IZVJETAJ O NOVANIM

TOKOVIMA
Diplomski studij Poduzetnitvo

Poduzetniko raunovodstvo

Marijan Kari

Uvod
Ovo poglavlje
zapoinje
temeljnim
informacijama o novcu i novanim
tokovima. Nakon toga, polazimo na
dugo putovanje kroz metode izrade
izvjetaja o novanim tokovima.
Sretan put !!!
26.10.2009

Izvjetaj o novanim tokovima

Novani tok

Kretanje novca u poduzee i iz

poduzea.
Proces u kojem poduzee koristi novac
za proizvodnju dobara i usluga, radi
prodaje kupcima, naplauje izvrenu
prodaju i potom zapoinje novi krug.
Novani primici i novani izdaci.
Priljev i odljev novca.

26.10.2009

Izvjetaj o novanim tokovima

Priljev i odljev
Opis
Smjer
kretanja
(tijek) novca
Potjee
preteito od

Priljev
od vanjskih
subjekata u
poduzee
prodaje dobara i
usluga kupcima

Moe
odobrenog
potjecati i iz bankovnog zajma
26.10.2009

Odljev
iz poduzea u
njegovu okolinu
od kupnje
materijala, robe i
stalne imovine
otplate zajmova ili
plaanja obveza

Izvjetaj o novanim tokovima

Jaz novanog toka

esto se javlja u malom poduzeu zbog nedostatnog
poetnog kapitala ili zbog brzog rasta.
Oblik nestaice (manjka) novca.
Posljedica je neusklaenosti izmeu novanog priljeva
i novanog odljeva.
Lijek: djelotvorna kontrola novanog toka
(upravljanje novcem)
Cilj: skratiti vremenski razmak izmeu novanih
izdataka i novanih primitaka (tekui izdaci
prethode primicima).
26.10.2009

Izvjetaj o novanim tokovima

to je vanije?

Zdrav novani tok

Sposobnost plaanja
obveza prema
dobavljaima,
vjerovnicima
U suprotnom:
bankrot

26.10.2009

Neprekidni tok
poslovanja
Mogunost isporuke
robe pruanja
usluga kupcima
U suprotnom:
gubitak jednog posla

Izvjetaj o novanim tokovima

Uloga novca u poduzetnitvu

U poduzetnitvu je novac
i kralj i kraljica.
Za poduzetnika je srea
pozitivni novani tok.
(J.A. Timmons,
New Venture Creation, 1999)

Je li za poduzetnika bitno iji novac koristi u

poslovanju (vlastiti ili tui)? Zato?
26.10.2009

Izvjetaj o novanim tokovima

Vana pravila financiranja

Tri
1.
2.
3.

su kljuna naela poduzetnikih financija:

vie novca bolje je od manje novca
novac ranije bolji je od novca kasnije
manje rizian novac bolji je od vie
rizinog novca

Premda navedena naela izgledaju jednostavna,

poduzetnici, menaderi i financijski direktori
ih esto zanemaruju (J.A. Timmons).
26.10.2009

Izvjetaj o novanim tokovima

Raunovodstvene metode
iskazivanja prihoda i rashoda
1. Metoda poslovnih tokova ili raunovodstva
nastalih poslovnih promjena ili raunovodstva
prihoda i rashoda (Obraunsko naelo, engl.
Accrual Method)
2. Metoda financijskih (novanih) tokova ili
novanog raunovodstva ili raunovodstva
primitaka i izdataka (Blagajniko naelo, engl.
Cash Method)

26.10.2009

Izvjetaj o novanim tokovima

Izbor raunovodstvene
metode
Odluka o metodi:

Kada i kako iskazati prihode i rashode?

Ovisi o djelatnosti i pravnom obliku poduzea.

Donosi se pri osnivanju ili najkasnije prije

podnoenja prijave za porez na dobit/dohodak.
Poslovni subjekti:
1. Trgovaka drutva koriste metodu poslovnih
tokova.
2. Obrtnici koriste metodu financijskih tokova.
26.10.2009

Izvjetaj o novanim tokovima

10

Metoda poslovnih tokova

Normalna i pravilna raunovodstvena praksa.
Korisna (pogodna) za poduzea koja imaju zalihe
i potraivanja (prodaju uz odgodu plaanja).
Prihodi i rashodi se prikazuju u razdoblju
nastanka neovisno o trenutku naplate odnosno
plaanja (metoda nastalih poslovnih promjena
ili metoda prihoda i rashoda).

26.10.2009

Izvjetaj o novanim tokovima

11

Realno iskazivanje dobiti

razdoblja
Jednokratno
plaeni
izdaci
(kamate,
najamnine, osiguranje) biljee se kao
trokovi u razdobljima na koja se odnose.
Zadovoljava pravilo povezivanja, to jest
istovremenog biljeenja prihoda i njima
pripadnih trokova (realnog iskazivanja
promjena glavnice razdoblja).
26.10.2009

Izvjetaj o novanim tokovima

12

Novane i nenovane promjene

Obuhvaa promjene:
1. novanih prihoda i rashoda i
2. nenovanih prihoda i rashoda
u odreenom razdoblju.
Uvjet je da se iznos i vrijeme nastanka
prihoda i rashoda moe na pogodan nain
procijeniti.
Neto dobit = ostvareni prihodi razdoblja
trokovi nastali radi stvaranja prihoda
26.10.2009

Izvjetaj o novanim tokovima

13

Metoda financijskih tokova

Raunovodstvo primitaka i izdataka.
Jednostavnija raunovodstvena metoda, ali
nepotpuno raunovodstvo, koje ne prikazuje
realnu dobit i stvarne promjene glavnice.
Prihvatljiva za neke korisnike:
usluna poduzea koja nemaju zalihe i
novoutemeljena poduzea koja prodaju dobra
i usluge za gotov novac.
26.10.2009

Izvjetaj o novanim tokovima

14

Iskazivanje stanja novca

Prikazuje prihode i rashode u razdoblju u kojem ih
poduzee naplauje odnosno plaa:
Novani priljev od prodaje u razdoblju nastanka
(naplate) postaje prihod.
Novani odljev za obveze prema dobavljaima u
razdoblju nastanka (plaanja) postaje troak.
Neto dobit = neto novac = naplaeni prihodi
plaeni trokovi = primici (priljev) izdaci (odljev)
Koristi se za poslovne i/ili porezne svrhe.
26.10.2009

Izvjetaj o novanim tokovima

15

Biljeenje priljeva i odljeva

Metoda slina voenju blagajnikog izvjetaja.

Potraivanja od kupaca postaju prihodi tek kada
su naplaena (izostavljena su iz bilance).
Obveze prema dobavljaima postaju rashodi tek
kada su plaene (izostavljene su iz bilance).
Ne evidentiraju se nenaplativa potraivanja niti
odgoena naplata prihoda.
Unaprijed plaeni trokovi terete razdoblje u
kojem su plaeni (ne na koje se odnose).
26.10.2009

Izvjetaj o novanim tokovima

16

Vanost novca

Najvanije ali najmanje produktivno sredstvo

malog poduzetnika.
Dostatna svota novca omoguuje
udovoljavanje dospjelim obvezama, plaanje
na vrijeme dobavljaima, zaposlenicima i
zajmodavcima.
Viak novca osigurava od neoekivanih
problema plaanja, ali znai neiskoriteni
potencijal stjecanja dobiti (ograniava rast i
sniava profitabilnost poduzea).

26.10.2009

Izvjetaj o novanim tokovima

17

Kvaliteta novanog toka

Novani tok je zdrav sve dok se u

svakom ciklusu ostvaruje vei priljev od
odljeva novca.
Zanemarivanje kontrole novanog toka
dovodi do manjka novca.
Neto novani tok dobit.
Poduzee moe ostvarivati dobit, ali
tijekom godine imati jaz novanog toka.

26.10.2009

Izvjetaj o novanim tokovima

18

Shema novanog toka

Priljev

Odljev
Novac

Potraivanja
od kupaca

Obveze prema
dobavljaima

Prodaja za
gotovinu

Kupovine za
gotovinu
Zalihe
Prodaja

26.10.2009

Kupnja

Izvjetaj o novanim tokovima

19

Pretpostavke za upravljanje
novanim tokom

Razumijevanje kretanja novca u

poslovnom procesu poduzea.
Analiza ciklusa novanog toka
(sastavnice, problematina podruja).
Izrada prorauna novanog toka
(predvianje buduih promjena).

26.10.2009

Izvjetaj o novanim tokovima

20

Mjere aktivne kontrole

novanog toka

Skraivanje duine ciklusa novanog toka

(ubrzanje priljeva, odgoda odljeva) - te
oslobaanje novca za financiranje rasta i
sniavanje trokova kreditiranja.
Rasporeivanje obveza kako ne bi dospijevale
sve u isto vrijeme
Popunjavanje praznina u novanom toku
(posudba novca i sl.).
Plasiranje vika novca (investiranje i sl.).
26.10.2009

Izvjetaj o novanim tokovima

21

Zadaci poduzetnika u podruju

upravljanja novanim tokom

Pribavljanje novca.
Planiranje potreba za novcem.
Vremensko rasporeivanje novca.
Naplaivanje potraivanja.
Ouvanje vrijednosti novca.
26.10.2009

Izvjetaj o novanim tokovima

22

Kako nastaje praznina u

novanom toku

Priljev i odljev novca ostvaruju se u razliitim

vremenskim trenucima i ine ciklus novca.
Vremenski raskorak postoji izmeu plaanja
dobavljaima i naplate od kupaca.
Kada priljev zaostaje za odljevom stvara se
praznina u novanom toku.
Praznina (jaz) je prekomjerni odljev koji se
odreeno vrijeme (vie tjedana, mjeseci ili
godina) ne moe pokriti priljevom novca.
26.10.2009

Izvjetaj o novanim tokovima

23

Problem poduzea brzog rasta

Praznina (jaz) je akutni problem za poduzea

brzog rasta.
Profitabilna poduzea esto trpe od nestaice
novca (insolventnosti).
Ekspanzija prodaje zahtijeva vie ljudi, vee
kapacitete i zalihe, vei odljev novca.
U ekspanziji zalihe i potraivanja rastu bre
nego to ih dobit moe financirati.
Posljedice: gubitak potpune kontrole nad
kapitalom ili steaj i zatvaranje poduzea.

26.10.2009

Izvjetaj o novanim tokovima

24

Novac poduzea kao kisik na

putovanju kroz svemir
Astronauti koji polijeu u svemir moraju
nositi vodu i hranu. Ako u bilo koje
vrijeme ostanu bez kisika, voda i hrana
postaju nepotrebni.
Poduzee ima novac umjesto kisika. Ako
ga ima uzima se kao neto to se
podrazumijeva. Kada ga nema smrt
moe brzo nastupiti.
26.10.2009

Izvjetaj o novanim tokovima

25

Analiza ciklusa novanog toka

Poduzetnik upravlja novanim tokom ako na temelju
ispitivanja ciklusa novanog toka moe odgovoriti
na sljedea pitanja:
S koliko novca poduzee raspolae?
Koliko je novca poduzeu potrebno za poslovanje?
U koje vrijeme postoji potreba za novcem?
Odakle poduzee pribavlja novac i gdje ga troi?
Kakav rast i razvoj poduzea omoguuje dobit
koju ostvaruje?
26.10.2009

Izvjetaj o novanim tokovima

26

Neusklaeni tokovi: dobit uz

negativni neto novani tok

Poduzetnik tei
ostvariti dobit.
Svakih est mjeseci
kupuje robu za
10.000 kn i prodaje
za 20.000 kn, te
stjee dobit od
10.000 kn, to jest po
stopi od 100 %.

26.10.2009

Kupac sporo plaa

(est mjeseci od
izdavanja rauna).
Raunovodstvo
prikazuje dobit, a
poduzee est
mjeseci nema novca
za plaanje dospjelih
rauna.

Izvjetaj o novanim tokovima

27

Usporedba izvjetaja

Izvjetaj o dobiti i
gubitku (RDG)
Tokovi nastalih
poslovnih dogaaja
Prikaz poslovnog
uspjeha
(profitabilnosti)

26.10.2009

Izvjetaj o novanim
tokovima (INT)
Tokovi priljeva i
odljeva novca
Prikaz platene
sposobnosti
(solventnosti)

Izvjetaj o novanim tokovima

28

Izvjetaj o novanim tokovima

Sadri prikaz priljeva novca i prikaz odljeva novca
po vrstama aktivnosti.
Prikaz novanih tokova (priljeva i odljeva) nastalih
u poduzeu tijekom odreenog razdoblja.
Prikaz svih promjena na dugovnoj i potranoj
strani knjigovodstvenog rauna novac odnosno
iro-raun.
Izvjetaj o promjenama financijskog poloaja
poduzea (raniji naziv): prikaz promjena u
solventnosti tijekom odreenog razdoblja.
26.10.2009

Izvjetaj o novanim tokovima

29

Svrha izvjetaja o novanim

tokovima
Prua dodatne podatke koji nisu jasno vidljivi
u bilanci i raunu dobiti i gubitka, a koji:
1. objanjavaju porijeklo priljeva i odljeva,
2. omoguuju utvrivanje financijskih
potreba, uzroka odljeva i praznina u
novanom toku.
Sredstvo analize priljeva i odljeva, te polazite
za predvianje buduih novanih tokova.
26.10.2009

Izvjetaj o novanim tokovima

30

Metode izrade izvjetaja o

novanim tokovima
1. Posredna (neto) metoda ili metoda povezivanja
(poslovnih i novanih tokova, te bilance i rauna
dobiti i gubitka), kojom se iskazuje neto novani tok.
2. Izravna (bruto) metoda = preraunavanje stavki
rauna dobiti i gubitka u izvjetaj o novanim
tokovima, kojom se iskazuju glavni novani tokovi.
Razlika je samo u novanim tokovima od poslovnih
aktivnosti. MRS 7 preporua, a Komisija za
vrijednosne papire RH zahtijeva primjenu izravne
metode, koja prua vie informacija, zato to iskazuje
pojedinane priljeve i odljeve novca.
26.10.2009

Izvjetaj o novanim tokovima

31

Posredna metoda
(povezivanje)

Izvjetaj zapoinje dobitkom (gubitkom) koji se

usklauje za promjene nenovane naravi.
Posredna metoda se vie koristi zato to povezuje
temeljna izvjea i olakava financijsku analizu.
Analiziraju se stavke bilance i rauna dobiti i
gubitka radi utvrivanja utjecaja njihovih promjena
na konto novca.
Neto novani tok, osim novca na iro-raunu i u
blagajni, obuhvaa ekvivalente novca (kratkorone
vrijednosnice visokog stupnja likvidnosti).
26.10.2009

Izvjetaj o novanim tokovima

32

Sluaj: prihod

= primitak

02.01. Prodana roba u gotovu za 800 kn

Poveanje (duguje konto) novca 800 kn

Poveanje (potrauje konto) prihoda od
prodaje 800 kn
Promjena salda na kontu potraivanja od
kupaca 0 kn

26.10.2009

Izvjetaj o novanim tokovima

33

Sluaj: prihod

01.01. Saldo na kontu potraivanja od kupaca 50 kn

02.01. Prodana roba za 800 kn

Poveanje (duguje konto) potraivanja od kupaca 800 kn

Poveanje (potrauje konto) prihoda od prodaje 800 kn
Promjena salda na kontu novca 0 kn

30.06. Naplaeno od kupca 700 kn

primitak

Poveanje (duguje konto) novca 700 kn

Smanjenje (potrauje konto) potraivanja od kupaca 700 kn
Promjena salda na kontu prihoda od prodaje 0 kn

31.12. Poveanje salda na kontu potraivanja od kupaca za 100

kn, te iznosi 150 kn
31.12. Ukupni trokovi = ukupni izdaci = 300 kn
26.10.2009

Izvjetaj o novanim tokovima

34

Posljedice poveanja imovine

Potra. od kupaca
___________________
(01.01) PS 50
(02.01) 800

700 (30.06)
ZS 150 (31.12)

Novac
___________________
(30.06) 700

26.10.2009

Prihodi od prodaje
____________________
(31.12) 800

800 (02.01)

ista dobit
____________________

trokovi 300 800 (31.12)

izdaci 300
ZS
400 (31.12) ZS (31.12)500
Izvjetaj o novanim tokovima

35

Sluaj: rashod

= izdatak

02.01. Nabavljena za gotovo energija za

500 kn

Poveanje rashoda (duguje konto) potroene

energije 500 kn
Smanjenje (potrauje konto) novca 500 kn
Promjena salda na kontu obveza prema
dobavljaima 0 kn

26.10.2009

Izvjetaj o novanim tokovima

36

Sluaj: rashod

02.01. Nabavljena energija za 500 kn

Poveanje (potrauje konto) obveza prema dobavljaima 500 kn

Poveanje (duguje konto) rashoda za potroenu energiju 500 kn
Promjena salda na kontu novca 0 kn

31.01. Plaen raun za energiju 300 kn

izdatak

Smanjenje (potrauje konto) novca 300 kn

Smanjenje (duguje konto) obveza prema dobavljaima 300 kn
Promjena salda na kontu rashoda za potroenu energiju 0 kn

31.12. Poveanje salda na kontu obveza prema

dobavljaima za 200 kn (sa 0 kn na 200 kn)
Ukupni prihodi = ukupni primici = 800 kn
26.10.2009

Izvjetaj o novanim tokovima

37

Posljedice poveanja obveza

Obveze pr. dobav.
___________________
(30.06) 300
(31.12) ZS 200

PS 0 (01.01)
500 (02.01)

Novac
___________________
primici 800

26.10.2009

(30.06) 300
(31.12) ZS 500

Rashodi energije
____________________
(12.01) 500

500 (31.12)

ista dobit
____________________
(31.12) 500 prihodi 800
(31.12) ZS 300

Izvjetaj o novanim tokovima

38

Dijelovi izvjetaja
Tri vrste novanih tokova:
1. iz poslovnih aktivnosti (to jest, glavnih aktivnosti koje
stvaraju prihod; kupnja materijala i robe, proizvodnja,
prodaja proizvoda i usluga, isplate i povrati poreza,
plaa itd.),
2. iz investicijskih (ulagateljskih) aktivnosti (primanje i
otplata, davanje i naplata dugoronih zajmova, kupnja
i prodaja dugotrajne imovine),
3. iz financijskih aktivnosti (utjeu na veliinu i sastav
glavnice; isplate dividendi, izdavanje dionica, primanje i
otplata, davanje i naplata kratkoronih kredita).
26.10.2009

Izvjetaj o novanim tokovima

39

Odreivanje stanja novca

Za utvrivanje promjene stanja novca u
raunovodstvu poslovnih tokova potrebne
su odreene prilagodbe (korigiranje dobiti).
Razlog: zato to se dobit izraunava
uzimanjem u raun kako novanih tako i
nenovanih trokova.
Izvori podataka su poetna i krajnja bilanca
razdoblja, te skraeni raun dobiti i gubitka
na kraju promatranog razdoblja.
26.10.2009

Izvjetaj o novanim tokovima

40

Prilagodbe za nenovane
trokove
Godinji troak amortizacije, otpis prirodnih
dobara i otpis nenaplativih potraivanja:
oduzimaju se pri izraunavanju iste dobiti,
ali ne uvjetuju tekui novani izdatak
stoga se moraju dodati istoj dobiti kako bi
se njezin iznos preraunao na neto novani
tok iz poslovnih aktivnosti
26.10.2009

Izvjetaj o novanim tokovima

41

Primjer poveanja potraivanja

Saldo potraivanja od kupaca 01.01. 50 kn, a

31.12. 150 kn (poveanje za 100 kn)
Prihodi ostvareni tijekom godine 800 kn
Tekui trokovi poslovanja (plaeni) 300 kn
Dobit za poslovnu godinu = prihodi trokovi =
800 300 = 500 kn
Neto novani tok = dobit poveanje
potraivanja od kupaca = (500 100) = 400 kn

26.10.2009

Izvjetaj o novanim tokovima

42

Usporedba posredne i izravne

metode
Posredna metoda
ista dobit 500 kn
() Poveanje
potraivanja 100 kn
Neto novani tok 400
kn

26.10.2009

Izravna metoda
Primici od kupaca
(800 100 kn) 700 kn
() Plaeni trokovi
poslovanja 300 kn
Neto novani tok 400
kn

Izvjetaj o novanim tokovima

43

Primjer smanjenja potraivanja

Saldo potraivanja od kupaca 01.01. 250 kn, a

31.12. 100 kn (smanjenje za 150 kn)
Prihodi ostvareni tijekom godine 800 kn
Tekui trokovi poslovanja (plaeni) 300 kn
Dobit za poslovnu godinu = prihodi trokovi =
800 300 = 500 kn
Neto novani tok = dobit + smanjenje
potraivanja od kupaca = (500 + 150) = 650 kn

26.10.2009

Izvjetaj o novanim tokovima

44

Usporedba posredne i izravne

metode
Posredna metoda
ista dobit 500 kn
(+) Smanjenje
potraivanja 150 kn
Neto novani tok 650
kn

26.10.2009

Izravna metoda
Primici od kupaca
(800 + 150 kn) 950
kn
() Plaeni trokovi
poslovanja 300 kn
Neto novani tok
650 kn

Izvjetaj o novanim tokovima

45

Promjene stanja obrtne

nenovane imovine

Poveanje obrtne imovine (potraivanja od

kupaca, zaliha i sl.), u kojoj je vezan novac,
smanjuje (za iznos poveanja imovine) saldo
konta novac u odnosu na iznos iste dobiti.
Smanjenje obrtne imovine poveava (za iznos
smanjenja imovine) saldo konta novac u odnosu
na iznos iste dobiti (prelijevanje obrtnog kapitala
u novac).

26.10.2009

Izvjetaj o novanim tokovima

46

Primjer poveanja obveza

Saldo obveza prema dobavljaima 01.01. 0 kn, a

31.12. 200 kn (poveanje za 200 kn)
Prihodi ostvareni tijekom godine 800 kn
Tekui trokovi poslovanja 500 kn
Dobit za poslovnu godinu = prihodi trokovi =
800 500 = 300 kn
Neto novani tok = dobit + poveanje obveza
prema dobavljaima = (300 + 200) = 500 kn

26.10.2009

Izvjetaj o novanim tokovima

47

Usporedba posredne i izravne

metode
Posredna metoda
ista dobit 300 kn
(+) Poveanje obveza
200 kn
Neto novani tok 500
kn

26.10.2009

Izravna metoda
Primici od kupaca
800 kn
() Plaeni trokovi
poslovanja 300 kn
Neto novani tok
500 kn

Izvjetaj o novanim tokovima

48

Primjer smanjenja obveza

Saldo obveza prema dobavljaima 01.01. 200

kn, a 31.12. 50 kn (smanjenje za 150 kn)
Prihodi ostvareni tijekom godine 800 kn
Tekui trokovi poslovanja 500 kn
Dobit za poslovnu godinu = prihodi trokovi =
800 500 = 300 kn
Neto novani tok = dobit smanjenje obveza
prema dobavljaima = (300 150) = 150 kn

26.10.2009

Izvjetaj o novanim tokovima

49

Usporedba posredne i izravne

metode
Posredna metoda
ista dobit 300 kn
() Smanjenje obveza
150 kn
Neto novani tok 150
kn

26.10.2009

Izravna metoda
Primici od kupaca
800 kn
() Plaeni trokovi
poslovanja 650 kn
Neto novani tok
150 kn

Izvjetaj o novanim tokovima

50

Promjene u kratkoronim
obvezama

Poveanje obveza (prema dobavljaima,

kreditorima, za plae radnika, poreze i
sl.) poveava (za iznos poveanja
obveza) saldo konta novac u odnosu na
iznos iste dobiti.
Smanjenje obveza smanjuje (za iznos
smanjenja obveza) saldo konta novac u
odnosu na iznos iste dobiti.

26.10.2009

Izvjetaj o novanim tokovima

51

Potrebne ispravke iste dobiti

POVEATI DOBIT
AKO JE NASTALO:
smanjenje obrtne
imovine i AVR
poveanje
kratkoronih obveza
i PVR

26.10.2009

SMANJITI DOBIT
AKO JE NASTALO:
poveanje obrtne
imovine i AVR
smanjenje
kratkoronih obveza
i PVR

Izvjetaj o novanim tokovima

52

Utjecaj poslovnih promjena na

novani tok i ispravak dobiti
Promjene
Promjene
Nain ispravka
obrtne imovine kratkoronih obveza iste dobiti radi
(potraivanja
(prema
prerauna u
od kupaca,
dobavljaima, PVR,
neto novac
zalihe, AVR
za poreze, kamate (za iznos razlike
itd.)
plae, carine, itd.)
+ ili -)
Smanjenje
Poveanje
Dodati (+)
Poveanje
26.10.2009

Smanjenje
Izvjetaj o novanim tokovima

Oduzeti ()
53

Usporedna bilanca stanja

Stavke
Zgrade i oprema
Akumulirana amortizacija
Zalihe
Potraivanja od kupaca
Novac
Kapital (glavnica)
Kratkor. krediti od banke
Obveze prema dobavlj.
26.10.2009

31.12.2002. 31.12.2003.
104.200
104.200
(44.200)
(48.620)
18.320
24.320
26.180
40.340
20.800
10.300
66.000
81.756
35.256
21.000
24.044
27.784

Izvjetaj o novanim tokovima

54

Skraeni raun dobiti i gubitka

Stavke
Prihod od prodaje
Nabavna vrijednost prodane robe
Bruto dobit
Godinja amortizacija
Ostali trokovi poslovanja
Poslovna dobit
Plaeni porez na dobit (25 %)
ista (neto) dobit
26.10.2009

Izvjetaj o novanim tokovima

God. 2003.
288.183
142.123
146.060
(4.420)
(120.632)
21.008
(5.252)
15.756
55

Preraunavanje iste dobiti u

neto novani tok
Formula za preraunavanje:
ista (neto) dobit
Usklaenja:
+ Godinja amortizacija
Poveanje (+ smanjenje) imovine
+ Poveanje ( smanjenje) obveza
Neto novani tok (promjena stanja novca)
26.10.2009

Izvjetaj o novanim tokovima

56

Izvjetaj o novanim tokovima

(posredna metoda)
Stavke
ista (neto) dobit
+ Godinja amortizacija
Poveanje potraivanja od kupaca
Poveanje zaliha
+ Pove. obveza prema dobavljaima
Pove. novca iz poslovnih aktivnosti
Smanjenje kredita od banke
Neto novani tok
26.10.2009

Izvjetaj o novanim tokovima

God. 2003.
15.756
4.420
(14.160)
(6.000)
3.740
3.756
(14.256)
(10.500)
57

Objanjenje rezultata
U 2003. godini rezultat izraen ostvarenom dobiti
je pozitivan, a u novcu negativan:
Raunovodstvo poslovnih promjena iskazuje
istu dobit od 15.756 kn za godinu.
Neto novani tok je negativan (saldo konta
novac je smanjen) u iznosu od 10.500 kn za istu
godinu.
Zakljuak: tijekom godine poduzee je za 10.500
kn vie isplatilo novca nego to ga je naplatilo.
26.10.2009

Izvjetaj o novanim tokovima

58

Izrada izvjetaja izravnom

metodom

Zahtijeva vie rada u odnosu na posrednu

metodu zato to je u raunovodstvu poslovnih
promjena pojedine skupine poslovnih tokova
potrebno preraunati u novane tokove:
1. Prihode u primitke (priljev novca)
2. Trokove u izdatke (odljev novca)
3. istu dobit u neto novani tok

Izvjetaj na temelju izravne metode sadri:

1. Skupine bruto novanih primitaka
2. Skupine bruto novanih izdataka
3. Razliku (neto novani tok)
26.10.2009

Izvjetaj o novanim tokovima

59

Novani primici
(izravna metoda)
Kada prodaja nije u cijelosti gotovinska prihod se
razlikuje od novanog priljeva od prodaje. Tada se
novani primitak od prodaje robe i usluga utvruje
korigiranjem prihoda od prodaje za promjene na kontu
potraivanja od kupaca sljedeim postupkom:
Prihodi od prodaje

288.183 kn

poveanja potraivanja od kupaca

Primici od prodaje robe i usluga
26.10.2009

Izvjetaj o novanim tokovima

14.160 kn
274.023 kn
60

Izdaci za plaanja
dobavljaima (izravna metoda)
Za utvrivanje novanih izdataka za plaanja
(isplate) dobavljaima koristi se sljedei
postupak:
Nabavna vrijednost prodane robe
poveanja obveza prema dobavljaima
+ poveanja zaliha
Izdaci za plaanje dobavljaima
26.10.2009

Izvjetaj o novanim tokovima

142.123 kn
3.740 kn
6.000 kn
144.383 kn
61

Izdaci za ostale trokove

(izravna metoda)
Novani izdaci (isplate) za ostale trokove
poslovanja utvruju se na sljedei nain:
Ostali trokovi poslovanja
120.632 kn
+ poveanja unaprijed plaenih trokova
0 kn
pove. obraunatih (neisplaenih) plaa
0 kn
poveanja neisplaenog poreza na dobit
0 kn
Izdaci za plaanje ostalih trokova
120.632 kn
26.10.2009

Izvjetaj o novanim tokovima

62

Izdaci za kamate i porez

(izravna metoda)
Pri utvrivanju novanih izdataka (isplata) za kamate i
porez na dobit uzimaju se u obzir promjene nastale
tijekom godine na kontima obveza za kamate i porez
na dobit:
Obraunate kamate

0 kn

+ obraunati porez na dobit

poveanja obraunatih obveza
Izdaci za plaene kamate i porez na dobit
26.10.2009

Izvjetaj o novanim tokovima

5.252 kn
0 kn
5.252 kn
63

Izvjetaj o novanim tokovima

(izravna metoda)
Izvori i upotreba novca
Primici od prodaje
Isplate dobavljaima
Isplate za ostale trokove poslovanja
Isplate za porez na dobit
Poveanje novca iz poslovnih aktivnosti
- Smanjenje kredita od banke
Smanjenje novca iz financijskih aktivnosti
Ukupno poveanje (smanjenje) novca
26.10.2009

Izvjetaj o novanim tokovima

2003.
274.023
144.383
120.632
5.252
3.756
(14.256)
(14.256)
(10.500)
64

Utvrivanje stanja novca

(izravna metoda)
Promjene stanja novca
Ukupni primici
Izdaci iz poslovnih aktivnosti
Izdaci iz financijskih aktivnosti
Ukupni izdaci
Neto poveanje (smanjenje) novca
Novac na poetku godine
Novac na kraju godine
26.10.2009

Izvjetaj o novanim tokovima

2003.
274.023
270.267
14.256
284.523
(10.500)
20.800
10.300
65

Zakljuak

U biljekama uz financijska izvjea objavljuju se

podaci o novanim tokovima po segmentima.
Izvjetaj o novanim tokovima takoer sadri
podatke o promjenama obrtnog (radnog) kapitala.
U popisu dospjelosti i naplativosti rauna prikazuju
se sva poveanja i smanjenja nastala tijekom
razdoblja (godine).
Kraj !!!!
26.10.2009

Izvjetaj o novanim tokovima

66