Izvjetajonovanom

tijekuimetodeizrade

Sadraj

Uvod
Izvjetaj o NT
Povezanost bilance i izvjetaja o NT
Vrste novanih tijekova
o Poslovne, investicijske i financijske aktivnosti

Metode sastavljanja izvjetaja

o Direktna i indirektna

Zakljuak

Uvod
Izvjetaj o NT predstavlja prikaz priljeva i odljeva
novca i novanih ekvivalenata u jednom
obraunskom razdoblju.
Poduzetnik razloge sastavljanja izvjetaja o NT,
osim u zakonskoj regulativi, nalazi u korisnosti
podataka koje ovaj izvjetaj prua.

IzvjetajoNT
Korisno je sastaviti izvjetaj o NT, jer je on osnova
za procjenu sposobnosti drutva da ostvari neto
(isti) novani tijek
Takoer slui pri utvrivanju likvidnosti i
solventnosti drutva.
Analizom izvjetaja o NT moe se procijeniti
sposobnost drutva da na vrijeme ispunjava
obveze prema vjerovnicima i vlasnicima te
utvrditi razloge zato to nije u mogunosti.

IzvjetajoNT
isti novani tijek predstavlja razliku izmeu :
o primitaka i izdataka novca
Novani primitci su novac i novani ekvivalenti koji
pritjeu u drutvo (priljevi), a novani izdatci
predstavljaju isplate novca zbog obavljanja
djelatnosti drutva.
o i novanih ekvivalenata u odreenom razdoblju
Novani ekvivalenti su kratkorona visoko likvidna
ulaganja koja se mogu brzo konvertirati u poznate
svote novca i koja su podlona beznaajnom riziku
promjene vrijednosti.

IzvjetajoNT
Izvjetaj o NT potrebno je promatrati zajedno s
bilancom i RDG jer su ti izvjetaji meusobno
povezani i tek zajedno korisniku informacija daju
pravu sliku o poslovanju drutva.
Razlike izmeu izvjetaja o NT, bilance i RDG:
o vremenski nesklad izmeu primitaka i prihoda te izdataka i
rashoda (nije svaki primitak prihod kao to ni svaki izdatak nije
rashod.)
o Bilanca i RDG sastavljaju se na obraunskoj podlozi s obzirom
na injenicu da su prihodi i rashodi obraunske kategorije
nastale prema naelu nastanka dogaaja, a izvjetaj o NT
sastavlja se na temelju podataka o primitcima i izdatcima
novca i novanih ekvivalenata (temelji se na naelu blagajne).

Povezanostbilanceiizvjetajao
NT
Bilanca i izvjetaj o NT su povezani jer se poveanje i
smanjenje novca i novanih ekvivalenata pojavljuje
kao posljedica promjena tri osnovne knjigovodstvene
kategorije (imovina, kapital i obveze).
Bilanca
Imovina
smanjenje
imovine u obliku
stvari i prava

Kapital
poveanje kapitala
Obveze
poveanje obveza
Bilanca

Imovina
Poveanje imovine u
obliku stvari i prava

Kapital
Smanjenje kapitala

Izvjetaj o NT
poveanje
novca i novanih
ekvivalenata

Izvjetaj o NT
smanjenje
novca i novanih
ekvivalenata

Vrstenovanihtijekova
Izvjetaj o novanom tijeku prikazuje priljeve i
odljeve novca i novanih ekvivalenata u
odreenom razdoblju klasificiranih prema
aktivnostima drutva.
Aktivnosti drutva :
o poslovne, investicijske i financijske.

Standardi financijskog izvjetavanja ureuju

obuhvat pojedine aktivnosti drutva.
o Srednji poduzetnici izvjetaj o novanom tijeku sastavljaju prema
zahtjevu HSFI 1 Financijski izvjetaji (Nar. nov., br. 30/08. 140/11.),
o Veliki poduzetnici prema MRS-u 7 Izvjetaj o novanim tokovima (Nar.
nov., br. 140/06. 140/11.).

Novanitijekoviodposlovnihaktivnosti
Poslovne aktivnosti su najbitnije aktivnosti drutva jer
proizlaze iz osnovne djelatnosti drutva (proizvodnja,
trgovina ili pruanje usluga), a istodobno osiguravaju
novana sredstva za odravanje i unaprjeenje poslovanja.
POSLOVNE AKTIVNOSTI
Novani primitci od:

Novani izdatci za:

Prodaje proizvoda i usluga

Tantijema, naknada, provizija i sl.
Osnove povrata poreza
Naplaene premije osiguranja
(primitci s temelja sudskih rjeenja)
Ostali primitci prema ugovorima za
poslovne i trgovake svrhe

Podmirivanje rauna dobavljaima

Isplate zaposlenima
poreze i doprinose, lanarine,
premije osiguranja
Isplate po sudskim rjeenjima
Plaene kamate
Ostali izdatci prema ugovorima za
poslovne i trgovake svrhe

NOVANI PRIMITCI NOVANI IZDATCI = NETO NOVANI TIJEK OD

Novanitijekoviodinvesticijskihaktivnosti
Investicijske aktivnosti poduzetnika vezane su za
njegovu dugotrajnu imovinu, odnosno za njezino stjecanje i
otuivanje.
INVESTICIJSKE AKTIVNOSTI
Novani primitci od:

Novani izdatci za:

prodaje dugotrajne imovine

prodaje vlasnikih ili dunikih
instrumenata te udjela u zajednikim
pothvatima,
otplate danih zajmova (povrat
glavnice),
kamata,
dividendi.

kupnja dugotrajne imovine,

stjecanje vlasnikih i dunikih
financijskih instrumenata te udjela u
zajednikim pothvatima,
dane predujmove i zajmove.

NOVANI PRIMITCI NOVANI IZDATCI = NETO NOVANI TIJEK OD

INVESTICIJSKIH AKTIVNOSTI

Novanitijekoviodfinancijskihaktivnosti
Financijske aktivnosti su sve aktivnosti poduzetnika koje
imaju za posljedicu promjenu strukture i sastava kapitala te
njegova zaduivanja. Financijske aktivnosti koje ne
zahtijevaju uporabu novca ili novanih ekvivalenata
ne trebaju se ukljuiti u izvjetaj o NT.

FINANCIJSKE AKTIVNOSTI
Novani primitci od:

Novani izdatci za:

emisija dionica, obveznica i drugih

dunikih financijskih instrumenata,
primljenih zajmova i kredita i druge
posudbe.

otplate glavnice kredita i zajmova

isplatu dividendi, udjela u dobiti
podmirenje obveza za financijski
najam leasing
otkup vlastitih dionica.

NOVANI PRIMITCI NOVANI IZDATCI = NETO NOVANI TIJEK OD

Utjecajpojedinihposlovnihpromjena
nanovanetijekove
Poslovna promjena

Utjecaj na novane tijekove aktivnosti

Poslovna aktivnost

Isplata plae
zaposlenicima
Plaeno dobavljau
za stroj
Primljen zajam
Ulaganje u
obveznice
(do dospijea)
Naplata prodane
robe

Investicijska
aktivnost

Financijska
aktivnost

Metodesastavljanjaizvjetaja
oNT
Metode i nain sastavljanja izvjetaja o novanom
tijeku detaljnije pojanjavaju standardi (HSFI 1 i
MRS 7).
Trgovako drutvo moe izvjetaj o novanom
tijeku sastaviti primjenom jedne od propisanih
metoda:
o a) direktna (izravna) metoda ili
o b) indirektna (neizravna) metoda.

Direktna/izravnametoda
Prikazuje bruto novane primitke i bruto novane
izdatke zasebno za svaku aktivnost (poslovne,
investicijske i financijske).
Informacije o glavnim skupinama bruto novanih
primitaka i izdataka, mogu se dobiti iz
raunovodstvenih evidencija.
MRS 7 u t. 19. upuuje na poticanje poduzetnika
da izvjetavaju primjenom direktne metode jer
ona prua informacije koje mogu biti korisne u
procjenjivanju buduih novanih tijekova.

Primjersastavljanjaizvjetajaonovanomtijeku
primjenomdirektne/izravnemetodeza2014.

Trgovako drutvo ZVONO d.o.o.

Poetno stanje na iro-raunu 1. sijenja 2014.
bilo je 245.000,00 kn.

Poslovneaktivnosti

od kupaca naplaeno 3,750.000,00 kn,od ega od kupaca

dugotrajne imovine 1,100.000,00 kn, a ostalo za prodanu robu i
pruene usluge
naplaena je naknada za koritenje autorskih prava 69.000,00 kn,
osiguravajue drutvo doznailo na ime naknade tete 105.000,00
kn,
podmirene su obveze prema dobavljaima 2,965.000,00 kn, od
ega za nabavu dugotrajne imovine 765.000,00 kn,
isplaene su neto-plae u svoti od 215.317,88 kn,
podmirena je obveza za doprinose iz i na plae u svoti od
110.112,00 kn,
podmirena je obveza za porez i prirez na dohodak u svoti od
21.482,12 kn.
plaene su premije osiguranja dugotrajne imovine 24.000,00 kn,
podmirena je obveza za razliku obraunanog poreza i pretporeza
36.870,00 kn,
podmirena je obveza za porez na dobitak 23.000,00 kn,

Ozn. Naziv pozicije

poz.

Prethodno
razdoblje

Tekue razdoblje

NOVANI TIJEK OD POSLOVNIH AKTIVNOSTI

1.

Novani primitci od kupaca

3.200,000

2.650,000

2.

Novani primitci od tantijema,

naknada, provizija i slino

69,000

3.

Novani primitci od osiguranja za

naknadu teta

105,000

I.

UKUPNO NOVANI PRIMICI

OD POSLOVNIH AKTIVNOSTI

3.200,000

2.824,000

1.

Novani izdatci dobavljaima

3.500,000

2.200,000

2.

Novani izdatci za zaposlene

346,912

3.

Novani izdatci za osiguranje za

naknade teta

24,000

4.

Novani izdatci za kamate

5.

Novani izdatci za poreze

II.

UKUPNO NOVANI IZDATCI

OD POSLOVNIH AKTIVNOSTI

20,000
59,870
3.520,000

2.630,782

Investicijskeaktivnosti

od kupaca dugotrajne imovine naplaeno

1.000,000,
prodane su dionice klasificirane u financijsku
imovinu namijenjenu trgovanju 50.000,00 kn,
vraen je dio odobrenog zajma u ukupnoj svoti od
150.000,00 kn (otplatna kvota 123.000,00 kn,
kamate 27.000,00 kn),
podmirene su obveze za nabavu dugotrajne imovine
765.000,00 kn,
kupljene su obveznice drutva M d.d. 30.000,00 kn
(rok 5 godina, klasificiraju se u financijsku imovinu
koja se dri do dospijea),

Ozn. Naziv pozicije

poz.

Prethodno
razdoblje

Tekue razdoblje

NOVANI TIJEK OD INVESTICIJSKIH AKTIVNOSTI

1.

Novani primitci od prodaje dugotrajne

materijalne i nematerijalne imovine

1.100,000

2.

Novani primitci od prodaje vlasnikih i

dunikih instrumenata

50,000

3.

Novani primitci od kamata

20,000

4.

Novani primitci od dividendi

10,000

5.

Ostali novani primitci od investicijskih

aktivnosti

III.

UKUPNO NOVANI PRIMICI OD

INVESTICIJSKIH AKTIVNOSTI

1.

Novani izdatci za kupnju dugotrajne

materijalne i nematerijalne imovine

2.

Novani izdatci za stjecanje vlasnikih i

dunikih financijskih instrumenata

80,000

30,000

IV.

UKUPNO NOVANI IZDATCI OD

INVESTICIJSKIH AKTIVNOSTI

80,000

795,000

NETO NOVANI TIJEK OD

-50,000

505,000

27,000

123,000
30,000

1.300,000
765,000

Financijskeaktivnosti
primljena kratkorona pozajmica vlasnika
45.000,00 kn,
isplaeno je vlasniku na ime udjela u dobitku
50.000,00 kn,
plaeno je 12 rata financijskog najma u ukupnoj
svoti od 38.500,00 kn
otkupljeni vlastiti udjeli 10.000,00 kn.

Ozn. Naziv pozicije

poz.

Prethodno
razdoblje

Tekue razdoblje

NOVANI TIJEK OD FINANCIJSKIH AKTIVNOSTI

1.

Novani primitci od glavnice

kredita, zadunica, pozajmica i
drugih posudbi

100,000

45,000

V.

UKUPNO NOVANI PRIMICI

OD FINANCIJSKIH
AKTIVNOSTI

100,000

45,000

1.

Novani izdatci za isplatu

dividendi

100,000

50,000

2.

Novani izdatci za fi nancijski

najam

40,000

38,500

3.

Novani izdatci za otkup vlastitih

dionica

VI.

UKUPNO NOVANI IZDATCI

OD FINANCIJSKIH
AKTIVNOSTI

140,000

98,500

NETO NOVANI TIJEK OD

-40,000

-53,500

10,000

Ozn. Naziv pozicije

poz.

Prethodno
razdoblje

Tekue razdoblje

UKUPAN NETO NOVANI

TIJEK (A+B+C)

-410,000

644,718

NOVAC I NOVANI
EKVIVALENTI NA
POETKU RAZDOBLJA

655,000

245,000

NOVAC I NOVANI
EKVIVALENTI NA
KRAJU RAZDOBLJA (D+E)

245,000

889,718

POVEANJE (SMANJENJE)
-410,000
644,718
NOVCA I NOVANIH
EKVIVALENATA
Usporedbom stupca 5 i 6 pod G. dolazimo do informacije o

tome je li se poveao ili smanjio novac i vrijednosnice.

Indirektna/neizravna
metoda
Potrebno je koristiti podatke o imovini, kapitalu i
obvezama iz bilance te podatke o dobitku ili
gubitku te amortizaciji iz RDG.
Ti podatci potrebni su radi usklaivanja dobitka
prije poreza za pojedine bilanne pozicije kako bi
se dobio neto novani tijek od poslovnih
aktivnosti.

Indirektna/neizravna
metoda
Dobitak prije poreza poveava se za svote:
o
o
o
o
o

amortizacije (podatak se uzima iz rauna dobitka i gubitka),

poveanja kratkoronih obveza,
smanjenja kratkotrajnih potraivanja,
smanjenja zaliha i
ostala poveanja novanog tijeka

te umanjuje za:
o
o
o
o

smanjenje kratkoronih obveza,

poveanje kratkotrajnih potraivanja,
poveanje zaliha i
ostala smanjenja novanog tijeka.

Primjersastavljanjaizvjetajaonovanomtijeku
primjenomindirektne/neizravnemetodeza2014.
Novani tijek primjenom neizravne metode
sastavlja se prema istim podatcima kao pri
sastavljanju primjenom direktne metode, uz
dodatne podatke o stavkama koje poveavaju
odnosno umanjuju dobitak prije poreza.
Dodatni podatci:
o
o
o
o
o

dobitak prije poreza 380.000,00 kn,

amortizacija 50.000,00 kn,
poveanje kratkoronih obveza 70.000,00 kn,
poveanje kratkoronih potraivanja 156.782,00 kn,
poveanje zaliha 150.000,00 kn.

Ozn. Naziv pozicije

poz.

Prethodno
razdoblje

Tekue razdoblje

NOVANI TIJEK OD POSLOVNIH AKTIVNOSTI

1.

Dobitak prije poreza

420,800

380,000

2.

Amortizacija

53,400

50,000

3.

Poveanje kratkoronih obveza

25,200

70,000

I.

UKUPNO POVEANJE
NOVANOG TIJEKA OD
POSLOVNIH AKTIVNOSTI

499,400

500,000

1.

Poveanje kratkotrajnih
potraivanja

719,400

156,782

2.

Poveanje zaliha

100,000

150,000

II.

UKUPNO SMANJENJE
NOVANOG TIJEKA OD
POSLOVNIH AKTIVNOSTI

819,400

306,782

NETO NOVANI TIJEK OD

POSLOVNIH AKTIVNOSTI (I.-II.)

-320,000

193,218

Zakljuak
Podatci koje daje izvjetaj o NT korisni su za sve poduzetnike koji ele
saznati koje aktivnosti im stvaraju novac odnosno na koje aktivnosti
drutvo troi novac.
Ovaj izvjetaj treba gledati i kao pomoni izvjetaj uz bilancu i RDG, jer
detaljnije objanjava stavke koje su u prethodno navedenim
izvjetajima dane u zbrojnim svotama.
Metoda koja e se koristiti prilikom izrade ovog izvjetaja, odluka je
poduzetnika koju je potrebno objaviti u raunovodstvenim politikama
drutva.
Pravilnim itanjem ovog izvjetaja interni i eksterni korisnici
financijskih izvjetaja mogu lake donositi poslovne odluke vezane za
poslovanje drutva u budunosti jer mogu procijeniti budue novane
tijekove.