2usa01 Circular N°63 del 30 de Septiembre del 2010 Hs rules 2010 CIRCULAR N63 DEL 30 DE SEPTIEMBRE DEL 2010 MATERIA : INSTRUCCIONES SOBRE AUMENTO TRANSITORIO DE LA TASA DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA Y OTRAS MODIFICACIONES: INCORPORADAS A LA LEY SOBRE IMPUESTO ALA RENTA (LIR) MEDIANTE LA LEY N° 20.455 DE 2010, 1 INTRODUCCION, 8) En el Diao Ofcial de 31 de Jule del 2010, se publod la Ly N* 20455, la cual traés de su arculo 1°, umenta tansitoramente la asa dsl puesto de mera Gategriaestablecida on ol aticlo 20, de Ley sabre tmpucsto ala Renta (UR). paa las renlaspercibdes o dowengndas dure los aos clendaros 2oity 2012 Por meso desu aticul 2”, incorpra adem las siguientes medi#caciones poranentes ala LF: 1) a ineorporacion del arcu %4 guile, que eslablece los requis que deben cumple los contbuyentes oiigados a declarar su rena ofoctna sogin ‘ontablded completa, par renias de la Premera Categoria. para quedar eventos ccna grmamen en wud cel N°7, del areulo 40, del misma text legal, que #0 Ineorpera tambien en esta rforma 1 Se moda el atieulo 42 ter y se agrega el anieulo 42 quiter, afin de estblecer que aquella pate del excedente de be caposicién que caresponda a recursos ofgiads en depéstos connitos,tibta de acuerdo con las nomas del neo acu €2 quater. ‘Sobre esta misma materia, la ey, por medio de su ateuloS*, moda e!aiclo 20, del DL. N* 3.500, de 1980, en lo que ice relacén cen la tbutaclon que ‘octal dopdstes conenis. ln) Mectfcaciones als aticules 40 y #4 afr de adecvatos, enlo pertinent, @ las mostfeacines soiladas precedentement Finalmente, por medio de sus nomas tans, eapucileamente sus areuos primero, nono, dcimo y undicimo, 80 establace el rocedimienta de recdeulo de los pagos provsionales mensvales blgatorios de ls contrbuyentes dela Phmers Categoria a raiz cel aumento transtora dela tesa de dicho tnbute, y Ine romae de wgenca des modfleaciones permanentes incorporadas ala UR al arielo 29, del O..N" 3:50. b)Lapresente Circular tone por objet impart ls instucciones pernetes,enlo que se refer ala apllcacién de las reeridas csposiiones lagale. Ile INSTRUCCIONES SOBRE LA MATERIA |A. _Aumento tansitro de ata del Inpuesto de Primera Categoria estabecida on el aicle 20, de la LR. La Lay N° 20.455, por medio de su acu 1+, aumentstrastteramt a tasa de 17% del Inpueste de Prieta aricuo 20, de la LR, lege, ue on forma permanente contempla el 1p acuerdo con sicho aumerts transtoro, se elo la referida tasa de 17% a 20% para ls rertas que se percbano devenguen curate el af calondaro 2011 (ano rbutano 2012), ya 18.5% para las versa que e perclbano devenguen durant el ato calendao 2012 (ae tbtara 2043). ‘Seginprovene al ncio fal de esta dsposicén, el aumenta tranitorio dels tasa del ctado tnt, tendréapicacién también en todos aquellos casos en que LU haga referencia a mpuesto de Primera Categoria, como ocure par sempl, con et Inpuesto Unico de Primera Categoria establecgo en el incso 3, dal NB, el atcuo 17, de dicho texto legal Tovisndo presente al carctor transite del aumento de tasa por los periods indices, a conta del af calendaro 2013 (fo ibutaro 2014), se etna a a tasa dal Impuesto de Primera Catagara de 17% queen forma permanente estabece al arielo 20, de a LIR,apleandose por tanto cicha ‘asa alos Ingeeos perotidos ‘0 devengaos a parti dal 1 do enero del ao calenaro 2013. En consecuonci, la asa dl puesto de Prmora Categoria que conesponde ape {que se sofalan la que se indica a coninuacién: ndaros 2011, 2012 y 2018 y siguientes, sobre ls rents RENTAS “ro calendar” | Tasa ce percopean a | inpucsto \devengo oo a eta Frias fects al mpussta General de Prinara Caegor estates or] 2070 im los nimeros 1 al § de ariclo 20 de la LR, ya sea que se determiner —Zory 2 job la age. de Ia ronla oct delerninada.sogin consti cvpia, simpltcada, glare 0 contates, © bien sobre la base de unl 105% on de presuncin do rena. Bisy sgucntes | 17% layor alot dolormnade on Ins opanciones sofaiadas o> ol W', dol___ 2010 1 rile 17 dela LR, fect a Impusste &e Premera Categoria en carted 2011 20% Unie, eslablocid enol inciso "de esa spose 2012 am Pidy equates | — 17% Falros o datibucionos eectuados cone ale apuosio porclinewo T|__2010 ca ft aricclo 14 dota Le 2011 20% 2012 185% BOTS siguientes | 17% [Rontas acogiaas at regimen Smplicado de Wibuaean estabecize en al 2010 sa rule 14 tr de a UR, 2011 20% Pay aigaartes | 17% FRemesa ds varias al exleror de canidadee proweries de Tas] 2010 17 peracones sefaladas en Ine Wtas a) c). dekh) ¥)) del N 8 del —2oi7 20% rile 17 de la LR, cuando puoda detaminase aller acto a chet aor — movesto (puesto de reloncon esiblecda on ol iesso 2, del N°, del ula 74 60a FR). Psy seerios| 17% cuando coresponda eectuar la rtencin sealada en el inclse 2°, del N° 4, del aticule 74, dela LIR. con la tasa del Impuesto de Primera Categorta,dsta se Practica, por rela gone, considrando aqualla tasa que dba graar on deft el mayor vel obtonido por el corsibuyorte, dado el cardctor do page rousanal que ten la retencion se [As por ejemplp si las rentas se encuentran devengadas cart ol ao calendario 2010, y le mismas son romesadas al extorr durante el fo calendar 2011 ‘bvamente antes del cumplimento de la ciigaciontnbutra defritha, la tasa de telenclon serd aco de un 17%, puss Gcha vlad quedara grvada en fra ‘dtntha como maximo, con ol mpuesto ce Prmera Calogora con Ia tsa roto, pik lfdocumertoicirculres!201Olireus3him 162usa01 Circular N°63 del 30 de Septiembre del 2010 Por otra pat, si as rortas se encusntran dowengadas durant sl fo comercial 2011, y las mismas son remesadas al exterior durant el afi calondario 2012 la a de retoncén sero un 18, 5%, si poll Ge que ol coribuyent elects seluttatamente la atencidn consderando Ista do 20%, pues sorb eta ina |a que dobar aplcarso rospecto do. la vert obteida a nial dol Impuesio de Primora Catogera. En tal caso la rotencén adcional por sobs Ia obigatora do 18.5% que elctie el continents, tendo créer de page provisional vlan, 2 Tasas con fs cusles los conrbuyentes dela Primera Catogara a que se reflere Ia lta a), del articua ce ensuites Ostgatosos (PMO) durante ls age comersales 2071, 20729 20° IR, deban efoctuar sus Pagos Provsionales 1 scuerdo con lo esableido en al nciso 1, del aticulo primero tanstoro de Ia Ley N * 20.485, os contrbuyentes, para apicar el procedimiono de céleulo de la asa de sus PPMO ostabocioo on a iniso 2°, do la lta a), el atcuo 84, do la LIF, corospandonte a os sjocicios comerciales 2011, 2012 y 2073, daborin recalcula el puesto de Pamera Catego,apicando la asa dl cao nba que ra en cada ano calendar ‘As aionces, para el eilcla de a ‘asa de PPMO que coresponde aplicar sobre los ingresos Enos que se oblengan en los meses de abl a cimbre del ano calenoaro 2017, colo al procedimientoeatablecido en el neo 2", dela lta a), del aricuo A ve la LR, dabersrecalcularse (para ol so eecto de este procedimisrtc) el puesto da Primera Categoria declaraco sobre la Renla Liguda Inponble carespondiens al ao calendario 2010 con tasa de 17%, adicando Sobre esta misma Renta Ligulda inponble, i asa vgente de dicho Inpuesto para el afo calendar 2017, estos, 20%. Ahora Ben, pata determina a tasa de PMO que corespordeaplcar sobre los ingresos brulos quo se ebiongan en ls moses de enero 2 marzo del a calendario 2017, a lasa de PPMO aplicada on ‘al mes de dciembre del 2010, se justarsmultpeandola pore factor #178. Pera el cAculo dela tasa de PPMO que corespande aplcar sbre ls ingrasos bros que se cbtengen en los meses de abl a diciembre del ato calendaro 2012, debortrecaleuare ol Inpuesta de Primera Calogrin declaade sobre Ia Rena LiuidaImponible corespondonte al af ealensare 2011, apleando i asa gents Ge dicho impuesta para el ano calendaro 2072 esto es, 18.5%. Arora bien para coteminar la tasa de PMO que coresponde apicar sabre les ingresos bulos ‘qu se btengan en los meses de ener 9 marzo del ao calendaio 2012, a tata aplada en el mes de lem dal 20", Se auslra multicdndola poe factor 0.25 Finalmente, para el célculo de fa tasa de PPMO que coresponde apcar sobre los ingresos butos que oblengan on los meses de abril a diciembre de afo calencaro 2013, debera recalcularse sl Impuesto de Primera Categoria decarado sobre la Renta Liquda Imponsle corespondente al ato calendaro 2012, ‘plicando fa asa gente de dicho impuesto pa el ato clondaro 2019, esto es, 17%, Aora ben, para deemina Ia asa de PPMO que cortexpondeaplier 80 Tos ngresos brtes qua se ablengan en los mses da enero a rarzo dl ato 2013, lata apcadaen el mes de cciembre dl 2012 so ajustara mutiicandola por 1 fete 0,818 Lo anterior se expla a trate del sguenteelemplo ANTECEDENTES: ase imports apoeato de Panera Calegoia aro edlonsaro 2070 E ea pooaoo Impuesto Primara Categoria Afo Tito 2011 (§ 80,000,000 * 17%) 13.600,000 [Tata de PPMO ato caleraaro 2010: Enero a Marzo 2010 2a ‘Abn a Diciembre 2070 Pad PPPMO actualzados ato calendar 2070 FOR DESARROLLO. Juste Gol_eipueslo do Primera Galogaria Ao Tibutario 2077, paw los Sos day § 16.0000 prcecimionte da caeulo do i asa do PPMO, establacido on el ncso 2, oo alta 2), hoy n* 20.455 (§0,000.000* 20%) a de PPM apleada enol mos de delambre de 2070, austaga sogin To dspunsto wl il inci 2 del anicuo 1 wanstora dela Ley N* 20455: (1.7% * 1.176 = 1,0992) Determinacién tsa proms de PPMO apicada duante a ao calendar 2010 Tl oars + a.7-9yr2=15 Betorminacin dt incromanto do a tsa promod aplicada Grate oa calendars 2070 wear \inpussto de Primera Categora recalculado - PPMO afo 2010 actualzados) *100 ) | PPPMO aro 2010 actuazacoe, sale deci (6.000.000 — 9.500.000) 100) 8.500.000 ste lasa promeso (1.5% 1.5842) = 2, S75 aa Enero mao 5 a bn a deienbee 2077 25 - Contrbuyentes que pueden acogers a lo dgpuesto en el atcuo 14 quster, dela LIR,y queda exerts det puesto de Primera Categora en conforma lo lapusto pr el N* 7, del acu 40, de ese mismo tert opal, hasta po una rentalquda austada maxima anual equlalente a 440 UTH. (©: xencion do Inquesto co Pomers Categoria a contibuventes del aril 4 quater, do la UR. La Loy N* 20.455, a través do su atculo 2", N*2, Incorpo un nus tipo do contibuyente exert del Impussto de Primera Categoria. En aac, a tras do ‘elerga deposicin oe incorpar Un nuoie N'7 al etela 4 dala LI. en wt del cual ee etablace wna exencén del ead toto hasta por una rate liga imporite anual equivalents a 1.440 Uridades Trbutaras Mensualos (UTM), quo bonefcia atedos los contbuyontas dela Primera Catogra gue cumpan con los ‘raqulstos que a facto etablace el arieuo 1¢ quater, a IR conciénestableciga ene N'7, dol aiculo 40, def LR. ‘So pueden acogerse a esta exencién, los contibuyentes del impuesto de Primera Categoria del article 20 de cho texto legal, que cumplan con los siguientes reauistos 18) Que se encuentzen blgados &declrar sus rntasefctvas do Primera Categoria segin canada compl Ccaben dette de esta concn todos los contiouyentes qe declren reas clasfcadas on los ndmeros 1a § del aticlo 29, de Ia LIR, en la medida en que se encuentran oblgados a delarar arta afeca al asta de Primera Categoa sobre la base de cartabldad completa, en conormdad al aril 88, inelea na aeluR, pik lldocumertoicirculares/201Otireus3him 262usc014 Circular N°63 del 30 de Septiembre de 2010 ‘Se eneontan comprencices dente oe ostos coninbuyentes, los agneutoes, ansponstas ¥ miners que opiatnamente hayan transado del rogmen do presuncin a de reniaelctvasegin contended complota, puss desde l momento en que jeceron la opclon se encuentran etlgedos @ manteneree en ese regimen ort conrao, las socledades de protesionaes a que se rere ol inciso 3% la base de conlabldad completa, no pueden acogerse a la exencién analiza text lgal el N* 2, del arcu 42, da LR, an cuando dslarn en la Primera Categoria sobre pues tals contibuyartes no declaran rantasclasfeadas ono aticulo 20.60 cho b) Que sus ingresos totales del gro no superen en cada apo calendar un monto equnalente a 28.000 UTM, Palos fos de medi ese limita, los contibuyontes deen convert sus ingresos mensuales @ UTM, ullzand para ll el slor dela UTM genie enol mes do pereepein o devengo dela ena, conaiderando sto lo ingress de go. ‘De igual fama, ane caso an que el conttbuyante ae encuentra relacionada -en ls trminos pretos por os atcuoe 20, Nara), dela LI; ena atculo 100 nas), b) 9 0) la ley N.* 16.085- con aos contibuyentes acagdos al atleuo “4 qusler, sale doc con ofros conkibuyentes que cumplan con fe raquietos para accedsr ala exencien gol aicula 20, N° 7, dela UR. deberasumara sus igreeoe los ingesoe del gio da aque contnbuyentee con le que #8 ‘seueir olaeionado para los Ines de determina a cumplminto de este requ. Si fa Suma dels ingrsos de odes los connbuyentes reiacionaos supra a Time anual do 22.000 UTM, todos ell ee encotraran mpeddos de impetarlaexencién iapuesta enol N 7 dl atc 40, de la UR. ) No debon paseo ni expla, a evlauor tle, derechos sociales 0 acciones de sociedades, ni formar pate do conialos de agociacin © cuentas on parleigacin, Es dec no dedon poser, n axplcar cons Mus, ral-zaractvaadea tales como ier en la tenenoia © angenacin de derachoe sociales en Sociedades de personas, rien acciones de societades anérimas, socindades por accones, socedades en comanrila por acciones © sociedades gales 0 Contractuales miners, ya sea que estas sociedad estin cansttudes en Chile o en el axrarjeo. Tampoco pueden partlpar en cotatos de asociclen & ‘cuentas en patipacién, de aquellos aque se referee arcuo 07 y siguientes del Céaigo de Comercio 4) _ Finalmente, Ia lea}, del atieulo 14 quer, establece que on todo moment ol captl propo de ests contrbuyentes, no debe superr el equbalente 3 14.000 UTM, Para os efectos cl cHlula de este Ine, se dabe considera la UTM comespondene al mes de Sciembe de cada ej, Rega genera. Conform a a slspusto por los atculos 14 quétar de a IR y nove transite dela Ley N* 20.456, le contnbuyertas que cumplan can los requisites incicados ‘onl ota C.2 ~ anlerer, postin acogerse ala exeneién establecisa on at NT, dal atievlo 40, de a LI, por la fostas percibidas © devengad a part el 1 do {are da 2011, manfestando su elurtad de hacer de a siguiente fama 28) En su doclracin de rico de actidados »)_Al momento de efectuar su Daclracién de mpuestos Anualos a la Renta (Formuaro 22), en a foray de acuerdo als instruciones que s impart en a ‘Suplemento Trova de Renta, En este caso, la primera declracin en que pod ejercase esta oocién es la que ceban presetar por el ao calandano 2011, Impetrandose ta wxencin respecto del Impuesto de Primera Categoria que coresponda aplear por las rertasperibidas 0 devengads 2 ar del 1 de enero de 656 ato, Resa especial Etarticulo undécimo varsitoro do Ia Ley N* 20455, establace que los contibuyentes podkin acagerse a eta anqucia por las rntas. ue poribano deverguen a Pat dol ano calendario 2010, Para tales fines, deberén manfostr su vlunad Ge acogerse a este région cere del plazo de 60 das contos,cortados cesde [a fubleacin do la Ley N= 20.455, medianiela presentacién do una soleiud (For. 2777), en la Drecein Regional © Uniéad corespondente a su demic. Como la referda Ley fue publcada en el Diao Oscial el 3° de julo de 2010, af plazo en cusstén vence ol 29 do septiembre de 2010. En el caso de los ‘contbyentes que len actdades entre e 31 de Joy el 31 de iclembre del 2010, deberan manvestar su voluntad de acogrse en la vespecina decteracion de nico ge aciidades ‘ada a naturaara de los roqusitos que esibloce Ia Ley, estos contibuyentes deberin, no obstante,ewliar su cumpimiento al 31 de diciembve de 2010. En a ‘aa en que nas cumpln fal requlloe, no pdran imocar la exencién comentads en la Oeclaralén se mpuestos Aruals ala Rema que debon pesertar en (C= Consecveneas de incumale evlguers dels aus tistados en ltr C2 pred En caso de no cumplr con algun de los requis ya satalados, los conrbysntes estartn impeeldos de aplicr la exencin cspussta pore N', del arcu 40, oa LIR, Es dec, si un contrbuyonte no cumple 9 dja do cumple, con cunlquera de estos requsos dure un 0 ealendani, como por ejamo a 2077, no fn derecho ala exencion en andi, la qua en pina bla, en este caso, wocar en su Declaracien de Impuestos Anuales la Rerta dal ao tba 2012 1a! mismo modo, y por expresa dsposicin de nciso fal, dl aicuo 74 quater, al contibuyante, durante os dos anos calendatossiguentes (En el elem, afos ealondaris 2012 y 2013 trbutares 2013 y 201), tampoco pod nace” uso dela exencion analzada,pudiendo wher a gozar de lla slo a pat del ercer ato calendao siguiente (En al elmple, ao calendana 2014, tibuario 2018), siempre que se cumpla las condiciones analizadas en la letra C.-2~ anton. En caso de acu esta situacitn, el contsbuyante, durante el mes de enero del afo calendaro siguiente al dl incumplimianto, deberd comunicar al Senco tal ‘Greunstancia, Ocho avso deberd Ser dado a rats dela pagina web del Serio yatwsi.cl en un Lik que oporanamente se habia para dichos efectos os ora en que opera la exencién dapuesta pore N* 7 dl acuta 40, Re La exencion del Impuesto de Primera Categoria analiza, en l caso de cumslirse los requisites sofalados. opera sobre el moto do la Renta Liquida Imperibe de Prmera Categoria deerminada en cenfomidad ales afiewos 28133 de la LR, menos las caridadesrotradas,dtibulas, remesadas 0 que deban considerarse retadas conforme ala Ley. Sty a monto at detorminado, con un ite equbalonte a 1.449 UTM, opera a exerci quo dlspone icho acu. Para tales actos, debor considerase o salor I UTM corespondiente al mes de acters da cada ano, oben la del me mas da ar nisea. an caso de termina de gro dal connbuyenta La Renta Liguica Imponble del contrbuyerte,determinada conorme alas rglas ganeaes dela LIR. en aqulla parte que excoda de esta Renta Lquda austada conto a arcu 16 quater, en concorsancia con el N°, del aicula 40 de a LI, vale dec, en la parte que oxceda a line de 1.440 UTM sefalado, quodars aocta al puesto do Primera Categoria ‘A contnuacion, se desarala a sigione eomplo als efectos de isa la aplcacin de lo Seale procedentemente: ANIECEDENTES: (Siided sogon batanew = 7a o00,500) yegedos 1a RL (conidades. que daminayeron a Ulidad sogin balance) Ratios de ejerico ctualizados (At. 33, Netra) UR) 70000 00} ‘Gesiesrechazados pagados ono erica, acualzssos 000.006) pik lldocumertoicirculares/201Otireus3.him 362usa01 Circular N°63 dl 30 de Septiembre del 2010 castes rechazados dolore, ageusados al 31.12, sin atustzar, 5.000.000) RENTA LIQUIDA IMPONELE DE PRMERA CATEGORA ANTES DE LA 103.000.00 EXENCION DELN- 7, ARTICULO 40, DE LA LI. aor OT at 5.2 Ee DESARROLLO. Detorminacén de bate sobre In cual 8 apca In exencin del N° 7, del aticule 40, def LR Flow Landa tmponitte RL de Primare Galopora (arise apheacin exoneion A] —¥ T03.000.00 fion* 7 Itenoa: Pandas o canidadas Induadas anal 7. del ameule 1, de UR Relios del orice ectualzados. Baoa ‘Gasiosrechazado pagados en el dares, acualzatba 8.000.000) [inte Fila de Renta Liquida ponte exeta 75.0000 [trite maxim Fiat do Rona Luda ripen oxerta (ET manor orto 1.480 Uh Ea 135.863, © monte determinad en Linea ater Fons sieca = mpvesto do Primera Categoria 100 000,000 — 55.082 720 aaa fot gual a a Rena Liquid Pp mera Catogoria (a pica 7300.00 ) Ferma de declaar a renta en o Reverso del Formtio 22 respecte RECUADRO N' 2 BASE IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORIA Rena Uda we_[ 5 rag [Gasios mcharatos GA SON a8 35.00.09} Fess xen ipl. *Cstegore A SIND) et 53.0827} Fes Lgud Inpnie( Pah Ta) ee B17 25 RECUADRO N' 6 DATOS DEL FUT FRUIT Gatagore ca gece Fa ETE ras Paras que $8 agregar 731 32.082 72 Feros 0 Di, mputados al FUT en al garcia 225 20.0, FRemanance FUT para el Ele. Sate, con credo - Zi Taaat3e (Se exclu impuesto de Pimara Categora or § 8.485.028) FRemanen FUT para ol Ej. Solo. sin credo - ae Ties (Se inclu inpussto de Primera Categoria por $ 8.485 936) eae inpta. 1 Categ. Del Esc ae Tas ro impta_ 1 Catog.Uilzado on face ear 2760, FRemsnons Caio mpuesto 7 Categ Ecce Sues 38 Ts 83 * De acuardo ala risprudencia del Si, (Ofcle 2086/1008) cuando exists en al FUT rantas obtenidassimulténeamente con a sn darecho al ero pr concept de Impuosto ce Primora Calegor, coma ocure en ol ejmple, of contrbuyente decide 9 cul do esas rns iputa los rltos del orc. No bstanto an a caso ten ects, teriando presente quel ete, itrbucionesy gastos rechazados siempre estan incorporados an la retasfecta al Impuesto de Primera Categol, ‘stasdebenimputarse siempre las reas con derecho a cro po" concepto de Impuesio se Prior Categora. 1 PPMO de ls contibuyentes acogides a atculo 14 quster a LI No obstante que la Ley N° 20.455, susttuy alta), del atid #4, do la LIR, la ica medifcscin que se inkeduce a asta norma, consist en incarporar alos contibuyentes acogidos al aticulo 14 quer, dent de aquallos obligados 2 elecuar PPMO, ya que anles ce esta motifeacisn legal, silo obigaba a los Contbuyentes acogdos al arieulo 14 er. dela misma Ley. En consecuorcia, lo coninbuyentes acogidoe alae ormas de artic 14 quater, estarsn ablgados & ‘tectuar PPMO, con una laa fa de 0,25% sobre ls ingrosos brtos porcedos o devengados que abtengan desu atdad. Dicho page provisional, quedard sujeo alas mismas normas genecales que estalece la LR sobre la mate, ale decir 1D) quadarin sujet las normas de esustabldad del ateulo 95; |) se postin suspender conform a la modalidaseispuesta por el articule 80; |e) se doctran y pagan dentro dl pazo que estabece al ariculo 81 IM) seimputan aloe impusstosanuales ala rent, de contrmidad a la modaldad contanisa en ls ails 82 y 94 os ramanontes 0 excadantes que resltsn do dichos pages producto 62 su impulacién alos impuesios anusas dela LR, se dowelien al contnbuyente por fa Serie do Tesoro en a fama provsta por el atic 87; \) para los efectos de eu daclaracién y page y aplcaién de sancionessertn considera coma impussts suet a retenctn: y i) fnamente, en vitud de lo preston ol ariculc 88, sin peruicio de los PPMO que ceban efectuar, los conrbwyentes podrin realizar pap0s provsionales - Susttuion dele time tase, det inciso *, del atl 42 tr, incorporacion del nun aricuo 42 guste, ambos dela LIRy mosicacén al ariclo 20 6a. L Nra.50; La fase final, del nis‘, del aioula 42 tr, atablacia que la parte del Excedent de Line isposicin (ELD) que coresponda a recursos onginados en deptstos Comonido, no te beneciaba con fa exencn establecisa en ese mismo Inis. Al rospoco, ls insruclones inpartidas por este Serio ox medio de la Creular N* 25 2002, expeosaron ve no pou acogorse a as mda do otios ‘exantos de impueeto que establace al aeul 2 ter, LR, agulla parte del ED que comesponda a recursos a ondos ongnados an loa cepdstos conver pik lldocumertosicirculares/20"Olireus3.him 462usc01 Circular N°63 del 30 de Sepiombe del 2010 {que So otere el ncise J, ot arco 0, ae UL. N.S, ao 180, ‘con motne de la susttueién comentads,oatanient trbtaro do parte dal ELD ave corasponda 9 recursos ogados an deptsitos conenids, pat de \genca de la norma suritna, ee encuentra estatecdo en el nasi aula 42 quer gue capo la Lay N "20.456, y qe se analiza contnuacién, :2.-Nune lamina tabla dl mlm de a pao de ELD " ado on det i La Lay N* 20485, modiicé por medio da su aniculo 5 el atouo 20 del D.L. N° 9.500, de 1980, sobre Sistema de Pensionss. De acuerdo con tales rmodifcaciones, las cuales rigen a carta dol af calendar 2011, los trabajadores ouedon depostar en su cuena de captaizacién indidual 0 en alguna do Ios Planes de ahro prevsinel luca, las sumas que hubieten comenido can su empleadar con el cbeta de inctementar el capital requendo para fhanciar una pension aeiipada 0 para incrementar el morta de pons En consecvenela, de acuerdo a a8 maitaciones ls aricUos 20, dot Di. N° 3.500, de 1980 y 42 te deta LIR, y con in ncomoralén del nuew acute 42 ‘quater a este timo text legal el ratamento toa de ls Gepéstoe conven os el elguente: ‘espscio deLemplaar: tratamiento rbutario de las sumas de cargo del emeador por concept de depésites converides acordados con sus tabajadores, no fe ha alterado producto de las modicaciones comentadas. Por lo tant, tales sums se siguen coraideranco un gosto nevesaro para produc la enta del fempleadcr, sin ningin tne, en ta medida que exista una oblgacién de pago pactada en un conralo © conwnio colctio de trabajo y siempre que se de Cumplimisnto& los demas requstos que par alos efectos ge a inciso 1", del artculo 3. de la LIR. Silos depsslos comenides se ologan alos tabaadores fenforma vluntafa, sto consttarin un gasto daduelbie por el empleador en la medida que Hewn plea el coneepto de “Unersalia’ de acuerdo af oterada Juieprodorca e esto Senicio soba la mater ‘espacio del tabi Las refridas sumas se siguan consideranéo como un ingreso no constitutive de renta para el trabajar, an tanto se depositen en a ‘uanta de ceptalizacion incsvdual oan alguna da les planes da ahorepravatnalluana, pao ele hasta un mit mx anual de 00 UF, gr ead trabador El exceso sobre dicho Ito maximo, quod afocto al Impussto Unico do Sogunda Catagora 0 al Inpuesto Global Complamentaro, segin comesponda. La fplicacion duno ota nbute,dependera de las caracerstcas pariculaes cada trabsiacor, Vale deci, sel vabsador dari del afo en que se eectuaron Ios testes ofetos a mocarismo estableido a ol incise tna, dol aticulo 46, cela LIF. Si al abajader devo dol ato en quo se eoctuaon los dspéstts comonitos, ‘demas de las ontas aectas al mpuesto Unca de Segunda Categora, pereibi das reas aecia al puesto Global Complementao, a releido oxceso dabera {rbutarcon cic toto, Para tales efectos deberdadciona al exceso deteminado a su Renta Bata Global Las persiones que se olorguen con cargo a los doptstos convonidos y la rentas proverierts de las ronas valilaspresinalesofginadas con moto J tales homes, quedanafectas al Impuesto Unica de Segunda Categoria que gra a las persiones en general. En al caso en que los depdstos comvendos no hayan {zado do bs beracion analizada on opto anlar, os decir, en el caso en qo hayan sido contiderades como rents acta los inpuestos swralados ‘spect del rabsjacer se destnan a anciparo mejorar la pension, 28 reboard de a pens para ls fnes del caloulo del Inguesto Unica que la eect, un ‘onto que result de apicar ala pension el porcenae que represent low depésitos convendos, dno del oa dl fondo destinade a penn. ‘Ahora bon la butacién de los rats do ELD efoctusdos con cago a dopésitos comenides, se encuetva establecida a pat de la ugenca de las medfeaciones omentadas, ono new aticulo #2 quate, do Ia UR. 1 acuerdo con esta sisposican, e ELD eleciuado con cargo a depts conenids, en la pate qe en conarmidad alo espuesto ena niga 5°, dt aticua 20, 21D. L.N" 3.800, do 1960, so afecé con los Impuestos seralaces, por excedor al line maximo anual de 900 UF por cada vabajado, post ser rtado le do Impuesos. Ata misma tberacién se sista et ELD efectuao con cargo a depéstes corwendos en ol caso on qe tales depéaits no hayan gozado dal benefco tribute depuasto onal incieo 2°, cal arieulo 20 dl rfergo OL, N° 2.900, vale coc, ena skuacion a que ge rere ol inciso 4”, de ose mismo acto. Finalmente, cabe sefalar que el ELD efectvaco con cargo tanto a la rentaldas generada por los depésitos comvenidos, asi como a ls recursos orignados on dapsatoe comenidos que #6 Denafciren con la ineacién troutaia hasta a mia de O00 UF elspueeta en elnceo 2, de aula 20, del O.L N 3800, #6 ‘sujotara fs gins generates do tibutcion que soctan los ELD de acuor al aticlo 42 er, dla LR s0bre la cul este Sonic impala instrec.ones Pertinent por medio dels Crculares N's 23 de 2002 y St 2008, publics en muss pagina web wn sic! >) bt io iinistmdoras de Fondos da Pansonss (AFP) las Isl derizadas lS En conforied lo ostableido en n pate fina, da ineiso 3", del ticle 20, dt DLL. N" 3.500, do 1980, las AFP y ls nstuclones Autszadss, deborn norma fnualmente a este Senicia,enla forma que esablezca mediante reslucin, el mont fal de los depés los comenio relizados respec go cada trabjodor Dicha informacion debors ser proporcionan ancalmente po estas nsuciones ‘Ahora ben, para los nese la apleacion de las ispasciones comentades, las AFP, sin lo establezca una noma de carter gonaal dela Supenntendenca {4 Pensionos,cotemirardn el aldo do los depésitos consnides que se dobo ntondencerprado enol monto otal del ELD de cada tabajadr. F-Vigeneia de as mouifcacione legals, 4) Mosteacion ranstria dela tasa de Inguesio de Primera Catagava Tal como astablece el aricuo ‘%, dela Lay N* 20485, el aument transit dela tasa {o cicho impunsta aun 20% y 18.5%, roi rspocliamenrte, porlos aoe calendarios 2011 y 2012, esto es, porns ronae dovongadas o orcas on los anos ‘elendaroa eapacthos, ») Nuvo rigimen sstablecido enol atcule 14 quéter, dela LIR: De acuerdo alo cispucsto por ol artic novono traitors do la Ley N * 20.455, sige per las rantas que 3 poreiban o devenguen a pair dol de enor de 2011. En consecuoncia la exencdn dispuesta para estos conibuyentes en al N?, del ariel 40, 42 LI, asi coma es PPMO que dabon cumpliostablecios onl lta), del aticulo 84, del mismo texte loga,rogan también a pared 1 deere del 2011, Sin pejuicio do lo arta, el atculb undécimo transtoo dela Ley, permite que los contrbuyentes puedan acogorso al régimen del arteulo 14 quer, por las rartae gue se percioan a devanguen a pari del" oe enero del 2010, dando aso de el dento del plazo do GD clas condos canada desde la fecha do publican de Ley, pazo que nce 0 29 de sptiombe de 2010, ©) Tebutaeon de os depésits conenidos de scuaido con ia modieacin al anieulo 42 ter de a LR, nus aula 42 quien. del mime texto legal ‘madiscariones alatzule 20. col DLN" 2500. da 1980: No obstanto quo la Lay N" 20.455 no ostabloco Una woonciaexpresa espacio oo la modifeacién all fticulo 42 tery del icorporecin del nue atiele 42 quater, ambos dela LIR, conforma a lo dispuesto pore acula 3 dl Cédgo Trbutara,y dado quo esta ‘sposicionos logalos modifean elementos que sinen do base para la doterminacién del Inpucsio Gnco de Segunda Calogoria y dol Inpuosto™ Global ‘Complement, but asta timo de earactr anual, no cabe sino concur que tales modiscaciones no rgen sine a corar del 1" oo enero del ato siqucnte al de Ta pubicacion do esta Loy, es docir, entran an vgoncia ol da 1” do enero do 2011. Por fra pate, ol arieulo décimo ransitoto establoce quo las motifcaciones (que el ariesle 5° ncarporé al ancle 20, dl D. LN" 3.500, de 1980, comenzardn a regia parr del ano calendaro 2011. En considracién a que todas estas modiscaciones se retleren ala nue Lbtacibn aplcable alos depésites comenides y us relios, comentada en Ia eta E.- de las prosenes insinccones, “igen {dasa parr del ano calendaro 2017, momento en que se enconraran genes las dsposiciones que regula la tollded de los slemertos nacesarios para su apleacion ‘Saluda a Ua JULIO PEREIRA GANDARILLAS. DIRECTOR pik lfdocumertoicirculres!201Olireus3him 562usa01 Circular N°63 del 30 de Septiembre del 2010 Dis TRIBUCION: ‘AL BOLETIN [AL DIARIO OFICIAL, EN EXTRACTO pik lfdocumertoicirculres!201Olireus3him