2015.09.09.

Igaz/hamis
llts

Kontrolling
I/H

A pnzgyi szmvitel clja a vllalkozson kvli felhasznlk (tulajdonos,

befektet, hitelez, stb.) informlsa a vllalkozs vagyoni, pnzgyi s
jvedelmezsgi helyzetrl.
A vezeti szmvitel a vezetk informlsa, gy a vezeti informcis
rendszer szerves rsze.
A pnzgyi szmvitel egszen addig kielgtette a vezeti informcis
ignyeket, amg: a termkek lassabban cserldtek, kisebb volt a termkdifferencici, a szmviteli kltsginformcik a vezetk rendelkezsre
lltak s az alacsony ltalnos kltsgek ptlkkulcsok segtsgvel
feloszthatk voltak a termkekre.
A termelst tmogat tevkenysgek, a szolgltattevkenysgek
kltsgeinek jobb sztosztsa: pontosabb kalkulcit, jobb rkpzst, jobb
dntseket, eredmnyesebb mkdst biztost.

A kontrolling a vezets dntstmogat

alrendszere, amelynek legfontosabb feladata,
hogy tbbek kztt a vezeti szmvitel
informciira alapozva sszevesse a
kltsgeket s az eredmnyeket, a
teljestmnyeket s a rfordtsokat annak
rdekben, hogy a vllalat mkdse
eredmnyesebb legyen.
2

Defincik:

Kltsg s kiads viszonya

Kiads: (zemgazdasgi s pnzgyi fogalom)

Pnzgyi fogalomknt: a kiads pnzeszkzcskkenst
jelent
zemgazdasgi rtelmezs szerint pl. raktri anyagkiads
Kltsg: (szmviteli rtelmezs szerint)
A tevkenysg rdekben felhasznlt erforrsok pnzben
kifejezett rtke
Rfordts:
Az idszaki rtkests bekerlsi rtke, msrszt az
rtkeststl fggetlen kltsgek, illetve az eredmny
terhre elszmolt rfordtsok sszege

Alapesetek:

A pnzkiads megelzi a kltsg
felmerlst (gp beszerzse, majd folyamatosan az rtkcskkensi lers elszmolsa)

A kltsg elszmolsa megelzi a kiads
elszmolst (elszmoljuk a munkabrkltsget, de brfizetsre csak ksbb kerl sor)

A kiads s a kltsg felmerlse,
elszmolsa egybeesik (kszpnzrt vsrolt anyagot azonnal

Kltsg s rfordts

Kltsg s rfordts viszonya

A rfordts a kibocstott anyagi s nem

anyagi javak bekerlsi rtkt jelenti,
rtkestshez, az eredmny realizlshoz
kapcsoldik, eredmnyszmtsnl van
jelentsge

A kltsg a termel vagy szolgltat
tevkenysg elvgzshez ktdik, a
tevkenysg hatkonysgnak mrsnl van
jelentsge

felhasznljuk)

Kltsg s rfordts felmerlse idben

egybeesik ( igazgatsi s adminisztrcis kltsgek elszmolsa)

A kltsg felmerlse idben megelzi a
rfordtst ( ksztermk ellltsa s annak rtkestse eltr idszakban
trtnik)

Nem minden rfordtst szmolunk el kltsgknt!

(hitelkamat)

Nem minden rfordts volt kltsg, de minden

kltsg egyszer rfordts lesz!

2015.09.09.

Teszt

A kltsgek csoportostsa

A kiads kltsg rfordts kapcsolatt jellemz

lltsok kzl vlassza ki azt, amelyik nem igaz!
A. Minden kltsg elbb vagy utbb kiadst is jelent, de nem minden
kiads lesz kltsg.
B. Kltsg s rfordts felmerlse idben egybeeshet, de a kltsg
felmerlse idben meg is elzheti a rfordtst.
C. A pnzkiads megelzheti, elszmolsa egybeeshet, de ksbb is
elszmolhat, mint a kltsg felmerlse.
D. Nem minden kltsg volt rfordts, de minden rfordts egyszer
kltsg lesz.

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

megjelensi forma,
sszettel (sszetettsg),
tervezs, utalvnyozs, elszmols mdja,
termelsi folyamattal val kapcsolat,
a termels volumennek (a kltsgjellemz)
vltozsra val reagls,
az nkltsg kalkullhatsga
a fedezeti smban val megjelens
befolysolhatsg szerint

1. A kltsgek csoportostsa
megjelensi forma szerint
Megjelensi formjuk alapjn beszlnk a
kltsgek kltsgnemek szerinti
csoportostsrl
A kltsgnem azt fejezi ki, hogy a kltsg
keletkezst milyen erforrs felhasznlsa
idzte el!
Mskppen a kltsgnem a kltsgek egynem
csoportja, hvjuk elemi kltsgnek is

2. A kltsgek csoportostsa
sszettel (sszetettsg) szerint
sszetettsgk szerint a kltsgek lehetnek:

elemi (egyszer) kltsgek

sszetett (komplex) kltsgek
 Az elemi kltsgek lnyegben az 5. szmlaosztlyban elszmolt
kltsgnemek, amelyek tovbbi rszekre, sszetevkre nem
tagolhatk.
 Az sszetett kltsgek tbb elemi kltsgbl tevdnek ssze
(pldul a fenntartsi, a szolgltat zemi s az ltalnos
kltsgek), egyarnt tartalmaznak anyagjelleg, szemlyi jelleg,
stb. erforrs felhasznlsokat

Melyek a kltsgnemek?
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Anyagkltsg
Ignybevett szolgltatsok rtke
Egyb szolgltatsok rtke
Brkltsg
Szemlyi jelleg egyb kifizetsek
Brjrulkok
rtkcskkensi lers
Lsd rszletesen a szmviteli trvny 78-80.-ainl

3. A kltsgek csoportostsa tervezsk,

utalvnyozsuk, elszmolsi mdjuk
szerint
Tervezsk, utalvnyozsuk, elszmolsi
mdjuk szerint a kltsgek lehetnek:

kzvetlen kltsgek

kzvetett, ltalnos kltsgek

2015.09.09.

Kzvetlen kltsgek
A kzvetlen kltsgek azok, amelyekrl a
felmerlsk idpontjban meghatrozhat,
hogy mely termkkel, szolgltatssal
kapcsolatosak

Kltsgvisel
Azt a tevkenysget, termket,
szolgltatst, amelynek rdekben a
kltsg felmerl, s amelyre azt
elszmoljuk kltsgviselnek nevezzk.
(Elszmolsuk a 7. szmlaosztlyban trtnik)

Egyrtelm, hogy mely kltsgviselt milyen

mrtkben terhelnek ezek a kltsgek

rvnyeslni kell a kltsgokozati elvnek!

Kzvetett kltsgek

Kltsghely

A kltsg keletkezsekor nem tudjuk a termkre,

szolgltatsra kzvetlenl elszmolni, mert azok nem
egy kltsgviselvel vannak kapcsolatban
Ezen kltsgek a kzvetett kltsgek, vagy ms nven
ltalnos kltsgek
Ezen bell megklnbztetnk:
 zemi ltalnos kltsget
 Kzponti irnyts ltalnos kltsget

Itt a kltsget kltsghelyre szmoljuk el!

4. A kltsgek csoportostsa a
termelsi folyamattal val kapcsolatuk
szerint
A csoportostsnl a kltsgeket abbl a szempontbl
tagoljuk, hogy a termels melyik szakaszban s
milyen rendeltetssel keletkeznek, gy
megklnbztetnk:

alapkltsget

jrulkos kltsget

Azt a szervezetileg, terletileg, funkcionlisan

elhatrolhat egysget, ahol a kltsg felmerlt
kltsghelynek nevezzk

Ez alapjn klntjk el az zemi ltalnos

kltsgeket s a kzponti irnyts kltsgeit.
(Elszmolsuk a 6. szmlaosztlyban trtnik)

Alapkltsg
Az alapkltsgek a kzvetlen kltsgek, vagyis azok a
kltsgek, amelyek az adott tevkenysg, termk,
szolgltats, technolgiai folyamataihoz szorosan
kapcsoldnak, s az adott termelsi folyamat
kzvetlen rfordtsainak rtkt fejezik ki
gy alapkltsgnek tekinthetk a kzvetlen
anyagkltsg, a kzvetlen brkltsg, a kzvetlen
brek jrulk kltsge, az egyb kzvetlen kltsgek

2015.09.09.

Jrulkos kltsgek
A jrulkos kltsgek a vllalkozs egy
rsznek vagy a vllalkozs egsznek
irnytsval kapcsolatban keletkeznek
Ezek a kltsgek nem a termelsi folyamatok,
hanem a vllalkozs irnytsnak a
rfordtsai, ms szval kzvetett kltsgeket
jelentenek

A vltoz kltsgek lehetnek

5. A kltsgek csoportostsa a termels

volumennek (a kltsgjellemz)
vltozsra val reagls szerint
A termels volumene (a kltsgjellemz)
vltozsval val kapcsolat szerint a
kltsgeket kt nagy csoportra osztjuk:

lland kltsgek

vltoz (fix) kltsgek

A kltsgek szerkezett ismerni kell, hogy meg

tudjuk llaptani az eredmny nvelshez
szksges erkifejts mrtkt
Milyen alapesetek vannak az eredmny nvelshez?

Teljesen arnyosan (proporcionlisan),

Arny alatt (degresszven),

Arny felett (progresszven),

Regresszven
vltoz kltsgek

A termels volumennek nvelse

Az rak emelse
A proporcionlis kltsgek cskkentse
Az lland (fix) kltsgek cskkentse
A gyakorlatban ezek kombincija!

Erkifejts mrtke:

Volumen nvels mrtke:

Eredmnynvels sszege x 100
Fedezeti sszeg
remels mrtke:
Eredmnynvels sszege x 100
rbevtel sszege
Proporcionlis kltsg cskkents mrtke:
Eredmnynvels sszege x 100
Proporcionlis kltsg sszege
Fix kltsg cskkentsnek mrtke:
Eredmnynvels sszege x 100
Fix kltsg sszege

Plda:
Egy vllalkozs bzis idszaki adatai a kvetkezk:
rbevtel
40 000 eFt
Proporcionlis kltsg
25 000 eFt
Fix kltsg
6 000 eFt
Vizsgljuk meg az eredmny nvelsnek lehetsgeit,
ha a vllalkozs az eredmnyt 1 200 eFt-tal kvnja
emelni!

2015.09.09.

Vizsgljuk a bzis idszak

tevkenysgt!
rbevtel
Proporcionlis kltsg
Fedezeti sszeg
lland (fix) kltsg
Eredmny
Clkitzs:

Megnevezs

eFt
eFt
eFt
eFt
eFt

eFt eredmny elrse!

Volumenvltozs

rvltozs

rbevtel

Proporcionlis
kltsg
vltozsa

Fix kltsg
vltozsa

40 000

Proporcionlis
kltsg
Fedezeti
sszeg

Erkifejts mrtke:

25 000

40 000
25 000

16 200

16 200

16 200

Fix kltsg

6 000

6 000

6 000

Eredmny

10 200

10 200

10 200

15 000

10 200

Volumen nvels mrtke: %

1 200 x 100
15 000
remels mrtke:
%
1 200 x 100
40 000
Proporcionlis kltsg cskkents mrtke:
1 200 x 100
25 000
Fix kltsg cskkentsnek mrtke:
%
1 200 x 100
6 000

Kiszmthat mutatszmok
Fedezeti hnyad:
Fedezeti sszeg x 100
rbevtel
Eredmnyhnyad
Eredmny x 100
rbevtel

Erkifejts
mrtke, %

6. A kltsgek csoportostsa
kalkullhatsguk szerint

A kalkullhat kltsgek tovbb

tagolhatk

A kltsgek kt flk lehetnek:

Egyttes kltsg: a kltsg termkcsoportba

sszevont kett vagy tbb termk mindegyikt
terheli
Kln kltsg: a termkcsoporthoz tartoz
termkek valamelyiknek a tbbitl
elvlaszthat termelsi kltsge

kalkullhat kltsgek, ezek lnyegben a

kzvetlen kltsgek, illetve a kzvetlen
nkltsg fogalmba tartoz ttelek

nem kalkullhat kltsgek, ezek
tulajdonkppen a fel nem osztott kzvetett
kltsgek

Vettsi alap hozzrendelse

2015.09.09.

7. A kltsgek csoportostsa a
fedezeti smban val megjelensk
szerint
Ktfle kltsget klnbztetnk meg:

Reduklt proporcionlis kltsg

Reduklt fix kltsg

8. A kltsgek csoportostsa
befolysolhatsguk szerint
Megklnbztetnk:

Befolysolhat kltsgeket

Befolysolhatatlan kltsgeket
Krds:

A kltsgek reduklsa a kltsgvltozsi

tnyez felhasznlsval trtnik!

Egyb elmleti eset plda

Egy vllalkozs egyik divzijnak rbevtele:
12.000 eFt, a vltoz kltsg: 6.000 eFt, fix
kltsg: 5.000 eFt. A trsasg 20%-kal kvnja
nvelni az eredmnyt.

Szmtsa ki hny %-os remelsre van szksg az
eredmnynvels elrshez!

Hatrozza meg a volumennvels %-os nagysgt,
ha a vezetsg tervei szerint a bzis idszakhoz
kpest 30%-os eredmnynvekeds cl!

Erkifejts mrtke:
Ha a trsasg mindezt remelssel szeretn
elrni, akkor az remels mrtke:
Eredmnynvels sszege
rbevtel sszege

A dnts sorn a kltsgre hatssal tudunk-e

lenni?

Els feladatrsz:
rbevtel:
Vltoz kltsg:
Fedezeti sszeg:
Fix kltsg:
Eredmny:

eFt
eFt
eFt
eFt
eFt

Ha a trsasg 20%-kal kvnja nvelni az

eredmnyt, akkor az eredmnynvels
nagysga:

Msodik feladatrsz:
Ha a trsasg 30%-kal kvnja nvelni az
eredmnyt, akkor az eredmnynvels
nagysga:
Ha a trsasg mindezt forgalom nvelssel
szeretn elrni, akkor a volumen nvels
mrtke:
Eredmnynvels sszege
Fedezeti sszeg