Contabilitatea operatiunilor de fuziune Studiuldecaznr.1 — Tugua peu cok pe Adunarile Generale ale Actionarilor aferente societatilor comerciale A ‘si B hotarisc fuzionarea lor, infiintand societatea comerciala C, valoarea nominalé a unei actiuni pentru societatea C find de 20 lei. Situatia celor dowd societiti comerciale inainte de fuziune este urmatoarea: Societatea comercial A: a. constructii: valoarea neta contabila 2.000.000 lei, amortizare cumulati 400.000 lei b, miarfuri: valoare de intrare 44.000 lei, provizion pentru depreciere — 3.000 lei; ¢. creante fafa de clienti — 19,000 lei: 4d. conturi la banei in Iei ~ 30.000 lei; ©. datorii fata de furnizori ~ 47,000 lei; f._credite bancare pe termen lung ~ 800.000 leis, & capital social varsat ~ 500,000 lei, divizat in 1.000 actiuni, cu o valoare nominal de 500 lei/actiune; rezerve din reevaluare — 200,000 lei; rezerve legale — 80,000 le; alte rezerve - 320.000 lei, din care 50,000 lei reprezinta facilitati fiscale, restul fiind constituite din profitul net; k, rezultatul reportat (profit) ~ 33.000 lei; 1. rezultatul exercitiului (profit) ~ 110.000 lei. Socictatea comercial B: i ijloace de transport ~ valoare neta contabila 800.000 lei, amortizare cumulata 200,000 lei; mirfuri — valoare de intrare 30.000 lei, provizion pentru deprecierea marfurilor 2.000 lei; conturi la banci in lei - 29,000 lei; datorii fat de furnizori ~ 43,000 lei; credite bancare pe termen lung ~ 524.000 leis provizioane pentru garantii acordate clientilor ~ 10.000 lei capital social varsat ~ 200.000 lei, divizat in 20.000 actiuni, cu 0 valoare nominala de 10 leifactiune; rezerve legale — 20.000 lei; alte rezerve ~ 15.000 lei, din care 5.000 lei reprezinté facilitati fiscale si restul sunt constituite din profitul net; rezultatul exercitiului (profit) — 45.000 fei Prin protocolul de fuziune incheiat se stabileste cd la societatea comercial C si fie pistrata structura capitalurilor proprii existenta la cele doua societit are fuzioneaza.Studiu de caz nr.1 1. activul net contabil = total active — total datorii Firma A. total active total datorii ANC,=TA - TD 47,000 ~ 800.000 = 847.000 Firma B TA = 800.000 ~ 28.000 + 29.00 TD = 43.000 + 524.000 + 10.000 ANCp =TA - TI 857.000 577,000 2. ponderea celor 2 soceitéfi care fuzione capitalul social C = cap soc A + cap soc B A = 300.009 5 199 71,43% 700.000 %B = 100% ~ 71,43% 700.000 a 28,57% = 35.000 actiuni nr acfiuni C = nr actiuni din C care le primeste A B 1.43% * 3. bilangul celor 2 societéti inainte de fuciune Constuetii Marfuri Creante clienti Conturi 1a banci 000,000 = 41.000+ 19.000 + 30.000 = 35.000 — 25,000 090.000, 2.090.000 ~ 847.000 = 1.243.000 857.000 — 577.000 = 280.000 hy in noua societatea 500.000 + 200,000 = 700.000 000 actiuni 10,000 actiuni 04 es ‘Active Valoare 2.000 000 41,000 19,000 30,000 Datorii pe termen seurt Datorii furnizori 47.000, Active circulante nete Total active — datorii curente DTL + provizioane + venituri in avans 43.000 2.043.000 Credite baneare Capital propriu 800.000 Capital social Rezerve din reevaluare Rezerve legale Alte rezerve Rezultat reportat Rezultatul exercitiului 300.000 200.000 80,000 320.000 33.000 110.000 Total Capital propriu 1.243.0003 pom Active Valoare Mijloace de transport 800 000 Marfuri | 28.000 | Conturi la baci 29.000 Datorii pe termen seurt t ] Datorii furnizori 33.000 Active circulante nete 14.000 Total active = datorit curente 314.000, DTL + provizioane + venituri in avans ] Credite bancare | 324.000 Provizioane pt garantii acordate clientilor 10.000 Capital propriu Capital social 200.000 | Rezerve legale 20.000 Allte rezerve 15.000 | Rezultatul exercitiului 45.000 Firma A 1. transferul elementetor de capital propriu de la soe A catre soc C % ~ 456 1.243.000 1012 500.000 105 200.000. 1061 80.000 1068 320.000 171 33.000 121 110.000, 2. transferul clementelar de activ citre soe C s920 = % 2.493.000 212 2.400.000 371 44.000 41 19,000 5121 30,000 3. transferul elementelor de datorii, amortiziri, provizioane, ajustari % = 892 93.000 1 J2812 400.000) » | 397 3.000 401 47.000 1621 800,000 | 456 1.243.000 Firma B 1. transferul elementelor de capital propriu de la soc B catre soc C % 456 1012 200,000 1061 20.000 1068 121 Total Capital propriu 280.000 | 4. reflecatarea in contabilitatea celar 3 societii a operatiunilor implicate de procesul4 transferul elementelor de activ catre soc C g2 0 % 1.059.000 2133 “1,000,000 371 30,000 3121 29.000 3, transferul clementelor de datorii, amortizati, provizioane, ajustari % = $921,059.00 2813 200.000 397 2.000 401 43.000 1621 524,000 1512 10.000, 456 280.000 Firma C 1. preluarea clementelor de capital propriu 56 = % 1.523.000 1012 700.000 1061 100,000 1068 335.000 \ ut 188.000 * 105 200.000 2. pretuarea elementelor de activ % = 891 212 a7) 4 5121 59,000 2133 1,000,000 3. preluarea clementelor de datorii, provizioane, amortizari , ajustari 81 = % 3,552,000 2812 40,000 397 5.000, 2813 200.000, 401 90.000 1621 1.324.000 1512 10.000, 456 1.523.000Studiul de caz nr, 2 Adunatile Generale ale Actionarilor aferente societatilor comerciale A si B hotitase fuzionarea lor, prin preluarea societatii B de catre societatea A. Studiu de caz nr.2 1. activul net contabil ANC, = TAs ~TD, = 2.090.000 ~ 847.000 = 1.243.000 ‘ANCg = TAp ~ TDa = 857.000 ~ $77,000 = 280.000 2. raportul de schimb este valoarea matematic’-contabild a actiunilor societdtii B raportatl la actiunile societatii A ANC, 280.000. _ YMC, _ nract, 00 yMC, AN nract , la 1 actiune din B primese 0,01 13 actiuni din A = 3. Numdrul de actiuni noi emise de societatea A ‘nr actiuni noi emise de A = raport de schimb * nr. actiuni B = 0,0113 * 20.000 226 actiuni Majorarea capitalului social A: nr actiuni noi emise * VN actiuni din A= 226 * 500 = 113.000 prima de fuziune (val matem-contab a act noi emise ~ val nominala a ac} noi emise) * nr act noi emise = (1.243 — 500)*226 = 1.243*226 — 500*226 = 280.918 — 113.000= 167.918 diferenta de valoare = 280.918 ~ 280,000 = 918 (de incasat de la B) 4. reflectarea in contabilitatea celor 2 sovietati a operafiunilor implicate de provesul ficiunti Firma B 1. transferul elementelor de capital propriu de la soe B eatre soe A % = 456 80.000 1012 200.000 1061 20.000 1068 15.000 121 45.000 2. transferul elementelor de activ catre soe A $9200 = % 1,059,000 2133 1,000.00 371 30,000 3121 29.000 3. transferul elementelor de datorii, amortizari, provizioane. ajustari % = 892 _ 1.059.000 2813 200,000 397 2,000 401 43,0001621 1512 456 Firma A 1. majorarea capitalului propriu 456 ~ %o 1012 1042 2. preluarea elementelor de activ % = 891 2133 371 $121 524,000 10.000 280.000 | 280.918 | 113.000 167.918 1,059.00, 1.000.000) 30.000 29,000 3. preluarea elementelor de datorii, provizioane, ajustari, amortizari 801 = % 401 1621 1512 2813 397 456 10.000 200.000 2.000 280.918 | 4. recuperarea diferente’ de valoare fata de B 5121 = 891 1042 = % 918 5, transferul elementelor de rezerve Legale, facilitit 000 000 5.000 6. transferul rezultatului exercitiului (sovietatea A) 129 = 7 110,000,‘Studiul de eaz nr. 3 Adunirile Generale ale Actionarilor aferente societitilor comerciale A si B bo prin preluarea societatii B de care societatea A. fuzionarea lor, Prin protocolul de fuziune incheiat se stabileyte cd la societatea comercial structura capitalurilor proprii (facilitati fiscale) si nu se preiau provizioanele societatii comerciale B. Assi fie nu fie pistrata | 1. impozitul pe profit la societatea comercial B 1, anularea provizioanelor pentru garantii acordate clientilor 1512. =~ 7812—«10.000 anularea ajustarilor pentru deprecierea mérfurilor 397, = 7814 2.000 3. retinerea impozitului pe profit aferent provizioanelor pentru garantii ol = 441 1,600 4, relinerea impozitului pe profit aferent celorlaite facilitati fiscale existente la soe B % = 441 1061 3 Lf 1068 coo Vios (dia tar) 7.200 vfoon beg ¢ 5. inchiderea conturilor de venituri % = 121 12.000 7812 10,000 7814 2.000 6. inchiderea conturilor de cheltuieli 121 = 691 1.600 7. virarea la buget a impozitului pe profit 4411 = S121 12.800 2. bilanjul sovietdtii comerciale B re Active Mijloace de transport (VNC) 800 000 Marfuri 30,000 Conturi la binei 16.200 Datorii pe termen scurt | Datorii farnizori 43.000 ‘Active circulante nete 3.200 Total active ~ datorit curente 803.200 DTL + provizioane + venituri in avans Credite bancare Cay Capital social 200,000. Rezerve legale 16.800 Alte rezerve 14.200s Rezerve din reevaluare 37800] | Rezultatul exercitiului 10.400 | * Total Capital propri 279.200 3. evaluarea celor 2 soc com ANC,= TA -TD =TA — DTS — DTL = 2.090.000 ~ 847.000 = 1.243.000 ANC = TA ~TD = 846.200 — 43.000 — 524.000 = 279,200 4. raportul de schimb intre cele 2 sucietat ANC, — 279.200 YMC, _nracty 20000 _ 1396 _ 5145 WMC, ANC, 1.243.000 1.243 nract, 1.000 5. numiirul de actiuni noi emise de soe com A nr acjiuni noi emise de A = raport de schimb * nr, actiuni B = 0,0112 * 20.000 224 aetiuni Majorarea capitalului social A: nr acjiuni noi emise * VN actiuni din A = 224 * 500 = 112,000 prima de fuziune = (val matem-contab a act noi emise ~ val nominal a act noi emise) * nr act noi emise (1.243 — $00)*224 = 1.243*224 — 500*224 = 278.4: 112.000 = 166.432 diferenta de valoare = 278.432 — 279.200 = —768 (de platit de A catre B) 6. reflectarea in contabilitatea celor 2 soc a operagiunilor implicate de procesul ‘ina B 1. transferul elementelor de capital propriu de Ia soc B eatre soe A % = 456 200 1012 200.000 1061 16.800 1068 14.200 105 37.800 121 10.400 2. transferul elementelor de activ catre soc A. 892 = % 1.046.200 2133 1.000.000 371 30.000 3121 16.200 3, transferul elementelor de datorii, amortizati, provizioane, ajustari % = 802 1.046.200 2813 200.000 401 43.000 1621 524.000 456 279.200Firma A 1. -majorarea capitalului propriu 456 = oy 278.432 1012, ~ 112.000 1042 166.432 2, preluarea elementelor de activ % = 891 _1,046.200 2133 1,000,000, 371 30,000 5121 16.200 preluarea elementelor de datorii, provizioane, ajustari, amortizari 891 = % 1,045,432 401 43.000 1621 524,000 2813 200.000 456 278.432 4. plata diferentei de valoare 891 = 768 transferul rezultatului exercitiului (de la societatea A) 129 = aL 110.000Studiul de caz nr. 4 Studiul de caz nr, 4 se bazeazd pe informatiile prezentate in cadrul studiului de eaz mr. 2. Asitel, presupunem cd societitile comerciale A si B prezinta aceleasi situatii precum in studiul de eaz nr. 2 Evaluarea celor doua societiti se realizeaza prin metoda rezultatului (Metoda evaluirii globale) Astfel, evaluatorii autorizati stabilese: a. in cazul societatii comerciale B: - in unma reevaludrii mijloacelor de transport se constata o crestere a valonii nete @ acestora cu 20,000 lei; - valoarea global a acestei societiti comercial este cu 40.000 lei mai mare decat activul net contabil (dupa reevaluarea mijloacelor de transport) b. in cazul societatii comerciale A: - in urma reevaluarii constructiilor se constaté 0 scddere a valorii nete a acestora cu 60.000 lei; - valoarea global a acestei societiti comerciale este cu 117.000 lei mai mare decit activul net contabil 8dupa reevaluarea constructiilor). Prin protocolul de fuziune se stabileste ca 1a societatea comercial A si fie pistrate structura capitalurilor proprii (facilitati fiscale) si provizioanele societatii comerciale B. Studiu de caz nr.4 1. inventarierea $i evaluarea elementelor de activ si pasiv a) Soc A | inregistrarea reevalurii constructiilor WS = 212 60.000 b) SocB Linregistrarea reevaluarii mijloacelor de transport 2133 = 105 20.000 2. bilanpurile celor 2 societdpi inainte de fuziune irma A ‘Active Valoare Constuctit 1.940 000 Marfuri 41.000 Creanje clienti 19.000 Conturi la banci 30.000 Datorii pe termen scurt Datori furnizori 47.000 Active circulante nete 43.000 Total active — datorit curente 1.983.000 DTL + provizioane + venituri in avans Credite bancare 800.000 Capital propriu Capital social 500.000 Rezerve din reevaluare 140.000 Rezerve legale 80.000 Alte rezerve 320.0005 Rezultat reportat 33.000 Rezultatul exercitiului 110,000 ‘Total Capital propriu 1.183.000 Firma B Active Valoare Mijloace de transport 820 000 Marfuri 28.000 Conturi la banei 29.000 Datorii pe termen scurt Datorii fumizori 43,000 Active circulante nete 14.000 Total active - datorit curente [834.000 DTL + provizioane + venituri in avans Credite bancare 524.000 Provizioane pt garantii acordate clientilor 10,000 Capital propriu Capital social 200.000 Rezerve din reevaluare 20.000 Rezerve legale 20.000 Alte rezerve 15.000 Rezultatul exereitiului 43,000 Total Capital propriu 300.000 3. evaluarea soc com Aport net contabil 4= TA — TD + diferenta de evaluare = 2.030.000 — (47.000 + 800.000) + 117.000 = 1.300.000 ApNCa=TA ~ TD + diferenja de evaluare = 77.000 — (43.000 + 524.000 + 10.000) + 40.000 = 340.000 4. raportul de schimb APNCs 340.000 YMC, 9 z MCs _ Maths _ =? B = 2.400*(y — 12,5) = 2.400*y — 30.000 +4 val act B-->A = 300*(x — 114) = 300*x ~ 34.200 Valoarea globali, = = ApNCs + spor de valoare + spor de valaore a act detinute Ia cealalti soe = = ApNC, + spor de valoare + val act det de A la B — val act det de A la B = la VMC laCA =(ApNCa + spor de valoare—val act det de A la B la CA) * val act det de A la Bla VMC = = 355,000 — 16.120 — 30,000 + 2.400% = 308.880 + 2.400 Valoarea global = = (ApNCp+ spor de valoare ~ val act det de Bla A la CA) + val act det de Bla A la WMC = = 150,000 + 24.600 — 34.200 + 300% = = 140.400+ 300% Valoarea globala (valoare de piaté) ~ VMC/act * nr act ale entitatii (proprii) { , = 308-880+ 2.400 y 3.000 = 10.000 * y =140.400 + 300* x 08.880 + 2.400 * y 140.400 +3004. _ 308,880 + 2.400" y 3.000 > 10,000* y =140,400 + 30.888 + 240 y x = 10,000* y =140.400 + 300 * 308-880 2.400" » 3.000 308,880 + 2.400 y 3.000 =1I7 171.288 17,55 9.760 173.000 = 351.000 7,$5"10.000 = 175.5004.raportul de schimb APNCy 175.500 Rey= LMEn tet _ 10.000. 1785 95 “TMC, ApNC 000° 117 nract, 5.000 S.numéirul de acfiuni noi emise de soe A . Eo nr act noi emise de A= (Ry, * nr act B)*76% = “ fA (0,15 * 10,000)*76% = = 1.140 actiuni ‘majorarea capitalului social = nr.act noi emise * VN act A= 1.140°* 100 = 114.000 prima de fuziune = (VMC act noi emise A — VN act noi emise A) * nr act noi emise + +echivalentul valoric a 360 actiuni noi de la A = = (117 100)*1.140:+ 2.400*(cost achizit + plusul de valoare) = = 117*1.140~ 100°1.140+ 2.400+( 12.5 175.500 _15 5) 10.000 } 133.380 = 114.000 + 42.120= 61.500 rima de fuziune ~ FF, ~ = 61.500 ~ 15.000 = 46.500 prima de fuziune fia facilitati fiscal G.reflectarea in contabilitatea ambelor sovietaqi a operatiunilor aferente fuciunit SoeB 1. transferul elementelor de activ si a plusului de valoare 461 = 7583 238.500 (150.000 + 34.200-+25.800 + 24.600 + 900) 2. scoaterea din evidenti a activelor transferate 6583 = % 210.000 231 150.000 501 34.200 S121 25.800 3. inchiderea conturilor de venituri 7583 = 121 235.500 4, inchiderea conturilor de cheltuieli 121 = 6583 210,000 5. transferul elementelor de capital propriu % = 456 175.500, 1012 190.000 1061 15,000 121 60.500 6. tansferul clementelor de datorii si elemente asimilate % = 461 60.000 401 30.0002813 30.000 7, regularizarea conturilor 456 si 461 456 = 461 175.500 Soc.A 1, majorarea capitalului social si inregistrarea primei de fuziune 45600 = % 175.500 1012 114,000 1042 61.500 2. preluarea elementelor de activ % = 436 235.300 2133 150.000 3121 25,800 2071 24.600 1091 100 3, preluarea elementelor de datorii si elemente asimilate 45600 = % 60.000 401 30,000 2813 30,000 4. inregistrarea elementelor de capital propriu de la B cu caracter de FF 1042 = 1061 15,000, 5. transferul rezultatului exercitiului 129 = 17 35,000 6, anularea actiunilor proprii detinute = rezultatul reportat este suficient (rez rep > CA) % = 1091 35.100 1042 900 171 34.200 7. anularea actiunilor pe care A Je detine la B 1042 501 30.000Studiul de eaz nr. 8 \ tn cotiformitinte cn hotietien,Aduniteil\ Mrerdle s:ncpionastior ancieoten:comercinll A preia prin absortie societatea comercial B. Situatia celor doud societati comerciale inainte de fuziune este urmatoarea: Societatea comerciala A: a. mijloace de transport: valoare neta contabilé — 200.000 lei, amortizare cumulata 50.000 lei, b. conturi Ia binei in lei ~ 20,000 lei; ¢. datorii fata de furnizori - 30,000 lei . capital social varsat 150.000 lei, divizat in 1.000 actiuni, cu 0 valoare nominald de 150 lei/actiune; fe. rezerve legale— 10.000 lei; f. reaultatul exercitiului (profit) ~ 30,000 lei, Societatea comercial B: ‘a. mijloace de transport: valoare neta contabil — 100,000 lei, amortizare cumulati ~ 20,000 leis b. conturi la bine’ in lei ~ 10.000 tei; ¢. datorii fati de furnizori ~ 140.000 lei; 4. capital social vasat: 30,000 lei, divizat in 5.000 actiuni, cu o valoare nominalé de 10 lei/actiune; rezultatul exercitiului (pierdere fiscal) ~ 80.000 lei. Evaluatorii autorizati stabilese urmatoarele date privind situatia patrimoniala a celor doud societiti comerciale: 1. in cazul societatii comerciale A valoarea globala este cu 10.000 lei mai mare decé activul net contabil; 2, in cazul societafii comerciale B valoarea globali a acestei societati comerciale este cu 15,000 lei mai mare decat activul net contabil SOLUTIONARE: 1, Inventarierea si evaluarea clementelor de activ si pasiv ale societatilor comerciale care fuzioneaza Nu sunt diferente fata de situatia inregistrata in contabilitatea celor doud sovietati comerciale 2. intocmirea bilanturilor inainte de fuziune. Bilantul societitii comerciale A” Mijioace de transport 200.000 | Conturi la banci in lei 20.000. Furnizori 30.000 ‘Active circulante nete = 10.000 Total active minus datorii curente | 190.000 Capital social varsat 150,000 Rezerve legale 10.0003. Evaluarea societatilor comerciale Aport net A’ Aport net ,B 4, Determinarea raportului de schimb Rezaltatul exercitiulut 30.000 Total capitaluri 190.000 Bilanful societatii comerciale ,.B” Mijloace de transport 100.000 Conturi la binci in lei 10.000 Fumizori 140.000 Active circulante nete |= 130.000 Total active minus datorii curente = 30.000 Capital social varsat 50.000 Rezultatul exercitiului - 80.000 ‘Total eapitaluri = 30.000 190,000+ 10.000 = 200,000 lei 30.000 + 15.000 = - 15.000 lei Deoarece aportul net al societitii comerciale .,B” este negativ, societatea comercial .A” nu emite actiuni in schimbul activelor si pasivelor preluate de la sovictatea comercial: 5. inregistrari contabile Societatea comercial ,B” 1. Transmiterea activelor si a minusului de valoare 461=7583 145.000 2133 120.000 5121 | 10.000 3. inchiderea contului de venituri 7883=121 145.000 4, inchiderea contului de cheltui: 121=6583 130.000 5. Transmiterea elementelor de capital propriu% | = | 456 | 15.000 in rosu 1012 50,000 121 | 65.000 in rosu % 461 2813 20.000 401 140,000 7. Regularizarea conturilor 456 si 461 456=461 fi sau 461 =456 15.000 Societatea comercialii ,,A” 1. fnregistrarea aportului net 117 = 456 15,000 2. Preluarea clementelor de activ 456. | 145.000 207 15.000 2133 120.000 5121 10.000 3. Preluarea clementelor de datorii sia amortizaritor 456 | = % | 160.000 ] 2813 20,000 401 140.000 4. incasare rezultatului reportat 129=117 30.000Studiul de caz nr. 9 Considerim studiul de caz nr. 8. in urma decizici Adunarii Generale a Actionarilor societatea ‘comerciala B va prelua prin absortie societatea comercial A. Studiul de caz nr, 9 SOLUTIONARE: 1. Idem studiul de caz 8 2, Idem studiul de caz 8 3. Idem studiul de caz 8 4. Determinarea raportului de schimb Observatie: Deoarece aportul net al societitii comerciale ,B” (societatea comercial absorbant) este negativ, pentru determinarea raportului de schimb in locul valorii matematice-contabile a acjiunilor societitii comercial ,B”, se va folosi valoarea nominala a lor Rs = (200.000/1000)/10 = 200/10 = 20 5. Determinarea numarului de actiuni noi emise de societatea .B” Nr. actiuni ,B” = 20 x 1.000 = 000 actiuni Majorare capital social ,,B” = 20.000 x 10 = 200.000 lei Prima de fuziune nu exista ! 6. inregistrari contabile Societatea comerciala ,,B” 1, Transmiterea activelor si a plusului de valoare 461=7583 280.000 2. Scoaterea din evident a activelor 5121 | 20,000 3. inchiderea contului de venituri7583= 121 280,000 4, Inchiderea contului de cheltuieli 121 =6583 270.000 5. Transmiterea elementelor de capital proprin % | = | 456 | 200.000 | 1012 150,000 1061 10.000 121 40.000 6. Transmiterea elementelor de [% = ] 461 | 80.000 2813 50.000 401 30,000 7. Regularizarea conturilor 456 si 461 456 =461 200,000 Societatea comercial A” 1, Preluarea aportului net (majorarea capitalului social) 456=1012 200.000 2. Preluarea elementelor de activ 280.000 207 10.000 2133 250,000 | 1000 3. Preluarea elementelor de datorii si a amortizarilor ] 80.000 50,000 30.000 401 4. inregistrarea rezultatului reportat L17=121 80.000Studiul de caz 1 METODA INTEGRARII GLOBALE M Societatea conselidanta F societatea consolidata Presupune la nivel de bilant parcurgerea urmatoarelor etape: 4.Cumulare posturi M si F 2.Eliminare operatii reciproce 3.Eliminare titluri de participare detinute de M in F 4,Repartizare capitaluri proprii F intre M si minoritari 6.intocmire bilant consolidat Presupune la nivel de cont de rezultate parcurgerea urmatoarelor etape: 1.Cumulare posturi M si F 2.Eliminare operatii reciproce 3.Repartizarea rezultatului lui F intre M si minoritari 4,intocmire cont de rezuitate consolidatETODA INTEGRARII GLOBALE IAS 27 detine 80% din F . Intre cele doua societati au avut loc urmatoarele operatii: yprumut F de la M 150,nerambursat,dobanda 30 a cumparat stocuri de la M 110, neconsumate, nedecontate, ystul stocului este 100, adaosul lui M este 10 a prestat servicii catre M, nedecontate de 50 TANT imente uM F]____cumull op reciproce Titlu| rep cap) ‘obiizan corporale 850] 440) 1280) uri de participare 300] 300] -300| T_ promutun acordate 150] 750 -150 _ aeuri 200] 730 330 -10] enti 650] 230) 80) =160] Sponibilitat 700] 50 150) tal activ 2250) 850) 3400 320) 300) 0 pital social 600] 200} 800) =160] 40 Le 600] 240) 840) -140 48) zultat net 200] es) 260} =10] =12 iprumuturl_primite 300] 750 450) ~150| ‘nizor 500| 170 670} 160] datori 50] 30 20 [capitalur 38 Trezuitat 2 tal pasiv 2250] 850) 3100 =320| 300} 0 CPP Mw F feumul elim [costul marfurlor 1700 850| 2550) ~100} cheltuieli cu dobanzile i) 30 100 30 alte cheltuiel 1353 507 1950 50 zultat net 200] 60 260} 2 Ist rezuttat [ 2 total 3323 1537 4860 =130) venitu vanzare marfuri 2000) 71000 En) =110 veniturt din dobanzi 30) 10) 40 =30 | alte venitur 1288 527 71820 50 | total 3323 1537 4860) -190 repartizare capitaluri propril_F M 80% 1M 2074 capital social 200 160 40] rezenve 240 192 43} rezultat, 60 48 12 total 500 400 100} eliminare titluri capital social si rezene 440 partea lui M 80% 362 titlur 300 rezena conso 52Studiul de caz 2 METODA INTEGRARII PROPORTIONALE M societatea consolidanta F societatea consolidate Presupune la nivel de bilant parcurgerea urmatoarelor etape’ 1,Cumulare posturi M si % din posturi F conform procentului de interes 2.Eliminate operatii reciproce in limita procentului de interes al lui M in F 3.Eliminare titluri de participare detinute de M in F 4.Determinarea partii din capitalurile proprii F ce revine iui M 5.Intoomire bilant consolidat Presupune la nivel de cont de rezultate parcurgerea urmatoarelor etape: 1.Cumulare posturi M si % din posturi F conform cotei de participare 2.Eliminare operat roce in limita procentului de interes al lui M in F 3.Determinarea parti din rezuitatul lui F ce revine lui M 4.Intocmirea contului de rezultate consolidat Exemplu: M detine in F 40% din capitalul social de la infiintarea acestela, valoarea titlurilor de participare detinute de M in F este de 400. M a imprumutat lui F 100 um.dobanda 10 Bilanturile celor doua societati se prezinta alaturat cu bilantul consolidat. Elemente mw oF M+40%F | operatii | Consolidare | Explicatii operatii Imobiizari corporale _| 40,000 | 1,400 | 10,560 10,560 | Imobilizari | financiare 400 400 -400 0 | eliminare titluri Fdetinute de M ‘Active circulante | 9,500 | 2.800| 10.540 10,540 Creanta catre F 100 100 40 60 | eliminare 40% imprumut M TOTAL ACTIV 20,000 4,000 21,600 ~440 21,160 Capital social 6,000 | 1,000| 6,400| _-400 6,000 | eliminare 40% din capital F | Rezerve 2,200 100 2,240, 2.240 Rezultat | 1,000 300 1,120 4,120 | Datorii catreM | 100 40 -40 0 eliminare 40% imprumut F Datorii | 10,800 | 2,500] 11,800 11,800 | TOTAL PASIV | 20,000| 4,000| 21,600, -440 21,160 Conturite de rezultate ale lui M si F precum 8/rezultatul consolldsrl se prezinta site T Explicat “| Elemente | M F __| M+40%F | operatii | Consolidare operati | Chelt.exploatare | 12,800 |7,800| 15,920 15,920 | Chelt financiare 40! 150 100 4 96 Cheit.exceptionale | 142/40 158 158 Impozit profit 18/90 54 54 Rezultat net 4,000 300 1,120 1,120 TOTAL 14,000 8,380 | 17,352 17,348 Venit.exploatare | 13,800 | 8,180| 17,072 17,072 | Venitfinanciare | 20/50 40 “4 36 | Venit.exceptionale 180 150 | 240 7 240 TOTAL 14,000 | 8,380 17,352 | 17,348 |n pasivul bilantului consolidat se regasesc posturilerezerve consolidate ce cuprinde rezervele lui M si 40% din rezervele lui F 2200+40=2240 rezultat consolidat ce cuprinde rezultatul lui M si 40%din rezultatul lui F 1.000+120=1120 In contul de rezultate consolidat rezultat consolidat ce cuprinde rezuitatul lui M si 40%din rezultatul lui F 1.000+120=1120 Studiul de caz 3 M societatea METODA PUNERII IN ECHIVALENTA consolidanta F societatea consolidata Presupune la nivel de bilant parcurgerea urmatoarelor etape: 1. Inlocuirea in activul bilantului M a valorii contabile a titlurilor de participare detinute in F cu partea ce-I revine lui M din capitalurile proprii ale lui F 2. In pasiv diferenta dintre partea cuventta din capital social si rezervele societatil puse in echivalenta si valoarera contabila a titluriior este trecuta asupra rezervelor consolidate. lar partea Iui M din rezultatul lui F pusa in echivalenta este trecut in rezultatul consolidat 3. In bilantul M, in activ se elimina postu titluri de participare si se introduce un post nou *Titluri puse in echivalenta” In contul de rezultate al societatii M se preia partea din rezultatul societatii F ce i se cuvine iui M Reflectarea distincta a rezuitatului lui M separat de partea cuvenita lui M din rezultatul lui F. Adauigarea la venituri a unui post nou "Cota parte din F ce revine lui M'pentru a contrabalansa partea lui M din rezultatul lui F ce se adauga pe partea de cheltuieli Exemplu: M detine in F 30% din capitalul social de la infiintarea acesteia, valoarea titlurilor de participare detinute de M in F este de 300 Bilanturile celor doua societati se prezinta alaturat cu bilantul consolidat. Elemente MF mM Consolidare | Explicatii operatii ] Imobilizari corporale | 10,000 | 1,400 | 10,000 40,000 | | Imobilizari financiare 300 300 -300 eliminare titluri Min F Active circulante 9,700 | 2,600 | 9,700 9700 Titluri puse in echiv. 420 420 | partea jui Min TOTAL ACTIV | 20,000 | 4,000 | 20,000| 120 20,120 capitalurle proprii F Capital social 6,000 | 1.000 | 6,000 [ 6,000 | Rezerve 2.200. 100 | 2,200 30 2,230 | partea lul M din rezerve Rezultat 1,000 | 300 | 1,000 90 7,090 | partea lui M din rezultat Datorii 10,800 | 2,600 | 10,800 | 0,800 TOTAL PASIV 20,000 _ 4,000 | 20,000 _ 420 20,120 } Conturite de rezuitate ale lui M si F precum si rezultatul consolidarii se prezinta astfel: Elemente [MF M operatii | Consolidat | Explicatii operatii Cheltexpioatare | 42,800 | 7,800 | 12,800 12,800 Chelt financiare 4o| 150| 40 40 Chelt.exceptionale 142| 40] 142 142 Impozit profit 18| 90 18. _ 18 Rezultat net 4,000 | 300 | 7,000 | 4,000, Parte din rezultat F ce revine lui partea M din rezultat M - 90 90 | F TOTAL 14,000 8,380 14,000 90 14,090 Venit.exploatare 43,800 | 8,180 | 13,800 13,800_ Venit.financiare 20 50 | 20 20 Venit.exceptionale 130| 150/180) 180 7 partea M din rezuitat | Cota parte din F ce revine lui M_ | 80 ___90 | F TOTAL 14,000 | 8,380 | 14,000 90) 14,090Contabilitatea operatiunilor de fuziune Studiul de eaz nr. 1 Adunarile Generale ale Actionarilor aferente societétilor comerciale A si B hotirisc fuzionarea lor, infiingand societatea comerciala C, valoarea nominala a unei actiuni pentru societatea C fiind de 20 lei, Situatia celor doud societati comerciale inainte de fuziune este urmatoarea: Societatea comercial A: constructii: valoarea neta contabila 2,000,000 lei, amortizare ctrmulati 400.000 lei: marfurit valoare de intrare 44.000 lei, provizion pentru depreciere - 3.000 leis ¢. creane fata de clienti— 19.000 leis 4. conturi la banei in lei ~ 30.000 I €. datorii fat de furnizori — 47,000 le {credite bancare pe termen lung ~ 800,000 leis £- capital social varsat ~ 500.000 lei, divizat in 1.000 actiuni, ew 0 valoare nominala de $00 levactiune: 1 rezerve din reevaluare ~ 200,000 lei; rezerve legale ~ 80,000 le; J alte rezerve - 320.000 lei, din care 50,000 lei reprezinté facilitati fiscale, restul fiind constituite din profitul net; k. rezultatul reportat (profit) ~ 33.000 leis 1 rezultatul exercitiului (profit) - 110.000 lei Societatea comercial B: & mijloace de transport — valoare neta contabilii 800,000 lei, amortizare cumulati 200.000 fei b, marfuri—valoare de intrare 30,000 lei, provizion pentru deprecierea marfurilar 2.000 lei, ¢. conturi la banei in tei ~ 29,000 tei; ,datorii fata de furnizori — 43.000 lei: e credite bancare pe termen lung ~ 524.000 lei; £. provizioane pentru garantii acordate clientilor ~ 10,000 lei B. capital social varsat ~ 200,000 lei, divizat in 20.000 actiuni, cu o valoare nominaki de 10 lei/actiune: h. rezerve legale — 20.000 lei: i, alte rezerve ~ 15,000 lei, din care 5,000 lei reprezinta facilitati fiscale gi restul suit constituite din profitul net; J+ rezultatul exercitiutui (profit) - 45,000 lei Prin protocolul de fuziune incheiat se stabileste cA la societatea comerciala C si fie pastrati structura capitalurilor propeii existent& la cele dowd societiji care fuzioneaza. Studiu de caz ort activul net contabil = total active ~ total datorii Firma A total active = 2.000.000 + 41.000+ 19,000 + 30,000= 2.090.000 total datorii = 47,000 + 800.000 = 847,000 ANC, = TA~ TD = 2,090,000 — 847.000 = 1.243.000 Firma B TA = 800,000 + 28,000 + 29,000 = 857.000 3.000 + 524.000 + 10.000 = 577.000 ANCy = TA~ TD = 857.000 ~ 577,000 = 280,000 2. ponderea celor 2 soceitayi care fiuzionvazé in noua societatea capitalul social C = cap soe A + cap soc B (00,000 + 200,000 = 700.000300.000 199 = 71,4396 700.000 %B = 100% — 71,43% = 28,57% ar actiani ¢ = 220-990 _ 35.000 aes 20 ‘nractiuni din C care le primeste A = 71.43% * 5.000 actiuni B= 35.000 - 10.000 actiuni 3. bilangul celor 2 soctetati inaime de fuciune Firma A ‘Active Valoare Constuctii 2,000 000 Mariuri 41.000 Creanje clienti 19.000 Conturi Ia banet 30,000 Datorii pe termen seurt Datorii furnizori 37.000 | Active cireulante nete 43.000 Atal active —datorii curente 2.043.000 DTL + provizioane + venituriin avans bbancar 800.000 I propriu Capital Social 300.000 Rezerve din reevaluare 200,000 Rezerve legale 80.000 Alte rezerve 320.000 Rezultat reportat 33.000 Rezultatul exerciliului 110.000 | Total Capital propria rma B Valoare | wijloace de transport 800 000 Marfur oo Conturi ta bine! 29.000 Datorii pe termen seurt - Datorii furnizori 000 Active circulante nete [ Total active - datorii curente L DTL + provizioane+venituriimavans 0 __ Credite bancare 324.000 Provizioane pt garantii acordate clientilo 10.000 Capital propriu _ — Capital social 200,000, Rezerve legale 20.000 Alte rezerve 15.000 Rezultatul exercitiului 45.000. Total Capital propriu [280.000 4. reflecuarea tn contabiluatea ce iema A |. transferul elementelor de capital propriu de la soc A eaire soe C % = 436 _ 1.243.000 A sosietari a eperapiunilor implicate de provesul1012 300.000 105 200.000 1061 80,000 1068 320.000 1071 33.000 rt 110.000 2. wansferul elementelor de activ catre soc C 892 = 2.493.000 2.400.000 4,000 19,000 30,000 transferul elementelor de datorii, amortizari, provizioane, ajustari % = 892 493.000 2812 400.000 397 3.000 40) 47.000 ~ 1621 800.000 436 1.243.000 ima B |. transterul cleméntelor de capital propritide la soe B eatre soe C % 456 280.000 io 200.000 16 20.000 LG 15.000 m1 45.000 2, transferul elementelor de aetiv eatre soe C a 892 = % — _ 1.059.000 2133 000.000) 371 30.000 5121 29.000 3. iransferul elementetor de daturii, amortizari, provizioane, ajustiri % 892 _ 1.059.000 2813 200.000) 397 2.000 401 43.000 1621 524.000 1512 10.000 456 280.000 preluarea elementelor de capital propria 456 % 1,523,000, 1012 700.000 1061 190.000 1068 335.000 171 188,000 105 200.0002. preluarea elementelor de activ % = 891 3.552.000 212 2,400,000 371 74.000. 4 19.000. 59,000 1,000,000, 3, preluarea elementelor de datorii, provizionne, amortize, ajustari 891 = % 3,352.00 2812 400.000 397 5.000 2813 200.000 401 90,000 1621 1.324.000 1512 10.000 456 1.523.000 ~sudiul de eaz or. 2 Adunarile Generale ale Actionarilor afer societitii Bde cAtre societatea A. ie societitilor comerciale A 5i B hotarise fuzionarea lor, prin preluarea Studiu de caz nr.2 1. aetivul net contabit ANC, = TAy=TDg. ANC = TAy~ TD, (990,000 — 847.000 = {243,000 857.000 ~ 377.000 = 280.000 2. raportul de schimb este valoarea matematica-contabila a actiunilor societatit B raportati la actiunile societauit A ANC, 280.000 YMC, _nracts 20,000 __|4 “YMC, ANC, 1.243.000 ~ 1.243 nract, 1.000 la | actiune din B primese 0,0113 actiuni din A 00113 3. Numarul de acpiuni noi emise de socieratea 4 rir actiuni noi emise de A = raport de schimb * nr. acjiuni 0.0113 20.000 = 226 actiuni Majorarea capitalului social A ‘nr actiuni nol emise * VN activi din A = 16 * SO0= 113,000 prima de fuziune = = (val matem-contab a act noi emise ~ val nominals a act nol emise) * ne acy noi emise = = (1.243 — 500)*226 = 1.243#226 ~ S00*226 = 280.918 ~ 113.000 = 167.918 deta B) diferenta de valoare = 280,918 ~ 280.000 = 918 (de incus ncletayi eaperapinnilor implicate de procestl fi 4. reflectarea in contabititatca color Firma B 1. transferul elementelor de capital proprivde la soe B eatre soe A % - 456 280,000 1012 200.000 106i 20,000 1068 15,0001012 200.000 toot 20.000 L068 121 transfer! clementelor de activ eatre soc A transfetul elementelor de activ eatre soc A 892 = % S121 29.000 3. transferul efementelor de datorii, amortiziri, provizioane, ajustiri % 892 _ 1.059.000 2813, 200.000 391 2.000 401 43.000 - 1621 524,000 1512 10.000 456 280.000 1, majorarea capitalului peoprin 456 = % 280.918 yo12 113.000 1042 167.918 2. preliarea elementelor de activ % = 891 1.059.000 2133 1.000.000 37 30.000 512l 29,000 preluarea elementelor de datori, provizioane, ajustari. amortizari 891 = % 1.059.918 40 43.000 1621 524.000 1512 10,000 2813 200,000 397 2.000 456 280,918 4, recuperarea diferentei de valoare faya de B 5i2l = sol 918 le, fa 5. transferul elementelor de rezerve ley ilitayi fiscal we = % 25.000 1061 20.000 1068 5.000 6. transferul rezultatului exercitiutui (societatea A) 19 = ttl 11e.0n0Studiul de caz nr. 3 Adunarile Generale ale Actionarilor aferente societajilor comerciale A si B hotirase fuzionarea lor, prin preluarea societatii B de catre societatea A, Prin protocolul de fuziune incheiat se stabileste ca la societatea comercial A sA fie nu fie pstratii structura capitalurilor proprii (facilitatifiscale) si nu se preiau provizioanele societajii comerciale B. Studiu de caz nr.3 1. impozitul pe profit la societatea comerciald B 1. anularea provizioanelor pentru garanjii acordate clienfilor 1512 = = 7812—‘10.000 2, anularea ajustérilor pentru deprecierea marfrilor 397 - 7814 00 3. refinerea impozitului pe profit aferent provizi anelor pentru garantii ~ 69) = AML 1,600 4. refinerea impozitului pe profit aferent celorlalte facilitati fiseale existente la soe B % = 441 11.200 1061 3.200 1068. 800 105 7.200 5, inchiderea conturilor de venituri % = 121 12.000 7812 10,000, 7814 2.000, 6. inchiderea conturilor de cheltuicli 121 691 1.600 7. virarea la buget a impozitului pe profit 4411 - $121 12.800 _2. bilanpul societdyit comerciule B Active re Mijloace de transport (VNC) 800 000 Marfuri 30.000 Conturi la banei 16.200 Datorii pe termen scurt lt Datorii furnizori | 43,000 ! ‘Active circulante nete Total active — datorii curente 803.200, DTL + provizioane + venituri in avans | Credite bancare - 324.000_ {Capital propria | Capital social 200.000 | Rezerve legale 16.800 | Alte rezerve 14.200 Rezerve din reevaluare | 37.800 | Rezultatul exercitiului 10.400Total Capital proprin 270.200 3. evaluarea celor 2 soc com TA-TD= TA -DTS - DT! TA =TD = 846.200 ~ 43.000 ~ 090.000 ~ 847.000 524,000 = 279,200 4. raportul de schimb intre cele 2 socierat 279,200 5. mumérui de actiuni noi emise de soc com A int acfiuni noi emise de A = raport de schimb * nr, acfiuni B= 0.0112 * 20.000 = 224 actiuni ajorarea capitalului social nr actiuni noi emise * VN actiuni din A = 224 # 500 = 112.000 prima de fuziune = val matem-contab 2 act noi emise — val nominala a act noi emise) * nr act noi emise = = (1.243 ~500)*224 = 1.243#224 — 500*224 = 278.432 - 112,000 = 166.452 diferenga de valoare = 278.432 - 279,200 = —768 (de platit de A eatre B) 6. reflectarea in comtabititatea celor 2 soc @ operatiunilor implicate de procesul fuziunii Firma B 1. transferul elementelor de capital propriu de la soe B eatre soe A % = 456 279.200 1012 200.000 1061 16.800 1068 14.200 ~ 108 37.800 121 10.400 2. transferul elementelor de activ c&tre soe A 892 Ee % 1.046.200 2133 1.000.000 37] 30,000 5121 16.200 3. transferul elementelor de datorii, amortizari, provizioane. ajustari % 892 1.046.200 2813 200.000 401 43.000 1621 524,000 st 279.200Firma A 1, majorarea capitalului propriu 46002~« % 2 1012 112.000 1042 166.432 2. preluarea elementelor de activ % = 891 146.200 2133 7.000.000 371 30.000 5121 16.200 3. preluarea elementelor de datorii, provizioane, ajusiari, amortizari 891 = % —__1.085.432 401 43,000 1621 524.000 2813 200.000 ~ 436 278.432 4. plata diferentei de valoare 891 = 5i2t 768 5. transferul rezultatului exercitiului (de la socievares A) 1290¢~«~ IT 110,000 Studiul de caz nr. 4 Studiul de caz nr. 4 se bazeaza pe inf ile prezentate in cadrul studiului de eaz ne. 2, Asifel. presupunem cc socictaqile comerciale A si B prezintd aceleasi situatii precum in studiul de eaz nr. 2 Evaluarea celor doua socicta se reali Astfel, evaluatorii autorizati stabilese: a. in cazul societalii comerciale Br avi prin metoda rezultatului (Metoda evaluarii globale) = in urma reevalvirii mijloacelor de transport se constatd o crestere a valorii nete @ acestora cu 20.000 lei: = valoarea global a acestei societafi comerciale este cu 40.000 lei mai mare decat activul net contabil (dupa reevaluarea mijloacelor de transport).4 1b, incazul societatii comerciale At = inurma reevaluarii construcfiilor se constata o scadere a valorii nete a acestora cu 60.000 lei: = valoarea globala a acestei societaji comerciale este cu 117.000 lei mai mare decat activul net contabil 8dupa reevaluarea constructiilor) in protocolul de fuziune se stabileste ca la societatea comerciald A sa fie pastrate structura capitalurilor propril ({acilitatifiscale) si provizioanele societatii comerciate B. Studiu de caz nr.4 1. inventarierea si evetluarea elementelor de activ si pasiv a) Soc A 1 inregistrarea reevalurii constructiilor 5 = 22 60.000 b) Soc B | inregistrarea reevaluarii mijloacelor de transport = 2133 = 105 20.000 2. bilanurile celor 2 societati inainte de fusiune Firma A _ Active Valoare | Constucfit 1.940 000 Marfuri 41.000 Creanfe client 19.000 Conturi la banci 30,000 eon et Datorii pe termen scurt Datorii furnizori 47.000 Active circulante nete 43.000 Total active — datorii curente 1.983.000 DTL + provizioane + venituri in avans | Credite baneare 300.000 Capital propriu | | [Capital social 500.000 ssezerve din reevaluare | 140.000 Rezerve legale 80.000 Alte rezerve 320.000 | Rezultat reportat 00 Rezultatul exercitiului | Total Capital propriu Firma B ‘Active Mijloace de transport $20 000 Marfuri 28.000 | Conturi ta bane 29.000 | Datorii pe termen seurt 1 Datorii furnizori 834,000 | DTL + provizioane + ve | Credite bancare 524.000 Provizioane pt garantii acordate clientilor | 10.000 [Capital propriu | Capital social 200,000Rezerve din reevaluare 0 Rezerve legale 20.000 Alte rezerve Recultatul exereitiului Total Capital propriu 3. evaluarea soc com Aport net contabil 4 = TA ~ TD + diferenta de evaluare = = 2.030.000 — (47.000 + 800.000) + 117.000 ‘A-TD + diferenja de evaluare = 377.000 — (43.000 + 524,000 + 10.000) + 40.000 = 340.000, 300,000 ApNCy 4. raportul de sehimb APNCs 340.000 YMC, __nract, 0.000 YMC, ApNC, — 1.300.000 nract, 1,000 Rosi 4 nract noi emise = Rycy * nr.actB = 0.0131 * 20.000 = 262 actiuni numarul de actiuni noi emise de so majorarea cap soci prima de fuziun = (val matem-contab a Lac{ nou emise A — VN a Lact nou emise A) * nr act noi emise = 1,300 — 500)*262 = 340.600 — 131.000 = 209.600 A= ntact noi emise * VN act A = 262 * 500 = 131.000 diferenta de valoare= val matem-contab a act noi emise de A — ApNCy = = 340,600 — 340.000 = 600 (de ineasat de entitatea A de la B) je firziune ~ FFp = 209,600 ~ (20.000 ~ 20,000 ~ 5,000) = 164.600 prima de fuziune fara facilitati fiscal 6. reflectarea in contabilitare a operajiunilor aferente fuziunii |. transferud elementelor de activ si a plusului de valoare 461 7583 1.119.000 (1.020.000 + 30.000 + 29,000 ~ 40.000) 2. scoaterea din evidenta a activelor transterate 6583 = % 1.079.000 2133 1.020.000 30.000 29.000 3. inchiderea conturilor de venituri 73830 = 121 1.119.000 4, inchiderea conturilor de cheltuieli 121 6583 1.079.000 5. transferul elementelor de capital propriu %. = 456 340.0001012 200.000 105 20,000 1061 1068 121 6. transferul elementelor de datorii gi elemente asimilate % = 461 779.000 1621 ‘00 401 43.000 2813 200,000 397 2.000 1512 10.000 7. regularizarea conturilor 456 si 461 45600 = 461 340.000 Soc. majorarea capitalului social si inregistrarea primei de fuziune 45600 = % 1012. 131 1042. 209.000 preluarea elementelor de activ % = 456 __ 1.119.000 2133 1,020,000, 371 30.000 5121 29.000 2071 40.000 3. preluarea elementelor de datorii si elemente asimilate 4360 = % 779.000 1621 4.000 401 43.000 2813 200.000 397 2.000 1512 10.000 4. incasarea renjei de valoare 3121 = 456 600 3. inregistrarea elementelor de capital propriu de fa B cu caracter de FE 1042 ~ % 5,000 1061 20.000 105 20,000 1068 5.000 6. transferul rezultatului exercitiului 12900 = WT 110,000‘Studiul de caz nr. 5 Adunarile Generale ale Actionatilor aferente societatilor comerciale A si B hotirasc fuzionarea lor prin absortie, rolul de societate absorbanta revenind societa{ii A. Situatia celor doua unitati patrimoniale inainte de fuziune se prezinta astfel a, mijloace de transport: valoare neta contabila — 300.000 lei, amortizare cumulatd 100,000 te! b. acfiuni detinute la societatea comerciala B in valoare de 22.000 lei (1.000 actiuni. 28,000 leis 40.000 lei: d. datorii fata de funizori Fei/actiune), €. capital social varsat 250.000 lei, divizat in 1,000 actiuni, eu o valoare nominald de 250 lei/actinne: £,_ rezerve legale ~ 20.000 lei grezultatul exercitiului (profit) — 40.000 tei Societatea comercial B: a, mijloace de transpor fe. rezerve legale ~ 10,000 lei: f. rezultatul exercitiului (profit) ~ 40,000 lei Evaluator b. in cazul societatii comerciale B. = turma reevaluar ‘cu 10,000 lei: = valoarea globala a acestei societaji comerciale este cu 20.000 lei mai mare decat activul ‘net contabil (dupa reevaluarea mijloacelor de transport). Prin protocolul de fuziune se stabileste ca societatea comerciala A sa pastreze facilitarile fiscale preluate de la soe comerciala B. Studiu de caz nr.5 1. inventarierea yi evaluarea elementetor de activ si de pasiv Soe B - inregistrarea reevaluarii mijloacelor de transport 2133 = 105 10.000 2. bilanpul celor 2 societcyi Ficema A ‘Active Valoare Mijloace de transport 300000 Activ la B 22.000 Conturi ta bined - 28.000 Datorii pe termen scurt a Datorii furnizori 40.000 Active circulante nete 10.000 Total active — datorii curente [310.000 | Capital propriu Capital social 250.000 Rezerve legale 20.000 Rezultatul exercitiului 40,000 Total Capital propria [370.000 Firma B - Active Yaloare Mijloace de transport 170 000 Conturi fa bine! 30.000 Datorii pe termen scurt I valoare neta contabild ~ 160,000 lei, amortizare cunvulata ~ 40,000 lei: b. contri la banci in lei ~30.000 leis cc. datorii fay de furnizori — 40.000 le 4. capital social vasat: 100,000 lei, divizat in 5.000 actiuni. cu o valoare nominala de 20 lei/actiune: orii autorizati stabilese urmatoarele date privind situatia patrimoniall a celor dou societati comerciale a. in-cazul societatii comerciale A valoarea plobald a acesteia este cu 36,000 ei i: are decit activul net contabil: nijloacelor de transport se constatt o crestere a valorii nete a acestora neaator furnizori 40,000 | Active circulante nete | -10.000 Total active — datorii curente 160.000 Capital propriu Capital social 100. | Rezerve din reeeval 10.000 Rezerve legale 10.000 Rezultatul exercitiului 40,000, Total Capital propriu 160.000, 3. evaluarea societafilor comerciale ApNCs = TA -TD + diferenta de evaluare = {60,000 +20.000 = 180.000 TA~TD + diferenta de evaluare + plusul de valoare al act det de A = (1s ) =310.000- 36 000 1,00 a" O00 23 = 360.000 4. raportul de schimb APNC, — 180.000 5. mumaral de actiuni noi emise de societatea A fr act noi emise de A = (Ra * nr act B)*80% = (gL * $,000)*80% = 400 actiuni 400 * 250 majorarea capitalului social = nr-act noi emise * VN act / = 100,000 prima de fuziune noi de la A= = (360 ~ 250)*400 + 1,000*(cost VMC ac} noi emise A ~ VN act noi emise A) * nf ac{ noi emise + Fechivalentul valoric a 100 actiuni zit ~ plusul de valoare) = 180.000 5.000 = 360*400 ~250*400 + 1.000% = 144,000 - 100.000 + 36.000 _= 80.000 prima de fiziune fara facilitigi fiscale = prima de fuziune ~ FE 0,000 ~ (1.000 + 10.000) = 60,000 6. reflectarea in contabilitate a operagivnitor aferente fuciumi B 1. transferu! clementslor de activ gi a plusului de vatoate 4610 = 7583 260,000 (210.000 + 30.000-+ 20.000) 2. scoaterea din evidenta a aetivetor transi 6583 = % 00, 2133 210.000 3121 30,000 3. inchiderea conturilor de venituri 75830 = i 260.000 4, inchiderea conturilor de cheltuieli m= 6583 240,000 5. transferul elementelor de capital propriv % = 436 180.000Se 0c. 1012 100.000 105 10,000 1061 10.000 121 60.000 6. transferul elementelor de datorii si elemente asimilate % = 461 80.000 401 40.000 2813 40.000 7. regularizares conturilor 436 gi 461 43600 = 461 180,000 1, majorarea capitalului social si inregistrarea primei de fuziune 436000 = % 180,000 1012 100.000 1042 80,000 2. preluarea elementelor de activ % = 436 60.000 2133 210,000) 5121 34.000 2071 20.000 preluarea elementelor de datorii si elemente asimilate 46 % 80,000 401 40.000 2813 40.000 4, inregistearea elementelor de capital propriv de la B ew caracter de FF hoa2 % 20.000 v6 10.000 los 10.000 5. anularea actiunitor detinute In soe B 102 = 0) 22.000 6, transfer! rezultatului exereitiulul 129 i) 40.000Studiul de caz nr. 6 Adunirile Generale ale Actionarilor aferente societatilor comerciale A si B hotarasc tuzionarea lor prin absortic. rolul de societate absorbant revenind societajii A. Situatia celor dou unitéyi patrimoniale inainte de fuziune se prezint’ astfel: Societatea comercial A: ‘a. mijloace de transport: valoare net contabilii~ 380.000 lei, amortizare cumulat& 140.000 lei: b. conturi Ja banci in lei — 30.000 lei: €. datorii faja de fumizori ~ 35.000 lei . capital social varsat 300,000 lei, divizat in 3.000 actiuni. cu o valoare nominala de 100lei/actiune: ¢. rezerve legale - 20.000 leis £.rezultatul exereifiului (profit) — 35.000 lei, Societatea comercial B: a. mijloace de transport: valoare neta contabila — 120.000 lei, amortizare eumulata ~ 30.000 lei b. actiuni detinute la societatea comercial A - 34.200 lei (300 actiuni, 114 lei/actiune): ¢. conturi la banci in lei ~ 25.800 lei; d. datorii fay de furnizori ~ 30.000 lei; e. capital social vasat; 100.000 lei, di f.rezerve legale ~ 15.000 lei: g rezultatul exerciiului (profit) — 35.000 lei izat in 10.000 a jiuni, cu o valoare nominala de 10 lei/aetiune; Evaluatorii autorizati stabilese urmitoarele date privind situatia patrimoniala a celor doua societiti comerciale 1. in cazul societajii comerciale A valoarea globala a acesteia este cu 4,000 lei mai mica deedt activul net contabil; 2. in cazul societatii comerciale B valoarea globala a acestei soci mai mare decat activul net contabil i comerciale este eu 24,600 lei Prin protocolul de fuziune se stabileste ca societatea comercial A si pistreze structura capitalurilor proprii - facilitati fiscale, preluate de la societatea comercial B. Studiu de caz nr.6 1. inventarierea si evaluarea elementelor de activ yi de pasiv 2. bilanjul celor 2 sociesai Valoare ijloace de transport 380.000 Conturi la binei - 30.000 Datorii pe termen seurt Datorii fumizori | 35,000 Active circulante nete ~25.000 Total active —datorii curente 355.000 Capital propriu C Capital social 300.000 | Rezerve legale 20.000 Rezultatul exercitiului 35,0100 Total Capital propriu 355.000 Firma B ee Active Valoare Mijioace de transport 120 000 Acjiuni dejinute la A | 34.200 | 25.800 | 30.0002 Aetive circulante nete 30.000 Total active — datorii curente 150.000 Capital propriu Capital social 100.000 Rezerve legale 15,000 Rezultatul exercitiului 35.000 Total Capit iu 150.000 | 3. evaluarea socieidtilor comerciale ApNCa = ANC, + spor de valoare= 355.000 - 4.000 = 351.000 ApNCy = ANCp + spor de valoare * spor de valoare a act de} fa. A = = 150,000 +24.600-+ sooe[ 20% ~114|=175.500 3. } spor de valoare a act def la A= nr acy det * (VMC a | acy de la A - CA) = = = 300+ 351.000 _ 114) 900 0 raportl de schimb APNCy 175.500 racy 10,000 _ 1755 _ 415 ApNC, 351.000 117 nract, 5.000 5. numarul de aciiuni noi emise de societatea A nr ac{ noi emise de A = (Rey * nr act B) = (0,15 * 10,000) = 1,500 acfiuni majorarea capitalului social = nr.act noi emise * VN acy A = 1.500 # 100 = 150.000 prima de fuziune = (VMC act noi emise A ~ VN act noi emise A) * nr ae} noi emise = (117 100)*1.500 = 175.500 ~ 150.000 = 2 00 prima de fuziune fira facilitayi fiscale = prima de fuziune ~ FF 25,500 13,000 = 10.500 6. reflectarea in contabilitate a operatiunilor aferente fuciunti Soc.B 1. transferul clementelor de activ si a plustilui de valoare 7583 235.500 (150,000 + 34.200 + 25.800 + 24,600 + 900) 461 2. scoaterea din evidenta a activelor transferate 6583 = 000 150.000 34,200 5.800 3. inchiderea conturilor de venituri 75830 = 121 4. inchiderea conturilor de cheltuieli1210 = 6883 210,000 5. transferul elementelor de capital proprit % = 456 175,300 1012 100,000 1061 15.000 121 60.500 6, transferul elemenielor de datorii si element % = 461 60,000 401 30,000 2813 30.000 7, regularizarea conturilor 456 si 461 456 461 Soc.A 1. majorarea capitalului social si inregistrarea primei de fuziune 4560 = % 175.500 1012 150,000 1042 25.500 .preluarea elementelor de activ % = 456 2133 5121 25.800. 2071 24.600 1091 100 3. preluarea elementeior de datorii si elemente asimilate 4560 = % 60.000 401 30.000 2813 30,000 4, inregistrarea elementelor de capital propriu de la B cu caraeter de FF 1042 = 1061 15,000 transierul rezultatului exereitiului 129 1171 35.000 6. anularea actiunilor proprii deyinute a) rezultatul reportat este suticient (rez rep 2 CA) % = 1091 cy 1042 900 117! 34.200 b) rezrepB = 2.400*(y ~ 12,5) = 2.400*y ~ 30.000 +é- val act B->A = 300*(x— 114) = 300#x ~ 34.200 Valoarea globalay = NC, spor de valoare + spor de valaore a act dejinute la cealaltd soc = PNC + spor de valoare + val act det de A la B — val act det de A la B= la VMC laa ApNCa + spor de valoare ~ val act de{ de A la B la CA) + val acy det de A la B la VMC 000 ~ 16.120 ~ 30.000 + 2.400 308.880 + 2,400*y Valoarea globalais = ApNCy + spor de valoare - val ac} dey de B la A la CA) + val act det de B la A la YMC = 50,000 + 24,600 — 34.200 + 300% = = 140.400 + 300% Valoarea globalé (valoare de piafé) = VMC/act * nr act ale entitati (proprii)6 308.880 + 2.400 * y 3.000 = 10.000 y=140.400 + 300* x 3.000 * x= 308.880-+ 2.400% _ J x 10,000* y=140.400 + 300% x . 5 NN BOO" {= 308.880 +2.400 3.000 2 URSB +24 10,000* » = 140.400 + 300* 3.000 > 3 2.400* 308.880 + 2.400" y 40.400 + 30,888 + 240* y 3.000 jw 000% y |, = 308.880 + 2.400* y 3.000 171.288 9.760 ApNCy= VMCa/acf*nr acta = 1173.00 = 351.000 ApNCu = VMCy/act*nr actis= 17.55*10.000 = 175.500 ye 4 raportul de schimb 17 S.numitrul de actiuni noi emise de soe A nr acl noi emise de A= (Ren * nt act BY*76% (0,15 * 10.000)*76% = 1.140 actiuni majorarea capitalului social = nr.act noi emise * VN act A = 1.140 * 100 = 114,000 prima de fuziune = (VMC act noi emise A ~ VN act noi emise A) * nr act noi emise + ~echivalentul valorie a 360 actiuni noi de la = (117 100)*1.140 ©11791.140-~ 100*1,140 + 2.400%) 1 2.400*(cost achiziy + plusul de valoare) 175.500 -125 10.000) = 133.380 ~ 114.000 + 42.120 = = 61.500 prima de fuziune fara facilitayi fiscale = prima de fuziune ~ Fi'y = 61.500 15,000 = 46.500 6.reflectarea in contabilitarea ambelor societii « operatiunilar aferente fziunit Soc.B 1. transferul elementelor de aetiv gi a plusului de valoare7 464 = 7583 235.500 (150,000 + 34.200 ~ 25.800 + 24.600 + 900) 2. scoaterea din evidenjé a activelor transferate 6583 = % 210,000 2131 150,000 501 200 $121 25.800 3. inchiderea conturilor de venituri 7583 = 121 235.500 4, inchiderea conturilor de cheltuieli 121 = 6583 210.000 5, transferul elementelor de capital propriu % i 456 175,500. 1012 100.000 — 1061 15,000 121 60,500 6, transferul elementelor de datorii si elemente asimilate % = 461 60.000 401 30.000 2813 30,000 7. regularizarea contutilor 456 si 461 456 461 175,500 Soc.A 1, majorarea capitalului social si inregistrarea primei de fuziune 456 = % 175.500 1012, 174.000 1042 61.500 2. preluarea elementelor de activ % = 456 235.500 2133 150.000 5121 25,800 2071 24.600 1091 35.100 3. preluarea elementclor de datorii si elemente asimilate 456 = %, 60.000 aol 30,000 2813 30.000 4. inregistrarea clementelor de capital propri de ka B cu earacter de FF 1042 = ‘1061 15,000 5. transferul rezultatului exercitiului 129 2 7 00D 6. anularea actiunilor proprii detinute - rezultatul reportat este suficient (rez rep > CA) % = 1091 35.100 1042 900 17 34.200 7. anularea actiunilor pe care A le detine la B 1042 501 30.000Studiul de caz ar. 8 in conformitate cu hotardrea Adunarii Generale a actionarilor, societatea comerciala A preia prin absortic societatea comerciala B. Situatia celor doua societayi comerciale inainte de fuziune este urmatoarea: Societatea comercial’ A: a. mijloace de transport: valoare neta contabildi — 200.000 lei, amortizare cumulati b. conturi la banci in lei ~ 20.000 leis ¢. datorii fajdi de furnizori — 30.000 leis d. capital social varsat 150.000 lei, divizat in 1.000 actiuni, cu-o valoare nominala de 150 lei/actiune: e. rezerve legale - 10.000 lei: f. rezultatul exercitiului (profit) — 30.000 lei. Societatea comercial B: ‘a. mijloace de transport: valoare netd contabil Bb, conturi la bane! in lei ~ 10.000 lei: fe. datorii faya de fuumizori — 140.000 lei: 4. capital social vasat: 50.000 lei, divizat in 5.000 acfiuni, cu o valoare nominalé de 10 lei/actiune: e. rezultatul exercitiului (pierdere fiseala) ~ 80.000 lei. 000 lei ~ 100,000 lei, amortizare cumulati ~ 20,000 lei: Ai comerciale: mai mare decit Evaluatorii autorizati stabilese urmatoarele date privind situatia pattimoniala a celor dows soci 1. in cazul societijii comerciale A valoarea globali este cu 10.000 lei activul net contabil; In cazul societitii comerciale B valoarea globala a acestei societaji comerciale este cu 15.000 lei mai mare decat activul net contabil. Studiul de caz nr. 8 SOLUTIONARE: 1. Inventarierea si evaluarea elementelor de activ si pasiv ale societailor comerci je care fuzioneaza Nu sunt diferente fata de situatia inregistrata in contabilitatea celor dowd societdji comerciale 2. intoemirea bilanturilor inainte de fuziune. lanful societAtii comerciale ,,A” Mijloace de transport | 200.000 | Conturi ta binci in tei | 20.000 Furnizori 30.000 ‘Active circulante nete = 10,000 Total active minus datorii curente | 190.000 “apital social varsat 130.000 Rezerve legale 10.000 Rezultatul exercitiului 30.000 Total capitaluri 190.000 Bilantul societifii comerciale ,B” Mijloace de trans] | 100.000 Conturi ta inci in lei 10.000 | Furnizori 140.000 Active circulante nete = 130.000 Total active minus datoriicurente __- 30.000 Capital social varsat 50.000 | Rezultatul exercitiului 80,000 | Total eapitaluri = 30,000 3. Evaluarea societifilor comerciale Aport net A” = 190.000+ 10.000 = 200.000 lei Aport net .B” = - 30.000 + 15.000 = - 15.000 lei4, Determinarea raportului de schimb Deoarece aportul net al societafii comerciale ..B” este negativ, societatea comerciala A” nu emite actiuni in BR schimbul activelor si pasivelor preluate de la societatea comercial 5. inregistriri contabile Societatea comercial ,B” 1. Transmiterea activelor si a minusului de valoare 461 3 145.000 2. Scoaterea din evidenfi a activelor [6583 | = % | 130.000 2133 | 120,000 | 5121 | 10.000 | 3. inchiderea contului de venituri 3 = 121 145.000 ~ 4, inchiderea contului de cheltuieli 121=6583 130.000 5. Transmiterea elementelor de capital propriu % =) 456. | 15.000 in rosu 1012 50.000 121 65,000 in rogtt 6. Transmiterea elementelor de datorii si amortizari i | = | 461 | 160.000 2813 20.000 aor | 140.000_ | 7. Regularizarea conturilor 456 si 461 456=461 [15.000 sau 461 = 456 15,000 Societatea comercial ,A” 1, inregistrarea aportului net 117=456 15.000 2. Preluarea elementelor de activ ] 456 145,000 5.000 120.000 10.000 =| % | 160,000 | | 2813. | 20.000 [| aor 140.000 incasare rezultatului reportat 129=117 30.000 Studiuldecaznr.9 Consider studiul de caz nr. 8. In urma deciziei Adunarii Generale a Actionarilor societatea comercial B va prelua prin absorjie societatea comercial A. Studiul de caz nr. 9 SOLUTIONARE: 1. Idem studiul de caz 9 2. Idem studiul de caz 9 3. Idem studiul de caz 9 4, Determinarea raportului de schimb Observatie:Deoarece aportul net al societaiii comerciale .B” (societatea comercial absorbanta) este negativ, pentru determinarea raportului de schimb in locul valorii matematice-contabile a actiunilor societatii comerciale ..B", va folosi valoarea nominala a lor Rs = (200.000/1000)/10 = 200/1 20 5. Determinarea numirului de acfiuni noi emise de societatea ,B” Nr. aetiuni .B” = 20 x 1,000 = 2.000 actiuni Majorare capital social .,.B” 20.000 x 10 = 200,000 lei | Prima de fuziune nu exista ! 6. inregistrari contabile Societatea comercialii ,B” 1. Transmiterea activelor gi a plusului de valoare 461= 7583 280.000 2. Scoaterea din evident a activelor j 6583 % [270.000 2133. | 250,000 | 5121 | 20.000 3. inchiderea contului de venituri 7583 = 121 280.000 4. Inchiderea contului de cheltuieli 121 = 6583 270.000 5. Transmiterea elementelor de capital propriu 456 200,000 150.000 10,000 40.000 ‘amortiziri % 80.000 2813 50,000 | 401 30.000 7. Regularizarea conturilor 456 si 461 456 =461 200.000 atea comercial A” 1, Preluarea aportului net (majorarea capitalului social) 456= 1012 — 200.000 Preluarea elementelor de activ Sor 80.000 50.000 30.000 4. inregistrarea rezultatului reportat 117=124 80.000STUDIUL DE CAZNR. 1 Societates comercialé .X” preia la inceputul exercitiului financiar N, in regim de leasing, un autocamion de la 0 societate de leasing .¥” in urmatoarele condi: Durata contractului de leasing este de 3 ani; Rata dobanz exprimata fn euro: + Valoarea rezidualé este de 4.000 euro: * veal efectutrii de eurse extern, in contract se prevede oc realizate de societatea X din aceasta activitate; Se acorda un avans de 5.000 eno itt momental incheierii contractului; + Valoarea ratclor de leasing este stabilité la 4.825 euro, iar platile se efectueaza anual la sfirsitul exercitiul {i prevazuta in contract este de 10% si se plicd la datoria riimas& de rambursat privind leasingul, ie suplimentara de 1% din valoarea veniturilor + Camionul a fost achizitionat de societatea de leasing de la un furnizor inter la pretul de 20.000 euro; * Se precizeaza in contractul de leasing transferu! dreptului de proprictate, la sférsitul perioadei de leasing, la loarea rezidualfi de 4,000 euro; + Comisionul de analiza gi administrare aplicat de societatea de leasing este de 1% din valoarea de intrare a bunuluis © Costurile oeazionate de asigurarea objectului de leasing sunt in totalitate in sarcina locatarul easco va fi incheiata de de leasing, si va fi cesionata locatorului; asigurarea full- izator la 0 societate de asigurare agreata de locator, pentru toata perioada contractului + Prima de asigurare este achitata anual, anticipat pentru anul urmator, gi este in suma de 800 euro; ‘© Toate platile se fac in lei la eursul de schimb comunicat de locator; * Locatorul si locataru} igi au sediul in Romania (ambii sunt rezidenti). ‘Mai sunt cunoseute urmatoarele informatii: © Cheltuielile de omologare-inmatriculare efectuate de societatea de leasing sunt de 150 euro; ‘+ Durata normala de viata a mijlocului de transport este de 5 ani, conform Catalogului privind clasificarea si duratele normale de funetionare a mijloacelor fixe; ‘© Societatea comerciala X foloseste sistemul de amortizare liniar pentru bunurile similare; ‘© Societatea comerciala X apreciaz o durata utilé de viata a autocamionului de 5 ani gio valoare reziduald mulit Ia sfargitul acesteia: + Coniractul de leasing se semneazi la inceputul exereitiului financiar Ns * Cursul de schimb Valutar se prezinta astfel Data Cursul de schimb, Theeputul exeroipiului finaneiar N 70000 leveuro ‘Sfirgitul exercifiului financiar N 4,100 lei/euro Sfarsitul exercitiului finaneiar N+ 4,0800 Iei/euro ‘Sfargitul exercitiului financiar N+2 4,0500 lei/euro_ i. CONTABILITATEA LOCATORULUT finaneiar N— ineeput -> curs 4 lei / euro L.Achizitie mijloc de transport % = 404 95200 2133 80000 (20 000x4) 4426 15200 2.Achitare datorie furnizor 404 5121 95200 3.Transferul catre beneficiar a mijlocului de transport 2675, = 2133 80000 (20000x4) 4, Reflectarea extrabilanticra a ratelor de leasing D8038 80000 (20000x4) 5 Retlectarea extrabilantiera a dobanzii D8052 13900, (3475x4)| Data Pia Redeventa’ Dobanda Reducerea Suma Datorata Datoriei tte - 2) G)= 10% x (5) | = @2)—G) |G) Inceputul Ex. N | S000 - 5000 20000 (avans) Sf. Ex.N 4825 1500 3305 15000 \ Sf Ex NT 4825 1168 3657 11675 SEEXN® 4825 207 4018 8018 TEx NV 4000 > 000 F000 al reziduala) \ ‘OTAL [23475 [3475 20000 [0 6, Inregisirare Comision de analiza ait = % 952 708 800 (20 000%1%x4) 4427 182 7 Ancasare 5121 ant 952 8. Inregistrare factura avans aferent contract, aut % 23800 2675, 20000 (5000x4) (4427 +3800 (19%x5000x4) 9. Ineasare factura avans 5121 anit 23800 10. Reflectare extrabilantiera @ avansului incasat ©8038 20000 (6000x4) 11. Inregisirare cheltuieli de omologare si inmatricwlare % « 401 74 628 (461) 600 (150x4) 4426 114 12. Plata 401 = 5121 74 13. Refacturarea ch. de omologare si inmatriculare at = % m4 ‘704 = (461) 600 (4427 414 14. Incasare sit = aut m4 15. Inregistrare prima de asigurare 613 (416) = 401 3200 (800x4) 16, Plata 401 = 5121 3200 17.Refacturarea primei de asigurare catre locatar any = 708 (461) 3200 18.Incasare 5121 = anit 3200 Sfarsitul Ex. N > eurs 4,1 lei / euro 19, Inregistrare factura aferenta ratei de leasing I 41th = wy 23541.18 2675 13300. (3326x4) 766 6150 (1500x4,1) 765 332,5 [3325x(4,1-4)] 4427 375868 (4825x19%x4,1) 20.Incasare 5121 att 238422.1 Reflectare extrabilantiera a incasarii ratei | C8038 13300 (3325x4) 2. Reflectare extrabilantiera a incasarii dobanzii aferente ratei | ©8052 000 (18004) 23. Actualizarea ereantelor in valuta 2875 = 765 1167.5 (11875x(4.1-4)] 24, {nregistrare prina asigurare aferenta N+1 61300 = 401 3280 (800%4,1) 25. Plata 401 = 5121 3280 26.Refacturarea primei de asigurare catre locatar att 708 3280 27. Incasare 5127 aint 3280 Sfarsitul Ex. N+1 > curs 4,08 lei f euro 28.Inregistrarea facturii aferente ratei IT % % (23499.48 4th 23426,34 665 73,14 [3657x(4,10-4,08)] 2675 14993,7 (3657%4,1) 766 ‘4765,44 (1168x4,08) ‘4427 3740.34 (4825x19%x4,08) Sau aut = % 2342634 2675 14920,58 (3657%4,08) 765 4765.44 (1168x4,08) 4427 3740,34 (4825x0,194,08) = 2675 73,14 [3657x(4,1-4,08)) 5121 anit 2342634 30.Reflectare extrabilantiera a ineasarii ratei Il ©8038 14628 (3657x4) 31.Retlectare extrabilantiera a incasarii dobanzii aferente ratei {1 e052 4672 (1188x4) 32. Actualizarea creantelor in valuta 665 = 2675 160,36 [8018x(4,1-4,08)] 43. Inregistrare prima asigurare aterenta N¢2 ss 401 3264 (800x408) 34, Plata 401 = 5121 3264 35, Refacturarea eatre locatar ant = 708 3264 36, Incasare B= ant 3264 Sfarsitul Ex. N42 > curs 4,05 lei / euro 37. tnregistrarea facturii aferente ratei III % 2 % 2337463 anni 23254,08 665 120,54 [4018x(4,08-4,05)]2675 16393,44, (4018x4,08) 766 3268.35 (607x4,05) 4az7 3712.84 (4825x19% 4,05) 38.Incasare Bi = ann 23254,08 39. Reflectare extrabilantiera a ineasarii ratei TIL ©8038 16072 (4018xa) 40 Reflectare extrabilantiera a incasarij dobanii aferente ratei I cang2 3228 (807x4) 41.Facturarea valorii reziduale ant = % 19278 2675 46200 (4000x405) 4427 3078 (4000x19%x4,05) 685 = 2675 120 [a000x(4,08-4,05)], Sau % = % 19398 aint 19278 685 120 [a000x(4,08-4,05)] 2675 16320 (4000x4,08) 4427 3078 (4000x' 9%%4,05) 42. Incasare stat = ann 19278 43. Reflectare extrabilantiera a incasarii valorii reziduale 8038 +6000 (a000%4) U. CONTABILITATEA LOCATARULUL Inceputul ex. Finaneiar N > curs 4 Jei/euro 1 Primirea mijlocului de transport in baza contractului de leasing 2133 = 167 80 000 (20000x4) 2.Reflectare extrab. a ratelor 8036 80000 (20000%4)3.Reflectare extrah. a dobanzii 808i 13900 (3475x4) 4.Primirea facturii reprez. comisionul de analiza % = 404 952 628 800 4426 152 Plata aor = 5121 952 6, Primire factura reprez. cheltuielile de omologare. inreyistrare % * 401 ma 628 600 4426 414 7. Plata aor = 8121 714 8. Primirea facturii reprezentand prima de asigurare aferenta anului N 6300 = apt 3200 9. Plata 401 = 5121 3200 10. Primivea facturii aferente avansului % = 404 23800 167 20000 4428 3800 11, Plata 404 = 5121 23800 12, Reflectare extrabilantiera a platii avansului c8036 20000 (50004) 13. Inregistrarea amortizarii aferente anului N 6811 2813 16000 Sfarsitul ex. N-> curs 441 lei/euro (s000%a) (5000x19%x4) (0000's = 18000)14.Primirea facturii reprezentand rata | % = 404 23541,18 167 13300 (3325x4) 866 6150 (1500x4,1) 665 332.5 [3325x(4.1-4)] 4426 3758.88 (4825%19%X4,1) 15. Achitare 40400 = 5121 23841,18 16. Reflectare extrab. a platii ratei case 43300 (3325x4) 17. Reflectare extrab. a platii dobanzii aferente ratei II C8084 6000 (1500x4) clualizarea datoriilor in valuta 65 = 187 1187.5 [11675euro x(4,1-4)) 19, Primirea facturii aferente primei de asigurare pentru anul N= am = 401 3280 20. Plata = ‘5121 3280 inanciar N+ -> curs 4,08 leiveuro, 21. Inregistrarea la ch. ex. ach. in avans cu prima de asigurare af, Anului N+1 a3 = 471 3280 22. Inregistrarea amortizarii aferente anului N+1 eit = 2813 16000 AS. Primirea facturii aferente ratei II % = 73499,48 167 14993,7 (9657x4,1) 666 476544 (1188x4,08) 4026 3740,34 (4825x19%x4,08) 404 7342634 765 7314 (3657x(4,1-4,08)] Sau % . 404 7342634 187 14820,56 (3657%4,08) 866 4765.44 (1168x408) 4426 3740,34 (4825x19%x4,08) 1 = 765 73,14 (3657%(4,1-4.08)] 24, Achitarea 404 = 5121 23426,34 25, Reflectarea extrab. a platii ratei C8036 14628 (3887«4) 26, Reflectarea extrab, a dobanzii aferente 3051 4672 (1188x4) 27. Primirea factuii privind prima de asigurare aferenta anului N+2 amy 401 3264 (800x4,08)28. Plata 401 = 5124 3264 29. Actualizarea datoriilor in valuta 167 765 160,36 (8018x¢4,1-4.08)) Sfarsitul ex, financiar N+2 > curs 4,05lei/euro 30. Inregistrarea la ch. ex. a ch. in avans cu prima de asigurare af. Anului N+2 813 = amt 3264 31. Inregistrarea amortizarii aferente anului N+-2 esi = 2813 16000 32, Primirea facturii af. ratei {11 % = % 2337463 167 16303,.44 (4018x4,08) 666 3266,35 (8074.05) 4426 372,84 (4825x19%x4,08) 404 2325409 765 120,54 (4018x(4,08-4,05)] Sau % a 404 23254,0 187 162728 (4018«4,05) 656 3268.35 (807x4,05) 4426 372,84 (4825x199%x4,05) er = 765 120,84 [4018x(4,08-4.05)] 33. Achitarea facturii 404 = S121 23284,08 34, Reflectarea extrab. a platii ratei IIT C8036 16072 (4018x4) 35. Reflectarea extrab. a platii dobanzii ca0s1 3228 (8074) 36. Primirea faeturii reprezentand valoarea reziduala % = 404 19278 167 +6200 (4000%4,05) 4428 3078 (4000%19%4x4,05) 17s 765 120 {4000x(4,08-4 05) Sau % = % 19328 167 46320 (4000%4,08) 4026 3078 (4000x19%%4.05) 404 19278 785 120 (4000%(4,08-4,05)} 37. Achitarea faeturii 4040 = 5121 19278 38. Reflectarea extrab. a platii valorii reziduale 8036 6000 (4000%4)Studiul de caz nr. 2 Societatea comercial® .X” are urmétorul bilant inaintea partajului: Bilanul societiii comerciale ,X” { Elemente ‘Sume ‘Conturi Ja Binet in leh 190.000 [Fumizori 200.000 (Total datorii care trebuie plitite intr-o perioadi de pind Ia un an 200.000, (Aetive cireuiante nete =10.000 Total active minus datorii curenie =10.000 | Capital social varsat 100.000 | Rezerve leyale 10.000 Alte rezerve (din profitul net) 30.000 Rezultat reportat (pierdere) 120.000 Rezultatul lichidarii (pierdere) 30.000 (otal capitaluri =10.000 Sa se realizeze partajul activului net in urmétoarele dou’ situafii: A. Societatea comerciala.X" este 0 societate comerciald pe acjiuni sau o societate ‘comerciald cu rspundere limitat B, Societatea comerciala .X” este 0 societate comerciald in comandits sau o socictate comerciala in nume colectiv. A. SA sau SRL |. regularizarea elementelor de capital propriu care trebuie impozitate % = 456 40.000. 1061 10,000, 1068 30.000, 2. determinarea gi rejinere impozitelor aferente IP = 16%*rezerve legale =16%" 10.000 = 1.600 ID = 16%*frezerve legale ~ {P + alte rezerve] = 16% "(10.000 — 1.600 + 30.000) = = 16% "38.400 =6.148 456 = % 7.144 4411 1,600 446 6.144 3. inregistrarea datoriei fara de actionari cu celelalte elemente ramase % = 456 31.000 1012 100.0007) 120,000 121 30.000 achitarea datoriei existente in ordinea prevazuta de reglementarile legale Mw $121 190.000. 444i) 1.600 446 6.144 401 182.256 anularea dutoriei neachitate fata de furnizori 401 ~ 456 17.744 SCS sau SNC | regutarizarea clementelor de capital propriu care trebuie impozitate % 456 40.000 1061 10.000, 1068 30,000 determinarea 51 retinere impozitelor aferente IP = 16%*rezerve Iegale =16%* 10.000 = 1.600 ID=1 6%*[rezerve legale— IP +ahe rezerve] = = 16% (10.000 — 1.600 + 30.000) = 6%* 38.400 = 6.144 456 = % 1.744 4411 1.600 446 6.144 3. inregistrarea datoriei fata de actionari cu celelalte elemente ramase % 456 000 1012 100.000 u7l 120,000 121 30,000 recuperarea sumelor necesate achitarii datoriilor de la actionari 456 17.744 decontarea datoriilor entitatii = S121 _ 207.744 1.600 6.144 200.000Contabilitatea operatiilor de retragere sau excludere a unor acfionari/asociafi O societate comercial pe actiuni are urmatoarea situatie, la un moment dat al activitafii sale: a, Capital social varsat 200,000 lei, constituit integral prin aportul actionarilor, divizat in 1.000 actiuni, cu © valoare nominala de 200 lei/actiune: b. Prime de emisiune ~ 5.000 lei; c, Rezerve din reevaluare — 40.000 lei: d. Rezerve legale — 30.000 lei: t Rezerve statutare ~ 10.000 leis 50,000 lei, din care: 1, 20,000 lei constituite din profitul net 2. diferentareprezinta facilitari fiscale. g. Rezultatul reportat (profit) - 15.000 lei; h. Rezultatul exercitiului (profit) - 10.000 lei. Alte te: erve Adunarea Generali a Actionarilor aprobé retragerea unui actionar care detine 100 acyiuni. Contravaloarea ac{iunilor retrase se deconteaza prin virament bancar, la valoarea matematicd-contabild a acestora. Spefa contabila nr. 1 Adunarea Generald a Actionarilor aproba diminuarea corespunzitoare a capitalului social. efa contabili nr. 2 adunarea Generali a Acfionarilor hotaraste ca partea din capitalul social aferenta actionarului care se retrage sd tie cesionata celorlalti actionari, proportional cu numarul acfiunilor deginute de acestia. Studiu de caz nr.1 / Speta contabila nr.1 L._partajul activului net (capitalul propriw) | Blementele capitalului | y, Goer aricears acf ‘ area | care se retrage | propriu tov r ‘capital social 200.000 20.000 prime de emisiune 5.000 500 rezerve din reevaluare 40,000 4,000 |. rezerve legale 30,000 | 3,000 | rezerve statutare 10.000 1.000 . alte rezerve | 50.000 5.000 rezultat reportat 15.000 1.500 rezultatul exercitiului | 10.000 TOTAL 360.000 I. stabilirea impozitelor datorate IP = 16% * (rezerve din reevaluare + rezerve legale + 10%*alte rezerve partial) P = 16% * (4.000 + 3.000 + 10%*30.000) = 16% 10,000 = 1.600 lei TD = 16% *[(rezerve din reevaluare + rezerve legale + 10%*alte rezerve parfial) ~ IP + rex statutare + 10%*alte rezerve partial + rez reportat + rez ex] TD = 16%*(10,000 — 1.600 +1.000 + 10%*20.000 + 1.500 + 1.000) = 16%*13.900 224 lei II. reflectarea in.contah a op de retragere sau excludere a unui asociat 1. inregistrarea datoriei brute aferente actionarului care se retrage % = 456 36,000 toi 20.000 tos) 500 6588 4.000 1061 3.000 1063 1.000 1068 5.000 71 1.500 129 1.000refinerea impozitelor aferente 456 = Yo 3.824 4411 1.600 446 2.204 Virarea la buget a impozitelor retinute % = 5121 3.824 441 1.600 446 2.224 4. decontarea datoriei nete fata de actionarul care se retrage 456 = S121 32.176 (36.000 ~ 3.824) Studiu de caz nr.1 / Spefa contabilé ar.2 1_partajul activutui net (capitalul propriu) Cota aferenti act | Valoarea care se retrage 10% | Blementele capitalului . propriu 9. capital social 200.000 = 10. prime de emisiune 5.000 500 11. rezerve din reevaluare 40.000 4,000 12. rezerve legale 30.000 3.000 13. rezerve statutare 10.000 1.000 14. alte rezerve 50.000 5.000 15, rezultat reportat ; 15.000 1.500 16, rezultatul exereijiului | __10,000 1,000 = TOTAL 360,000 | 16,000 | Tf. stabilirea impozitelor datorate IP = 1.600 lei ID=2.224 lei 11 reflectarea in coma a op de retragere sau excludere a unui asociat |. inregistrarea datoriei brute aferente actionarului care se retrage % = 456 16.000 - 1041 300 6588 4,000 1061 3.000 1063, 1,000 1068 $.000 u71 1.500 129 1.000 inerea impozitelor aferente 456 s % 3.824 4a 1.600 446 2.224 5. virarea la buget a impozitelor rejinute % = $121 3.824 4ait 1.600 446 2.224 4. decontarea datoriei mete fatd de acfionarul care se retrage 456 ‘ $121 32.176 (16.000 — 3.824 + 20.000) incasarea contravalorii capitalului social de la restul aejionati Siz = 456 20.000Spefa contabild nr. 3 Capitalul social al societatii comerciale este format din —aporturi ale actionarilor la constituirea societijii comerciale respective: majorare ulterioard de capital social, prin aporturi ale actionarilor; ncorporarea primelor de emisiune: neorporarea de rezerve statutare: incorporarea de alte rezerve, din care: 1, 9,000 lei — au fost constituite din profitul net; 2. restul au reprezentat facilitati fiscale; neorporarea rezultatului reportat; g incorporarea rezultatului exercifiului. Adunarea Generali a Actionatilor aprobi si diminuarea corespunztoare a capitalului social, Studiu de caz nr.1 / Spefa contabild nr.3 Capital sovial: ~ aport 100.000 ~ aport 40,000 — prime de amisiune 3.500 — rezerve statutare 5.000 — alte rezerve 15.000 = rezultat reportat 6.500 rezultatul exercitiului 30.000, 200,000 a TOTAI J_partajul activulut net (capitalul propria) Elementele capitalului |, ‘Gola afecentt act, | " ‘aloarea | care se retrage prepea 10% 17, capital social 200.000 20.000 18. prime de emisiune 5.000 500 19, rezerve din reevaluare 40.000 | 4.000 20. rezerve legale 30,000 3.000 21. rezerve statutare 10.000 | 1.000 22. alte rezerve 50.000 5.000 | — 23, rezultat reportat 15,000 1.500 | 24. rezultatul exercitiului 10.000 1.000 TOTAL 360.000 36.000 Il. stabitirea impozitelor datorate IP = 16% *[(10%*alte rezerve partial cap social) + rezerve din reevaluare + rezerve legale + 10%*alte rezerve parfial)] IP = 16% * (10%*6.000 + 4.000 + 3.000 + 10%*30,000) = 16%* 10.600 = 1.696 lei ID = 16% *{[(10%*alte rezerve partial CS + rezerve din reevaluare + rezerve legale + 10%*alte rezerve partial) — IP + 10 % rez statutare CS + 10%*alte rezerve partial CS + rez reportat CS + rez ex CS + rez, statutare + 10%*alte rezerve partial + rez reportat + rez ex] } ID = 16%*(10%*6.000 + 4.000 + 3.000 + 10%*30.000 — 1.696 + 10%*5.000 + 10%*9.000 + 10%*6500 + 10%*30.000 + 1.000 + 10%*20.000 + 1.500 + 1.000) = 3.112,64 lei IIL, inregistrarea in contabilitate = se rezolva in mod similar cu Speta contabila nr.1 1. inregistrarea datorici brute aferente actionarului care se retrage %. 456 36.00020.000 500 4.000 36.000 1.000 5.000 1.500 1.000 2.relinerea impozitelor aferente 436 % —_4.808,64 4411 1.696 446 (3.11264 3, virareu la buget a impozitelor refinute % = S121 _ 4,808.64 . 4411 1.696 446 3.112,64 456 . 5121 31.191,36 4. decontarea datoriei nete fayi de actionarul care se retrage (36,000 —4.808,64) Speta contabild nr. 4 Capitalul social ai societatii comerciale este format din: a, 100,000 lei —aporturi ale actionatilor la constituirea societafii comerciale respective; b. 40,000 lei ~ majorare ulterioara de capital social, prin aporturi ale aetionarilor; ©. 3.500 lei ~ incorporarea primelor de emisiune; d. 5.000 tei 15,000 lei — incorporarea de alte rezerve, 1. 9,000 lei—au fe t constituite 2. restul au reprezentat facil Incorporarea de rezerve statutare; ». din care: n profitul net; i fiscale (in conditiile in care impozitul pe profit era de 16% si impozitul pe dividende 10%); 6.500 lei —incorporarea rezultatului reportat; g. 30.000 lei ~ incorporarea rezultatului exercitiului Adunarea Generala a Actionarilor hotiraste ca partea din capitalul social aferenta actionarului care se retrage s& fie cesionat celorlalti actionari, proportional ew numarul aciunilor detimute de acestia. Studiu de caz nr.1 / Speta contabild nr.4 1 partajul activutui net (capitatud propriu) | Blementele eapitalului | ys togreg Cota aferents af Propriu 2, 10% | 1. capital social 200.000 > 2. prime de emisiune 5.000 500 | 3. rezervedinreevaluare | 40,000 4.000 4. rezerve legale 30,000 3,000 | 5. rezerve statutare 10.000 1.000 6, alte rezerve 50,000 5.000 7. rezultat reportat 15,000 1.500 8._rezultatul exercigiului 10.000 1.000 [ TOTAL 360.000 16.000 TL. siabilirea impositelor datorateIP = 1,600 Lei ID = 2.224 lei IIL inve gistrarea in contabilitate 1, fnregistratea datorie’ brute aferente actionarului care se retrage % = 456 16.000 104i 500 6588 4.000 1061 3.000 1063 1.000 1068 5.000 U7 1.500 129 1.000 tejinerea impozitelor aferente 46 - % 3.824 441) 1.600 446 2.224 6. virarea la buget a impozitelor refinute % = $5121 8 a4it 1.600) 446 2.224 7. decontarea datoriei nete faya de actionarul care se retrage 456 5121 31.191,36 (16,000 — 3,824 + 20,000 ~ 4,808.64 ~ 3.824) e. incasarea e/v eapitalului social de la restul asociay 21 = 486 19.015,36 (20,000 - 984,64)FUZIUNEA SOCIETATILOR COMERCIALE, Fuziunes nsmiterea patrimoniului uneia sau mai multor societati Abor 0 societate existenta (fuziune absorbtie) © societate noua (fuziune creare / contopire) ABORDAREA Juridica Economica | Fiscala | Financiar-contabila Abordarea economia accesul la structuri tehnice avansate SCOPURI ECONOMICE cresterea capacitatii concurentiale reducerea costurilor de productie Abordaren_juridis incetarea personalitatii juridice realizarea unor economii de scara dizolvarea fara lichidare EFECTELE FUZIUNIL transmiterea universala a patrimoniului catre societatea absorbanta sau una nou constituita:atribuirea de actiuni sau parti sociale ale societarii absorbante sau nou create intre asociatii societatii care isi inceteaza activitatea majorarea capitalului social al societatii absorbante ori constituirea capital ului social al societatii nou infiintate Fuziunea proba de AGA: Proiectul de fuziune-se dlepune la ORC insotit de o declaratie « societati care inceteaza si existe i wma fusiunii, despre modul cum a hotarit sa stinga pasivul sau activul si cuprinde: a) forma, denionirea si sediul social a suturor societailor participante la operatiune; 1) fundamentarea siconditilefuziunis ©) stabilirea si evaluarea activului si pasivului care se transmit societatilor beneficiare; 44) modalitatle de predare a actunilor sau a pantlor sociale si data de la care acestea dau dreptul la dividende; «) raportul de schitn al actiumilor sau partilor sociale si, daca este cazu, cuantumul sulei. (Sulta reprezinta suma de ban eare,n contextul unui chim compenseaza inegalitetea de valoare bunurilor schimbate), ‘) euantumul primei de fiziune: «) drepturile care se acorda obligatarilor si orice alte avantaje speciale; bh) data bilanculii contabil de fuziune, data care va fi aceeasi pentru toate societatile participante: i) orice alte date care prezinta interes pentru operatiune. Administrator societatior care fuizioneaza vor pune la dispozitia asociatilor: 2) proiectul de fuziune; bjdarea de seama a administrtorilor, in care se va preciza si raportul de schimb al aetiunilor sau al partilor sociale; ©) raportul cenzorilor saw a auditorulu dd) bilantal contabil de fuziune: ©) evidenta contractelor eu valoare de peste S00 tei, in curs de executare, si repartizarea lor inire societatile beneficiare. 1) raportal unui expert refertor la fuziune pentru S.A.S.C.A si SRL, Abordarea fiseala Impozit pe profit Probleme fiscale TVA Alte impozite si taxeAbordarea financiar-contabila Ordinal mvinistralaifinantelor ne1376 2004 pentru uprobarea precizarilor privind teflectarea, in ccontabilitate a principalelor operatiuni privind fuziunea, dizolvarea si lichidarea societatilor comerciale, precum si tapele fuziuni etfagerea silsau excluderea unor asociatt din cadrul societatilor comerciale Fuziunea prin absorbtie Fuziunea prin contopire Inventarierea Fvaluarea patrimoniului Bilant de fuziune Determinare activ net(capitaluri proprii) Inventarierea Evaluarea patrimoniului Bilant de fuziune Determinare activ net(capitaluri proprii) Determinarea raportului de schimb al actiunilor Evaluarea aportului de fuziune Constituirea noii societati comerciale pe baza activului net al societatilor comerciale care fuzioneaza si determinarea numarului de actiuni, prin raportarea activului net la valoarea nominala a unei actiuni sau a unei parti “ial Reflectarea in contabilitatea societatii comerciale nou-infiintate a capitalurilor sociale aportate, a drepturilor si obligatiilor societatilor comerciale care isi inceteaza existenta, Reflectarea in contabilitatea societatilor comerciale care s-au dizolvat a activului net si a elementelor _patrimoniale transmise noii societati comerciale. Evaluarea aportului de fuziune Determinarea valorii activului Determinarea valorii nasivului Valoare contabila Valoarea de utilitate(venala) | jae = Fuziune Fuziune-mijloc de Fuziune creare absorbtie restructurare interna Diferenta intre valoarea de utilitate (valoatea aetuala) si valoarea contabile.o reprezinta plusurile de fuziune,Stabilirea raportului de schimb In cacnul acestei tape a fuziunil prin absorbtie se efectueaza urmatoarele ratiuni 4) determinarea valorii contabile a actiunilor sau partitor sociale ale societailor comerciale care fuzioneaza, prin activului net ta numarul de aetiuni sau de part sociale emise; b) determinarea valorii nominale a actiunilor sau a partitor sociale ale societatilor comerciale care fuzioneaza prin raportarea capitalului social la numarul de actiuni, care trebuie sa corespunda cu valoatea prevazuta in stattul societatilor comerciale: ¢) determinarea numarului dé actiuni sau de parti sociale ce trebuie emise de soeietatea comercala care absourbe fabsorbantul, prin raportarea aetivului net al sovictati comerciale absorbite Ia valoarea contabila a unei actuni sau parti sociale a societatit comereinle care absoarbe; 4) stabilirea raportului de schimb al actiunilor sau al partilor sociale ale societatilor comerciale absorbite pentru netiunile sau partile sociale ale societait comerciale care absoarbe: ©) determinarea majorarii capitalului social la societatea comerciala care absoarbe, prin inmultires numarului de lactiuni care trebule emise de societatea comerciala care absoarbe cu valoarea nominala 4 unei actiuni sau a une parti sociale de la aceasta societate camerciala, 1 calcnlares prime’ de fuziune, ca diferenta intre valoarea contabila a actiunilor sau a partilor sociale si valoarea hhominala a-acestora Raportul de schimb serveste pentru detenminarea numarului de aetiani pe care fe vor primi setionari sau ‘sociatii societal absorbite, preeum sia participarié acestoe la rezultatele societatit comereiale absorbante. Raportu) de schimi se stabileste parcurgand urmatoarele etape: ¥ se determina valoarea economica a celor doua societati participante la fuziune: ¥-_sedetermina valoarea pe actiune la societaile care fuzioneaza, ¢ face raportil inte valorile unitare obtinate ou societatilor se poate face prin una din urmatoarele metode: Patrimoniala Metode de evaluare a elementelor patrimoniale De rentabilitate Bursiera Mixta Cash-flow Metodele patrimoniale pornesc de la valoarea elementelor componente luate separat: active imobilizate,tituri de valoare, stocuri, lichiditati. Aceste metode utilizeaza datele din contabilitate, pe care le corecteaza pentru a elimina diferentele fata de valoarea de piata din mornentul in cae se realizeaza evaluarea Printre aceste metode de evaluare amintimn: aetivul net contabil (ANC) si activul net contabil coreeta(ANCC) Activul aet contabil se calculewzs dupa urmatoarea formula Activul net contabil = Total active - Total datorii (ANC) (TA) (TD)Activtl net centabil corectat (ANCC) se mai numeste si valoarea matematica intrinsece. Se calculeaza pornind de la activul net contabil care este corectat datorita influentei mai multor factori: deprecierea monetsra, Fuctuatis raportulu de sehimb leusdoler, evolutia preturior, uiiateaactivelor intreprinderi Activul net contabil corectat (ANCC) = Activ corectat - Datorii corectate Activul net eontabil conectat se determina parcurgind urmatoarele etape 4) se separa elementele necesare exploatarii de cele care nu su afecta activitatea unitati Aceste clemente se evaluewza la valoarea venala neta: necesare exploatarii, putind 1 vindute fara a Valoarea = Pretde- —(Cheltuieli+Impozit pe) venala neta vinzare —accesorii —_diferenta devinzare —obtinuta din vanzare bb) Se corecteaza activele pentru exploatare prin eliminarea unor elemente considerate nonvalori: cheltueli constituire, o parte din cheliuielile de dezvoltare, se constituie eventuale provizioane pentru deprecicrea activelor ©) Se corecteaza elementele de pasiv: se constituie saa se anulesza provizioanele pentru riscuri si cheltuieli, se caleuleaza impozitele atente eare vor majora datorile unitati, Metodele de rentabilitate apreciaza valoarea societatii prin capacitatea acestela de a obtine profit. Ele stabilese valoaree une! intreprinderi pornind de premisa continuari activitati si mu lichidarea acesteia, Punetul de plecare a metodeior de evaluate bazate pe valori de rentabilitate if consttuie rezultatul financiar din bilantul contabil Acests este corectat datorita influentei a cel putin trei categorii de factori, a caror incidenta trebuie stabilita si asurata: incidenta fiscalitati, incidenta metodologiei contabile si distorsiunile voite ale rezultatului financiar. Rezustul estimat est Rata de actualizare se determinata in fin activitatea viitoare, ipo} readus [a valor ale prezentului (valori actudle) prin aplicarea unei rate de actualizare, de costul capitalului investit in societate si de fiscurile privind Metoda bursiera ne arata valoarea unei societati pe pinta de capital. Se iau rezultatele cotatilor pe 0 piata de capital normala, fe pista primara, fie piata secundara, ‘Metoda mixta. Metoda bazata pe Muxul finaneiar respectiv cash-flow, Metode bazate pe good-will permit stabilirea valorii elementelor intangibile care dau valoare unei societati Prin folosirea metodelor prezeniate raportul de schimb dintre societatile care fuzioneaza se determina thatematic, conform urmatoarei scheme: Operati fnanciare Societatea Societatea Obs. absorbanta A 100% —absorbita B 100% Stabilirea valorit econaimice a socletatlor care fuzionewza a b bilirea valerii econamice pe actiune a societatitor aNa bn Determtinarea raportulul de chim Rs=(biNby(@/Na) Calcul! numarula de titturt No= Nb x Rs. emis de societatea absortanta A sau Ne=bi(a’Na)Calculul ponderii eelor doua societati in capitalal societati A(X %, ¥ %) L Doua societati eomerciale A si B care nu detin paricipatit intre cle fuzioneaza; Se cunose urmatoarele date: Socieiatea "A" absorbanta:valoarea globala a societati: 15,000,000 lei; numar de actiuni 1.000 bue.; valoares ominala @ unei actiuni 14.0001ei/bue. Societatea "8" absorbits: valoarea globala a societati: 20,000.00 lei, rnuqnar de actiuni 800 buc.; valoarea nominala @ unei actiuni 20,000 lei"buc, Care este marimea aportului societatit B, eresterea capitalului social si a primei de fuziune si cum se fac inregistrarile la societarea "A" > = 100% -y% Ne/(Na +Ne)x 100 REZOLVARE A 38 MB = 20,000.000/800= 25,000 MA = 15.000,000/1000= 15.000 Rs=VMB/VMA=25,000"1 5.000" 1.6667 Ni-act.B= 800° 1,6667 = 1.333 buc.act.a, Crestere de capital la A = 1.333 x 14,000 ~ 18,662,000 MB -20.000.000 Prima de faziune = 20.000,000 ~ 18.662,000 = 1.338.000 486 = % 26,000.00 lol2 18.62.00 lost 1.338.000 2 Dowa societatié comerciale, A si B care nu au participatii reciproce de capital fuzioneaza, Situatia celor dowa societai se prezintaastfl: Societaten A: valoares globala a socie‘atit: 27,500,000 leit numar de actiuni $000 buc; valoarea unet actiun; 5.500 tei Societatea Bivaloavea globala a societat 6.000 lei Care este numarul de actiuni ce trebuie emise? I. de societatea A, daca absonrbe societatea B; U1, de societates B daca absoarbe societatea A: 12,000,000 lei; numar de sctiuni 2,000 bue.; valoarea unel actiuni REZOLVARE A: Vg=27.300,000 ‘Vg= 12,000,000 Ne. = S000 Nr = 2000 Na = 5.500 VNa= 6.000 I Acseeeeeeented B VNaB = Veont. = — Rs = 6.000/S.500 = 1,0909 Ne. aot, Remun. B= 2,000 x 1.0909 182 1 Bee Rs = $.50016,000 = 0.9166. Nr. act, Remun. A = $.000 x 0,9166 Sociexatea A absoarbe societatea BSitvatia patrimoniala acelor doua societati se prezinta astfel:Societatea A activ real: 2.728.000.000 lei,exclusiv 10,000 actiuni B achizitionate la pretul de 48.400 lei/buc.:datorit 296.000.000 lei,numar de actiuni 60,000 buc. ,valoarea nominala 4 unei actiuni 20.000 lei/buc. Societatea B act Feal;|.950.000.000 lei:datorii 350,000,000 lei:numar de actiuni 25,000 buc :valoarea nominala a unei actiuni 20.000 levbue Sa se precizeze care este prima de flziune determinata de absorbtia lui "B" de eatre "A": REZOLVARI A10,000 aetiuni VMB = (1.950,000,000 - 350,000.000725.000 = 64.000 VMA = (2.728.00,000 ~ 296.000.000 ~ 10,000 x 64,000 / 60.000 = 51.200 Rs = VMB/VMA ~ 1 Neaetremunerat B.~ (25,000 -10,000) x 1.25 = 18,750. (Cresterea de capital A= 18.750 x 20,000 = 375,000.00, Prima de fuziune ~ ANCB - 375,000.00 = 1.600.000.000 x 15,000/25.000 ~ 375,000,000 = = 960,0100.000 ~ 375,000,000 = $85,000,000 Prima de Fiuz, Compl. = 19.000(64.000 ~!8,000) = 156.000.000 Prima de fuziune totala ~ $85,000,000 + 156,000,000 = 741.000,000 4, Societatea A absoarbe societatea B, Situatia celor doua societatiinainte de operatia de fuziune este: Societatea A: sictiv real 18.526,001, fei (exclusiv 1,100 actiuni B achizitionate Ia pretul total de 1.100.000 }datorii 3.758.000 Jej.numar de aetiuni 10.000 . Societatea B: activul real 12.495,000 lei; datorii 10-255.000 lei ,numar de act 2.001) Care este numarul de actiuni ce trebuie emise de societatea A, pentru a remunera aportul societatii B? REZOLVARE. A absoarbe> B 1-100 aetiuni A: activ : 18,526,000 (exelusiv. 1,100 aetiuni Datorii : 3.758.000 > 1.100.000 tei) Nea= 10.000 Be netive: 12,495,000 Datorii: 10,225,000 Nra= 2.000) ANCR = 2.270.000 MBB = 2.270.000 2.000 = 1.135 VMA = (18,526.00 ~ 3.758.000 + 1,100 x 1.138)/10,000 = (18,526,000 ~ 3.578.000 + 1.232.0003/10,000 = 1.600 Rs = VMBIVMA = 1.135/1,600~0,7 No. act, de remun-B = 2,000 -1.100 =900 N 5 Societaile ALFA si BETA decid fuziunea prin absorbtia lui BETA de catre ALFA. ALFA detine 40% din ceapitalul iyi BETA, achizitionat ea 1000 aetiuni ¥ 8 lei/actiane. Bilantutile celor doua societai inaintea operntict de fuziune se prezinta asfel: deemis A= 900% 0,7 =630, ACTIV ALFA BETA. PASIV ALFA. BETA Tithuri de Capitalurt parfcipare 88.000 \ proprii din care 33,200 25.000 Amtive diverse ~eapital social | 44.200 | s0.00 24.000 1.000 _ Datorii 19.000, 7.000 | oral act | $2000 FO.000 Total pasiv | 52.200 30.000 } Capitalu! social al societatii ALFA este format din 6.000 actiuni, iar al societatii BETA din 2500 actiuni, Activele diverse ale societati ALFA au fost reevaluate la 45.400 lei, iar cele ale societatii BETA ta 0 valoare de lei. Cresterea de capital social, prima de fuziune propriuzisa si prima de fuziune complementara sunt REZOLVARE: 1,000 act.x8 letact VMB = (31.000 ~ 7,000) 2.500 = 9,6 lei: VMA = (45.400 19.000 ~ 1.000x 9,6) / 6.000 = 6 lei; Rs = 96/6 = 16;Nr. de net de remminerate = 1.500 x 1,6 = 2.400 act; ‘capital = 2.400 ¥24,00016,000 = 9.600: Prima de fuz propr. zise ~ 24,000x 1.500 2:50-9:60 = 4.800; 2.500~ 1.000 = 1.500 50040%= 1.000 Prima complementara = 1,000( 9:6~8) ~ 1.600 6. Societaiea absorbanta A are un capital social de 1.200 actiunia 1,000 lei/buc.,rezerve la capital 300,000 si detine la societatea absorbita B (00 actiuni achizitionate la pretal de 1080 lei actiunea, Societatea absorbita B are un capital social de $00 actiun a 1.000 lei sirezerve ta eapital 100-000 lei Cele doua societatifuzioneaza Care sunt operatile contabile corecte si sumele aferente ce se fae la societatea absorbanta A privind remunerarea aportului de capital de la B? Cresterea REZOLVARE: A 100 actiu VMB =(500,000 + 100.000) / $00 = 1.200; YMA ~ (1.500.009 + 100(1.200 ~ 1.080)) 1.20 Rs = 1.2007 1.260 =0.95; NrA = 380; Ce = 380% 1.000 = 380,000; Prima de fuz, = 600.000 x400 / $00 260; 180.000 = 100,000; Pre ~ 100( 1.200 1.080) = 12.000, Re = 112,000; Cae = 380.000; Inreg, contabila: 456° = % 600.000 1012 380,000 tog 112.000 261 108.000 2 Din contabilitatea celor doua societatiintrate in fuziune rezult: activul real evaluat la societatea A (absorbania) 44.000.000 lei si a sovietatea B (ahsorbita) 19,750,000 Ici (exclusiv 1000 actiuni a 1.200 lei detinute de absorbit la A), mumarul de actiusl: 20.000 buc. a 1,000 lei la A si 5.000 buc. a 1.000 lei tz B; datorii 9,000,000 lei la A si 4.000.000 lei fa B. Care este numaru de actiuni emise de absorbant pentru remunerarea aportului si prima de fliziune. Activ. A = 44,000,000 ei Activ B= (9.750 000 lei Cs= 20,000 x 1.000 = 20.000:000 tei; Datorii= 9.000.000 te: FA==% 1,000 1.200= £000 x 1.000 = 5,000,000 lei Datori = 4,060,000 te YMA = (4.000.000 — 9.000.000) /20.000 = 1.750: VMB = ( 19.750.000 ~ 4.000.000 + 1.000 x 1.750) $000 = 3.500; Rs =3.500/ 1.750. = 2: 2 x 5.000 = 10,000; Crestere capt. ~ 10.000 x 1.000 = 16.000.000 tei, Prim de fuz. = 17,500,000 ~ 10.000.000 = 7.800.000 8. Dispaneti de urmatoarele informatii privind societatea comercial: A, absorbant si societatea B. absorbit: Societatea A capital social 1.000 actini 2 1.000 tei/actiune;activul net contabil 3.000.000 lei. Socicttea B. ‘capital social S00 actiuni 2.000 leactiame; activul net contab 1 $00,000 le. ‘Care este marimea primei de fuziune si cum se inregistreaza operatiunea la societatea absorbanta A? 200.000 tei REZOLVARE A absoarhe> 8 A: 1,000 actiuni a 1.000 lei /actiune ANCa = 3.000.000 lei: VMaa B: $00 actiun a 2.000 lev/actiune === 1,000,000 tei:ANC 1.300.000 leis Ma B= |.S00:100/500 = 3.000; Raport de sehimb=V MaBb/V Mad = 3,000/3.000 Nractemise de.A ptr. aport.adus de B= Rex Nraet.B = | x $00 = $00; Cresterede capital la A = $00 x 1.000 lei/aet~ $00.00 fei: Prima de fuz.~ ANCB - Crest eapit. A = 1,500,000 ~ 500.000 ~ 1.000.000. Inregistrari contabile 2.300.000 1012 300.000 1042 1.000.000 9. La © sacietate comerciaia, capitalul social este de 8.000.000 lei, rezervele, 2.000.000 lei, nr. de actiuni, 1.000: Se procedeaza Ia majorarea capitalului social prin emiterea a S00 de actiuni noi, la valoarea de emisiune find egala eu valoarea matematica contabila a vechilor actiuni. Care este valoarea de majorare a capitalului social, a primelor de emisiune si cum se inregistreaza operatianes? REZOLVARE, Cs =8.000.000 te, Rez = 2.000000 te Maj.cap.soe pin emisione $00 act.nois VM n =( 8,000,000 + 2.000.000) 1.000 = 10.000; ‘00 x 10,000 = $.000.000 ; Mai. ‘V nom. /act. = 8.000.000 ' 1,000= 8.000, 500 8.000 leizaet. = 4.000.000 ; Prima de fiz. = 5,000,000 ~ 4.000.000 = 1,000:000; Inreg. contabits 456 = ‘000.000, 1011 4.000.000 104) 1.000.000 10. La o socictate comercial, capital social este de 8.000.000 le, rezervele, 2.000.000 ei, n.actiuni 1.000. Se procedeaza fs majoratea eapitshului social-prin emiterea a $00 buc. actiuni noi, valoarea de emisiune find egala cu valoarea matematica contabilaa vechilor actus Care este valoaree matematiea- contabits @ vechilor actiuni prima dé emishine unitara si raportl de pavitate a actiunitor? REZOLVARE: cy (000.6400 fer: Rez. = 2,000,000 lei, VN = 8.000: Vv ‘Ma = 10.000; VMa_ = (8.000.000 + 2,000,000 ) / 1.000 = 10.000; Nraet.nou emise 00 bue::Vapor’ = 500. x 19.000~$.000.000, Premisie. = 5.000.000 ~ 4.040.000 = 1.000.000; Cr eap. = $00°x 8.000 ~ 4.000.000; Phu /act.now emisa~ 1.0099.900/ S00 = 2.000; Rp = L090 / soo= 271 un. Lao soeietate comerciala, capitalul social este de 15,000,000 lei si rezervele, 3.000.000 leis. de actu 6.000 boc: valoarea nominal a tne actin, 2.500 lefbue. Se hotaraste reducerea capitalulu social prin rascumparerea si anularea « 10% din numarul aetiunilor emise, deci 600 actiuni. Pretul de rascumparare a uiiei actiuni este de 2.200 le ‘Care sunt sumele si inregisttatite coreete privind aceste operat? REZOLVARE: = 15,000,000 lei: Rez~ 3.000.000 lek Neaet = 6 000 bue Prot rase. = 2.200 teW/act Vnominala‘actiune 100 leifactiune: Deserest. Cap.soe. val nom. = 600 x 2.500 = 1.500.000; 600 x 2.200 = 1.320.000 > 502=5121 1.320.000 1012 = % 1.500.000 502 1-320,000 io4i 180.000 1 La‘o societate comereiala, capitalul social este de 15,000,000 lei, rezervele, 3.000.000 leis, nr. de actiuni, 6.000 bc. Se hotaraste emiteres a 4.000 aetiuni la 0 valoare eyala cu valoarea nominala veche, in vederea majorari capitalului, eu folositea drepturilor preferentiale de subscriptie (DS). In aceasta situatie, care este valoarea marematiea contabila veche si nous, raportul de paritate si dreptul de subscripte: REZOLVARE Cs= 15,000,000 tet ~ > 4000 x2.500 = 10.00.00, Rea, ~ 3.000.000, leis Newt 6.000 ~ 4,000 = 10.000 bucs Vonom, act. = 1$,000,000/6,000 = 2.500 lei/act.; ceont./act. ~ (15,000,000 + 3.000,000)/6.000 = 3.000 leifact; ‘Veont, noua = (15.000,000 + 3.000.000 + 10,000,000 }/ 10,000 = 2.800 teifact.; 5 Rp = 6,000%4,000 DS~ Veontvact. - Vicantnona = 3,000 - 2.800 = 200. 1B. La 0 seeietate comereala, capital social este de 15,000,000 lei, rezervele, 3.000.000 i, nr. de actiuni, 6.000 bue; valoasea nominala 2 une actiuni, 2.$00 lei’buc. Se hotaraste reducerea capitalului social prin rascumparare si anularea a 10% din numarul de actini emise, deci 600 actiuni. Pret de rascumparare a unei actiuni este de 2.800 let. Care sunt sume si integistrarilecontabile corecte privind aceste operariuni REZOLWARE5 = 15,000,000 tet 600 x 2.800 = 1.680.000 Rez = 3.000.000 lei: Inreg, contabile Nr act, = 6.000 bue 502 = S121 1.680.000 Vnominala = 2.500 teva % = 502 1.680.000 1012 1,500.600=600 x 2.500 Anuilare: GH) action 1068 180,000 600 aet, x 2.500 leiéaet = 1.500.000 Lei 14. LLa'o soeietate comerciala, capitalul social este de 15,000,000 lei, rezervele, 3.000.000 lei, nr. de aetiuni, 6.000; valoarea nominale a unei actiuni, 2.500 lei, Se hotaraste reducerea capitalului social cu 20%, prin redueerea valorit nominale a actiunilor. Care este suma atribuita actionarilor pentru 0 actiune detinuta si cum se inregisirewza miesorarea capitalului social si plata sumetor atribuite actionatilor: REZOLVARE: Cs = 15,000.00 Inreg. contabile Rez = 3.000.000 500 act. x 6.000 = 3.000.000; Nract = 6,000 bue. 1012 = 456 3.000.000 V nomin act. = 2.500 leivaet 456 = 5121 3.000.000 20 xCs= 2 Hx 151000,000 = 3.000.000; ‘Cs dupa red. = 1.000.000 ~ 3.000.000 = 2.000.000 Valyaet = 12,000,000 / 6.000 = 2.000; VN veche ~ VN nou Sau ‘Vatribuibita / ate comerciala, capitalul social esie de 8,000,000 lei, rezervele, 2.000.000 lei, nr. de actiuni 1.000. Se procedeaza a majorarea capitalului social prin emiterea a S00, bue.actiuni noi, la valoarea nominala de 8.000 leifact. deci valoarea de emisione fiind egala eu valoarea nominals, Care este valoares contabila a unei aciuni ‘mainte si dupa majorarea capitalului social, precum si raportul de paritate intre vechile si noite aetiuni? REZOLVARE, Cs = 8.000.000 ~ 4.000.000; Rez. ~ 2,000,000 lei Nae, 1,000 > 500; ==> 1,500 act. \Veont ‘act inainte de maj. (8.000.000 + 2.000.0003/1.000 = 10.000 teifact: V cont./act.dupa majorare = (8.000.000 + 4,000,000 + 2,000,000 y/ 1.500 = 9,333 lei/act Rp = Nett. ‘Neact.tol ~ 1,000/500 ~ 201 Probleme practice, specifice reevaluari imobilizarilor ‘Necesitatea reevaluarii imobilizarilor corporaleSiwatile finaneiare anuale intocmite de intreprinderi, care cuprind active, capi venir sicheltuieli trebuie sa furnizeze informati credible De exempla, bilantu) trebuie sa reprezinte, in mod credibil, tranzactile si alte evenimente care se cconeretizeaza in active, dasori si capitaluri propri la data intocmiri, care indeplinese criterile de recunoastere. Porrivit Standardelor Intemationale de Contabilitate, o informatie are calitatea de a fi credible atunci card ‘nu contin ¢rori seinnifieative, nu este partintoare, iar utilizatorii pot avea ineredere ca reprezinta cea ce sia propuis sa reprezinee sou ceea ce se asteapta in mod rezonabil sa reprezinte Se stie ca imobilizarite corporate sunt-© parte importanta a activelor din situatile financiare anuale. Pentru ca informatie despre imobilizarite corporate sa fie credibile se impune ca aceste active sa fie prezentate in situate Financiare anuale la valoarea justa. Porrivit Standardului International de Contabilitate 16 "Imobilizari corporale”, valoarea justa reprezinta stunia pentey care un activ ar putea fi schimbat de buna - voie inite doua pari interesate, aflte-in cunostinta de cave, in earl uneltranzactii desfasurate in conditi obictive, eu pretul determinat obiectiv Juri prop, obliga, I Aspecte contabile Imobilizarile corporate pot f reevaluate atunci cand sunt indeplinite urmatoarele condi activele sunt recunwscute in bilant, adica in-memental in care este probabila realizarea unui beneticiu economic; area Justa poste sa fle evaluata in mod eredibil Potrivit Ordinului ministralui finamtelor publice nr. 1752/2005 pentru aprobarea reglementarilor contabite conform directivelor europene, entitatile pot proceda la reevaluarea imobilizarilor corporate existente la sfasital cexercitiulul finaneiar, eu reflectarea in eomtabilitate @ rezultatelor reevaluari In notele expficative trebuie prezemtawe rezultatele reevalvari, elementele supuse reevaluatii, metoda prin care s- au ca leulat valorile prezentate, precum si elementul afectat din contul de profit si pierdere. Reevaluarea imobilizarilor corporate se efectueaza la valoarea justa la data intocmiri bilantului, De regula, stabiliea valorii juste se determina pe baze unor evaluari efectuate de profesionisti calficati in evaluare, meri ‘i nui organism profesional in domeniu, reeunoseut national si international Ammortizarea imobilizarilor corporate in cazul reevaluarii acestor active poate fi tratata in una din urmatoarele modalitat fi, recalculate propertional cu schimbsrea valoril contabile brute a activului, astel incat valoarea contabila a ‘ictivulul, dupa reevaluare, s0 Me egala cu valoarea sa reevaluata, Aceasta metoda este folositn deseor, in cazul in care activul este reevaludt prin aplicacea unui indie. De exeinplu, se supuine reevaluarit 0 cladire eu valoatea de intrare de 10,000,000 lei, Amortizarea acumulata ppana la data reevaluarii este de 2.000.000 lei. Indicele de reevaluare este 110%, Valoarea bruta reevaluata = 10,000,000 x 110 / 100 = (1.000.000 kei. Valoarea ramase reevaluata = 8,000,000 x 110/ 100 = 8.800.000 fei. Amortizarea reevaluata = 2.000.000 x 110/100 = 2.200.000 tei Contabilizarea diferentelor de reevaluare se efecteaza astfel: 212 "Construct" = 4 1,000,000 105 "Rezerve din reevaluare” 800.000. 281 "Amortizari privind imobilizarile corporale” 200.000 In cazul ullizarii acestor riodalitati nu se impune recaleularea cotelor de amortizare. ‘5 eliminate din valoarea contabila brota a activului, iar Valoarea neta, determinata in urma corectarii eu ajustarile de valoare, este recalculata Ia valoarea reevaluata a activului, Aceasta metoda este folosita, deseori, pentru cladirile care sunt reevaluate [a valoarea lor de pista e exemplu, o cladire cu o valoare de intrare de 10,000,000 let este supusa reevaluarii. Amortizarea cumulata pan fa data reevaluarii este de 2.000,000 lei. Vatoarea justa a cladirit este de 9.000.000 lei la data intoemirii biancutui Contabilizarea rezultatelor reevaluai e efectueaza astf Se elimina amortizarea cumulata din valoarea bruta a eladirii 281 , Amortizarea imeb. corp. 212 "Construct 2.000.000,se inregistreaza diferentele din reevaluare 12"Consiructii® 105 "Rezerve din 1,000,000 reevaluare’ Potrivit acestel modalitati, se imputie reealeularea cotelor de amortizare pe baza valorii reevaluate a cladiri si a urate ramase de utilizar, Duca in urmia reevaluani imobilizarilor corporate contul 10S "Diferente din reevaluare nu prezinta sold ~ atunci rezultatele reevaluarit sunt tratate din punet de vedere contabil astel, = daca cevultatul reevaluarii este o deserestere a valorii contabile nete, aceasta se trateaza ca 0 cheltuiala cu inireaga valeare a deprecierit ~ ov crestere 0 rezervei din reevaluare prezentata in eadrul elemental cieserestere anterioara recunoscuta ca o cheltuiala aferenta aeelu activ; ‘1 un venit care sa compense7e eheltuiala eu deseresterea recunoscuta anterior. ibaco sumphusil din reevalnare depaseste cheltuala fnregistrata in anul precedent cu descresterea valor contabile ete, sume diferenta se integistreaza in credlitl contului 105 "Diferente din reevaluare" ‘pital si rezerve", daca nu a existat 0 IL Aspecte fiscale Jn urma reevaluarit imobilizarilor corporale pot rezulta modificari ale capitalurilor proprti, cheltuielilor saz veniturilor eare afecteaza situatia financiara a intreprinderi si performantele acesteia Din punet de vedere fiscal, rezultatele evaluarii consttuite dupa 1 fanuarie 2004 odata cu intrarea in vigoare 2 Legit nr. 5371/2003 privind Codul fiscal nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal. In mod concret, amortizarca diferentelor din reevaluarea simobilizarlor corporale constitute dupa | ianuarie 2004 reprezina choltuieli nedediuctibile, Din acest motiv, vom avea diferente intre amotizarea contabila si amortizarea fiscal, Se pune, totusi, intrebarea care este ratamentul fiscal al inregistarilor in contabilitate a cheltvielilor privind esceesterea valorii contabile nete 2 imobilizarilor corporale si a veniturilor destinate sa compenseze aceste chelate Din punet de vedere fiscal, rezuliatele reevaluarii dupa 1 ianuarie 2004 sunt cheituieli nedeductibite. \Veniturile destinate pentsu a compensa cheltuielile rézultate in urma reevaluariiimobilizarilor corporale ar trebui sa: fie venituri neimpozabile, deoarece sunt aferente acestor chetuieli Tratamentul fiscal el rezutatelor reevaluai sir, 371/203 privind Codul fiscal mobilizaritor corporate trebuie sa aiba la baza art. 24.(15) din Legea Contabilitatea operatiilor de divizare a societStilor comerciale Cadeul juridical operatiilor de divizare a societatilor comerciale Divizarea sovitdilor comercial este reglementatl ia tara noastrs de Legea nr. 31 din 1990, modificata sirepublicaa in M_ Of, nr. 33 din 29 iamuarie 1998 Divizarea se face pri impatrea inregului patrimoni al unei societti care is inceteazd evistenta tre oud sau mai multe societat exisiente sau eare iu astel int Societatea nu &} Inceteaza existenta, in cazul in care o parte din patrimoniul ei se desprinde si se transite catre una sau enai multe societtiexistente sau care se infinteaza. Divizarea se poate face s nie sovitati de forme diferite Societal in lichidare se pot diviza nummai dacd na a inceputrepartitia itr asociat a partlor ee li -ar cuven din lichidare Diviaarea are cu efect dizalvarea fri lichidare, a societatit care isi inceteazi exisenta si trensmiterea universal patrimoniului shu catre societtile benefieiare, n starea in care se giseste le data schimbual aribuil de actiuni sau de parti sociale ale acestora edie asociati societaii care inceteaz. Administrator socieratit care se divizeaza, in baza hotirit adundrii generale a actionarilorintocmese un peoieet de divizare, care va cuprinde aceleasi elemente cx si proicetul de fuziune (prezentat in paragrafele precedente) Ei tebuie sa prezinte asociatilor aceleasi documente ea sin eazul Fuziunit Societatea comerciald care se divizeaza se afla in acceasi situatie ctl societatea absorbitd in cazul fuziuni, cu dierenta e8 ea aporteazd activee si datorile nu numa lao singurd societate, ci ta mai multe socett proexistente sau nou iniinate, Societatle benefiviare se gisesc in situatia soeietiti absorbante sau a socetitinod, Ele vor emite Utluri pentru majorares capitalului sau consttuire al acestuia, Titlurile societttil care se divizeaza sunt schimbate contra ttlurilor provenite de la societatile benef Contabilizarea operatiilor de divizare a societatilor comercial Exemplu: Societatea pe actiuni GAMA, cw un capital social de 40,000.00 lei, se divizeazd, patrimoniul ei fiind preluat de doud societBt existente ALFA si BETA (divizare prin absorbtie), [La data divizarii, bilancul societatii GAMA se prezint& astfel (varianta simpliticara): - mii ie Imobilizarile corporate sant evaluate (reestimate) la 70,000,000 lei, Dererminarea activulul het contabil eorijat: ANCC= Capital social + Rezerve ~ Plusul de valoarea = 1.000.000 + 10:000.000 + 84% x 20,009,000 = 66,800.00 lei uu ANCC = Active - Datorii + Plusul de valoare = 280,000 000 - 230.000,000 + 16,800,000 = 66,800,000 lei Societatea ALPA primeste activele imobilizate si datorille pe termen lung, iar societatea BETA activele din exploatare si datorie ce trebuie platite intro perioada mai mica de un an. Asociatli societatii GAMA sunt remunerati cu titlrile societatii ALFA pensru: (Elemente parimoniale Son A.ACTIVE IMOBILIZATE Timobilizarnecorporale 10.000 = valeae cambli 15.000 = amortzare 5.000 Zimobiiay corpora S000 ote conta $5.000 “amorttare _ 35000 | TOTAL ACTIVE IMOBILIZATE 60.000, | BACTIVE CIRCULANTE 3 Soci 100.000 = valoae comabil 115.000 = proviioane pent depreciere 15.000 7Create-ieni(valoae neta) To000 valogre conabila 75.000 _proviiomve pentru depreclere 000 [Sccontur sb 35000 TOTAL ACTIVE CIRCULANTE | 205.000, CCHELTUIE v Schell nrexltate naan 1.000 1.000 D.DATORII CE TREBUIE PLATHTE INTRO PERIOADA DE FINA LA UN 180.00 AN Furia 180.000 _| E.ACTIVE CIRCULANTE NETE 40,000 TOTAL ACTIVE MINUS DATORICURENTE 100.000) G.DATORM CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA MAI MARE DE | 50.000 tan Credle bancare pe rermen un, 50,000 H.PROVIZIOANE PENTRU RISCURI SI CHELTUIELE = LVINZARIIN AVANS : J.CAPITALURI PROPRIL Copia suber varat 40000 | toxtezerve | to.000 TOTAL CAPITALURI PROPRIT 50.000 10,000,000 ~ (50,000.00 + 16 800,000) si cu titlurile societatii BETA pentru: 20S.000,000 + 15,000.00 - 180,000,000 = 40,000.00 tei ‘Capitalel social al societdtii GAMA cuprinde 4.000 actiuni a 10,000 lei/aetiune.Capitalul social la socletatea ALFA este de $0,000,000 lei, divizat in 5,000 actiuni a 10.000 lei/actiune waloore nominala si [2.500 lei/aetiune valoarea reals. Capitalul social al societatii BETA este de 60,000,000 lei, divizat in 6.000 actiuni de 10,000 leiactiunie valoare nominall si 25,000 lei:setiune valoare reala 1. Caleule fnaneiare Numa de aetiuni de emis = ALFA: 26,800,000 ; 12.500 lei/actiune = 2.144 actiuni = BETA. 40,000,000 : 25.000 lev/actiune= 1.600 aetiuni Calcul pati de sein ‘ctiorarii societatii GAMA vor pitti pentru fiecare actiune fie 2.144 actiuni/4000 actiun fie 1.600 actinniv4 000actiuni = 0.4 actiuni BETA. II. Contabilizaren operatiei de divizare Situotia soeietili GAMA (divizate) |. Transmierea imobilizarilor necorporale societ&tit ALFA: 280s" 5.000.000 6583 19,000,000 % = ds 85,000,000 28x 35.000.000 6583 50,000.000 5, Transmitere datorii ce trebuie pltite into perioada mai mare de un an: 1621 =462 ALFA 50.00.00 % =78i4 20,000,90015,000.00 000.000 461 BETA = 7588 205,000,000 x 6588 % 225,000,000 Bex 115.000.000) aut 75.00.00 sia 35.000.000 $61 BETA 7588 {5.000.000 10, Sctiderea din evident 40) = 462 BETA 180,000,000 20,000.00 80,000.00 220.000.000 20,000.00 m= % 300,000,000" 60,000,000 240.000.0009 Rezultatul brut din divizare = venituri totale ~ cheituieli totale= {000.400 ~ 300.000.000 = 20.000.000 lei14. Se Inregistreazt impozitul pe profitul din divizare (20,000,000 x 16 % = 3.200.000), x 691 “Cheltuielt 441 "Impozitul pe profit, 3.200.000 15. Se inchide contal de cheltuieli privind impozital pe profit: 44] % = 456 166,800,000 = ALEN': = 26,800,000 = BETA 40.000,000 fo12 0.000.000 (08s 10,000.00 (21 16.800.000 Nota: in situatia in care societatea dispune de rezerve legale se efectueazd mai intai impozitarea acestora, deoarece ele au fost constitute din profitul brut 18, Stingerea abligatisor prin anulares ereantelorsi datarilor legate de aportuile efectuate Ia societate a ALFA: 456"Decontar| cu aetionanit = 46) ALFA 80,000.00 ALFA 462"Creditari diversi/ALFA = 456 ALFA $3,200,000 19, Idem la Sogietates BETA’ Pee AS6"Decontari cl actionarii = 461 BETA 220.000.000 BETA 46/BETA = 456"Decontari cu actionarii 180,000,000 BETA Situatia societatii ALFA |. Majorsrea capitalului socialcreste capitalul sovial cu: 2.144 actiuni x 16.000 leifactiune = 21.440.000 lei - crese primele de fuziune 360.000 lei 26,8001.000 lei ~ 21.440 000 ei 456" Decontiri ey actionari x 26,800,000 GAMA on 21,440.00 1042 5.360.000 2. Primirea aportului de fa societatea GAMA - constind din imobilizarile necorporale: - 20x"linabilizati necorporale’= %, 280x,,Amortizarea imobilizarilor necorporale” —_$.000.000 456 "Decontari eu aetionarii/ GAMA 0.000.000 3. [dom pentru imobilizarile corporale: 21 x"Imobilizari corporale” = % 281 x,Amortizarea imobilizarilor corporale” 35,090,000 456"Decontari cu actionarii asociatii privind capitalul” (GAMA 70,000,000 4, Prmirea aportului constand din datori ce trebuie decontate intr perioada mai mare de un an 456"Decontiri cu actionari’ = 1621 $0.000.000 asociati privind capitall"GAMA 5. Idem penn datoria privindimpozitl pe profit: 456"Decontiri eu actionarii? = 44] "Impozital pe profit” 3.200.000 aasociatii privin capitalul” / GAMA. 6. Transferul eapitalului Social nevarsat la capital subseris varsat tane= 1012 21,440,000 Situatia societatii BETA 1. Majorarea capitalului social = ereste capitalul social cu: 1.600 actiumi x 10,000 leifactiune = 16:000,000 tei - crese primele de fuziune: 40,000,000 lei - 16.00.00 lei ~ 24,000,000 lei. x foeenennennn 456"Decomiri cu actionarii’= —% :49.000,000 GAMA 1011 "Capital subseris nevarsat” 16,000,000 1042"Prime de fuziune” 24,000,000: 2. Primirea aportului de la societatea GAMA - constand din stocuri Sxx"Stocuri"=% 115,000,000 39% “Provizioane pentrudeprecierea stocuritor” 15,000,000 456 Decontari eu actionarii asociati privind capitalul” GAMA 190.000.000 3. {ders pentru ereantele-clienti AL H1Cliemit= % 75,000,000 491 "Provizioane pentra deprecierea cteantelor-clienti” $.000,000 456, Decontari cu aqionarii asociatii privind capitalul” GAMA 70,000,000 = 456" Deconrari cu actionarii $0,000,000 privind capitalul” GAMA, 5121" Comturi la bane! in lei" 35,000,000 471 "Cheltuieli inregistrate in avan: 15,000.00 5 Primitea apertulul consifind din datoii ce trebuie decontate itr-0 perioala de pinata un a: 456"Decontiri cu actiona ociatil privind capitalul lon =1012 16,000,000 (Cn cue apart i reprint sitwatia in care o societate eomerciald nu ist transiite prin divizare decat o parte din patrimoniu. {0 aceasta situate societatea nu se dizolva,CONSOLIDARI Studiul de caz 1 METODA INTEGRARII GLOBALE M societatea consolidanta F societatea consolidata Presupune la nivel de bilant parcurgerea urmatoarelor etape: 1,.Cumulare posturi M si F 2.Eliminare operatii reciproce 3.Eliminare titluri de participare detinute de M in F 4.Repartizare capitaluri proprii F intre M si minoritari 5.Intocmire bilant consolidat Presupune la nivel de cont de rezultate parcurgerea urmatoarelor etape: 1.Cumulare posturi M si F 2.Eliminare operatii reciproce 3.Repartizarea rezi lui F intre M si minoritari 4.Intoemire cont de rezultate consolidatMETODA INTEGRARII GLOBALE IAS 27 M detine 80% din F . Intre cele doua societati au avut loc urmatoarele operatii: imprumut F de la M 150,nerambursat,dobanda 30 F a cumparat stocuri de la M 110, neconsumate, nedecontate, costul stocului este 100, adaosul lui M este 10 FE a prestat servicii catre M, nedecontate de 50 iproce|2) rw titlun| _ rep cap| conso imobilizan corporale 850} 440) 7290) titluri de participare 300] ~300] o jimprumuturl acordate 150] ~150 0 [stocurt 200] 130] =10 320) [client 650} 230) ~160) 720) 700] 50] 750) 2250 850) -320) -300| | 2480 [capital social 600] 200/271 ~160] 600} rezenve 600| 240} -140} 652| rezultat net 200] 60) =10 238 imprumutun_primite 300| 150} -150 300] furnizon 500} 170) ~160} 510) je datorit 50] 30) 80] IM capitaluri 68 38] IM rezultat 72 72| total pasiv 2250) 850) 3100] 320 -300} | 2460)(CPP wr F [eumul [elim jeonso [costul marfurilor 1700 Ey) 2550) 2460) [cheltuieli cu dobanzile 70] 30] 700| 70| alte cheltuiels 7353] 597) 7950) 7900) rezultat net 200] i) 260] 238 IM rezuitat 72| total 3323] 1537 4860} 4670 fvenituri vanzare marfurl 2000 1009} 3000] 2890) fveniturt din dobanzi 30 70 40| 10) alte venitun 1293] 527 7820 1770 {total 3323 1537] 4860 4670 repartizare capitalurl propril F "Me0%~~~«IM 20% capital social 200 160 40) rezene 240 192 43| 60 oe 1 500 a) 100} 440 partea lui M 80% 362 titlur i 300 rezerva conso 52Studiul de caz 2 METODA INTEGRARII PROPORTIONALE M societatea consolidanta F societatea consolidata Presupune la nivel de bilant parcurgerea urmatoarelor etape: 1.Cumulare posturi M si % din posturi F conform procentului de interes jinare operatii reciproce in limita procentului de interes al jui M 3.Eliminare titluri de participare detinute de M in F 4.Determinarea partii din capitalurile proprii F ce revine lui M 5.Intocmire bilant consolidat F Presupune la nivel de cont de rezultate parcurgerea urmatoarelor etape: 1,Cumulare posturi Msi % din posturi F conform cotei de participare 2.Eliminare operatii reciproce in limita procentului de interes al lui M in F 3.Determinarea partii din rezultatul lui F ce revine lui M 4.Intocmirea contului de rezultate consolidatExemplu: M detine in F 40% din capitalul social de la infiintarea acesteia, valoarea titlurilor de participare detinute de M in F este de 400. M a imprumutat lui F 100 um,dobanda 10. Bilanturile celor doua societati se prezinta alaturat cu bilantul consolidat, Elemente | M F | M+40%F | operatii | Consolidare | Explicatil opera Imobilizari corporale 10,000 | 1,400 10,560 10,560 Imobilizar financiare_ |__ 400 __ 400-400 0 | oliminare titluri Fdetinute de M Active circulante | 9,500 | 2,600 | 10,540 10,540 CreantacatreF | 100 100 40 60 | eliminare 40% imprumut M ToTAL activ | 20,000| 4,000! 21,600| -440 21, 160 | Capital social 6,000 | 7,000! 6.400 | -400| 6,000 | eliminare 40% din capital F /! Rezerve 2,200 100 2,240 2,240 Rezultat 1,000 | 300 1,120 | 1,120 Datorii catre M _| 100 | 40 -40 —_0| eliminare 40% imprumut F Datorii 10,800 | 2,500 | 17,800 11,800 TOTAL PASIV. 20,000 | 4,000 | 21,600 | ~440 21,160Conturile de rezultate ale lui M si F precum si rezultatul consolidarii se prezinta astfel: Elemente M F__| m+4o%F Gonsolidare Chelt.exploatare | 12,800 | 7,800| 15,920 2) . Cheltfinanciare [40 | 150 100; -4 96 | ffim boy dt Cheltexceptionale | 142| 40 158 158 Impozit profit 18[ 90 54 | 54 Rezulat net 4,000| 300| 1,120 | 7,120 TOTAL 14,000 | 8,280| 17,352 17,348 Venitexploatare | 13,800 | 8.180 | 17,072 17,072 inanciare 20| 50 40 “4 36 | * Aa ofan Venit.exceptionale | 180 | 150 240 240 TOTAL 14,000 | 8,380| _ 17,352 17,348 in pasivul bitantului consolidat se regasese posturile: rezerve consolidate ce cuprinde rezervele lui M si 40% din rezervele lui F 2200+40=2240 rezultat consolidat ce cuprinde rezultatul lui M si 40%din rezultatul lui F 1.000+120=1120 In contul de rezultate consolidat rezultat consolidat ce cuprinde rezultatul lui M si 40%din rezultatul F 1.000+120=1120Studiul de caz 3 M societatea METODA PUNERII IN ECHIVALENTA consolidanta F socielatea consolidata Presupune la nivel de bilant parcurgerea urmatoarelor etape: 1. Inlocuirea in activul bilantului M a valorii contabile a titlurilor de part partea ce-| revine lui M din capitalurile proprii ale lui F 2. In pasiv diferenta dintre partea cuvenita din capital social si rezervele societatii puse in echivalenta si valoarera contabila a titlurilor este trecuta asupra rezervelor consolidate, lar partea lui M din rezultatul lui F pusa in echivalenta este trecut in rezullalul consolidat, 3. In bilantul M, in activ se elimina postu! titluri de participare si se introduce un post nou luni puse in echivalenta” ipare detinute in F ou contul de rezultate al societatii M se preia partea din rezultatul societatii F ce i se cuvine Reflectarea distincta a rezultatului lui M separat de partea cuvenita lui M din rezultatul lui F. Adaugarea la venituri a unui post nou "Cota parte din F ce revine lui M'pentru a contrabalansa partea lui M din rezultatul lui F ce se adauga pe partea de cheltuielExemplu: M detine in F 30% din capitalul social de la infiintarea acesteia, valoarea titlurilor de participare detinute de M in F este de 300, Bilanturile celor doua societati se prezinta alaturat cu bilantul consolidat. Elemente M F M Consolidare | Explicatii operat Imobilizari corporale _ | 10,000 | 1,400 | 10,000 10,000 Imobilizari financiare 300 300 | -300 eliminare tituri Min F Active circulant 9,700 | 2,600 | 9,700 = 9700 Titluri puse in echiv. 420 420 | partea |ui Min TOTAL ACTIV 20,000 | 4,000 | 20,000, _120| —_20,120| capitaluriie proprii F Capital social 6,000 | 1,000 | 6,000 6,000 Rezerve 2,200 100 | 2,200 30 2,230 | partea lui M din rezerve Rezultat [1,000 | 300 | 4,000 90 1,090 | partea lui M din rezultat | Datori 10,800 | 2,600 | 10,800 10,800 [TOTAL PASIV 20,000| 4,000 | 20,000) 120 20,120060'FE 06 000'r4 | 086'8 | 000'rL TWwLOL 4/06 06 Win 8uinai 89 J uip Siied EoD yenzas ip -W eaped 081 ost si | oat ‘Bieuoydasxe ven, Oz [02 os [02 ‘SIEFOUEUI USA, oos'eb oos"er | O8t's | os'eL ‘arejeoidxe WuEA, 60°F 06 000° | 08E' | 000'rt WLOL 4/06 06 7 Ww yeynzas ulp w eoued thy euInas 80 3 JeNNZas UID eH 000"! ooo [00g [ooo | yeu yenzey 8h - oF os [eh youd yeoduyy | ehh ah Ov | eet ‘BjeUONTSOKS OUD [or op ost | OF ‘SUEDUEUY HUD | o0e'zt ‘oog'z! | o08'z | ooB'zt Bue VeOIdKa AUD | |_twesedo ineouidxa | yepyosuoa w a W aquewie|3, janse ejulzaid 85 jj1epyjoSvod jnyeynzal |S WAZBIT J 1S W IM] |e SVE|NZS] ap SpaMIUOD