2015.09.16.

Meghatroz szerepe van a

kltsgeknek!

Kltsggazdlkods

Clkitzs:
A kltsgekkel minl nagyobb vllalkozsi teljestmnyre kell
trekedni!

A kltsggazdlkodson olyan tevkenysget rtnk, amelynek

kzppontjban a kltsg ll s tartalmazza annak
tervezst
utalvnyozst,
analitikus nyilvntartst,
fknyvi elszmolst.
kalkulcijt,
elemzst,
ellenrzst s
informcirendszernek kialaktst.

Nem mindenron val kltsgcskkents a cl!

A tanknyv 3. fejezett trgyaljuk!

Ezrt ki kell alaktani a

KLTSGGAZDLKODST!
Fogalma:

A rendelkezsre ll termelsi tnyezk (eszkzk,

munkaer) takarkos, sszer felhasznlsra
irnyul tevkenysg

1. Kltsgtervezs
-

Egyb elmleti eset plda

Mi a cl, amelyet el akarunk rni?

Kvetelmnyek a tervezs sorn:
-

Egy vllalkozs bzis idszaki ltalnos kltsge

5 000 eFt, mely idszakban az ellltott
termkek szma: 5 000 db.
A trgy idszaki ltalnos kltsg 5 500 eFt,
melyhez az ellltott termkek tnyleges
darabszma: 6 250 db.
1) Mekkora ltalnos kltsget kell tervezni ha a
tervek szerint 7 375 db az ellltand
termkek darabszma?

Kszteni kell (megfelel gyakorisggal)

Megfelel mdszerrel
Az rdekeltek bevonsval
Folyamatos fellvizsglatt, karbantartst
biztostani kell stb
Kltsgtervezs mellett az eredmnytervezs
megmutatja az erforrsokkal val gazdlkods
milyensgt

Megolds

Megolds

Volumenvltozs bzisrl trgyidszakra:

gy mr megtervezhet a terv idszakra az

ltalnos kltsgek nagysga:
Volumenvltozs tervezett nagysga:
nvekeds
A terv idszaki ltalnos kltsgek nagysga:

Kltsgvltozs bzisrl trgyidszakra:

A termels 1 %-os vltozsa az ltalnos
kltsgek esetben
vltozst indukl.

Most vizsgljuk meg, hogy tnylegesen ennyi

lett-e az ltalnos kltsgek nagysga?

Teht az ltalnos kltsgek reaglsi foka:

5

2015.09.16.

Tervezsi alapok
Indokolt kltsg
Terv kltsg (Kt)

Bzis kltsg
(K0)

Az indokolt kltsg kiszmtsa:

Tny kltsg
(K1)

Kltsg megtakarts
Kltsg tllps

Abszolt eltrs (teljes eltrs)

Indokolt eltrs

K (t) = K (0) * (1+ R * V %/100 %)

R: reaglsi fok
K (0): bzis kltsg
K (t): indokolt (tervezett) kltsg
V %: a kltsgjellemz vltozsa

Relatv (egyb) eltrs

Egyb elmleti eset plda

1) Feladatrsz megoldsa

Egy vllalkozs bzis idszaki energiakltsge

25 000 eFt, a trgyidszaki tnyleges kltsg
28 000 eFt, melynek vizsglatakor
megllaptottk, hogy az indokolt kltsghez
kpest 750 eFt megtakarts keletkezett.
1) Mekkora az energiakltsg reaglsi foka, ha
a kltsgjellemz a termelsi volumen,
melynek vltozsa +20%?
2) Mekkora az indokolt eltrs nagysga?

1. Ha a bzis idszaki kltsg 25 000 eFt, a

tnyleges kltsg 28 000 eFt s 750 eFt
megtakarts keletkezett, akkor az indokolt
kltsg
2. A kltsgvltozs:
3. A kltsgvltozs %-ban / kltsgjellemz
vltozs %-ban = reaglsi fok, teht

10

2. A kltsgek bizonylatolsa s
utalvnyozsa

2) Feladatrsz megoldsa
Ha a bzis idszaki kltsg 25 000 eFt, a
tnyleges kltsg 28 000 eFt s az indokolt
kltsg 28 750 eFt, akkor
Az abszolt eltrs:

A kltsgekrl minden esetben bizonylatot kell

killtani a trsasg bizonylati rendjnek
megfelelen
Az utalvnyozs gyakorlatilag engedlyezst
(jogosultsgot) jelent, amit az utalvnyoz a
megfelel bizonylat alrsval (azaz
engedlyezsvel) teljest
Az utalvnyoz a kltsgfelmerls (erforrs
felhasznls) szksgessgt s indokoltsgt
igazolja

Az egyb (relatv eltrs):

MEGTAKARTS
Az indokolt eltrs:
11

12

2015.09.16.

A trsasg utalvnyozsi rendje

sorn:

3-4. A kltsgek elszmolsa

Ki kell jellni az utalvnyozst vgz

szervezetet, felels szemlyt
Az utalvnyozs alapjul szolgl normk,
keretszmok karbantartsa, tovbbfejlesztse
lland feladat
Biztostani kell az utalvnyozsi s a
bizonylati rendet
Vgrehajthat elzetesen, folyamatosan s
utlagosan

Az elszmols mdjai, cljai s feladata

Fknyvi s
Analitikus (rszletez nyilvntartsok vezetsvel)

Folyamatos tevkenysg
Kltsgelszmols lehetsges rendszerei
sszefggsek az 5-6-7. szmlaosztlyok
kztt (kltsgokozati elv!)

13

14

5. A kltsgek kalkulcija

6. A kltsgek elemzse

A kalkulci sorn a kalkulcis egysg tervezett

vagy tnyleges nkltsgnek a meghatrozsa
trtnik egy n. kalkulcis smban.
Fajti:

Annyit r, amennyit hasznostanak belle!

Mindig a szksgeset s a lnyegeset elemezzk!!!
CLJAI
Az elemzs rendszert elre ki kell alaktani:

Elzetes
Kzbens
Utlagos kalkulci.

Az nkltsgszmtssal (kalkulcival) kapcsolatos

feladatokat a vllalkozsok bels szablyzatban
nkltsg szmts rendjre vonatkoz szablyzatrszletezik.

Mit elemezznk?
Mikor, milyen gyakorisggal elemezznk?
Mi legyen a viszonytsi alap?
Ki vgezze az elemzst?

15

16

8. A kltsgek informcirendszernek kialaktsa

7. A kltsgek ellenrzse

CLJA: folyamatos, gyors, pontos s gazdasgos

tovbbtsa az informciknak a dntshozk fel
Kialaktsa a vllalkozs feladata, figyelembe vve
sajt informcis ignyeit.
Milyen forrsok szolgltatjk az informcikat a
kltsgekrl?
Kltsg-haszon elvt be kell tartani a rendszer
kialaktsakor s mkdtetsekor egyarnt.

A kltsggazdlkods minden terlett

ellenrizni kell.
Trtnhet rendszeresen illetve eseti jelleggel
Az ellenrzs bels rendszert, rendjt
pontosan ki kell alaktani s szablyozni kell
(pl: ki vgzi, milyen gyakorisggal, milyen
mdszerrel, milyen terleten, stb.)

17

18

2015.09.16.

A kltsggazdlkods fontosabb
mdszerei
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)

1. Felhasznlsi normk,
normatvk alkalmazsa
A kltsgtervezs s elemzs egyik
legpontosabb mdszere
Norma: egy olyan tervezett paramter, ami
megmutatja, hogy egy termk gyrtshoz
szksges erforrsbl vrhatan mennyi kerl
felhasznlsra
Normatva: kzelt szmtsokkal vagy
normk tlagolsval, az adott jellemz egy
egysgre kiszmtott rtkadat

Felhasznlsi normk, normatvk

Kltsgvltozsi tnyez alkalmazsa
Hatrkltsg-szmts
Fedezeti kltsgszmts
Standard kltsgszmts
rtkelemzs
Egyb mdszerek
19

20

Anyagfelhasznlsi normk

Plda a norma szerinti kltsg

meghatrozsra

Beszerzsi norma: a termk ellltshoz

beszerzend anyagmennyisg, vagyis a brutt
norma s a szlltsi, trolsi vesztesg.
Brutt norma: a nett norma s a termels kzben
keletkez hulladk egyttes mrtke.
Nett norma: az egysgnyi termkbe tnylegesen
bepl anyagmennyisg.
A normk szmtsakor a brutt normt
tekintjk 100%-nak.

Nyersanyag felhasznls adatai:

Brutt norma:
40 kg/db
Anyag-kihozatali mutat:
80 %
Az anyag tnyleges beszerzsi ra: 2 000 Ft/kg
A hulladk nyilvntartsi ra:
200 Ft/kg

21

22

Megolds

2. A kltsgvltozsi tnyez
rtelmezse, szmtsa s
alkalmazsa a
kltsgtervezsben

Brutt anyagkltsg:

hulladk 20 %:

Rugalmassgon alapul
kltsgtervezs

nett anyagkltsg =
23

24

2015.09.16.

A kltsgvltozsi tnyez
(reaglsi fok) 1.

Kltsgvltozsi tnyez 2.

Szmtsa:
Kltsgvltozs %-ban
Termels volumenvltozs (kltsgjellemz
vltozs) %-ban
A mutat az fejezi ki, hogy a termels, illetve a
kltsgjellemz egy szzalkos vltozsa a kltsgek milyen
mrtk vltozst vonja maga utn.
A kltsg a reaglsi fokkal prhuzamosan, egy idben, de
eltr mrtkben vltozik!

A tevkenysg folytatshoz klnbz kltsgek

szksgesek, gy kln-kln kell meghatrozni a
kltsgvltozsi tnyez nagysgt s rtkt.
Az egyes kltsgcsoportokra kiszmtott
kltsgvltozsi tnyezket tlagolni lehet, gy
kiszmthat az tlagos kltsgvltozsi tnyez.
Az tlagols sorn slyknt a kltsgcsoport
sszegt, vagy a kltsgek megoszlsi %-t
vlaszthatjuk.

25

26

Kltsgvltozsi tnyez 3.
A kiszmtott tlagos kltsgvltozsi tnyez
alapjn meghatrozhatjuk, hogy az sszes kltsg
hnyad rsze minsthet vltoz (proporcionlis)
kltsgnek s hnyad rsze lland kltsgnek.
Az gy kiszmtott kltsgeket reduklt
proporcionlis s reduklt fix kltsgnek
nevezzk.
A kltsgek reduklsa a kltsgek
proporcionlis s fix kltsgekre bontst jelenti.

az lland kltsgek kltsgvltozsi

tnyezje adott intervallumban - 0, mivel
llandak maradnak, a termels vltozst 0
mrtkben kvetik;
a proporcionlisan vltoz kltsgek
kltsgvltozsi tnyezje 1, mivel a
termelssel arnyosan vltozva egyenes (1es) arnyban kvetik a termels vltozst;

27

28

Egyb elmleti eset plda

a degresszven vltoz kltsgek kltsgvltozsi

tnyezje 0 - 1 kztt van, mivel a termels
vltozsra vltoznak (teht nem 0), de kisebb
mrtkben (teht nem 1, azaz nem arnyos) mint a
termels vltozsa;
a progresszven vltoz kltsgek kltsgvltozsi
tnyezje 1 felett van, mivel jobban emelkednek
mint a termels;
a regresszven vltoz kltsgek kltsgvltozsi
tnyezje pedig mnusz eljel szm, 0 - 1
kztt.

Egy Zrt. bzis adatai:

Proporcionlis kltsg
Fix kltsgek
Degresszv kltsgek
Progresszv kltsgek
Termels

2 000 eFt
4 000 eFt
1 400 eFt (r=0,6)
600 eFt (r=1,2)
10 000 db

Szmtsa ki a terv idszaki kltsgek nagysgt, ha

a tervezett termels nagysga: 12 000 db!

29

30

2015.09.16.

Megolds

Egyb elmleti eset plda

Volumennvels tervezett mrtke:

Egy Kft. adott vben 500 000 E Ft-os rbevtel

mellett 100 000 E Ft nyeresget rt el.
Kltsgeinek tlagos reaglsi foka 0,75.

Tervezett kltsgek:
Proporcionlis kltsg:
Fix kltsgek:
Degresszv kltsgek:
Progresszv kltsgek:
sszesen:

Hatrozza meg az eredmny nagysgt, ha a

vezetsg tervei szerint a forgalom 20%-kal, a
fix kltsgek 30%-kal nvekednek!

31

32

Megolds

Megolds
rbevtel:
Vltoz kltsg:
Fedezeti sszeg:
Fix kltsg:
Eredmny:

Ha az rbevtel 500.000 eFt s az eredmny

100.000 eFt, akkor a kltsgek sszesen:

A reaglsi fok alapjn:

a vltoz kltsg:
a fix kltsg:

33

Feladat

34

Kiegszt informcik:

A vllalkozs tevkenysgnek 200x. vi adatai a

kvetkezk:
Eredmnyhnyad: 37,5%
sszes kltsg: 5.000 eFt, megoszlsa

A kvetkez vben az rak 10%-os

cskkense vrhat.
A vllalkozs clkitzse szerint a
kvetkez vben az eredmnynek 3.033 eFtnak kell lennie.

lland kltsg: 2.000 eFt

Proporcionlis kltsg: 1.600 eFt
Degresszv kltsg:

Hatrozza meg, hogy hny szzalkkal kell a

termelst nvelni az eredmny elrse
rdekben!

400 eFt (0,8)

600 eFt (0,5)
400 eFt (0,2)
35
35

36
36

2015.09.16.

Kidolgozs folytatsa

Kidolgozs

Reduklt vltoz kltsg:

Reduklt fix kltsg:

rbevtel kiszmtsa:
Ha az eredmnyhnyad: 37,5% , s az sszes
kltsg: 5.000 eFt, akkor az rbevtel:

A termelsnvels mrtknek meghatrozsa 10%-os

rcskkens figyelembevtelvel:

tlagos kltsgvltozsi tnyez kiszmtsa:

A 3.033 eFt-os eredmny elrshez 17%-kal kell
nvelni a termels s rtkests volument.
37
37

3. Hatrkltsg szmts
(marginlis szemllet)

38
38

Fogalmak:
Rtegtermels:
Egy adott tevkenysgi szinthez viszonytott
tovbbi, jabb termkmennyisg

A dnts elkszts sorn ktfle mdon

kzelthetjk a megoldst. Szmtsokat
vgezhetnk
a tevkenysgek tlagos hozama, s
a tevkenysgek hatr hozama
alapjn
Csak ezutn dntsnk, ksztsnk
javaslatot!

Rtegkltsg:
Az a tbbletkltsg, amely az j mennyisg
termelse miatt jelentkezik a kiindulsi
alapot jelent volumen sszkltsghez
viszonytva
39

40

Plda

Hatrkltsg:
Azt fejezi ki, hogy a tovbbi termkegysg
ellltsnak mekkora a tbblet- vagyis
ptllagos kltsge

Egy vllalkozs gpra kapacitsa maximlisan 80 000

gpra. A vllalkozs a gpra kapacits kihasznlst
tervezi. A termkek fajlagos gpra ignye 4 gpra/db
A bzis idszakban ellltott termk mennyisge
12 000 db. A vllalkozs a trgyidszakban 75 %-os
kapacitskihasznlst kvn elrni
Az ellltott termk nkltsge: 1 000 Ft/db
rtkestsi ra: 1 600 Ft/db

Differencil kltsg (klnbzeti kltsg):

A tbblet mennyisg egysgre jut
kltsget jelenti, s ez a ptllagos rteg
tlagkltsge

41

42

2015.09.16.

Plda folytats

Megolds

A kapacitskihasznls kvetkeztben a
termk fajlagos kltsge nem vltozik,
a piaci felmrsek alapjn az rtkestsi r a
trgyidszakban is 1 600 Ft/db.
A tervezs sorn megllaptottk, hogy az
lland kltsgek sszege a bzis idszakrl a
trgyidszakra 4 000 eFt-rl 4 600 eFt-ra n.

A bzis idszak kapacitskihasznlsa a

kvetkez:

43

44

Megolds

Megolds

A bzis idszak termelse s rtkestse:

rtkests kzvetlen kltsge:

A trgyidszakban a vllalkozs 75 %-os

kapacitskihasznlst tervez:
felhasznls szksges
A trgyidszak termelse:

rtkests kzvetett kltsge

sszes kltsg

A trgy idszak termelse s rtkestse:

A szmtsok alapjn megllapthat, hogy a termels
.. darabbal n (15 000 12 000), ezt
nevezzk rtegtermelsnek!

rtkests kzvetlen kltsge:

rtkests kzvetett kltsge
sszes kltsg

45

Megolds

46

4. Fedezeti kltsgszmts

Rtegtermels:
Rtegkltsg
Differencilkltsg kiszmtsa:
19 600 16 000
15 000 12 000
A differencilkltsg Ft/db, vagyis a
rtegtermelsben egy darab termk ellltsa ennyibe
kerl. 12 000 db-os termelsnl az tlagkltsg 1333,33
Ft/db, 15 000 db-os termelsnl pedig 1306,67 Ft/db.

47

A kltsgek alapveten kt rszbl tevdnek ssze

Ezek az lland s a vltoz kltsgek
Az lland kltsgek a fedezeti kltsgszmts szerint nem kerlnek
felosztsra, gy annak fedezett el kell lltani

1. rbevtel
2. Vltoz kltsgek
3. Fedezeti sszeg (1-2)
4. lland kltsgek
5. Eredmny (3-4)
48

2015.09.16.

Plda

Megolds

Egy gazdasgi trsasgnl a tevkenysg 2015.

vi adatai a kvetkezk:
rbevtel:
18 000 000 Ft
Proporcionlis kltsg :
9 000 000 Ft
lland kltsg:
5 400 000 Ft

rbevtel:
Proporcionlis kltsg:
Fedezeti sszeg:
lland kltsg:
Eredmny:

Ft
Ft
Ft
Ft
Ft

Feladat: Hatrozza meg a fedezeti pontot!

Fedezeti sszeg = rbevtel Proporcionlis kltsg

49

Fedezeti pont s ahhoz tartoz

rtkestsi volumen kiszmtsa
Kiszmtjuk a fedezeti hnyadot:
Fedezeti sszeg
rbevtel
Az gy kapott hnyadossal osztjuk a fix kltsget!

50

Ellenrizzk a szmtsokat, vagyis a

fedezeti ponthoz tartoz rbevtel sszege:
rbevtel:
Proporcionlis kltsg:
lland kltsg:
Eredmny:

Ft
00 Ft
Ft
0 Ft

A fedezeti hnyad:

Fedezeti sszeg

5 400 000 Ft

(Fedezeti ponthoz tartoz rbevtel proporcionlis kltsg)

(10 800 000 5 400 000)

Fedezeti pont meghatrozsa:

51

52

5. Standard kltsgszmts
F clja:

Lnyege:

alapjt kpezi a kltsg tervezsnek

eltrsek elemzsn keresztl segti az
ellenrzsi tevkenysget s a kltsgek
elemzst
felhasznlhat a sajt termels kszletek
rtkelse (nkltsg kalkulci) s az
rkpzs sorn

A standard kltsgszmts sorn elre

megtervezik a termk, szolgltats
elkalkullt (tervezett) kltsgt
Ez az elirnyzat, egy irnyszm, amely egy
olyan standard kltsgnek tekinthet,
amelyhez viszonytani lehet a tnyleges
kltsgeket

53

54

2015.09.16.

A standard kltsgszmts
elnyei

6. rtkelemzs

Az elkalkulci nagy pontossg (a mszaki s

gazdasgi szakemberek bevonsval kszl)
Az eltrs (a standard kltsg s a tnyleges kltsg
kztt) arra mutat r, hogy milyen kzel jutottunk a
cl elrshez
Az eltrsek sok szempont alapjn vizsglhatk,
keresve az eltrsek okait, gy a kltsgszmts
operatv feladatt vlik (mg van lehetsg a
beavatkozsra) /jv orientlt kzelts ez!/

Az rtkelemzs egy lehetsges meghatrozsa:

A mszaki-gazdasgi optimum megkzeltse
rdekben
rendszeresen
alkotan
brl mdon
elemzi s alaktja valamely termk (tevkenysg)
funkci s kltsgviszonyt a termk (tevkenysg)
korszerstse rdekben

55

Kapcsold fogalmak

56

Az rtkelemzs a termk ltal kpviselt funkcikat s

az ezek megvalstshoz tartoz kltsgeket
hasonltja ssze, viszonyt vizsglja
Szmtsa:

Funkci: A funkci az rtkelemzs trgynak

rendeltetsszer feladata, mkdse,
teljestkpessge, esetleg tulajdonsga
Funkcihordoz az rtkelemzs trgya, vagy
trgynak azon elemei, amelyek a funkcikat
teljestik
Funkcikltsg: mindazon kltsgrfordtsok
sszessge, amelyek a funkci ellltsa,
megvalstsa s/vagy mkdtetse, zemeltetse
sorn felmerlnek

Funkci
Kltsg
Legkedvezbb rtkkombincinak az tekinthet,
amikor az egyes funkci s funkcikltsg viszonyok
olyan kombincija alakul ki, ahol a funkcik a
szksges, a kltsgek pedig a minimum felttelt
egyidejleg elgtik ki
57

58

Feladat

Megolds

Egy vllalkozs kltsgeirl az albbi adatok llnak

rendelkezsre:

Megnevezs

Az alapanyaganyag felhasznls bzisidszaki sszege

337.500 eFt, reaglsi foka 0,8, kltsgjellemzje a termelsi
volumen. Az egyb anyagkltsg tervezett sszege: 112.500
eFt.
Az ignybevett szolgltatsok bzisidszaki sszege 37.500
eFt, reaglsi foka 0,6, kltsgjellemz vltozs mrtke +9 %.
Az egyb szolgltatsok tervezett rtke 46.677 eFt.
Az anyagok vrhat rvltozsa + 5%.
A bzisidszaki termels 150.000 db, a rtegtermels 22.500
db.

Mellkszmts

Tervezett
kltsg

Anyagkltsg
Ignybevett
szolgltatsok rtk
Egyb szolgltatsok
sszesen

Tervezze meg az anyagjelleg kltsgek sszegt!

59
59

60
60

10