Decreto 20 2006

DECRETO NMERO 20-2006
EL CONGRESO DE LA REPBLICA DE GUATEMALA

CONSIDERANDO:
Que en la actualidad se han detectado prcticas de evasin y elusin tributarias debido
a la debilidad, ambigedad o carencia de normas precisas que permitan la generalidad,
equidad y certeza del marco jurdico impositivo.
CONSIDERANDO:
Que el Congreso de la Repblica, como rgano del pueblo soberano del que emana la
potestad tributaria, asume, por la representatividad de que est investido, el deber de
reformar instituciones tributarias a efecto que, con su modernizacin, se cumplan los
principios de justicia y equidad, en un marco razonable de la capacidad de pago de los
obligados y conforme la solidaridad de todos los habitantes del pas.
CONSIDERANDO:
Que resulta imperiosa la emisin de normas legales que le permitan al Estado de
Guatemala, contar con los recursos tributarios necesarios para la atencin a los
problemas sociales que limitan el desarrollo integral del pas, reduciendo los ndices de
pobreza, incentivando para ello la generacin de empleos y actividades productivas.
POR TANTO:
En ejercicio de las atribuciones que le confiere el artculo 171, literales a) y c) de la
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala,
DECRETA:
Las siguientes:
DISPOSICIONES LEGALES PARA EL FORTALECIMIENTO DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
CAPTULO I
AGENTES DE RETENCIN
Artculo 1. Retenciones a cargo de exportadores. Las personas individuales o
jurdicas que se inscriban ante la Administracin Tributaria como exportadores
habituales y cuya exportacin mensual en promedio sea de cien mil quetzales
(Q.100,000.00) como mnimo, sern considerados agentes de retencin, por lo que la
Superintendencia de Administracin Tributaria le dar aviso de su activacin, a efecto

que procedan a retener:
En la adquisicin de productos agrcolas y pecuarios, las personas individuales o
jurdicas que se dediquen a la exportacin de servicios o de bienes, exceptuando a las
personas comprendidas en el Decreto Nmero 29-89 del Congreso de la Repblica, al
momento de comprar o adquirir productos agrcolas o pecuarios, en la forma en que
sern exportados, as como el caf en cualquier forma, excepto tostado o soluble,
azcar de caa sin refinar; banano, cardamomo en cualquier estado, caa de azcar,
algodn, leche y otros productos agropecuarios, pagarn al vendedor o al prestador del
servicio, el treinta y cinco por ciento (35%) del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y le
retendrn el sesenta y cinco por ciento (65%) de dicho impuesto, incluido en el monto
total de cada factura.
En la adquisicin de productos distintos a los referidos en el prrafo anterior, as como
por servicios, las personas individuales o jurdicas que se dediquen a la exportacin
exceptuando a los comprendidos en el Decreto Nmero 29-89 del Congreso de la
Repblica, al momento de adquirir los mismos, pagarn al vendedor o prestador del
servicio, el ochenta y cinco por ciento (85%) del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y le
retendrn el quince por ciento (15%) de dicho impuesto, incluido en el monto total de
cada factura.
Las personas individuales o jurdicas propietarias de empresas clasificadas para hacer
uso de los incentivos establecidos en el Decreto Nmero 29-89 del Congreso de la
Repblica, que se dediquen a la exportacin de bienes o de servicios al momento de
comprar o adquirir bienes, productos o servicios pagarn al vendedor o prestador del
servicio, el treinta y cinco por ciento (35%) del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y le
retendrn el sesenta y cinco por ciento (65%) de dicho impuesto, incluido en el monto
total de cada factura.
En el caso de venta de bienes o prestacin de servicios al crdito, el vendedor o
prestador de servicios emitir la factura conforme a lo establecido en el artculo 34 de la
Ley del Impuesto al Valor Agregado, por lo que la retencin que corresponda se
realizar en el momento de la entrega y emisin de la factura, al igual que la entrega de
la respectiva constancia de retencin prenumerada, autorizada por la Administracin
Tributaria y en la cual se har constar el monto retenido conforme al porcentaje que
corresponda.
En todos los casos, la totalidad del impuesto retenido por el exportador ser
compensable con su crdito fiscal sujeto a devolucin. De resultar tributo a favor de la
Administracin Tributaria, deber enterarlo al fisco dentro del plazo de quince (15) das
hbiles siguientes al perodo impositivo en que realiz la retencin.
El agente de retencin deber presentar una declaracin jurada en la cual haga constar
sus operaciones y que procedi a compensar con las retenciones realizadas, el crdito
fiscal sobre el cual le corresponde su devolucin, an y cuando no tenga tributo que

enterar al fisco o bien tenga un remanente de crdito fiscal sujeto a devolucin, del cual
podr solicitar la devolucin ante la Administracin Tributaria, conforme lo dispuesto
en la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Dicha declaracin deber presentarla en el
plazo establecido en esta ley para enterar el tributo retenido.
Para el efecto de lo establecido en este artculo, la Superintendencia de Administracin
Tributaria crear un registro de exportadores, cuyo promedio mensual de exportaciones
sea igual o mayor a cien mil quetzales, las caractersticas, requisitos y procedimientos
necesarios para la creacin del registro, sern establecidos en el reglamento de esta
ley.
Artculo 2. Sector pblico. En las compras de bienes y adquisicin de servicios que
realicen los Organismos del Estado, las entidades descentralizadas, autnomas y semiautnomas y sus empresas, con excepcin de las municipalidades, pagarn al
vendedor del bien o prestador del servicio, el setenta y cinco por ciento (75%) del
Impuesto al Valor Agregado y le retendrn el veinticinco por ciento (25%) de dicho
impuesto, incluido en el monto total facturado. La totalidad del impuesto retenido ser
enterado a la Administracin Tributaria, dentro de los primeros quince (15) das hbiles
del mes inmediato siguiente, a aquel en el que se realice la retencin.
El vendedor o prestador del servicio debe extender la factura correspondiente y la
entidad estatal debe entregar a stos, una constancia de retencin prenumerada por el
monto del impuesto retenido, que corresponda al valor total de la operacin facturada.
Cuando se verifique que el agente de retencin no entreg al fisco el importe de las
retenciones que le corresponda efectuar, la Administracin Tributaria presentar la
denuncia penal que en derecho corresponda, en contra de los funcionarios o
empleados pblicos que incumplieren con enterar el tributo retenido.
*En el caso de venta de bienes o prestacin de servicios, el vendedor o prestador de
servicios emitir la factura conforme a lo establecido en el artculo 34 de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado; y la retencin que corresponda se realizar en el momento
de la solicitud del pago del Comprobante nico de Registro de Egresos, al igual que la
entrega de la respectiva constancia de retencin prenumerada, autorizada por la
Administracin Tributaria y en la cual se har constar el monto del impuesto retenido
conforme al porcentaje que corresponda.
El agente de retencin indicado en este artculo se abstendr de realizar retenciones
del Impuesto al Valor Agregado, cuando el monto de la compra de bienes o la
prestacin de servicios sea inferior a treinta mil quetzales (Q. 30,000.00).
*Reformado el cuarto prrafo por el Artculo 24 del Decreto Nmero 4-2012 del Congreso de la
Repblica).
Artculo 3. Operadoras de tarjetas de crdito o de dbito. Las personas

individuales o jurdicas operadoras de tarjetas de crdito o de dbito son quienes pagan
a los establecimientos afiliados a la red los consumos o compras que los
tarjetahabientes efecten en los mismos.
Las entidades definidas en el prrafo anterior, sern quienes actuarn como agentes de
retencin del Impuesto al Valor Agregado que paguen los tarjeta-habientes, a los
establecimientos afiliados a ella, en consecuencia, de los pagos que realicen por
cuenta de los tarjeta-habientes a los establecimientos afiliados a la red de operadores,
retendrn el quince por ciento (15%) del Impuesto al Valor Agregado incluido en el
precio de venta, que se genere por la compra de bienes o adquisicin de servicios
efectuados por los tarjeta-habientes segn la cantidad expresada en el voucher de
compra, entregndole la respectiva constancia de retencin a su afiliado. La totalidad
del impuesto retenido lo deben enterar a la Administracin Tributaria, dentro de los
primeros quince (15) das hbiles del mes inmediato siguiente, a aquel en el que se
realice la retencin.
Los establecimientos afiliados a la red de operadoras de tarjetas de crdito o de dbito,
sern los responsables ante el fisco por el ochenta y cinco por ciento (85%) del
Impuesto al Valor Agregado no retenido, correspondiente a la operacin pagada con
tarjeta de crdito o de dbito.
Los agentes de retencin determinados en este artculo, debern entregar la
constancia mensual de retencin a sus establecimientos afiliados a la red de
operadoras, la cual deber contener las caractersticas establecidas en el reglamento
respectivo.
Los otros agentes de retencin establecidos en esta ley, no procedern a efectuar la
retencin del Impuesto al Valor Agregado, cuando la compra del bien o servicio se
hubiere efectuado utilizando tarjeta de crdito o de dbito para el pago del mismo,
debindose proceder a aplicar nicamente la retencin que se establece en este
artculo.
Artculo 4. Adquisicin de combustibles pagada con tarjeta de crdito o de
dbito. En el caso de la adquisicin de combustible que sea pagado con tarjetas de
crdito o de dbito, el agente de retencin retendr el uno punto cinco por ciento (1.5
%) sobre el valor total de la transaccin, siempre que en el precio de venta, tambin
este incluido el Impuesto a la Distribucin del Petrleo Crudo y Combustibles Derivados
del Petrleo. El monto de lo retenido, se aplicar al pago del Impuesto al Valor
Agregado a que est afecta la venta de dicho producto.
Artculo 5. Contribuyentes especiales. Los contribuyentes que conforme a la
normativa de la Administracin Tributaria, se encuentren calificados como
contribuyentes especiales, se constituyen en agentes de retencin del Impuesto al
Valor Agregado conforme a la presente ley.
Desde el momento en que la Administracin Tributaria le hubiere notificado al

contribuyente especial su activacin como agente de retencin, al realizar compras de
bienes o adquisicin de servicios a sus proveedores, pagar al vendedor o prestador
del servicio, el ochenta y cinco por ciento (85%) del Impuesto al Valor Agregado y le
retendr el quince por ciento (15%) de dicho impuesto. La totalidad del impuesto
retenido, lo deben enterar a la Administracin Tributaria dentro de los primeros quince
(15) das hbiles del mes inmediato siguiente, a aquel en el que se realice la retencin.
Por las ventas de bienes o prestacin de servicios al contado, el vendedor o prestador
de servicios deber extender la factura y el contribuyente le entregar a ste una
constancia de retencin prenumerada, por el quince por ciento (15%) del Impuesto al
Valor Agregado retenido.
Ley del Impuesto al Valor Agregado, por lo que la retencin que corresponda, se
Tributaria y en la cual se har constar el monto del impuesto retenido conforme al
porcentaje que corresponda.
La Administracin Tributaria dar aviso al contribuyente de su calificacin como
contribuyente especial, as como de la suspensin de su calidad como agente de
retencin cuando proceda.
La calificacin como contribuyente especial ser realizada por la Superintendencia de
Administracin Tributaria, de conformidad con lo establecido en su Ley Orgnica y su
reglamento, as como conforme a las normativas que para el efecto emita.
Artculo 6. Otros agentes de retencin. Los contribuyentes que no se encuentren
incluidos en los artculos anteriores, podrn solicitar autorizacin para actuar como
agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado ante la Administracin Tributaria,
quien despus de evaluar su comportamiento tributario, resolver dentro de un plazo
de treinta (30) das hbiles, contados a partir del da siguiente de presentada la
solicitud.
Asimismo, la Administracin Tributaria podr designar como agentes de retencin, a las
personas individuales o jurdicas que estime pertinente.
Los contribuyentes autorizados para actuar como agentes retenedores del Impuesto al
Valor Agregado, en las compras de bienes o adquisicin de servicios que efecten,
pagarn al vendedor o prestador del servicio, el ochenta y cinco por ciento (85%) del
Impuesto al Valor Agregado y le retendrn el quince por ciento (15%) de dicho
impuesto. La totalidad del impuesto retenido lo deben enterar a la Administracin
Tributaria dentro de los primeros quince (15) das hbiles del mes inmediato siguiente,
a aquel en el que se realice la retencin.
Por las ventas de bienes o prestacin de servicios al contado, el vendedor deber
extender la factura y el contribuyente le entregar a ste una constancia de retencin
prenumerada, por el quince por ciento (15%) del Impuesto al Valor Agregado retenido.
Ley del Impuesto al Valor Agregado, por lo que la retencin que corresponda se
Tributaria, en la cual se har constar el monto retenido conforme al porcentaje que
corresponda.
Artculo 7. Obligaciones de los agentes de retencin establecidos en esta ley. Los
agentes de retencin tienen las obligaciones siguientes:
1.
Efectuar las retenciones establecidas en la ley, cuando deban actuar como

agentes de retencin.
2.
Enterar la totalidad del impuesto retenido y presentar ante la Administracin

Tributaria, dentro de los primeros quince (15) das hbiles del mes inmediato
siguiente, a aquel en el que se realice la retencin, una declaracin jurada como
agente retenedor que contenga el Nmero de Identificacin Tributaria, nombre,
denominacin o razn social del proveedor de bienes o servicios, el porcentaje
de retencin y valor retenido y la fecha de cada retencin realizada. La referida
declaracin deber ser presentada mensualmente an y cuando no hubiere
efectuado retencin alguna durante el mes que declara.
3.
Llevar en la contabilidad un registro auxiliar con el detalle completo de las

retenciones efectuadas.
4.
Entregar la constancia de retencin prenumerada y autorizada por cada

operacin sujeta a retencin del Impuesto al Valor Agregado, o de forma
consolidada cuando el proveedor haya realizado ms de una transaccin con el
agente de retencin durante el mismo mes calendario, a excepcin de lo
establecido en el artculo 3 de esta ley, la cual podr ser entregada de forma
mensual. Dicho documento deber contener el nombre, razn o denominacin
social y Nmero de Identificacin Tributaria del contribuyente que soport la
retencin, importe neto del bien o servicio adquirido, porcentaje de retencin
aplicado y monto del impuesto retenido y el nmero de la factura emitida o
nmero de la transaccin realizada.
5.
Estar al da en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
La declaracin a que se refiere el numeral 2) de este artculo, y las constancias de

retencin prenumeradas que indica el numeral 4), se presentarn en los formularios
que proporcione la Superintendencia de Administracin Tributaria, por medio
documental, electrnico u otro medio que disponga la misma.
El agente de retencin es solidariamente responsable con el contribuyente obligado, si
el primero de los nombrados no efectu la retencin establecida en la ley.
El impuesto retenido no constituir dbito, ni crdito fiscal para el agente de retencin,
ni podr ser compensado con tributos, salvo lo dispuesto en el artculo 1 de la presente
ley.
Artculo 8. Plazo para operar las retenciones. Las personas individuales o jurdicas a
quienes se les haya practicado una retencin conforme a la presente ley, debern
operar la retencin en el mismo perodo impositivo del Impuesto al Valor Agregado, en
el que se declare la factura correspondiente.
Artculo 9. Retencin entre agentes de retencin. Cuando se realicen compras de
bienes o se adquieran servicios entre personas individuales o jurdicas con la calidad
de agentes de retencin, deben abstenerse de efectuar la retencin correspondiente.
Si el pago se realizare utilizando tarjeta de crdito o dbito se aplicar la retencin
establecida en los artculos 3 y 4 de la presente ley.
Artculo 10. Casos en los que no procede efectuar retenciones. Los agentes de
retencin determinados en este captulo, a excepcin de los establecidos en los
artculos 2, 3 y 4 de la presente ley, no practicarn la retencin que corresponda,
cuando les presten servicios o hagan compras menores a dos mil quinientos quetzales
(Q.2,500.00).
Artculo 11. Impuesto a pagar por el vendedor o prestador de servicios. El
vendedor del bien o prestador de servicios al que se le hayan efectuado retenciones,
debe determinar el impuesto de cada perodo impositivo, conforme lo dispuesto por la
Ley del Impuesto al Valor Agregado y al monto que resulte, deber restar el monto del
impuesto que le fue retenido con base en este decreto, pagando el impuesto que
resulte de dicha operacin. En caso no resulte impuesto a pagar, deber sumarse al
crdito que resulte en el siguiente perodo impositivo y as sucesivamente hasta
agotarlo, sin que el mismo pueda ser objeto de compensacin con otro tributo.
A los proveedores que se les hubiere efectuado retenciones por sus ventas o
prestacin de servicios y que en un lapso de dos aos consecutivos tengan un
remanente de crdito fiscal, el cual no pueda ser compensado contra dbitos, podr
solicitar a la Administracin Tributaria que le aperture una cuenta bancaria especial a su
nombre, con el objeto que una vez le sea reconocida la procedencia de su crdito, se
deposite la cantidad lquida y exigible, a efecto que el contribuyente pueda girar con
previa autorizacin de SAT para realizar exclusivamente pagos de otros impuestos.
El monto a situar en la cuenta especial no podr ser mayor que el monto total de las
retenciones no compensadas durante los dos aos consecutivos a los que se refiere
este artculo.
En el caso de generarse rendimientos financieros en la cuenta especial, estos sern
propiedad del contribuyente sin menoscabo del pago del Impuesto sobre Productos
Financieros. Estas cuentas sern inembargables.
A la declaracin del Impuesto al Valor Agregado presentada por el vendedor o
prestador del servicio se acompaarn las constancias de retencin prenumeradas
recibidas o se consignarn detalladamente en el formulario que para el efecto
proporcione la Administracin Tributaria; si la declaracin se presenta por medios
electrnicos, se detallarn el monto de cada retencin, datos de los contribuyentes que
le hayan retenido, la cantidad del impuesto que se les haya retenido, sin perjuicio que
los documentos permanezcan en poder del contribuyente, a disposicin de la
Administracin Tributaria y por el plazo de prescripcin establecido en el Cdigo
Tributario.
La referida declaracin deber presentarse ante la Administracin Tributaria, dentro del
plazo que la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece para el efecto.
Artculo 12. Prohibiciones. No pueden actuar como agentes de retencin del
Impuesto al Valor Agregado, las personas individuales o jurdicas en los siguientes
casos:
1)
2)
3)
Los que hayan sido sentenciados por delitos contra el patrimonio o contra el
rgimen tributario, mientras no hayan sido rehabilitados.
Los fallidos o concursados, mientras no hayan obtenido su rehabilitacin.
Los exportadores que no se hubieren inscrito ante la Administracin Tributaria en
el registro de exportadores establecido en el artculo 1 de esta ley.
*La Administracin Tributaria est facultada para verificar el cumplimiento de lo antes

dispuesto, y en caso detecte que un agente incurre en uno de los supuestos indicados
en los numerales precedentes o no cumpla con las obligaciones establecidas en el
artculo 7 del presente Decreto, proceder a notificarle la suspensin como agente de
retencin.
La suspensin como agente de retencin persistir mientras continen las causas que
dieron origen a tal suspensin. La referida suspensin ser operada en los registros
tributarios correspondientes.
*Reformado el penltimo prrafo por el Artculo 25 del Decreto Nmero 4-2012 del Congreso de la
Repblica.
Artculo 13. Facultades. Le corresponde a la Superintendencia de Administracin

Tributaria, el control, verificacin y fiscalizacin de las retenciones establecidas en esta
disposicin legal. Tambin podr activar, desactivar o suspender la calidad de agentes
de retencin de aquellas personas individuales o jurdicas a las que en esta ley, se les
establece la obligacin de actuar como agente de retencin.
*La activacin consistir en un aviso de la Administracin Tributaria al agente de
retencin para que pueda dar inicio a las operaciones de retencin. La desactivacin
consistir en un aviso de la Administracin Tributaria al agente de retencin que debe
suspender sus operaciones de retencin, debido a la existencia de situaciones de
riesgo o de incumplimiento de las obligaciones como agente de retencin, establecidas
por la Administracin Tributaria. La suspensin se regir por lo dispuesto en los
artculos 7 y 12 de esta Ley y el comportamiento tributario de los contribuyentes.
*Reformado el segundo prrafo por el Artculo 26 del Decreto Nmero 4-2012 del Congreso de la
Repblica.
Artculo 14. Sanciones. Los agentes de retencin que no enteren a la Administracin

Tributaria el impuesto retenido, estarn sujetos a las sanciones reguladas en el Cdigo
Tributario y el Cdigo Penal, segn lo que corresponda.
CAPITULO II
REGISTRO FISCAL DE IMPRENTAS
Artculo 15. Registro. Se crea el Registro Fiscal de Imprentas, con el objeto de llevar
el control de las imprentas y de las personas individuales o jurdicas denominadas en
esta ley como autoimpresores, que se dediquen, dentro de sus actividades, a la
impresin de facturas, facturas especiales, notas de dbito o notas de crdito y otros
documentos establecidos en las leyes tributarias, y cuya impresin requiere
autorizacin de la Administracin Tributaria.
Artculo 16. Obligados a inscribirse al Registro Fiscal de Imprentas. Debern
inscribirse en el Registro Fiscal de Imprentas:
1.
Las personas individuales o jurdicas que se dediquen dentro de sus actividades,

a la actividad de impresin de facturas, facturas especiales, notas de dbito o
notas de crdito y otros documentos establecidos en las leyes tributarias, y cuya
impresin requiere autorizacin de la Administracin Tributaria.
2.
Las personas individuales o jurdicas que, mediante autorizacin de la

Administracin Tributaria, autoimpriman facturas, facturas especiales, notas de
dbito o notas de crdito y otros documentos establecidos en las leyes
tributarias, por medio de mquinas registradoras o bien por medio de sistemas
computarizados.
3.
Las personas individuales o jurdicas que presten servicios de impresin de

facturas, facturas especiales, notas de dbito o notas de crdito y otros
documentos establecidos en las leyes tributarias, cuya impresin requiere
autorizacin de la Administracin Tributaria.
El reglamento de la presente ley, regular lo relativo al procedimiento de inscripcin en

el Registro Fiscal de Imprentas, el funcionamiento de dicho registro, as como el
procedimiento de autorizacin y control de los documentos que impriman o autoimpriman las personas inscritas en el registro.
Artculo 17. Obligaciones. Las personas individuales o jurdicas que dentro de sus
actividades se dediquen a la impresin de facturas, facturas especiales, notas de dbito
o notas de crdito y otros documentos establecidos en las leyes tributarias, estn
obligadas a cumplir con lo siguiente:
1.
Constatar los datos contenidos en la resolucin de autorizacin para la impresin

de documentos, entregada fsicamente por el contribuyente o bien por va
electrnica por la Administracin Tributaria, en la pgina de Internet de la
Administracin Tributaria o cualquier otro medio de comunicacin utilizado por
sta. Dicha resolucin contendr como mnimo, los datos siguientes:
a)
b)
c)
d)
e)
Nombre o razn social del contribuyente;

Nmero de Identificacin Tributaria del contribuyente;
Los nmeros de serie de los documentos autorizados;
El rango de numeracin de los documentos a imprimir; y,
Nombre de la imprenta autorizada para realizar el servicio.
2.
Verificar que los documentos que se impriman, cumplan con los requisitos
establecidos en la ley y el reglamento correspondiente.
3.
Para el caso de los autoimpresores, estn obligados a verificar que los

documentos que autoimpriman, cumplan con los requisitos establecidos en la ley
y el reglamento correspondiente.
Presentar ante la Administracin Tributaria, dentro de los primeros diez (10) das
hbiles del mes calendario inmediato siguiente, un informe en el cual indique todos los
servicios de impresin de facturas, facturas especiales, notas de dbito o notas de
crdito u otros documentos establecidos en las leyes tributarias, que hubiere realizado
durante el mes. El incumplimiento de esta obligacin, dar lugar a sancionar al
propietario de la imprenta infractora, con una multa de diez mil quetzales (Q.10,000.00)
por cada vez que incumpla, sin perjuicio de las responsabilidades civiles, penales y
tributarias que de los hechos probados se desprendan de conformidad con lo
establecido en las leyes aplicables al caso concreto.
El reglamento de la ley regular lo relativo al medio y formato de presentacin del
informe establecido en el prrafo anterior, as como el procedimiento a seguir.
Artculo 18. Autorizacin de documentos por medio de las imprentas. Los
contribuyentes podrn acreditar, a travs del formulario que para el efecto
proporcionar la Administracin Tributaria, a una o varias imprentas de las que se
encuentren inscritas en el Registro Fiscal de Imprentas, para que en su nombre
soliciten electrnicamente la autorizacin para la impresin de facturas, facturas
especiales, notas de dbito o notas de crdito u otros documentos establecidos en las
leyes tributarias.
Los contribuyentes darn aviso al Registro Fiscal de Imprentas, por cada imprenta que
deseen activar o inactivar para efectos de los registros y autorizaciones pertinentes.
Artculo 19. Responsabilidad de las empresas dedicadas al servicio de impresin.
Las personas individuales o jurdicas, que dentro de sus actividades se dediquen a
prestar servicios de impresin de facturas, facturas especiales, notas de dbito o notas
de crdito y otros documentos establecidos en las leyes tributarias, sern responsables
ante la Administracin Tributaria por los errores de impresin que les sean atribuibles, o
por la impresin y entrega de documentos, sin haber observado lo dispuesto en los
artculos 15, 16 y 17 de este decreto.
En forma preventiva, la Superintendencia de Administracin Tributaria, despus de
haberle concedido audiencia a la persona dedicada a la impresin de documentos, la
inhabilitar en el Registro Fiscal de Imprentas, durante un plazo de diez das hbiles,
cuando establezca fehacientemente que realiz los servicios de impresin sin cumplir
los procedimientos establecidos en el presente Decreto, sin perjuicio de las
responsabilidades civiles y penales que de los hechos probados se desprendan de
conformidad con las leyes aplicables.
Cuando la Administracin Tributaria establezca la responsabilidad de las personas
individuales o jurdicas que presten servicios de impresin, referidos en este Decreto,
en las irregularidades que dieron origen a la inhabilitacin preventiva a la que se refiere
el prrafo anterior; cancelar la inscripcin en el Registro Fiscal de Imprentas
emitindose la resolucin que en derecho corresponde.
CAPTULO III
BANCARIZACIN EN MATERIA TRIBUTARIA
*Artculo 20. Efectos tributarios. Los pagos que realicen los contribuyentes para
respaldar costos y gastos deducibles o constituyan crditos fiscales y dems egresos
con efectos tributarios, a partir de treinta mil Quetzales (Q.30,000.00), deben realizarse
por cualquier medio que faciliten los bancos del sistema, distinto al dinero en efectivo,
en el que se individualice a quien venda los bienes o preste los servicios objetos del
pago. Dichos pagos tambin podrn realizarse utilizando tarjeta de crdito, de dbito o
medios similares, independientemente de la documentacin legal que corresponda.
Para efectos de este artculo, se entender que existe una sola operacin cuando se
realicen pagos a un mismo proveedor durante un mes calendario, o bien cuando en
una operacin igual o superior al monto indicado en el prrafo anterior, el pago se
efecte parcialmente o se fraccione el mismo. En ambos casos deben utilizar los
medios indicados en este artculo, de lo contrario el gasto no se considerar deducible
y tampoco generar derecho a crdito fiscal.
Las obligaciones tributarias que se generen por la permuta, mutuo de bienes no
dinerarios u otra clase de actos o contratos, que se paguen por medio distinto al pago
en dinero en efectivo o por cualquier medio que proporcionen los bancos del sistema o
por medio de tarjetas de crdito o de dbito, deben formalizarse en escritura pblica.
*Reformado totalmente por el Artculo 27 del Decreto Nmero 4-2012 del Congreso de la
Repblica.
*Artculo 21. Obligacin de registro y archivo. Para efectos tributarios, las personas
individuales o jurdicas que realizan transacciones comerciales conforme el artculo
anterior, por un monto a partir de treinta mil Quetzales (Q.30,000.00), deben conservar
en sus archivos contables por el plazo de cuatro aos, los estados de cuenta de
depsitos monetarios o de ahorro, los estados de cuenta en el caso de tarjetas de
crdito, as como cualquier otro documento que compruebe la operacin bancaria
efectuada que individualice al beneficiario, sin perjuicio de la obligacin de resguardar
los documentos contables que establezcan otras leyes. Asimismo, las personas
individuales o jurdicas obligadas a llevar contabilidad de acuerdo con el Cdigo de
Comercio y otras leyes, deben registrar en la misma tales pagos.
*Reformado totalmente por el Artculo 28 del Decreto Nmero 4-2012 del Congreso de la
Repblica.
CAPTULO IV
REFORMAS AL DECRETO NMERO 6-91 DEL CONGRESO DE LA REPBLICA,
CDIGO TRIBUTARIO
Artculo 22. Se adiciona el artculo 30 A al Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la
Repblica, Cdigo Tributario y sus reformas, el cual queda as:
Artculo 30 A. Informacin respecto de terceros. La Superintendencia

de Administracin Tributaria a travs de la autoridad superior podr requerir de
cualquier persona individual o jurdica, el suministro peridico o eventual de
informacin referente a actos, contratos o relaciones mercantiles con terceros,
generadores de tributos, en forma escrita, electrnica, o por otros medios
idneos, siempre que se relacionen con asuntos tributarios, no transgreda el
secreto profesional ni la garanta de confidencialidad establecida en la
Constitucin Poltica de la Repblica, leyes especiales y lo dispuesto en este
Cdigo. En todo caso, la Superintendencia de Administracin Tributaria recibir
la informacin bajo reserva de confidencialidad. Dicha informacin deber ser
presentada utilizando formulario u otro medio que facilite la Superintendencia
de Administracin Tributaria SAT-, dentro del plazo de veinte das de recibido
el requerimiento.
Artculo 23. Se reforma el ltimo prrafo del artculo 36 del Decreto Nmero 6-91 del
Congreso de la Repblica, Cdigo Tributario y sus reformas, el cual queda as:
Cuando se garantice con fianza el cumplimiento de adeudos tributarios, otras
obligaciones tributarias o derechos arancelarios, se regirn por las
disposiciones establecidas en las leyes tributarias y aduaneras y
supletoriamente en lo dispuesto en el Cdigo de Comercio. De existir
controversias, incluyendo su ejecucin, las mismas debern ser solucionadas
en la va sumaria.
Artculo 24. Se reforma el artculo 40 del Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la
Artculo 40. Facilidades de Pago. La Superintendencia de Administracin
Tributaria podr otorgar a los contribuyentes, facilidades en el pago del
impuesto, hasta por un mximo de doce meses, siempre que as lo soliciten,
antes del vencimiento del plazo para el pago respectivo y se justifiquen las
causas que impidan el cumplimiento normal de la obligacin.
En casos excepcionales, plenamente justificados, tambin podrn concederse
facilidades despus del vencimiento del plazo para el pago del impuesto,
intereses y multas. En el convenio podr establecerse que, si no se cumple
con los importes y las condiciones fijadas en la resolucin, quedar sin efecto
el convenio y cualquier exoneracin o rebaja de multa que se hubiere
autorizado.
No podrn concederse a los agentes de retencin o percepcin facilidades
para la entrega de retenciones o percepciones de impuestos.
No podrn concederse facilidades en el pago de impuestos cuando se trate de

impuestos que se estuvieren cobrando por la va judicial, salvo convenio
celebrado con autorizacin de juez competente.
Los intereses resarcitorios generados por el impuesto adeudado, se
computarn desde la fecha del vencimiento legal fijado para realizar su pago,
hasta la fecha de la cancelacin de cada una de las cuotas que se otorguen, y
sobre el respectivo saldo, sin perjuicio de la obligacin de pagar los recargos y
multas que correspondan.
En el convenio de pago por abonos que se suscriba entre el contribuyente o
responsable y la Administracin Tributaria, en el cual se estime un riesgo
considerable, debern garantizarse los derechos del fisco y constituir ttulo
ejecutivo suficiente para el cobro judicial de la deuda pendiente de
cancelacin.
Los contribuyentes o responsables a quienes se les autorice las facilidades en
el pago de impuestos con un reconocimiento de deuda, dicho documento ser
ttulo ejecutivo suficiente para el cobro judicial de la deuda pendiente.
Artculo 25. Se reforma el numeral 6 del artculo 50 del Decreto Nmero 6-91 del
Congreso de la Repblica, Cdigo Tributario y sus reformas, el cual queda as:
6.
La notificacin a cualquiera de las partes de la accin judicial promovida

por la Administracin Tributaria; as como la notificacin de cualquier
resolucin que establezca u otorgue medidas desjudicializadoras
emitidas dentro de procesos penales, as como la sentencia dictada en
un proceso penal relacionado con delitos contra el rgimen tributario o
aduanero.
Artculo 26. Se reforman el noveno y dcimo prrafos del artculo 86 del Decreto
Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica, Cdigo Tributario y sus reformas, los
cuales quedan as:
El juez reemplazar la sancin de cierre temporal por una multa equivalente
al diez por ciento (10%) de los ingresos brutos obtenidos por el sancionado,
durante el ltimo perodo mensual declarado, anterior a la imposicin de la
sancin, en los casos siguientes:
1.
Cuando se trate de personas individuales o jurdicas propietarias de

empresas, establecimientos o negocios, cuya funcin sea reconocida por
la Constitucin Poltica de la Repblica como de utilidad pblica o que
desarrollen un servicio pblico.
2.
Cuando los contribuyentes no posean un establecimiento en un lugar fijo

o bien desarrollen su actividad de forma ambulante.
3.
Cuando el negocio, establecimiento o empresa hubiere dejado de realizar

actividades comerciales o profesionales.
Contra lo resuelto por el juez competente, proceder el recurso de apelacin.

El cumplimiento de la sancin no libera al infractor de la obligacin del pago de
las prestaciones laborales a sus dependientes, de conformidad con lo
establecido en el artculo 61 literal g) del Cdigo de Trabajo, Decreto Nmero
1441 del Congreso de la Repblica y sus reformas. En caso de reincidencia,
se estar a lo dispuesto en el artculo 74 del Cdigo Tributario.
Artculo 27. Se adiciona el numeral cuatro al tercer prrafo del artculo 93 del Decreto
Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica, Cdigo Tributario y sus reformas, el cual
queda as:
4.
No rehacer sus registros contables, o rehacerlos fuera del plazo
establecido en el presente Cdigo, en los casos de destruccin,
prdida, deterioro, extravo, o delitos contra el patrimonio que se
produzcan respecto de los libros, registros, documentos, archivos o
sistemas informticos.
Artculo 28. Se reforma el numeral 4 y se adicionan los numerales 13 y 14 al artculo
94 del Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica, Cdigo Tributario y sus
reformas, los cuales quedan as:
4.
No tener los libros contables u otros registros obligatorios establecidos

en el Cdigo de Comercio y las leyes tributarias especficas o no llevar
al da dichos libros y registros. Se entiende que estn al da, si todas las
operaciones se encuentran asentadas en los libros y registros
debidamente autorizados y habilitados, si ello fuere necesario, dentro de
los dos (2) meses calendario inmediatos siguientes de realizadas.
SANCIN: Multa de cinco mil quetzales (Q.5,000.00), cada vez que se
le fiscalice al contribuyente. Esta sancin se aplicar sin perjuicio de la
obligacin del contribuyente o responsable de operar debidamente los
libros o registros contables respecto de los cuales la Administracin
Tributaria constat su atraso.
13.
La no presentacin ante la Administracin Tributaria de los informes

establecidos en las leyes tributarias.
SANCIN: Una multa de cinco mil quetzales (Q.5,000.00) la primera
vez; una multa de diez mil quetzales (Q.10,000.00) la segunda vez; y en
caso de incumplir ms de dos veces se aplicar multa por diez mil
quetzales (Q.10,000.00) ms el equivalente al uno por ciento (1%) de

los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente, durante el ltimo
mes en el cual declar ingresos. Dicha sancin ser aplicada, por cada
vez que incumpla con su obligacin.
14.
Realizar, sin estar inscrito, actividades para las cuales las normas
tributarias, hayan establecido la obligacin de estar previamente inscrito
en los registros habilitados por la Administracin Tributaria.
SANCIN: Multa de diez mil quetzales (Q.10,000.00).

Artculo 98 A. Otras atribuciones de la Administracin Tributaria. La
Administracin Tributaria tambin podr:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Establecer de mutuo acuerdo con el contribuyente, una direccin

electrnica en Internet, o buzn electrnico, para cada uno de los
contribuyentes y responsables, a efecto de remitirles los acuses de recibo
de las declaraciones y pagos efectuados, boletines informativos,
citaciones, notificaciones y otras comunicaciones de su inters, cuando
correspondan.
Establecer procedimientos para la elaboracin, transmisin y
conservacin de facturas, libros, registros y documentos por medios
electrnicos, cuya impresin pueda hacer prueba en juicio y los que sean
distintos al papel.
Proporcionar a las autoridades competentes tributarias de otros pases
con los que se hubiere celebrado convenios de intercambio de
informacin y recibir de stos, informacin de carcter tributario o
financiero, para fines eminentemente vinculados con la fiscalizacin y
control tributario, siempre que se garantice la confidencialidad de la
informacin y no se transgreda lo establecido en el artculo 24 de la
Constitucin Poltica de la Repblica, y el artculo 44 de la Ley Orgnica
de la Superintendencia de Administracin Tributaria.
Participar directa o indirectamente en la negociacin y elaboracin de
tratados o convenios internacionales que afecten la recaudacin
impositiva en Guatemala.
Suscribir con otras administraciones tributarias, convenios de cooperacin
mutua.
Requerir a los contribuyentes que presenten el pago de los tributos por
medios electrnicos teniendo en cuenta la capacidad econmica, el
monto de ventas y el acceso a redes informticas de los mismos.
7.
8.
Verificar por los medios idneos la veracidad de la informacin que

proporcione el contribuyente o responsable al momento de solicitar su
inscripcin en el Registro Tributario Unificado o cualquier otro registro que
tenga a su cargo la Administracin Tributaria.
Actualizar de oficio el Registro Tributario Unificado u otros registros a su
cargo, conforme a la informacin que proporcione el contribuyente en
cualquier declaracin de tributos.
Artculo 101 A. Confidencialidad. Es punible revelar el monto de los
impuestos pagados, utilidades, prdidas, costos y cualquier otro dato referente
a las contabilidades revisadas a personas individuales o jurdicas. Los
documentos o informaciones obtenidas con violacin de este artculo, no
producen fe, ni hacen prueba en juicio. Los funcionarios y empleados pblicos
que intervengan en la aplicacin, recaudacin, fiscalizacin y control de
tributos, slo pueden revelar dichas informaciones a sus superiores jerrquicos
o a requerimiento de los tribunales de justicia, siempre que en ambos casos se
trate de problemas vinculados con la administracin, fiscalizacin y percepcin
de los tributos.
Artculo 31. Se adiciona el artculo 101 B al Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la
Repblica, Cdigo Tributario y sus reformas, el cual queda de la manera siguiente:
Artculo 101 B. Obligatoriedad de publicar sentencias. La
Administracin Tributaria deber publicar como mnimo en su pgina Web, en
el Diario Oficial y en uno de los diarios de mayor circulacin, dos veces
durante cada ao calendario, un listado que contenga los datos de las
sentencias firmes emitidas en los procesos en materia tributaria en los que
hubiere intervenido la Administracion Tributaria, dentro de los cuales debern
citarse por lo menos: el nombre del contribuyente, el Nmero de Identificacin
Tributaria, el nmero de proceso, y la sancin emitida.
Artculo 112 A. Otras obligaciones de los contribuyentes
responsables. Son tambin obligaciones de los contribuyentes
responsables:
1.
y
y
Conservar en forma ordenada, mientras no haya transcurrido el plazo

de prescripcin, libros, documentos y archivos, estados de cuenta
bancarios o sistemas informticos del contribuyente, que se relacionan
con sus actividades econmicas y financieras, para establecer la base
2.
3.
4.
5.
6.
imponible de los tributos y comprobar la cancelacin de sus obligaciones

tributarias.
Conservar por el plazo de la prescripcin, los documentos en que conste
el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Los sujetos pasivos autorizados a presentar declaraciones, anexos e
informaciones por va electrnica o medios distintos al papel, debern
conservarlas por el mismo plazo en los medios en que fueron
presentadas o en papel, a su eleccin.
Rehacer sus registros contables, en los casos de destruccin, prdida,
deterioro, extravo, o delitos contra el patrimonio que se produzcan
respecto de los libros, registros, documentos, archivos o sistemas
informticos, dentro del plazo de tres meses contados a partir de la fecha
en que ocurri el hecho, circunstancia que deber acreditarse.
Permitir a la Administracin Tributaria revisar los registros informticos
que contengan informacin relacionada con la realizacin de hechos
generadores de tributos o al registro de sus operaciones contables y
tributarias, ya sea en lnea, o a determinado perodo de tiempo que
establezca la Administracin Tributaria, ello para fines exclusivos
vinculados a la debida fiscalizacin tributaria; para el efecto, la
Administracin Tributaria deber formular el requerimiento pertinente.
Los contribuyentes, responsables o personas exentas que presten
servicios de atencin mdica a travs de hospitales, sanatorios, casas de
salud, clnicas, consultorios o centros de salud, que reciban pagos de
terceros a favor de mdicos u otros profesionales sean o no tcnicos de
la salud, los cuales correspondan a servicios que se hubieran prestado,
en sus instalaciones, a terceros y cuyos servicios no se hubieren
facturado por los hospitales, empresas, instituciones u organizaciones
antes mencionadas debern informar a la Administracin Tributaria por
medio de una declaracin jurada mediante documento o va electrnica
en el formulario y forma que para el efecto proporcione la Administracin
Tributaria, dentro de los primeros diez (10) das hbiles del mes siguiente
en el que se recibi el pago de un tercero, a favor de los tcnicos,
profesionales, mdicos u otros, antes mencionados. Para el efecto deber
indicar el Nmero de Identificacin Tributaria y el nombre completo del
mdico, profesional o tcnico as como el nmero de factura emitida por
las personas antes indicadas. Igual obligacin tendrn los contribuyentes
o responsables en relacin a los servicios que hubieren prestado los
profesionales o tcnicos referidos anteriormente.
Artculo 33. Se adiciona el artculo 142 A al Decreto Nmero 6-91 del Congreso de
la Repblica, Cdigo Tributario y sus reformas, el cual queda as:
Artculo 142 A. Medios de Prueba. En las actuaciones ante la
Administracin Tributaria, podrn utilizarse todos los medios de prueba
admitidos en derecho. Los documentos que se aporten a ttulo de prueba,
podrn presentarse en original o fotocopia simple, para tal efecto, se

proceder de la siguiente manera:
a)
En el caso de la presentacin de los documentos originales, el

contribuyente adems, deber acompaar fotocopia simple del
documento, a efecto que la misma pueda ser cotejada con el original,
para que posteriormente sea incorporada al expediente, certificando el
auditor tributario el haber tenido a la vista el original.
b)
En el caso de la presentacin de fotocopias legalizadas por notario, la

Administracin Tributaria se reserva el derecho de solicitar la exhibicin
del documento original para cotejarlo con la copia.
c)
Certificacin contable de los estados financieros u otras operaciones

contables del contribuyente.
Artculo 165 A. Contenido de la sentencia. La sentencia que ponga fin a
este recurso, determinar si la resolucin recurrida se apeg a la ley y a los
principios jurdicos aplicables a las actuaciones de la Administracin Tributaria
y har un anlisis sobre cada una de las mismas en su parte considerativa.
Seguidamente proceder a declarar la confirmacin, modificacin, revocacin
o anulacin de la resolucin recurrida y a imponer el pago de costas a la parte
vencida en el proceso, con excepcin de aquellos casos en que el tribunal
encuentre razones suficientes para eximirlas parcial o totalmente.
Artculo 35. Se adiciona el artculo 174 A al Decreto Nmero 6-91 del Congreso de
la Repblica, Cdigo Tributario y sus reformas, el cual queda as:
Artculo 174 A. Utilizacin de sistemas o medios de comunicacin. Las
solicitudes de informes sobre personas individuales o jurdicas y sobre
documentos, actos, bienes o derechos registrados; la anotacin y
levantamiento de medidas cautelares que tengan como destinatarios a
registros pblicos, instituciones financieras y terceros detentadores, requeridos
o decretados por Juzgados de lo Econmico Coactivo, podrn agilizarse por
medio del uso de sistemas y medios de comunicacin informticos, conforme
lo establecido en el presente captulo, cuando estos sistemas existan y estn
disponibles.
Artculo 174 B. Plazo para resolver. Una vez recibida la demanda

econmica coactiva, el juez competente deber resolver dentro de las
cuarenta y ocho horas siguientes a la recepcin, si considera procedentes las
medidas precautorias solicitadas por la parte demandante y entre las cuales es
solicitado el embargo de cuentas de depsitos bancarios, sueldos, crditos,
acciones o bien inversiones a nombre del demandado, deber proceder a la
elaboracin del oficio de embargo, librando el mismo de preferencia por va
electrnica, remitiendo el oficio por internet u otra red de comunicacin a la
direccin de correo electrnico que para el efecto proporcionen los bancos del
sistema o en su defecto, por escrito remitiendo los oficios por los medios ms
expeditos.
La entidad bancaria que hubiere recibido el oficio de embargo por la va
electrnica o por escrito en papel, proceder de forma inmediata a remitir la
respuesta de recepcin del oficio y dentro de las cuarenta y ocho horas
siguientes a la recepcin, tambin deber remitir por cualquier va, la
confirmacin de haber operado o no el respectivo embargo.
CAPTULO V
LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Artculo 37. Se adiciona el numeral 10) al artculo 3 del Decreto Nmero 27-92 del
Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto al Valor Agregado y sus reformas, cuyo
texto es el siguiente:
10) La aportacin de bienes inmuebles a sociedades, al tenor de lo
establecido en el numeral 3 literal d) del artculo 7 de esta ley.
Artculo 38. Se reforma el numeral 3 del artculo 7 del Decreto Nmero 27-92 del
Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto al Valor Agregado y sus reformas, el cual
queda as:
3. La transferencia de dominio de bienes muebles e inmuebles en los casos
siguientes:
a)
b)
c)
d)
Fusiones de sociedades.
Herencias, legados y donaciones por causa de muerte.
La aportacin de bienes muebles a sociedades.
La aportacin de inmuebles a sociedades.
No estar exenta la aportacin de inmuebles a sociedades
cuando el inmueble a aportar sea todo o parte de un inmueble
previamente aportado a una sociedad que se dedique al

desarrollo inmobiliario.
Para gozar de esta exencin el aportante declarar bajo juramento, en la
escritura pblica en la cual conste el aporte del bien o en acta notarial, que el
inmueble a aportar cumple con las condiciones establecidas en este artculo
para gozar de la exencin.
Repblica, Ley del Impuesto al Valor Agregado y sus reformas, el cual queda as:
Artculo 16. Procedencia del crdito fiscal. Procede el derecho al crdito
fiscal por la importacin o adquisicin de bienes y la utilizacin de servicios,
que se apliquen a actos gravados o a operaciones afectas por esta ley.
El impuesto pagado por la adquisicin, importacin o construccin de activos
fijos, se reconocer como crdito fiscal cuando los mismos estn directamente
vinculados al proceso de produccin o de comercializacin de los bienes y
servicios del contribuyente. El impuesto pagado por el contribuyente y
reconocido como crdito fiscal por la importacin, adquisicin o construccin
de activos fijos, no integrar el costo de adquisicin de los mismos para los
efectos de la depreciacin anual en el rgimen del Impuesto Sobre la Renta.
Los contribuyentes que se dediquen a la exportacin y los que vendan o
presten servicios a personas exentas en el mercado interno, tendrn derecho a
la devolucin del crdito fiscal cuando el impuesto hubiere sido generado por
la importacin, adquisicin de bienes o la utilizacin de servicios, que se
apliquen a actos gravados o a operaciones afectas por esta ley, vinculados con
el proceso productivo o de comercializacin de bienes y servicios del
contribuyente.
El Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado desarrollar lo
relativo a los gastos que no generarn crdito fiscal del impuesto.
Para establecer qu bienes o servicios se consideran vinculados con el
proceso de produccin o de comercializacin de bienes y servicios del
contribuyente, la Administracin Tributaria aplicar los siguientes criterios:
a)
b)
Que los bienes o servicios formen parte de los productos o de las

actividades necesarias para su comercializacin nacional o internacional.
Que los bienes o servicios se incorporen al servicio o a las actividades
necesarias para su prestacin dentro o fuera del pas.
En consecuencia, deben considerarse todos aquellos bienes o servicios que

sean de tal naturaleza que sin su incorporacin sea imposible la produccin o
comercializacin de los bienes o la prestacin del servicio.
La declaracin jurada del Impuesto al Valor Agregado de un contribuyente que
realice ventas o preste servicios en el territorio nacional y que efecte
exportaciones, presentar dicha declaracin, mostrando separadamente la
liquidacin de crditos y dbitos fiscales, para cada una de las actividades
antes referidas.
Como resultado de la compensacin entre crditos y dbitos del contribuyente
se producir una devolucin de los saldos pendientes del crdito fiscal por las
operaciones de exportacin realizadas por el contribuyente o un saldo a favor
del fisco.
Para el efecto, se proceder conforme lo disponen los artculos 23, 23 A, 24
y 25 de esta ley, segn el caso.
Artculo 17. Modificaciones al crdito fiscal. Del crdito calculado
conforme al artculo 15 de la presente ley, debern deducirse los impuestos
correspondientes a las cantidades recibidas por concepto de bonificaciones,
descuentos y devoluciones, que los vendedores o prestadores de servicios
hayan, a su vez, rebajado al efectuar las deducciones. Por otra parte, deber
sumarse al crdito fiscal, el impuesto que conste en las notas de dbito
recibidas y registradas durante el mes, por aumento de impuestos ya
facturados.
Las notas de dbito o de crdito, segn corresponda, debern emitirse y
entregarse, la original al adquirente de bienes o servicios y la copia respectiva,
con firma y sello de recepcin, quedar en poder del emisor.
Asimismo, las notas de dbito o crdito, segn corresponda, debern
registrarse en la contabilidad del vendedor de bienes o prestador de servicios,
dentro del plazo de dos meses, contados a partir de la fecha en que fue
emitida la factura que ser modificada o cancelada por medio de los referidos
documentos, en los cuales deber consignarse el nmero y la fecha de la
factura por la que se emitieron.
En el caso de las notas de dbito, si no se registran dentro de los dos meses
que se indica en el prrafo anterior, el contribuyente no tendr derecho al
reconocimiento del crdito fiscal correspondiente.
Artculo 18. Documentacin del crdito fiscal. Se reconocer crdito fiscal
cuando se cumpla con los requisitos siguientes:
a)
Que se encuentre respaldado por las facturas, facturas especiales, notas

de crdito impresas por las imprentas o los contribuyentes que autoimpriman los documentos y que se encuentren inscritas en el Registro
Fiscal de Imprentas, siempre y cuando el mismo ya hubiere sido
implementado por la Administracin Tributaria, conforme se establece en
la ley, asimismo como aquellos recibos de pago cuando se trate de
importaciones o en las escrituras pblicas, conforme lo que dispone el
artculo 57 de esta ley;
b)
Que dichos documentos se emitan a nombre del contribuyente y que

contengan su Nmero de Identificacin Tributaria;
c)
Que el documento indique en forma detallada el concepto, unidades y

valores de la compra de los bienes y cuando se trate de servicios, debe
especificarse concretamente la clase de servicio recibido y el monto de la
remuneracin u honorario;
d)
Que se encuentren registrados en el libro de compras, a que se refiere el

artculo 37 de esta ley; y,
e)
Que el saldo del crdito fiscal se encuentre registrado en los libros de

contabilidad como una cuenta por cobrar a favor del contribuyente.
Para tener derecho al reconocimiento del crdito fiscal, el contribuyente debe

cumplir con todos los requisitos indicados en este artculo, los artculos 17 y 18
del presente decreto y tener operado su libro de compras y registros contables,
dentro del plazo que indica el artculo 20 de esta ley.
Artculo 20. Reporte del crdito fiscal. El crdito fiscal debe reportarse en
la declaracin mensual. Las fechas de las facturas y de los recibos de pago de
derechos de importacin legalmente extendidos, deben corresponder al mes
del perodo que se liquida. Si por cualquier circunstancia no se reportan en el
mes al que correspondan, para fines de reclamar el crdito fiscal, stos se
pueden reportar como mximo en los dos meses inmediatos siguientes del
perodo impositivo en el que corresponda su operacin. De no efectuarlo en
dicho plazo, no tendr derecho a su compensacin o devolucin, segn

proceda.
Artculo 22. Saldo del crdito fiscal. El saldo del crdito fiscal a favor del
contribuyente, que resulte mensualmente de la declaracin presentada a la
Administracin Tributaria, lo puede trasladar a sucesivos perodos impositivos
siguientes, hasta agotarlo, mediante la compensacin de los dbitos fiscales
del impuesto, por lo que no proceder la devolucin del crdito fiscal. Se
exceptan los casos a que se refiere el artculo 23 de la presente ley.
Artculo 23. Devolucin del crdito fiscal. Los contribuyentes que se
dediquen a la exportacin, presten servicios o vendan bienes a personas
exentas del impuesto, tendrn derecho a la devolucin del crdito fiscal que se
hubiere generado de la adquisicin de insumos o por gastos directamente
ligados por la realizacin de las actividades antes indicadas, conforme a lo que
establece el artculo 16 de esta ley. La devolucin se efectuar por perodos
impositivos vencidos acumulados, en forma trimestral o semestral, en el caso
del procedimiento general y en forma mensual, de conformidad con el
procedimiento establecido en el artculo 25 de esta ley para los calificados en
ese rgimen.
Para los efectos de la devolucin del crdito fiscal a los contribuyentes que
vendan bienes o presten servicios a personas exentas, la Direccin Financiera
del Ministerio de Finanzas Pblicas deber programar en el Presupuesto
General de Ingresos y Egresos del Estado la asignacin presupuestaria para
atender dichas devoluciones.
El monto que separar el Banco de Guatemala, para atender las devoluciones
de crdito fiscal a los exportadores, conforme el artculo 25 de la ley, debe
registrarse contablemente en la Direccin de Contabilidad del Estado, para
cuantificar el monto de devolucin de crdito fiscal. Para fines presupuestarios,
dicho monto formar parte de un anexo del Presupuesto General de Ingresos y
Egresos del Estado de cada ejercicio fiscal y, en ningn caso, la Direccin
Tcnica del Presupuesto debe contemplar el monto estimado para
devoluciones en concepto de este crdito fiscal, como parte de los ingresos
tributarios anuales, ni tampoco deber asignarse partida presupuestaria por
ese mismo concepto.
Podrn solicitar la devolucin de crdito fiscal los contribuyentes que teniendo

un porcentaje de exportacin menor al cincuenta por ciento (50%) de sus
ventas totales anuales, no pueden compensar el crdito fiscal con el dbito
fiscal que reciben de sus ventas locales.
No proceder la devolucin del crdito solicitado, en los casos siguientes:
1)
Cuando se detecte que la autorizacin para emisin de facturas que

respalden el crdito fiscal, fue realizada con base a documentacin falsa
o elaborada con informacin de cdulas o direcciones falsas o
inexistentes. Cuando la Administracin Tributaria le hubiere informado
previamente del riesgo o realizacin de tal extremo.
2)
Que el contribuyente exportador no pueda documentar o demostrar ante

la Administracin Tributaria, que los pagos de las facturas fueron
efectivamente realizados, en caso contrario debe adjuntar a su solicitud
presentada ante la Administracin Tributaria, la documentacin que
demuestre el medio o forma de pago realizados, siendo stos:
a)
b)
Copia del cheque o de los estados de cuenta bancarios en los que

consten los pagos efectuados a los proveedores.
Si las facturas fueron canceladas en efectivo, debe presentar
documentacin de respaldo, entre los que debe incluir segn
corresponda, retiros bancarios, prstamos obtenidos o integracin
de las facturas de ventas al contado, cuyo efectivo sirvi para
cancelar las facturas de compras y sus respectivos registros
contables.
Las devoluciones que autorice la Administracin Tributaria, quedarn sujetas a

verificaciones posteriores, dentro del perodo de prescripcin que establece el
Cdigo Tributario.
Repblica, Ley del Impuesto al Valor Agregado, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 23 A. Procedimiento general para solicitar la devolucin del
crdito fiscal. Las personas individuales o jurdicas que soliciten la devolucin
del crdito fiscal, deben gestionarla por perodos vencidos del Impuesto al
Valor Agregado debidamente pagado.
La solicitud de devolucin del crdito fiscal podr realizarla el contribuyente
que tenga derecho, acumulando en forma trimestral o semestral la cantidad del
Impuesto al Valor Agregado susceptible de devolucin, siempre y cuando
persista un saldo de crdito fiscal a favor del exportador o contribuyente que
negocie con entidades exentas.
El contribuyente presentar su solicitud de devolucin del crdito fiscal ante la

Administracin Tributaria, acompaando:
a)
b)
c)
d)
Original de las facturas emitidas por sus proveedores, de las cuales se

gener el crdito fiscal reclamado.
Libro de compras y ventas del contribuyente en el medio, forma y
formato que indique la Administracin Tributaria.
En el caso de contribuyentes que hubieren vendido bienes o prestado
servicios con exclusividad a entidades exentas, debern presentar la
copia de la factura emitida en dicha transaccin, as como la
certificacin contable del ingreso en su contabilidad.
Cuando sea exportador eventual, deber acompaar las declaraciones
aduaneras de exportacin de las mercancas, con un inventario
debidamente detallado de las mismas, as como la copia de las facturas
comerciales que le extiendan los proveedores.
A requerimiento de la Administracin Tributaria, el solicitante de devolucin de

crdito fiscal deber presentarle:
a)
b)
Copia del cheque o del estado de cuenta en el que conste el pago de

las facturas de sus proveedores, correspondiente a los perodos
impositivos del Impuesto al Valor Agregado, en el que se gener el
crdito fiscal, y del cual est pidiendo su devolucin, as como el
documento donde conste que el proveedor haya recibido el pago
respectivo.
De ser agente de retencin, deber presentar los documentos que
acrediten su estricto cumplimiento como tal.
Los documentos antes indicados, debern ser presentados ante la

Administracin Tributaria y entregar a la misma, fotocopia, para efecto que los
mismos sean cotejados con sus originales. Una vez se hayan cotejado con las
fotocopias, sern devueltos al contribuyente y se proceder a formar el
expediente respectivo, con las fotocopias proporcionadas.
Una vez completada la documentacin antes indicada, la Administracin
Tributaria verificar la procedencia o improcedencia del saldo del crdito fiscal,
debiendo resolver dentro del plazo mximo de treinta (30) das hbiles para el
perodo trimestral y de sesenta (60) das hbiles para el perodo semestral, la
autorizacin para que el Banco de Guatemala haga efectiva la devolucin, con
cargo a la cuenta Fondo IVA, para devoluciones de crdito fiscal a los
exportadores o para aquellas personas que hubieren vendido bienes o
prestado servicios a personas exentas del impuesto.
Si la Administracin Tributaria formula ajustes al crdito fiscal solicitado,

proceder a notificarlos y por el saldo no ajustado, emitir la autorizacin para
que el Banco de Guatemala haga efectiva la devolucin, dentro de los cinco
(5) das hbiles siguientes a la recepcin del informe de la Administracin
Tributaria.
La peticin se tendr por resuelta desfavorablemente, para el slo efecto que
el contribuyente pueda impugnar o acceder a la siguiente instancia
administrativa, si transcurrido el plazo de treinta (30) das hbiles para el
perodo trimestral y de sesenta (60) das hbiles para el perodo semestral,
contados a partir de la presentacin de la solicitud con la documentacin
completa requerida, la Administracin Tributaria no emite y notifica la
resolucin respectiva.
La Administracin Tributaria podr rechazar total o parcialmente las solicitudes
de devolucin, en el caso de que existan ajustes notificados al contribuyente
por el impuesto a que se refiere esta ley; y nicamente hasta por el monto de
tales ajustes.
Cuando se encuentren indicios que un exportador o contribuyente que venda
bienes o preste servicios a personas exentas del impuesto, hubiere alterado la
informacin o bien se apropi indebidamente de los crditos fiscales, la
Administracin Tributaria se abstendr de la devolucin del crdito fiscal
solicitado, y proceder a presentar la denuncia penal conforme lo disponen los
artculos 70 y 90 del Cdigo Tributario.
Artculo 46. Se incorpora el artculo 24 al Decreto Nmero 27-92 del Congreso de la
Repblica, Ley del Impuesto al Valor Agregado, el cual queda as:
Artculo 24. Rgimen optativo de devolucin de crdito fiscal. Los
contribuyentes que se dediquen a la exportacin, que conforme a esta ley
tengan derecho a devolucin de crdito fiscal, podrn optar por el rgimen de
devolucin que establece este artculo, para lo cual debern previamente
cumplir con lo siguiente:
1)
Presentar solicitud de devolucin de crdito fiscal ante la Administracin

Tributaria, dentro de los primeros diez (10) das hbiles siguientes al
vencimiento para la presentacin de la declaracin mensual del Impuesto
al Valor Agregado, para el efecto deber indicar el monto a devolver, en
concordancia con el dictamen que emita un contador pblico y auditor
independiente a que se refiere el numeral 5 de este mismo artculo.
2)
Adjuntar a la solicitud una declaracin jurada en la que manifieste el no

haber recibido previamente la devolucin en efectivo, en bonos, as como
el no haber compensado o acreditado el crdito fiscal solicitado con otros
impuestos, referente al mismo perodo y monto solicitado, por parte del

Banco de Guatemala, ni del Ministerio de Finanzas Pblicas, dicha
declaracin jurada debe ser formalizada ante notario.
3)
Acompaar copia de las declaraciones mensuales del impuesto, en las

que conste que el crdito fiscal solicitado, fue reportado.
4)
Estar inscrito en el Registro de Exportadores y acreditar que cumple con

el porcentaje de exportaciones establecidos en la literal a) del artculo 25
de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
5)
Dictamen sobre la procedencia del crdito fiscal solicitado, emitido por

contador pblico y auditor independiente, al cual deber acompaar como
anexos, la informacin complementaria, cumpliendo con los requisitos y
procedimientos que establezca el reglamento de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado.
Los contadores pblicos y auditores debern manifestar expresamente en el

dictamen, los puntos siguientes:
a.
Que el dictamen ha sido elaborado y emitido conforme a las normas

de auditora generalmente aceptadas.
b.
Que verific el registro del crdito fiscal solicitado, en los libros de

compras y servicios recibidos, as como en la contabilidad del
contribuyente.
c.
Que verific que las exportaciones realizadas por el contribuyente

estn debidamente documentadas; que comprob que las
exportaciones fueron recibidas en el extranjero por el adquiriente
del producto o servicio, a efecto de tener certeza en cuanto a que los
productos, mercancas o servicios fueron efectivamente exportados;
que cumple con el porcentaje de exportacin establecido en el
artculo 25 de esta ley, para efecto de la devolucin del crdito fiscal
del Impuesto al Valor Agregado y que los montos de los productos o
servicios exportados, coinciden con los datos reportados por el
contribuyente, en su respectiva declaracin.
d.
Que verific que el crdito fiscal requerido no ha sido solicitado con

anterioridad, compensado, ni recibido por medio de vales fiscales a
favor del contribuyente.
e.
Manifestacin expresa de haberse cerciorado de la veracidad de las

operaciones de las que deriva el impuesto causado y sujeto a
devolucin.
6)
f.
Expresar de forma explcita la procedencia de la devolucin del

crdito solicitado, indicando el monto exacto a devolver, sobre el
cual est emitiendo el dictamen, conforme a las verificaciones
realizadas.
g.
Y que cumple con los dems requisitos establecidos en los artculos

15, 16, 18, 20 y 23 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Otros documentos que conforme la ley deba presentar.
7)
En la solicitud que se presente, el solicitante autoriza a la Administracin

Tributaria a que la misma, en ejercicio de su funcin fiscalizadora, pueda
requerir informes sobre exportaciones realizadas, tanto dentro o fuera del
territorio centroamericano, as como solicitar informacin a instituciones
bancarias
sobre
sus
operaciones
financieras,
relacionadas
especficamente con el crdito a devolver.
8)
De ser agente de retencin, deber presentar los documentos que

acrediten su estricto cumplimiento como tal.
Presentada la solicitud y cumplidos los requisitos antes enumerados, la

Administracin Tributaria resolver dentro del plazo de diez (10) das hbiles
siguientes a la recepcin de la misma y enviar aviso al Banco de Guatemala
para que proceda a efectuar la devolucin del cien por ciento (100%) del
monto del crdito fiscal que no haya sido retenido. El contribuyente presentar
al Banco de Guatemala la resolucin y notificacin respectiva a efecto que le
sea devuelto el crdito fiscal correspondiente dentro de los cinco (5) das
hbiles siguientes.
Lo anterior, no limita las facultades de la Administracin Tributaria para verificar
y fiscalizar la procedencia del crdito fiscal devuelto o pendiente de devolver y
tomar las acciones que estime pertinentes.
Asimismo, la Administracin Tributaria tendr la facultad de requerir cualquier
informacin relacionada con el dictamen y sus anexos, as como la exhibicin
de los papeles de trabajo elaborados por el contador pblico y auditor, con
motivo de la solicitud de devolucin de crdito fiscal del contribuyente, as
como libros y registros del contribuyente que haya tomado en cuenta para el
efecto.
El contador pblico y auditor que emita el dictamen requerido, ser
responsable en los casos que se determine falsedad, de lo cual responder
civil y penalmente, segn corresponda, as como las sanciones que estime
pertinentes imponer el tribunal de honor del colegio profesional al que

pertenezca.
Proceder la denegatoria de la solicitud de devolucin del crdito fiscal,
cuando el dictamen antes referido, encuadre en cualquiera de los siguientes
casos:
1.
Si el contador pblico y auditor que dictamine no se encuentra

debidamente inscrito en el Registro de Contadores Pblicos y Auditores
de la Administracin Tributaria o que no est autorizado para emitir
dictmenes relacionados con crdito fiscal.
2.
Si el contador pblico y auditor no es colegiado activo ante el colegio

profesional que corresponda.
3.
Si el dictamen que emita no est conforme la legislacin aplicable y las

normas de auditora.
4.
Si se establece que tiene una relacin de dependencia con el

contribuyente a quien le emite el dictamen, o que tenga parentesco dentro
de los grados de ley con l, sus socios o con el representante legal de la
persona individual o jurdica.

Artculo 24 A. Cambio de rgimen. Los contribuyentes que se dediquen a
la exportacin, que hayan optado por el rgimen establecido en el artculo
anterior, podrn cambiar a los regmenes que indican los artculos 23 A y 25
de esta ley, siempre que lo efecte con anticipacin al inicio del siguiente
perodo impositivo.
Artculo 24 B. Contadores pblicos y auditores. Para los efectos del
rgimen establecido en los artculos precedentes, los profesionales de la
Contadura Pblica y Auditora deben proceder de la manera siguiente:
1)
Contadores pblicos y auditores que prestan sus servicios en forma

independiente:
a)
Presentar solicitud de inscripcin y autorizacin para emitir

dictmenes sobre la procedencia de la devolucin de crdito fiscal,
ante el Registro de Contadores y Auditores Pblicos de la
Administracin Tributaria, indicando sus datos generales, Nmero de

Identificacin Tributaria, nmero de colegiado, domicilio fiscal, lugar
donde desarrollar su actividad profesional y lugar para recibir
notificaciones. Dicha solicitud se har por medio del formulario que
para el efecto le proporcione la Administracin Tributaria.
2)
b)
Presentar declaracin jurada manifestando que no ha sido

condenado por delitos contra el patrimonio, contra el rgimen
tributario o delitos contra la fe pblica y el patrimonio nacional.
c)
Acompaar fotosttica del ttulo profesional.
d)
Constancia que lo acredite como miembro colegiado activo del

colegio profesional al que pertenezca, al momento de su inscripcin.
e)
Certificacin emitida por el colegio profesional del cual es colegiado

activo, en la cual haga constar que el profesional de la contadura
pblica y auditora, no ha sido sancionado por el tribunal de honor
del colegio profesional que emite la certificacin.
Los contadores pblicos y auditores que presten sus servicios de

contadura pblica y auditora por medio de una persona jurdica o bien
trabajen en relacin de dependencia para sta ltima, adicionalmente a
los requisitos establecidos en los incisos anteriores, deben indicar:
a.
La denominacin o razn social de la persona jurdica a la que

prestan sus servicios;
b.
Domicilio fiscal de la persona jurdica antes citada;
c.
Nmero de Identificacin Tributaria de la firma o entidad por medio

de la cual presta sus servicios profesionales o bien sostiene una
relacin de dependencia laboral.
Una vez registrado el profesional, debe avisar de cualquier cambio en sus

datos al Registro de Contadores y Auditores Pblicos de la Administracin
Tributaria, y presentar dentro de los tres primeros meses de cada ao, la
respectiva constancia que lo acredite como colegiado activo del colegio
profesional al que pertenece, as como la certificacin indicada en el numeral
1, literal e) del presente artculo.
Se cancelar la inscripcin de los Contadores Pblicos y Auditores que no
cumplan con los requisitos de inscripcin que establece esta ley, sin perjuicio
de la deduccin de las responsabilidades civiles y penales que de su accionar
se deriven.
No obstante lo anterior, los colegios profesionales a los que se colegien los

contadores pblicos y auditores, deben enviar mensualmente a la
Administracin Tributaria, un listado en medio electrnico de los profesionales
que se encuentran activos para ejercer la profesin.
Artculo 49. Se reforma el segundo prrafo del artculo 25 del Decreto Nmero 27-92
del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto al Valor Agregado y sus reformas, el
cual queda as:
El Banco de Guatemala, para poder atender las devoluciones de crdito fiscal
a los exportadores, queda expresamente facultado para abrir una cuenta
especfica denominada Fondo IVA, para devoluciones del crdito fiscal a los
exportadores, que acreditar con los recursos que deber separar de la
cuenta Gobierno de la Repblica-Fondo Comn, por un mnimo del ocho por
ciento (8%) de los ingresos depositados diariamente en concepto de
Impuesto al Valor Agregado -IVA-.
Artculo 50. Se adiciona al artculo 29 del Decreto Nmero 27-92 del Congreso de la
Repblica, Ley del Impuesto al Valor Agregado y sus reformas, la literal d), la cual
queda as:
d) Otros documentos que, en casos concretos y debidamente justificados,
autorice la Administracin Tributaria para facilitarle a los contribuyentes el
adecuado cumplimiento en tiempo de sus obligaciones tributarias
derivadas de la presente ley.
Artculo 55. Tarifas. En los casos de enajenacin de vehculos automotores
terrestres del modelo del ao en curso, del ao siguiente al ao en curso o del
ao anterior al ao en curso, y de toda clase de vehculos martimos y areos,
el IVA se pagar segn la base establecida en el artculo 10 de esta ley.
El ao del modelo de los vehculos automotores terrestres, a que se refiere el
prrafo anterior, ser determinado mediante la verificacin del Nmero de
Identificacin Vehicular (VIN por sus siglas en ingls), que debe constar
fsicamente en los vehculos que ingresen al territorio nacional a partir del 1 de
enero del ao 2007, y en los documentos de importacin.
En los casos de venta, permuta o donacin entre vivos de vehculos
automotores terrestres que no sean del modelo del ao en curso, del ao
siguiente al ao en curso o del ao anterior al ao en curso, a excepcin de las
motocicletas, el impuesto se aplicar conforme a la escala de tarifas

especficas siguientes:
Del ao modelo de dos a tres aos
anteriores al ao en curso
Q.500.00
Del ao modelo de cuatro a siete aos

Q.300.00
Del ao modelo de ocho y ms aos

Q.100.00
Motocicletas: En los casos de venta, permuta o donacin entre vivos de

motocicletas que no sean del modelo del ao en curso, del ao siguiente al
ao en curso o del ao anterior al ao en curso, el impuesto se aplicar
conforme al modelo anual aplicando la siguiente escala de tarifas especficas
fijas:
Modelo
Tarifa Fija
Del ao modelo de dos a tres aos

Q.200.00
Del ao modelo de cuatro a siete aos

Q.100.00
Del ao modelo de ocho y ms aos

Q. 50.00
Para los casos de vehculos que hubieren causado prdida o destruccin total,
y que sean objeto de venta, permuta o donacin entre vivos, y que ya se
encuentren matriculados, no se aplicar la tarifa establecida en el artculo 10
de esta Ley, debiendo aplicarse la tarifa mxima especfica fija establecida en
los prrafos precedentes del presente artculo. Dicha circunstancia de prdida
o destruccin total, deber ser certificada por una empresa de seguros
debidamente autorizada para operar en el pas.
Artculo 56. Base del Impuesto. La base del impuesto la constituye el precio
de la enajenacin consignado en la factura o escritura pblica respectiva. En
los contratos de enajenacin de bienes inmuebles, cuando en la escritura
pblica respectiva se consignen valores menores de los que constan en la
matrcula fiscal, el impuesto se determinar sobre el valor de sta, debiendo
consignarse en dicho documento pblico el Nmero de Identificacin Tributaria

NIT- de las partes contratantes e identificar el medio de pago que se utiliz.
Cuando las aportaciones de bienes inmuebles se encuentren gravadas, la
base imponible la constituir el valor del inmueble que un valuador autorizado
hubiere estimado. Copia autenticada de dicho avalo deber agregarse, como
atestado al testimonio de la escritura pblica que para los efectos registrales
se emita. Los registros pblicos estn obligados a exigir la presentacin de
este documento.
Artculo 53. Se reforman el primero, segundo, tercer y cuarto prrafos del artculo 57
del Decreto Nmero 27-92 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto al Valor
Agregado y sus reformas, los cuales quedan as:
Artculo 57. Fecha y forma de pago. En la enajenacin, venta, permuta o
donacin entre vivos de vehculos automotores terrestres, del modelo del ao
en curso, del ao siguiente al ao en curso o del ao anterior al ao en curso,
si el vendedor, permutante o donante es contribuyente registrado como
importador, distribuidor, representante, franquiciatario o concesionario, o si es
este un importador ocasional o temporal el impuesto se determinar aplicando
la tarifa establecida en el artculo 10 de esta ley y se pagar en el momento de
la venta, permuta o donacin, para que el importador o distribuidor recupere el
crdito fiscal por el impuesto que pag en el acto de la nacionalizacin.
Para el caso de los vehculos que no son del modelo del ao en curso, del
ao siguiente al ao en curso o del ao anterior al ao en curso, el impuesto
se determinar con base a la escala de tarifas especficas establecidas en el
artculo 55 de esta Ley y se pagar siempre en efectivo por el adquiriente, en
los bancos del sistema o instituciones autorizadas para el efecto, dentro del
plazo de quince das hbiles contados a partir de la fecha en que se legalice el
endoso por la enajenacin, venta, permuta o donacin del vehculo en el
Certificado de Propiedad de Vehculos, que se emita conforme al artculo 24 de
la Ley del Impuesto sobre Circulacin de Vehculos Terrestres, Martimos y
Areos, que se utilizar de base para operar el cambio de propietario en el
Registro Fiscal de Vehculos.
En la enajenacin, venta, permuta o donacin entre vivos de vehculos
automotores terrestres, que se realicen con posterioridad a la primera venta,
debern formalizarse en: el Certificado de Propiedad de Vehculos el cual
deber ser proporcionado por la Superintendencia de Administracin Tributaria
o por la institucin que expresamente se defina para el efecto.
Dicho certificado deber contener toda la informacin del vehculo en
transaccin y de los celebrantes de la misma. Contendr adems el enunciado
para la legalizacin de las firmas la cual debe realizarse ante Notario, esta
informacin fundamentar los cambios en los registros de control que lleva el

Registro Fiscal de Vehculos.
CAPTULO VI
CONTROL ADUANERO EN PUERTOS, AEROPUERTOS Y PUESTOS
FRONTERIZOS
Artculo 54. Libre acceso. Para garantizar el ejercicio del control aduanero, la
Superintendencia de Administracin Tributaria, tendr libre acceso a los muelles,
patios, bodegas, almacenes, locales, instalaciones y recintos de empresas portuarias,
zonas libres y otros lugares donde permanezcan mercancas sujetas o no al pago de
derechos arancelarios a la importacin e impuestos, a la espera que se formalicen las
operaciones o regmenes aduaneros que correspondan. Los empleados o funcionarios
de la Superintendencia de Administracin Tributaria debern identificarse plenamente.
Artculo 55. Control aduanero. La Superintendencia de Administracin Tributaria, con
base a informacin que reciba por cualquier medio o a datos provenientes de los
manifiestos de carga transmitidos por medios electrnicos y otros medios, ejercer
control inmediato al arribo de las mercancas a los recintos portuarios y proceder a
establecer las medidas que sean necesarias para garantizar que todas las mercancas
desembarcadas han sido debidamente manifestadas. Adems, deber tomar control
sobre las mercancas situadas en los lugares indicados en el artculo anterior, previo al
despacho de las mismas. Para el ejercicio de dicho control, el servicio aduanero est
facultado para colocar marchamos o precintos aduaneros a todos los contenedores
inmediatamente a su arribo, abrir contenedores, ordenar la descarga de mercancas,
abrir bultos, ordenar la reubicacin de contenedores y medios de transporte, requerir
documentacin y practicar las medidas de control necesarias en resguardo de los
intereses fiscales. En el caso que otras autoridades deban realizar inspecciones sobre
las mismas mercancas, la Superintendencia de Administracin Tributaria se asegurar
que los controles sean coordinados. El resultado de las actuaciones deber hacerse
constar en acta administrativa.
Artculo 56. Responsabilidad. Los empleados, funcionarios, gerentes, directivos,
representantes legales de las empresas portuarias, zonas libres y depositarios de
mercancas, que nieguen u obstaculicen el libre acceso de las autoridades aduaneras a
muelles, patios, bodegas, almacenes, locales, instalaciones y recintos donde
permanezcan mercancas bajo control aduanero, o bien obstaculicen el ejercicio de
este ltimo, sern responsables de conformidad con el Cdigo Penal y dems leyes
aplicables.
Artculo 57. Registro de cancelacin de trnsitos, exportaciones y
reexportaciones. El empleado de la Superintendencia de Administracin Tributaria que
registre en el sistema informtico la cancelacin de trnsitos aduaneros, exportaciones
y reexportaciones sin que efectivamente el medio de transporte y las mercancas hayan

sido entregadas y recibidas en los recintos aduaneros o salido del territorio nacional,
segn corresponda, ser responsable por su actuacin de conformidad con el Cdigo
Penal y la Ley Contra la Defraudacin y el Contrabando Aduaneros.
Para el caso del trnsito terrestre, la Superintendencia de Administracin Tributaria
iniciar la persecucin penal, presentando la denuncia respectiva ante la autoridad
competente inmediatamente despus que tenga conocimiento que las mercancas no
han sido registradas en los sistemas de control de la aduana del primer pas vecino
donde arriben las mercancas que han sido enviadas en trnsito internacional, en
exportacin o reexportacin. Para el caso del trnsito martimo la Superintendencia de
Administracin Tributaria, iniciar la persecucin penal, presentando la denuncia
respectiva ante la autoridad competente inmediatamente despus que tenga
conocimiento que las mercancas no han sido efectivamente embarcadas en los
puertos respectivos.
CAPTULO VII
LEY CONTRA LA DEFRAUDACIN Y EL CONTRABANDO ADUANEROS
Artculo 58. Se adiciona la literal ) al artculo 2 del Decreto Nmero 58-90 del
Congreso de la Repblica, Ley Contra la Defraudacin y el Contrabando Aduaneros y
sus reformas, con el siguiente texto:
) Efectuar las declaraciones de mercancas consignando un valor en
aduanas menor al precio realmente pagado o por pagar, con el nimo de
omitir total o parcialmente el pago de la obligacin tributaria aduanera,
mediante la aportacin de datos inexactos en las declaraciones
respectivas, sustentado en facturas u otro tipo de documentos
comerciales o con documentos de transporte alterados o falsificados o
que no correspondan a la transaccin comercial efectuada.
Artculo 59. Se adiciona la literal o) al artculo 2 del Decreto Nmero 58-90 del
Congreso de la Repblica, Ley Contra la Defraudacin y el Contrabando Aduaneros,
con el siguiente texto:
o) Simular la importacin, exportacin, reexportacin o acogerse a cualquier
otro rgimen u operacin aduanera con el fin de obtener beneficios
fiscales, tributarios o de cualquier otra ndole que otorgue el Estado.
Artculo 60. Se reforma la literal a) del artculo 7 del Decreto Nmero 58-90 del
Congreso de la Repblica, Ley Contra la Defraudacin y el Contrabando Aduaneros, la
cual queda as:
a) Los autores, con prisin de siete a diez aos.

Artculo 61. Se reforma el primer prrafo del artculo 9 del Decreto Nmero 58-90 del
Congreso de la Repblica, Ley Contra la Defraudacin y el Contrabando Aduaneros y
sus reformas, el cual queda as:
Artculo 9. Penas accesorias. En todos los casos de esta ley, la pena de
prisin, adems de las indicadas como accesorias para ellas en el Cdigo
Penal, lleva consigo y con igual carcter la de inhabilitacin absoluta si se
tratare de funcionarios o empleados pblicos o la inhabilitacin especial si se
tratare de agentes aduaneros, transportistas aduaneros, depositarios
aduaneros y otra clase de infractores; en ambos casos estas penas se
aplicarn, durante el cumplimiento de la prisin y cumplida ella por el doble de
la pena impuesta.
Artculo 62. Se reforman las literales c) y d) del artculo 16 del Decreto Nmero 58-90
del Congreso de la Repblica, Ley contra la Defraudacin y el Contrabando Aduaneros
y sus reformas, las cuales quedan as:
"c) Cuando las mercancas, bienes o artculos objeto del delito de
defraudacin aduanera sean de fcil deterioro o descomposicin, la
autoridad aduanera, con autorizacin del juez competente, proceder a
venderlas utilizando para ello el mecanismo ms expedito, despus de
haber practicado el aforo y conservando en depsito el producto de la
venta.
En el caso de mercancas perecederas, que sean el objeto del delito de
contrabando aduanero, la autoridad aduanera proceder a su total
destruccin solicitando previamente la presencia del Ministerio Pblico y
del juez competente, para lo cual se establece un plazo de cinco (5)
das contados a partir de efectuada la solicitud, si transcurrido dicho
plazo no se presenta el Ministerio Pblico o el juez competente, la
autoridad aduanera podr efectuar la destruccin, sin responsabilidad
de su parte, dejando constancia en acta de la descripcin de la
mercanca destruida.
d)
Firme la sentencia condenatoria, se pondrn a disposicin de la

Superintendencia de Administracin Tributaria, las mercancas, bienes,
artculos, vehculos o instrumentos decomisados. Si se tratare de
armamento, medicamentos o bienes que por otras leyes tuvieren un
destino especial, la Superintendencia de Administracin Tributaria
observar lo dispuesto en ellas.
La Superintendencia de Administracin Tributaria, deber vender en

pblica subasta mercancas, bienes, artculos o instrumentos objeto de
comiso a que se refiere la sentencia dentro de los noventa das
siguientes a aqul en que le fueron entregados, y el importe de la venta
ingresar a los fondos privativos de la Superintendencia de
Administracin Tributaria. Dicha institucin deber destruir las
mercancas, bienes, artculos o instrumentos objeto de comiso que
debido a su estado o condicin no pudieren ser subastadas.
CAPTULO VIII
CONSEJO INTERINSTITUCIONAL
Artculo 63. Creacin del Consejo. Se crea el Consejo Interinstitucional para la
Prevencin, Combate a la Defraudacin Fiscal y al Contrabando Aduanero, como un
rgano de apoyo y asesora que fortalecer la Administracin Tributaria.
Artculo 64. Funciones. El Consejo Interinstitucional tendr las funciones siguientes:
1.
Ser el rgano asesor y consultor de la Superintendencia de Administracin

Tributaria.
2.
Apoyar a la Administracin Tributaria en las acciones que sta emprenda en la

Prevencin, Combate y Erradicacin de la Defraudacin Tributaria y
Contrabando Aduanero.
Artculo 65. Integracin. El Consejo Interinstitucional para la Prevencin, Combate a

la Defraudacin Fiscal y al Contrabando Aduanero estar integrado por siete miembros,
cada uno de los cuales representar las siguientes instituciones:
a) Superintendencia de Administracin Tributaria SAT-, quien preside;
b) Corte Suprema de Justicia;
c) Ministerio de Finanzas Pblicas;
d) Ministerio de Gobernacin;
e) Ministerio Pblico;
f) Procuradura General de la Nacin ;y,
g) Ministerio de Economa.
Artculo 66. Presidencia. La presidencia del Consejo Interinstitucional para la
Prevencin, Combate a la Defraudacin Fiscal y al Contrabando Aduanero le
corresponde al representante de la Superintendencia de Administracin Tributaria
SAT-.
Artculo 67. Funcionamiento. El funcionamiento del Consejo Interinstitucional para la
Prevencin, Combate a la Defraudacin Fiscal y al Contrabando Aduanero, se regir
por el reglamento interno que emita dicho Consejo. En ningn caso los acuerdos a que
arribe tendrn carcter vinculante.
CAPTULO IX
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES
Artculo 68. Derogatoria. Se deroga el artculo 1 del Decreto Nmero 03-04 del
Congreso de la Repblica, el cual reform el artculo 30 del Decreto Nmero 6-91 del
Congreso de la Repblica, Cdigo Tributario.
Se deroga el artculo 3 del Decreto Nmero 03-04 del Congreso de la Repblica, que
adicion dos prrafos al artculo 40 del Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la
Repblica, Cdigo Tributario.
Se deroga el artculo 12 del Decreto Nmero 03-04 del Congreso de la Repblica, el
cual adicion los incisos 14, 15, 16, 17, 18, 19 y 20 al artculo 98 del Decreto Nmero
6-91 del Congreso de la Repblica, Cdigo Tributario.
cual reform el artculo 101 del Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica,
Cdigo Tributario.
reform el numeral 2 y adicion los numerales 8 y 9 al artculo 112 del Decreto Nmero
6-91 del Congreso de la Repblica, Cdigo Tributario.
cual reform el artculo 142 del Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica,
Cdigo Tributario.
adicion un quinto prrafo al artculo 153 del Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la
Repblica, Cdigo Tributario.
reform el artculo 165 del Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica, Cdigo
Tributario.
Se derogan todas las disposiciones legales que se opongan a lo establecido en esta
ley.
Artculo 69. Transitorio. La Superintendencia de Administracin Tributaria, debe
implementar, dentro del plazo de quince (15) das hbiles siguientes al inicio de la
vigencia de esta ley, una base de datos que permita contar con suficiente informacin
para efectos de fiscalizacin, de las personas indicadas en el artculo 15 del presente
decreto y de los contribuyentes y numeracin de los documentos que se indican, as
como cualquier otra informacin que estime conveniente para el ejercicio de sus fines.
Artculo 70. Transitorio. La Superintendencia de Administracin Tributaria
implementar dentro del plazo de treinta (30) das hbiles siguientes al inicio de la
vigencia de esta ley, los sistemas informticos y bases de datos necesarios para la
administracin y control de las obligaciones contenidas en el artculo 16 del presente
decreto.
Artculo 71. Transitorio. Los contadores pblicos y auditores inscritos en la
Administracin Tributaria, al momento de empezar a regir el presente decreto, para los
efectos de lo dispuesto en el artculo 48 del mismo, que adiciona el artculo 24 B al
Decreto Nmero 27-92 del Congreso de la Repblica, deben presentar la solicitud
indicada en la literal a) de dicho artculo, para actualizar sus datos y la respectiva
constancia de colegiado activo, dentro del plazo de treinta (30) das contados a partir
de la vigencia de este decreto. No debern acompaar los documentos indicados en la
literal b) de la norma citada, si en su oportunidad se dej copia en el Registro de
Contadores de la Administracin Tributaria.
Artculo 72. Transitorio. Las personas indicadas en el artculo 16 de esta ley, debern
inscribirse en el Registro Fiscal de Imprentas dentro del plazo de dos meses contados
a partir de la vigencia de este decreto.
Artculo 73. Transitorio. Dentro del plazo de treinta (30) das hbiles contados a partir
de la fecha que entre en vigencia el presente decreto, los contribuyentes del Impuesto
al Valor Agregado que utilicen facturas impresas, debern informar a la Administracin
Tributaria cuntas facturas autorizadas tienen pendiente de utilizacin y su
correspondiente numeracin, previo a la vigencia de esta ley. Para el efecto indicar lo
siguiente: a) la cantidad de facturas y su numeracin correlativa; b) el nmero de la
autorizacin emitida por la Administracin Tributaria; y c) Nmero de Identificacin
Tributaria del propietario del establecimiento.
Las facturas impresas y autorizadas por la Administracin Tributaria que se encuentren
pendientes de utilizar a la fecha de vigencia de esta ley, podrn utilizarse hasta agotar
la existencia y sern vlidas para documentar el crdito fiscal.
Artculo 74. Transitorio. Dentro del plazo mximo de treinta (30) das contados a partir
del da siguiente de la publicacin de la presente ley, el Organismo Ejecutivo deber
emitir el reglamento que desarrolle lo establecido en los captulos I, II y III del presente
decreto; el reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Artculo 75. Transitorio. La Administracin Tributaria dispondr de seis meses, a
partir de la fecha en que entren en vigencia los captulos I, II, III de la presente ley,
para el efecto de implementar en forma programada y progresiva los procesos,
procedimientos, comunicaciones y sistemas que corresponda para la aplicacin de las

normas de este cuerpo legal.
Artculo 76. Vigencia. Los artculos 38, 51, 52, 53, 58, 59, 60 y 62 del presente
Decreto empezarn a regir ocho (8) das despus de su publicacin en el Diario Oficial,
y el articulado restante empezar a regir el 1 de agosto del ao 2006.
Artculo 74. (Decreto Nmero 4-2012 del Congreso de la Repblica).
Reglamentos. El Organismo Ejecutivo, por conducto del Ministerio de Finanzas
Pblicas, debe emitir los reglamentos o reformar los que correspondan, dentro del
plazo de noventa (90) das contados a partir de la fecha de publicacin en el Diario de
Centroamrica.
Artculo 75. (Decreto Nmero
Derogatorias. Se derogan:
4-2012
del
Congreso
de
la
Repblica).
a.
El artculo 51 del Decreto Nmero 27-92 del Congreso de la Repblica, Ley

del Impuesto al Valor Agregado y sus reformas.
b.
El segundo prrafo del artculo 89 del Decreto Nmero 6-91 del Congreso de
la Repblica, Cdigo Tributario y sus reformas.
c.
El artculo 498 del Decreto Nmero 17-73 del Congreso de la Repblica,

Cdigo Penal y sus reformas.
d.
El artculo 24 de la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado

Especial para Protocolos, Decreto Nmero 37-92 del Congreso de la
Repblica y sus reformas.
e.
Se derogan todas las disposiciones legales que se opongan a lo establecido

en esta ley.
Artculo 76. (Decreto Nmero 4-2012 del Congreso de la Repblica). Aplicacin

de las reformas. Las reformas contenidas en el presente decreto se aplicarn de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 7 del Cdigo Tributario, Decreto Nmero 691 del Congreso de la Repblica.
Artculo 77. (Decreto Nmero 4-2012 del Congreso de la Repblica). Vigencia. El
presente Decreto entrara en vigencia ocho das despus de su publicacin en el Diario
Oficial.
REMTASE AL ORGANISMO
PROMULGACIN Y PUBLICACIN.
EJECUTIVO
PARA
SU
SANCIN,
EMITIDO EN EL PALACIO DEL ORGANISMO LEGISLATIVO, EN LA CIUDAD

DE GUATEMALA, EL SEIS DE JUNIO DE DOS MIL SEIS.
JORGE MNDEZ HERBRUGER

PRESIDENTE DE COMISIN PERMANENTE
MAURICIO NOH LEN CORADO

SIERRA.
SECRETARIO
OTTO ELY ZEA

SECRETARIO
PALACIO NACIONAL: Guatemala, veinte de junio del ao dos mil seis.

PUBLQUESE Y CUMPLASE
BERGER PERDOMO
Mara Antonieta de Bonilla

MINISTRA DE FINANZAS PUBLICAS
MARCIO CUEVAS QUEZADA

Ministro de Economa
Julio Cesar Godoy Anlu

Primer Viceministro
Encargado del Despacho Ministerial
Ministerio de Gobernacin
Lic. Jorge Ral Arroyave Reyes

SECRETARIO GENERAL
DE LA PRESIDENCIA DE LA REPUBLICA
Publicado en el Diario de Centro Amrica el 28 de junio de 2006

(E-542-2006)-28-junio

Decreto 20 2006

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DECRETO NMERO 20-2006

EL CONGRESO DE LA REPBLICA DE GUATEMALA

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