroapcin de ngreso 0 en a feche de vencimientn del pazo para el pago del servicio, lo que ocura primero, En el caso de establecimientns de hospedae a ob | goin tibutaris nace con la pereapeion del ingre so, inclusive cuando és tangs la cade de depts to, garatia, ras o similares, (Uszacin de [Erion on aw eto carota dep servos [en elregaro de apres o 2 a owen qu Pai le reuse cour pro ae eon Wiatare rae o ero e pro. ‘Contrates de En la fecha de emisién del comprobante de pago 0 comarvesin lanl ee de powapsn i rar, co a 0 parcial o por vlorizaciones pertccas, lo que oDi- Tra primer, Al respecto el reglamento precisa que a cbigacn trbutaria nace en la fecha de emisin | del comprabante de. pag0 por el monto consigned en el mismo oen la feca de pereepcion de ingreso | por el monto percbido lo que ocurra primero, sea| este por concepto de adelento, de vlorzectn pe | Fddice, por avance de obra o ios saldos respec- | os, elusive cuando se les denamine ares. Cosarere Barston LA HIPOTESS DE INCIDENCIA EN EL CASO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS ! Traténdose de arras de retrectactn, le ablgacién’| trnaria nce cuando das superen ol 20% del ear total dela constrccin, rrogante ,Cuiindo se realiza o cuando acontece el hecho que se pretende gravar? I mportect 0 ‘ASPECTO MATERIAL, [ASPECTO SUBJETIVO) Ororrcen de | Ev tena ae dpa ace aa romanen iS a Adisién de | Ens feo ena eet el cmprobere de pago| |fecgiee ad |ctcrogereiianqer cert nae enone ASSES TEA A reuse wera pre POTS = Ga is INGDENGA EN cL GY De otra parte no debe confundirse el aspecto temporal de la Ihipdtesis de ineidencia con el periodo tributario, el cuales el lapso de tiempo en que corresponde efectuar la determinacion dela cbligacin tibutara,el que en el caso del Impuesto General a Jas Ventas es de cardcter mensual. Asi, de producinse una trans- ferencia de un bien mueble, hab nacido la obligacion tibutara con su entrega o con la emisién de! Comprobante de Pago; sin embargo, dicha obligacion se determinaréy iuidaré de acuerdo al Cronograma establecido por la SUNAT (al mes siguiente de pro- dducido el hecho imponible). Este aspecto responde a la inte- Pasetre Bratman “ASPECTO TEMPORAL ‘ASPECTO ESPACIAL, DONDE SE GRAVA? ¢CUANDO SE GRAVA? Finalmente, debe mencionarse que es requisito indispenss- ble para que se produzca el hecho imponible, la materializacion de los cuatro aspectos de la hipétesis de incidencia, caso contra- rio, se estard ante un supuesto de inafectacién, ASPECTO SUBJETIVO DE LA HIPOTESIS DE INCIDENCIA, SUB-CAPITULO 8. EL CONTRIBUYENTE DE FACTO 4. EL ESTADO COMO SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO ‘GENERAL A LAS VENTAS 41, La inniunidad fiscal del Bstado i ae nacimente de obigacin bata por confusion outre acreedor 7 deador 43, La dole prmonaidaa del Estado £4 Lal ‘de los Entes Pablicos 45., La Ley del Impuesto General a las Ventas 5. CASOS ESPECIALES S.1. Calidad de constructor en reorganizacion de socte- 5.2, Sujeto del Inpuesto en el caso de ventas a travis de comisionistas y consignatarios 2.1. Contribuyentes 1 Cédigo Tributario ha definido en su articulo 8° al contri buyente como aquél que reaiza 0 respecto del cual se pro- duce el hecho generador de la obligacin tributaria. Debe precisarse que la calidad de contribuyente tinicamente pue- de ser insttuida através de la Ley que contiene la hipstesis de incidencia del tributo (en nuestro caso la Lay del IGV), en aplicacién del Principio de Legalidad. 7 Personas atures 0 prices que resian ebtvidad erpre- ‘sarily que efechien algun de las operaciones gravedas con el impuestn. T 1% Personas naturales y juricas que no resin ected en presarial pero que realzan operaciones comprendides en ‘ambi de apicacion del impuesto en tac sean habits en ches operaciones. T 1 Sociedade de hc, consorcs, joie ventures u otras for ‘mas de contretos de colaboraién erpresaril que leven con- tabled independiente 1. SUJETO ACTIVO Blarticulo 4° del Cédigo Tributario define como acreedor tri- Dutario a aquél en favor del cual debe realizarse la prestacién tuibutaria. Enel easo del IGV, el sujeto activo es el Gobierno Cen- tral, constituyendo el Impuesto un ingreso del Tesoro Palio. ‘No debe confundirse el acreedor tributario con el drgano ‘administrador del tributo. Este dltimo es el encargado de las la- bores de recaudacidn, fiscalizacion y sancién a los deudores tri- Dbutarios,y en el caso del IGV es la SUNAT, en su calidad de Orga- no administrador de los tributos interno. 2, SUJETO PASIVO El sujeto pasivo es aquél que goza de la condicién de deudor nla relacién juridico tributaria, entendiéndose como tal a aquél que se encuentra obligado al cumplimiento de la obligacién t1i- Dutaria ya sea en calidad de contribuyente o como responsable. 2.1.1. Sujetos que realizan actividad empresarial Elartieulo 9° de la Ley del IGV establece en princi- plo que son sujetos del Impuesto en calidad de con- {ribuyentes las personas naturales o juridicas que: a) Efectien ventas en el pais de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo de produccién y distribucién; b) Presten en el pais servicios afectos, ‘€) Utlicen en el pafs servicios prestado por no do- rmiciliados; 4) Ejecuten contratos de construccidn afectos; ‘e) Bfectiien ventas afectas de bienes inmuebles; 1) Importen bienes afectos. a intencién del legisador es a de considerar como ‘sujetos pasivos del Impuesto a aquellas personas naturales o juridicas que realicen operaciones com- prendidas dentro del dambito de aplicacién del Im- puesto y que adicionalmente realicen actividad em- presaral, entendida la misma como la proveniente de Ja conjuncién de los factores productivos capital y trabajo (con excepcién dela importacin y la utiliza- ‘i6n de servicios, en cuyo caso no es exigibe la rea- lizacién de operaciones mercantiles). ‘De otra parte debe observarse que la Ley del IGV no ‘hace distinciones entre sujetos domiciiados o no do- miciliados, pues el IGV a diferencia del Impuesto a la Renta no contiene reglas de imputacién atendien- doa a calidad de domiciiado o no del sujeto sino en LA IMPOSICION AL CONSUMO EN EL PERU. 21.2. funcién del nexo territorial de las actividades del mismo. En tal sentido, si eventualmente una perso- ‘na uridica no domicliada vendiera en el pais un bien ueble, serfa ella la obligada al pago del Impuesto ‘en calidad de contribuyente, ademds de la calidad de responsable solidario del comprador del bien. Empe- 1, ;qué ocurre si el comprador del bien también tie- ne la condicién de no domiciliado? Resulta evidente ‘que en dicho supuesto la labor de fiscalizacion y ‘control del cumplimiento de las obligaciones tibu- tarias serd impracticable por parte de la Administra- ‘cin Tributaria. No obstante, debemos advertir que ‘esta es una situacién excepcional traida a colacién ‘élo para efectos ilustrativs. Sujetos que no realizan actividad empresarial El segundo parrafo del articulo 9 de la Ley del IGV seriala que tratdndose de personas que no rea- licen actividad empresarial pero que realicen ope raciones comprendidas dentro del ambito de apli- caci6n del Impuesto, serdn consideradas como su- jetos en tanto sean habituales en dichas operacio- nes, Dentro de este rubro puede clasificase alas per- ‘sonas naturales que no realizan actividad empresa- rial, sociaciones civiles sin fines de lucro, fundacio- nes y los comité entre otros organismos con perso- neria juridica, Para calificar la habitualidad, de conformidad con el articulo 4° numeral I det Reglamento de la Ley del IGV la SUNAT consideraré la naturaleza, montoo frecuen ‘cia de las operaciones a fin de determinar el objeto ppor el cual el sujeto las realiz6, sometiéndose dicha labor de la Administracion a las siguientes reglas: ‘@) En el caso de operaciones de venta, se determiiae ‘sila adquisici6n o produccién de ios bienes tuvo por objeto su uso, consumo o su venta, debiendo de evaluarse en este diltimo caso el caricter ha- Ditual dependiendo del monto o frecuencia. Como podemos advertir se evaluara la habitualidad de! sujeto si es que se evidencia que el propdsito de la adquisicion de bienes muebles fue el ser enajenae dos, sin embargo atin cuando ello fuere asi la SU: NAT deberé considerar la habitualidad en base al monto y frecuencia de dichas operaciones. 18) Tratindose de servicios se considerarin habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con losde caricter comercial, debiendo evaluarse lafre- ‘cuencia yo monto segin corresponda. ;Cusles pue- den ser estos servicios similares? La norma no es cexplicita en este supuesto, dejando ala Adiistra: { a . |W Eloansignader entrega bien de su propiedad consionatao | los efectas de ue éste os vend @tecares. (6) Eloonsigataro verde dicts bienes@terercs.Almamento de ralears lo veria a tercaros, a.tomticarente nace dos abi- ‘cies tnbvarias; la provenerte de a vrta de ls iene de erp of cea yo protec racks (que ta retribucién por ta prestaciOn de wn servicio sea renta de tercere categoria, nose esta sehalando que el ingrso sen renta de $F eateyoria para quien presta ol servicio, sino tan solo que debe tener tal naturaleza y ein incluidas en ta rlacin de retas det articulo 28° dela Ley del Impueso a ta Renta, aim cuando la ent dad priblicn se encuentra “ezomerada' det Impuest. Crsatere Bussamene ASPECTO ESPACIAL DE LA HIPOTESIS DE INCIDENCIA EN LAVENTA DE BIENES, PRESTACION ¥ UTILZACION DE SERVICIOS a> et 1A "VENTA DE BIENES, -PRESTACION Y— ~~ UTILIZACION DE SERVICIOS 1. INTRODUCCION. LA TERRITORIALIDAD EN LA IMPOSICION AL. CONSUMO 2, EL LUGAR DE UBICACION DE LOS BIENES Y DE LA ‘COMO ELEMENTO, 3. EL CONCEPT. DE TERRITORIO EN NUESTRA LLEGISLACION POSTTIVA, 4.1, Bienes ubleados y servicios prestados o utlizados cen el espacio 1, INTRODUCCION. LA TERRITORIALIDAD EN LA IMPOSICION AL CONSUMO- A diferencia de la Imposicion a la Renta (a las Ganancias 0 ‘alas Utilidades), la misma que dependiendo del criterio de co- nexin adoptado por la legislacin tributaria correspondiente grava inclusive hechas imponibles ocurridos en el extranjero (por ejemplo, cuando el Impuesto a la Renta se aplica sobre las ren- tas de fuente mundial, en los casos en los cuales el Estado aplica cleriterio de vinculacion del domiclio, de la nacionalidad o resi- dencia) la imposicién al Consumno ostenta un cardcter territorial Se sujeta a gravamen, consecuentemente, los consumos de bie~ nes y Servicios vinculados de una w otra manera con el territorio del Estado, credndose legisiativamente para ello las diferentes hipétesis de afectacién o incidencia tributaria, Asi, en el Peri se ‘grava con el Impuesto General a las Ventas (Impuesto al Valor Agregado o Impuesto al Valor Aftadido), entre otro, la venta en cl pais de bienes muebles ubicadas en tervtorio nacional y la ‘resiacidn o utlizacion de servicios empresariales en el pats \ ‘No obstante lo anteriormente sefialado, cabe precisar que el cconcepto de territorio para efectos tributarios no necesariamen- tese circunscribe al de un Estado. Puede califiear como “terrto- rio” el correspondiente a un conjunto de Estados, cuando estos forman parte de un Acuerdo de Integracién. En estos casos, pue- de acordarse precipitar el Tributo en el pais de destino, o en el De acuerdo con la Ley det Impuesto Goneral a ls Ventas y su Rela ‘mento (Deer Legislation N° 21 y Decree Sepremo N° 136-6-8F, respeetiamente), el mencionado Impuesto grava tambien as contr: {as de construc ges jolene ol erritori nacional la primera ta de immune wbicras en teritorio naciona que relic los Constructores de los mismos y le importacién, que lambién es ma ‘modatidad de consumo en teritario nacional pus por tl nuestra Gslacin adwaneraentiende al réyimen aduanero que permite ein Cratero Bustemane pais de origen. Puede asimismo el Estado acordar limita su pro- pio teritorio para la aplicacin del tbat en forma unilateral, 0 en vrtud de la celebracién de tratados internacionales sobre la ‘materia Bajo esta tina hipétesis, los bienes y servicios realiza- dos en estos espaciosteritariales se reputan como ubicados © prestados en el exterior Por ejemplo, en la Comunidad Europea, Caracterizada por la desaparicin de as fronteras fiscales desde fl de enero de 196, existe un sistema comin de Impuesto so- bre el Valor Aiadido, sein el cual en las adquiscionesintraco- ‘munales de bienes se aplica el principio detributacidn en origen, ‘partir del cual el adquirentesoporta la carga tbutaria de or agen y la deduce en el pais de destino Sin embargo, las diferen- Clas impositivas de ls paises miembros los ha obligado a esta- blecer un periodo tranitorio durante el cual se seguird aplican- doe gravimen en el lugar de destino, Por su part, para efectos de la aplicacin del TVA en Espafa, si bien es cierto que el Im puesto seaplica sobre territorio espaol, neluyendo en és islas adyacentes, el mar teritoral hasta el lute de las doce milas nauticasy el espacio agreo correspondiente a dicho émbito (Ar ticulo .Uno de a Ley 30/1985) por dispsicion del Articulo 3 de ln Sexta Directiva Comunitaria (1/681/CBE) se excluye del te- nitorio espaol a Ceuta, Melilla y Canarias; terrtorios espafoles| «ue tendran la calidad de terceros paises, siendo por lo tanto las ‘operaciones con ellos realzalas importaciones 0 exportaciones, segin el caso, més no as{ operaciones intracomunals ®. 2. EL LUGAR DE UBICACION DE LOS BIENES ¥ DE LA PRESTACION DE LOS SERVICIOS COMO ELE- MENTO DETERMINANTE DEL ASPECTO ESPACIAL EN LA IMPOSICION AL CONSUMO I Reglamento de la Ley del IGV sefiala en el Inciso a) del ‘Numeral 1 de su Artieulo 2°, que se encuentra gravada la venta en el pais de bienes muebles ubicados en territorio nacional, Al parecer esta norma pretence sefalar el aspecto espacial de ddos elementos comprendidos en la hipstesis de afectacién. El pri ‘mero, relacionado con el hecho econémico (venta), el mismo que debe realizarse en el interior del pais y el segundo, relacionado con la localizacicn del objeto materia de venta (bien mueble), el ‘mismo que se exige, también debe encontrarse dentro de nues- tras fronteras nacionales. Lo cierto es que la territorialidad de la Imposicién al Consumo en el caso de la venta de bienes muebles (conporales) no esta determinada por el ugar donde se produce Ja venta (lugar por demas impreciso, pues podriamos referimios al lugar en donde se produce la transferencia, donde se celebra ares legal de mereancias provenientes del exterior, para ser dstina- fin al consumo en pass. nivel maria ya se disc la teritria lidad de Impuestos como el IVA cuando 56 relizan operaciones a 7: ‘dal INTERNET, en lentendido que estas operaciones se relizan ‘ne “eberespacio™ Al respeca, ver Numeral 34 dl presente Capital (2 Sobre tx apioactin del TVA om Bp la narmatidd corewataria ‘sobre d purticula ver: Salado Gomez Ramire, BI Impuesto sobre Valo Aad, Madrid, 1994 LUAIMPOSICION AL CONSUMO EN EL PERU ‘el contrato o donde se realiza el pago), sino prineipalmente por ellugar de ubicacién de los bienes muebles que serdn transferi- ‘dos. Rige en estos casos la aplicacién de la Ley en el espacio de acuerdo al principio “Ler ret sitae” y no ol principio "Ler Loci ‘actus o Ler loci contractus”. Para constatar esta opinién s6l0 basta continuar con la Tectura del dispositivo legal precitado, el cal establece que el hecho imponible se verifica independien- temente del lugar en que se celebre el contrato, o del lugar en. aque se realice el pago. En la legislacidn comparada encontramos también referen- cia a la ubieacién fisica de los bienes muebles como elemento imprescindible del ambito espacial del IVA. Asi, el Articulo 10 de la Ley Mexicana del Impuesto al Valor Agregado establece aque para efectos de la aplicacién del Impuesto se entiende que la enajenacion se efectia en territorio nacional si en él se en- cuentra el bien al efectuarse el envio al adquirente y cuan- do, no habiendo envio, en el pais se reatiza la entrega mate- rial del bien por el enajenante. De acuerdo con la Ley del IVA Argentina, el Impuesto grava las ventas de cosas muebles situadas 0 colocadas en el territorio del pais (Inciso a del Articulo 1), Resulta interesante el caso de la legislacién colom- biana sobre el aspecto espacial de la imposicién al consumo, tratindose de bienes corporales. Hasta 1985 regia el Articulo 1° de! Decreto Ley N’ 3541 de 1983, el mismo que en su Inciso a) ssefialaba que se encontraba afecta al Impuesto sobre las Ventas “las ventas de bienes corporales muebles que se hallen situa- dos en et territorio del pats y no hayan sido excluidos ex- presamente por el presente Decreto. Los bienes corporales muebles procedentes del exterior se consideran situados en el pais euando hayan sido nacionalizados”. La nueva redaccién de dicho Inciso, luego de la modificacién introducida por e! Arti- cculo 48° de la Ley 55 de 1985 no establece la condicién de la ubicacién del bien corporal alos efectos del Impuesto, ni la con- dieién de ubicado en el pais ce un bien procedente del exterior. Sin embargo, la doctrina colombiana se inclina por interpretar cesta disposicién a laluz del principio de territorialidad de la Ley ‘Teibutaria, sefialéndose que tratancose de una Ley real (referi- dda a las cosas antes que a las personas) como es la que regula la aplicacién del Lmpuesto a las Ventas, ello permite concluir ‘que “evidentemente el aspecto espacial del hecho generador implica que les bienes materia de las operaciones gravadas se ‘encuentran ubieados dentro del pais”. De otto lado, con la finalidad de alcanzar otros hechos eco- rnomicos dentro de la érbita del Impuesto, el legislador peruano © BLIVA en Colombia, Mauricio Pazas Vega, Temis, Bogtd 1980, pis. 1148-149. En otra importante abro, ol Autor antes citad sustenta Su posicion on base alas dispsicione del Codigo Civil catombiano (Ar Trew 20) yon ls ermentarios la Ley vetidas on el Congreso Colom: ‘iano pore senadorponente(BLVA en los servicios, Mauricio Ptazas ego, Temi, Bog 1993, pa. 145-160) © La teoria de ta iposicion ene pas de restr 0 inscripcin tiene au forigen en Inglaterra y Hine por fundament el hacko gue ta propisdad 1 posesion de los bens registrars so es oponibl judicialmente en fd lugar en qu étos han sido registrados. Resuta extra a restra Sraditin frtdica romano-genmdiic la asimiaciom de wna nstite iin taal angiosona. (8 Se earluye dela categoria de bienes mules aa moneda nacional 9 fertranjer, la aecione,partiegciones,facteras, rales mobiliarios, titalos de eriditas, salto que la ranserencia de valores mobiiaros, {ital o documentos meplique lade wn bien corgor, una nave 0 aero ‘nave. (Véae ol respecte capitulo refer ato wenta de bens me es, en ta presente obra) © Seal el Sepundo Pro del Numeral 2 de Aticulo 2° del Reglamen: to dela Ley det IGV que un sujet es domiclindo en et pais cuando reine los requielo taloidan en Ia Ley dt Impuest a a Renta. Por suport, eh Artculo 7 dela Ley det puesto aa Renta, Deereto Lgis larivo N°774seiala que se consderan domiciiadas ee pats 44) Las personas natirles de nacionalidad peruana que tengan domi 26 hua sefialado que también se considerarén ubleados en el pais aquéllos bienes cuya inseripcién, mairicula, patente o similar haya sido otorgada en el pais, ain cuando al tiempo de ¢fee- ‘arse la venta se encuentre transitoriamente fuera de él CConsecuentemente, bajo este supuesto, la venta de un automévil ‘con matricula peruana se encontraré alcanzada con el IGV en el Peri, no obstante que al momento de su transferencia el mismo se enicuente fisicamente (aunque no juridicamente para el orde- ‘namiento juridicotributario peruano) en el extranjero. Es posi- ble que este solo hecho genere problemas de doble imposicin, ‘pues atendiendo a la aplicacién tertitorial de las normas sobre imposicion al consumo en el caso de bienes muebles (Ler rei silae), lo mas probable es que en el pais donde se encuentre ubicado el referido automdvil al momento de su venta también ‘se precipite similar gravmen. Al respecto, resulta interesante se- falar que la Ley Mexicana dl IVA establece también que est ‘sujeta al impuesto la enajenacién de bienes sujetos a matricula 6 registras mexieanos, aun cuando al evarse a cabo se encuen- tren materialmente fuera de teritorio mexicano y siempre que el enajenante sea residente en México 0 establecimiento en el pas de resientes en el extranjero (Artiento 10)°° ‘Ahora bien, las disposiciones normativas de la legisiaciin peruana antes citadas diferen del tratamiento dispensado a la venta de “bienes muebles intangibles", pues aquéllos se consie- zan ubicados en el territorio nacional para ls efectos de la apli- ceacin del IGV ewando el titular y el adquirente se encuen- tren domicitiados en el pais, rigiendo en estas casos la apli- ccacién de la Ley en el espacio de acuerdo al principio “hee ddomiciti”. Aqui se hace necesaria una precisin. La Ley del IGV ‘establece que se encuentra gravada la venta de bienes muebles; ‘considerando por tales a aqusllos bienes corporales que pue- den ser trasladados de un tugar a otro. No obstante, la mencionada Ley ha incluido, dentro de los bienes muebles cuya transferencia se encontraré gravada con el Impuesto, a deter nados intangibles como los signos distintivos, los derechos de autor, los derechos de Have, las marcas, patentes y similares ®. Latransferencia de los intangibles sefialados lineas ariba, calif cados como bienes muebles por la propia Ley det IG, presentan el problema de su ubicacién, pues no teniendo existencia fisica no es posible determinar su localizacién en un momento deter- rminado, En ese sentido, el legislador ha pretendio evitar este escollo haciendo referencia al “domicilio" de las personas inter- vinientes en la operacién de venta, situacién que nos remitea las disposiciones de la Ley del Impuesto a la Renta ®. ceili ene pas de acuerdo con ts norma del derecho comin (5: {gin Arico 33 det Codigo Civil Peruan, ol damictio se const fae por la residencia habitual dela persona nun lug). ) Las personas naturales extranjeras que hayan residido 0 permane ‘ldo en el pats 2 ais 0 més en forma continua. ©) Las personas que desempetian ena extronjerofunciones de repre ‘sntacion o egos aficales y que haya sido designadas por o ‘ScelorPitico Nacional 4) Las persnas juridiensconstiteidas on ol pais. () Las sucursles, agenciasw otras establecimientos permanentes Per de personas naturales ojuridiens no domiciiadas en yas, fn euyo cos la condietin de domictiades aleanzo a ln sucursa, fajncia w ot esiblecimionte permanent, en cuanto su rena ie fuente peruano. Das ucesiones, cuando caxsant, ale fecha de su fallecimienty, turer la condicin de domictiade con arveglo alas disposicioncs de ata Ley. 0) Los boners maltinacionals, eset de as ens generals por et ‘us, incre operaciones previa en la Ly de Bac y Spurs. 1h) Las empresas wnipersonales, sociedad de hecho y entidades a gue ‘se refiere Teco y Quarto irra del Articu 12 de a lay cons ‘inwidas 0 stablecas en al pats (Soiadades de hecho, asciaco ‘nes en participactin, join wntures,consorio, comunidad debe tes y demas crmtrtas de colaborucion empresaral). Caratre Bustemane ASPECTO ESPACIAL DE LA HPOTESIS DE INCIDENCIA EN LAVENTA DE BIENES, PRESTACION Y UTLIZACION DE SERVICIOS Otro tema importante en nuestra legislacin sobre la terri- torialdad en Ia imposicién al consumo es el relacionado con los, servicios empresariales, prestados 0 utlizados, que se encuen- tran gravados con el IGV ©. Respecto de los primeros, se esta- blece que esta hipstesis de incidencia tributaria se verificara cuan- do el sujeto que presta los servicios se encuentre establecido ‘en el pais, sea cual fuere el lugar de celebracién del contrato 0 del pago de la retribucin, debiendo entenderse por establecido, ‘cuando se encuentra ubicado en ef territorio nacional, 0 no domiciliado (Numeral 2 del Artculo 3" de la Ley, numeral 2 del Articulo 2° de su Reglamento). Nuevamente la norma hace referencia ala ubieacién, aunque esa vez a a del sujeto prestador de los servicios, aplicdndose la Ley en el espacio bajo el princ- plo “Lex venditor sitae". N6vese que cuando la norma se refiere ‘ala prestacion de servicios como hipétesis de afectacién con el IGV no se refiere al aprovechamiento del servicio en terrtorio, nacional. Asi, una empresa, domiciiada 0 no puede encontrarse ubicada en territorio nacional al momento de prestar sus servi- ios no obstante que el uso del mismo tenga lngar en el exterior, ‘como seria el caso de la contratacién de un seguro en el Peri respecto de bienes ubicados en el extranjero. Respecto de la legislacién comparada, la Legislacion espa- folaentiende que el servicio se entenders realizado en el terito- rio donde tenga la sede de actividad econémica, o en su efecto el domicilio el prestador de los mismos (Articulo 69 de la Ley Bspafola del IVA). De acuerdo al Articulo 16 de la Ley Mexicana del IVA, se entiende que se presta el servicio en te- rritorio nacionat cuando el mismo se lleva a cabo, total 0 parcialmente por un residente en et pais. Bn Argentina el TVA se aplica también en el easo de las obras, locaciones y pres- taciones de servicios, incluidas en el.articulo , realizadas en el territorio de ta Nacién (Inciso b del Articulo 1). Bn Colom bia se sefiala que la afectacion con el Impuesto a las Ventas al- canza alos servicios prestados en et territorio nacional (Ia, ‘norma anterior exigia que se efectivicen o ejecuten en territorio colombiano), Sefiala la doctrina que en estos casos, al igual que sueedié en la Comunidad Eeonémica Europes a raiz de promi sgacidn de la Sexta Directiva del Consejo del 12 de mayo de 1977, se debe entender que el servicio es prestado en Colombia aten diendo al lugar en que el prestador tenga establecida su_ sede principal oresidencia habitual toda vez que laregla predominante en el caso de prestacion de servicios no es la de imposicin en el pats de destino sino la de gravamen en el pais de origen ©: Con relacién al sujeto domiciliado como prestador del ser vicio para efectos del IGV debemos remitimos a la definicién de ddomiciliado de la Ley del Impuesto ala Renta (ver Nota 6). Por su parte la ubicacién del no domiciiado, para los efectos de la aplicacin del Impuesto, debe ser entendida como una localiza- cidn transitoria en teritorio peruano, la misma que podria pro- dducirse, por ejemplo, cuando los téenicos de una empresa dom ciliada en el exterior ingresan a territorio peruano para prestar servicios en nombre de su empresa, 0 cuando la nave del no domicliado (supongamos un barco o un avién) presta servicios, mientras se encuentra dentro de las fronteras nacionales (ver al, respecto las Numerales 31 y 32 Infra). Respecto de la utilizacién de servicios, sefiala el Inciso b) Ln definitin de srveto para efcis tributarias #8 por dems cues tiomable, pues por tal se entiond toda aecin 0 prestactin que uno persona realiza para otra y por la cual pereibe wna retrbuetin 0 Ingres que se considers renta de Tercera Categoria para los eects “il Impuesto la Renta (ventas empresarias), incluids e arenda: ‘miento de iamuchles y ol arrendamiento fnanciero (Leasing). Las prestaciones de sericios son exenciaimenteobigaciones con presta ‘idm de hacer o no hacer, razon porta cual no se intuiria, por jem: plo, las consistentesen en dar, sin embarg, la norma tribularia al ‘salar que os servicio gravado “oda actin 0 prestavién.”inluye, Cams Bustemante del Artculo 2° del Reglamento de la Lay del IGV que el servicio es utlizado en el pais cuando es prestado por un sujeto no domi-

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