Bab 5

Etika Profesional

What Are Ethics?

Ethics can be defined broadly as
a set of moral principles or values.
Each of us has such a set of values.
We may or may not have considered
them explicitly.

Illustrative Prescribed
Ethical Principles
Keyakinan

Tanggap

Tanggungjawab

Kewajaran

Peduli

Citizenship

Kebutuhan Etika
Perilaku etik diperlukan untuk masyarakat
Yang berfungsi dalam suatu masalah.
The need for ethics in society is sufficiently
important that many commonly held
ethical values are incorporated into laws.

Why People Act Unethically

The persons ethical standards are different
from those of society as a whole.
The person chooses to act selfishly.

A Person Chooses to
Act Selfishly Example
Person A finds a briefcase containing
important papers and $1,000.

He tosses the briefcase and keeps the money.

He brags to his friends about his good fortune.
This action probably differs from most of society.

A Person Chooses to
Act Selfishly Example
Person B faces the same situation but
responds differently.

He keeps the money but leaves the briefcase.

He tells nobody and spends the money.
He has violated his own ethical standards
and chose to act selfishly.

Ethical Dilemmas
An ethical dilemma is a situation a person
faces in which a decision must be made
about appropriate behavior.

Rationalizing
Unethical Behavior
Everybody does it
If its legal, its ethical
Likelihood of discovery and consequences

Resolving Ethical Dilemmas

1. Dapatkan fakta yang relevan.
2. Identifikasi isu etika dari fakta yang ada.
3. Tentukan siapa yang terpengaruh.

Resolving Ethical Dilemmas

4. Identify the alternatives available to the
person who must resolve the dilemma

5. Identify the likely consequence of each

alternative
6. Decide the appropriate action

Relevant Facts
A staff person has been informed that
he will work hours without recording
them as hours worked.

Firm policy prohibits this practice.

Another staff person has stated that
this is common practice in the firm.

Ethical Issue
Is it ethical for the staff person to work hours and
not record them as hours worked in this situation?
Who is affected?

How are they affected?

What alternatives does the staff person have?

Special Need for Ethical Conduct

in Professions
Our society has attached a special
meaning to the term professional.

Professionals are expected to conduct

themselves at a higher level
than most other members of society.

Difference Between CPA Firms

and Other Professionals
CPA firms are engaged and paid by the
company issuing the financial statements.

Primary beneficiaries of the audit are

statement users.

CPAs Encouraged to Conduct

Themselves at a High Level
CPA
examination

Quality
control

GAAS and
interpretations

Conduct of
CPA firm
personnel

Continuing
education
requirements

Legal
liability

Peer
review

PCAOB
and SEC

Code of
Professional
Conduct

AICPA practice
sections

Code of Professional Conduct

Principles

Ideal standards of ethical conduct

stated in philosophical terms.
They are not enforceable.

Rules of
conduct

Minimum standards of ethical

conduct stated as specific rules.
They are enforceable.

Interpretation of the rules of conduct by

Interpretations
the AICPA Division of Professional Ethics.
of the rules
They are not enforceable, but a
of conduct
practitioner must justify departure.

Code of Professional Conduct

Ethical
rulings

Published explanations and answers

to questions about the rules of
conduct submitted to the AICPA by
practitioners and others interested
in ethical requirements.
They are not enforceable, but a
practitioner must justify departure.

Prinsip-prinsip Etika
1. Responsibilities:
Professionals should exercise sensitive and
moral judgments in all their activities.

2. The public interest:

Members should accept the obligation to act
in a way that will serve and honor the public.

Prinsip-prinsip Etika
3. Integrity:
Members should perform all responsibilities
with integrity to maintain public confidence.

4. Objectivity and independence:

Members should be objective, independent,
and free of conflicts of interest.

Prinsip-prinsip Etika
5. Due care:
Members should observe the professions
standards and strive to improve competence.

6. Scope and nature of services:

A member in public practice should observe
the Code of Professional Conduct.

Standards of Conduct
Ideal conduct
by practitioners

Principles

Minimum level
of conduct by
practitioners

Rules of
conduct

Substandard
conduct

Independence
The value of auditing depends heavily
on the publics perception of the
independence of auditors.

Independence in fact
Independence in appearance

Sarbanes-Oxley Act and SEC Provisions

Addressing Auditor Independence
The SEC adopted rules strengthening auditor
independence in January 2003 consistent with
the requirements of the Sarbanes-Oxley Act.
The Sarbanes-Oxley Act and the revised SEC
rules further restrict, but do not completely
eliminate the type of nonaudit services
that can be provided to the public.

Sarbanes-Oxley Act and SEC Provisions

Addressing Auditor Independence
The PCAOB has also issued additional
independence rules related to the
provision of certain tax services.

Sarbanes-Oxley Act and SEC Provisions

Addressing Auditor Independence
Prohibited Services
1. Bookkeeping and other accounting services
2. Financial information systems design and implementation
3. Appraisal or valuation services
4. Actuarial services
5. Internal audit outsourcing
6. Management of human resource functions
7. Broker, dealer, or investment adviser
or investment banker services
8. Legal and expert services unrelated to the audit
9. Any other service that the PCAOB determines
by regulation is impermissible

Audit Committees
An audit committee is a selected number
of members of a companys board of directors
whose responsibilities include helping
auditors remain independent of management.

Most audit committees are made up of three

to five or sometimes as many as seven
directors who are not a part of company
management.

Audit Committees
The Sarbanes-Oxley Act requires that all
members of the audit committee
be independent.
Companies must disclose whether or not
the audit committee includes at least
one financial expert.

Conflicts Arising from

Employment Relationships
The SEC has added a one year cooling off
period before a member of the audit
engagement team can work for the
client in certain key management positions.

Partner Rotation
The Sarbanes-Oxley Act requires that
the lead and concurring audit partner
rotate off the audit engagement
after a period of five years.

Ownership Interests
SEC rules on financial relationships
take an engagement perspective.

SEC rules prohibit ownership in

audit clients by those persons
who can influence the audit.

Independence Standards Board

It was dissolved in July 2001
ISB pronouncements and interpretations
remain enforceable unless they conflict
with the independence rulings
issued by the SEC.

Other Issues
Shopping for accounting principles
Engagement and payment of
audit fees by management

Rules of Conduct
Rule 101 Independence
A member in public practice shall be
independent in the performance of
professional services as required by
standards promulgated by bodies
designated by Council.

Financial Interests
Interpretations of Rule 101 prohibit
covered members from owning any
direct investments in audit clients.

Covered members
Direct versus indirect financial interest
Material or immaterial

Related Financial
Interests Issues
Former practitioners
Normal lending procedures
Financial interests and employment
of immediate and close family members
Joint investor or investee relationship
with client
Director, officer, management,
or employee of a company

Litigation Between
CPA Firm and Client
A lawsuit or intent to start a lawsuit between
a CPA firm and its client, the ability of the
CPA firm and client to remain objective
is questionable.

The interpretations regard such litigation as

a violation of Rule 101.

Bookkeeping and Other Services

The AICPA Code permits a CPA firm
to do both bookkeeping and auditing
for the same client.

Bookkeeping and Other Services

1. Client must accept full responsibility
for the financial statements.
2. The CPA must not assume the role
of employee or of management.
3. The audit must conform to GASS.

Bookkeeping and Other Services

The SEC and AICPA rules do not allow
audit firms to provide bookkeeping
services to public company audit clients.

Consulting and other nonaudit services

Unpaid fees

Other Rules of Conduct

102 Integrity and objectivity
201 General standards
202 Compliance with standards
203 Accounting principles
301 Confidential client information

Other Rules of Conduct

302 Contingent fees
501 Acts discreditable
502 Advertising and other forms
of solicitation
503 Commissions and referral fees
505 Form of organization and name

Enforcement
Action by AICPA Professional Ethics Division
Action by a state Board of Accountancy

PRINSIP DASAR ETIKA PROFESI

(a). Prinsip integritas
Setiap praktisi harus tegas dan jujur dalam
menjalin hubungan profesional dan
hubungan bisnis dalam melaksanakan
pekerjaannya.
(b). Prinsip objektivitas
Setiap praktisi tidak boleh membiarkan
subjektivitas, benturan kepentingan, atau
pengaruh yang tidak layak (undue influence)
dari pihak-pihak lain mempengaruhi pertimbangan
profesional atau pertimbangan
bisnisnya.

( c).

Prinsip kompetensi serta sikap kecermatan

dan
kehati-hatian
profesional
(professional
competence and due care).
Setiap praktisi wajib memelihara pengetahuan dan
keahlian profesionalnya pada suatu tingkatan yang
dipersyaratkan secara berkesinambungan, sehingga
klien atau pemberi kerja dapat menerima jasa
profesional yang diberikan secara kompeten
berdasarkan perkembangan terkini dalam praktik,
perundang-undangan, dan metode pelaksanaan
pekerjaan. Setiap praktisi harus bertindak secara
profesional dan sesuai dengan standar profesi dan
kode etik profesi yang berlaku dalam memberikan
jasa profesionalnya.

(d).

Prinsip Kerahasiaan
Setiap praktisi wajib menjaga kerahasiaan informasi
yang diperoleh sebagai hasil dari hubungan
profesional dan hubungan bisnisnya, serta tidak
boleh mengungkapkan informasi tersebut kepada pihak
ketiga tanpa persetujuan dari klien atau
pemberi
kerja, kecuali jika terdapat kewajiban untuk
mengungkapkan sesuai dengan ketentuan hukum atau
peraturan lainnya yang berlaku. Informasi
rahasia
yang diperoleh dari hubungan profesional
dan
hubungan bisnis tidak boleh digunakan oleh praktisi
untuk keuntungan pribadinya atau pihak
ketiga.

(e).

Prinsip perilaku profesional.

Setiap praktisi wajib mematuhi hukum dan peraturan
yang berlaku dan harus menghindari semua
tindakan yang dapat mendeskriditkan profesi.

ANCAMAN
1.

Ancaman kepentingan pribadi, misalnya:

a. Kepentingan keuangan pada klien atau kepemilikan
bersama dengan klien atas suatu kepentingan
keuangan.
b. Ketergantungan yang signifikan atas jumlah imbalan
jasa profesional yang diperoleh dari suatu klien.
c. Hubungan bisnis yang erat dengan suatu klien.
d. Kekhawatiran atas kemungkinan kehilangan klien.
e. Peluang kerja yang potensial di klien.
f. Imbalan jasa profesional yang bersifat kontijensi
yang terkait dengan perikatan assurance.
g. Pinjaman yang diberikan kepada, atau diperoleh
dari klien assurance maupun direksi atau pejabatnya.

2.

Ancaman telaah pribadi, seperti:

a. Penemuan kesalahan yang signifikan ketika dilakukan
pengevaluasian kembali hasil pekerjaan praktisi.
b. Pelaporan mengenai operasi sistem keuangan setelah
keterlibatan praktisi dalam perencangan atau
pengimplementasiannya.
c. Keterlibatan praktisi dalam penyusunan data yang
digunakan untuk menghasilkan catatan yang akan menjadi hal
pokok (subject matter) dari perikatan.
d. Anggota tim assurance sedang menjabat, atau belum lama ini
pernah menjabat, sebagai direksi atau pejabat klien.
e. Anggota tim assurance sedang diperkerjakan, atau belum lama
ini pernah diperkerjakan, oleh klien pada suatu kedudukan
yang mempunyai pengaruh langsung dan signifikan atas hal
pokok dari perikatan
f. Pemberian jasa profesional kepada klien assurance yang
dapat
mempengaruhi hal pokok dari perikatan assurance

3.

Ancaman advokasi, antara lain:

a. Mempromosikan saham suatu entitas yang efeknya
tercatat di bursa (Emiten) yang merupakan klien
audit laporan keuangan.
b. Memberikan nasehat hukum kepada klien assurance
dalam ligitasi atau perselisihan dengan pihak ketiga.

4.

Ancaman kedekatan, mencakup:

a. Anggota tim perikatan merupakan anggota keluarga langsung
atau anggota dekat dari direktur atau pejabat klien.
b. Anggota tim perikatan merupakan anggota keluarga langsung
atau anggota dekat karyawan klien yang memiliki jabatan yang
berpengaruh langsung dan signifikan terhadap hal pokok dari
perikatan.
c. Mantan rekan KAP atau jaringan KAP yang menjadi direktur,
pejabat, atau karyawan klien dengan kedudukan yang
berpengaruh langsung dan signifikan terhadap hal pokok dari
perikatan.
d. Anggota tim perikatan menerima hadiah atau perlakuan istimewa
dari klien, kecuali nilainya secara jelas tidak signifikan.
e. Hubungan yang telah berlangsung lama antara pejabat senior
KAP atau jaringan KAP dengan klien assurance.

5.

Ancaman intimidasi, seperti :

a. Ancaman atas pemutusan perikatan atau
penggantian tim perikatan.
b. Ancaman atas ligitasi.
c. Ancaman melalui penekanan atas pengurangan
lingkup pekerjaan dengan tujuan untuk mengurangi
jumlah imbalan jasa profesional.

Pencegahan
1.

Pencegahan yang dibuat oleh profesi, perundang-undangan,

atau peraturan lainnya:
a. Persyaratan pendidikan, pelatihan dan pengalaman untuk
memasuki profesi.
b. Persyaratan pengembangan dan pendidikan profesional
berkelanjutan (PPL).
c. Peraturan tata kelola perusahaan.
d. Standar profesi.
e, Prosedur pengawasan dan pendisiplinan organisasi profesi
atau regulator.
f. Penelaahan eksternal oleh pihak ketiga yang diberikan
kewenangan hukum atas laporan, komunikasi, atau informasi
yang dihasilkan oleh praktisi.

2.

Pencegahan dalam lingkungan kerja

1. Pencegahan pada tingkat institusi dalam lingkungan
kerja, mencakup:
a. Kepemimpinan KAP atau jaringan KAP yang menekankan

pentingnya kepatuhan pada prinsip dasar etika profesi.

b. Kepemimpinan KAP atau jaringan KAP yang memastikan
terjaganya tindakan untuk melindungi kepentingan publik
oleh anggota tim ssurance.
c. Kebijakan dan prosedur untuk menerapkan dan memantau
pengendalian mutu perikatan.
d. Kebijakan yang terdokumentasi mengenai pengidentifikasian
ancaman terhadap kepatuhan pada prinsip dasar etika profesi
pengevaluasian signifikansi ancaman, serta untuk menghilang
kan ancaman atau menguranginya ke tingkat yang dapat
diterima (kecuali jika ancaman tsb merupakan ancaman selain
ancaman yang secara jelas tidak signifikan)

e. Untuk KAP yang melakukan perikatan assurance, kebijakan

independensi yang terdokumentasi mengenai pengidentifikasian ancaman terhadap independensi, serta pengevaluasian
signifikansi ancaman dan penerapan pencegahan yang tepat
untuk menghilangkan ancaman atau menguranginya ke
tingkat
yang dapat diterima (kecuali jika ancaman tsb
merupakan
ancaman selain ancaman yang secara jelas tidak
signifikan).
f. Kebijakan dan prosedur internal yang terdokumentasi yang
memastikan terjaganya kepatuhan pada prinsip dasar etika
profesi.
g. Kebijakan dan prosedur untuk memastikan pengidentifikasian
kepentingan atau hubungan antara anggota tim perikatan dan
KAP atau jaringan KAP dengan klien.
h. Kebijakan dan prosedur untuk memantau dan mengelola
ketergantungan KAP atau jaringan KAP terhadap jumlah
imbalan jasa profesional yang diperoleh dari suatu klien.

i. Penggunaan rekan dan tim perikatan dengan lini pelaporan

terpisah dalam pemberian jasa profesional selain jasa
assurance kepada klien assurance.
j. Kebijakan dan prosedur yang melarang personil yang bukan
merupakan anggota tim perikatan untuk mempengaruhi hasil
pekerjaan perikatan.
k. Komunikasi yang tepat waktu mengenai kebijakan dan prosedur (termasuk perubahannya) kepada seluruh rekan dan staf
kap atau jaringan KAP, serta pelatihan dan pendidikan yang
memadai atas kebijakan dan prosedur tersebut.
l. Penunjukan seorang anggota manajemen senior untuk ber
tanggungjawab atas pengawasan kecukupan fungsi sistem
pengendalian mutu KAP atau jaringan KAP.

m. Pemberitahuan kepada seluruh rekan dan staf KAP atau jaringan

KAP mengenai klien-klien assurance dan entitas-entitas terkait
dengannya dan mewajibkan seluruh rekan dan staf KAP atau
jaringan KAP untuk menjaga independensinya terhadap
klien
assurance dan entitas yang terkait tersebut.
n. Mekanisme pendisiplinan untuk mendukung kepatuhan pada
kebijakan dan prosedur yang telah diterapkan,
o. Kebijakan dan prosedur yang mendorong dan memotivasi staf
untuk berkomunikasi dengan pejabat senior KAP atau jaringan
KAP mengenai setiap isu yang terkait dengan kepatuhan pada
prinsip dasar etika profesi yang menjadi perhatiannya.

2.

Pencegahan pada tingkat perikatan dalam lingkungan

kerja, mencakup antara lain:
a. Melibatkan praktisi lainnya untuk menelaah hasil pekerjaan
yang dilakukan atau untuk memberikan saran yang diperlukan.
b. Melakukan konsultasi dengan pihak ketiga yang independen
seperti komisaris independen, organisasi profesi, atau praktisi
lainnya.
c. Mendiskusikan isu-isu etika dengan pejabat klien yang ber
tanggungjawab atas tata kelola perusahaan.
d. Mengungkapkan kepada pejabat klien yang bertanggungjawab
atas tata kelola perusahaan mengenai sifat dan besaran
imbalan jasa profesional yang dikenakan.
e. Melibatkan KAP atau jaringan KAP lain untuk melakukan atau
mengerjakan kembali suatu bagian dari perikatan.
f. Merotasi personil senior tim assurance.

3.

Pencegahan dalam sistem dan prosedur yang

diterapkan oleh klien, mencakup antara lain:
a. Pihak dalam organisasi klien selain manajemen meratifikasi
atau menyetujui penunjukan KAP atau jaringan KAP.
b. Klien memiliki karyawan yang kompeten dengan pengalaman
dan senioritas yang memadai untuk mengambil keputusan
manajemen.
c. Klien telah menerapkan prosedur internal untuk memastikan
tercapainya proses pemilihan objektif atas perikatan selain
perikatan assurance.
d. Klien memiliki struktur tata kelola perusahaan yang memastikan tercapainya pengawasan dan komunikasi yang memadai
sehubungan dengan jasa profesional yang diberikan oleh KAP
atau jaringan KAP.

SISTEM PENGENDALIAN MUTU KAP

Unsur Sistem Pengendalian Mutu KAP :
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

Independensi
Penugasan personel
Konsultasi
Supervisi
Pemekerjaan (Hiring)
Pengembangan profesional
Promosi
Penerimaan dan keberlanjutan klien
Inspeksi.

Kode Etik Internal Auditor

Tujuan
Sebagai suatu profesi, ciri utama Qualified Internal
Auditor (QIA) adalah kesediaan menerima tanggungjawab terhadap kepentingan pihak-pihak yang dilayani.
Agar dapat mengemban tanggung-jawab ini secara
efektif, QIA perlu memelihara standar perilaku yang
tinggi. Oleh karenanya, Dewan sertifikasi QIA dengan
ini menetapkan Kode Etik bagi para QIA.
Penetapan
Kode Etik ini memuat standar sebagai pedoman bagi
seluruh penyandang gelar QIA. Standar perilaku
tersebut membentuk prinsip-prinsip dasar dalam
menjalankan praktek internal auditing.

Para QIA wajib menyandang gelar Qualified Internal

Auditor -nya dengan bijaksana, penuh martabat dan
kehormatan, serta senantiasa menyadari makna gelar
QIA harus disandang dengan cara yang sesuai dengan
hukum dan peraturan yang berlaku.
Pelanggaran terhadap standar perilaku yang ditetapkan
dalam Kode Etik ini dapat mengakibatkan dicabutnya
gelar QIA oleh Dewan Sertifikasi.

Standar Perilaku QIA

I.
II.

III.
IV.

V.

QIA harus menunjukkan kejujuran, objektivitas, dan kesungguhan

dalam melaksanakan tugas dan tanggung jawabnya.
QIA harus menunjukkan loyalitas terhadap organisasinya atau
terhadap pihak yang dilayani. Namun demikian, QIA tidak boleh
secara sadar terlibat dalam kegiatan-kegiatan yang menyimpang
atau melanggar hukum.
QIA tidak boleh secara sadar terlibat dalam tindakan atau kegiatan
yang dapat mendiskreditkan profesi internal auditing atau
mendeskriditkan organisasinya.
QIA harus menahan diri dari kegiatan-kegiatan yang dapat
menimbulkan konflik dengan kepentingan organisasinya atau
kegiatan-kegiatan yang dapat menimbulkan prasangka, yang
meragukan kemampuannya untuk dapat melaksanakan tugas dan
tanggungjawab secara objektif.
QIA tidak boleh menerima imbalan dalam bentuk apapun dari
karyawan, klien, pelanggan, pemasok, ataupun mitra bisnis
organisasinya, sehingga dapat mempengaruhi pertimbangan
profesionalnya.

VI.
VII.
VIII.

IX.

X.

QIA hanya melakukan jasa-jasa yang dapat diselesaikan

dengan menggunakan kompetensi profesional yang dimilikinya.
QIA harus mengusahakan berbagai upaya agar senantiasa
memenuhi Standar Profesional Audit Internal.
QIA harus bersikap hati-hati dan bijaksana dalam menggunakan
informasi yang diperoleh dalam pelaksanaan tugasnya, QIA
tidak boleh menggunakan informasi rahasia (i) untuk mendapat
keuntungan pribadi, (ii) secara melanggar hukum, atau (iii) yang
dapat menimbulkan kerugian terhadap organisasinya.
Dalam
melaporkan
hasil
pekerjaannya,
QIA harus
mengungkapkan semua fakta-fakta penting yang diketahuinya,
yaitu fakta-fakta yang jika tidak dianggap dapat (i) mendistorsi
kinerja kegiatan yang direview, atau (ii) menutupi adanya
praktek-praktek yang melanggar hukum.
QIA harus senantiasa meningkatkan keahlian serta efektivitas
dan kualitas pelaksanaan tugasnya, QIA wajib mengikuti
pendidikan profesional berkelanjutan sekurang-kurangnya 180
jam dalam waktu 3 tahun.