RAUNOVODSTVO

RRiF br. 1/12.

Jasna VUK, dipl. oec. i ovl. ra.*

VIII. IZVJETAJ O NOVANOM TIJEKU

1. UVOD
Izvjetaj o novanom tijeku predstavlja prikaz
priljeva i odljeva novca i novanih ekvivalenata u
jednom obraunskom razdoblju. Poduzetnik razloge sastavljanja izvjetaja o novanom tijeku, osim u
zakonskoj regulativi, nalazi u korisnosti podataka
koje ovaj izvjetaj prua. Iz izvjetaja o novanom
tijeku moe se saznati na koji nain drutvo stvara
novac i kako ga troi. Podatak iz bilance o stanju
novanih sredstava govori o svotama novca kojima
drutvo raspolae na kraju razdoblja (31. prosinca),
ali ne govori o aktivnostima drutva tijekom razdoblja koje su uzrokovale to stanje. Stoga je korisno
sastaviti izvjetaj o novanom tijeku jer je on osnova za procjenu sposobnosti drutva da ostvari neto
(isti) novani tijek, a takoer slui pri utvrivanju
likvidnosti i solventnosti drutva. isti novani tijek predstavlja razliku izmeu primitaka i izdataka
novca i novanih ekvivalenata u odreenom razdoblju. Novani primitci su novac i novani ekvivalenti koji pritjeu u drutvo (priljevi), a novani
izdatci predstavljaju isplate novca zbog obavljanja
djelatnosti drutva. Pojam novac koristi se kao zajedniki naziv za sva novana sredstva koja se nalaze na transakcijskim raunima poduzetnika, u
blagajni drutva te za depozite po vienju. Novani
ekvivalenti su kratkorona visoko likvidna ulaganja
koja se mogu brzo (u roku kraem od tri mjeseca od
datuma sastavljanja bilance) konvertirati u poznate
svote novca i koja su podlona beznaajnom riziku
promjene vrijednosti. Analizom izvjetaja o novanom tijeku moe se procijeniti sposobnost drutva
da na vrijeme ispunjava obveze prema vjerovnicima
i vlasnicima (udjelniari odnosno dioniari) te utvrditi razloge zato to nije u mogunosti.
Izvjetaj o novanom tijeku potrebno je promatrati zajedno s bilancom i raunom dobitka i gubitka
jer su ti izvjetaji meusobno povezani i tek zajedno
korisniku informacija daju pravu sliku o poslovanju
drutva. Razlike izmeu ova tri financijska izvjetaja pojavljuju se zbog injenice da postoji vremenski
nesklad izmeu primitaka i prihoda te izdataka i
rashoda jer nije svaki primitak prihod kao to ni
svaki izdatak nije rashod. Bilanca i raun dobitka i
gubitka sastavljaju se na obraunskoj podlozi s obzirom na injenicu da su prihodi i rashodi obraunske
kategorije nastale prema naelu nastanka dogaaja,
a izvjetaj o novanom tijeku sastavlja se na temelju
podataka o primitcima i izdatcima novca i novanih
ekvivalenata (temelji se na naelu blagajne).
Bilanca i izvjetaj o novanom tijeku su povezani jer se poveanje i smanjenje novca i novanih
ekvivalenata pojavljuje kao posljedica promjena tri
osnovne knjigovodstvene kategorije prikazane u bilanci (imovina, kapital i obveze). Povezanost bilance
i izvjetaja o novanom tijeku prikazuje slika br. 1.

148

Predavaica na RRiF Visokoj koli za financijski menadment

 Slika 1. Povezanost bilance i izvjetaja o novanom tijeku

BILANCA
IMOVINA
KAPITAL

smanjenje
poveanje kapitala

imovine u obliku
OBVEZE

stvari i prava
poveanje obveza

IZVJETAJ O
NOVANOM TIJEKU

BILANCA
KAPITAL
IMOVINA
poveanje
smanjenje kapitala

 imovine u obliku
OBVEZE

stvari i prava
smanjenje obveza

IZVJETAJ O
NOVANOM TIJEKU

poveanje
 novca i novanih
ekvivalenata

smanjenje

novca i novanih
ekvivalenata

Do poveanja novca i novanih ekvivalenata

prikazanih u izvjetaju o novanom tijeku dolazi
u sluaju smanjenja nenovane imovine (imovina
u obliku stvari i prava) ili poveanja kapitala, ili
poveanja obveza te obrnuto. S obzirom na injenicu da za priznavanje prihoda nije potreban primitak novca, odnosno za priznavanje rashoda ne
dolazi nuno i do izdatka novca, ne postoji izravna
veza izmeu rauna dobitka i gubitka i izvjetaja o
novanom tijeku. Naime, zbog postojanja vremenskog jaza izmeu prihoda i primitaka te rashoda i
izdataka, raun dobitka i gubitka moe prikazivati
visoki dobitak, a izvjetaj o novanom tijeku negativni novani tijek. Iz navedenog proizlazi da je
slika poslovanja drutva potpunija ako se sastavlja
izvjetaj o novanom tijeku jer se na stanje novca
i novanih ekvivalenata ne moe utjecati primjenom alternativnih raunovodstvenih politika.
2. OBVEZNICI SASTAVLJANJA IZVJETAJA O
NOVANOM TIJEKU
Izvjetaj o novanom tijeku dio je seta godinjih
financijskih izvjetaja ije je sastavljanje propisano l. 15. Zakona o raunovodstvu (Nar. nov., br.
109/07., dalje: ZOR). Sukladno l. 15. st. 1. ZOR-a poduzetnik je obvezan sastavljati godinje financijske
izvjetaje, a to su bilanca, raun dobitka i gubitka,
izvjetaj o novanom tijeku, izvjetaj o promjenama kapitala i biljeke uz financijske izvjetaje. No
nisu svi poduzetnici obvezni sastavljati sve financijske izvjetaje. Na temelju l. 15. st. 10. ZOR-a i
l. 12. Pravilnika o strukturi i sadraju godinjih
financijskih izvjetaja (Nar. nov., br. 38/08., 12/09.
i 130/10.) sve su financijske izvjetaje navedene u
ZOR-u obvezni sastavljati veliki i srednji poduzetnici, a mali poduzetnici sastavljaju samo bilancu,
raun dobitka i gubitka i biljeke uz financijske izvjetaje. Osim toga bitno je napomenuti da obveznici primjene MSFI trebaju sastavljati i izvjetaj o
ostalom sveobuhvatnom dobitku.
Dakle, izvjetaj o novanom tijeku obvezno sastavljaju veliki i srednji poduzetnici, a mali poduzetnici mogu izvjetaj sastaviti za vlastite potrebe,
no nisu ga obvezni objavljivati.

Raunovodstvo, revizija i nancije, sijeanj 2012.

RAUNOVODSTVO

RRiF br. 1/12.

3.1. NOVANI TIJEKOVI OD POSLOVNIH

AKTIVNOSTI
Poslovne aktivnosti su glavne i druge aktivnosti poduzetnika, osim investicijskih i financijskih
aktivnosti (HSFI 1, t. 1.23.). To su najbitnije aktivnosti drutva jer proizlaze iz osnovne djelatnosti
drutva (proizvodnja, trgovina ili pruanje usluga),
a istodobno osiguravaju novana sredstva za odravanje i unaprjeenje poslovanja. Novani tijekovi iz poslovnih aktivnosti nastaju kao posljedica
transakcija koje su ukljuene u postizanje dobitka
ili gubitka. Vrijednosno najvei novani tijek trebao bi se ostvariti upravo od poslovnih aktivnosti,
no ako to nije sluaj, to je znak da drutvo ne posluje zadovoljavajue, odnosno da priljevi novca od
poslovnih aktivnosti nisu dovoljni za podmirenje
obveza vezanih za poslovanje.
Za pravilno klasificiranje primitka odnosno izdatka na pojedinu aktivnost, bitno je posebno sagledati svaki poseban primitak odnosno izdatak. Tako
je, na primjer, primitak koji se ostvaruje prodajom
postrojenja primitak od investicijskih aktivnosti
drutva, ali izdatci za nabavu sredstva namijenjenog davanju u zakup te kasnija prodaja tog sredstva
p
j j novani tijek
j od poslovnih
p
predstavljaju
aktivnosti.

POSLOVNE AKTIVNOSTI

NOVANI PRIMITCI OD:

3. VRSTE NOVANIH TIJEKOVA

Izvjetaj o novanom tijeku prikazuje priljeve
i odljeve novca i novanih ekvivalenata u odreenom razdoblju klasificiranih prema aktivnostima drutva. Aktivnosti drutva podijeljene su
na poslovne, investicijske i financijske. Standardi
financijskog izvjetavanja ureuju obuhvat pojedine aktivnosti drutva. Srednji poduzetnici izvjetaj o novanom tijeku sastavljaju prema zahtjevu
HSFI 1 Financijski izvjetaji (Nar. nov., br. 30/08.
140/11.), a veliki poduzetnici prema MRS-u 7 Izvjetaj o novanim tokovima (Nar. nov., br. 140/06.
140/11.). Poduzetnik e prezentirati svoje novane
tijekove na nain koji je za njega, odnosno za njegovo poslovanje najprikladniji, a u cilju pruanja
kvalitetnih i korisnih informacija.

 Tablica 1. Novani tijekovi od poslovnih aktivnosti

NOVANI IZDATCI ZA:

Izvjetaj o novanom tijeku treba pruiti

korisnicima financijskih izvjetaja osnovicu za
ocjenjivanje sposobnosti poduzetnika da stvara
novac i novane ekvivalente kao i potrebu poduzetnika da koristi novane tijekove sa svrhom
ostvarivanja dobitka.

kupaca za prodanu robu, proizvode

i pruene usluge,
tantijema,
naknada i provizija,
osiguranja za naknadu tete
(odtetni zahtjevi i druge koristi od
police osiguranja),
povrata poreza,
povrata novca od dobavljaa,
primljenih predujmova za isporuke roba,
proizvoda i pruanje usluga,
davanja imovine u zakup,
prodaje imovine dane u zakup,
trgovanja vrijednosnim papirima
klasificiranih za trgovanje.
isplate dobavljaima za isporuenu robu
i pruene usluge,
kamate,
poreze,
isplate zaposlenima i za raun
zaposlenih,
isplate premija osiguranja prema
policama osiguranja,
isplate prema ugovorima koje ureuju
poslovne aktivnosti,
dane predujmove za poslovne aktivnosti.

NOVANI PRIMITCI NOVANI IZDATCI

= NETO NOVANI TIJEK OD POSLOVNIH AKTIVNOSTI

3.2. NOVANI TIJEKOVI OD INVESTICIJSKIH

AKTIVNOSTI
Investicijske aktivnosti poduzetnika vezane su
za njegovu dugotrajnu imovinu, odnosno za njezino
stjecanje i otuivanje. Ove novane tijekove bitno je
odvojeno objaviti jer oni prikazuju veliinu nastalih
izdataka za resurse koji su namijenjeni stvaranju
budueg dobitka i novanih tijekova jer dugotrajna
imovina poduzetnika nije nabavljena za trgovanje,
ve za obavljanje djelatnosti.

IZ TISKA JE IZALO XV. IZDANJE U PRAKSI NAJVIE KORITENOG

RRiF-ovog RAUNSKOG PLANA ZA PODUZETNIKE 2012.
Sustav rauna prema kojemu se vodi glavna knjiga i sastavljaju financijski i porezni izvjetaji
PODUZETNIKA
Narudbenica na kraju asopisa
Opseg: 132 str. Cijena: 70,00 kn (80,00 kn s CD-om)

Za sve ostale informacije molimo javite se na broj (01)/4699-760 ili e-mail: rrif@rrif.hr
Raunovodstvo, revizija i nancije, sijeanj 2012.

149

RAUNOVODSTVO

RRiF br. 1/12.

NOVANI PRIMITCI OD:

NOVANI IZDATCI ZA:

prodaje nekretnina, postrojenja i

opreme, nematerijalne imovine i druge
dugotrajne imovine,
prodaje vlasnikih ili dunikih instrumenata
te udjela u zajednikim pothvatima,
otplate danih zajmova (povrat glavnice),
ugovora za futurese, forwarde, opcije i
swapove,
kamata,
dividendi.
stjecanje nekretnina, postrojenja i
opreme, nematerijalne imovine i druge
dugotrajne imovine,
stjecanje vlasnikih i dunikih financijskih instrumenata te udjela u zajednikim pothvatima,
dane predujmove i zajmove,
ulaganje u futurese, forwarde, opcije i
swapove.

NOVANI PRIMITCI NOVANI IZDATCI

= NETO NOVANI TIJEK OD INVESTICIJSKIH
AKTIVNOSTI
Primitci i izdatci vezani za ulaganja u financijsku
imovinu koja je raspoloiva za prodaju ukljuuju se
u novane tijekove od investicijskih aktivnosti jer je
ova financijska imovina dugotrajnog karaktera za
razliku od financijske imovine koja se dri u svrhu
trgovanja (kratkotrajna imovina).
Novani tijek koji proizlazi iz stjecanja i otuenja
podrunica ili drugih poslovnih jedinica trebaju se
odvojeno prezentirati i to takoer ubrajamo u investicijske aktivnosti.
3.3. NOVANI TIJEKOVI OD FINANCIJSKIH
AKTIVNOSTI
Financijske aktivnosti su sve aktivnosti poduzetnika koje imaju za posljedicu promjenu strukture i
sastava kapitala te njegova zaduivanja. Odvojeno
objavljivanje novanih tijekova nastalih kao posljedica financijskih aktivnosti bitno je jer koristi onima koji osiguravaju kapital poduzetniku kako bi
predvidjeli oekivane novane tijekove.
Financijske aktivnosti koje ne zahtijevaju uporabu novca ili novanih ekvivalenata ne trebaju se
ukljuiti u izvjetaj o novanim tijekovima i treba
ih objaviti u drugim financijskim izvjetajima na
nain koji prua sve relevantne informacije o tim
aktivnostima. Isto se pravilo primjenjuje i na investicijske aktivnosti koje ne uzrokuju novani tijek.
Isplaene se dividende mogu klasificirati kao financijski novani tijek s obzirom na injenicu da
predstavljaju troak dobivanja financijskih resursa

150

FINANCIJSKE AKTIVNOSTI
NOVANI PRIMITCI OD:

INVESTICIJSKE AKTIVNOSTI

(zajmova i kredita). No isplaene se dividende mogu

klasificirati kao element novanog tijeka od poslovnih aktivnosti kako bi se pomoglo korisnicima informacija u odreivanju mogunosti subjekta da
isplati dividende iz poslovnih novanih tokova. Navedeno se postupanje primjenjuje i na kamate, to
proizlazi iz MRS-a 7, Dodatak A.
 Tablica 3. Novani tijekovi od financijskih aktivnosti

NOVANI IZDATCI ZA:

 Tablica 2. Novani tijekovi od investicijskih aktivnosti

emisije vlasnikih vrijednosnih papira

(dionice),
emisije dunikih vrijednosnih papira
(obveznice),
izdavanja zadunica, zajmova, pozajmica,
hipoteka i drugih kratkoronih i
dugoronih posudbi,
dokapitalizacije d.o.o.-a,
primljenih zajmova i kredita.

isplate vlasnicima za stjecanje ili iskup

dionica drutva,
povrat primljenih zajmova i kredita,
otplatu glavnice kod financijskog najma,
isplatu dividendi,
otkup vlastitih dionica.

NOVANI PRIMITCI NOVANI IZDATCI

= NETO NOVANI TIJEK OD FINANCIJSKIH AKTIVNOSTI
Svaka poslovna promjena koja se evidentira u
glavnoj knjizi i koja uzrokuje promjene temeljnih
knjigovodstvenih kategorija iskazanih u bilanci
(imovina, kapital i obveze) utjee na pojedinu aktivnost iskazanu u izvjetaju o novanom tijeku. Navedeno prikazuje slika 2.
 Slika 2. Utjecaj pojedinih poslovnih promjena
na novane tijekove aktivnosti prikazane u izvjetaju o novanom tijeku
Utjecaj na novane tijekove aktivnosti
Poslovna Investicijska Financijska
aktivnost
aktivnost
aktivnost
Isplata plae zaposlenicima smanjenje
Plaeno dobavljau za stroj
smanjenje

Poslovna promjena

Primljen zajam
Ulaganje u obveznice
(do dospijea)
Naplata prodane robe

poveanje
smanjenje
poveanje

Naplata prodane opreme

poveanje

4. METODE SASTAVLJANJA IZVJETAJA O

NOVANOM TIJEKU
Metode i nain sastavljanja izvjetaja o novanom tijeku detaljnije pojanjavaju standardi (HSFI 1

Raunovodstvo, revizija i nancije, sijeanj 2012.

RAUNOVODSTVO

RRiF br. 1/12.

i MRS 7). Trgovako drutvo moe izvjetaj o novanom tijeku sastaviti primjenom jedne od propisanih
metoda (t. 1.31. HSFI 1 i t. 18. MRS 7):
a) direktna (izravna) metoda ili
b) indirektna (neizravna) metoda.
Direktna (izravna) metoda prikazuje bruto novane primitke i bruto novane izdatke zasebno za
svaku aktivnost (poslovne, investicijske i financijske). Informacije o glavnim skupinama bruto
novanih primitaka i bruto novanih izdataka kod
primjene izravne metode mogu se dobiti iz raunovodstvenih evidencija odnosno s knjigovodstvenih
rauna koji prate stanje i kretanje sredstava na novanim raunima i raunima novanih ekvivalenata.
Indirektna (neizravna) metoda prikazuje novani
tijek od poslovnih aktivnosti kao usklaenje dobitka
ili gubitka za nenovane rashode i nenovane prihode te promjene u kratkotrajnoj imovini (osim novca
i novanih ekvivalenata) i kratkoronim obvezama.
Dakle, usklaenje neto novanog tijeka od poslovnih aktivnosti obavlja se za uinke promjena zaliha, potraivanja i obveza kao i za nenovane stavke.
Nenovane stavke za koje se obavlja usklaenje su
amortizacija, odgoeni porez, nerealizirani dobitci i
gubitci koji se priznaju u raunu dobitka i gubitka te
za nerasporeeni dobitak i manjinske udjele. Novani tijek od investicijskih i financijskih aktivnosti prikazuje se na identian nain kao kod izravne metode
jer se primitci i izdatci prikazuju po aktivnostima.
Poduzetnik prema vlastitom izboru bira metodu kojom e sastavljati izvjetaj o novanom tijeku
jer obvezna primjena jedne od propisanih metoda
nije ureena zakonom. MRS 7 u t. 19. upuuje na
poticanje poduzetnika da izvjetavaju primjenom
izravne metode jer izravna metoda prua informacije koje mogu biti korisne u procjenjivanju buduih
novanih tijekova, a koje nisu raspoloive primjenom neizravne metode. Odabranu metodu sastavljanja izvjetaja o novanom tijeku poduzetnik
objavljuje u svojim raunovodstvenim politikama.
Izvjetaj o novanom tijeku formaliziran je izvjetaj
iji sadraj (minimalne stavke) ureuje Pravilnik o
strukturi i sadraju godinjih financijskih izvjetaja, a podatci o novanom tijeku iskazuju se za tekuu i prethodnu godinu.
4.1. PRIMJER SASTAVLJANJA IZVJETAJA O
NOVANOM TIJEKU PRIMJENOM IZRAVNE
METODE
Za sastavljanje izvjetaja o novanom tijeku treba
pripremiti podatke o transakcijama koje su obavljene preko poslovnih rauna drutva u bankama u
kunama i stranim sredstvima plaanja. Potrebni se
podatci mogu dobiti iz bruto (pokusne) bilance.
Prema podatcima o uplatama i plaanjima, trgovako drutvo AMBA d.o.o. tijekom 2011. obavilo je
sljedea plaanja i primilo uplate:
otkupljeni su vlastiti udjeli 15.000,00 kn;
primljena je kratkorona pozajmica vlasnika
poslovnog udjela 45.000,00 kn;
od kupaca je naplaeno 3,800.000,00 kn, od ega
od kupaca dugotrajne imovine 1,000.000,00 kn,
a ostalo za prodanu robu i pruene usluge;

prodane su dionice klasificirane u financijsku

imovinu namijenjenu trgovanju za 50.000,00 kn;
plaeno je 12 rata financijskog najma opreme u
ukupnoj svoti 50.000,00 kn;
osiguravajue je drutvo na ime naknade tete
doznailo 105.000,00 kn;
podmirena je obveza za razliku obraunanog
poreza i pretporeza 40.870,00 kn;
kupljene su obveznice drutva M d.d. 50.000,00
kn (rok 5 godina, klasificiraju se u financijsku
imovinu koja se dri do dospijea);
naplaena je naknada za koritenje autorskih
prava 69.000,00 kn;
podmirene su obveze prema dobavljaima
2,965.000,00 kn, od ega za nabavu dugotrajne
imovine 765.000,00 kn;
podmirena je obveza za porez na dobitak
23.000,00 kn;
isplaeno je vlasniku na ime udjela u dobitku
50.000,00 kn;
plaene su premije osiguranja dugotrajne imovine 24.000,00 kn;
isplaene su neto-plae u svoti od 215.317,88 kn;
vraen je dio odobrenog zajma u ukupnoj svoti
od 150.000,00 kn (otplatna kvota 123.000,00 kn,
kamate 27.000,00 kn);
podmirena je obveza za doprinose iz plaa i na
plae u svoti od 110.112,00 kn;
podmirena je obveza za porez i prirez na dohodak u svoti od 21.482,12 kn.
Poetno stanje na iro-raunu 1. sijenja 2011.
bilo je 245.000,00 kn, a 31. prosinca 899.218,00 kn.
Podatci o prethodnoj godini (2010.) nalaze se u izvjetaju o novanom tijeku za tu godinu.
Sve stavke navedene u izvjetaju o novanom tijeku proizlaze iz priljeva novca na raun drutva,
odnosno odljeva novca sa iro-rauna. No pri sastavljanju izvjetaja o novanom tijeku treba unijeti
i podatke o prijebojima (kompenzacijama) koji su
evidentirani na knjigovodstvenim raunima kupaca i dobavljaa iako nije dolo do izravnog novanog
tijeka, ali je dolo do podmirenja obveza i naplate
potraivanja te je to razlog ukljuivanja ovih transakcija u izvjetaj o novanom tijeku.
Podatke o novanim primitcima ostvarenim naplatom potraivanja od kupaca treba uzeti s potrane strane rauna 120, 121 i drugih na kojima se
knjii potraivanje za prodaju kupcima. Tijekom
godine treba obratiti pozornost na raune na kojima se knjii potraivanje od kupaca jer je potrebno
odvojeno prikazivati potraivanje od kupaca za prodaju roba, proizvoda i pruanje usluga od potraivanja za prodaju dugotrajne imovine. To je potrebno
stoga to naplata potraivanja od kupaca za prodaju
proizvoda, roba i usluga predstavlja primitak od poslovne aktivnosti, a naplata potraivanja za prodaju
dugotrajne imovine je primitak od investicijske aktivnosti. Na jednak se nain postupa i s raunima
dobavljaa (rauni 220, 221, 222, 223 i 225), s tom
razlikom da se na ovim raunima podatci uzimaju
s dugovne strane jer se tamo knjii podmirenje obveza. Jednako tako, treba obratiti pozornost na vrstu
dobavljaa je li rije o dobavljau dobara i usluga ili
dugotrajne imovine.

Raunovodstvo, revizija i nancije, sijeanj 2012.

151

152

Naziv pozicije

Novani primitci od tantijema, naknada,

provizija i slino

128 dio
138 dio

128 dio

14 i 15 dio

10,11,12,13 Ostali novani primitci

2.

3.

4.

5.

Novani izdatci dobavljaima

220 i 221

230

234

232

24

21 dio, 22
dio i 23 dio

I.

1.

2.

3.

4.

5.

6.

Raunovodstvo, revizija i nancije, sijeanj 2012.

5.

III.

07 dio
13 dio

Ukupno novani primitci od

investicijskih aktivnosti (1 do 5)

Ostali novani primitci od investicijskih

aktivnosti

Novani primitci od dividendi

1220 i 123
dio

2 0 0 0 0

2 0 0 0 0

3 3 9 2 1 8

2 6 3 4 7 8 2

6 3 8 7 0

2 4 0 0 0

3 0 0 0 0

1 0 0 0 0

1 2 0 0 0 0 0

1 2 3 0 0 0

2 7 0 0 0

07 dio

06 i 11

NETO NOVANI TIJEK OD

INVESTICIJSKIH AKTIVNOSTI (III. - IV.)

Ukupno novani izdatci od

investicijskih aktivnosti (1 do 3)

Ostali novani izdatci od investicijskih

aktivnosti

Novani izdatci za stjecanje vlasnikih i

dunikih financijskih instrumenata

Novani izdatci za kupnju dugotrajne

materijalne i nematerijalne imovine

Naziv pozicije

5.

4.

UKUPAN NETO NOVANI TIJEK (A+B+C)

G.

Tek.
br.
bilj.

4 0 0 0 0

1 4 0 0 0 0

4 0 0 0 0

1 0 0 0 0 0

1 0 0 0 0 0

1 0 0 0 0 0

5 0 0 0 0

8 0 0 0 0

8 0 0 0 0

6 5 4 2 1 8

8 9 9 2 1 8

2 4 5 0 0 0

6 5 4 2 1 8

7 0 0 0 0

1 1 5 0 0 0

1 5 0 0 0

5 0 0 0 0

5 0 0 0 0

4 5 0 0 0

4 5 0 0 0

3 8 5 0 0 0

8 1 5 0 0 0

5 0 0 0 0

7 6 5 0 0 0

Tekue razdoblje

Zakonski predstavnik poduzetnika

4 1 0 0 0 0

2 4 5 0 0 0

6 5 5 0 0 0

4 1 0 0 0 0

Prethodno razdoblje

RRiF oznaka za narudbu: NTd

Ovaj izvjetaj sastavljen je na temelju Pravilnika o strukturi i sadraju GFI (Nar. nov. br. 38/08.)

1. Primitci s osnove kamata i dividendi mogu se razvrstati kao i poslovne aktivnosti (MRS 7 Dodatak A).
2. Navedeni rauni su orijentacijske prirode i izraavaju dio prometa koji se odnosi na traeni podatak. Ovisno o tome je li
se trai podatak o izdatku ili primitku uzima se potrani promet ili dugovni. Npr. primitci od kupaca prate se kroz potrani
promet (naplatu) dok se izdatci prate kao odljev novca za podmirenje dobavljaa (dugovni promet), itd.
3. Usporedbom stupca 5 i 6 pod G. dolazimo do informacije o tome je li se poveao ili smanjio novac i vrijednosnice.

Napomene:

U __ZAGREBU______________________ , dana 15. 02. 2012 .

POVEANJE (SMANJENJE) NOVCA I

NOVANIH EKVIVALENATA

NOVAC I NOVANI EKVIVALENTI NA

POETKU RAZDOBLJA

F.

10 i 11 dio

Ukupno novani izdatci od

financijskih aktivnosti (1 do 5)
NETO NOVANI TIJEK OD
FINANCIJSKIH AKTIVNOSTI (V. - VI.)

NOVAC I NOVANI EKVIVALENTI NA

KRAJU RAZDOBLJA (D+E)

E.

D.

Novani izdatci za otkup vlastitih dionica

Novani izdatci za financijski najam

Novani izdatci za isplatu dividendi

Novani izdatci za otplatu glavnice kredita

i obveznica

Ukupno novani primitci od

financijskih aktivnosti (1 do 3)

Ostali primitci od financijskih aktivnosti

Novani primitci od glavnice kredita,

zadunica, pozajmica i drugih posudbi

Novani primitci od izdavanja vlasnikih i

dunikih financijskih instrumenata

21 dio
Ostali novani izdatci od financijskih
23 dio, 25 dio aktivnosti

253
066, 115
i 922

201, 950

2.
3.

21 dio
i 25 dio

21 dio i dr.

21 dio
i 25 dio

21 dio 256
i 90

1.

V.

3.

2.

1.

NOVANI TIJEK OD FINANCIJSKIH AKTIVNOSTI

IV.

3.

2.

01 do 05

1.

C.

1 0 5 0 0 0

6 9 0 0 0

2 8 0 0 0 0 0

Tekue razdoblje

5 0 0 0 0

4.

1 0 0 0 0 0 0

Novani primitci od kamata

Novani primitci od prodaje vlasnikih i

dunikih instrumenata

1232 i 124

Svote u kunama, bez lipa

Novani primitci od prodaje dugotrajne

materijalne i nematerijalne imovine

3.

3 4 6 9 1 2

3 2 0 0 0 0

06 i 11 dio

2 2 0 0 0 0 0

NETO NOVANI TIJEK OD

POSLOVNIH AKTIVNOSTI (I. - II.)

2.

3 5 0 0 0 0 0

01 do 05
i 69

VI.

3 5 2 0 0 0 0

1.

2 9 7 4 0 0 0

Ukupno novani izdatci od

poslovnih aktivnosti (1 do 6)

NOVANI TIJEK OD INVESTICIJSKIH AKTIVNOSTI

Raun iz
Ozn.
RRiFovog
poz.
ra. plana

3 2 0 0 0 0 0

3 2 0 0 0 0 0

Prethodno razdoblje

II.

Ostali novani izdatci

Novani izdatci za poreze

Novani izdatci za kamate

Novani izdatci za osiguranje za naknade

teta

Novani izdatci za zaposlene

Ukupno novani primitci od

poslovnih aktivnosti (1 do 5)

Novani primitci s osnove povrata poreza

Novani primitci od osiguranja za naknadu teta

Novani primitci od kupaca

071, 120 i
121 i dr.

1.

Tek.
br.
bilj.

DIREKTNA (IZRAVNA) METODA za 2011.

Oznaka djelatnosti prema NKD

Matini broj - porezni broj

OIB

Broj registarskog uloka registarskog suda - MBS

IZVJETAJ O NOVANOM TIJEKU

NOVANI TIJEK OD POSLOVNIH AKTIVNOSTI

Raun iz
Ozn.
RRiFovog
poz.
ra. plana

ZAGREB

MIRNI PUTI 55

Adresa sjedita

AMBA d.o.o.

Naziv pravne osobe

Obrazac: NTd

RAUNOVODSTVO
RRiF br. 1/12.

RAUNOVODSTVO

RRiF br. 1/12.

Dani predujmovi za nabave dobara i usluga koji
se tijekom razdoblja isplauju dobavljaima ne evidentiraju se na raunu dobavljaa, ve na raunima
(036, 125, 370, 670 itd.) ovisno o tome za to je predujam dan. Isplate za predujmove takoer treba uzeti
u obzir pri sastavljaju izvjetaja o novanom tijeku
jer predstavljaju odljev novanih sredstava.
Nakon utvrivanja neto novanih tijekova od pojedinih aktivnosti, utvruje se ukupni novani tijek
kojem se pribraja stanje novca i novanih ekvivalenata na poetku razdoblja. Dobivena svota treba biti
jednaka svoti novca i novanih ekvivalenata na kraju razdoblja koja je iskazana u bilanci drutva.
4.2. PRIMJER SASTAVLJANJA IZVJETAJA O
NOVANOM TIJEKU PRIMJENOM NEIZRAVNE
METODE
Za sastavljanje izvjetaja o novanom tijeku primjenom neizravne metode potrebno je koristiti podatke o imovini, kapitalu i obvezama iz bilance te
podatke o dobitku ili gubitku te amortizaciji iz rauna dobitka i gubitka. Navedeni podatci potrebni su
zbog usklaivanja dobitka prije poreza za pojedine
bilanne pozicije kako bi se dobio neto novani tijek
od poslovnih aktivnosti. Dobitak prije poreza poveava se za svote:
amortizacije (podatak se uzima iz rauna dobitka i gubitka),
poveanja kratkoronih obveza,
smanjenja kratkotrajnih potraivanja,
smanjenja zaliha i
ostala poveanja novanog tijeka
te se umanjuje za:
smanjenje kratkoronih obveza,
poveanje kratkotrajnih potraivanja,
poveanje zaliha i
ostala smanjenja novanog tijeka.
Novani tijekovi od investicijskih i financijskih
aktivnosti jednaki su onima prikazanim izravnom
metodom. No bez obzira na odabranu metodu sastavljanja izvjetaja o novanom tijeku, dobiveni
podatci moraju biti jednaki jer prikazuju jedan novani tijek.
Novani tijek primjenom neizravne metode sastavit emo prema istim podatcima kao pri sastavljanju
primjenom izravne metode uz dodatne podatke o
stavkama koje poveavaju odnosno umanjuju dobitak prije poreza.
Prema podatcima navedenim pod t. 4.1. i dodatnim podatcima sastavlja se izvjetaj o novanom tijeku primjenom neizravne metode. Za sastavljanje
izvjetaja primjenom neizravne metode potrebni su
sljedei dodatni podatci:
dobitak prije poreza 450.000,00 kn;
amortizacija 50.000,00 kn;
poveanje kratkoronih obveza 80.000,00 kn;
poveanje kratkoronih potraivanja 50.782,00 kn;
poveanje zaliha 190.000,00 kn.
Podatci za prethodnu godinu (2010.) navedeni su
u obrascu izvjetaja o novanom tijeku.
Kao to je i iz primjera vidljivo, izvjetaj o novanom tijeku sastavljen primjenom neizravne metode
razlikuje se od izvjetaja o novanom tijeku primje-

nom izravne metode samo u nainu izraunavanja

neto novanog tijeka od poslovnih aktivnosti. Pri
izraunavanju neto novanog tijeka od poslovnih
aktivnosti provodi se ispravak dobitka prije poreza
(bruto-dobitak ili raunovodstveni dobitak).
5. OBJAVLJIVANJA UZ IZVJETAJ O NOVANOM
TIJEKU
Uz izvjetaj o novanom tijeku propisano je
objavljivanje dodatnih podataka koji poblie pojanjavaju aktivnosti navedene u izvjetaju. Potrebno
je objaviti sastavne dijelove novca i novanih ekvivalenata, a osobito ako je dolo do promjene u klasifikaciji financijskih instrumenata. Jednako je tako
zajedno s komentarom menadmenta potrebno
objaviti sljedee:
svote neiskoritenih odobrenih posudbi koje se
mogu koristiti za budue poslovne aktivnosti
drutva i za podmirivanje kapitalnih obveza uz
prikaz ogranienja pri njihovom koritenju ako
postoje,
zbrojne svote novanih tijekova iz svake aktivnosti koje se odnose na udjele u zajednikim
pothvatima primjenom proporcionalne konsolidacije,
zbrojnu svotu novanih tijekova koji predstavljaju poveanje poslovne sposobnosti, odvojenu od onih novanih tijekova koji se zahtijevaju
za odravanje poslovne sposobnosti i
svote novanih tijekova po pojedinim segmentima djelatnosti.
Objavljivanje navedenih podataka korisno je za
razumijevanje na koji nain drutvo troi novac i
vodi li to troenje ka razvoju drutva ili samo odravanju tekue likvidnosti.
6. ZAKLJUAK
Izvjetaj o novanom tijeku prua informacije
koje detaljnije prikazuju financijsku sliku drutva
odnosno kako je drutvo naplaivalo i troilo novac
i novane ekvivalente. No ovaj izvjetaj treba gledati
i kao pomoni izvjetaj uz bilancu i raun dobitka
i gubitka jer detaljnije objanjava stavke koje su u
prethodno navedenim izvjetajima dane u zbrojnim svotama. Pravilnim itanjem ovog izvjetaja
interni i eksterni korisnici financijskih izvjetaja
mogu lake donositi poslovne odluke vezane za poslovanje drutva u budunosti jer mogu procijeniti
budue novane tijekove.
 Literatura:
1. Horvat Jurjec, K. (2009.) Sastavljanje izvjetaja o
novanom tijeku direktna (izravna) metoda. RRiF, br.
3/09., str. 42.
2. Hrvatski raunovodstveni sustav (slubeni i proieni tekstovi za Hrvatsku), RRiF-plus d.o.o., Zagreb, 2010.

TELEFONSKE INFORMACIJE O PROBLEMATICI

TO JE OBRAUJU NAI ASOPISI
DAJEMO OD
8-13 sati:
na telefon 01/ 46 99 111

Raunovodstvo, revizija i nancije, sijeanj 2012.

153

154

Naziv pozicije

11-15 i 19

3i6

10 i dr.

2.

3.

4.

Raunovodstvo, revizija i nancije, sijeanj 2012.

NETO NOVANI TIJEK OD

POSLOVNIH AKTIVNOSTI (I. - II.)

A.

100 ili 1232

Novani primitci od kamata
i 124

1221, 1232

07, 11 i dr.

2.

3.

4.

5.

III.

Novani primitci od prodaje vlasnikih i

dunikih instrumenata

127 ili 06 i
07, 11

1.

Ukupno novani primitci od

investicijskih aktivnosti (1 do 5)

Ostali novani primitci od investicijskih

aktivnosti

Novani primitci od dividendi

Novani primitci od prodaje dugotrajne

materijalne i nematerijalne imovine

1204, 1280 ili

01 do 05 i 69

NOVANI TIJEK OD INVESTICIJSKIH AKTIVNOSTI

Ukupno smanjenje novanog

tijeka od poslovnih aktivnosti (1 do 4)

II.

Ostalo smanjenje novanog tijeka

Poveanje zaliha

Poveanje kratkotrajnih potraivanja

Smanjenje kratkoronih obveza

20-25 i 29

Ostalo poveanje novanog tijeka

Smanjenje zaliha

1.

10 i dr.

6.

Poveanje kratkoronih obveza

Smanjenje kratkotrajnih potraivanja

Ukupno poveanje novanog

tijeka od poslovnih aktivnosti (1 do 6)

3i6

5.

Dobitak prije poreza

Amortizacija

Tek.
br.
bilj.

3
3

8 0 0 0 0

2 5 2 0 0

3 0 0 0

1 0 0 0 0

2 0 0 0 0

1 2 0 0 0 0 0

1 2 3 0 0 0

2 7 0 0 0

5 0 0 0 0

1 0 0 0 0 0 0

3 3 9 2 1 8

2 4 0 7 8 2

1 9 0 0 0 0

1 0 0 0 0 0

8 1 9 4 0 0

5 0 7 8 2

7 1 9 4 0 0

5 8 0 0 0 0

5 0 0 0 0

5 3 4 0 0

4 9 9 4 0 0

4 5 0 0 0 0

4 2 0 8 0 0

Tekue razdoblje

Svote u kunama, bez lipa

Oznaka djelatnosti prema NKD

3 2 0 0 0 0

Prethodno razdoblje

INDIREKTNA (NEIZRAVNA) METODA

I.

20-26 i 29

11-15 i 19

4.

43

3.

800

1.

2.

Matini broj - porezni broj

OIB

Broj registarskog uloka registarskog suda - MBS

IZVJETAJ O NOVANOM TIJEKU

NOVANI TIJEK OD POSLOVNIH AKTIVNOSTI

Raun iz
Ozn.
RRiFovog
poz.
ra. plana

ZAGREB

MIRNI PUTI 55

Adresa sjedita

AMBA d.o.o.

Naziv pravne osobe

Obrazac: NTi

10 i dr.

NETO NOVANI TIJEK OD

INVESTICIJSKIH AKTIVNOSTI (III. - IV.)

Ukupno novani izdatci od

investicijskih aktivnosti (1 do 3)

Ostali novani izdatci od investicijskih

aktivnosti

Novani izdatci za stjecanje vlasnikih i

dunikih financijskih instrumenata

Novani izdatci za kupnju dugotrajne

materijalne i nematerijalne imovine

Naziv pozicije

Ostali primitci od financijskih aktivnosti

20 dio,
23 dio i dr.

3.

10 i 11 dio

POVEANJE (SMANJENJE) NOVCA I

NOVANIH EKVIVALENATA

NOVAC I NOVANI EKVIVALENTI NA

KRAJU RAZDOBLJA (D+E)

Tek.
br.
bilj.

4 1 0 0 0 0

2 4 5 0 0 0

6 5 5 0 0 0

Osoba ovlatena za zastupanje

6 5 4 2 1 8

8 9 9 2 1 8

2 4 5 0 0 0

6 5 4 2 1 8

4 1 0 0 0 0

1 1 5 0 0 0

1 5 0 0 0

5 0 0 0 0

5 0 0 0 0

4 5 0 0 0

4 5 0 0 0

3 8 5 0 0 0

8 1 5 0 0 0

5 0 0 0 0

7 6 5 0 0 0

7 0 0 0 0

1 4 0 0 0 0

4 0 0 0 0

1 0 0 0 0 0

1 0 0 0 0 0

1 0 0 0 0 0

5 0 0 0 0

8 0 0 0 0

8 0 0 0 0

Tekue razdoblje

4 0 0 0 0

Prethodno razdoblje

RRiF oznaka za narudbu: NTi

Ovaj izvjetaj sastavljen je na temelju Pravilnika o strukturi i sadraju GFI (Nar. nov. br. 38/08.)

1. Oznake rauna iz RRiF-ovog raunskog plana su orijentacijske naravi. Uzimaju se u obzir i drugi rauni ako izraavaju
traeni podatak prema opisu pozicije.
2. Za svote koje se upisuju u pojedinu poziciju uzima se dugovni ili potrani promet odgovarajueg rauna. Npr. smanjenje
zaliha oznaava potrani promet navedenih rauna, a izdatke za dugotrajnu imovinu oznaavaju rauni investicije u
tijeku ili stavljenih u uporabu u 2010., ili se pak uzima dugovna strana rauna dobaljaa ako je nabava i plaena, itd.
3. Usporedbom stupca 5 i 6 pod G. dolazimo do informacije o tome je li se poveao ili smanjio novac i vrijednosnice.

Napomene:

U __ZAGREBU______________________ , dana 15. 02. 2012 .

G.

F.

E.

UKUPNI NETO NOVANI TIJEK (A+B+C)

D.

NOVAC I NOVANI EKVIVALENTI NA

POETKU RADZOBLJA

NETO NOVANI TIJEK OD

FINANCIJSKIH AKTIVNOSTI (V. - VI.)

C.

Ostali novani izdatci od financijskih

aktivnosti

Novani izdatci za otkup vlastitih dionica

Ukupno novani izdatci od

financijskih aktivnosti (1 do 5)

21 dio, 232,
238, 2396 i dr.

Novani izdatci za financijski najam

Novani izdatci za isplatu dividendi

Novani izdatci za otplatu glavnice kredita

i obveznica

VI.

5.

4.

066, 115
i 922

253

201, 95

2.
3.

21 dio,
25 dio

1.

Ukupno novani primitci od

financijskih aktivnosti (1 do 3)

21 dio,
25 dio

2.

V.

Novani primitci od glavnice kredita,

zadunica, pozajmica i drugih posudbi

21 dio,
25 dio i 90

1.

Novani primitci od izdavanja vlasnikih i

dunikih financijskih instrumenata

NOVANI TIJEK OD FINANCIJSKIH AKTIVNOSTI

B.

IV.

3.

2.

06 dio, 07
dio i 11 dio

01 do 05

1.

Raun iz
Ozn.
RRiFovog
poz.
ra. plana

RAUNOVODSTVO
RRiF br. 1/12.