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A

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

Determinacin del valor referencial para la aplicacin del SPOT

al Servicio de Transporte de Bienes
Henry Brun H. / Norma Alejandra Balden G.
Miembros del staff interno de la revista
Actualidad Empresarial

1. Introduccin
Como recordaremos, a escasos das de la
entrada en vigencia de la aplicacin del sistema de detracciones aplicable al transporte de bienes realizado por va terrestre
(01-10-06), la Administracin Tributaria mediante la Resolucin de Superintendencia
N. 158-2006/SUNAT efecto diversas modificaciones a la norma que regulan la apli-

1-10

INSTITUTO PACFICO

cacin del sistema a este servicio, aprobada por Resolucin de Superintendencia

N. 073-2006/SUNAT. De igual manera, el
Ministerio de Transportes y Comunicaciones, mediante el Decreto Supremo N. 0332006-MTC modific la norma que aprob a Tabla de Valores Referenciales
Dado la complejidad de las normas que
regulan la aplicacin de las normas que
regulan la aplicacin del SPOT y el clculo
del valor referencial a continuacin realizaremos un breve resumen de las modificaciones introducidas por cada una de las
normas antes mencionada, antes de pa-

sar a exponer a su aplicacin a travs de

casos prcticos.
2. Cambios introducidos por la
Resolucin de Superintendencia
N. 158-2006/SUNAT
La Resolucin de Superintendencia
N. 158 -2006/SUNAT,publicada el 30 de
setiembre de 2006 y vigente desde el da
siguiente de su publicacin realiza algunas modificaciones a la norma que regulan la aplicacin del SPOT al Transporte de
Bienes realizado por va terrestre y, asimismo suspende su aplicacin hasta el 30 de

REA TRIBUTARIA

Modificacin del porcentaje para determinar el monto del depsito

A partir de la vigencia de la resolucin
materia de comentario, el monto del depsito resultar de aplicar el porcentaje
del 4% sobre el importe de la operacin o
el valor referencial, segn corresponda de
acuerdo a lo establecido en el artculo 4
de la Resolucin de Superintendencia
N. 073-2006/SUNAT.
Anteriormente, el porcentaje establecido
era del 8%, porcentaje que en algunos
casos resultaba excesivo tomando en cuenta que el depsito generalmente se calcula sobre el valor referencial que en la
mayora de casos resulta ser muy superior
al importe de la operacin.
Prrroga de la suspensin de la aplicacin del SPOT en diversos departamentos del sur del pas
La norma determina prorrogar la suspensin
del sistema de detracciones hasta el 30 de
noviembre, a aquellos servicios de transporte por va terrestre que tengan como punto de origen y/o destino los departamentos
de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno.
As por ejemplo, no estarn sujetos al sistema
aquellos servicios de transporte que tengan
como punto de origen, Lima y como punto
de destino, Puno y viceversa, o aqullos que
tengan como punto de origen Puno y como
punto de destino, Arequipa y viceversa.
Asimismo, no se aplicar la detraccin a
los servicios de transporte de bienes realizados al interior de cada uno de los departamentos antes sealados.
Periodo de no aplicacin de sanciones
En uso de su facultad discrecional para la
determinacin e imposicin de sanciones
mediante la Segunda Disposicin Final de
la Resolucin de Superintendencia
N. 073-2006/SUNAT, la Administracin
Tributaria estableci un perodo de no aplicacin de sanciones por la comisin de
aquellas infracciones relacionadas al sistema cometida desde el 1 de julio hasta el
31 de agosto de 2006. Posteriormente, se
introdujo una modificacin1 dicha disposicin establece como perodo de no aplicacin de sanciones aqul comprendido entre
el 17 de julio y el 31 de octubre de 2006.
Mediante la norma materia de comentario,
se modifica la disposicin antes sealada
establecindose que no se aplicar la sancin correspondiente a la infraccin prevista en el numeral 1 del inciso 12.2 del artculo 12 del TUO del Decreto Legislativo
N. 9402, cometida desde el 17 de julio y
hasta el 31 de octubre de 2006, siempre
que el infractor cumpla con lo siguiente:
1 La modificacin fue introducida por el artculo 2 de la Resolucin
de Superintendencia N. 127-2006/SUNAT, publicada el 25-07-06.
2 La infraccin consistente en El sujeto obligado que incumpla
con efectuar el ntegro del depsito a que se refiere el Sistema,
en el momento establecido, se encuentra sancionada con una
multa equivalente al 100% del importe no depositado.

Sujetos obligados

Condicin

Tratndose de los usuarios

cuyo prestador del servicio
no tiene cuenta que permita efectuar el depsito:

- Comunicar a la SUNAT dicha situacin hasta el 8 de noviembre de 2006; y,

- Realizar el depsito dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes
a la fecha en que la SUNAT les comunique el nmero de cuenta
del prestador del servicio.

Tratndose de los dems

sujetos obligados.

- Cumplan con efectuar el depsito, realizar ste hasta el 8 de

noviembre de 2006.

En los casos que el prestador del servicio

hubiera recibido del usuario el ntegro
del importe de la operacin sujeta al sistema, el depsito que ste efecte hasta
el 8 de noviembre de 2006 determinar que dicho usuario, originalmente
obligado a realizarlo, no sea sancionado.
3. Cambios introducidos por el Decreto Supremo N. 033-2006-MTC
Mediante la publicacin del Decreto Supremo N. 033-2006-MTC con fehca 30 de
setiembre de 2006 realizan modificaciones
sustanciales a la Tabla de Valores Referenciales aprobada inicialmente por el Decreto
Supremo N. 010-2006-MTC, con la finalidad de asegurar la implementacin del SPOT.
Para tal efecto, el Decreto Supremo sustituye el Anexo I de la Tabla de Valores
Referenciales contenidas en la norma anterior, a fin de flexibilizarla y reflejar las
distintas modalidades de transporte en
funcin a la distancia recorrida y al elemento transportado. Asimismo, la norma sustituye el Anexo II del Decreto Supremo N. 010-2006-MTC realizando los
ajustes necesarios en los valores referenciales por kilmetro virtual desde Lima hacia los principales destinos nacionales para
posibilitar la pronta implementacin y
operatividad del sistema de detracciones.
Por otro lado, se sustituye la Tabla de Determinacin de Carga til en funcin a
las configuraciones vehiculares contempladas en el Reglamento Nacional de Vehculos contenida en el Anexo III del Decreto Supremo N. 010-2006-MTC.
Cabe recalcar, que a raz de la regulacin
de esta norma se establece que para determinar el valor referencial del servicio
de transporte de bienes por va terrestre,
el valor por tonelada resulta de multiplicar por la carga efectiva (ver Tablas de los
Anexos I y II) segn se trate de transporte
durante operativos en puertos y en el
mbito local o transporte por carretera
til, por la carga efectiva no pudiendo
ser ste inferior al 70% del valor referencial
que corresponda a la capacidad de carga
til nominal de acuerdo a la configuracin vehicular contenida en la Tabla III.
4. Aplicacin prctica
Caso N. 1
Transporte de bienes por carretera
desde el puerto del Callao hasta el
distrito de Ate en la provincia de Lima
La Empresa de Transportes El Correcaminos S.A.C. SAC realizar el traslado de
un contenedor de 29 toneladas de az-

car desde el distrito del Callao hasta un

depsito ubicado en el distrito de Ate de la
provincia de Lima, utilizando para ello un
vehculo cuya configuracin vehicular es T3Se2.
La usuaria del servicio es la empresa El Sol
S.A.C. y el flete pactado entre el prestador
del servicio y el usuario es de S/. 460.00,
incluido el IGV que grava la operacin.
Se solicita determinar el valor referencial y
monto de la detraccin que deber realizar la empresa El Sol por dicho servicio.
Solucin:
a. Operacin sujeta al SPOT como un
servicio de transporte de bienes por
va terrestre.
Asimismo, la operacin se encuentra
sujeta al sistema por cuanto la operacin se encuentra gravada con el IGV y
el importe de la misma es superior a
S/. 400.00
b. Origen y destino
El origen y destino corresponde a la
localidad que constituye el punto de
partida y/o de llegada del vehculo. En
el caso materia de la consulta es:
Origen: Distrito del Callao.
Destino: Distrito de Ate en la provincia de Lima.
c. Tipo de servicio para la aplicacin
de la Tabla de Valores Referenciales
De acuerdo a lo dispuesto por el inciso c) del artculo 2 del Decreto Supremo N. 010-2006-MTC, el servicio de
transporte descrito en la consulta corresponde al transporte de bienes en
el mbito local, toda vez que el origen
o destino o ambos se encuentran ubicados fuera de la Zona Primaria, y el
recorrido se realiza al interior de una
misma provincia sin que ste exceda
los 45 kilmetros.
Debe tenerse en cuenta que Lima Metropolitana y la Provincia Constitucional del Callao por su situacin de continuidad urbana son consideradas
como una sola ciudad.
d. Determinacin del valor referencial
(VR) de acuerdo al Decreto Supremo N. 010-2006-MTC
Para obtener el valor referencial del servicio de transporte de bienes en el mbito local debe multiplicarse el valor por
tonelada (TM) indicado en la tablas
del Anexo I que corresponda a la
zona hacia, desde o dentro de la que
se realice el transporte por la capacidad de carga efectiva que transporta
el vehculo indicada en el Anexo III, de
acuerdo a su configuracin vehicular.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N. 120

P R I M E R A Q U I N C E N A - O C T U B R E 2006

noviembre de 2006 respecto de aquellos

servicios de transporte de bienes realizado
por va terrestre que tengan como punto
de origen y/o destino los departamentos
de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno.

1-11

CASUSTICA
ANEXO I

VALORES REFERENCIALES DEL TRANSPORTE DE BIENES POR VA TERRESTRE DURANTE

OPERATIVOS EN PUERTO Y EN EL MBITO LOCAL
MBITO LOCAL
ORIGEN - DESTINO O VICEVERSA

Graneles en tolvas
Alimento, cister- Minerales
nas y otros
fertilizantes

Del Puerto del Callo a:

NS/. x ton.
ZONA I

0-7 KM

Distrito del Callao, La Punta, Bellavista, La Perla y

Carmen de la Legua.

S/. 6.21

S/. 8,28

7-15 KM

Distrito del Callao (al Norte de San Agustn), San

Miguel, Brea y Cercado de Lima.

S/. 8,28

S/. 12,92

Ventanilla, Puente Piedra, Comas, San Martn de

Porres, Los Olivos, Independencia, Rmac, El Agustino, Santa Anita, Brea, La Victoria, Pueblo Libre,
Jess Mara, San Luis, Lince, Magdalena del Mar,
San Isidro, San Borja, Miraflores, Surquillo, Barranco, Santiago de Surco, Ate, Vitarte, San Juan
de Lurigancho y Cercado de Lima.

S/. 19.92

S/. 15.39

ZONA II
15-30 Km

ZONA III
30-45 Km

Chorrillos, Lurn, Villa El Salvador, Pachacamac, Villa

Maria del Triunfo, San Juan de Miraflores, Chaclacayo,
Carabayllo, La Molina, Ancn y Santa Rosa.

ANEXO III

TABLA DE DETERMINACIN DE CARGA

TIL EN FUNCIN A LAS CONFIGURACIONES VEHICULARES CONTEMPLADAS EN EL
REGLAMENTO NACIONAL DE VEHCULOS
Configuracin vehicular
C2
C3
T2S1, C2RB1
C4
8x4
T2S2, T3S1, C2RB2, C3RB1
C4RB1
T2Se2, C2R2, T3S2S1S2, T3Se2S1Se2
T3S2, C3RB2, 8x4RB1, T3S2S2, T3Se2Se2
T2S3, 8x4R2, 8x4R4
C4R3, 8x4R3, C4RB3
T3Se2, T3S3, T2Se3, T3Se3, C2R3, C3R2,
C3R3, C3R4, C4R2, C4RB2, 8x4RB2

Carga til
(TM)
10
15
17
18
20
22
25
26
27
28
29
30

Entonces:
VR = Valor por tonelada mtrica (segn Anexo I) x
capacidad de carga efectiva del vehculO.*
VR = S/. 19.92 x 29
VR = S/. 577.68

P R I M E R A Q U I N C E N A - O C T U B R E 2006

* Debemos tener presente que en el presente caso utilizamos en

el valor de carga efectiva del vehculo (29 TM) y no el valor
de carga til (30 TM), toda vez que el primero no resulta ser
inferior al 70% de la capacidad de carga til nominal del vehculo
conforme al Anexo III (ver art. 3 del D.S. N. 010-2006-MTC).

e. Monto del depsito

El monto del depsito ser aqul que
resulte de aplicar el 4% sobre el importe de la operacin (S/. 460.00) o el
valor referencial (S/. 577.68), el que
resulte mayor, siendo en este caso mayor el valor referencial (S/. 577.68).
Valor referencial calculado
4% sobre el valor referenc.
Resultado
Monto del depsito
despus del redondeo

=
S/. 577.68
=4% (S/. 577.68)
=
S/. 46.21
=

S/. 46

Caso N. 2
Transporte de bienes por carretera en ruta con lugar de origen Lima
La Empresa de Transportes El Veloz
S.A.C. realizar el traslado de 18 tone-

1-12

INSTITUTO PACFICO

nal) debe multiplicarse el valor por tonelada (TM) indicado en la tablas del
Anexo II que corresponda a la ruta por la
que se realice el transporte por la carga
efectiva que transporta el vehculo.
(En ningn caso dicho valor podr ser
inferior al que corresponda al 70% de
la capacidad de carga til nominal del
vehculo indicada en el Anexo III, de
acuerdo a su configuracin vehicular)
ANEXO II

TABLA DE VALORES REFERENCIALES POR

KILMETRO VIRTUAL PARA EL TRANSPORTE
DE BIENES POR CARRETERA EN FUNCIN A
LAS DISTANCIAS VIRTUALES DESDE LIMA A
LOS PRINCIPALES DESTINOS NACIONALES
Ruta: Lima - La Oroya - Cerro de Pasco - Hunuco
- Tingo Mara - Pucalllpa

S/. 18.20

ladas de azcar desde la ciudad deLima

hacia la ciudad de Pucallpa utilizando un
vehculo cuya configuracin vehicular es
8x4. La usuaria del servicio es Comercial
el Dulce S.A.C. y el flete pactado entre
el prestador del servicio y el usuario es
de S/. 2,784.60 incluido el IGV que grava la operacin (importe de la operacin).
Se solicita determinar el monto de la detraccin que corresponder realizar por
dicho servicio.
Nota
Ruta: Lima - La oroya - Cerro de Pasco Hunuco - Tingo Mara - Pucallpa
Solucin
a. Operacin sujeta al SPOT
La operacin descrita en el caso s est
sujeta al sistema toda vez que el importe de la operacin est gravado con
el IGV y es superior a S/. 400.00.
b. Tipo de servicio para la aplicacin
de la Tabla de Valores Referenciales
De acuerdo a lo dispuesto por el inciso c) del artculo 2 del Decreto Supremo N. 010-2006-MTC, el servicio de
transporte descrito en la consulta corresponde al servicio de transporte de
bienes por carretera, toda vez que el
transporte se realizar por la red vial
nacional.
Origen y destino
El origen y destino corresponde a la
localidad que constituye el punto de
partida y/o de llegada del vehculo. En
el caso materia de la consulta es:
Origen : Lima
Destino : Pucallpa
c. Determinacin del Valor Referencial
(VR) de acuerdo al Decreto Supremo N. 010- MTC, modificado por
Decreto Supremo N. 033-2006-MTC
(30-09-06)
Para obtener el valor referencial del servicio de transporte de bienes por carretera (realizada por la red vial nacio-

Origen - Destino
y viceversa
De Lima a:
La Oroya
Junn
Carhuamayo
Chasquitambo
Cerro de Pasco
Ambo
Hunuco
Tingo Mara
San Alejandro
Pucallpa

DV
Parcial
(Km)

DV
acum.
(Km)

S/. x TM
(Km)

220.88
78.12
42.00
12.32
47.24
116.98
28.68
135.97
219.16
139.97

220.88
299.00
341.00
353.32
400.56
517.54
546.22
682.19
901.35
1041.31

51.13
59.93
64.66
66.05
71.37
85.47
90.20
112.65
148.85
171.96

ANEXO III

TABLA DE DETERMINACIN DE CARGA TIL

EN FUNCIN A LAS CONFIGURACIONES
VEHICULARES CONTEMPLADAS EN EL REGLAMENTO NACIONAL DE VEHCULOS
Configuracin vehicular

Carga til
(TM)

C2
C3
T2S1, C2RB1
C4
8x4
T2S2, T3S1, C2RB2, C3RB1
C4RB1
T2Se2, C2R2, T3S2S1S2, T3Se2S1Se2
T3S2, C3RB2, 8x4RB1, T3S2S2, T3Se2Se2
T2S3, 8x4R2, 8x4R4
C4R3, 8x4R3, C4RB3
T3Se2, T3S3, T2Se3, T3Se3, C2R3, C3R2,
C3R3, C3R4, C4R2, C4RB2, 8x4RB2

10
15
17
18
20
22
25
26
27
28
29
30

Entonces:
Valor Referencial = Valor por tonelada mtrica (segn Anexo II) x carga efectiva que transporta el vehculo*.
* Debemos tener presente que en el presente caso utilizamos
el valor de carga efectiva (18 TN) y no el valor de carga til
(20 TN), toda vez que el primero no resulta ser inferior al
70% de la capacidad de carga til nominal del vehculo
(14 TN) conforme al Anexo III (ver artculo 3 del D.S. N. 0102006-MTC modificado por D.S. N. 033-2006-MTC
(30-09-06)

Valor Referencial = S/. 171.96

Valor Referencial = S/. 3,095.28

x 18

d. Monto del depsito

4% sobre el importe de la operacin o el
valor referencial, el que resulte mayor.

REA TRIBUTARIA
Importe de la Operacin =
2,784.60
Valor referencial calculado =
3,095.28
Monto del depsito
= 4% (3,095.28)
=
123.8
Redondeo
:
124.00
(La fraccin es mayor a cinco, por tanto el valor se
ha ajustado a la unidad inmediata superior)
Monto de la Detraccin para
efecto del depsito
=
124.00

Caso N. 3
Transporte de bienes por carretera en ruta con lugar de origen Lima,
cuando la carga efectiva es menor
a la carga til de acuerdo a la configuracin vehicular
La Empresa de Transportes El Rpido
S.A.C. realizar el traslado de 13 toneladas de arroz desde la ciudad de Lima hacia la ciudad de Pucallpa utilizando un
vehculo cuya configuracin vehicular es
8x4. La usuaria del servicio es Comercial Selva S.A.C. y el flete pactado entre
el prestador del servicio y el usuario es
de S/. 2,011 incluido el IGV que grava la
operacin (importe de la operacin).
Se solicita determinar el monto de la detraccin que corresponder realizar por
dicho servicio.
Nota
Ruta: Lima - La oroya - Cerro de Pasco Hunuco - Tingo Mara - Pucallpa.
Solucin:
a. Operacin sujeta al SPOT
La operacin descrita en el caso s est
sujeta al sistema toda vez que el importe de la operacin est gravado con
el IGV y es superior a S/. 400.00.
b. Tipo de servicio para la aplicacin
de la Tabla de Valores Referenciales
De acuerdo a lo dispuesto por el inciso c) del artculo 2 del Decreto Supremo N. 010-2006-MTC, el servicio de
transporte descrito en la consulta corresponde al servicio de transporte

de bienes por carretera, toda vez

que el transporte se realizar por la
red vial nacional.
Origen y destino
El origen y destino corresponde a la
localidad que constituye el punto de
partida y/o de llegada del vehculo. En
el caso materia de la consulta es:
Origen : Lima
Destino : Pucallpa
c. Determinacin del Valor Referencial
(VR) de acuerdo al Decreto Supremo N. 010- MTC, modificado por
Decreto Supremo N. 033-2006-MTC
(30-09-06)
Para obtener el valor referencial del
servicio de transporte de bienes por
carretera (realizada por la red vial nacional), debe multiplicarse el valor por tonelada (TM) indicado en las tablas del
Anexo II que correspondan a la ruta por
la que se realice el transporte por la carga efectiva que transporta el vehculo.
(En ningn caso dicho valor podr ser
inferior al que corresponda al 70% de
la capacidad de carga til nominal del
vehculo indicada en el Anexo III, de
acuerdo a su configuracin vehicular).
ANEXO II

TABLA DE VALORES REFERENCIALES POR

KILMETRO VIRTUAL PARA EL TRANSPORTE
DE BIENES POR CARRETERA EN FUNCIN A
LAS DISTANCIAS VIRTUALES DESDE LIMA A
LOS PRINCIPALES DESTINOS NACIONALES
Ruta: Lima - La oroya - Cerro de Pasco - Hunuco
- Tingo Mara - Pucalllpa
Origen - Destino
y viceversa
De Lima a:
La Oroya
Junn
Carhuamayo
Chasquitambo
Cerro de Pasco
Ambo

DV
Parcial
(Km)

DV
acum.
(Km)

S/. x TM
(Km)

220.88
78.12
42.00
12.32
47.24
116.98

220.88
299.00
341.00
353.32
400.56
517.54

51.3
59.93
64.66
66.05
71.37
85.47

Origen - Destino
y viceversa
Hunuco
Tingo Mara
San Alejandro
Pucallpa

DV
Parcial
(Km)

DV
acum.
(Km)

S/. x TM
(Km)

28.68
135.97
219.16
139.97

546.22
682.19
901.35
1041.31

90.20
112.65
148.85
171.96

ANEXO III

TABLA DE DETERMINACIN DE CARGA TIL

EN FUNCIN A LAS CONFIGURACIONES
VEHICULARES CONTEMPLADAS EN EL REGLAMENTO NACIONAL DE VEHCULOS
Configuracin vehicular

Carga til
(TM)

C2
C3
T2S1, C2RB1
C4
8x4
T2S2, T3S1, C2RB2, C3RB1
C4RB1
T2Se2, C2R2, T3S2S1S2, T3Se2S1Se2
T3S2, C3RB2, 8x4RB1, T3S2S2, T3Se2Se2
T2S3, 8x4R2, 8x4R4
C4R3, 8x4R3, C4RB3
T3Se2, T3S3, T2Se3, T3Se3, C2R3, C3R2,
C3R3, C3R4, C4R2, C4RB2, 8x4RB2

10
15
17
18
20
22
25
26
27
28
29
30

Entonces:
VR = Valor por tonelada mtrica (segn Anexo II)
x carga til del vehculo.*
VR = S/. 171.96 x 20
VR = S/. 3,439.2
* Debemos tener presente que en el presente caso utilizamos el
valor de carga til (20 tm) toda vez que el valor de carga
efectiva del vehculo (13 TM) es inferior al 70% de la capacidad
de carga til nominal (14 TM) del vehculo conforme al Anexo III
(Ver art. 3 del Supremo N. 010-2006-MTC)

d. Monto del depsito

4% sobre el importe de la operacin o el
valor referencial, el que resulte mayor.
Importe de la Operacin =
2,011
Valor referencial calculado =
3,439.2
Monto del depsito = 4% (3,439.2) = 137.56
Redondeo
:
138.00
(La fraccin es mayor a cinco, por tanto el valor se
ha ajustado a la unidad inmediata superior)
Monto de la detraccin para
efecto del depsito
=
138.00

P
R
O
C
E
D
I
M
I
E
N
T
O
S
T
R
I
B
U
T
A
R
I
O
S

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N. 120

1-13